Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, Экономика

Содержание

Введение.. 3

1.Система налогообложения малого предпринимательства… 4

2.Упрощенная система налогообложения.. 10

Заключение 24

Список литературы.. 25

Введение

Характерной особенностью налоговой системы Рос¬сии является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный Налого¬вым кодексом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и при¬меняемый в оговоренных Кодексом случаях.

Указанные налоговые режимы нацелены на созда¬ние более благоприятных экономических и финансо¬вых условий функционирования организаций, относя¬щихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей.

К моменту завершения формирования в 2002 г. си¬стемы специальных налоговых режимов для представителей малого бизнеса на территории РФ было официально зарегистрировано около 850 тыс. предпри¬ятий, подпадающих под категорию малого предприни¬мательства. Кроме того, к этому времени в России ра¬ботало более 4 млн. индивидуальных предпринимате¬лей без образования юридического лица. Таким обра¬зом, в сферу налогообложения малого бизнеса подпадало около 5 млн. налогоплательщиков. В то же время, по оценке Госкомстата России, около 30% представителей этого бизнеса занимались предпринимательской деятель¬ностью, не представляя никаких данных о своей дея¬тельности в налоговые и статистические органы, 25 30% представляли «нулевые» балансы и 35%, заре¬гистрировавших свою деятельность, не вставали на учет в налоговых органах.

При этом сфера малого бизнеса не играла к тому времени существенной роли в формировании доходов бюджетов всех уровней. В бюджетную систему Россий¬ской Федерации от деятельности указанных предпри¬нимателей поступало менее 1% от общей суммы дохо¬дов консолидированного бюджета .

Предметом исследования моей работы выступает упрощенная система налогообложения на предприятиях малого бизнеса.

Цель работы исследвание, анализ, упрощенной системы налогообложения

Согласно цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1) Выявить сущность системы налогообложения малого предпринимательства.

2) Проанализировать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы.

Методологической базой выполненной работы являются нормативно правовые акты Российской Федерации, специальная литература, исследования отечественных ученых, статистическая информация по теме исследования.

1. Система налогообложения малого предпринимательства

.Учет особенностей деятельности малого бизнеса в виде отдельных законов был сформирован в Россий¬ской Федерации только спустя несколько лет после со¬здания налоговой системы страны в двух формах. Пер¬вая на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, вторая на оценке потен¬циального дохода налогоплательщиков и установлении фиксированного размера платежей в бюджет.

Первая форма налогообложения, которая была вве¬дена в действие с 1 января 1996 г. принятием Феде¬рального закона об упрощенной системе налогообло¬жения, учета и отчетности, не получила в Российской Федерации достаточного развития: ее применяли к кон¬цу 2002 г. всего лишь около 50 тыс. организаций и чуть более 100 тыс. индивидуальных предпринимателей .

Это обусловлено в первую очередь тем, что пере¬ход на упрощенную систему налогообложения был связан с достаточно жесткими ограничениями для пред¬приятий по численности работающих (до 15 человек) и по совокупному годовому объему валовой выручки (до 10 млн. руб.). Кроме того, у перешедших на упро¬щенную систему налогообложения организаций ослож¬нялись финансовые отношения с покупателями их про¬дукции, поскольку при реализации продукции через оптовую сеть покупателям-оптовикам не осуществля¬лось возмещение «входного» НДС. Поэтому упрощен¬ная система налогообложения нашла применение в ос¬новном в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет.

Вторая форма налогообложения малого бизнеса была введена в Российской Федерации в 1999 г. с принятием в июле 1998 г. Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятель¬ности». При ее введении преследовалась цель заставить платить налоги и вывести из «теневой» сферы сложно поддающийся учету налично-денежный оборот субъек¬тов малого бизнеса, занимающихся такими видами дея¬тельности, как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг и ряд других.

Дело в том, что упрощенная система налогообложе¬ния, учета и отчетности не обеспечивала в должной мере решение задачи наиболее полного учета объектов обло¬жения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами, без кассовых аппара¬тов и др.) не позволяли налоговым органам их контро¬лировать в необходимой степени. Вследствие этого не были ликвидированы условия для ухода от уплаты на¬логов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого режима на¬логообложения отдельных организаций и предприни¬мателей путем установления вмененного дохода. Это решение, таким образом, имело целью увеличение на¬логовых поступлений в бюджетную систему страны. Механизмы, заложенные в Федеральном законе, на¬правленные в первую очередь на усложнение процесса уклонения отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов, впервые затронули налогообложением слабо контролируемый другими налогами налично-денежный оборот. В рамках этого оборота по различным оценкам, реализовывалось в то время от 30 до 80% отражаемых в отчетах товаров и услуг предприятий малого и средне¬го бизнеса .

Одновременно с этим введение системы налогооб¬ложения по методу вмененного дохода преследовало и другую не менее важную цель упрощение процедур расчета и сбора налогов. Эта система в решающей степени упрощала для субъектов малого предприниматель¬ства процесс ведения бухгалтерского учета и отчетнос¬ти, а также налогового учета.

Принципиальным отличием особого режима нало¬гообложения с помощью налога на вмененный доход от традиционных схем налогообложения частных предпри¬ятий является то, что база налогообложе¬ния по каждому налогоплательщику и объекту обложе¬ния определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих региональных и дру¬гих условиях. ри этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых, в первую очередь физических, по¬казателей деятельности отдельных категорий налогопла¬тельщиков.

Введение единого налога на вмененный доход по¬зволило также более полно определять налоговые поступления при утверждении бюджетов разных уровней на очередной финансовый год. Вместе с тем для зако¬нопослушных налогоплательщиков эта форма налого¬обложения создает дополнительные стимулы по разви¬тию производства и увеличению объемов реализации, поскольку размер единого налога в основном опреде¬ляется не по отчету, а по косвенным натуральным по¬казателям, характеризующим условия осуществления хозяйственной деятельности.

В отличие от упрощенной системы она с момента введения является обязательной для налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельнос¬ти. Единый налог на вмененный доход к моменту введения его во всех регионах России уплачивали около 150 тыс. организаций и 1,3 млн. индивидуальных пред¬принимателей. С введением и уплатой этого налога так¬же возник ряд проблем. Во многих субъектах Федера¬ции показатели базовой доходности оказывающие вли¬яние на величину налога, были установлены для орга¬низаций в заниженных размерах, что не обеспечивало компенсацию уплачиваемых ими налогов при общей си¬стеме налогообложения. В силу ряда обстоятельств, в том числе лоббирования и отдельных просчетов, уста¬навливаемый размер базовой доходности зачастую не был экономически обоснован. В результате показатели базо¬вой доходности по одним и тем же видам деятельности в различных регионах существенно разнились. Так, раз¬мер базовой доходности на одну торговую точку состав¬лял в 2002 г. в Тамбовской области 30,2 тыс. руб., а в Нижегородской области 1680 тыс. руб. Это связано также с тем, что на федеральном уровне не была разра¬ботана и законодательно утверждена единая методоло¬гия оценки деятельности малого бизнеса .

Сфера малого бизнеса, безусловно, нуждается в определенной поддержке государства, и до 2002 г. та¬кая поддержка оказывалась через предоставление на¬логовой льготы для малых предприятий по налогу на прибыль организаций.

Этой льготой предусматривалось, что малые пред¬приятия, осуществляющие производство и переработ¬ку сельскохозяйственной продукции, производство про¬довольственных товаров, товаров народного потребле¬ния, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назна¬чения, строительство объектов жилищного, производ¬ственного, социального и природоохранного назначе¬ния (включая ремонтно-строительные работы), в пер¬вые два года работы не уплачивают налог на прибыль при условии, если выручка от указанных видов дея¬тельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг.

Выдержка из текста работы

В формировании доходов бюджетов различных уровней важное место занимают налоги, их удельный вес составляет в доходной части до 90%. И поэтому функционированная налоговая система на современном этапе как составная часть финансовой системы призвана способствовать максимальной мобилизации денежных средств в государственные фонды. И в то же время она призвана способствовать стимулированию роста производства и предпринимательской деятельности.

