Прибыль и ее виды, Экономика предприятия

Содержание

Введение3

1 Теоретические основы прибыли организации4

1.1 Прибыль как объект экономического управления4

1.2 Виды прибыли7

2 Анализ прибыли ОАО «ЮТК»10

2.1 Характеристика организации10

2.2 Анализ динамики прибыли ОАО «ЮТК»13

Заключение18

Список использованных источников20

Выдержка из текста работы

Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных организаций, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Данная курсовая работа посвящена налогообложению прибыли организаций. Акцент в ней будет сделан на льготирование исследуемого налога, так как этот вопрос видится одним из самых спорных.

Цель данной работы изучить новый порядок исчисления налога на прибыль, дать сравнительную характеристику основным элементам налога с ранее действовавшим законодательством. В связи с этим необходимо решить следующие задачи:

в первую очередь дать комплексное представление в области теории
налогов;

раскрыть понятия экономической сущности налогов;

пояснить понятие функции налогов;

рассмотреть классификации налогов;

раскрыть понятия налога на прибыль;

дать полное представление о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов, установленных законом, льготах и условиях их применения.

В целом, задачи курсовой работы состоят в том, чтобы показать различия между основными элементами налога на прибыль и плательщиками налога по законодательству, действовавшему до 2002 года и по 25 главе Налогового кодекса РФ.

Предметом данной курсовой являются аспекты налогообложения прибыли организаций как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.

Объектом работы являются порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, налогообложение прибыли, формирование налогооблагаемой базы для целей исчисления налога на прибыль организаций и налоговые ставки и порядок уплаты налога на прибыль организаций.

В первой части предоставленной курсовой работы дается понятие
сущности налогов, функции налогов, подробная классификация налогов по
разным признакам.

Во второй части говориться о порядке исчисления и уплаты налога на
прибыль организаций. Особое внимание уделено налоговым льготам, как
важнейшим элементам любого налога.

В третьей части работы рассматриваются проблемы налогообложения
на современном этапе и пути их решения. Описаны проблемы налоговой
системы и пути развития.

1. Теоретические основы налогообложения

1.1 Экономическая сущность и функции налогов

В настоящее время в экономической литературе имеется достаточное количество исследований о сущности налогов, налоговых терминах и понятий, о функциях и принципах налогообложения.

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие моменты налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Существует несколько подходов к определению налога. В широком смысле налог определяют как любое изъятие средств, для финансирования общественных расходов. Тогда любой взнос, отчисление, сбор, тариф подпадает под понятие налога. В узком смысле налог определяют как одну из разновидностей фискальных платежей, отвечающую определенным требованиям. Выбор подхода к определению налога в каждом конкретном случае зависит от особенностей национального законодательства.

Начиная с 1999 года, после введения в действие части I Налогового кодекса РФ, научная дискуссия об определении сущности налогов в российской экономической литературе несколько потеряла свою былую остроту, стала вести достаточно вяло и авторы большинства учебников предпочитают определять налог в соответствии со ст. 8 НК РФ (10, с. 16; 18, с. 12; 29, с. 17). Сущность налога характеризуется изъятием государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Функции налогов — это формы проявления свойств отдельных налогов и налоговой системы в целом. Важнейшие функции налогов: Фискальная- обеспечивает формирование доходов бюджетной системы (или государственных внебюджетных фондов). Реализация этой функции позволяет государству осуществлять наиболее важные собственные функции- оказывать государственные услуги (в области национальной обороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги и др.)

Распределительная (перераспределительная) — путем налогообложения и через государственный бюджет и систему государственных социальных внебюджетных фондов осуществляется перераспределение ВВП в пространстве и во времени. Например, посредствам налогового механизма в бюджет изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы. Аналогично налогообложение доходов физических лиц по прогрессивной шкале позволяет через бюджетную систему перераспределять часть доходов высокооплачиваемых категорий население низкооплачиваемых (в частности, через различного рода пособия). Перераспределение доходов во времени может быть связано с государственными пенсионными фондами, которые формируются за счет текущих доходов в настоящее время, а выплаты производят впоследствии по существу тем же гражданам;

Стимулирующая (дестимулирующая) в значительной мере производная функция налогов первых двух. Любой налог, независимо от цели его введения, по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности. Введение любого налога (по ненулевой налоговой ставке) ведет к искажению оценки эффективности размещение ресурсов в частномсекторе экономики. Наименьшим дестимулирующим свойством (свойством искажать эффективность размещения ресурсов) обладают налоги,

использующие наиболее широкую налоговую базу при наименьших налоговых ставках и минимуме налоговых льгот. Наиболее выражено стимулирующая функция налогов реализуется через систему налоговых льгот преференций в рамках отдельных налогов (например, налоговые льготы по налогу на прибыль, налоговые льготы по подоходному налогу с физических лиц или по налогу на имущество предприятий). В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системе происходит увязка в единое целое всех перечисленных основных функций налогов. Так, фискальная функция реализуется настолько, насколько этого требует распределительная функция, но при этом стимулирующая (или дестимулирующая) функция не создает препятствий на пути реализаций всех функций в будущем. То есть, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственныхрасходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем.

Контрольная функция. Механизм этой функции проявляется в проверке эффективности хозяйствования и в контроле за действительностью проводимой экономической политики государства. Развитая контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в государственный бюджет. Одновременно эффективная контрольная функция налогов препятствует уклонению от уплаты налогов и подрывает финансовую основу теневой экономики, поскольку уплата налогов с доходов означает признание их законности, и, напротив, сокрытие доходов от налогообложения в силу их нелегального характера преследуется государством. Именно контрольная функция обеспечивает необходимый уровень устойчивой мобилизации налоговых доходов в государственный бюджет, который должен быть достаточным хотя бы на минимальном уровне для качественного выполнения государством конституционных функций.

Таким образом, можно сформулировать следующие выводы. Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Он характеризуется основными признаками и элементами.

