Налоги и налоговая политика в России, Налоги

Содержание

Введение3

1. Налоговая политика Российской Федерации5

1.1. Общие положения налоговой политики РФ5

1.2 Способы реализации налоговой политики государства12

2. Проблемы развития налоговой политики в РФ17

2.1 Недостатки налоговой системы17

2.2 Проблемы и перспективы налоговой политики России21

3 Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран26

Заключение34

Литература35

Выдержка из текста работы

Налогообложение является необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Сущность налогообложения заключается в изъятии государством определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательных взносов с целью удовлетворения общенациональных потребностей. Налогообложение, хотя и является в настоящее время областью непримиримых споров и столкновений экономических интересов, но по своей внутренней экономической сущности — это общественно необходимое явление.

В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан в установленном законом порядке. Помимо сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

При раскрытии экономической сущности налогов, важно подчеркнуть, что они составляют основу доходной части государственного бюджета.

С помощью бюджета происходит аккумулирование денежных средств и последующее перераспределение данного дохода. Доходы бюджета РФ формируются в основном из налогов в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством.

Актуальность рассматриваемой темы курсовой работы заключается в том, что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения от уплаты отдельных налогов. Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличения налогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет. А так же необходимо отметить, что учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно представлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

Но Налоговое законодательство постоянно претерпевает поправки, не исключением стал и 2009 год.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении налоговой системы РФ на примере особенностей налогообложения отдельных налогов.

Объектами исследования является единый социальный налог, налога на доходы физических лиц и единый налога на вмененный доход.

В курсовой работе, исходя из поставленной цели, можно сформировать следующие задачи:

· Изучить становление налоговой системы России

· Раскрыть особенности налогообложения в России;

· Изучить особенности налогообложения изучаемых налогов;

· Провести анализ актуальных проблем при исчислении налогов в 2008 году;

· Оценить влияние последних изменений Налогового кодекса РФ, вступающих в силу с 01.01.2009

1. Налоговая система Российской Федерации и направления ее реформирования

1.1 Основные этапы становления и развития налоговой системы России

Финансовая система Руси стала складываться с конца IX века в период объединения древнерусского государства. Как отмечает С.М. Соловьев в своем труде «История России с древних времен», основным началом доходов княжной казны была дань. Князь Олег взимал ее с подданных племен: «…некоторые платили лихами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала». Дань взималась вначале нерегулярно, а затем превратилась в более систематический прямой налог. Косвенное налогообложение взималось в форме торговых и судебных пошлин. Сложный исторический период развития Руси и финансовой системы связан с татаро-монгольским нашествием. Основным налогом был «выход», который взимался баскаками- уполномоченными хана, а затем русскими князьями. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в1480 году. Финансовая система начала создаваться вновь: были введены прямой налог — деньги с черносошных крестьян и посадских людей, затем ямской, пищальный — для производства пушек. С целью правильного налогообложения было проведено описание земель с указанием местонахождения, хозяев, количеством собираемого урожая. Размер условной единицы — «сохи» в различных местах был неодинаков в зависимости от качества почвы, принадлежности земли. Во второй половине XVII века посошное обложение было заменено подворным, единицей измерения стал двор. Количество дворов определялось количеством ворот. Как описывает В.О. Ключевский, сразу же население нашло легальный способ ухода от налогообложения: крестьяне объединяли несколько дворов и оставляли одни ворота.

Новый подход в области налогообложения связан правлением Петра I (1672-1725), характеризовалось постоянной нехваткой финансовых ресурсов на развитие промышленности, создание регулярной армии. Подворное налогообложение было заменено на подушевую подать, для этого была проведена перепись населения. Так же данные переписи использовались для управления государством, принятия определенных решений, направленных на развитие промышленности. Были введены новые налоги- горная подать, гербовые сборы, чрезвычайные налоги связанные с развитием армии. Петра I изменил в области налогообложения следующие действия: он предпринял ряд мер для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения страны. Вводились новые орудия труда, развивалось горное дело, обрабатывающая промышленность. Ее развитие способствовало развитию торговли, а торговля — путей сообщения и транспорта. Таким образом, развитие экономики обеспечивало приток доходов в будущем путем расширения налоговой базы.

В период правления Екатерины II (1729-1796) система финансового управления продолжала совершенствоваться. В 1780 году была создана Экспедиция о государственных доходах, в дальнейшем разделившаяся на 4 самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая расходами, третья — ревизией счетов, четвертая — взысканием недоимок, недоборов. В этот период прямые налоги в бюджете государства играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными.