Этим обусловлен выбор темы и актуальность.

Целью исследования работы является изучение, рассмотрение главных аспектов упрощённой системы налогообложения и системы налогообложения в целом

Исходя из цели, поставлены задачи:

· раскрыть сущность налогов и их функций;

· дать краткие характеристики всех существующих систем налогообложения;

· рассмотреть правовые аспекты налогообложения;

· изучить применение упрощённой системы, порядок исчисления и уплаты налогов и осуществления контроля;

· определить перспективы и направления развития современной системы налогообложения.

Основным объектом исследования данной работы всё же являлась упрощённая система налогообложения, её достоинства и недостатки, каких законов она придерживается и существует ли необходимость в её дальнейшем применении на различных предприятиях.

Программой от 28 апреля 1995 года «Реформы и развитие российской экономики в 1995 –1997 годах» было предусмотрено введение упрощённой системы налогообложения малого предпринимательства, сохранение налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства, установленных действующим законодательством РФ, устранение правовых, административных, экономических и организационных барьеров, ограничивающих возможности создания малых предпринимательских структур и т.д. В рамках реализации взятых на себя обязательств, Правительство РФ распоряжением от 17 мая 1995 г. №668- р. вносит в Государственную думу проект Федерального закона «Об упрощённой системе налогообложения и учёта для субъектов малого предпринимательства».(5, стр.1) 29 декабря Федеральный закон «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» подписывает Президент России.

Выгодно ли переходить на упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности? Однозначного ответа на этот вопрос, конечно же, нет.

Главными достоинствами упрощённой системы налогообложения являются простота оформления учётных операций и значительное уменьшение количества отчётных форм; замена уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой одного единого налога; минимизация налогообложения. Это повлияло, в большей степени, на выбор системы налогообложения ООО «СТАРК» (с момента открытия организация применяет упрощённую систему налогообложения), которое является примером в данном дипломном проекте организации, применяющей исследуемую мною упрощённую систему налогообложения.

Глава 1. Налоговая система Российской Федерации

1.1 Сущность налогов и функции

Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Необходимостью содержания государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.

Рассмотрим экономическую сущность налогов, так как налоги – это, в первую очередь, важнейшая финансово-экономическая категория. Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за определённый период и предназначенных для удовлетворения совокупных общественных потребностей в экономике, носит валовый (совокупный) общественный продукт (ВОП).

Объективная необходимость мобилизации части ВОП для казны возникает только на стадии распределения, поскольку именно на этой стадии выявляется доля (пропорция) производителей и иных субъектов общества в ВОП. Процессы первичного распределения ВОП осуществляются без участия государства, поскольку весь производственно — распределительный процесс, в принципе, невозможно осуществлять иначе, чем, возмещая стоимость израсходованных средств производства, выплачивая заработную плату и получая прибыль.

В то же время государство, возникшее как надстроечная форма управления обществом, объективно потребовало материальной основы для своего существования, источником чего могла выступить только сфера материального производства.

Основным методом перераспределения ВОП стало прямое изъятие государством определённой части ВОП в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет финансово-экономическую сущность налогообложения.

Независимо от целей налогообложения, форм взимания и вида налогов, публичная суть налогов – это экономически выраженное существование государства, его органическая часть, то есть государство не может существовать без налогов.

Всеобщий характер налогов обусловлен тем, что основное место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система, посредством которой образуются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды. Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов. Доходы – это часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления его задач и функций. Однако необходимо учитывать, что бюджетные доходы как результаты перераспределения сами в дальнейшем начинают использоваться для формирования бюджетных фондов территориального отраслевого и целевого назначения.

В федеральном бюджете России на долю налогов в формировании финансовых ресурсов страны приходится свыше 90%.

Налог – это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платёж в государственный или местный бюджеты, взимаемый в законодательно установленном порядке с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Должна соблюдаться экономичность и эффективность функционирования системы налогообложения. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Налоги составляют значительную (82-86%) часть доходной части федерального бюджета России. В формировании доходов различные налоги играют разную роль.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с началом которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждое юридическое и физическое лицо должно участвовать в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов по законодательству, установленному государством, путём внесения обязательных платежей.

В условиях развитых рыночных отношений налогам присуще несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему.

Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контрольную, поощрительную.

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции можно назвать производными от фискальной.

Распределительная (социальная) функция налогов в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения, то есть поддержание социального равновесия путём изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан с возложением налогового бремени на более сильные категории населения. Цель – сделать распределение жизненно важных средств равномерным.

В итоге происходит изъятие части дохода у одних и передача её другим.

Регулирующая функция направлена, в первую очередь, на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При этом налоги, участвуя в перераспределительном процессе, либо стимулируют, либо сдерживают темпы экономического развития.

Именно рациональное сочетание и реализация этих функций позволяет обществу формировать и решать следующие задачи налоговой политики:

· Обеспечение государства финансовыми ресурсами;

· Создание условий для регулирования экономики;

· Сглаживание неравенства в уровнях доходов населения.

1.2 Характеристика систем налогообложения

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения предприятий и граждан (юридических и физических лиц).

Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был закон РФ от 27.12.1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».(5, стр.69) Он содержал определение понятия налоговой системы как совокупность налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Этот закон, за некоторыми исключениями, утратил силу. Принятый вместо него Налоговый Кодекс РФ не содержит определения налоговой системы.

Система налогов – более узкое понятие, предполагающее определённые правила систематизации различных видов налогов, их рациональное количество и соотношение между собой, объединение их в завершённой форме в определённые группы. Система налогов представляет собой обособленный элемент налоговой системы любого государства.

В налоговую систему, помимо системы налогов и устанавливаемых государством принципов налогообложения, входят такие обязательные элементы, как система налоговых органов, система и принципы налогового законодательства, принципы налоговой политики, порядок распределения налогов по бюджетам, формы и методы налогового контроля, порядок и условия налогового производства и некоторые другие не менее важные элементы.

Созданная целостная система налогообложения чётко устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, установление ставок и налоговых льгот.

Налоги играют большую роль не только в формировании доходной части бюджета, но и в решении задач экономического роста государства, его стабильности и экономической безопасности.

Состав налоговой системы разнообразен и включает большое количество налогов. В основу их классификации положены различные принципы.

Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

· По способу взимания налогов;

· По субъекту – налогоплательщику;

· По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги;

· По порядку введения налога;

· По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платёж;

· По целевой направленности введения налога.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен. Чем больше доход, тем больше величина прямого налога.

Среди прямых налогов выделяют:

Реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.)

Прямые личные налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платёжеспособность. К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и др.

Высокая доля прямых налогов свидетельствует о стабильном, устойчивом развитии экономики.

Косвенные налоги не зависят от величины дохода и размера имущества. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг (акцизы, налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др.), которые оплачиваются потребителем, окончательным плательщиком косвенного налога.

Основное отличие между прямыми и косвенными налогами – по месту формирования источника выплаты налога. Если при прямом налогообложении источник формируется непосредственно у налогоплательщика, то при косвенном – источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей.

По субъекту –налогоплательщику можно выделить следующие виды налогов:

Налоги с физических лиц – подоходный налог и налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и др.

Налоги с предприятий и организаций – налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций.

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

В зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать: федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги.

По порядку введения выделяются налоги общеобязательные и факультативные.

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории независимо от бюджета, в который они поступают (налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.)

К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемых с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключением тех, которые являются общеобязательными.

В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи подразделяются на закреплённые и регулируемые.

Закреплённые налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закреплённых налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога: налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц.

По характеру использования налоги делятся на общие и специальные.

Общие налоги поступают в единую казну государства (субъекта Федерации), обеспечиваются, используются для общегосударственных целей.

Специальные налоги и сборы имеют строго определённое назначение и обычно формируют внебюджетные целевые фонды, аккумулируемые или неаккумулируемые в бюджете.

