Содержание
Основные данные о работе1
Содержание2
Введение3
Основная часть6
Глава 1. Теоретические аспекты выборочных проверок в аудите6
1.1. Понятие, принципы и этапы аудиторской выборки6
1.2. Характеристика методов определения объема выборки13
Глава 2. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда с использованием выборочного метода16
2.1. Планирование аудиторской проверки16
2.2. Расчет уровня существенности, определение аудиторского риска и расчет объема выборки17
2.3. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда19
Заключение21
Глоссарий23
Список использованных источников25
Приложения27
Выдержка из текста работы
Если аудитор установил несоблюдение этого порядка, то необходимо далее проверить выполнение требований плана счетов об отражении подотчетных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Д-т сч. 84, К-т сч. 71) и последующее списания этих сумм.
Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм и последующего отражения.
Законность и целесообразность расходов на хозяйственно-операционные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов. Необходимо установить не только наличие оправдательных документов и их соответствие данным авансового отчета, но и правильность оформления этих документов (товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, талонов, актов выполненных работ, актов закупок и т.п.).
Прежде всего, устанавливается наличие обязательных реквизитов документов, предусмотренных ст.9.2 Закона о бухгалтерском учете [2]. Например, отсутствие в товарном чеке штампа магазина, даты, наименования приобретенного товара затрудняет контроль реальности факта приобретения товара в магазине или производственного назначения этих расходов.
Акты закупки у физических лиц должны содержать дату и место составления, наименование товара, его количественное измерение, общую стоимость покупки, лиц, участвующих в сделке, реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя или паспортные данные и местожительство физического лица.
При приобретении подотчетным лицом товаров в предприятии розничной торговли за наличный расчет необходимо убедится в наличии документов, подтверждающих расход денежных средств. Например, к авансовому отчету приложен товарный чек со штампом «Оплачено» на бумагу 100 пачек по 40 руб. на общую сумму 4000 руб. Является ли товарный чек достаточным основанием для подтверждения использования подотчетных сумм?
Расход денежных средств может быть подтвержден чеком контрольно-кассового аппарата, квитанцией приходного кассового ордера или документами строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России. Для подтверждения использования подотчетных сумм необходимо представить товарный чек и чек контрольно-кассовой машины.
При приобретении материальных ценностей за наличный расчет на предприятиях оптовой торговли или у производителя необходимо представить квитанцию приходного кассового ордера, товарный документ (счет, накладная, товарно-транспортная накладная) и счет-фактуру, соответствующим образом оформленные. Обращается внимание на выделение во всех документах отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость, которые должны совпадать.
Аудитор устанавливает, были ли оприходованы приобретенные подотчетным лицом предметы и нет ли фактов списания непосредственно на счета затрат стоимости этих предметов без подтверждения факта передачи в производство или эксплуатацию. Соблюдение этого требования предусмотрено п.51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Суммы по первичным документам (накладная, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.) сравниваются с лимитом, установленным Центральным банком РФ. При этом следует проверить, не производились ли выплаты в адрес одного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору. Такие выплаты суммируются и сравниваются с лимитом, определяется сумма налога на добавленную стоимость, предъявленного к зачету.
При проверке документов, подтверждающих произведенные расходы, выявляется правомерность выделения и предъявления бюджету налога на добавленную стоимость. Организации могут самостоятельно по расчетной ставке выделять налог на добавленную стоимость только по горюче-смазочным материалам и по командировочным расходам (на проезд к месту служебной командировки и обратно, за пользование постельными принадлежностями в поездах, по найму жилого помещения), подтвержденным соответствующими документами. Кроме того, аудитор прослеживает выделение налога на добавленную стоимость во всех первичных документах (в платежных и товарных) для подтверждения обоснованности предъявления налога на добавленную стоимость к зачету и в пределах установленных норм командировочных расходов.
Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах, аудитор обращает внимание на характер произведенных затрат:
· расходы, связанные с производственной деятельностью (Д-т сч.20-26, 44, К-т сч.71), следует отражать на счетах учета затрат;
· расходы социального и непроизводственного (Д-т сч.88, К-т сч.71) назначения списываются за счет собственных средств предприятия;
· расходы капитального характера (Д-т сч.08, К-т сч.71) и расходы, связанные с приобретением включаются в покупную стоимость (Д-т сч.10, 15, 16, К-т сч.71) [20, c.147].
Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает признание факта служебной командировки и проверку обоснованности и правильности расходов, связанных с командировкой.
