Выдержка из текста работы
Поскольку в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, то для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать.
В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств.
При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, окраске предметов, регулированию механизмов, замене некоторых деталей.
Капитальный ремонт — наибольший по объему, сложности и стоимости, он производится с периодичностью эксплуатации объектов свыше одного года. При этом осуществляется полная разборка агрегатов, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов, а также замена изношенных конструкций, зданий и сооружений.
Кроме того, различают и средний ремонт, проводимый в промежутке между текущим и капитальным ремонтом. Это — частичная разборка ремонтируемых агрегатов и восстановление или замена части деталей. Средний ремонт осуществляется с периодичностью более одного года.
В учете все три вида ремонта объединяются, поскольку источники их покрытия одинаковы.
Текущий и средний ремонт, как правило, выполняется хозяйственным способом, т.е. силами своих ремонтно-механических или ремонтно-строительных цехов.
Капитальный же ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом.
Вместе с капитальным ремонтом может проводиться модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных средств.
До начала ремонтных работ по каждому объекту согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) их себестоимость. Затраты на капитальный ремонт в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования I или планируемого объема работ.
По окончании ремонта, реконструкции и модернизации составляется "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных объектов" \ формы № ОС-2 (см. табл.4.4).
Акт, подписанный работником цеха (отдела), уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха (предприятия), производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию предприятия (организации). Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, организации или лицами, на то уполномоченными. В технический паспорт соответствующего объекта основных 1 средств должны вноситься необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом, реконструкцией и модернизацией.
При выполнении ремонта, реконструкции и модернизации хозяйственным способом указанный акт составляется в одном экземпляре, а подрядным способом — в двух экземплярах. Второй экземпляр передается предприятию (организации), производившему ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Порядок учета фактических затрат по ремонту основных средств зависит от его объема, равномерности проведения ремонтных работ на протяжении года и способа их выполнения.
Ремонтные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом.
При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются либо силами своих рабочих по месту эксплуатации основных средств, либо силами специализированных ремонтных служб предприятия.
При проведении ремонта своими специализированными ремонтными цехами все затраты могут учитываться на активном счете 23 "Вспомогательные производства". В этом случае произведенные расходы по ремонту основных средств отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства", В-3
К-т сч.10 "Материалы" — на стоимость израсходованных материалов, ж/о 10, (05);
К-т сч.16 "Отклонение в стоимости материалов" — на долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам, ж/о 10, (05);
К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму начисленной заработной платы, ж/о 10 (05);
К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму отчислений в фонд социальной защиты, пенсионное обеспечение и медицинское i страхование персонала, ж/о 10 (05);
К-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — на сумму резерва на оплату отпусков ремонтных рабочих, ж/о 12 (07);
К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы" — на долю общепроизводственных расходов и по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, ж/о 10 (05);
К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" — на долю общехозяйственных расходов и других счетов (05, 12, 13, 21, 28, 31, 40, 50, 60, 67, 68, 76, 84) в зависимости от вида расходов, ж/о 10 (05).
В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные на дебете счета 23 "Вспомогательные производства", списываются по направлениям затрат:
Д-т сч.20 "Основное производство" — на сумму затрат по ремонту основных средств промышленно-производственного назначения в кооперативах, малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на указанном счете, В-3;
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" — на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств цехов вспомогательных производств, В-3;
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы" — на сумму затрат по ремонту основных средств цехов основного производства, В-3;
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" — на сумму затрат по ремонту основных средств общезаводского назначения, В-3;
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на сумму затрат по ремонту основных средств жилищно-коммунального хозяйства, пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительского назначения, научно-исследовательских и конструкторских подразделений предприятия, В-3;
Д-т сч.44 "Издержки обращения" — на сумму затрат по ремонту основных средств заготовительных и приемных пунктов предприятий, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, птицу и др.), В-3;
Д-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — за счет образованного ремонтного фонда (резерва), В-4
К-т сч.23 "Вспомогательные производства", ж/о 10, 10/1 (05).
