Пример шпаргалки по налогам: Налоговое планирование в организации (экзамен)

Выдержка из текста работы

Любая организация, не зависимо от его размеров, в условиях рыночной экономики, при стремлении максимизировать прибыль сталкивается с необходимостью планирования и регулирования своих доходов и расходов. Управляя ими, организация решает вопросы уменьшения рисков и избегания банкротства.

Налоговые издержки представляют собой значительную долю в финансовых потоках организаций. Налоги являются мощнейшим инструментом экономического регулирования, и ни одно серьезное решение не должно и не может приниматься без предварительного анализа налоговых последствий. По этой причине управление налогообложением как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

Очень важно, чтобы налоговое планирование было вписано в общую философию бизнеса, стало неотъемлемой частью всего корпоративного менеджмента. С помощью инструментов налогового планирования реализовывается его основная цель — сокращение влияния налогового бремени, либо использование его с выгодой для бизнеса.

Снижение налоговых выплат должно вести к росту размера прибыли организации, и отвечать интересам руководителей и работников организации. Но эта зависимость не всегда бывает такой прямой, возможно даже, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Вот почему наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления организацией и принятия решений таким образом, чтобы эффективной была вся структура бизнеса.

В научной литературе встречается несколько методик определения налогового бремени экономического субъекта.

Вне зависимости от используемых методик специалисты, определяющие тяжесть налогового бремени в современных экономических условиях по возможности должны учитывать факторы как повышающие его, так и понижающие, а именно:

1.Уровень развития государства и характер государственных расходов.

2.Особенности первоначального накопления капитала и финансовых ресурсов экономического субъекта с учетом формы собственности и организационно-правовой формы.

.Участие или неучастие в государственных инвестиционных программах и соглашениях о разделе продукции.

.Получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам.

Отличия методик определения налогового бремени отражаются в основном в использовании количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.

Основная идея каждой методики заключается в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства [13; С. 235].

Также каждая из методик учитывает влияние изменений количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта.

Эффективность налогового планирования и связанные с налоговым планированием налоговые риски во многом зависят от того, какие нормативные и прецедентные акты и источники использованы при построении конкретной модели налоговой оптимизации.

При этом решающим является весомость того или иного нормативного (прецедентного) акта для суда, поскольку в случае возникновения между налогоплательщиком и налоговым органом спора относительно законности налогового планирования именно суд выносит окончательное решение, признавая все действия и хозяйственные операции налогоплательщика законными либо незаконными.

Актуальность темы обусловлено тем, что налоговое планирование в организации является одним из способов управления налогообложения.

Цель исследования — разработка мероприятий направленных на совершенствование налогового планирования в исследуемой организации.

Для достижения данной цели необходимо рассмотреть ряд следующих задач:

Изучить сущность налогового планирования;

Исследовать методы налогового планирования;

Оценить финансовое состояние исследуемой организации;

Проанализировать методы и оценку эффективности налогового планирования в организации;

Разработать мероприятия направленные на совершенствование налогового планирования в исследуемой организации;

Объектом исследования является ООО «Юнит»,

Предмет исследования — система налогового планирования в исследуемой организации.

Методологической основой исследования послужили такие общенаучные методы, как анализ и синтез, сравнения и группировки, графических изображений, системный подход.

Теоретическую базу исследования составили труды таких ученых в области налогового права и налогообложения как Акилова Е.В., Акулинин Д.Ю., Брызгалин А.В., Гусева Т.А., Жигачев А.В., Игнатов А.В.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Сущность и значение налогового планирования в организациях

В Р.Ф. целью налогового планирования, как на федеральном, так и на территориальном уровне выступает оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

Налоговое планирование обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. При этом налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации и является планированием финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Чтобы планирование было эффективным, необходимо, чтобы все плановые мероприятия были индивидуально направленными и носили адресный характер. Эффективное налоговое планирование включает в себя: определение основных принципов; анализ проблем и постановка задач; определение основных инструментов, которые может использовать организация; создание схемы; осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.[15, С.872]

Налоговое прогнозирование на макро и микро-уровне представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития РФ и ее субъектов в виде системы показателей и основных параметров социально-экономического развития. Налоговое прогнозирование макро- уровня включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

В словаре Б.Г. Федорова дано следующее определение налогового планирования организации: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ». Таким образом, как российские, так и европейские исследователи под налоговым планированием организации понимают деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей в организации. Налоговое планирование на уровне организации — это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

Основной задачей налогового планирования в организации является предварительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговое планирование организации, с одной стороны, может быть представлено как обслуживающий процесс, так как оно направлено на решение внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов, выполняется исходя из интересов собственников и способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации и повышению его финансовой значимости. Таким образом, налоговое планирование организации — специфический управленческий процесс, который может присутствовать в виде функции как бизнеса, так и обслуживающих процессов и призван способствовать оптимизации практически каждой функции любого процесса хозяйствующего субъекта. Эффективность этих процессов можно существенно повысить, решая его задачи в рамках процессного подхода. Особенности оптимизации налогообложения организации зависят от того, к какой сфере деятельности оно принадлежит, а также от размеров самой организации (малое, среднее, большое). В этой связи налоговое прогнозирование и планирование правомерно рассматривать как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Налоговому планированию как виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер. Налоговое планирование, тесно взаимодействует с маркетингом, финансами организаций, бухгалтерией, кадровой политикой, снабжением. Оно служит одним из основных инструментов расчета показателей эффективности деятельности организации. Налоговое регулирование является связующим звеном между налоговым планированием и налоговым контролем и представляет собой процесс научно выверенного и практически обоснованного оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых бюджетов. В практическом плане налоговое регулирование состоит из приятия решений, их детализации по обеспечению полного и своевременного выполнения и по вертикали, и по горизонтали задач налогового администрирования.

С микроэкономической точки зрения говорят о внутреннем налоговом администрировании, как о деятельности администрации организации по контролю за соблюдением налогового законодательства, при осуществлении хозяйственных операций, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности организации. [16, С.528]

Таким образом, налоговое планирование организации, как процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и его корректировки в соответствии с изменяющимися условиями можно рассматривать как один из инструментов внутреннего налогового администрирования хозяйствующего субъекта. Использование налогового планирования в организации выгодно для самой органтзации — в плане укрепления его платежеспособности. Выгодой для хозяйствующего субъекта будет точное соблюдение порядка исчисления и уплаты налога, правильное определение налоговой базы, применение налоговых вычетов, ставок, льгот, а, следовательно, отсутствие штрафов и пени в результате правильного и умелого определения и перечисления суммы налога

При налоговом планировании решаются оперативные, тактические и стратегические вопросы деятельности организации (рис. 1.1).

Стратегический уровень

Стратегичекие решения по снижению налогооблаженияФункции планированияВключение налогов в бюджет и планирование

Тактический уровень

Координация стратегических и операционных схемФункции контроляРешение налоговых схем

Оперативный уровень

Правильность расчетов и документацииОперационные функцииОперационная структура для снижения налоговРис. 1.1 Рассматриваемые вопросы в рамках налогового планирования

Максимальная эффективность от оптимизации налогообложения достигается, если она проводится на этапе создания предпринимательства, пока еще не совершено ошибок, которые могут вызвать негативные последствия при сдаче отчетности в налоговые органы.

Качественная и грамотная оптимизация налогообложения организаций бизнеса невозможна без привлечения квалифицированного специалиста.

Это объясняется тем, что налоговое законодательство постоянно меняется и необходима своевременная корректировка в организации налогового планирования.

Специалист разрабатывает индивидуальные решения в области оптимизации налогообложения организации, основываясь на особенностях организации бизнеса, что значительно увеличивает эффективность проводимых мероприятий.

Налоговое планирование может помочь предпринимательству:

) соблюдать налоговое законодательство путем правильного расчета налогов и своевременной уплаты запланированных сумм;

) свести до минимума налоговые суммы;

) максимально увеличить прибыль;

) разработать структуру взаимовыгодных сделок — помочь заказчикам и поставщикам;

) управлять потоками денежных средств;

) избежать штрафных платежей.

Российское законодательство оказывает влияние на систему экономических отношений и является основой развития предпринимательства, которое, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, обладая быстрой оборачиваемостью капитала, способствует позитивной динамике национального хозяйства и стабильному формированию налоговой базы. Однако действующая система налогообложения не обеспечивает должным образом развития бизнеса. Несмотря на то, что в ней заложены определенные инструменты, позволяющие организациям изменять уровень своей налоговой нагрузки, одной из главных причин возникновения конфликтов между государственными контролирующими органами и налогоплательщиками становится несовершенство правовой базы.

Также необходимо отметить и другую проблему, стоящую перед бизнесом при реализации налогового планирования: руководство организации в большинстве случаев имеет ограниченное представление о налогообложении своей деятельности, в результате чего отсутствует контроль за направлением средств на оплату налогов. Следующей проблемой является то, что расчет суммы налогов происходит на основе полученной информации, т.е. при неверно полученной информации формируется неверная отчетность, которая нарушает весь процесс налогового планирования.

В связи с чем целесообразно предложить предпринимательству следующее:

) руководству и бухгалтеру организации следует согласовывать свою работу, касающуюся уплаты налогов: необходимо оценивать и анализировать налоговые последствия своей деятельности;

) расчет налогов необходимо осуществлять в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами;

) годовой налоговый план следует составлять с учетом льгот в соответствии с выбранной системой налогообложения для прогнозирования расходов, связанных со спецификой деятельности организации.

Таким образом, необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, в котором предусмотрены определенные налоговые режимы для разных видов деятельности, существует многообразие методов для исчисления налоговой базы, для налогоплательщиков действуют различные налоговые льготы, если они не противоречат решениям органов власти.

Налоговое планирование — это совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству. При этом планирование осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей <#»justify»>1.2 Методы и виды налогового планирования в организациях

Рассматривая то или иное направление деятельности в предпринимательской сфере, следует определить его место и назначение в системе правоотношений и хозяйственных отношений, для чего необходимо установить цели и задачи данной деятельности.

Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки.

Для достижения обозначенной цели налоговое планирование призвано решать целый ряд задач, направленных на минимизацию налоговой нагрузки:

. Определение направлений хозяйственной деятельности, соответствующих требованиям и интересам собственников бизнеса.

. Выбор территории ведения бизнеса исходя из действующей на данной территории налоговой системы, ставок налогов и налоговых льгот.

. Выбор формы предпринимательской деятельности (индивидуальный предприниматель, юридическое лицо либо интегрированная структура (корпорация, холдинг)).

. Определение системы налогообложения.

. Построение организационной структуры бизнеса:

организация управления (единоличный исполнительный орган либо управляющая организация);

организация непрофильной деятельности (наем собственного персонала либо привлечение услуг аутсорсинга);

определение правового статуса территориально обособленных структурных подразделений (филиальная система либо создание самостоятельных юридических лиц (холдинговая система)).

. Организация финансовых потоков и денежных расчетов за реализуемые товары (работы, услуги).

Некоторые исследователи, например В.В. Муравьев, особенно подчеркивают необходимость текущего планирования, выделяя следующие мероприятия, представленные в таблице 1.1

Таблица 1.1 Мероприятия налогового планирования

Налоговая нагрузкаМероприятия и требования к персоналуПотребность в налоговом планировании10 — 30%Четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льготМинимальна / разовые меро-ия30 — 55%Налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка(планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов. Требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора. Абонентское обслуживание в специализированной компании.Необходимо / регулярные мероприятия55 — 80%Деятельности по всем внешним и внутренним направлениям. Требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами сЖизненно необходимо /организацией и контролем со стороны члена совета директоров. Постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката. Специальная программа развития, обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантамиежедневные мероприятияБолее 80%Смена сферы деятельности и (или) налоговой юрисдикции

При этом определяется конкретная роль сотрудников организации в текущем планировании каждой сделки в отдельности.