Служебной командировкой признается поездка работника предприятия по распоряжению руководителя в другую местность в служебных целях. Не считаются командировками: служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер; обусловленные производственной необходимостью поездки работников, отношения которых с предприятием регламентированы не трудовым, а гражданско-правовым договором (подряда, поручения и т.п.).
Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает наличие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии и прибытии; первичных документов, подтверждающих расходы.
Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем предприятия.
Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных. Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о прибытии и убытии в командировочном удостоверении), размера суточных в пределах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту командировки и обратно определяются по данным приложенных проездных документов воздушного, железнодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования (кроме такси).
Расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I-IV группам тарифных ставок на судах морского транспорта, в каютах I и II категорий на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса должны быть оформлены распоряжением руководителя об оплате.
В стоимость проезда включается также обязательное страхование, которое списывается на себестоимость. Затраты по добровольному страхованию, возмещаемому работнику по решению руководителя, списываются также на себестоимость. При этом следует проверить общий размер таких расходов, учитываемых в целях налогообложения (не более 1% от объема реализуемой продукции (работ, услуг).
Затраты за пользование постельными принадлежностями должны быть подтверждены соответствующей справкой или отметкой, сделанной на билете. Необходимо проверить правильность выделения суммы налога на добавленную стоимость по расчетной ставке 16,67% из стоимости расходов за пользование постельными принадлежностями и проездных билетов по территории России.
Расходы на проживание возмещаются командированному на основе подтверждающих документов и в полном размере относятся на себестоимость. В целях налогообложения данные расходы принимаются только в пределах действующих норм. Поскольку превышение командировочных расходов над установленными нормами не учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли, аудитору следует проверить правильность исчисления сверхнормативных расходов и правильность корректировки налогооблагаемой прибыли.
Целесообразность оплаты других расходов, например, телефонных счетов, устанавливается на основе подтверждающих документов. При этом определяется производственный характер расходов и правомерность отнесения их на себестоимость. С этой целью устанавливается наличие распечатки счетов за переговоры и соответствие номеру служебного телефона организации. Расходы непроизводственного характера, возмещенные подотчетному лицу, должны списываться за счет собственных средств (Д-т сч.88, К-т сч.71) и включаться в совокупный доход работника для удержания подоходного налога. Аудитору следует провести арифметическую проверку командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.
Необходимо проверить, включены ли суммы выплат суточных сверх установленных норм в совокупный доход работников для удержания подоходного налога, а также произведены ли начисления на эти суммы в фонды социального страхования и обеспечения.
Проверка отражения в учете расчетов с подотчетными лицами проводится прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регистре по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включаются в себестоимость и отражаются на счетах учета расходов с выделением сверхнормативных расходов.
Аудитору следует проверить, отражены ли при расчете налогов суммы сверхнормативных расходов на командировки и расходы, списанные за счет собственных средств. Кроме того, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по командировочным расходам (найму жилья), произведенные сверх установленных норм, должны быть отнесены за счет собственных средств предприятия, и из бюджета не возмещаются.
Выявленные при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора.
При обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов (подоходный, налог на прибыль) [30, с.27].
Заключение
Глоссарий
|
№ |
Новое понятие |
Содержание |
|
|
1 |
Аудиторские доказательства |
— это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора |
|
|
2 |
Аудиторская выборка |
— применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик отобранных статей |
|
|
3 |
Внутренние аудиторские доказательства |
— информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде |
|
|
4 |
Внешние аудиторские доказательства |
— информация, полученная от третьей стороны в письменном виде |
|
|
5 |
Генеральная совокупность |
— полная совокупность документов или хозяйственных операций, которые проверяет аудитор посредством выборки и изучения выборочной совокупности для дальнейшего формирования заключения |
|
|
6 |
Достоверность бухгалтерской отчетности |
— такая степень точности данных аудиторской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения |
|
|
7 |
Документация бухгалтерского учета |
— совокупность материальных носителей информации, составляемая экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета |
|
|
8 |
Допустимая ошибка |
— это максимальное искажение в денежном выражении в генеральной совокупности данных, наличие которых не ведет к существенному искажению финансовой отчетности |
|
|
9 |
Риск выборки |
— вероятность того, что заключение аудитора будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской проверке |
|
|
10 |
Смешанные аудиторские доказательства |
— информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной письменно |
Список используемых источников
Нормативно-правовые акты
Научная литература
13 Аудит [текст]: учебник / Под ред. В.И.Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 744 с.