1.2 Классификация налогов

Налоговая система включает различные виды налогов, классифицируемые по разным признакам.

Классификация налогов имеет не только теоретическое, но и сугубо практическое значение, поскольку позволяет характеризовать налоговую систему в целом, проводить необходимый анализ, составлять отчетность.

В первую очередь следовало бы остановиться на делении налогов в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные.

В унитарных государствах, состоящих из центральных государственных органов власти и органов власти местного самоуправления, существуют государственные налоги, устанавливаемые и вводимые в действие органами государственного управления. И местные налоги, важнейшие элементы которых устанавливаются и вводятся в действие местными властями.

В федеративных государствах, в том числе в РФ, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные. Федеральные налоги устанавливаются федеральным налоговым законодательством иявляются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов устанавливается, как правило, федеральным законодательством, но эти налоги вводятся в действие региональными законами и являются обязательными к уплате на соответствующей территории. Вводятся в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти регионов определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, на в пределах, установленных федеральным законодательством, налоговые льготы, порядок, сроки уплаты и др.элементы налога. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. (Пример: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество физических и юридических лиц и др.)

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ, услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Косвенные налоги связаны с деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара, выступающий в качестве посредника между государством и плательщиком налога — потребителем этого товара (работы или услуги). Примером налога служит НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Отличие прямых налогов от косвенных: прямые налоги зависят и могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

По объекту обложения налоги подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним относятся земельный налог, налог на имущество и др.

С реальными налогами связаны ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. Указанные налоги нередко называют рентными, поскольку их введение и уплата связаны с образованием и получение ренты. Пример: земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.

При взимании личных налогов учитывается финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с доходов физических и юридических лиц двумя способами: «у источника» и «поддекларации». Пример: налог на прибыль корпораций, налог на доходы физических лиц.

Отличительной особенностью налогов, включенных в группу временных, является то, что объектом обложения выступает доход, определяемый государством. Данный вид налогов можно назвать одной из разновидностью реальных налогов. (Пример: единый налог на временный доход)

Следующая группа налогов — это налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Объектом обложения выступают расходы налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам. К этой группе относится ЕСН.

Проводят разделение налогов в зависимости от их использования. Они подразделяются на общие и специальные.

К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительной особенностью является то, что после поступления в бюджет любого уровня они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

Специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. Обычно специальные налоги формируют государственные внебюджетные социальные фонды. Пример: ЕСН.

По способу обложения налоги российской налоговой системы классифицируются по трем группам в зависимости от способов взимания налогового оклада: «у источника», «по декларации», и «по кадастру».

Исчисление и изъятие налога «у источника» обычно осуществляется органом, который выплачивает доход. Например, налог на доходы физических лиц. В данном случае налог удерживается фактически одновременно с выплатой дохода, что исключает возможность уклонение от его уплаты. Сумма изъятого налога переводится сборщиком- налоговым агентом в бюджет.

В зависимости от применяемых ставок налогообложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные минимальному размеру оплаты труда.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Особой категорией являются специальные налоговые режимы.

Классификация налогов по субъекту уплаты носит условный характер, поскольку наряду с группировкой налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами, имеется группа налогов, взимаемых одновременно с физических и юридических лиц. Таковыми являются налоги на землю.

Важное практическое значение для формирования бюджетной системы государства имеет группировка налогов по принадлежности к звеньям бюджетной системы. В данном случае они подразделяются на закрепленные и регулирующие.

К закрепленным относятся налоги, которые на постоянной основе законодательно закреплены за бюджетами соответствующего уровня, например, местные налоги, которые на постоянной основе закреплены за местными бюджетами.

Регулирующие налоги- налоги, доходы от поступления которых распределяются между уровням бюджетной системы по нормативам, установленным на год или на долговременной основе.

В российской налоговой системе это практически все федеральные региональные налоги. По источникам обложения налоги делятся в зависимости от того, за счет какого источника они уплачиваются.

Обобщая изложенное, необходимо подчеркнуть, что классификация налогов имеет не только теоретическое, но и практическое значение, т.к. она характеризует налоговую систему в целом. Особое значение имеет деление налогов на прямые и косвенные.

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации

2.1 Налогообложение прибыли организаций

В настоящее время в РФ проводится налоговая реформа, направленная на рационализацию налоговой системы и снижение налоговой нагрузки для организаций и физических лиц. С вступлением в силу в 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса произошли существенные изменения в механизме исчисления и взимания налога на прибыль организаций и были скорректированы многие элементы налогообложения.

Рассмотрим подробнее изменения относительно состава налогоплательщиков, установления налоговых ставок, определения объекта налогообложения, порядка признания доходов и расходов и исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль.

Налогоплательщики разделены на две самостоятельные группы:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников РФ.

Плательщики налога на прибыль в соответствии с Законом № 2116-1 (рис1).

Не являются плательщиками налога на прибыль организации:

переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

применяющие упрощенную систему налогообложения;

уплачивающие налог на игорный бизнес;

применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В настоящее время объектом налогообложения для российских организаций признается прибыль, которая определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, связанных с получением этого дохода. Ранее налогом облагалась валовая прибыль предприятия, которая определялась как сальдовый результат прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), прибыли (убытка) от реализации имущества предприятия и результата от внереализационных операций.

Рис. 1. Общая схема плательщиков налога на прибыль

Для иностранных организаций объект налогообложения определялся, как и в настоящее время, в зависимости от режима их деятельности на территории РФ.

Необходимо отметить, что как до, так и после вступления в силу гл. 25, прибыль как объект налогообложения отличается от аналогичного показателя, отражаемого в бухгалтерском учете.

С 1 января 2002 г. изменился порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Доходы и расходы предприятия в соответствии с Налоговым кодексом делятся на две группы:

доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

внереализационные доходы и расходы.

