Содержание
Введение3
ГЛАВА 1. ВНЕШНИЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ5
1.1. Международные стандарты аудита5
1.2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности9
1.3.Характеристика соответствия ФПСАД и МСА19
ГЛАВА 2. ВНУТРЕННИЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ21
2.1. Сущность внутренних стандартов, требования к их разработке21
2.2. Разработка внутреннего стандарта аудиторской организации на примере стандарта «Внутрифирменный контроль качества аудита»26
Заключение41
Список использованной литературы43
Приложения
Выдержка из текста работы
Аудит в России (на данном этапе развития экономики) зародился сравнительно недавно — немногим более 10 лет назад. За последние годы в России проделана большая работа по развитию и становлению аудиторской деятельности. В 2001 году вступил в силу Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», что обусловило необходимость пересмотра имеющихся правил (стандартов) аудита для преобразования их в нормативные документы федерального уровня. Осуществляется определенная работа по приведении российского аудита в соответствие с международными стандартами аудита.
Главная цель аудита — обеспечение пользователей отчетностью предприятия уверенностью, что данная отчетность рассмотрена квалифицированными специалистами, и её достоверность во всех существенных отношениях подтверждена. Это дает возможность с достаточной уверенностью использовать информацию, имеющуюся в отчетности, для принятия решений в процессе ведения бизнеса. Поэтому роль аудита в развитых странах существенна, а мнение аудитора авторитетно. В связи с этим за прошедшие годы профессия аудитора в России постоянно и динамично развивалась. Возросло количество аудиторских организаций и специалистов, занимающихся аудитом. Можно сказать, что за последние годы аудит стал неотъемлемой частью экономики, а аудиторы всемирно способствовали её росту.
В данной работе аудиторская проверка учета основных средств проводилась на основе «………».
Закрытое акционерное общество «………….» создано 17 февраля 1993 года в результате преобразования Товарищества с ограниченной ответственностью «………………», зарегистрированного 02 июля 1992 года Распоряжением ………………………… Распоряжением ………………………….. зарегистрирован новый Устав Общества, по которому Акционерное общество закрытого типа «…………..» преобразовано в Закрытое акционерное общество «……..».
«………» является коммерческой организацией и зарегистрировано как юридическое лицо. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами, имеет фирменный знак, круглую печать, штампы, бланки и другие средства индивидуализации. Акции «………» могут распределяться только среди учредителей.
Адрес общества: ………………………………….
Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
Основные виды деятельности:
— заготовка зерна,
— содержание и откорм свиней,
— переработка мясопродукции,
— выращивание сельскохозяйственной продукции,
— растениеводство (зерновые культуры, овощи, масленичные культуры),
— содержание и откорм крупнорогатого скота,
— содержание и откорм лошадей,
— рыбоводство,
— производство муки, отрубей, крупы, комбикормов, масла подсолнечного,
— прием и реализация всех видов продукции,
— торговля и коммерческая деятельность,
— хлебопекарная промышленность,
— общественное питание,
— осуществление иных видов деятельности, в том числе внешнеэкономической, не запрещенной действующим законодательством.
Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются Обществом только после получения соответствующей лицензии. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за рубежом, они не являются юридическими лицами и наделяются основными и оборотными средствами за счет Общества.
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов и составляет 319 500 рублей. Общее количество размещенных акций Общества — 31 950 штук; из них 28 950 штук составляют обыкновенные именные бездокументарные акции номинальной стоимостью 10 рублей каждая, и 3 000 штук — приви лигированные именные бездокументарные акции номинальной стоимостью 10 рублей каждая. Привилегированные акции Общества являются конвертируемыми.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью Общества осуществляет наблюдательный совет Общества. Их права и компетенция определены Уставом Общества. Президент избирается Наблюдательным советом Общества сроком на пять лет и является единоличным исполнительным органом Общества. Его права, обязанности и компетенция также определены Уставом Общества. Президент и главный бухгалтер Общества несут ответственность за соблюдения порядка ведения, достоверность учета и отчетности. Общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном законом. Общество может быть ликвидировано добровольно, либо — по решению суда по основаниям, предусмотренными Гражданским Кодексом РФ и ФЗ РФ «Об акционерных обществах».
Аудитором Общества является аудиторская фирма ООО «…………..» г. ……………….. Реестродержатель Общества — …………………….».
Раздел 1.
Бизнес-конспект «Аудиторская деятельность»
Аудит является независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о ее достоверности. Поскольку на основании данной информации пользователи отчетности принимают соответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность, то понятно, что к аудиторам и аудиторским фирмам предъявляются все большие требования.
Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который был принят Государственной Думой 13 июля 2001 года и одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года № 219-ФЗ, в последней редакции по состоянию на 02.02.2006 г.
В данном законе дается четкое определение аудиторской деятельности, аудита — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Цель аудита может быть дополнена такими задачами, как:
— разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия;
— выявление резервов эффективного использования финансовых ресурсов предприятия;
— оптимизация доходов и расходов предприятия.
Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, а именно:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в области, связанных с аудиторской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Аудит проводит аудитор. Это физическое лицо, которое отвечает квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеет квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Аудиторская организация — коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.
Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключение открытого акционерного общества. Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, которые постоянно проживают на территории РФ, а если руководитель аудиторской организации иностранный гражданин, — не менее 75 процентов. Также обязательное условие — в штате аудиторской организации не менее пяти аудиторов.
Исходя из необходимости проведения аудита, он подразделяется на два вида: обязательный и инициативный.
Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг осуществляется по итогам проведения открытого конкурса. В настоящее время порядок проведения такого конкурса утвержден Постановление Правительства Российской Федерации от 12.06.2002 № 409.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг вправе:
— получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
— получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
— осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Обязано:
— заключать договоры на проведение обязательного аудита аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
— создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременное и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать пол устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
— не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
— оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
— своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;
— исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Одним из основополагающих принципов аудита является его независимость. По этой причине аудит не может осуществляться:
1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве;
3) аудиторскими организациями, руководители или иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц и их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывающими в течение трех лет, непосредственно предшествовоавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.
Также порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе и обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
После проведения аудитором обязательного или инициативного аудита, он обязан предоставить аудиторское заключение. Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:
1. Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
2. Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
3. Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм).
В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
Аудиторская деятельность может осуществлять только после соответствующей аттестации, которая заключается в проверке квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:
— наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;
— наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.
Аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программе повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, в объеме не менее 40 ч.
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» установлены случаи, в которых квалификационный аттестат аудитора аннулируется, а именно:
— установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
— вступил в законную силу приговор суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
— установлен факт несоблюдения требований статей «Аудиторская тайна» и «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
— установлен факт систематического нарушения аудитором проведения аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
— установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;
— установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
— аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.
Едиными требованиями к осуществлению аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации являются правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые подразделяются на:
— федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые утверждаются Правительством Российской Федерации;
— внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
Профессиональные аудиторские объединения, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (станд……..
Список используемой литературы
1. Аудит: Учебник / Под ред проф. В.И. Подольского. — 4-ое изд., перер. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2009 г. — 486 с.
2. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. — 3-ье изд., перер. и доп. — М.: ОАО «Московские учебники», Ростов-на-Дону, 2007. — 475 с.
3. Газарян А.В., Ширкина Е.И. Аудиторская проверка бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт, 2005, №13.
4. Гутцайт Е.М., Ремизов Н.А., Островский О.М. Комментарии к методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами //Финансовая газеты, 2008, №23.
5. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. — М.: Юнити-Дана, 2008. — 378 с.
6. Оценка достоверности бухгалтерской отчётности // Бухгалтерское приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь», №38-38, сентябрь 2075 г.