В начале XIX века ведение войны с Наполеоном требовало увеличения всех ресурсов государства, в том числе и финансовых. В 1809 году расходы государственного бюджета в два раза превышали доходы. В период правления Александра I (1801-1825) была разработана программа финансовых преобразований, которая связана с именем государственного деятеля М.М. Сперанского. Она предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. Основное правило расходования государственных средств, предложенное М.М. Сперанским, заключалось в следующем: «расходы должны соответствовать доходам, поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели найден соразмерный ему источник дохода». Впервые расходы были сгруппированы по группам, чтобы определить степень их необходимости для государства.

Крупные преобразования в налоговой системе России были осуществлены в связи с проведением реформы 1861 г. т.е. отмены крепостного права. Эти преобразования связаны с правлением Александра II (1856-1881) Была изменена система сбора промыслового налога, была введена уплата в виде патентного сбора и дополнительного налога, который уплачивался по гривенным ставкам в виде налога на прибыль. Введены были акцизные сборы, налогообложение земель.

На кануне первой мировой войны финансовое положение Росси было довольно устойчивым. Сбор налогов планировался по трем направлениям: прямые налоги- 264,5млн. руб., косвенные налоги — около 710 млн. руб., пошлина — более 230 млн. руб. Мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны. Чтобы покрыть растущие военные расходы, правительству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы.

Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917г. Основным источником доходов центральных органов советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуции.

Определенный этап в налаживании финансовой системы наступил после провозглашения новой экономической политики (НЭПА). Характерной чертой этого периода является наличие множества налогов и сборов, многократность обложения торгово-промышленного оборота.

В это время существовали группы налогов, пошлин, сборов:

— прямые налоги (сельскохозяйственный, промысловый)

— косвенные налоги (акцизы)

— пошлины (патентная, судебная)

— сборы (гербовый, канцелярский, прожиточный)

В этот период появилось множество налогов и сборов, не предусмотренных законодательством, которые устанавливали местные органы.

В дальнейшем финансовая система нашей страны развивалась иным путем по сравнению с финансовыми системами зарубежных стран. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

Основные принципы налоговой системы социалистического государства были сформированы в ходе налоговой реформы 1930-1932г. Ее целью являлось упрощение системы налогообложения, устранение многозвенности.

В период Великой Отечественной Войны налоговая система видоизменилась. В 1941 году была установлена временная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам в размере 100%, которую с января 1942 года заменили специальным военным налогом. В этот период вводятся сборы с владельцев скота, за регистрацию охотничьих и промысловых собак. Проведение активных мероприятий в области налогообложения дало положительные результаты, позволило увеличить доходную часть бюджета. По сравнению с 1940 в 1945 г. рост денежных средств.

Все это позволило нашей стране обеспечить финансами разработанные планы по освобождению территории Советского Союза от захватчиков и в конечном итоге достичь победы. В 1946 г. — военный налог был отменен, в послевоенный период были снижены нормы взимания сельскохозяйственного налога, отменен налог на холостяков.

Определенные изменения налоговой системы СССР были осуществлены в 1965 г. и 1987г. в связи с внедрением хозрасчета и расширением прав предприятий. Все развитие налоговой системы свидетельствует, что произошел переход от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности. Предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису (1980-190 г.).

Первые практические действия по реформированию экономики выразились в либерализации хозяйственной деятельности и цен (начиная с 1992 г. цены на 90% товаров и услуг были полностью освобождены от государственного вмешательства), снятия ограничений в оплате труда, ускоренном проведении приватизации государственных предприятий. В этот период спад производства, снижается уровень жизни подавляющей части населения.

Правительство применяет меры по укреплению экономики страны и разрабатывает основные направления реформированию экономики, в числе которых:- создание системы регулирования рыночных отношений

— демополизация производства и формирование конкурентной среды

— эффективное преобразование налоговой системы

В 1991- 1992 г. Правительство РФ были приняты новые законы в области налогообложения, что явилось продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в стране. Основополагающим законом РФ от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «об основах налоговой системы РФ», который определили понятия налогов и сборов, отельных элементов налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, установил перечень налогов и сборов, действующих с 1 января 1992 года на территории РФ. Реформы в области экономики велись и в направлении развития субъектов малого предпринимательства, которые имели возможность гибко и быстро реагировать на изменение спроса и предложения товаров и услуг на рынке, создавали рабочие места и повышали жизненный уровень населения. В связи с этим с 1 января 1996 г. вводилась в действие упрощенная система налогообложения. В то же время перед государством стояла задача разработать мероприятия по усилению контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов. Поэтому с 1 января 1999г был введен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, принятый законом от 31 июля № 148-ФЗ.