Предусмотрено два метода, в соответствии с которыми доход может быть признан полученным, а расходы — произведенными. Это метод начисления и кассовый метод.

Суть метода начисления заключается в том, что для целей налогообложения доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При этом расходы на производство и реализацию при их определении по методу начисления подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При кассовом методе доходы признаются по мере поступления денежных средств в кассу (расходы после их фактической оплаты) или на расчетный счет предприятия.

Следовательно, датой получения дохода у организации при методе начисления считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). А при кассовом методе — день поступления средств на счета в банках или кассу.

Следует отметить, что ранее организации самостоятельно устанавливали, какой метод определения выручки от реализации будет применяться для целей налогообложения — «по отгрузке» или «по оплате», и закрепляли выбранный способ в учетной политике. С 1 января 2002 г. данное право ограничено.

Организации вправе использовать кассовый метод при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Если сумма выручки от реализации превышает предельный размер, то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления, причем с начала того налогового периода, в течение которого было допущено такое нарушение.

В то же время ни гл. 25, ни методические рекомендации по ее применению не уточняют механизм перехода от одного метода к другому. Непонятно, должен ли налогоплательщик в таком случае сделать пересчет налоговых обязательств с начала года и представить в налоговые органы, уточненные декларации, или ему достаточно отразить дополнительные суммы прибыли в том отчетном периоде, когда допущено превышение. Кроме того, неизвестны сроки уплаты дополнительных сумм налога, а также возможные меры ответственности.

Проанализируем подробнее состав доходов и расходов, учитываемых организациями в целях налогообложения прибыли.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1)материальные расходы;

2)расходы на оплату труда;

3)суммы начисленной амортизации;

4)прочие расходы.

Среди элементов отсутствуют отчисления на социальные нужды, необходимость в которых отпала с введением единого социального налога (ЕСН).

Произошли корректировки и в составе расходов на оплату труда. В соответствии с Положением о составе затрат в данный элемент включалась оплата труда основного производственного персонала. Тогда как согласно Кодексу в состав расходов для целей налогообложения включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме.

Изменился подход к выплатам стимулирующего характера. Ранее предприятиям было разрешено включать в себестоимость подобные выплаты только за производственные результаты и на основании системных положений о премировании. С 2002 г. для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда учитываются единовременные поощрительные выплаты и другие расходы, которые производятся в пользу работников и предусмотрены трудовым или коллективным договорами.

Из состава расходов на оплату труда исключены выплаты, связанные с оплатой труда учащихся, студентов, а также выпускников различных заведений. В данную группу не включаются также выплаты, произведенные по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации. Даже если они носят характер оплаты труда, то для целей налогообложения они должны учитываться в составе прочих расходов.

Существенные изменения произошли в составе элемента «амортизация».

С вступлением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 НК «Налог на прибыль организаций» различия бухгалтерского и налогового учетов в отношении начисления амортизации сохранились. В связи с этим организации должны квалифицированно подходить к разработке приказа об учетной политике, одним из положений которой должен быть отражен и обоснован вопрос о выборе метода начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Отметим, что Налоговый кодекс делит имущество предприятий на 10 амортизационных групп в соответствии со сроком его полезного использования. Перечень основных средств, включаемых в ту или иную амортизационную группу, устанавливается Постановлением Правительства РФ.

Произошли изменения и в составе прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие:

1. суммы налогов и сборов, к основным из которых относятся:

* единый социальный налог,

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

земельный налог;

плата за загрязнение окружающей среды.

командировочные и представительские расходы в пределах норматива;

расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату связи, вычислительных центров и банков;

расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в полном объеме, если:

соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате организации;

программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию работника в деятельности организации.

7. расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка;

8. расходы на рекламу:

* световую и наружную рекламу, рекламу через СМИ и т. п. —

в полном объеме;

* расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям рекламных компаний — в пределах норматива — не более 1 % выручки от реализации.

9. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки списываются в течение трех лет:

если получен положительный результат, то в полном объеме;

если получен отрицательный результат, то не более 70 % от произведенных расходов.

10. расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

11. взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другие.

В состав внереализационных расходов включены затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Существует два способа определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения :

проценты рассчитываются по учетной ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза—по рублевым заимствованиям; или по ставке 15 % годовых— по валютным;

проценты рассчитываются по средней ставке по аналогичным заимствованиям, увеличенной на 20 %.

Положением о составе затрат на себестоимость продукции разрешалось относить только проценты по кредитам в пределах ставки рефинансирования Банка России плюс 3% маржа коммерческому банку. Данный кредит должен был взят на увеличение оборотных активов организации.

Кодексом определен перечень расходов, которые не учитываются для целей налогообложения. В число таких расходов включены суммы, традиционно выплачиваемые предприятиями за счет собственных средств организаций.
Это дивиденды и другие суммы распределяемого дохода. Кроме того, не признаются расходами для целей налогообложения:

расходы в виде пеней и иных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;

взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

затраты капитального характера, связанные с приобретением или созданием амортизируемого имущества;

расходы и налоги, превышающие нормативы, и другие.

Если по итогам отчетного (налогового) периода организация получила убыток, то НК предусмотрен порядок его переноса на будущие периоды.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы.

Одним из позитивных моментов является снижение с 1 января 2002 г. ставки налога на прибыль. В 2001 г. для предприятий с учетом введения местного налога на прибыль она в совокупности составляла 35 %, а для банков, бирж, страховых организаций и прибыли от посреднической деятельности —43 %. В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20%, вне зависимости от вида деятельности организации.

Для налогообложения некоторых видов доходов, как и раньше, установлены специальные ставки налога. Так, если российская организация получает дивиденды от других российских организаций, то налог удерживается
по ставке 6 % (с 1 января 2005 г. увеличена до 9 %), если от иностранных компаний — 15 %. Налоговая ставка 15 % действует и в отношении иностранных организаций, получающих дивиденды от российских организаций. Ранее такого разграничения не предусматривалось, доходы в виде дивидендов облагались по ставке 15 % у источника их выплаты.