Так, менеджер дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения.

Бухгалтер проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет, с учетом прямых и косвенных налогов.

Юрист анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом специализации при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов.

Иной подход к планированию налогов предлагается Е.В. Акиловой. Она считает, что все налоги условно можно разделить на следующие группы:

. Налоги, находящиеся «внутри себестоимости» (например, страховые взносы). Снижение этих налогов ведет к снижению себестоимости продукции, что, в свою очередь, ведет к увеличению прибыли организации и соответственно увеличивает налоговые платежи в бюджет по налогу на прибыль. В результате эффект от снижения этих налогов очень незначителен.

2. Налоги, находящиеся «вне себестоимости» (например, налог на добавленную стоимость, далее — НДС). Для этой группы налогов важно добиться уменьшения разницы, подлежащей уплате в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, установленный гл. 21 <consultantplus://offline/ref=7342ACF4A35DD9A2A64A1D2C5C93D603D5F957A40FBE6C3DE0C3C8E92C3E303FED4AA4D117C7F2I224L> Налогового кодекса Российской Федерации, предполагает, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой начисленного налога и суммой налоговых вычетов, т.е. методом зачета. В связи с чем для этой группы налогов оптимизация заключается в выборе контрагентов, с которыми работает субъект хозяйственной деятельности.

. Налоги, находящиеся «над себестоимостью» (например, налог на прибыль). Чтобы минимизировать налоговые платежи по данной категории налогов, налогоплательщик должен стремиться либо к снижению налогооблагаемой базы, либо к уменьшению ставки налога. Причем добиться уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль можно путем увеличения налогов, находящихся «внутри себестоимости».

Н.О. Овчинникова отмечает, что следует придавать особое значение налоговому планированию:

—на стадии создания организации (с момента возникновения идеи об организации);

—на стадии функционирования организации (в процессе текущей хозяйственной деятельности).

Классический налоговый план должен включать в себя следующие разделы:

) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения);

) определение совокупных налоговых издержек;

) расчет финансового результата деятельности организации (с учетом величины налоговых издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;

) составление налогового календаря, отражающего обязательства организации по уплате налогов.

Оптимизационный налоговый план должен содержать, помимо основных, перечисленных для классического плана, разделов, еще и дополнительные, т.е. состоять из следующих разделов:

) разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой схемы;

) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);

) определение совокупных налоговых издержек;

) определение дополнительных издержек, связанных с реализацией налоговой схемы;

) расчет финансового результата деятельности организации (с учетом величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;

) учет налоговых рисков;

) составление налогового календаря, отражающего обязательства организации по уплате налогов.

Процесс планирования целесообразно начать с анализа налогооблагаемых объектов (первый этап).

Последовательность проведения анализа:

анализ уплачиваемых налогов, взносов и сборов, установленных

законом;

анализ штрафов, пени;

анализ перечня увеличения (уменьшения) установленных для организации налогов, в связи с изменением видов деятельности, или изменением законодательства;

анализ изменения налоговых ставок и увеличения (уменьшения) налоговых ставок;

анализ применяемых льгот.

На втором этапе необходимо оценить риски, возникающие вследствие того или иного толкования законов, применения схем налогообложения, наличия отражения всех хозяйственных операций в налоговой политике, а также риски, указанные в аудиторском заключении.

Следующим этапом является расчет налогового бюджета. Необходимо особо отметить, что налоговый бюджет может быть рассчитан исходя из укрупненных показателей, достигнутых по результатам хозяйственной деятельности за текущий год, а может основываться на отдельных сметах по бюджету продаж, бюджету закупок материалов, смете расходования материалов, бюджету закупок работ и услуг, бюджету расходов на оплату труда, бюджету социальных выплат и льгот, бюджету инвестиций. Детализация учета хозяйственных операций в бюджетах (сметах) должна обеспечить расчет налогооблагаемых объектов. Планирование налогового бюджета ведется раздельно по каждому налогу.

А. Антошина предлагает следующие этапы налогового планирования:

Этап 1. Анализ налогооблагаемых объектов.

Планирование налогового бюджета начинается с анализа налогооблагаемых объектов. Этот анализ носит характер детальной инвентаризации установленных и уплачиваемых налогов, взносов и сборов отдельно по федеральному и местному законодательству. Последовательно проводится анализ перечней налогов, взносов и сборов, которые соответственно:

установлены законом;

являются обязательными для организации-налогоплательщика;

уплачиваются организацией;

вновь установлены для организации в связи с изменением видов деятельности или изменением законодательства.

Анализ должен дать ответы на такие вопросы, как :

) входит ли организация в состав налогоплательщиков по каждому из установленных налогов;

) имеются ли облагаемые налогами объекты и каковы они по своим характеристикам; совпадает ли полностью характеристика налогооблагаемых объектов в законе и в конкретной деятельности организации по каждому из установленных налогов;

) имеются ли вычеты — какие и в каком размере;

) подпадают ли имущество и операции организации под обложение конкретным налогом;

) имеются ли льготы по уплате налогов и каковы условия применения льгот; что необходимо сделать для обеспечения применения льгот.

Автор рекомендует провести анализ с участием аудиторов и юристов, для того чтобы организация могла оценить риски, возникающие вследствие того или иного толкования законов, и принять обоснованное решение по налогооблагаемым объектам, необлагаемым операциям и льготам.

Этап 2. Подготовка связанных бюджетов.

Планирование налогового бюджета связано с разработкой основных (операционных) бюджетов (смет) по выделенным центрам ответственности.

Для планирования налогового бюджета необходимы данные по следующим операционным бюджетам (сметам):

продаж;

закупок материалов;

расходования материалов;

закупок работ и услуг;

расходов на оплату труда;

социальных выплат и льгот;

инвестиций.

Детализация учета хозяйственных операций в бюджетах (сметах) должна обеспечить расчет налогооблагаемых объектов. Например, для планирования доходов от реализации к расчету налога на прибыль в бюджете продаж выделяются доходы в соответствии с классификацией доходов в гл. 25 <consultantplus://offline/ref=A019DD3A1289F9D9BF71C9B4353982D9942EBF27B44F8E5598648E7076CE0E74D1D906EF5F52A4x2yBL> НК РФ. Если налоговый учет ведется на счетах бухгалтерского учета и применяются алгоритмы корректировок доходов и расходов, то планируемый налог на прибыль можно рассчитать более точно и с меньшими затратами времени.

В свою очередь, налоговый бюджет используется для составления финансового прогноза отчета о финансовых результатах, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения денежных средств.

В процессе разработки финансовых бюджетов предварительные расчеты показателей налогового бюджета могут измениться, так как последовательное согласование статей финансовых бюджетов часто приводит к изменению доходов, расходов и статей баланса.

Этап 3. Расчеты по видам налогов.

Планирование налогового бюджета ведется раздельно по каждому налогу. Налог рассчитывается по налогооблагаемым операциям и объектам налогообложения, установленным законодательством.

Порядок планирования и расчетов налогов можно рассмотреть на примере налога на добавленную стоимость, таблица 1.2 <consultantplus://offline/ref=A019DD3A1289F9D9BF71D5B72B3982D99C23BD26B84DD35F903D827271C15163D6900AEE5E5AA628x1y3L>

Таблица 1.2 Планирование НДС

Nп/пОбъекты налогообложения, операции, освобождаемые от налогообложения и не подлежащие налогообложениюСтавка налога, %Объекты налогообложения1Реализация товаров, работ, услуг182Реализация товаров, работ и услуг на экспорт03Реализация продовольственных товаров104Реализация товаров для детей105Передача имущественных прав186Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд187Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления188Ввоз товаров на таможенную территорию189Ввоз товаров на таможенную территорию1010Реализация работ и услуг на территории РФ (ст. 148 НК РФ)1811Стоимость обработки давальческого сырья1812Сумма вознаграждения по договору комиссии, поручения, агентскому договору18/11813Суммы авансовых платежей18

НДС планируют на основе:

бюджета продаж, в котором выделяются продажи по видам деятельности, облагаемым НДС по различным ставкам и не облагаемым НДС;

бюджета покупок;

сметы расходования материалов на производство и бюджета инвестиций.

Этап 4. Последовательная итерация финансовых бюджетов.

Налоговый бюджет и календарь налоговых платежей передаются в финансовый отдел для составления финансовых сводных бюджетов (прогнозного отчета о финансовых результатах, бюджета движения денежных средств и прогнозного бухгалтерского баланса).

Отчет о финансовых результатах имеет незавершенный вид до тех пор, пока не будут закончены расчеты по налогу на имущество (который рассчитывается после составления прогнозного баланса и связан с планом капитальных вложений — бюджетом инвестиций) и налогу на прибыль. Расчет налога на имущество завершается только после составления прогнозного агрегированного баланса и бюджета инвестиций. По незавершенному расчету прогнозного отчета о финансовых результатах предварительно определяется сумма чистой прибыли. На основе бюджета амортизации и расчетов чистой прибыли планируются объем капитальных вложений и план закупок оборудования, который является основой для разработки бюджета инвестиций.

После расчета налога на имущество и налога на прибыль корректируется прогнозный отчет о финансовых результатах и составляется окончательный вариант прогнозного бухгалтерского баланса.

Прогноз бухгалтерского баланса составляется на основе прогнозируемых изменений: внеоборотных и оборотных активов, сумм обязательств, капитала, планируемой прибыли, а также установленных целевых нормативов по ликвидности баланса и финансовой устойчивости.

Процесс планирования бюджетов требует значительного количества согласований по горизонтальным и вертикальным каналам управления и обусловлен последовательными итерациями — повторением операций с целью постепенного приближения к итоговому результату.

После расчета и согласования всех бюджетов составляется бюджет движения денежных средств (БДДС). В БДДС отражаются все виды поступлений (доходов) и все виды расходов.

Этап 5. Контроль и анализ исполнения бюджета.

Для объективного контроля исполнения налогового бюджета необходимы формирование сопоставимой и достоверной информации об исполнении плана, определение величины отклонения фактических показателей от плановых, выявление причин отклонений в реализации планов. Закрытие налогового бюджета осуществляется ежемесячно в срок до 10 — 20-го числа следующего месяца.

Таким образом, налоговое планирование в настоящее время становится неотъемлемой составляющей любой предпринимательской деятельности. Конкуренция вынуждает организацию максимально оптимизировать свои расходы и в первую очередь налоговые платежи.

.3 Классификация, организация и пределы налогового планирования в организациях

Налоговое планирование позволяет заметно снизить показатели и объем расходов на содержание организации посредством разработанной программы оптимизации налогообложения. В целом налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат, контроль за расходами и многие другие. Налоговое планирование является важной и неотъемлемой частью системы финансового управления в организации. Это обусловлено тем, что с налогообложением связаны все сферы производственной, финансовой, хозяйственной деятельности организации. На этапе стратегического планирования формируется налоговое поле организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и прочие элементы налогового планирования. В таблице 1.3 представлена классификация методов налогового планирования, где определяющими признаками служат:

1)законность действий налогоплательщика;

2)сокращение налогоплательщиком налоговой нагрузки, т.е. платит ли он налоги, не предпринимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом уменьшает налоговые платежи.