Налоговая система России строится по территориальному принципу и имеет три уровня в зависимости от уровня установления и изъятия налогов: федеральный (на уровне России), региональный (на уровне республик в составе Российской Федерации, краёв, областей) и местный (на уровне городов и районов).

Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, налогоплательщики, налоговые льготы и порядок зачисления федеральных налогов и сборов в бюджет или внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами Российской Федерации в соответствии с действующим налоговым Кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Федеральным налогам принадлежит ведущая роль в формировании государственных ресурсов. В консолидированном бюджете Российской Федерации на их долю приходятся почти ¾ всех налоговых поступлений. Всего федеральных налогов шестнадцать. Их можно подразделить на три группы:

Первая – платежи, полностью поступающие в федеральный бюджет и являющиеся исключительной его собственностью. К ним относятся: таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами, платежи за пользование природными ресурсами, налог на добавленную стоимость.

Вторая – платежи, регулирующие доходы бюджета, то есть полностью или в определённой доле передающиеся в бюджеты субъектов Федерации и в местные бюджеты. К ним относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы физических лиц, государственная пошлина, лесной, водный, экологический налог и акцизы.

Третья – платежи, поступающие в экономические фонды, включаемые в федеральный бюджет. Например, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы имеют целевую направленность и могут быть использованы только на установленные законом цели.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов.

При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К региональным налогам и сборам относятся:

· Налог на имущество организаций;

· Налог на недвижимость;

· Транспортный налог;

· Налог с продаж;

· Налог на игорный бизнес;

· Региональные лицензионные сборы;

· Налог на вменённый доход.

Местные налоги и сборы предусмотрены законодательством как дополнение к перечню действующих федеральных и региональных налогов и позволяют более полно учесть разнообразные местные потребности виды доходов для местных бюджетов. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам и сборам относятся:

· Земельный налог;

· Налог на имущество физических лиц;

· Налог на рекламу;

· Налог на наследование и дарение;

· Местные лицензионные сборы.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Наряду с рассмотренной выше системой налогов и сборов НК РФ предусматривает применение специальных налоговых режимов.

Специальным налоговым режимом признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым Кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

К специальным налоговым режимам относятся:

· Упрощённая система налогообложения;

· Система налогообложения в свободных экономических зонах;

· Система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованьях;

· Система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашении о разделе продукции.

Налоговый Кодекс РФ внёс существенные изменения в состав налогов. Появились новые налоги: налог на доходы от капитала, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, налог с продаж, налог на игорный бизнес. Стали налогами: сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог.

С 1 января 2001 года введены в действие главы части второй НК РФ о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на доходы физических лиц и едином социальном налоге.(1, стр.32) Одновременно с их введением в действие практически полностью отменены налоги, уплачиваемые с выручки от реализации товаров, снижено налогообложение фонда оплаты труда.

Начиная с 2001 года, вместо трёхуровневой шкалы ставок подоходного налога с физических лиц действует единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13% практически по всем видам доходов. Упрощён порядок расчёта налога за счёт фиксированных стандартных налоговых вычетов.

Отчисления в государственные внебюджетные фонды заменены единым социальным налогом. Установление регрессивной шкалы налогообложения позволяет снизить общий размер отчислений в фонды и создаёт стимул для работодателей увеличивать выплаты своим работникам.

Вместо трёх налогов – налога на имущество предприятий, налога на имущество граждан и земельного налога – регионами может вводиться единый налог на недвижимость. Упразднен налог на реализацию горюче-смазочных материалов и налог на приобретение автотранспортных средств, налог на содержание жилищного фонда.

В Российской Федерации налог на добавленную стоимость (НДС) был введён с 1992г. Законом РФ от 16.12.1991г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». (3, стр.46)

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

В отношении дохода малого и среднего бизнеса применяются особые налоговые режимы. К особому режиму налогообложения относится единый налог на вменённый доход для определённых видов деятельности, целью введения которого было, с одной стороны, увеличение налоговых поступлений, а с другой – упрощение процедур расчёта и сбора налогов.

С 1 января 2003 года введена глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену ряда существующих налогов единым налогом. В частности, предполагается освободить организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на единый налог на вменённый доход, от уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога с продаж, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Вместе с тем в целях гарантирования пенсионного обеспечения работников организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вменённый доход, предусматривается сохранить обязанность уплаты страховых взносов в пенсионный фонд в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании.

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

· Оказание бытовых услуг (ремонта обуви и изделий из меха, ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, услуги прачечных, химчисток, по чистке обуви, оказания парикмахерских услуг и др.);

· Оказание ветеринарных услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

· Розничной торговли с площадью торгового зала не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли;

· Оказание услуг общественного питания;

· Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более двадцати автомобилей.

Объектом налогообложения для применения единого налога признаётся вменённый доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признаётся величина вменённого дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Уровень налоговых поступлений в бюджеты в последние годы увеличивается. В 1999 году поступления в консолидированный бюджет возросли на 70%, в 2002 году они превысили поступления 1999 года в 1,6 раза.

В 2001 году объём налогов и сборов в федеральный бюджет без таможенных сборов и направляемого в социальные внебюджетные фонды социального налога, превысили 950 млрд. руб.

1.3 Правовые аспекты налогообложения

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Государство придаёт налоговому механизму юридическую форму и регулирует его путём налогового законодательства.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Оно составляет ту основу, которая определяет правовое положение субъекта предпринимательской деятельности и формирует основные принципы правового регулирования поведения участников соответствующих отношений: органов управления и акционеров (участников), работников и администрации, а также разграничивает предмет ведения законодательных норм и норм внутренних документов, устанавливает пределы самостоятельного усмотрения, в рамках которого может развиваться нормотворчество коммерческой организации.

Система правового регулирования деятельности коммерческих организаций складывается из законодательных, иных правовых актов и внутренних документов, принимаемых самой организацией.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления.

По объёму и количеству нормативных документов, изданных с 1992 года, систему налогового законодательства можно назвать ведущей в отечественной правовой системе, насчитывающей на настоящий момент, в общей сложности, более полутора тысяч актов.

В период августовских событий 1991 года была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие Налоговые Законы: Закон РФ от 27.12.1991г. «Об основах налоговой системы в РФ», Закон РФ от 27.12.1991г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Закон РФ от 6.12.1991г. «О налоге на добавленную стоимость», Закон РФ от 7.12.1991г. «О подоходном налоге с физических лиц».(4, 3)

В настоящее время основным и единственным юридическим критерием отличия налога от иного неналогового платежа выступает признак нормативно-отраслевого регулирования. Налоговые отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами при установлении и взимании налогов, тщательно регулируются правовыми нормами налогового законодательства. В то время как обязательные неналоговые платежи – нормами иных отраслей законодательства, в частности, пенсионного права, социального обеспечения, экологического, патентного и др.

Совокупность этих норм, находя своё закрепление в нормативных актах различного уровня, взаимодействуя между собой и постоянно развиваясь, образует налоговое право.

Налоговое право – система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов путём императивного метода воздействия на соответствующие субъекты.

К существенным недостаткам современной системы налогового законодательства можно отнести то, что при её формировании абсолютно не учитывалась взаимосвязь и привязка норм налогового права. К нормам и положениям других отраслей права и законодательства: гражданского, финансового, административного, уголовного, бухгалтерского и т.д.

Рассмотрим соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства.

· Конституционное право, имеющее основополагающее значение для всех правовых отраслей и институтов, играет такую же роль и в отношении налогового права. Принципиальное значение для формирования и функционирования всей системы налогового обязательства имеет и норма Российской Конституции, согласно которой Законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции. Принцип установления налогов законами закреплён в статье 57 Конституции России и содержит в себе два аспекта: установление налогов должно осуществляться компетентными органами государственной власти – парламентами, думами и другими представительными органами; установление налогов должно осуществляться только в установленной форме – федеральными законами.