Специальные налоговые ставки применяются к доходам, получаемым организациями от операций с финансовыми инструментами. Например, проценты, полученные организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются по ставке 15 %. Исключение сделано в отношении двух видов ценных бумаг, для которых установлена ставка 0%. К ним относятся государственные и муниципальные облигации, эмитированные до 20 января 1997 г., а также облигации валютного облигационного займа 1999 г.

Налоговым кодексом изменен подход в определении налогового и отчетного периодов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года. Если ежемесячные авансовые платежи организация определяет исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Ранее налоговый период ставился в зависимость от того, в каком порядке налогоплательщик исчислял и уплачивал налог на прибыль — ежемесячно или ежеквартально. Такая ситуация была обусловлена отсутствием в законодательстве точного определения понятий «налоговый период» и «отчетный период».

Введен новый порядок и сроки уплаты налога на прибыль. Существенным изменением в порядке уплаты налога на прибыль является отмена уплаты дополнительных платежей, которые рассчитывались исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Изменился порядок исчисления и уплаты авансовых платежей. Глава 25 предусматривает три системы (см. табл. 1).

Организация самостоятельно выбирает способ уплаты ежемесячных авансовых платежей. Выбранная система применяется в течение всего налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для оплаты авансовых платежей.

Таблица 1 Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Порядок исчисления авансовых платежей	Сроки уплаты авансовых платежей
1. Ежемесячные авансовые платежи определяются расчетным путем — равными долями в размере 1/3 от суммы авансового платежа за предыдущий квартал.	Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.
2. Ежемесячные авансовые платежи определяются исходя из фактически полученной прибыли.	Уплата авансовых платежей производится не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
3.Ежеквартальные авансовые платежи оплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб за каждый квартал; а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ и некоторые другие.	Уплата авансовых платежей производится не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, по итогам года не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации оплачивают авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащего зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований по местонахождению головной организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений. При этом сумма налога рассчитывается исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

При одновременном снижении ставки налога на прибыль с 1 января 2002 г. отменены льготы по налогу на прибыль. Однако те льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу гл. 25 НК, применяются до конца периода, на который они были представлены.

Следовательно, мы видим, что наш налоговый механизм пока не совершенен и требует дальнейшего реформирования налогообложения прибыли организаций в РФ.

2.2 Формирование налогооблагаемой базы для целей исчисления налога на прибыль организации.

Налоговая база (база налогообложения) — это

1) совокупность объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогообложения

2) количественное выражение предмета налогообложения. Налоговая база конкретного налога определяется исходя из принятых в налоговой системе страны масштаба налога и единицы налога и, как правило, индивидуальна для каждого вида налога. В ряде случаев налоговая база является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка, например налогооблагаемая прибыль. Налоговая база определяется умножением единицы налогообложения на число таких единиц.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами. При этом необходимо иметь в виду, что налоговая база по прибыли, облагаемой по каждой установленной ставке налогообложения, должна определяться налогоплательщиком отдельно. Поскольку доходы и расходы налогоплательщика при налогообложении должны учитываться в денежной форме, все доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг или/и имущественных прав, включая товарообменные операции, должны быть оценены в стоимостном выражении.

Существует метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ и /или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ и /или услуг при последующей перепродаже, и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ и /или услуг, а также обычной для сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования этого метода используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ, услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Возникает вопрос, а как бы в том случае, если в налоговом или отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток? В этом случае налоговая база данного налогового или отчетного периода признается равной нулю.

Существует два основных метода формирования налоговой базы: кассовый метод. Согласно этому методу налогоплательщик учитывает доходы по состоянию на дату поступления средств на счет кредитной организации или в кассу организации, поступления другого имущества или имущественных прав, а расходы — после их фактической оплаты. При отсутствии этого метода организации обязаны применить метод начисления. Суть его состоит в том, что доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав, а также независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы оплаты расходов, а по сделкам, делящимся более одного отчетного или налогового периода,- исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

При исчислении налоговой базы налогоплательщики не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, поскольку организации осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, вместо налога на прибыль платят налог на игорный бизнес.

В связи с этим организации, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящихся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по этой деятельности. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся к указанным режимам налогообложения.

Особенности определения налоговой базы по доходам организации, полученным от долевого участия в других организациях. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется с учетом следующих положений.

1)Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной НК РФ. При этом налогоплательщики не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

2)Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между участниками в текущем налоговом периоде.

3)Если российская организация — налоговый агент, выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика — получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов.

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (подсобное хозяйство, объекты ЖКХ, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.)

Если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, такой убыток признается для целей налогообложения.

Налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации. [часть 9 введена Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ]

Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется: а)в соответствии со ст.276.3 НК в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления; б)в соответствии со ст.276.4 НК в случае, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выгодоприобретателем.

Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Доходы выгодоприобретателя в рамках договора включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке, При этом расходы, связанные с осуществлением договора не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.

Если одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. Участник товарищества, осуществляющий учет, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого налогового периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за налоговый период от деятельности всех участников в рамках товарищества (ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом).

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков.

При прекращении действия договора товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с настоящей главой.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

3) по стоимости единицы.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

2.3 Налоговые ставки и порядок уплаты налога на прибыль организаций

Налоговая ставка — величина налога на единицу обложения, определяет ту часть дохода, которая перечисляется в бюджет. По методу установления выделяют ставки: твердые — устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода. Процентные — (налоговые квоты — выражаются в процентах от единицы обложения, характерны для налогообложения прибыли доходов (пример, 12% каждого рубля налогооблагаемого дохода)).

По отношению к динамике роста объекта налога различают ставки: пропорциональные — действуют в одинаковом проценте к объекту налога без учета его; прогрессивные — возрастают по мере роста дохода; регрессивные уменьшаются по мере роста дохода.