При проведении ремонта основных средств силами основных цехов счетом 23 "Вспомогательные производства" не пользуются, а все расходы по ремонту отражаются непосредственно на дебете счетов производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.) с кредита разных счетов (10, 16, 69, 70, 89, 25, 26 и др.).
Если расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, а в отдельные периоды даже значительны, затраты на него предварительно учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов" (когда предприятие не создает соответствующий резерв или фонд). При этом составляются следующие проводки:
Д-т сч.31 "Расходы будущих периодов", В-5
К-т сч.10 "Материалы" — на стоимость израсходованных материалов, ж/о 10 (05);
К-т сч.16 "Отклонение в стоимости материалов" — на долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам, ж/о 10 (05);
К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму начисленной заработной платы, ж/о 10 (05);
К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму отчислений в фонд социальной защиты, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала, ж/о 10 (05);
К-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — на сумму резерва на оплату отпусков ремонтных рабочих, ж/о 12 (07);
К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы" — на долю общепроизводственных расходов и на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, ж/о 10 (05);
К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" — на долю общехозяйственных расходов и других счетов (05, 12, 13, 21, 28, 31, 40, 50, 60, 67, 68, 76, 84) в зависимости от вида расходов, ж/о 10 (05).
В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 31 списываются равными долями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения основных средств сроком до 5 лет:
Д-т сч.20 "Основное производство" — на сумму расходов по ремонту в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на указанном счете, В-3;
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" — на сумму расходов по ремонту основных средств цехов вспомогательных производств, В-3;
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы" — на сумму расходов по ремонту оборудования, зданий и сооружений цехов основного производства, В-3;
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" — на сумму расходов по ремонту j основных средств общезаводского назначения, В-3;
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на сумму расходов, связанных с ремонтом жилищно-коммунального хозяйства, пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительского назначения, научно-исследовательских и конструкторских подразделений предприятия, В-3;
Д-т сч.44 "Издержки обращения" — на сумму расходов по ремонту основных средств заготовительных и приемных пунктов предприятий, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, птицу и др.), В-3
К-т сч.31 "Расходы будущих периодов", ж/о 10, 10/1 (05).
В тех отраслях промышленности, где затраты на текущий или капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся на протяжении года неравномерно (металлургическая и стекольная отрасли промышленности, торфоразработки, лесозаготовки и др.), может создаваться ремонтный фонд (резерв).
Ремонтный фонд (резерв) создается по утвержденным предприятием на] пятилетие нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств за счет издержек производства.
Для учета ремонтного фонда (резерва) используется пассивный синтетический счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Отчисления в ремонтный фонд (резерв) отражаются в учете исходя из 1/12 части их сметной годовой суммы, следующими проводками:
Д-т сч.20 "Основное производство" — в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3;
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" — по основным средствам цехов вспомогательного производства, В-3;
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы" — то основным средствам цехов основного производства, В-3;
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" — по основным средствам общезаводского назначения, В-3;
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — по основным j средствам жилищно-коммунального хозяйства, пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительского назначения, научно-исследовательских и конструкторских подразделений предприятий, В-3;
Д-т сч.44 "Издержки обращения" — по основным средствам заготовительных и приемных пунктов предприятий, В-3
К-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", ж/о 12 (07).
В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда. При этом составляются следующие проводки:
Д-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", В-4 К-т сч.23 "Вспомогательные производства" — при проведении ремонта силами цехов вспомогательных производств, ж/о 10/1 (05);
К-т сч.10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материалов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и других в зависимости от вида затрат — при осуществлении ремонта силами основных цехов или отнесении расходов прямо за счет резерва, минуя счет 23 (если ремонт проводится ремонтными цехами вспомогательных производств), ж/о 10/1 (05).
Превышение фактических затрат по ремонту над величиной созданного ремонтного фонда (резерва) относится на дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" с кредита счетов расходов (10, 16, 70, 69, 76 и др.). Затем эта разница списывается со счета 31 за счет издержек производства в течение 5 лет (Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. и К-т сч.31).