Противозаконное налоговое планирование основано на том, что организация налогоплательщик применяет незаконные методы уменьшения налогов, в результате которых налоговые платежи не производятся совсем или производятся минимально.

Таблица 1.3 Классификация методов налогового планирования

Методы налогового планированияЗаконное налоговое планированиеПротивозаконное налоговое планированиеСпециальноеКлассическое1. Использование «пробелов» законодательства1. Метод выявления ошибок1. Манипули-ие кассой, учетом и отчетностью, использование «черной кассы»2. Выбор формы деятельности2. Применение налоговых льгот2. Использование различных схем обналичивания денег в основном через субподрядчиков или контрагентов3. Изменение срока уплаты налога3. Переход на другую систему налогообложения3. Использование «налоговых посредников», которые не платят налогов вообще4. Правильная организация сделок4.Формирование правильной учетной политики5. Метод прямого сокращения объекта налогообложения6. Метод делегирования налоговой ответственности7. Прогнозирование изменений налогового Законодательства8. Метод замены отношенийПри налоговом планировании, осуществляемом в рамках закона, используют две основных группы методов: классическое налоговое планирование и специальное. Смысл классического способа заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Его содержание формируется из организации правильного налогового учета и отчетности, а также планирования деятельности в определенных законом рамках.

Что же касается специального налогового планирования, то оно заключается в том, что организация планирует и организует свою деятельность так, чтобы платить по возможности меньше налогов. В рамках этого метода организация использует все достоинства существующего законодательства и его недостатки — несовершенство, сложность, противоречивость. При этом оно может реализовывать налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально.

В отдельных случаях законность специального налогового планирования может подвергаться сомнению. Это связано, с тем, что вновь разрабатываемые финансовые и налоговые схемы не могут считаться законными на 100 % до тех пор, пока не будут полностью и в деталях урегулированы действующим законодательством. Так же, оценка многих действий субъектов хозяйствования, особенно новых налоговых схем, в результате пробелов действующего законодательства носит вероятностный характер. Оценка действий налогоплательщика в основном производится работниками налоговых органов и, как правило, носит субъективный характер, т.е. именно они решают вопросы, приходить ли в организацию с проверкой, чему уделять особое внимание, как трактовать те или иные хозяйственные операции.

Чтобы избежать перечисленных специфических особенностей при специальном налоговом планировании, далее будут рассмотрены только те методы, которые в соответствии с действующим законодательством позволяют организации получить наибольшее отношение прибыли к налоговым расходам (включая классические).

Классические методы налогового планирования.

Метод выявления ошибок, как показывает практика, организации иногда переплачивают налоги, штрафы и пени или, наоборот, недоплачивают их в результате ошибок. Причем в большинстве случаев основные ошибки возникают из-за некомпетентности лиц, осуществляющих расчет налогов, незнания ими нормативно-правовых документов и методических рекомендаций по расчету налога. Иногда ошибки в расчетах налогов носят случайный характер, один из основных методов классического налогового планирования — выявление ошибок, допущенных организацией, когда обнаруживается переплата налогов либо их недоплата. Система выявления ошибок, как правило, состоит из следующих элементов:

1)эффективного внутреннего контроля;

2)внутреннего аудита;

)внешнего аудита;

4)разработки и внедрения внутрифирменных стандартов бухгалтерского и налогового учета.

В случае самостоятельного выявления и своевременного до наступления срока уплаты налога исправления ошибки, связанной с недоплатой налогов, применение штрафов и пеней к организации исключено, а выявление ошибок в сторону переплаты налогов может принести ему экономию на налоговых платежах.

Применение налоговых льгот, это самый простой, но только на первый взгляд, законный способ уменьшить сумму налогов. Льготный метод оптимизации налогообложения используется теми налогоплательщиками, которые попадают под ту или иную «льготную категорию» физических или юридических лиц, указанную в НК РФ. При использовании этого метода сокращения налогообложения налогоплательщику приходится столкнуться с проблемой, заключающейся в том, что не всегда уменьшение одного налогового платежа приводит к сокращению общей налоговой нагрузки экономического субъекта. Поэтому очень важно при использовании данного метода достоверно спрогнозировать действительную выгоду от применения такого метода.

Метод переход на другую систему налогообложения предполагает переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшей степени. В частности, его используют торговые организации, заключая с контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры комиссии.

Правильное формирование учетной политики — законодательство РФ предоставляет организации право выбирать методы бухгалтерского и налогового учета. От этого в основном зависят порядок и сумма уплачиваемых налогов. Следовательно, правильное формирование учетной политики очень важно для целей налогообложения.

Учетная политика — это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые организацией для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

1)сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности организации;

2) создать рациональную систему налогового учета;

) предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащих действующему законодательству;

) создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.

Учетная политика, удовлетворяющая всем вышеперечисленным задачам, может стать источником необходимой информации. Кроме того при разработке учетной политики необходимо учитывать специфику деятельности организации.

Разработка учетной политики начинается с тщательного изучения нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету. Для целей налогообложения основным документом является НК РФ.

В основной группе необходимо закрепить элементы учетной политики, обязательное наличие которых требует закон, или те, на которые в законе имеются прямые ссылки.

Специальная группа присутствует в учетной политике налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности и для которых законом предусмотрены специальные элементы учетной политики.

Основные моменты учетной политики (таблица 1.4), существенно влияющие на налогообложение, можно представить следующим образом.

Таблица 1.4

Элементы учетной политики, влияющие на налогообложение

Элементы учетной политикиДопустимые законодательством вариантыКомментарии1. Определение выручки от реализации1. По отгрузке 2. По оплатеМомент определения налоговой базы считается: 1)отгрузка; 2) получение оплаты, предоплаты.2. Способ списания материально-производственных запасов1. Метод средней себестоимости 2. Метод себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) 3. Метод себестоимости каждой единицыМетод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться организациями, цены, на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финан-ия развития орган-ии3. Учет основных средств и порядок начисления амортизации1. Линейный способ начисления амортизации 2. Ускоренная амортизацияВыбор метода ускоренной амортизации ведет к снижению налоговой базы, т.к. начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, участвующих в расчете налога на имущество4. Учет нематериальных активов и порядок начисления амортизации1. С исполь-ем «Амортизация НМА» 2. Без исполь-я амортизацииВторой способ применяется в случаях, когда организация имеет неамортизируемые нематериальные активы. К ним относятся: товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.5.Оценка готовой продукции1. По фактической производственной себестоимости 2. По нормативной (плановой) производственной себестоимостиВыбор метода оценки готовой продукции не влияет на размер налогооблагаемой базы6. Учет расходов по заготовке и доставке товаров со складов (для торговых организаций)1. В составе издержек обращения 2. Включение в покупную стоимость товаровВариант 2 является более выгодным с точки зрения налогообложения, т.к. при увеличении входной цены товара снижается торговая наценка, соответственно уменьшается налогооблагаемая база7. Оценка кредиторской задолженности по заемным средствам1. Оценка без учета причитающихся к выплате % 2. Оценка с учетом причитающихся к выплате %Наиболее предпочтительным является вариант 18. Создание резервов по сомнительным долгам1. Организация не создает резервы по сомнительным долгам 2. Организация создает резервы по сомнительным долгамВариант 2 позволяет списать безнадежную дебиторскую задолженность в уменьшение налогооблагаемой прибыли раньше, чем она будет признана безнадежной9. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода 2. Затраты на ремонт резервируютсяСоздание резерва позволяет перераспределить расходы во времени и смоделировать таким образом желаемый размер прибыли

Формирование учетной политики по элементам сильно зависит от выбранной стратегии организации. С точки зрения налогообложения прибыли налогоплательщику следует исходить из трех вариантов стратегий:

1.Стратегия прибыльного налогоплательщика. Если деятельность налогоплательщика прибыльная, то основная задача учетной политики — признавать расходы как можно раньше.

2.Стратегия убыточного налогоплательщика. Такой стратегии придерживаются налогоплательщики, находящиеся на начальной стадии реализации финансового проекта, от которого в будущем ожидается получение большой прибыли. Ст. 283 НК РФ позволяет переносить убытки в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором был понесен убыток. Задачей учетной политики при данной стратегии будет признание расходов как можно позже, при этом применяются пониженные коэффициенты амортизации по решению руководителя, метод ФИФО и др.

.Стратегия выравнивания. На основании проводимого в организации анализа финансово-экономического состояния необходимо просчитывать варианты тех или иных положений учетной политики, поскольку от принятых в этой части решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значения ряда ключевых финансово-экономических показателей. При определении учетной политики у организации существует выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья и материалов в производство, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования резервов и т.д.

Специальные методы налогового планирования.

Метод использования «пробелов» налогового законодательства.

Этот способ наиболее рискован и краткосрочен. Так как пробелы в законодательстве неизбежны, учитывая его постоянные изменения, то государство стремится ликвидировать все недостатки. Поэтому в долгосрочных планах не следует осуществлять налоговое планирование этим способом.

Метод использования «пробелов» в законодательстве целесообразно применять только после консультаций с юристами, так как неправильное его использование приводит к отрицательным последствиям для организации.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ООО «ЮНИТ»

2.1 Организационная и финансовая характеристика ООО «Юнит»

Общество с ограниченной ответственностью, учреждено в качестве организации с целью извлечения прибыли.

Адрес организации: Россия, г. Красноярск, ул. Вавилова 1, стр. 53.

Учредителем общества является Гражданин Российской Федерации Шапиро Игорь Владленович.

Учредитель организации с момента его регистрации приобретает обязательственные права в отношении данного юридического лица. Будущие (возможные) участники общества приобретают обязательственные права на основании договоров о приобретении долей в уставном капитале общества (купля, продажа, мена, дарение и прочее).

Общество осуществляет следующий вид деятельности:

услуги химчистки "Мистер чистый".

Данный вид деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством.

Уставный капитал организации составляет 10000 рублей.

Источниками финансирования организации являются:

а) собственные и привлеченные средства;

б) доходы, полученные от реализации услуг, а также от хозяйственной деятельности, направленной на достижение поставленных целей;

в) коммерческая и посредническая деятельность;

г) кредиты банков и других кредиторов;

д) иные источники, не запрещенные законом.

Организационная структура управления ООО «Юнит» — линейно-функциональная.

Основными преимуществами такой структуры являются:

простота формы;

оперативность в передачи информации;

структура ориентирована на широкое делегирование полномочий в принятии управленческих решений.

Основные показатели темпов развития ООО «Юнит» представлены за 2010 — 2012 гг. в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Основные показатели темпов развития ООО «Юнит»

№Показатели2010 год2011 год2012 годАбсолютные отклоненияТемп роста+, -%1Выручка от продажи товаров, услуг тыс. руб.58 98861 69350 783-10 91082,32Прибыль (убыток) от продаж4 7894 2124 005-20795,13Чистая прибыль, тыс. руб.9111 0021 650+648164,74Списочная численность, чел.494144+3107,35Основные средства, тыс. руб.24 45625 03824 088-95096,26Фондоотдача2,4202,4642,108-0,35685,67Фондоемкость0,4150,4060,474+0,068116,78Коэффициент рентабель-ти0,0810,0680,079+0,011116,29Коэффициент общей рентабельности0,0150,0160,033+0,017206,310Собственный капитал, тыс.руб.23 41627 42228 058+616102,311Коэффициент рентабельности собственного капитала0,0390,0370,059+0,022159,512Фондовооруженность208,50216,03217,21+1,18100,513Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.54 19957 48046 777-1 07381,4

Данные таблицы 2.1 показывают, что выручка от продажи продукции в 2012 году в ООО «Юнит» снизилась по сравнению с 2011 годом на 10910 тыс. руб. и составила в 2010 году — 58988 тыс. руб.