По содержанию выделяют ставки: маргинальные — непосредственно указанные в нормативном акте о налогах и применяемые к отдельным частям дохода (разрядам и маржам). Фактические — определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе. Экономические — определяются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу. Налоговые ставки могут быть едиными для всех налогоплательщиков или дифференцированными. Дифференцированные налоговые ставки устанавливаются налоговым законодательством в пределах определенных норм по различным основаниям: различиям в материально-имущественном или социальном положении плательщиков; особым заслугам перед государством и др. дифференциация налоговых ставок может способствовать поддержке развития отдельных производств, промыслов, регионов, перелива капиталов по сферам деятельности, достижению других финансово — экономических и социальных результатов. Система законодательно установленных изменяемых налоговых ставок- это один из инструментов налогового регулирования и перераспределения доходов внутри общества в целях стабилизации экономики и реализации налоговой политики государства.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, из них 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5%- в бюджет субъектов РФ, ( 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5%- в бюджет субъектов РФ с возможным снижением до 13%). Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом налоговая ставка не может быть ниже 13%.

Налог на прибыль организаций исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Согласно ст. 246 «Порядок исчисления налога и авансовых платежей» НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики рассчитывают сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

В течение всего отчетного периода налогоплательщик рассчитывает авансовые платежи. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия и по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы меду суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9-ти месяцев и рассчитанной по итогам полугодия.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговый деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговые льготы — важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер. Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. В конечном счете, налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта. Одновременно налоговые льготы могут реализовываться в различных формах отдельно для каждого налога в соответствии с целями национальной налоговой политики.

Перечень льгот по налогу на прибыль достаточно обширен, но их функционирование нельзя оценить однозначно.

Хотелось бы подробней остановиться на льготе по финансированию капитальных вложений. Ее основная функция — стимулирование направления свободных ресурсов предприятия на собственное развитие, расширение. Предоставляя данную льготу государство как бы кредитует предприятие с целью достижения в производстве высоких темпов НТП.

Эта налоговая льгота, однако, государством реализуется в пассивном варианте. Предприятие может пользоваться этой льготой, а может ее игнорировать, например, направляя доход преимущественно на материальное поощрение. Следовательно, поднимается вопрос о представлении данной льготы в законодательстве в активном варианте.

Государство через налоговую службу может на основе балансовых отчетов достаточно точно видеть, сколь интенсивно предприятие инвестирует свой доход в развитие и тем самым определить: кто эффективно, а кто нерадиво его расходует, и за это уровнем налога или поощрять, или наказывать. Подобная дифференциация налогообложения прибыли может бать организована при условии применения экономико-математических методов.

Для установления определенного уровня налога предприятия будет необходимо расставить в ранжирный ряд по одному критерию. В качестве такого критерия можно использовать показатель прироста прибыли на рубль инвестиций (коэффициент эффективности инвестирования). Его можно определить по формулеэ

где К — коэффициент инвестирования,

П_к — балансовая прибыль на конец отчетного года,

П_н — балансовая прибыль на начало отчетного года,

И — размер самофинансирования развития предприятия в отчетном году.

Льгота по финансированию капитальных вложений, а также льгота на покрытие убытка лимитированы, т.е. они не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов. Пример представлен в табл. 2.

Например, предприятием за 2005 год получен убыток 3000 тыс. руб. и за 2006 год — 10 000 тыс. руб. Поскольку предприятие начало получать прибыль с 2007 года, на покрытие убытка прибыль должна направляться ежегодно начиная с 2007 года по 2600 тыс. руб. При соблюдении всех условий от налогообложения освобождается прибыль в 2007-2010 годах ежегодно по 2600 тыс. руб. (600 тыс. руб. + 2000 тыс. руб.), а в 2011 году — 2000 тыс. руб. Доля убытка, полученного в 2000 году, не может быть покрыта в 2006 году из-за полученного в этом году убытка и не может быть перенесена на последующие годы.

Половина суммы налога без учета льгот равна 150. Так как в I варианте сумма налога с учетом льгот больше (180), то взносу в бюджет подлежит 180 руб. Во II варианте эта сумма меньше (90), то есть в бюджет будет уплачено 150 руб.

налог прибыль ставка льгота

Таблица 2 Пример сравнения налога на прибыль исчисленного с учетом и без учета льгот

	I вариант	II вариант	Вариант для контроля
Налогооблагаемая прибыль	1000	1000	1000
Льготы, которые не должны снижать сумму налога без учета льгот более, чем на 50%	400	700	—
Налогооблагаемая прибыль за вычетом льгот	600	300	1000
Налог 30%	180	90	300
50% фактической суммы налога, исчисленной без учета льгот	—	—	150
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет	180	150	—

Описанная далее льгота применяется в целях обеспечения рабочими местами инвалидов. Но по большому счету, в условиях когда высок уровень безработицы среди трудоспособного населения, данная льгота не является большим стимулом к привлечению труда инвалидов. Кроме того, спектр работ, которые могут выполнять физически или умственно неполноценные люди достаточно узок, что дополнительно снижает число потенциальных получателей льготы. И если льготу по уменьшению ставки налогообложения на 50% получить вполне реально, то льготу по освобождению от уплаты налога в условиях низкого уровня развития экономики не получает почти никто, так как в этом случае довольно большую часть чистой прибыли необходимо тратить на непроизводственные нужды.

Льгота, связанная с возмещением убытков предшествующего периода, несомненно помогает предприятию продолжить осуществление своей деятельности. Но в то же время, она сокращает поступления средств от налога на прибыль в бюджет, сумма которых итак постоянно снижается.

Таким образом, возникает дилемма. С одной стороны льготы необходимы для поддержки предприятий, с другой — они существенно снижают доходную часть бюджета. В проекте Налогового кодекса предусмотрено значительное сокращение налоговых льгот, имеющих целенаправленный, стимулирующий характер. Сторонники отмены льгот обычно аргументируют это следующим: льготы создают неравные начальные условия для налогоплательщиков и, как уже отмечалось выше, существенно снижают поступления в бюджет.