Если в течение пяти лет достигнута экономия по ремонту основных средств, то она списывается за счет уменьшения издержек производства в зависимости от направления затрат следующими сторнировочными записями:
Д-т сч.20 "Основное производство", В-3;
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства", В-3;
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы", В-3;
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства", В-3;
Д-т сч.44 "Издержки обращения" и др., В-3
К-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", ж/о 12 (07).
При подрядном способе ремонта предприятие заключает с подрядчиком договор, в котором указываются наименование объекта, объем, сроки выполнения работ, сметная (договорная) стоимость, порядок расчета и другие условия. В этом случае на сумму счета, предъявленного подрядчиком за ремонт, составляются проводки:
а) Д-т сч.20 "Основное производство" — в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3;
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" — на стоимость ремонта основных средств цехов вспомогательных производств, В-3;
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы" — на стоимость ремонта основных средств цехов основного производства, В-3;
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" — на стоимость ремонта основных средств общезаводского назначения, В-3;
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на стоимость ремонта основных средств непромышленного назначения, В-3;
Д-т сч.31 "Расходы будущих периодов" — при отнесении затрат по ремонту предварительно на указанный счет, В-5;
Д-т сч.44 "Издержки обращения" — на стоимость ремонта основных средств заготовительных и приемных пунктов предприятий, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, В-3;
Д-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — при отнесении расходов за счет ремонтного фонда (резерва), В-4
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", ж/о 6 (03);
б) Д-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" ( субсчет 1 — "Причитающийся к уплате налог"), В-5
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на сумму НДС, ж/о 6 (03).
В некоторых случаях подрядчику могут выдаваться авансы или оплачиваться промежуточные счета за выполненные работы по частичной готовности объекта. На выданный аванс составляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т сч.61 "Расчеты по авансам выданным", В-5 К-т сч.51 "Расчетный счет" ( 52), ж/о 2 (2/1), (01).
При окончательном расчете засчитывается ранее выданный аванс следующей проводкой:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", В-7 К-т сч.61 "Расчеты по авансам выданным", ж/о 8 (03).
Погашение задолженности подрядчику в окончательный расчет отражается записью:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", В-7 К-т сч.51 "Расчетный счет" ( 52), ж/о 2 (2/1), (01).
Затраты на ремонт основных средств уменьшаются на стоимость пригодных для дальнейшего использования материалов, запасных частей и других ценностей, полученных при замене ремонтируемых частей.
Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.
Модернизация основных средств может быть двух видов: малая модернизация; модернизация комплекса средств труда (технологических линий).
При малой модернизации совершенствуются наиболее важные для конкретного производства рабочие органы оборудования. Она проводится в процессе капитального ремонта отдельных видов машин и оборудования за счет производственных затрат или же ремонтного фонда (резерва). В данном случае затраты, связанные с модернизацией основных средств, как правило, не увеличивают их первоначальную стоимость. Затраты учитываются аналогично, как и при ремонте основных средств.
Модернизация комплекса средств труда (технологических линий) проводится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, кредитов банка и других средств. Затраты, связанные с проведением такой модернизации, учитывают на счете 08 "Капитальные вложения". При этом на величину затрат по данной модернизации увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств и вносятся изменения в технические паспорта, инвентарные карточки и другие документы.
В любом случае фактические затраты на модернизацию в аналитическом учете отражаются в разрезе отдельных объектов.
Кроме того, может проводиться реконструкция предприятия, которая связана с комплексом мер по его коренному переустройству (расширение и строительство новых цехов и участков, замена устаревшего оборудования, внедрение новых технологических процессов и т.д.). Она имеет целью повысить производственную мощность, технический уровень, улучшить технико-экономические показатели и условия труда. Реконструкция проводится в результате капитальных вложений.
При модернизации, увеличивающей стоимость основных средств, и реконструкции все затраты учитываются по дебету счета 08 "Капитальные вложения". По окончании модернизации или реконструкции затраты списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".
Литература
1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 20057г.290 с.