Снижение выручки от продаж повлекло за собой снижение суммы прибыли от продаж. Так, в 2012 году ООО «Юнит» прибыль от продаж составила 4 005 тыс.руб., а в 2011 г. — прибыль от продаж составила 4 212 тыс.руб., в 2010 году — 4 789 тыс.руб.. При этом чистая прибыль ООО «Юнит» составила в 2012 году — 1 650 тыс.руб., а в 2011 году чистая прибыль составляла — 1 002 тыс.руб., в 2010 году прибыль — 911 тыс. руб.

За анализируемый период наблюдается положительная динамика среднесписочной численности сотрудников — так в 2012 году количество работников составило 44 человека при сравнении с 2011 годом — 41 человек. Относительно основных средств, то произошло их уменьшение с 25 038 тысяч рублей в 2011 году до 24 088 тысячи рублей в 2012 году. Фондоотдача в 2012 году составила — 2,108, при сравнении с базовым 2011 годом — на 14,4 % менее, другими словами ключевые средства компании применяются не в полную мощность.

Показатель производительности труда в 2012 году составил — 457,90 тыс.руб./чел, при сравнении с 2011 годом — менее на 14 % (в 2011 году достиг значения в 532,30 тыс.руб., в 2010 году — 502,89 тыс.руб. на 1 сотрудника). И также отметим, что объём реализации, осуществленные ООО «Юнит» в 2011 и в 2012 годах были вполне рентабельными для организации.

Собственный капитал компании ООО «Юнит» в 2012 году составил — 28 058 тыс.руб., что по сравнению с 2011 годом более на 2,3 %. Данные перемены разъясняются малыми инвестициями учредителей. Коэффициент рентабельности собственного капитала также увеличился в 2 раза ( 59,5 %) и составил 0,059 по сравнению с 0,037 в 2011 г.

Фондовооруженность в ООО «Юнит» составила — в 2012 году — 217,21, из этого можно сделать вывод, что 217,21 тыс.руб. основных фондов приходится на 1 сотрудника фирмы. Этот показатель в течении 2-ух лет (2011-2012 гг.) стабильно увеличивается. Выявление дополнительных инвестиций, с помощью которых увеличилась сумма основных средств анализируемой компании. Себестоимость продаж в ООО «Юнит» в 2012 году составила — 46 777 тыс.руб., при сравнении с 2011 годом — на 18,8 % ниже (57 480 тыс.руб.)

Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Юнит» находится в достаточно стабильном экономическом состоянии. Выявим финансовые результаты организации (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Финансовые результаты ООО «Юнит» за 2010 — 2012 года, (тыс.руб.)

Показатель2010 год2011 год2012 год2012 к 2011, %Выручка от продажи58 98861 69350 78382,3Себестоимость продаж54 19957 48046 77781,4Валовая прибыль4 7894 2124 00595,1в т.ч. прибыль от продажи4 7894 2124 00595,1Рентабельность продаж0,0810,0680,079116,2

Проанализировав финансовые результаты ООО «Юнит» за 2010 -2012 годы можно сделать следующие выводы. Выручка от реализации продукции, работ и услуг в организации в 2012 году составила 50 783 тыс.руб., при сравнении с 2011 годом на 17,7% менее (в 2010 году — 58 988 тыс.руб.). Помимо прочего вышло снижение себестоимости проданной продукции на 18,8% с 54 199 тыс.руб. в 2010 году, 57 480 тыс.руб. в 2011 году до 46 777 тыс.руб. в 2012 году. Естественно это повлекло за собой понижение валовой выручки, которая выступает и как прибыль от продаж. Так, валовая прибыль ООО «Юнит» в 2012 году составила — 4 005 тыс.руб., при сравнении с 2011 годом — 4 212 тыс.руб., а в 2010 году — 4 789 тыс.руб.

По итогам основной работы в 2012 году была получена валовая прибыль в объеме 4 005 тысяч рублей, при сравнении с 2011 годом — на 207 тыс.руб. менее.

Расчет показателей, характеризующий финансово-экономическое состояние организации за 2010 — 2012 года представлен в (таблице 2.3).

налоговый нагрузка платеж предел

Таблица 2.3 Показатели, характеризующие финансово — экономическое состояние ООО «Юнит» 2010 — 2012 гг.,(тыс.руб.)

ПоказательХарактеристикаНорматив2010 год2011 год2012 год123456Общие показатели1.Среднемесячная выручка.Характеризует масштаб деятельности4015412542322. Доля денежных средств в выручке.Характеризует систему расчетов и финансовые возможности организации0,550,600,673.Коэффициент абсолютной ликвидности.Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно; рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам должника0,20,550,560,574.Коэффициент текущей ликвидности.Характеризует обеспеченность оборотными средствами для погашения обязательств.10,600,600,625.Обеспеченность обязательств должника его активами.Характеризует величину активов должника, приходящихся на единицу долга. Определяется отношением суммы активов к обязательствам должника0,610,620,606.Степень платежеспособности по текущим обязательствам.Определяет текущую платеже-способность организации, объемы её краткосрочных заёмных средств и период возможного погашения долгов. Рассчитывают отношением текущих обязательств должника к величине среднемесячной выручки-0,440,450,46Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость7.Коэффициент автономииПоказывает долю активов должника, которые>0,50,550,60-0,62(финансовой независим.)обеспечиваются собственными средствами.8.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (СОС).Определяет степень обеспеченности организации СОС, необходимыми для финансовой устойчивости. Рассчитывается как отношение разницы оборотных активов и краткосрочных обязательств к величине ОА0,550,62-0,669.Отношение дебиторской задолженности к совокупным активам.Определяется как отношение суммы долгосрочной дебиторской задолженности и потенциальных ОА, подлежащих возврату, к СА0,100,080,06Коэффициенты, характеризующие деловую активность10.Рентабельность активов.Характеризует степень эффективности использования имущества, профессиональную квалификацию менеджмента организации. Определяется как отношение чистой прибыли к СА>00,050,060,03611.Норма чистой прибыли.Характеризует уровень доходности хозяйственной деятельности организации. Измеряется отношением чистой прибыли к выручке>00,0050,0080,0009

По результатам проведенного анализа финансового состояния организации ООО «Юнит» следует вывод, что в целом по всем параметрам данная организация имеет нормальное устойчивое финансовое состояние. Меньше норматива и отрицательное значение в 2012 году имеет только коэффициент автономии (финансовой независимости), коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (СОС) и составляют -0,62 и -0,66. ООО "Юнит" в 2012 году снизило свои обороты по производству продукции, следовательно была получена меньшая прибыль, но при этом возросла рентабельность продажи продукции.

Таблица 2.4 Расчёт влияния факторов на изменение рентабельности вложений (активов), (%)

Показатели2010 год2011 год2012 годУровень рентабельности вложений6,017,015,71Уровень рентабельности продаж4,595,664,74Оборачиваемость оборотных активов (число оборотов)1441,651,41Удельный вес оборотных активов в составе имущества организации70,5675,2285,56

По данным представленным в таблице 2.4, изменение уровня рентабельности вложений организации следует, что удельный вес оборотных активов в составе имущества организации увеличился, что говорит о положительной тенденции в развитии организации.

Расчет показателей оценки деловой активности и рыночной устойчивости организации за 2010 — 2012 года представлен в (таблице 2.5).

Таблица 2.5 Оценка деловой активности и рыночной устойчивости организации, (%)

Показатели2010 год2011 год2012 год1234Деловая активностьКоэффициенты отдачи: — активов -основных фондов 1,56 4,25 1,65 5,25 1,41 9,63Коэффициенты оборачиваемости: — всех оборотных активов — запасов -дебиторской задолженности 220,57 3,59 2,85 218,58 4,67 2,97 255,44 2,95 0,75Уровень рентабельности: — продаж — собственного капитала4,66 150,55 8,775,66 133,28 9,324,74 91,85 6,68Рыночная устойчивость на конец годаКоэффициенты ликвидности: — текущей — абсолютной Коэффициенты: — финансовой устойчивости — независимости (автономии) — обеспеченности запасов собственными сред-ми 0,9 0,07 0,04 0,02 -0,19 0,8 0,06 0,05 0,05 -0,25 0,92 0,005 0,08 0,06 -0,09

Ликвидность организации — характеризует возможность платежеспособных средств не только за счет внутренних источников, но и внешних при соответствующем уровне инвестиционной привлекательности организации и деловом имидже.

Обычное значение для коэффициента текущей ликвидности > 2. Значение < 1 свидетельствует о возможной утрате платежеспособности. Коэффициент текущей ликвидности организации за период 2010 — 2012 гг. не превышал 0,92, что говорит об отрицательном факторе, о низкой платежеспособности организации на протяжении 2010 — 2012 гг. по причине большого количества краткосрочных обязательств. В 2011 году значение текущей ликвидности было минимальным 0,8 это связано с наименее благоприятным соотношением оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности отражает платежные возможности организации для своевременного и быстрого погашения своей задолженности характеризующий способность компании, фирмы досрочно погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Снижение данного коэффициента определяет падение платежеспособности организации. В 2011 году этот коэффициент составил 0,32, что на 0,19 ниже предыдущего года. ООО «Юнит» будет сложно рассчитаться в короткие сроки со своими кредиторами, причиной данного снижения является быстрый рост кредиторской задолженности.

Таким образом, рассмотрев оценку финансового состояния ООО «Юнит», необходимо выделить основные аспекты в налогового планирования исследуемой организации.

2.2 Процедура налогового планирования и налоги, уплачиваемые в исследуемой организации

Целенаправленная налоговая политика в значительной степени зависит от знания работников, ответственных за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие сроки необходимо уплатить, от умения работников разбираться в существующих законных способах снижения налоговых выплат. Знание налогового права и текущего налогового законодательства позволяет осуществлять грамотное планирование налоговых платежей и доходов.

Налоговая политика ООО «Юнит» осуществляется с помощью разработанной главным бухгалтером организации учетной политики для целей налогообложения. Учетная политика утверждается приказом директора. Положения учетной политики содержатся в приложении к приказу.

Учетная политика организации — это основной инструмент, используемый при разработке схем минимизации налогов.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основанием для изменений учетной политики для целей налогообложения могут быть следующие события:

изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);

изменение применяемых в организации методов учета (изменения принимаются с начала нового налогового периода);

существенное изменение условий деятельности.

Организация налогового учета в компании важный этап функционирования компании — она является основой для бухгалтерского, налогового, управленческого и кадрового учета. Правильная организация налогового учета в компании требует больших профессиональных знаний и практического опыта, но в результате она не допускает путаницы с отчетностью компании, уберегает от налоговых санкций и дает возможность получать оперативную и точную информацию от бухгалтерии.

Цель организации налогового учета в ООО «Юнит» — текущий контроль над расчетами по налоговым обязательствам компании.

Налоговый учет в ООО «Юнит» ведется по принципу максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета и введением части отдельных учетных регистров для целей налогового учета.