Относительно первого довода необходимо отметить, что налогоплательщики изначально находятся в неравных условиях, и налоги скорее выравнивают стартовые возможности, нежели усугубляют их. Более основателен, особенно в условиях бюджетного кризиса, аргумент о «выпадении» в связи со льготами значительных сумм из доходов бюджета. При этом называют сумму бюджетных потерь100 — 160 трлн. руб. в расчете на год. Однако еще никто никогда не рассчитывал бюджетные выгоды в связи с выполнением налоговой системой стимулирующей функции.

Среди всех льгот, подлежащих отмене, опять-таки особо стоит отметить льготу по средствам, направленным на капитальные вложения. Авторы Налогового кодекса полагают, что отмена этой льготы компенсируется тем, что предприятиям разрешено образовывать консолидированные группы налогоплательщиков. Все операции внутри группы будут рассматриваться как внутризаводской оборот и выводиться из-под налогообложения. Убытки одного предприятия могут погашаться за счет прибыли другого участника консолидированной группы соответственно налогооблагаемая прибыль одной фирмы может сокращаться за счет убытков, понесенным другим участником этой группы, что дает существенные возможности для минимизации налогов. Кроме того, по замыслу авторов Налогового кодекса, такая практика должна стимулировать появление новых производств — предприятие для освоения нового производства будет создавать дочернюю фирму, образовывать консолидированную группу и учитывать затраты по новому проекту в консолидированном балансе, снижая налогооблагаемую прибыль. То есть, лишая предприятия льгот, авторы кодекса предлагают взамен другой способ снижения налога на прибыль.

Однако стоит учитывать, что консолидированная группа налогоплательщиков может быть образована, если ее участниками является материнское предприятие и одно или несколько дочерних, причем доля участия этого материнского предприятия в дочерних должна составлять не менее 80%. Первое время вообще будет разрешено консолидировать прибыли и убытки, если головное предприятие владеет 100% капитала дочернего. И только через 2 — 3 года этот порог может быть снижен.

И в заключении хотелось бы отметить, что налоговые льготы были введены не ради самих льгот, а для активного воздействия на экономические процессы. Отказываясь от льгот, государство теряет рычаги воздействия на экономику, сужает свои возможности рамками текущих, преимущественно фискальных, задач в ущерб стратегии экономического роста. Немедленная отмена льгот по налогу на прибыль почти вдвое увеличивает платежи по налогу на прибыль, но лишает предприятия большей части инвестиций и возможности содержания социальной сферы.

В связи с этим, необходима не тотальная отмена налоговых льгот, а их упорядочение, что предполагает не только их классификацию, но и определение по ним экономического эффекта, использование по целевому назначению, отказ от малозначительных льгот, лимитирование их величины.

Разумно примененные налоговые льготы способны уменьшить нагрузку на расходную часть бюджета и одновременно — стимулировать инициативу налогоплательщиков.

Уклонение от уплаты налогов и несоблюдение правил налогового законодательства ведет к уголовной ответственности либо к уплате штрафов, пеней, неустоек.

Исчисление налога на прибыль на примере ООО «Пассив»

ООО «Пассив» занимается производством. В отчетном году «Пассив» продал продукцию собственного производства на сумму 1 180 000руб. (в том числе НДС — 180 000руб.). Общая сумма положительных суммовых разниц, которые возникли при расчетах с покупателями, составила 118 000руб. (в том числе НДС — 18 000руб.).

«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, …» — 1 100 000руб. (1 1800 000 — 180 000 + 118 000 — 18 000);

Себестоимость продукции, проданной в отчетном году, составила 800 000руб.

«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — 800 000руб.

Чтобы рассчитать валовую прибыль «Пассива», из общей суммы выручки от продажи продукции необходимо вычесть себестоимость проданной продукции.

«Валовая прибыль» — 300 000руб. ( 1 100 000- 800 000);

Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в отчетном году составила 20 000руб. В эту сумму вощли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям.

«Коммерческие расходы» — 20 000руб.

Общая сумма общехозяйственных расходов за отчетный год составила 60 000руб.

«Управленческие расходы» — 60 000руб.

Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) необходимо вычесть расходы фирмы.

«Прибыль (убыток) от продаж — 220 000руб. (1 100 000 — 800 000 — 20 000 — 60 000);

В отчетном году банк начислил «Пассиву» проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете фирмы. Сумма процентов составила 10 000руб. «Проценты к получению» — 10 000руб

Общая сумма процентов, которые «Пассив» уплатил по выпущенным облигациям, за отчетный год составила 20 000руб.

«Проценты к уплате» — 20 000руб.

Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчетный год составила 59 000руб. ( в том числе НДС — 9000руб.). При этом сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности фирмы. Также в отчетном году ООО «Пассив» реализовало материалы. Сумма, полученная от продажи материалов, составила 35 400руб. (в том числе НДС — 2160руб.).

«Прочие операционные доходы» — 80 000руб. (59 000 — 9000 + 35 400 — 5400)

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещений в аренду, за отчетный период составила 2000руб., фактическая себестоимость проданных материалов — 20 000руб. Общая сумма налога на имущество, уплаченная «Пассивом» в отчетном году, составила 20 000руб.

«Прочие операционные расходы» — 42 000руб. (2000 + 20 000 + 20 000)

Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете «Пассива» в отчетном году, составила 10 000руб.

«Внереализационные доходы» — 10 000руб.

В отчетном году в соответствии с решением арбитражного суда предприятие заплатило неустойку за несвоевременную оплату материалов. Сумма неустойки составила 6000руб.

«Внереализационные расходы» — 6000руб.

Прибыль до налогообложения в отчетном году составит:

220 000+ 10 000 — 20 000 + 80 000 — 42 000 + 10 000 — 6000 = 252 000руб.