· Налоговое право также находится в тесной связи с гражданским правом. Для правильного применения норм соответствующего законодательства необходимо выяснить, какие отношения складываются между сторонами: гражданско-правовые или налогово-правовые.

· Связь налогового права и уголовного права имеет двойственную природу. С одной стороны, многие нормы уголовного права направлены на защиту объектов, которые являются субъектами регулирования налогового права. С другой стороны, квалификация уголовного преступления часто невозможна без применения категорий налогового права и норм налогового законодательства.

· О взаимодействии налогового права и административного права можно говорить в плане применения ответственности за нарушение налогового законодательства. Применение административных санкций за налоговые правонарушения также невозможно без применения категорий налогового права.

· При взаимодействии норм бюджетного и налогового права как составных частей финансового права приоритет отдаётся налоговому праву, которое непосредственно регулирует отношения по поступлению в бюджет основного источника доходов.

· Налоговое право также соприкасается с таможенным правом.

Налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов.

Основной чертой метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные (централизованные, императивные) предписания одним участником налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства (метод субординации).

Основным источником налогового права являются нормативно-правовые акты: законы, приказы, постановления, межведомственные и ведомственные нормативные документы и т.д.

Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. К сожалению, краткая история налогового законодательства России знает неоднократные случаи, когда этот принцип нарушался.

Нормативные акты составляют значительную часть налогового законодательства, которую в основном представляют акты трёх типов:

1тип. Постановления о введении в действие законов, где регулируются условия, особенности и сроки введения в действие налоговых законов.

2 тип. Постановления, содержащие самостоятельные налоговые нормы, где установлен принцип приоритета налогового закона над неналоговым законом и изменения режима налогообложения по федеральным налогам путём внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт РФ по конкретному налогу.

3 тип. Постановления, разъясняющие порядок применения норм, содержащихся в налоговых законах. Возможность принятия данных актов основана на праве законодателя толковать собственные законы.

В настоящий момент основное место в системе российского законодательства занимают именно нормативные Акты Государственной налоговой службы РФ и Министерства Финансов РФ, поскольку в условиях становления и развития любой нормативной системы ведущую роль в правоприменительном и разъяснительном нормотворчестве играют акты государственных фискальных и контролирующих органов.

Инструкции и Методические указания по применению законодательства о налогах издаются ГНС РФ по согласованию с Министерством Финансов РФ.

Письма, указания и разъяснения ГНС РФ являются самым обширным источником налогового законодательства, они посвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций и представляют собой обобщение практики применения налогового законодательства налоговыми органами.

Важное значение для регламентации налоговых отношений приобретают и решения Верховного Суда РФ, которые также являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории РФ.

Следует отметить, что принятые в последнее время постановления Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ открывают цивилизованный путь защиты интересов всех налогоплательщиков – обжалование незаконных и неконституционных актов и решений государственных органов в судебном порядке.

Характерным примером является постановление Конституционного Суда РФ о налоге с продаж от 30.01.2001г. №2-П, признавшее не соответствующим Конституции РФ, например, определение круга налогоплательщиков налога с продаж в зависимости от формы осуществления или расчётов.

Поскольку поступления от налога с продаж является источником доходов региональных и местных бюджетов, на текущем этапе проведения налоговой реформы отказ от взимания налога с продаж с 1.01.2003г. признан преждевременным (срок взимания налога с продаж продлён до 2005 года).

При этом с введением на территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж перестаёт взиматься целый ряд региональных и местных налогов, что в целом сокращает количество налогов, уплачиваемых налогоплательщиком.

С 1 января 1999 года введена в действие часть первая Налогового Кодекса Российской Федерации, которой закладывается правовая основа регулирования всех стадий налоговых отношений, на регулирование которых большое влияние оказывают изменения, происходящие в правовом регулировании общественных отношений.

В современном налоговом законодательстве НК РФ является основополагающим актом, который определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Он устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведения учёта поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов.

Налоговым Кодексом РФ создана единая комплексная система налогов в стране, определяются функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики. Устанавливается чёткая классификация налогов, а правовые нормы, регулирующие налогообложение, приводятся в единую упорядоченную систему.

С принятием Налогового Кодекса РФ и бюджетного Кодекса РФ налоги и сборы как правовые категории были нормативно ограничены от иных (неналоговых) платежей. В настоящее время термином «налоговые платежи» охватываются только два вида обязательных бюджетных платежей – налоги и сборы.

Интенсивное развитие и введение в действие нового законодательства о налогах и сборах в течение ближайшего времени будет проводиться параллельно с корректировкой уже принятых глав НК РФ.

Полнота правового регулирования налоговых отношений будет обеспечена с ведением в действие в полном объёме части второй НК РФ, которая посвящена порядку исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов, принципам обложения региональными и местными налогами и сборами, а также специальными налоговыми режимами.

В настоящее время речь идёт о формировании новой отрасли права – налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учётом мирового и накопленного за последние годы российского опыта.

Необходимо сформулировать чёткую концепцию налогообложения в России (экономические принципы налогообложения), а также определить основные правовые идеи взимания налогов (юридические принципы налогообложения).

Сегодня для налогового законодательства более актуальна проблема его качественного совершенствования путём закрепления и внедрения юридических принципов налогообложения, решения проблем собираемости налогов, улучшения работы налоговых органов, а также защиты прав интересов налогоплательщиков. В то же время согласования роли интересов налогоплательщика по вопросам налогообложения должно осуществляться в рамках законодательного процесса.

Глава 2. Применение системы налогообложения

2.1 Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

Право выбора системы налогообложения, учёта и отчётности, включая переход к упрощённой системе или возврат к общему режиму налогообложения, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Упрощённая система налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства – организаций и индивидуальных предпринимателей – применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учёта и отчётности, предусмотренной законодательством РФ.

Правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства – юридических лиц (организаций) и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), были определены Федеральным Законом РФ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.1995г. №222-ФЗ.

Применение упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального Закона, предусматривало замену уплаты совокупности установленных Законодательством Российской Федерации региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчётный период.

Для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности, сохранялся порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального Закона от 29.12.1995г. №222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» имели право перейти на упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности субъекты малого предпринимательства, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности, совокупный размер валовой выручки субъекта малого предпринимательства не превысил сумму стотысячного минимального размера оплаты труда, установленного Законодательством РФ, на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

В случае превышения установленного совокупного размера валовой выручки на первый день квартала, в котором произошла подача заявления на право применения упрощённой системы налогообложения, организации обязаны перейти на общеустановленную систему налогообложения.

Действие упрощенной системы налогообложения, учёта и отчётности распространялся на субъекты малого предпринимательства предельной численностью работающих до 15 человек, независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Численность работающих ООО «СТАРК» не превышает 15 человек (3 работников), что явилось одним из факторов, позволяющих работать организации по упрощённой системе налогообложения.

Предельная численность работающих для организации включала численность работающих в их филиалах и подразделениях. При превышении предельной численности работающих налогоплательщики также переходили на принятую ранее систему налогообложения, учёта и отчётности.

Применение упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности индивидуальными предпринимателями предусматривал замену уплаты установленного Законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельности.

Патент являлся официальным документом. Он удостоверял право применения субъектами малого предпринимательства упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности, и выдавался сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организации или индивидуального предпринимателя на налоговый учёт.

Налоговые органы установили плату патента в размере 2000 рублей для всех субъектов малого предпринимательства, в том числе ООО «СТАРК». Часть суммы начислялась в федеральный бюджет – 1333 рубля, часть – бюджет субъекта РФ и местный бюджет – 667 рублей.

Вышеуказанный налоговый режим достаточно широко применялся до включения в Налоговый Кодекс РФ новых глав.