В качестве налоговых регистров по заработной плате используются формы отчетов, составленные автоматизированным способом в системе «1С: Предприятие». Кроме того, учетный регистр «Ежемесячный расчет суммы амортизации основных средств» ведется в программе «EXCEL».

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав — метод начисления (статья 271 НК РФ).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы из оплаты — метод начисления (статья 272 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходов может быть приказ директора ООО «Юнит» с указанием цели производимых затрат.

Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется без создания ремонтного фонда.

К расходам на ремонт в ООО «Юнит» относятся также расходы на ремонт амортизируемых основных средств, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по мере выполнения ремонтных работ в том отчетном периоде, к которому они относятся. К затратам на ремонт относятся все затраты понесенные организацией как при ремонте, осуществленном хозяйственным способом, так и при привлечении сторонних лиц на основании договора подряда.

Расходы в ООО «Юнит» подразделяются на:

)Прямые и косвенные;

)Нормируемые и ненормируемые;

К прямым расходам относятся:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на оплату труда (включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами, в соответствии со статьей 255 НК РФ).

расходы на обязательное и добровольное страхование;

Косвенными расходами в организации признаются:

амортизация основных средств;

стоимость имущества;

лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, учитываемое у лизингодателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

транспортные расходы;

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации единовременно включаются в состав;

расходы на обеспечение нормальных условий труда;

расходы в виде процентов по долговым обязательствам (статья 269 НК РФ)(предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза).

Для целей налогообложения нормируются следующие расходы:

представительские расходы (статья 264 НК РФ) включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный налоговый период;

расходы на прочие виды рекламы, не поименованные в абзаце 2 — 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ;

потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно — материальных ценностей (подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ), в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке установленном Правительством РФ;

расходы на обязательное страхование имущества (пункт 2 статьи 263 НК РФ) в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ;

расходы на добровольное страхование работников (пункт 16 статьи 255 НК РФ):

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Расчет величины указанных расходов, подлежащей учету в целях налогообложения в составе расходов, производится в аналитических регистрах налогового учета.

Сверхнормативные расходы не учитываются в составе затрат при расчете налога на прибыль.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), товаров в организации применяется метод оценки по средней себестоимости запасов.

При осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены.

Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).

Основные средства организации учитываются в следующем порядке:

К основным средствам организации относится имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией (пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40 000 руб. включительно, не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества списывается на расходы в момент выдачи единовременно (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам в соответствии со сроками его полезного использования, на основании статьи 258 НК и Постановления Правительства РФ N1 от 1 января 2002 года (пункт 1 статьи 258 НК РФ). Распределение объектов по группам осуществляется на основании кода Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Отнесение объекта к конкретному коду ОКОФ осуществляется по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Амортизация начисляется линейным методом исходя из срока службы амортизируемого имущества (пункт 1 статьи 259 НК РФ). Амортизация для целей налогообложения не начисляется по следующим объектам:

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

объекты, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

После уплаты выкупной цены предмета лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются договор лизинга, документы, подтверждающие уплату выкупной цены, акт перехода права собственности на предмет лизинга.

За единицу учета товаров организация принимает наименование единицы товара. Товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения товаров в налоговом учете формируется исходя из требований формирования стоимости приобретения в бухгалтерском учете. То есть, стоимость товаров в налоговом учете равна стоимости в бухгалтерском учете (статья 320 НК РФ). Доставка товара на склад покупателя входит в обязанности поставщика. Транспортные расходы включены в цену товара.

Цена реализации товара формируется с учетом стоимости доставки (причем эта стоимость в отгрузочных документах отдельной строкой не выделяется).

Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (статья 285 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа определяется исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Организация представляет налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей статьей 289 НК РФ, а декларации по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данные по всем уплачиваемым налогам организации отражены в таблице 2.6

Таблица 2.6 Данные по всем уплачиваемым налогам организации за 2010-2012 г.г., (тыс.руб.)

ГодНалог на прибыльНДССтраховые взносыТранспортный налог2010957,8852,65526,00,372011842,41414,0674,00,372012801380,0791,00,37Основным налогом который уплачивает организация, является налог на прибыль. Данная организация уплачивает налог на прибыль по ставке 20%, из них 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет субъекта РФ. Сравнивая с 2011 г. из данных таблицы 2.6 следует, что выплата налога на прибыль в ООО "Юнит" уменьшилась в 2012 году на 41,4 тыс.руб., это свидетельствует о том, что в организации уменьшилась прибыль, из за того, что снизились продажи товаров и оказания услуг.

В счете-фактуре в числе прочих обязательных реквизитов должны присутствовать адреса продавца и покупателя. Они должны быть идентичны тем, которые отражены в их учредительных документах.

Моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателю — «метод начисления».

Налоговый период для исчисления налога на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц (пункт 1 статьи 163 НК РФ).

На исследуемой организации НДС исчисляется по ставке 18%.

Рассмотрим методические аспекты налоговой политики по налогу на имущество.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налог на имущество организаций уплачивается в бюджет тем участником договора лизинга, на балансе которого учитывается предмет лизинга в соответствии с условиями договора.

ООО «Юнит» не пользуется льготами по налогу на имущество.

В случае, если в течение календарного года часть имущества не будет облагаться налогом на имущество, организация обеспечит ведение раздельного учета такого имущества в разрезе соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов организации, а также в первичном и аналитическом учете.

В течение налогового периода организация уплачивает авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации представляются в аналогичные сроки в соответствии со статьей 386 НК РФ.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового Кодекса.

Налоговые платежи исследуемой организации по данному налогу составили 142 тыс. руб. в 2011 г. и 130 тыс. руб. в 2012 г. Сумма платежей снизилась за счет уменьшения налоговой базы.

Средняя стоимость основных средств за счет начисленной амортизации снизилась по сравнению с 2011 г. на 545 тыс. руб. и составила 5772 тыс. руб., что повлекло за собой уменьшение суммы налога на прибыль на 12 тыс. руб.

Организация уплачивает транспортный налог по следующим ставкам:

5 руб. на 1 лошадиную силу — для легкового автомобиля, т.к. мощность двигателя составляет 100 л/с;

Таким образом, общая сумма транспортного налога за исследуемые года составляет 5,0 тыс. руб.

Система управления налогами в ООО "Юнит" действует не достаточно эффективно и для того чтобы оценить эффективность налогового планирования организации, нужно провести анализ оценки налоговой нагрузки в исследуемой организации.

2.3 Анализ оценки налоговой нагрузки в ООО «Юнит»

Организация находится на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

—налог на прибыль организаций;

—налог на добавленную стоимость;

—налог на имущество организаций;

—транспортный налог;

Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей организации как в 2012 году так и в предыдущем году имеет налог на прибыль и составляет 842,4 тыс.руб. в 2011 и 801 тыс.руб. в 2012 году.

Таблица 2.7

Состав налоговых платежей ООО «Юнит» за 2010 — 2012 гг.

Вид платежаСумма платежа, тыс. руб.Отклонение (+, -)Темп роста, %2010201120121. Налог на прибыль организаций957,8842,4801- 156,895,82. Налог на добавленную стоимость380405380-2593,83. Налог на имущество организаций142142130-1291,54. Транспортный налог0,370,370,37005. Страховые взносы526674791+117123,5Итого2011,82069,42108+38,6101,8

На основании данных, приведенных в таблице 2.7, можно сделать вывод, что налоговые платежи организации в 2012 году увеличились на 39 тыс.руб. Это произошло за счет увеличения страховых взносов на 117 тыс.руб., что связано с увеличением количества работников и фонда оплаты туда.

Выплаты по транспортному налогу остались на прежнем уровне. Налог на добавленную стоимость в 2012 году по сравнению с предыдущим годом снизился за счет уменьшения объема предоставляемых услуг и составил 380 тыс. руб.

Налог на прибыль также снизился, но он по-прежнему имеет самый большой удельный вес в общей сумме налоговых платежей за рассматриваемые года. Факт уменьшения размера данного налога является положительным для организации с точки зрения уменьшения налоговых платежей, причиной этому в основном послужило уменьшение объема услуг, предоставляемых организацией.

Наиболее наглядно структура налоговых платежей ООО «Юнит» за 2010 — 2012 гг. представлена на рисунке 2.1

Рис 2.1 Структура налоговых платежей ООО «Юнит» 2010 — 2012 гг.

При оценке налоговых платежей важное значение имеет показатель налоговой нагрузки организации, он необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для анализа налоговой нагрузки необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели организации. Данные о налогах были приведены в таблице 2.6. Финансовые показатели деятельности организации взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.2. В методике М.Л. Литвина связывается налоговая нагрузка с числом налогов, структурой налогов экономического субъекта и механизмов их взимания. Показатель налоговой нагрузки в организации предлагается рассчитывать по следующей формуле:

НН= СН/ ИН х 100%(2.1)

где СН — сумма налогов;

ИН — сумма источника средств для уплаты.

В общую сумму начисленных налогов включаются все уплачиваемые налогоплательщиками налоги: НДС, акцизы, взносы во внебюджетные фонды и т.д.

Анализ всех показателей налоговой нагрузки организации по методике М.Л. Литвина представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Налоговая нагрузка ООО "Юнит" по методике М.Л. Литвина, (%)

Показатели2010 год2011 год2012 годОтклонение (+/-)1. Налоговая нагрузка на добавленную стоимость20,125,222,8- 2,42. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль444542,9- 2,13. Налоговая нагрузка на выручку899,6+ 0,64. Налоговая нагрузка на оборотные активы505235,7- 16,35. Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда30,230,830,1- 0,7Налоговая нагрузка на расчетную прибыль снизилась за счет увеличения чистой прибыли организации и составила 42,9 % в 2012 году, что на 2,1 % меньше, чем в предыдущем году.

Нагрузка на выручку организации увеличилась на 0,6 % при сравнении 2012 года с 2011 годом, т.к. суммы налогов и выручки от реализации продукции остались практически на том же уровне.

Нагрузка на оборотные активы снизилась на 16,3 % и составила 35,7 % в 2012 году. Это произошло за счет увеличения суммы оборотных активов организации.

Налоги стали занимать меньшую долю в активах. Данный факт является положительным для организации, т.к. налоговые платежи организации обеспечены активами более чем на 50%.

Показатель нагрузки на добавленную стоимость организации в 2012 году уменьшился и составил 22,8 %, это является положительным моментом, так как данное снижение произошло за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда изменилась в меньшую сторону на 0,7 % в 2012 году и составила 30,1 % в связи с использованием налоговых льгот при исчислении налога на доходы физических лиц. По результатам анализа налоговой нагрузки в организации по группам доходов и источников уплаты налогов, видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. К недостаткам методики можно отнести включение в расчеты НДФЛ.

Проведенный анализ налогового планирования в ООО "Юнит", показывает, что налоговая политика организации недостаточно эффективна, для того чтобы в организации налоговое планирование было эффективное, необходимо провести мероприятия, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей организации и, следовательно, улучшения финансового состояния организации, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

Таким образом, во второй главе данной работы была дана характеристика ООО «Юнит», рассмотрены основные аспекты формирования налоговой политики на данной организации и проведён анализ налоговой нагрузки за 2010 — 2012 гг.

ГЛАВА 3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ И МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ООО «ЮНИТ»

.1 Направления налогового планирования в ООО «Юнит»

Особенностью современных взаимоотношений налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов является то, что налогоплательщики, как правило, предпринимают множество усилий по снижению выплаты налогов и сборов, так как рассматривают налоги и сборы как потерю для бизнеса и личного дохода.