«Прибыль (убыток) до налогообложения» — 252 000руб.

Сумма отложенных налоговых активов фирмы за отчетный период составила — 10 000руб.

Сумма отложенных налоговых обязательств фирмы за отчетный период составила — 1800руб. (строка 3)

Налог на прибыль, начисленный за отчетный год, составил 59 440руб.

Глава 3. Проблемы налогообложения прибыли организаций на современном этапе и пути решения

Налоговые обязательства и их фактическое выполнение налогоплательщиком в российской экономики не одно и то же, поскольку многие налогоплательщики уплачивают налоги в бюджет, исходя из принципа «сколько положено по закону и созданной конкретным налогоплательщиком налоговой базы», а из своих реальных, а зачастую созданных искусственно низких финансовых возможностей. Такой налогоплательщик вносит в бюджет не сколько требуется по закону, а сколько он хочет или может внести.

Таким образом, следует упростить систему налогов и сборов; усовершенствовать налоговое законодательство; создать единую налоговую систему; усовершенствовать систему сбора налоговых платежей в целях увеличения в бюджет государства; усовершенствовать систему ответственности за совершение налоговых правонарушений; превысить квалификацию и эффективность деятельности должностных лиц налоговых органов.

Период с 1999г. по 2002г. принято считать началом современного этапа реформирования налоговой системы РФ.

С 1999г. страна постепенно начала выходить из затянувшегося экономического и финансового кризиса. Было принято решение о снижении налогового бремени по отношению к отечественным производителям товаров (работ, услуг) за счет увеличения косвенных налогов. Были отменены некоторые налоговые льготы, ограничены права местных и региональных органов власти в отношении федеральных налогов. Это способствовало повышению уровня налоговых поступлений в бюджет государства, помогли предприятиям и организациям обновить свою финансово- хозяйственную деятельность и восстановить собственные оборотные производственные фонды.

В результате, в области налогообложения с 01.01.2001г. введены в действие четыре главы ч.2 НК РФ. К ним относятся «Налог на добавленную стоимость» (гл.21), «акцизы» (гл.22), «Налог на доходы физических лиц» (гл.23) и «ЕСН» (гл24). Опубликованы подробные инструкции по заполнению налоговых деклараций.

С 01.01.2002г. вступили в действие две главы ч.2 НК РФ. К ним относятся «Налог на прибыль организаций» (гл.25) и «Налоги на добычу полезных ископаемых» (гл.26).

С 01.01.2003г. вступила в действие гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» и гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

С 01.01.2004г. внесены поправки и изменения в ч. 1 и 2 НК РФ и некоторые законодательные акты РФ. [4, с21-22]

Анализируя этапы налоговой системы, мы видим, что современное налоговое законодательство содержит еще множество неясностей и требует доработок.

Президент РФ 6 июня 2005 года подписал Федеральный закон N 58-ФЗ. Этот документ внес существенные коррективы в главу 25 Налогового кодекса РФ. Причем большая часть нововведений затронула наиболее спорные аспекты налогообложения прибыли.

В ст. 248 Налогового кодекса РФ сказано, что доходы определяют на основании первичных документов. Таковыми считают договоры, накладные и акты, в которых содержатся все реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». С 1 января 2006 года доход признается также на основании «других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы».

Само собой, ничего хорошего в этом нововведении нет. По сути, оно означает, что инспекторы при проверке смогут увеличить прибыль фирмы на основании любой бумаги, которая хотя бы косвенным образом свидетельствует о получении дохода. Причем помехой не станет даже то, что в таком документе будут отсутствовать дата или подписи должностных лиц. Не исключено, что особенно ретивые налоговики вменят компании доход даже на основании договора о намерениях. В результате измененная ст. 248 Налогового кодекса РФ станет причиной судебных разбирательств.

Негативные последствия поправки, внесенной в ст. 248, отчасти компенсирует изменение в ст. 252. Со следующего года организации смогут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход. В качестве примера в обновленной ст. 252 Налогового кодекса РФ названы: бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты; таможенная декларация; приказ о командировке; проездные документы; отчет о выполненной по договору работе.

Значит, для того чтобы списать, скажем, суточные, бухгалтер может не требовать с работника командировочное удостоверение с отметкой принимающей стороны. Для подтверждения расхода будет достаточно распоряжения руководителя о командировке.

Возможно, инспекторы не согласятся с такой трактовкой обновленной ст. 252. Однако в ней прямо сказано, что в расчет следует брать любой документ, пусть даже косвенно подтверждающий расход. Исказить смысл столь однозначной формулировки налоговикам будет непросто.

С 2006 года в стоимость материалов, основных средств и нематериальных активов следует включать любые налоги и сборы, которые были уплачены при их покупке или производстве. Исключение составляют только НДС и акцизы, которые можно принять к вычету.

Начиная с 01.01.2006 года, перечень материальных расходов увеличен на технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве, транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Другими словами, такие расходы возникают только после начала технологического процесса (в отличие от потерь от недостачи и порчи при хранении и транспортировке, которые принимаются в пределах норм естественной убыли, поскольку это перемещение выполняется до передачи сырья в производство).

Тем не менее основания для учета названного вида затрат (технологических потерь) для целей налогообложения существовали и ранее. Во-первых, состав материальных расходов в пункте 1 ст. 254 НК РФ не ограничен. Во-вторых, уменьшение материальных расходов предусмотрено только на стоимость возвратных отходов. Другими словами, дополнения, внесенные в пункте 7 ст. 254 НК РФ, можно считать уточняющими.

С 1 января 2006 года сократился период, в течение которого можно учитывать для целей налогообложения затраты налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, используемые в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). В 2005 году и ранее это можно было сделать в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Начиная с 2006 г., расходы списываются в течение двух лет. Помимо этого, установлено, что расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов, равномерно в течение трех лет в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ. Прежняя редакция ст. 262 НК РФ предусматривала ограничение расходов — не более 70% фактически осуществленных расходов.