Федеральным Законом от 24.07.2002г. №104-ФЗ внесены изменения в Федеральный Закон РФ от 29.12.1995г. №222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства», которые отражены в главе 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощённая система налогообложения» и главе 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности», а также в Федеральном Законе от 31.12.2002г. №191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 26.2, 26.3 части второй Налогового Кодекса РФ и некоторые другие акты Законодательства РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие перейти на упрощённую систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения организации сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, об остаточной стоимости основных средств и выбранном объекте налогообложения.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учёт в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощённую систему налогообложения в текущем году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Общество с Ограниченной Ответственностью «СТАРК» относится к выше указанному случаю: применение организацией упрощённой системы налогообложения одновременно с момента регистрации.

Налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода (года) перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей главой НК РФ.

Наиболее существенные изменения порядка применения упрощённой системы налогообложения, а также правового положения субъектов предпринимательской деятельности, которые могут выступать в качестве налогоплательщиков является следующее:

· несколько расширена сфера применения этого налогового режима за счёт изменения критериев, ограничивающих использование упрощённой системы налогообложения. В частности, численность персонала организаций, имеющих право на применение упрощенной системы налогообложения, увеличена с 15 до100 человек.

· введены дополнительные критерии, ограничивающие применение данного налогового режима. Наиболее общим является критерий, касающийся стоимости амортизируемого имущества: организации, имеющие в собственности объекты основных средств и объекты нематериальных активов общей стоимостью свыше 100 млн. руб., не имеют права на применение упрощённой системы налогообложения.

В случае обязательного перехода с упрощённой системы на общепринятую на предприятие возлагается обязанность сообщить об этом в налоговый орган в течение 15 дней по окончании налогового (отчётного) периода, в котором его доход, либо остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысили указанные ограничения.

Налогоплательщикам предоставлена (до 2005г.) возможность выбора объекта налогообложения: либо доходы; либо доходы, уменьшённые на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощённая система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощённая система налогообложения.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощённой системы налогообложения.

При определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, и внереализационные доходы (например, от сдачи имущества в аренду и другие, установленные статьёй 249, 250 НК РФ).

Датой получения доходов признаётся день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Уточнён, расширен и конкретизирован перечень расходов, принимаемых к учёту (уменьшению налоговой базы), по отношению к перечню расходов, который был определён Федеральным Законом от 20.12.1995г. №222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства».

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Особо следует отметить, что расходы признаются только в том случае, если они обоснованы (экономически оправданы), то есть, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Принципиально новым является ограничение, введённое п.7 ст.346 НК РФ, в соответствии с которым, налогоплательщик, перешедший с упрощённой системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощённую систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощённой системы налогообложения.

Изменён порядок предоставления права на применение упрощённой системы налогообложения после вступления в силу главы 26.2 НК РФ: такой порядок становится уведомительным в отличие от ранее действующего разрешительного порядка.

Изменён перечень налогов, которые не уплачиваются после перевода на упрощенную систему налогообложения: вместо перечня уплачиваемых налогов приводится перечень налогов, не подлежащих уплате. Таким образом, фактически количество налогов, которые организация или индивидуальный предприниматель будут уплачивать после перехода на упрощённую систему налогообложения, увеличилось.

Установлен порядок распределения сумм налога по уровням бюджетов и внебюджетных фондов.

Переход на упрощённую систему налогообложения (в отличие от единого налога на вменённый доход) является добровольным. Добровольным является и обратный переход к общей системе налогообложения. Кроме того, как отмечено ранее, главой 26.2 НК РФ установлен перечень случаев, когда обратный переход осуществляется принудительно. Эти случаи связаны с превышением предельных размеров критериев (дохода и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов).

При этом переход должен быть осуществлён задним числом – с начала того календарного квартала, в котором установленные ограничения были превышены. Но это приведёт к тому, что должны быть уплачены все налоги, которые организация (в случае, если бы упрощённая система не использовалась) должна была уплатить за этот период. Так как упрощённая система налогообложения предполагает резкое снижение количества и объёма учётных и отчётных документов, скорее всего, организации и индивидуальные предприниматели будут подводить окончательные итоги по состоянию на конец каждого календарного квартала (отчётного периода). Следовательно, весьма вероятна ситуация, когда придётся производить перерасчёт налоговой базы и налогов за три предыдущих квартала.

Нетрудно убедиться, что для выполнения вышеперечисленных задач необходимо полностью восстановить полноценный бухгалтерский учёт затрат и доходов, в частности, сформировать себестоимость реализованной продукции, работ или услуг согласно нормам главы 25 НК РФ «Налог на прибыль», определить остатки незавершённого производства по состоянию на начало нового (2004) года.

До введения настоящей главы 26.2 НК РФ «Об упрощённой системе налогообложения» значительная часть предприятий, осуществляющих торгово-закупочную деятельность, применяли упрощённую систему налогообложения, которая, в общем, их устраивала и значительно упрощала учёт по сравнению с общим режимом налогообложения. Вступление в действие глав 26.2 «Об упрощённой системе налогообложения» и 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности», согласно которым значительная часть предприятий розничной торговли и других отдельных видов деятельности (оказание бытовых услуг: ремонт обуви, изделий из меха, одежды, ремонт часов, ювелирных изделий, парикмахерские услуги, оказание ветеринарных услуг и др.) не будут иметь права перехода на упрощённую систему налогообложения, что, оказалось, плохим подарком малому российскому бизнесу и вряд ли понравились налогоплательщику.

Согласно главе 26.2 НК РФ организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учёта.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчётности, которые также были установлены Федеральным Законом от 29.12.1995г. №222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства».

Во исполнение Федерального Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» Министерство финансов Российской Федерации приказом от 22.02.96г. №18 утвердило образец формы Книги учёта доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учёта и отчётности.

В организации «СТАРК» велась «Книга учёта доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности». В ней отражались все хозяйственные операции, расходы и доходы, в том числе уплачиваемые предприятием налоги. (приложение 1)

2.2 Порядок исчисления и уплаты

Исчисление налога – это первая стадия налогового производства, которая представляет собой совокупность действий соответствующего лица по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет.

Порядок исчисления и уплаты налога, а также порядок представления налоговых деклараций, по существу, являются общими для всех категорий налогоплательщиков. Следует лишь иметь в виду, что сроки представления налоговых деклараций для налогоплательщиков-организаций и налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей различны.

Выделяют пять стадий процесса исчисления налога:

· Определение объекта налога.

· Определение налога.

· Выбор ставки налога.

· Применение налоговых льгот.

· Расчёт суммы налога.

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговые органы и налоговых агентов.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента её возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах, об уплате данного налога или сбора.

В зависимости от того, кто осуществляет исчисление налога, выделяют налоги окладные, исчисляемые налоговым органом, и неокладные, исчисляемые самостоятельно налогоплательщиком или иными лицами.

Российские юридические лица, выступая налогоплательщиками, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. налоговая база и порядок её определения устанавливается Налоговым Кодексом РФ как по федеральным, так и по региональным и местным налогам.

Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием, у которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признаётся денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшённые на величину расходов, налоговой базой признаётся денежное выражение доходов, уменьшённых на величину расходов, в данном случае налоговая база ООО «СТАРК».

Налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем (отчётном) налоговом периоде перерасчёт налоговых обязательств производится в период совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчётного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Для того, чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, то есть срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня её создания до конца данного года. При этом днём создания организации признаётся день её государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последний налоговый период для неё является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки налога – величины налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым Кодексом РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым Кодексом.

Расчёт суммы налога производится по определённой методике (формуле), установленной законодательством.

Уплата налога (сбора) производится в установленный срок разовой уплатой всей суммы налога (сбора) или в ином порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом.

Уплата налогов и сборов производится в наличной и безналичной форме.

Порядок уплаты федеральных налогов и сборов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или исчислением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцам, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершенно.

Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога или его отменой. Эта обязанность считается исполненной при поступлении соответствующих сумм в бюджет. В противном случае имеет место недоимка по налогу, которая может быть взыскана с плательщика в бесспорном порядке.