Государство предоставляет определенные возможности для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения, и наличием неясностей в законодательстве не только из-за низкой экономической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога, а также наличием специальных налоговых режимов.

Деятельность по налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему, что, в свою очередь, требует от бухгалтерии ООО «Юнит», знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.

В целях оптимизации налогообложения рекомендуется в данной организации ввести новую организационную структуру.

Процесс формирования налоговой стратегии ООО «Юнит» рекомендуется осуществлять по следующим этапам.

. Определение общего периода формирования налоговой стратегии

Главным условием его определения служит продолжительность периода, принятого для формирования общей стратегии развития организации, так как налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер, она не может выходить за пределы этого периода (более короткий период формирования налоговой стратегии допустим).

Важным условием определения периода формирования стратегии ООО «Юнит» в области налогообложения выступает предсказуемость развития экономики в целом, налоговой политики государства, конъюнктуры тех сегментов финансовых рынков, с которыми связана предстоящая финансовая деятельность организации. Этот период не должен быть слишком продолжительным и в среднем должен определяться рамками трех пяти лет.

Условиями определения периода формирования налоговой стратегии организации служит также отраслевая принадлежность организации, его размер, стадия жизненного цикла и другие.

. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства.

Такое исследование предопределяет изучение экономико-правовых условий деятельности организации с учетом современного состояния налогового поля и возможного их изменения в предстоящем периоде. Кроме того, исходя из тезиса, что стратегия в области налогообложения — часть финансовой стратегии организации, на этом этапе разработки налоговой стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка и факторы, ее определяющие. Также разрабатывается прогноз конъюнктуры в разрезе отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностью организации в процессе налогового планирования.

. Формирования стратегических целей деятельности ООО «Юнит» в области налогового планирования.

Главной целью такой деятельности выступает повышение уровня благосостояния собственников организации и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития организации.

Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать:

—формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала;

—оптимизацию совокупности налогооблагаемых баз;

—приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности.

Систему стратегических целей в области налогового планирования следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных показателях — целевых стратегических нормативов.

В качестве таких целевых стратегических нормативов по отдельным аспектам налогового планирования ООО «Юнит» могут быть установлены:

—минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой организацией;

—среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;

—процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек организации при применении маржинального подхода определения прибыли. К переменным налоговым издержкам относятся все косвенные налоги и часть прямых налогов (в частности, налог на прибыль), к постоянным издержкам относятся все рентные налоги (земельный налог, налог на имущество), единый налог на вмененный доход, страховые взносы, взимаемые с работников, имеющих повременную оплату труда, и ряд других налогов;

—минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность ООО «Юнит»;

—предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности организации.

. Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации.

В процессе конкретизации целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации обеспечивается динамичность представления системы целевых стратегических нормативов налогового планирования, а также их внешняя и внутренняя синхронизация во времени.

Внешняя синхронизация предусматривает согласование во времени реализации разработанных показателей налоговой стратегии с показателями общей и финансовой стратегии ООО «Юнит», а также с прогнозируемыми изменениями налоговой политики государства.

Внутренняя синхронизация предусматривает согласование во времени всех целевых стратегических нормативов налогового планирования между собой.

. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений.

Этот этап формирования финансовой стратегии можно считать наиболее ответственным.

Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии ООО «Юнит» в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями ООО «Юнит» могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами.

. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии

В системе организационно-экономических формирование мероприятий в ООО «Юнит» «центров налоговой ответственности» разных типов, а также определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей за результаты налогового планирования и кроме того необходимо обеспечить разработку системы стимулирования работников за их вклад в повышение эффективности налогового планирования.

Среди экономико-правовых мероприятий в области налогового планирования, способных облегчить достижение стратегических целей ООО «Юнит», можно выделить следующие:

—обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения в долгосрочном периоде;

—составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;

—варианты (не менее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;

—составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;

—письменное обоснование применяемых схем и, в особенности, «узких мест», с точки зрения налоговых последствий;

—варианты возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации, прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программ действий.

. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии.

Она выступает заключительным этапом стратегического налогового планирования в ООО «Юнит» и проводится по следующим основным параметрам:

—согласованность налоговой стратегии организации с общей стратегией его развития. В процессе такой оценки выявляется степень согласованности целей, направлений и этапов в реализации этих стратегий;

—согласованность налоговой стратегии организации с предполагаемыми изменениями внешней среды. В процессе этой оценки определяется, насколько разработанная налоговая стратегия соответствует прогнозируемому развитию экономики страны, изменениям налоговой политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных ее сегментов;

—внутренняя сбалансированность налоговой стратегии. При проведении такой оценки определяется, насколько согласуются между собой отдельные цели и целевые стратегические нормативы предстоящей деятельности по налоговому планированию; насколько эти цели и нормативы корреспондируют с содержанием налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования; насколько согласованы между собой по направлениям и во времени мероприятия по обеспечению их реализации;

—реализуемость налоговой стратегии. В процессе такой оценки, в первую очередь, рассматриваются потенциальные возможности организации в формировании финансовых, интеллектуальных и технико-организационных ресурсов для решения поставленных задач налогового планирования;

—приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии. В процессе такой оценки необходимо определить, насколько уровень прогнозируемых налоговых рисков, связанных с деятельностью организации, обеспечивает достаточное равновесие в процессе его развития и соответствует налоговому менталитету его собственников и ответственных за налогообложение менеджеров. Кроме того, необходимо оценить, насколько уровень этих рисков допустим для финансовой деятельности данной организации с позиций возможного размера финансовых потерь (налоговых санкций, пеней за несвоевременную уплату налогов);

—результативность разработанной налоговой стратегии. Оценка результативности налоговой стратегии может быть проведена, прежде всего, на основе прогнозных расчетов финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости.

Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии:

—рост деловой репутации организации;

—повышение управляемости денежных потоков;

—повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей внешней среды.

Необходимость реорганизации традиционной организационной структуры ООО «Юнит» связана с быстрым изменением внешней среды и усложнением задач и проектов организации.

При этом может складываться ситуация, когда:

—нарушается четкость формулировок целей и задач подразделений;

—появляется дублирование функций в системе управления;

—возникают также ситуации, нерегламентированные инструкциями и требующие творческого подхода.

Выходом из создавшейся ситуации может стать внедрение в организации адаптивных организационных структур, предназначенных для того, чтобы компания имела возможность быстро реагировать на изменения внешней среды.

В проектной организационной структуре члены проектной группы (специалисты, собранные для реализации конкретного проекта) подчиняются и руководителю проекта, и руководителям тех функциональных отделов, в которых они работают постоянно. Руководитель проекта обладает широкими полномочиями. Они могут варьироваться в зависимости от объема делегируемых руководителю проекта прав от почти всеобъемлющей линейной власти над всеми деталями проекта до чисто штабных полномочий.

В процессе налогового планирования предлагается создание трех независимых налоговых групп, призванных выполнять три основных функции планирования: составление плана, реализация плана и контроль за реализацией плана.

Организационная структура налоговой стратегии ООО «Юнит» должна строится, базируясь на двух принципах: являться неотъемлемой составляющей организационной структуры бюджетного процесса в рамках финансового планирования и использовать навыки, потенциал иных служб организации при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля. Подобным требованиям отвечает проектная организационная структура. Данная организационная структура предполагает введение следующих специалистов: юрист — 1 человек; служба внутреннего аудита — 1 человек; коммерческий директор — 1 чел.; директор по экономике и финансам — 1 человек; финансовый отдел — 2 человека; планово-экономический отдел — 2 человека; отдел налогов — 2 человека.

Первая налоговая группа создается по поводу составления плана оптимизационных мероприятий. Группа состоит, во-первых, из специалистов, занятых формированием финансовой (бюджетной) части производственной программы, — экономистов ПЭО, бухгалтеров, финансистов, сотрудников налогового отдела, если такая служба существует, и, во-вторых, из юристов и сторонних консультантов. Привлечение сотрудников финансового блока будет способствовать принятию плана мероприятий, оптимизирующих налоговые выплаты, который бы в полной мере соотносился с интересами бюджетного процесса, строился на одних принципиальных положениях с последним; использование навыков юристов и мнения высококвалифицированных сторонних консультантов позволит построить систему мероприятий по оптимизации налогообложения с учетом требований действующего законодательства (юридически чисто и обоснованно) и имеющейся практики применения методов минимизации налогообложения. Руководство группой будет осуществлять сотрудник планово-экономического отдела, ибо именно ПЭО разрабатывает производственную программу и функционально отвечает за ее правильность и адекватность, а значит, специалист этого подразделения наиболее эффективно сможет координировать работу группы. Результирующие данные выработанного плана мероприятий по оптимизации налогового портфеля накладываются на график налоговых выплат, разрабатываемый ПЭО совместно с бухгалтерией или отделом налогов при его существовании, который, в свою очередь, заносится в бюджет организации.

В целях реализации плана мероприятий по оптимизации налогового портфеля будет собираться вторая группа специалистов, состоящая из сотрудников юридического отдела, бухгалтерской службы, коммерческого блока и отдела налогов. Привлечение сотрудников коммерческого блока (отделов снабжения, продаж, маркетинга, внешнеэкономических связей) будет вызвано прежде всего тем, что данные специалисты непосредственно будут участвовать в хозяйственно-договорных отношениях, и следовательно, должны будут учитывать налоговую специфику в контактах с контрагентами организации. Кроме того, здесь необходимо отметить, нежелательность участия в реализации оптимизационных мероприятий третьих лиц, в том числе и тех, которые будут составлять план этих мероприятий, ибо практическое применение способов оптимизации налогового портфеля подчас, вольно или невольно, выходит за рамки дозволенности действующим законодательством, и значит требует соблюдения определенного уровня конфиденциальности. Координационное руководство группой реализации мероприятий по оптимизации налогового портфеля будет осуществлять начальник отдела налогов, либо, при отсутствии в структуре организации такой организационной единицы, заместитель главного бухгалтера по налогам. Решения о практической реализации запланированных оптимизационных мероприятий будут приниматься в связи с наличием вероятности наложения ответственности на руководство организации директором по экономике и финансам.

Контроль и оценка эффективности мероприятий по оптимизации налогового портфеля будет осуществляться службой внутреннего аудита и планово-экономическим отделом совместно с ревизором Общества и сторонним консультантом (Аудитором). Цель группы: обнаружить и обосновать причины расхождений в запланированных и фактических данных, основания невыполнения запланированных оптимизационных мероприятий. Сформированная планово-экономическая служба будет предоставлять данные о фактическом исполнении бюджета, внутренние аудиторы и ревизор оценивать адекватность действующему законодательству и соответствие плановым параметрам мероприятий по оптимизации налогового портфеля. Имеющиеся расхождения будут докладываться руководству. Консультанты, анализируя результаты применения оптимизационных мероприятий, будут предоставлять заключения об исправлении допущенных просчетов. Руководство группой возглавит старший аудитор отдела внутреннего аудита. Выработанные группой рекомендации будут применяться при дальнейшем планировании мероприятий по оптимизации налогового планирования.

Эффективность контроля и оценки мероприятий по оптимизации налогового портфеля, равно как и результатов реализации запланированных действий, зависит от наличия на предприятии рационально организованного документооборота налогового планирования.