К расходам на оплату труда с 01.01.2006 года относятся не только расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам форменной одежды и обмундирования, но и расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Дополнен перечень расходов на оплату труда, за счет стоимости проезда по фактическим расходам и стоимости провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.

Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, дополнены расходами на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Полученный убыток фирма вправе в течение последующих 10 лет списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Но в настоящее время за один отчетный период можно списать сумму убытка, не превышающую 30 процентов от налогооблагаемой прибыли. С 2007 года это ограничение будет снято. Такое изменение внесено в ст. 283 Налогового кодекса РФ. Более того, уже в 2006 году фирмы смогут списывать убыток в пределах 50 процентов от прибыли.

Налог на прибыль, начисленный в региональный бюджет, нужно распределять между головной организацией и обособленными подразделениями. Таково требование пункта 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ.

С 2006 года фирмам уже не приходится отдельно считать налог, приходящийся на каждое обособленное подразделение, если все они находятся в одном субъекте РФ. Сумму налога, приходящуюся на все подразделения, расположенные в одном субъекте, рассчитывают исходя из их совокупной прибыли. Перечисляют же налог с расчетного счета любого из этих подразделений.

Заключение

Резюмируя изложенное в нашей работе необходимо отметить, что налог — обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов в условиях формирования рыночных отношений проявляется через фискальную, распределительную и стимулирующую функции.

Классификация налогов имеет не только теоретическое, но и практическое значение, т.к. она характеризует налоговую систему в целом. С ее помощью осуществляется анализ системы налогообложения, и делаются необходимые выводы для ее дальнейшего совершенствования. В основных элементах налога на прибыль и плательщиках налога произошли значительные изменения. По отдельным позициям законодатель установил абсолютно новые термины, механизмы, порядки применения нового законодательства. По другим позициям произошло введение правил и порядков из других отраслей финансового права.

В результате исследования особенностей налогообложения прибыли организаций можно сделать следующие выводы:

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ не стало содержаться какого-либо определения прибыли, в качестве определенного экономического показателя.

Ранее прибыль, прежде всего, рассматривалась в качестве показателя, определяемого по данным бухгалтерского учета. Прибыль по новому налогу на прибыль определяется уже по данным налогового учета, который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по отдельным показателям.

Прибылью по новому налогу стал являться показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.

Согласно Налоговому кодексу РФ доходы и расходы должны определяться на основе первичных документов и документов налогового учета.

Существуют некоторые минусы, которые были допущены при разработке и принятии предыдущих глав НК РФ: многие формулировки новой главы грешат расплывчатостью и неоднозначностью, а некоторые нормы прямо противоречат друг другу.

В НК РФ предусмотрено распределение амортизируемого имущества по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

В связи с отменой налоговых льгот по налогу на прибыль, главой 25 НК РФ предусмотрено существенное снижение налоговых ставок. Одним из существенных изменений в порядке уплаты налога на прибыль стала отмена дополнительных платежей, которые налогоплательщики рассчитывали с учетом ставки рефинансирования Банка России.

Изменения в новом законодательстве по налогу на прибыль отразились на всех без исключения элементах налога на прибыль, и можно считать, что по сути введен совершенно новый налог, с новыми элементами, порядком исчисления и уплаты.

Так же в нашей работе были рассмотрены: комплексное представление в области теории налогов (сущность, функции, классификации), раскрыты понятия налога на прибыль организаций, порядок исчисления налога, сроки уплаты, установленных законом, льготы и условия их применения.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. — СПб, 2007.

Налоговое планирование / Е.Вылкова, М. Романовский. — СПб, 2006.

Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. — М, 2007.

Кузнецова СЮ. Практика применения налогового кодекса: типичные ошибки / СЮ. Кузнецова. — М., 2007.

Максютов А.А. Бизнес-планирование развития предприятия. — М,2005.

6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. — М,2005.

Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина.- М, 2007.

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.Ю. Казак, Е.Г. Князева, Л.А. Окунева, Е.А. Смородина, М.М. Шадурская. — Екатеринбург, 2006.

Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Под ред. Евстигнеева Е.Н. — СПб, 2001.

11. Налоги: Учебник / Под ред. Д.Г. Черника.- М, 2003 .

12. Н.Новоселов К.В. Налог на прибыль организаций: основные изменения в порядке исчисления и уплаты с 2005 года Аудиторские ведомости, 2005 № 5.

13. Остапенко В.В. Финансы предприятий: Учеб.пособие / В.В. Остапенко. М:Омега-Л, 2004.

14. Журнал «Российский налоговый курьер» № 24 от 12.09.2006

15. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. — М, 2005.

16. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение // энциклопедический словарь. — М, 2000.

17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд. — М,2002.

18. Киперман Г. Я., Белялов А. З. «Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации». М., 2002.

19. Брызгалин А.В. Комментарий к налоговому кодексу РФ. Части 2. — М., 2001.

20. Величенков А. Меняю доход на прибыль // Российская газета. — 2001. -№28

21. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) — закон РФ от 27.12.91г. № 2116-1. [СПС «Консультант плюс» весенний семестр 2006]

22. Журнал «Время бухгалтера». № 16(70) апрель 2006: консультация советника налоговой службы II ранга Лермонтова Ю.М.

23. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. — М.: ЮНИТИ, 1998.

24. Финансы: Учебник. Под ред. проф. С.И. Лушина, проф. В.А. Слепова. — М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2005.

25. Журнал «Оперативно и Достоверно» №39 от 09.10.2006 : Вопросы и ответы по бухучёту и налогооблажению. О.Н.Тиманова.

26. Журнал «Время бухгалтера». № 46(100) ноябрь 2006. Налоговые новости: Постановление Правительства Рф от 18.11.2006 № 697.

27. Журнал «Некоммерческие организации в России» №1 / 2005. Налогообложение некоммерческих организаций. М.Л. Макальская.

Размещено на