За несвоевременное перечисление налога для предприятий и организаций устанавливается ежедневная ставка пени.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путём взыскания налога за счёт иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

Введение главы 26.2 Налогового Кодекса РФ установило новый порядок исчисления и уплаты налога для предприятий и индивидуальных предпринимателей, перешедших с 2003 года на упрощённую систему налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается 6%. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшённые на величину расходов, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшённых на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учётом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшённые на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позже срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий налоговый период (по итогам отчётного периода) не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода, а по итогам налогового периода (год) – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами признаются: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Принципиально новым является тот факт, что налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшённые на величину расходов, уплачивают минимальный налог в размере 1% от полученных в налоговом периоде доходов. Уплата минимального налога производится по итогам календарного года в том случае, если сумма исчисленного налога, определяемая в общеустановленном порядке, исходя из ставки налога, равной 15% и налоговой базы в виде разницы между доходами и расходами окажется меньше суммы исчисленного минимального налога.

Применение упрощённой системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организации и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным Законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании Российской Федерации».(9)

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощённую систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения (например, транспортный налог, налог на рекламу).

Все выше указанные данные заносятся в Книгу учёта доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности.

Таблица 1.

Расчёт уплаты налога при упрощённой системе налогообложения

Показатели	В рублях
Доходы за вычетом расходов	20160
Ставка единого социального налога, %	15
Сумма налога	3024
Отчисления во внебюджетные фонды: Фонд оплаты труда Единый социальный налог, в т.ч. фонд социального страхования, фонд пенсионного страхования, фонд медицинского страхования	1800 1008

Следует также иметь в виду, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Наиболее распространёнными случаями, когда организации и индивидуальные предприниматели выполняют обязанности налогового агента, является аренда государственного или муниципального имущества, а также удержание и перечисление налога на доходы физических лиц. Кроме того, при осуществлении обязанностей по уплате налога субъекты предпринимательской деятельности выполняют обязанности налогового агента по уплате налога с доходов, полученных иностранными организациями.

Таким образом, окончательный вывод о том, насколько новый порядок исчисления и уплаты налога по упрощённой системе налогообложения будет более привлекательным для организаций и индивидуальных предпринимателей, можно будет сделать по истечении одного – двух налоговых периодов (то есть не ранее 2005 года).

2.3 Контроль при налогообложении

Контроль – это установленная нормативными актами совокупность приёмов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.

Контроль является одним из элементов государственного управления.

Органы, обеспечивающие контроль над сбором налогов и их своевременным поступлением в бюджеты различных уровней, является важным звеном в общей цепи органов финансового контроля. К органам налогового контроля относятся: органы налоговой службы; таможенные органы; федеральные органы налоговой полиции; а также органы, осуществляющие контроль над уплатой государственной пошлины и других сборов.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учёт в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения её обособленного подразделения, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Новым является положением о том, что юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. Ранее юридическое лицо считалось созданным со дня его государственной регистрации.

Содержание налогового контроля включает:

· Наблюдение над подконтрольными объектами;

· Прогнозирование, планирование, учёт и анализ тенденций в налоговой сфере;

· Принятие мер по предотвращению и пресечению налогового правонарушения;

· Выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учёта и отчётности, осмотра помещений и территорий, использованных для извлечения дохода (прибыли).

Основная цель налогового контроля – это проверка и сопоставление данных налоговой отчётности предприятия с данными, получаемыми проверяющими.

При осуществлении налогового контроля не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушении положений Конституции РФ, Налогового Кодекса, федеральных законов, а также в нарушении принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности, адвокатскую тайну, аудиторскую тайну, коммерческая тайну.

Главной задачей налогового контроля является обеспечение экономической безопасности государства, поэтому основными методами налогового контроля должны быть прогноз, предупреждение, пресечение и восстановление, а уже потом – применение карательных санкций для общей и частной превенции возможных в будущем правонарушений.

Основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков. Однако наряду с данной формой используются и другие – ведение налоговыми органами оперативно-бухгалтерского учёта, встречные проверки, получение информации от других лиц.

Налоговая проверка представляет собой осмотр и исследование бухгалтерской и иной документации на предмет правильного и своевременного исчисления и уплаты им налоговых платежей в бюджет.

В настоящее время на первое место выходят вопросы соблюдения норм и требований НК РФ, касающихся неукоснительного соблюдения процедур проведения и реализации материалов контрольных проверок , проводимых налоговыми органами.

Порядок и сроки выездной налоговой проверки регулируется статьёй 89 НК РФ.

Выездные налоговые проверки проводятся на основании решения руководителя налогового органа и могут осуществляться по одному или нескольким налогам. В течение календарного года по одним и тем же налогам не может назначаться более одной проверки. Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев (в исключительных случаях она продлевается до трёх месяцев).

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Запрещается проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный период.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки её проведения.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки составляется акт налоговой проверки.

Выездные налоговые проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальных графиков проверок, составляемыми по каждому участку работы.

При необходимости проводятся внеплановые проверки. Налоговые органы могут привлекать к проверкам специалистов, экспертов и переводчиков, создают налоговые посты, а также специалистов органов налоговой полиции в случаях обнаружения в действиях должностных лиц предприятий, учреждений, организаций и граждан признаков преступлений или иных налоговых правонарушений, требующих дознания, а также при наличии обстоятельств, угрожающих безопасности сотрудников налоговых органов в период проведения ими проверок налогоплательщиков.

В настоящее время принимаются меры, предусмотренные законодательством, направленные на усиление контроля над выполнением плательщиками обязательств перед бюджетом и повышение собираемости налогов.

Ведётся активная работа по сокращению задолженности по налоговым платежам с применением всех мер принудительного характера к организациям – недоимщикам.

Осуществляется контроль над соблюдением налогового законодательства на основе повышения качества выездных налоговых проверок юридических и физических лиц, роста результативности проверок, сотрудничества с органами налоговой полиции.

Чаще осуществляется контроль над выполнением налогоплательщиками законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчётов с населением, порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

Закон Российской Федерации от 18.06.93г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением» обязал все предприятия, организации, учреждения применять контрольно-кассовые машины при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ.(10)

Все вышеуказанные юридические и физические лица обязаны в соответствии с Приказом ГНС РФ от 22.06.95г. №ВГ-3-14/36 регистрировать контрольно-кассовые машины в налоговых органах по месту нахождения предприятия (по месту регистрации).

Оценивая итоги контрольной работы за 2001 год, следует отметить, что налоговым органам удалось добиться существенных позитивных результатов в деле повышения эффективности форм методов налогового контроля, следствием чего стало заметное увеличение сумм, дополнительно мобилизованных в бюджет по результатам контрольных мероприятий.

Таблица 2.

Результаты налоговых проверок по Российской Федерации

Содержание	В млрд. руб.
Доначисления от крупнейших налогоплательщиков, представляющих ведущие отрасли экономики России	12,1
Организации, которые не предоставляют отчётность в налоговые органы или предоставляют «нулевую» отчётность	4,5
Организации и физические лица, осуществляющие реализацию горюче-смазочных материалов	4,4
Организации, осуществляющих добычу, производство, использование и обращение драгоценных металлов	3,4
Нефтяные компании и организации – экспортёры нефти и нефтепродуктов	3,3
Организации и физические лица, занимающиеся оптовой торговлей	3,3
Организации, осуществляющие лов, переработку, транспортировку и реализацию рыбы и морепродуктов	2,7
Строительные организации
Организации агропромышленного комплекса	2,1
Налоговые агенты по вопросу учёта доходов физических лиц и полноты отражения их в представительных в налоговые органы сведениях	2,0
Штраф за несоблюдение валютного законодательства	2,0
Итого	42,3

В частности, за прошлый год налоговыми органами проведено 605 тысяч выездных налоговых проверок юридических лиц и 415 тысяч поверок физических лиц. В результате контрольной работы в государственную казну дополнительно начислено налогов и предъявлено налоговых санкций на сумму 274 млрд. руб., что составило 12% к общей сумме платежей, начисленных налогоплательщиками на основании налоговых деклараций и расчётов. Из доначисленных платежей в бюджетную систему поступило 60 млрд. руб., что в 1,4 раза больше , чем в 2000 году.