Все действия, предпринимаемые в процессе налогового планирования, требуют документального закрепления, ибо, во-первых, четко оформленный документооборот налогового планирования позволяет осуществлять объективный контроль со стороны руководства предприятия за действиями групп налогового планирования; во-вторых, учитывая весьма большую вероятность судебных разбирательств по результатам применения оптимизационных мероприятий, наличие литерально оформленных отношений по поводу оптимизации налогового портфеля позволяет аргументированно отстаивать свою точку зрения в арбитражных судах; и, в-третьих, документооборот — важная составляющая управления, обеспечивающая стабильность хозяйственно-производственных связей.

Документооборот налогового планирования является неотъемлемой частью централизованного документооборота организации. Вся документация налогового планирования должна регистрироваться ответственным секретарем групп налогового планирования либо в секретариате, либо в канцелярии организации; а также визироваться сотрудником, осуществляющим руководство налоговой группой (иными работниками руководящего звена). Основные документальные источники, использованные в процессе налогового планирования, будут сдаваться в архив организации, где предполагается хранение по функциональным группам налогового планирования согласно действующему налоговому законодательству (от 3-х до 5-ти лет) — таблица 3.1.

Правильный выбор организационной структуры налоговой стратегии, организация документооборота между ее элементами будут создавать предпосылки для эффективной работы подразделений налогового планирования. Необходимо укомплектовать службы квалифицированными специалистами, правильно распределить между ними обязанности, наделить их необходимыми правами, создать приемлемые условия для работы.

Материально-технические ресурсы, задействованные в процессе налогового планирования, определяются до создания группы планирования мероприятий по оптимизации налогового портфеля, и формируются из двух частей: первая часть состоит из элементов материально-технической базы, находящейся в распоряжении тех подразделений организации, сотрудники которых заняты планированием налоговых платежей; вторая часть создается специально в целях функционирования налоговой группы.

Документация, применяемая в процессе планирования налоговых отчислений "приложение 1"

Среди всего перечня материально-технических ресурсов, необходимых для успешного осуществления функций налогового планирования, существенное место должны занимать:

—обеспечение налоговой группы современными информационно-вычислительными комплексами, необходимыми для применения статистико-математических методов определения вариантов распределения мероприятий по налоговой оптимизации;

—использование в процессе работы обширного библиотечного фонда, состоящего из нормативной, научной, практической и периодической литературы;

—применение баз данных законодательства РФ, облегчающих поиск необходимой документации нормативно-правового характера.

Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство организации должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.

Таким образом, налоговый план организации должен иметь следующие разделы:

—календарь налогоплательщика по каждому налогу;

—перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;

—график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

—график повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

—иные вопросы.

Заключительным этапом постановки налоговой стратегии организации является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Данная работа состоит, во-первых, в сборе и обработке практического опыта по внедрению тех или иных мероприятий по налоговой оптимизации, формированию банка статей и научных работ по заданной тематике, во-вторых, в анализе с помощью средств вычислительной техники основных индикаторов налогового планирования и принятии на основе этого анализа заключений по формам и методам реформирования системы планирования налоговых отчислений; и, в-третьих, в обработке статистической налоговой информации с использованием прикладных программных продуктов, таких как: Microsoft Excel, Microsoft Access, FoxPro.

Кроме того, для автоматизации процесса бюджетирования могут использоваться пакеты программ бизнес-планирования: MS Project 2000, Expert Project 5, Налоговый вестник, QuickTax HeadStart 1995, Small Business Tax Organizer, TimeLine 5.0 и другие. А также автоматизированные системы ведения бизнес-процесса: 1С-Рарус, Галактика, БЭСТ, RAP3, Scala и т.п. системы.

3.2Мероприятия, направленные на оптимизацию налоговых платежей в ООО "Юнит"

Оптимизация налоговых платежей в ООО «Юнит» будет проводиться по следующим направлениям:

оптимизация организационной структуры;

оптимизация выплат по страховым взносам;

изменение учетной политики;

оптимизация налога на имущество;

оптимизация транспортного налога;

снижение налога на прибыль.

В 2012 г. была осуществлена продажа грузовых машин из-за их неполной загрузки. Поэтому предлагается вместо штатных водителей заключить договор на оказание автотранспортных услуг с индивидуальным предпринимателем.

Заключение такого договора поможет сократить размер страховых взносов, останется на прежнем уровне транспортный налог, а также будет способствовать снижению налога на прибыль.

В таблице 3.1. рассмотрено, влияние данного предложения на размер страховых взносов, при условии, что размер средней заработной платы останется на уровне 2012 года, а среднесписочная численность персонала сократится на 2 человека.

Тариф страховых взносов в 2013 году в ПФР <#»justify»>Показатель2012 год2013 годАбсолютное отклонениеНалоговая база (фонд оплаты труда)2725,032564,74-160,29Ставка, %30300Сумма исчисленного налога за налоговый период817,51769,42-48,09Cумма налога, подлежащая уплате в бюджет791,00676,7-114,3

Как видно из таблицы 3.1, в 2013 году происходит снижение налоговой базы по страховым взносам на 160,29 тыс. руб., что в свою очередь обусловило снижение суммы исчисленного налога за налоговый период на 48,09 тыс. руб. и, как следствие, снижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, на 114,3 тыс. руб.

Для ООО "Юнит" предлагается в замен покупки нового транспортного средства, компенсировать работнику затраты на использование его личного автомобиля в служебных целях.

На балансе ООО «Юнит» в 2012 году числится легковой автомобиль ВАЗ 2106 1998 года выпуска остаточной стоимостью 55 тыс. руб. Таким образом, ООО «Юнит» можно реализовать легковой автомобиль, числящийся на его балансе. Налог на прибыль от прочих доходов в данном случае составит 11 тыс. руб.

В данном случае ООО «Юнит» можно порекомендовать оформить служебную записку сотрудника и приказ по организации, так как статья 188 <https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=168355&promocode=0957> Трудового кодекса согласно, что если сотрудник использует при работе свое имущество, и это происходит с согласия и ведома работодателя, то организация обязана возместить сотруднику расходы, связанные с использованием имущества и выплатить компенсацию за его использование, износ (амортизацию).

В таблице 3.2. рассмотрено, как предложенное мероприятие повлияет на размер транспортного налога.

Таблица 3.2 Прогноз уплаты транспортного налога ООО «Юнит»

Показатель2012 год2013 годАбсолютное отклонениеНалоговая база, л/с750-Ставка, руб./л.с.50-Cумма налога, подлежащая уплате в бюджет, (тыс.руб.)3750- 375

Проведя анализ таблицы 3.2, в 2013 г. транспортный налог ООО «Юнит» уплачивать не будет, тем самым снижается налоговая нагрузка организации.

Анализ налогов ООО "Юнит" показал, что из всех уплачиваемых налогов в значительной мере влияющим на финансовый результат, является налог на прибыль. Обязанности по уплате налога на прибыль определены Налоговым кодексом РФ, гл. 25, ст. 246-333.

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо знать все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Основными направлениями оптимизации налоговой нагрузки являются:

обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и прочих дохода;

обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;

обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ;

обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.

Традиционно для снижения налоговой нагрузки используются следующие способы:

формирование резервов позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать отсрочку по налогу на прибыль;

использование элементов налогового учета: выбор метода начисления амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы;

перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо в организации с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств.

С 2011 г. формирование резерва в бухгалтерском учете производится в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — ПБУ 8/2010), так как данное оценочное обязательство соответствует условиям, установленным п. 5 ПБУ 8/2010.

Таким образом, теперь у организаций нет выбора: они обязаны формировать в бухгалтерском учете резерв, признавая его оценочным обязательством.

Исключения, на которые не распространяются положения ПБУ 8/2010, перечислены в п. 2 ПБУ 8/2010. Кроме того, исключение составляют малые предприятия, которые, как и раньше, могут не формировать резерв (п. 3 ПБУ 8/2010). Других исключений для неприменения указанного ПБУ не предусмотрено.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также при необходимости мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки (п. 16 ПБУ 8/2010).

В соответствии с п. 17 ПБУ 8/2010 при определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего:

если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;

если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

В соответствии со ст. 114 ТК РФ на время отпуска работникам сохраняется место работы и средний заработок. Таким образом, выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска являются одним из случаев предоставления работодателем гарантий, которые производятся за счет его средств (ст. 165 ТК РФ). Следовательно, расходы в виде отпускных есть не что иное, как обязательство работодателя, установленное законодательством (в данном случае — ТК РФ).

В соответствии с п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов, то есть на счете 96 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

ООО «Юнит» не формировало оценочных обязательств на оплату отпусков, то можно порекомендовать создание такого обязательства. Учитывая, что речь идет о заработной плате сотрудников, то величина оценочных обязательств относится на расходы по обычным видам деятельности.

Непосредственно порядок признания оценочных обязательств (однократно, ежемесячно, ежеквартально и т.п.), а также методика определения их величины в ПБУ 8/2010 не прописаны.

Принимая во внимание, что п. 72 Положения, содержавший норму о равномерности включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения, утратил силу, полагаем, что организация вправе самостоятельно установить методику расчета и порядок признания оценочного обязательства (однократно, ежеквартально и т.п.). Такое право дает организации п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Для ООО «Юнит» установится порядок признания такого резерва однократно.

Поскольку нормы ПБУ 8/2010 не устанавливают конкретной методики определения величины и порядка признания оценочных обязательств, считается, что организация вправе применять для целей отражения в бухгалтерском учете информации о формировании Резерва порядок, аналогичный порядку формирования Резерва в налоговом учете, что следует закрепить в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это обеспечит максимальное сближение порядка формирования Резерва в налоговом и бухгалтерском учете (табл. 3.3).

На 01.01.2013 в ООО «Юнит» отсутствуют сотрудники с неиспользованным отпуском. Составим расчет по созданию резерва на оплату отпусков на 2013 год, в котором можно определить предполагаемую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов и предельный процент отчислений в резерв.

Фонд оплаты труда за 2012 г. составил 2725,03 тыс. руб. (в т.ч. оплата отпусков — 294,72 тыс. руб.). Планируемый фонд заработной платы в 2013 г. — 2564,74 руб. (в т.ч. оплата отпусков — 277,38 тыс. руб.). Общая ставка страховых взносов на 2013 г. — 30%.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда:

,74+676,7 = 3241,44 тыс. руб.

Сумма расходов на отпуск с учетом страховых взносов:

,38+277,38*20/100 = 360,60 тыс. руб.

Процент отчисления в резерв:

,60/3241,44*100 = 11,12 %

Сумма резерва составит:

,38*11,12/100 = 30,86 тыс. руб.

Формирование оценочных обязательств ООО «Юнит» представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Формирование оценочных обязательств ООО «Юнит», (тыс.руб.)

Показатель2012 год2013 годНалоговая база (ФОТ)2725,032564,74Ставка, %3030Сумма исчисленного налога за налоговый период791,00676,7Сумма расходов на отпуск с учетом страховых взносов294,72277,38Процент отчисления в резерв, %011,12Величина резерва на оплату отпусков030,86

Так же способом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, является использование амортизационной премии.

Статья 258 Налогового Кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в процентном соотношении от размера первоначальной стоимости приобретаемых основных средств или расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств (далее — объект основных средств). Такие капитальные вложения получили условное название амортизационной премии.