Налоговая система РФ с момента ее введения и до настоящего времени прошла сложный путь становления и развития. Изменения проходили не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в ее структуре. С 1 января 1992. было введено в действие более 40 видов налогов и сборов. По каждому виду налога был принят соответствующий законодательный акт, налоговые органы разрабатывали инструкции, которые носили разъяснительный характер.

Развитие налоговой системы сопровождалось постоянными изменениями законодательства, нарушались принципы налогообложения. Необходимо было разработать налоговый кодекс, который гарантировал бы стабильность налоговой системы, определил налоговые отношения, порядок исчисления налогов.

С 1 января 1999г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса РФ, которая позволила решить многие назревшие налоговые проблемы и значительно повысила защищенность добросовестных налогоплательщиков. Она регулирует отношения между государством и его гражданами по вопросам взимания налогов и платежей. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, определяет виды налоговых сборов, взимаемых на территории РФ, порядок установления налогов и сборов на территории субъектов Федерации и муниципальных образований, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы контроля и ответственность за совершенные налоговые правонарушения.

C 1 января 2001г. вступила в действие вторая часть НК РФ.

Наряду с работой по упорядочиванию налоговой системы, государством проводилась налоговая политика по снижению налоговых ставок. Принятые меры в области налогообложения явились одним из фактов стабилизации экономики страны и в дальнейшем увеличения темпов ее развития.

1.2 Особенности налоговой системы Российской Федерации

В современной экономической литературе налоговую систему принято определять как совокупность:

— налогов и сборов, взимаемых государством

— принципов, форм и методов их установления регулирующих законодательных актов

— форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства

В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом (НК) РФ, согласно которому налоговая система РФ представлена совокупностью налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков на территории страны. Все налоги и сборы «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. В этом определении дана видовая структура налоговой системы.

Однако понятие налоговой системы шире. Это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Они объедены общими задачами, целями, и находиться в определенной связи между собой.

Важнейший элемент налоговой системы — совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов и сборов. Налоговые отношения, которые возникают между государством и субъектами налогообложения, регламентируются законодательными актами. В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления.

Следующий элемент налоговой системы — совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Согласно положениям НК РФ и территориальных разработок экономистов, можно определить следующие классификационные группы:

— по способу обложения

— порядку установления

— по плательщикам

— по объекту обложения

— по назначению

— учетно-экономической целесообразности

Исторически сложилось наиболее общая дифференсация: по способу обложения и взыскания. Согласно ей, все налоги делятся на прямые (налагаются на имущество и доход, уплачиваются соответственно собственником и получателем) и косвенные (включаются в стоимость товаров и услуг, фактическим плательщиком является конечный потребитель).

В зависимости от положенных в основу исчисления принципов построения прямые налоги подразделяются на региональные и местные. К первой категории относятся земельный налог, на ценные бумаги ряд других. Для них характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта (с отдельных видов имущества), а обложение строится исходя из средней доходности этого имущества, а не фактической — для конкретного налогоплательщика.

В различные периоды развития налоговой системы соотношение прямых и косвенных налогов в ее структуре изменилось. Прямые налоги в большой степени, чем косвенные, отвечают принципам справедливости, так их уплачивает тот, кто имеет доход, имущество. А косвенные налоги уплачивают все потребители товаров в одинаковом размере независимо от величины своих доходов при условии приобретения одних и тех же видов товаров. В настоящее время, главенствующее положение в РФ бюджете занимают косвенные налоги (НДС, Акцизы).

Как следует из приведенных статистических данных (Приложение №1- таблица №1,№2), основное место в структуре налоговых доходов раньше принадлежало налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых. На данный момент за 1 квартал 2009 года объемы поступлений во все уровни бюджетов к уровню соответствующего периода 2008 года снизились на 6389,6 млн. рублей (21%). На снижение поступлений повлияло снижение поступлений на прибыль организаций — на 6195,2 млн. руб. и налога на добычу полезных ископаемых — на 4935,4. Это связано с изменениями, вступившими в силу с 27.11.2008 федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ, снижение цен на нефть. Пока еще трудно сказать, год еще не закончился, каковы будут поступления платежей по сравнению с 2008 и 2007 годом.

Социально — экономическая политика правительства, направленная на расширение самостоятельности субъектов РФ, остро поставила вопрос о необходимости четкого регулирования наполняемости региональных бюджетов. Основой для решения этой задачи стало законодательное закрепление классификации по порядку установления, согласно которой российские налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные (п.1 ст.12 НК РФ).