Наблюдался существенный рост результативности налоговых проверок. В расчёте на одного работника налоговых органов, занимающего должность руководителя или специалиста, доначислено платежей на сумму 1865 тыс. руб. (на 146 тыс. руб., или на 9% больше, чем в 2000 году), взыскано 406 тыс. руб. (на 119 тыс. руб., или в 1,4 раза больше, чем в 2000 году). Суммы доначисленных и взысканных платежей в расчёте на одну выездную проверку налогоплательщика-организации по сравнению с 2000 годом увеличилась: доначисления возросли в 1,2 раза и составили 113 тыс. руб., взыскания – в 1,4 раза и составили 43 тыс. руб.

Таковы основные итоги контрольной работы налоговых органов за 2001 год.

Однако общий уровень налоговой дисциплины в стране, характер применяемых недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов, становящихся из года в год всё более масштабными и изощрёнными, заставляют всерьёз задуматься о необходимости использования новых резервов повышения эффективности налогового контроля.

Глава 3. Перспективы и направления развития современной системы налогообложения

В настоящее время одним из главных препятствий на пути развития экономики и предпринимательства является несовершенство налоговой системы России. Она формировалась в условиях спада производства и инфляции, имеет ярко выраженный фискальный интерес, а роль регулирующей функции в ней значительно принижена.

Важнейшим принципом налоговой системы должен быть приоритет производства над интересами бюджета. Однако налоговая политика правительства постоянно «вытесняет» капиталы из производственного сектора и не позволяет развиваться нормальному инвестиционному процессу.

Сформировавшаяся система налогообложения, по сути, блокирует важнейший источник внутренних инвестиций -–добавочный доход. В результате наблюдается постоянный отток национального капитала за рубеж и низкий встречный поток иностранного капитала.

Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения является стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и поиски способов для снятия всех преград на пути экономического роста.

Приоритетные направления налоговой политики России сводятся к созданию стабильной и ясной налоговой системе и формирования стимулов к повышению собираемости налогов. Поставленная цель – создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и укрепления доходной части бюджета, которая реализуется в трёх направлениях:

Первое направление – достижение стабильности и определённости налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и неналоговых платежей. Основными способами реализации являются:

· Введение исчерпывающего (закрытого) перечня региональных налогов и сборов;

· Установление предельных ставок региональных и местных налогов;

· Отказ от практики применения в качестве объекта налогообложения выручки от реализации;

· Сокращение числа налогов (обязательных платежей) путём их укрупнения;

· Устранение противоречий налогового и иных видов законодательства;

· Выравнивание условий налогообложения за счёт сокращения налоговых льгот;

· Упорядочение системы ответственности за налоговые правонарушения.

Второе направление касается фискальных стимулов и предусматривает следующие меры:

· Введение дифференциации акцизов на продукцию добывающих отраслей;

· Введение рыночного механизма недвижимости;

· Постепенное снижение налогового бремени на предприятия, перенос части налоговой нагрузки со сферы производства на сферу обращения;

· Облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путём чёткого определения налогооблагаемой базы с одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;

· Расчёт снижения налогового бремени на уровне хозяйствующего субъекта, которое стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время искушённые в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредитно-финансовых операций криминального бизнеса пользоваться практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

· Консолидация в федеральном бюджете государственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств и нормативного порядка формирования доходной части бюджета.

Третье направление налоговой политики находится в области собираемости налогов. Это:

· Последовательный переход к исчислению налогов «по отгрузке»;

· Налогообложение у источника выплаты;

· Введение механизма реального контроля доходов физических лиц;

· Совершенствование методов банковского контроля;

· Усиление контроля и ответственности за неполное отражение в бухгалтерской отчётности операций по наличному денежному обращению;

· Предоставление льгот лишь при условии полной уплаты налогов в предыдущие годы.

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием в стране прочного экономического базиса и стабильных политических условий развития общества. Необходимо также смещение основного акцента в формировании налоговых доходов бюджета. С фискальных интересов следует перейти к стимулированию роста производства, его структурной перестройке и развитию предпринимательской активности.

В современном мире должны учитываться не только расходы государства на сбор налогов, но и затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных повинностей, как ведение налогового учёта и представление налоговой отчётности.

Налоговая реформа Российской Федерации должна обеспечивать своевременность и полноту собирания налогов за счёт предотвращения уклонения от их уплаты и упорядочения наличного и безналичного денежного обращения в РФ; формирования доходной части бюджетов всех уровней; укрепления налоговой и платёжной дисциплины.

Основными направлениями проводимой в РФ налоговой политики должны быть следующими:

· Высокая прогрессивность обложения особо высоких, спекулятивных доходов (для уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе);

· Установление необлагаемого минимума для получателей особо низких доходов (не менее 2,5 тыс. руб. в месяц);

· Льготное налогообложение производственного сектора;

· Льготное налогообложение основных продовольственных товаров потребления, определяющий необходимый минимум потребления (и, естественно, стоимость рабочей силы);

· Льготные режимы налогообложения для экспорта продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологических отраслей;

· Повышенное налогообложение прибыли и доходов, вывозимых за рубеж не на цели содействия экспорту товаров и услуг;

· Особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для высокотехнологических и наукоёмких отраслей.

В связи я возникшей серьёзной проблемой уклонения от уплаты налогов резко вырастает важность контрольной работы налоговых органов. При этом главное – сформировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов.

В целях усиления таможенного контроля над товарами отдельной категории, перемещаемыми по таможенной территории Российской Федерации автомобильным транспортом, а также облегчения и ускорения производства их основного таможенного оформления.

УФСНП (Управление Федеральной Службы Налоговой Полиции) России намеренно усилить меры по борьбе с коррупцией среди своих сотрудников. Так, в 2002г. фактов взяточничества среди должностных лиц было выявлено на 14% больше, чем в 2001г., а это значит, что уходят преступные доходы и не пополняется бюджет.

УФСНП России также предложила ужесточить уголовную ответственность за налоговые преступления, в частности, увеличить максимальный срок лишения свободы до семи лет и внести конфискацию имущества.

Пока ещё в России каждый четвёртый налогоплательщик находится «в тени». Многие из них добросовестно работают, выпускают качественную продукцию, но не платят налоги, что крайне вредит честным налогоплательщикам, создавая недобросовестную конкуренцию на рынке. Вот почему так важно проводить налоговую реформу налоговой системы России.

Кроме того, на ближайшую перспективу, следует подумать об объединении на основе налогового учёта всех видов государственного учёта, включая и паспортный (сейчас государство ведёт дорогостоящий параллельный учёт граждан, с присвоением соответствующих кодов, номеров и др. по документам регистрации рождений, внутренних и зарубежных паспортов, пенсионного, медицинского страхования и т.д.). Тогда вместо внутренних паспортов граждане могут пользоваться простейшими, наиболее надёжными удостоверениями личности, в которых кроме их налогов, номера (ПИН — кода) будут содержаться ещё и их отпечатки пальцев (в реальном виде или в цифровом формате).

В Москве такая работа уже ведётся и предлагается, что в течение следующих одного – полутора лет все коренные жители столицы получат единую «карточку москвича». При реализации этой меры в федеральном масштабе государство получит существенную экономию, граждане – большие удобства, а налоговые органы – новое эффективное средство налогового контроля.

Следующей важной мерой является закрепление за налоговым ведомством функции сборщика налогов. В настоящее время в налоговой сфере действуют многие ведомства: кроме МНС России, Минфин России и федеральное казначейство, налоговая полиция, Банк России и т.д. Государство при этом не выигрывает, тратятся огромные средства на ведение параллельных систем учёта, эффективность налогового контроля подает, осложняется ведение единой налоговой статистики. С учётом опыта зарубежных стран в этой сфере следует передать МНС России все функции по сбору всех налогов и других обязательных платежей в стране на единый счёт налоговых органов.