14 Аснин Л.М. Бухгалтерский учет и аудит [текст]: учеб. пособие / Л.М.Аснин, Т.О.Кубасова, И.Ф.Сеферова. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. — 555 с.
15 Аудит [текст]: учебник / Под ред. М.В.Мельник. — М.: Экономистъ, 2005. — 282 с.
16 Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита [текст] / Под ред. В.В. Калинина. — М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2001. — 432 с.
17 Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит [текст]: учеб. пособие. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. — 475 с.
18 Бухгалтерский учет [текст]: учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.:ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. — 384 с.
19 Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит [текст]: учеб. пособие. — М.: Книжный мир, 2002. — 486 с.
20 Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит [текст]: учебник. — М.: Высшее образование, 2005. — 447 с.
21 Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита [текст]: учеб. пособие / Б.Т.Жарылгасова, А.Е.Суглобон. — М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.
22 Коваль И.Г. Аудит [текст]: учеб.-метод. пособие. — М.: изд-во МФЮА, 2004. — 110 с.
23 Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит [текст]: учеб. пособие. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. — 379 с.
24 Кочинев Ю.Ю. Аудит [текст]. — СПб.: Питер, 2006. — 304 с.
25 Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит [текст]. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 369 с.
26 Основы аудита [текст]: учеб. пособие / Г.А.Юдина, М.Н.Черных. — М.: КНОРУС, 2006. — 206 с.
27 Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерные информационные системы в аудите [текст]: учеб. пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 159 с.
28 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [текст]: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с.
29 Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет [текст]: учеб. пособие / В.Г.Широбоков, З.М.Грибанова, А.А.Грибанов. — М.: КНОРУС, 2007. — 672 с.
30 Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций [текст] // Группа МКД. 2009. № 6.
31 Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов [текст]: учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 184 с.
Приложение
Значения фактора надежности в зависимости от уровня надежности
, с.97]
|
Уровень надежности, % |
80,0 |
90,0 |
95,0 |
97,5 |
99,0 |
99,5 |
|
| Риск, %
(1-й уровень надежности) |
20,0 |
10,0 |
5,0 |
2,5 |
1,0 |
0,5 |
|
|
Фактор надежности |
1,61 |
2,31 |
3,0 |
3,69 |
4,61 |
5,3 |
Приложение Б
Объем выборки в зависимости от ожидаемого и допустимого уровней ошибок [
, с.99]
|
Ожидаемая ошибка, % |
Допустимая ошибка, % |
||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
12 |
14 |
||
|
0 |
300 |
150 |
100 |
75 |
60 |
50 |
45 |
40 |
35 |
30 |
25 |
20 |
|
|
0,50 |
Х |
320 |
160 |
120 |
95 |
80 |
70 |
60 |
55 |
50 |
40 |
35 |
|
|
1,0 |
Х |
Х |
260 |
160 |
95 |
80 |
70 |
60 |
55 |
50 |
40 |
35 |
|
|
2,0 |
Х |
Х |
Х |
300 |
190 |
130 |
90 |
80 |
70 |
50 |
40 |
35 |
|
|
3,0 |
Х |
Х |
Х |
Х |
370 |
200 |
130 |
95 |
85 |
65 |
55 |
35 |
|
|
4,0 |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
430 |
230 |
150 |
100 |
90 |
65 |
45 |
|
|
5,0 |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
480 |
240 |
160 |
120 |
75 |
55 |
|
|
6,0 |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
270 |
180 |
100 |
65 |
|
|
7,0 |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
300 |
130 |
85 |
|
|
8,0 |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
200 |
100 |
Приложение В
значение объема выборки в зависимости от уровней составных частей аудиторского риска [
, с.176]
Приложение Г
ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ОБЪЕМ ВЫБОРКИ [
, с.92]
|
Фактор |
Влияние на объем выборки |
|
|
1 |
2 |
|
|
Допустимый риск выборки |
Чем ниже риск, тем больше объем выборки |
|
|
Доверие к внутреннему контролю |
Чем выше доверие, тем меньше объем выборки |
|
|
Значение ошибки для целей аудита |
Чем выше значение, тем больше объем выборки |
|
|
Предполагаемый размер ошибки |
Чем выше размер и частота возникновения, тем больше объем выборки |
|
|
Наиболее однородные группировки |
Наличие однородной группировки снижает объем выборки |
|
|
Число единиц проверяемой совокупности |
Чем выше число единиц, тем больше объем выборки |
Приложение Д
ПРОВЕРКА ДОСТОВЕРНОСТИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО РАСЧЕТАМ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
[30]