Федеральные налоги — устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате а всей территории России всем плательщиками, действующими в рамках общего налогового режима (п.2 ст. 12 НКРФ). Налоги данного вида перечислены в ст.13 НК РФ. К федеральным можно отнести и налоги, уплачиваемые в связи с применением предусмотренных ст. 18 НК РФ специальных налоговых режимов

-системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

— системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

— системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

В отличие от федеральных региональные налоги (на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортный) могут быть введены в действие не только через НК РФ, но и законами субъектов РФ, Также элементы, как ставка, порядок и срок уплаты подобных налогов, а также условия представления льгот, варьируются в зависимости от географии их применения.

По аналогичной схеме устанавливается и местные налоги — земельный, на имущество физических лиц. Разница состоит лишь в том, что прерогатива определения значений указанных элементов принадлежит представительным органам муниципальных образований (п.4 ст. 12 НК РФ).

Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания.

Классификация по плательщикам включает три группы налогов:

— с юридических лиц (налог на прибыль организаций)

— физических лиц (налог на имущество с физических лиц, налог на доходы физических лиц)

— юридических и физических лиц (транспортный, земельный и другие)

по объекту налогообложения выделяет следующие группы платежей:

— налог на доходы (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц)

-налог на имущество (налоги на имущество организации и физических лиц)

— налоги на действия (сбор за использование объектов животного мира, уплата стоимости лицензий)

по назначению можно выделить:

— налоги общие (обеспечиваются и поступают в бюджет разных уровней, например, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость)

— специальные (имеют строго определенную направленность и формируют централизованные целевые фонды, например, единый социальный налог) и чрезвычайные (вводятся при поступлении каких- либо особых обстоятельств)

Для практической деятельности хозяйствующих субъектов имеет большое значение классификация налогов по учетно-экономической целесообразности, т.е. по признаку учета начисленных сумм налоговых платежей в соответствующими с требованиями бухгалтерского и налогового учета. Неправильное ее применение может привести к занижению налогооблагаемых баз и к нарушению налогового законодательства (Приложение №1-таблица №3).

В соответствии с этим признаком налог предприятий и организаций классифицируются по следующим группам:

— налоги, относимые на издержки производства и обращения (единый социальный налог, земельный, транспортный)

— налоги, включаемые в продажную цену продукции (налог на добавленную стоимость, акцизы)

— налоги, относимые на финансовые результаты до налогообложения прибыли (налог на имущество организаций)

— налог на прибыль и за счет прибыли, остающейся в расположении предприятия (лицензия на реализацию подакцизных товаров)

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Налоговая система создается в целях обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимыми для покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране и т.д.

Проблема налогов проявляется и в том, что носит всеобщий характер, так как каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. Государство обязано создать эффективную налоговую систему, не ущемляющую интересы граждан и направленную на стимулирование экономического роста.

Налоговая система России постоянно находится в процессе изменения, поправки, вносимые законодательством, с одной стороны улучшают положение налогоплательщиков, а с другой стороны возникают новые спорные вопросы, требующие доопределения.

Таким образом, от четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят правильность, быстрота и своевременность взаиморасчетов с бюджетом.

2. Проблемы совершенствования налоговой системы РФ на примере нескольких налогов

Изменения, внесенные в 2007г. в часть вторую Налогового кодекса РФ (НК РФ). Большинство из них вступило в силу с 1 января 2008 г., касаются некоторых налогов, в том числе и налога на доходы физических лиц, единого социального налога.

Для примера проанализируем следующие налоги: единый социальный налог (ЕСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

2.1 Определение налогов для анализа

За 2008 год поступления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составили 35569,8 млн. рублей, в 1,2 раза выше, чем поступления единого социального налога за 2007 год. (Приложение №2 -таблица №1);

Второе место по поступлению в краевой бюджет Пермского края налоговых поступлений за 2008 год обеспечена увеличением платежей налогу на доходы физических лиц в 1,3 раза (или на 3950,3 млн. рублей) (Приложение №2 таблица №2,3).

Единый социальный налог — (далее ЕСН) представляет собой налог, зачисляемый в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (далее фонды).

Таким образом, ЕСН состоит из следующих четырех частей:

— ЕСН в части Фонда социального страхования РФ (далее ФСС РФ)

— ЕСН в части федерального бюджета

-ЕСН в части федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее ФФОМС)

-ЕСН в части территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее ТФОМС)

Каждая часть ЕСН рассчитывается по собственной налоговой ставке и уплачивается отдельным платежным поручением. Величина налоговой базы для различных частей налога также может отличаться.