Переориентация функции налоговой системы с фискальной на стимулирующую позволит без ущерба для экономики в полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования, создавая предпосылки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надёжный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.

В ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов, что проводит к необходимости экономической реформы налоговой системы, корректировке отдельных элементов системы налогообложения. этого требуют продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег.

Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются льготы, уточняются источники уплаты налогов.

Важным этапом проводимой в России налоговой реформы, направленной на рационализацию налоговой системы и снижение налогового бремени для налогоплательщиков явилось принятие и введение в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль». Впервые удалось реализовать новое стратегическое направление налоговой реформы – отмену налоговых льгот при одновременном снижении ставки налога на прибыль.

Необходимо направить налоговую систему на то, чтобы серьёзно увеличился размер средств, остающихся в распоряжении предприятий, чтобы эти средства были направлены на капитальные вложения и развитие производства, в том числе и на повышение зарплаты сотрудников.

Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Всё это резко увеличивает поток информации по налогообложению, в результате чего необходимо тесно сотрудничать со средствами массовой информации, где чётко трактовать и комментировать законодательные и инструктивные акты, проводить информационно-аналитическую разъяснительную работу с налогоплательщиками по налоговому законодательству.

Следует адаптировать налоговую систему РФ к новым общественным отношениям, поставить новую налоговую систему России с налогами, действующими в разных зарубежных странах, то есть использовать опыт западных государств.

Прогрессивность налоговой системы растёт за счёт перехода к взиманию налога на доходы физических лиц по фиксированной ставке, одновременного снижения налоговой нагрузки за счёт налога на прибыль организации (с 35% до 24% в 2002 году).

Решается проблема возмещения «экспортного» НДС. Для чего планируют введение паспорта «экспортного товара» на период его движения от производителя до экспортёра с фиксацией факта уплаты НДС (налога на добавочную стоимость) организациям, имеющим отрицательный баланс (как правило, подставным фирмам), и увеличение с трёх до шести месяцев срока возврата НДС.

В разработке мероприятий в рамках налогового планирования будет заключаться основное направление деятельности современных аудиторских и консалдинговых фирм, и обусловлено их назначение в рыночной экономике во всём мире.

Создание единой комплексной системы налогов, прекращение спонтанных изменений позволяет переходить к научно обоснованному планированию налоговой системы и их оптимизации.

Заключение

Выше изложенная работа достаточно полно раскрывает суть темы диплома.

Она содержит необходимые сведения о налогах, системах налогообложения, правовых аспектах налогообложения.

Главным объектом исследования диплома являлась упрощённая система налогообложения. В работе рассматриваются её достоинства и недостатки, приводятся законы, на основе которых существует система, показывается порядок исчисления и уплаты упрощённой системы налогообложения.

В выше предоставленной работе раскрывается сущность контроля при налогообложении, его роль в современной экономике страны.

На основе изученного материала рассматриваются перспективы и направления развития существующей системы налогообложения.

В качестве примера организации, работающей по упрощённой системе налогообложения, в дипломе приводится ООО «СТАРК».

На основе данных выше указанного предприятия в работе можно определить достоинства и недостатки исследуемой системы.

Достоинствами являются: расширение перечня расходов с 1 января 2003 года, принимаемых при исчислении облагаемой базы в виде разницы между доходами и расходами; предоставление налогоплательщику выбора объекта налогообложения (доходы, облагаемые по ставке 6% или доходы, уменьшённые на сумму расходов, облагаемые по ставке 15%) и др. Также достоинством является значительно упрощённое ведение отчётных документов, которое можно отнести и к недостаткам. В настоящее время, время изменений законов и усовершенствования систем налогообложения, необходимо вести отчётные документы, хотя это и не предусматривается упрощённой системой налогообложения.

Окончательный же вывод о том, насколько новый порядок исчисления и уплаты налога будет более привлекательным для организаций и индивидуальных предпринимателей, можно будет сделать по истечении одного – двух налоговых периодов (то есть не ранее 2005 года).

В заключение следует заметить, что однозначного ответа на вопрос: выгодна упрощённая система налогообложения или нет не существует. Так как специфика деятельности любого предприятия (отраслевые особенности, стиль взаимоотношений с партнёрами по бизнесу, масштабы деятельности и др.) накладывает свой отпечаток на целесообразность применения «упрощёнки». Поэтому каждое предприятие должно произвести аналитические расчёты и решить для себя, стоит ли переходить на упрощённую систему налогообложения и какой объект налогообложения выбрать.

Подводя итог о проделанной работе, хочу отметить, что исследование и изучение темы дипломного проекта дало мне более полное и глубокое представление не только об упрощённой системе налогообложения, но и о системе налогообложения в целом.

Литература

1. Налоговый Кодекс РФ (ч.1 и ч.2), М.: Проспект, 2000.

2. Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», М.: Изд-во Эксмо, 2003.

3. Закон РФ от 16.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», М.: Изд-во Эксмо, 2003.

4. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», М.: Изд-во Эксмо, 2003.

5. Федеральный Закон РФ от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства», М.: Изд-во Эксмо, 2003.

6. Федеральный Закон от 24.07.2002 №104-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства», М.: Изд-во Эксмо, 2003.

7. Федеральный Закон от 31.12.2002 №191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 26.2, 26.3 части второй Налогового Кодекса РФ и некоторые другие акты Законодательства РФ», М.: Изд-во Эксмо, 2003.

8. Федеральный Закон РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», М.: Изд-во Эксмо, 2003.

9. Федеральный Закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании Российской Федерации», М.: Изд-во Эксмо, 2003.

10.Закон Российской Федерации от 18.06.1993 №5215-1 «Об изменении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением», М.: Изд-во Эксмо, 2003.

11. Налоговый портфель. Основы налоговой системы. Учебно- информационный центр. М.: СОМИНТЭК,1996 – 743с.

12.Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. СПб: Изд-во С.-П.-унив-та, 2000 – 402с.

13.Брызгалин А.В. и др. Налоги и налоговое право. Учебное пособие для вузов по экономическому праву. М.: Налоги и финансовое право, Аналитика – пресс, 1998.

14.Учебное пособие для вузов. Налоги и налоговое право. Под ред. Брызгалина. М.: налоги и финансовое право, Аналитика – пресс, 1998 – 600с.

15.Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение. Ростов – на — Дону: Феникс,2001.

16.Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие., М.: Инфра-М, 1999 – 119с.

17.Касьянова Г.Ю. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ части первой. М.: Книжный мир, 2002.

18.Купеш В.А. Законные способы оптимизации налоговых платежей. М.: Бизнес – школа «Интел – синтез» и др., 1997 – 280с.

19.Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник., М.: Правовая культура, 1998 – 239с.

20.Подобед М.А., Громов А.В. Упрощённая система налогообложения, учёта и отчётности. М.: Издательство ПРИОР, 2002.

21.Полонский Ю.Д. Упрощённая система налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства. – Изд. 2-е, доп., — М.: Ось-89, 2001.

22.Смирнов А.В. Финансовые санкции за нарушения налогового законодательства. М.: Международный центр фин.–экон. развития, 1998 – 93с.

23.Харченко Г.П. и др. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. – СПб и др.: С.-П.,2000.

24.Учебник. Налоги. Под ред. профес. Черника Д.Г. М.: Международное банковское объединение,2001.

25.Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах. Налоговый вестник, №6, 2002.

26.Дёмин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность. Налоговый вестник, №3,2002.

27.Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. Налоговый вестник, №12, 2002.

28.Мурзин А.С. Вопросы общей теории налогов. Налоговый вестник, №4,2002.

29.Черкаев Д.И. Бухучёт и налогообложение. Российский налоговый курьер, №12, 2001.

30.Букаев Г.И. Основные изменения 2002г. Главная книга, №2, 2002.

Пример реферата по экономике: Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

Содержание

Выдержка из текста работы

Литература

Приложение 1