Таким образом, амортизационная премия в целях налогообложения прибыли это единовременные капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при вводе в эксплуатацию приобретенного объекта основных средств, являющегося амортизируемым имуществом <#»justify»>ПоказательБазовый периодПлановый периодИзменение, 2013 к 2012 г.(+/-)%Выручка от продаж50 78350 7830100,00Себестоимость продаж46 77747 9951 218102,60Затраты на оплату труда (налоговая база по страховым взносам2725,032564,74-160,2994,12Страховые взносы, включаемые в себестоимость продукции791676,7-114,385,55Резерв на оплату отпусков030,8630,860,00Амортизационная премия047,747,70,00Валовая прибыль4 0052 788-1 21769,61

Как видно из табл. 3.4, в результате предложенных мероприятий произошло уменьшение валовой прибыли на 1 217 тыс.руб, обусловленное ростом себестоимости продаж на 2,60 %.

Прогноз величины налога на прибыль представлен в табл. 3.5.

Таблица 3.5 Прогноз уплаты налога на прибыль ООО »Юнит» в 2013 году, (тыс.руб.)

ПоказательБазовый периодПлановый периодОтклонение (+,-)Темп изменения %Валовая прибыль4 0052 788-1 21769,61Прибыль до налогообложения4 0052 788-1 21769,61Налоговая ставка, %20200100,00Налоговая база4 0052 788-1 21769,61Сумма исчисленного налога801557,6-243,465,75

Как видно из таблицы 3.5, в результате предложенных мероприятий происходит значительное снижение прибыли для целей налогообложения на 1 217 тыс. руб., тем самым происходит уменьшение налоговой базы, что в свою очередь способствует снижению налога на прибыль на 243,4 тыс.руб.

Таким образом, снижению прибыли для целей налогообложения способствует увеличение расходов, уменьшающих сумму доходов от продаж.

Прогнозируемая сумма налогов, начисленные в процессе хозяйственной деятельности ООО «Юнит», отразившиеся на формировании финансового результата отчетного периода представлена в таблице 3.6.

Таблица 3.6 Прогнозируемая сумма налогов, отразившиеся на формировании финансового результата отчетного периода в ООО «Юнит» в 2013 году, (тыс. руб.)

Показатели расходов, формирующие финансовый результат2012 год2013 годАбсолютное отклонение (+,-)Страховые взносы791676,7-114,3Транспортный налог0,370-0,37Налог на прибыль801557,6-243,4ИТОГО1592,371234,3-358,07

В табл. 3.6 представлены все группы налогов, формирующих финансовый результат организации. Как видно из расчетов, в результате предлагаемых мероприятий произойдет снижение налоговой нагрузки ООО «Юнит» на 358,07 тыс. руб.

План налогового поля ООО «Юнит» в 2013 г. приведен в табл. 3.7.

Таблица 3.7 План налогового поля ООО «Юнит»

Виды налоговНалоговая базаСтавка налога, %За счет каких источников уплачиваетсяФедеральные- НДСНачис-ый НДС, взим-ый с пот-ля как доля от нал-ых продаж (ст. 53,153,154 НК РФ)18Ст. 170, 172 НК РФ- налог на прибыль орг-ийприбыль, полученная налогоплате-льщиком согласно ст. 25 НК РФ2налогооблагаемая прибыль организации- страховые взносывыплаты в пользу застрахованных лиц (ФЗ от 24.07.2010 г № 212-ФЗ)30Себестоимость продукцииПФ22ФСС2,9ФФОМС5,1Бюджет субъектов РФ- налог на имуществоСредн-ая стоимость имущ-а, приз-ого объектом налогообложения2,2гл. 30 НК РФ не установлено- налог на прибыльприбыль, полученная налогоплате-льщиком согласно ст. 25 НК РФ18налогооблагаемая прибыль организацииПриведенные меры оптимизации налогового планирования по снижению налоговой нагрузки являются эффективными и экономически обоснованными. Экономия по уплачиваемым налогам составит 358 тыс.руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе рассмотрена налоговая политика ООО «Юнит».

В ходе проведенного исследования получены следующие результаты: сформулировано понятие налогового планирования организации как самостоятельной экономической категории и определено ее соотношение с такими понятиями как налоговый менеджмент и налоговая оптимизация; выявлены факторы, влияющие на формирование налогового планирования организации; произведён анализ налоговых платежей, расчёт налоговой нагрузки ООО «Юнит» за период с 2011 по 2012 г.; предложена программа налоговой оптимизации для исследуемой организации.

Организация находится на общем режиме налогообложения и уплачивает: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на доходы физических лиц.

Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей организации как в 2012 году так и в предыдущем году занимает налог на прибыль и составляет 43 % в 2011 и 37 % в 2012 году.

Общая сумма налоговых платежи организации в 2012 году увеличились на 4,3 % или на 38,6 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения количества работников и фонда оплаты туда.

Налоговая нагрузка на расчетную прибыль снизилась за счет увеличения чистой прибыли организации и составила 42,9 % в 2012 году, что на 2,1 % меньше, чем в 2011 году.

Нагрузка на выручку организации увеличилась на 0,6 % при сравнении 2012 года с 2011 годом, т.к. суммы налогов и выручки от реализации продукции остались практически на том же уровне.

Нагрузка на оборотные активы снизилась на 16,3 % и составила 35,7 % в 2012 году. Это произошло за счет увеличения суммы оборотных активов организации. Налоги стали занимать меньшую долю в активах. Данный факт является положительным для организации, т.к. налоговые платежи организации обеспечены активами более чем на 50%.

Показатель нагрузки на добавленную стоимость организации в 2012 году снизилась на 2,4 % и составил 22,8 %, это является положительным моментом, так как данное снижение произошло за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда изменилась в меньшую сторону на 0,7 % в 2012 году и составила 30,1 % в связи с использованием налоговых льгот при исчислении налога на доходы физических лиц.

Сумма этого налога на прибыль снизилась по отрицательной для организации причине — из-за уменьшения объемов реализованной продукции. Это во многом зависит от наличия основных средств в организации.

Целью было увеличение финансового результата за счет снижения сумм налогов, а не за счет увеличения объемов продаж. Эффективное налоговое планирование предполагает оптимизацию налоговых платежей, не ухудшающую основную деятельность организации.

Для улучшения финансового состояния организации были предложены следующие мероприятия по оптимизации налоговых платежей:

оптимизация организационной структуры;

оптимизация выплат по страховым взносам;

изменение учетной политики;

оптимизация налога на имущество;

оптимизация транспортного налога;

снижение налога на прибыль.

Использование предложенных мероприятий дает следующий экономический эффект:

происходит снижение налоговой базы по страховым взносам на 114,3 тыс. руб., что в свою очередь обусловило снижение суммы исчисленного налога за налоговый период на 243,4 тыс. руб.;

в 2013 году ООО «Юнит» транспортный налог уплачивать не будет;

использование амортизационной премии позволит уменьшить среднегодовую стоимость имущества на 0,02% (47,7 тыс. руб.), что при сокращении налоговой базы на 69,61 тыс. руб. обусловило снижение налога на имущество;

в результате предложенных мероприятий произошло уменьшение валовой прибыли на 1 217 тыс.руб, обусловленное ростом себестоимости продаж на 1 218 тыс.руб.;

значительное снижение прибыли для целей налогообложения на 1 217 тыс. руб., что обусловило и аналогичное сокращение налоговой базы, что в свою очередь будет способствовать снижению налога на прибыль на 243,4 тыс. руб;

снижение налоговой нагрузки ООО «Юнит» на 358,07 тыс. руб.

Проведя анализ предложенных мероприятий по оптимизации налогового планирования в ООО «Юнит», можно сделать вывод, что предлагаемые меры оптимизации являются эффективными и экономически обоснованными.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) Статья 167. «Момент определения налоговой базы» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

.Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах "Статья 27.1» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

.Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090)IV. Учет налога на прибыль // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

.Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 28.05.2013) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость . Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

7.Алеников А.С. Исторические аспекты процесса формирования налоговой политики в России // Налоговое планирование и практика. 2011. N 1-2.

8.Анохина Г.И. Роль и значение налогового планирования на микроуровне Проблемы современной экономики. 2011. N 1.

.Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учеб. Пособие. СПб.: ИВСЭП, Знание, 2010. 59 с.

.Барулин С.В. Налоговый менеджмент: Учеб. Пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. М.: Омега-Л, 2011. 269 с.

.Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учеб. пособие. СПб.: ИВСЭП, Знание, 2010. 59 с.

.Барулин С.В. Налоговый менеджмент: Учеб. пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. М.: Омега-Л, 2011. 269 с.

13.Волков, В.П. Экономика предприятия: учеб пособие / В.П.Волков, А.И.Ильин, В. И Станкевич. — М.: Новое знание, 2011. — 677 с.

14.Мухамедзянов К.З. Эффективность учетной политики для целей налогообложения организации // Налоги и налоговое планирование. 2012. N 7. С. 56 — 58.

15.Незамайкин В.Н. Роль и место налогового анализа в общей системе управления народным хозяйством // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 2.

.Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент (на примере сферы сервиса): Учебно-методич. пособие. М.: МГУС, 2011.

17.Шальнева М.С. Налоговая нагрузка: способы ее определения и возможности оптимизации // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 44. С. 52 — 59.

.Какие налоговые последствия может иметь тот факт, что в организации налоговая нагрузка будет ниже среднего размера нагрузки по соответствующему виду экономической деятельности?\\ Степанов Т.В.\\ Консультация эксперта № 3, 2013.

.Комплексный подход к оценке эффективности налогового планирования в регионах \\ Сысоева Е.Ф., Мельник Е.Н.\\ "Годовой налоговый отчет — 2012" От журнала "Российский налоговый курьер"\\ "Статус-Кво 97", 2013.

.Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели\\ Бородина А.С..

.Налоговая нагрузка: способы ее определения и возможности оптимизации \\ "Международный бухгалтерский учет", 2011, N 44

.Оценка и анализ производственных затрат и их роль в эффективном управлении предпринимательской деятельностью (Абдукаримов И.Т., Абдукаримова Л.Г.) "Финансы: планирование, управление, контроль", 2011, N 4.

.Оценка налоговой нагрузки производственного предприятия \\ Бородина А.С.\\ "Налоги и налогообложение", 2011, N 9.

.Понятие налоговое планирование организации в системе категорий финансового менеджмента\\Заика В.С.\\"Налоги" (журнал), 2010, N 5.

.Эффективность учетной политики для целей налогообложения организации \\ Мухамедзянов К.З.\\ "Налоги и налоговое планирование", 2012, N 7.

.Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс] / ФНС России. Режим доступа: #»justify»>.Официальный портал: Красноярский край [Электронный ресурс] / Администрация Губернатора Красноярского края. — Режим доступа: #»justify»>.Официальный сайт: Министерство финансов РФ [Электронный ресурс] / Министерство финансов Российской Федерации. — Режим доступа: #»justify»>.Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс] / ФНС России. Режим доступа: #»justify»>.Яковлева Е.А. Налоговое планирование на предприятии. СПб.: Питер, 2012. — 690 с.

.Ялбулганова А.А., Специальные налоговые режимы: уч. — мет. пос. М.: Ось-89, 2012. — 128 с.

32.Ядрихинский С.А. Теоретические и прикладные аспекты налогового планирования // Законы России: опыт, анализ, практика. 2012. N 12.

.Юрмашев Р.С. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий // Адвокатская практика. 2012. N 3.

.Чибинев В.М., Свистунов А.А. Проблемы обеспечения правовой защиты при применении налогового планирования // Налоги (газета). 2010. N 21; СПС «КонсультантПлюс».

.Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. 2012. N 2. С. 123.