Налог на доходы физических лиц — говорит сам за себя о своем назначении. Плательщиками данного налога являются лица, получившие доход. Однако зачастую они сами не уплачивают, за них это делают налоговые агенты.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) — это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

Система налогообложения в виде ЕНВД — специальный налоговый режим, при меняемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями), осуществляющими определенные виды деятельности, в обязательном порядке со дня его введения на территории, где организация или предприниматель осуществляют деятельность.

Специфика системы налогообложения в виде ЕНВД заключается в том, что обязанность платить налоги для субъектов, ведущих хозяйственную деятельность, непосредственно не связана с финансово-хозяйственным результатом этой деятельности. Обложение ЕНВД происходит без учета полученных налогоплательщиком за квартал доходов и произведенных им расходов.

Каждый из представленных выше налогов имеет свои особенности в выборе объекта налогообложения, налоговой базы, налоговых и отчетных периодов, ставок и другие тонкости, с которыми при необходимости можно ознакомиться в Налоговом кодексе РФ.

2.2 Проблемные вопросы применения ЕСН, НДФЛ и ЕНВД на практике

— Уменьшается ли ЕСН на расходы по страхованию ответственности нотариуса (п. 3 ст. 237, п. 1 ст. 263 НК РФ)?

В п.3 ст.237 НК РФ указывается, что состав расходов, принимаемых к вычету в целях ЕСН, определяется в порядке, который установлен в гл. 25 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ позволяет учесть расходы на добровольные и обязательные виды страхования (п. 1 ст. 263), не уточняя при этом, какие виды страхования являются обязательными. В соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством, включаются в состав расходов в пределах утвержденных тарифов или в размере фактических затрат. В соответствии со ст.18 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) частнопрактикующие нотариусы обязаны застраховать свою профессиональную ответственность. В статье: Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой («Бюллетень нотариальной практики», 2004, N 5) Автор считает, что затраты на страхование профессиональной ответственности нотариус в полном размере может учесть в расходах, поскольку такое страхование обязательно в силу ст. 18 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1).

— Должны ли бюджетные организации начислять ЕСН на суточные, выплаченные сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при командировках как внутри страны, так и за ее пределами ЕСН не начисляется на суточные, выплачиваемые в пределах норм, которые установлены в соответствии с действующим законодательством.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 установлены нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых такие расходы учитываются при определении налоговой базы, но по налогу на прибыль организаций. НК РФ устанавливает, что выплаты в пользу работника не облагаются ЕСН, если они не отнесены у налогоплательщика к расходам по прибыли в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 236).

Согласно официальной позиции, высказанной в Письме УМНС России по г. Москве, сверхлимитные суточные не облагаются ЕСН, если в рамках коммерческой деятельности бюджетная организация не относит их к расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.

— Должны ли некоммерческие организации начислять ЕСН на суточные, выплаченные сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Минфин России считает, что некоммерческая организация должна начислять ЕСН на суточные, превышающие нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. При этом, если организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, п. 3 ст. 236 НК РФ не применяется. Аналогичное мнение встречается в авторских консультациях.

Согласно позиции, выраженной в Письме УФНС России по Ленинградской области, некоммерческие организации не должны начислять ЕСН на суточные, превышающие нормы, которые установлены Правительством РФ, если суточные выплачиваются за счет экономии средств, выделенных на содержание этих организаций. Аналогичная точка зрения высказана в авторской консультации.

Позиция 1. ЕСН начисляется

Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-04-06-02/43.Финансовое ведомство разъясняет, что некоммерческие организации при налогообложении суточных должны руководствоваться нормами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. Суточные, превышающие указанные нормы, включаются в налоговую базу по ЕСН независимо от источника их выплаты.

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2008 N 21-18/221

Налоговый орган разъяснил, что суточные сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, облагаются ЕСН, при этом если организация не формирует налоговую базу по прибыли, то п. 3 ст. 236 НК РФ не применяется. При этом отмечено, что сверхнормативные суточные не облагаются ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, если некоммерческая организация получает доход от предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет и не относит суточные на расходы.

Позиция 2. ЕСН не начисляется

Письмо УФНС по Ленинградской области от 31.08.2005 N 07-06-1/08517@.Разъясняется, что некоммерческие организации, которые не формируют налоговую базу по налогу на прибыль и которые за счет экономии средств, выделенных на их содержание, оплачивают работникам суточные в размерах, превышающих нормы, установленные Правительством РФ, не начисляют ЕСН на указанные выплаты.

— Нужно ли вставать на учет налогоплательщику по месту осуществления облагаемой ЕНВД деятельности в том случае, если налогоплательщик уже стоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям?

В связи с предусмотренной НК РФ обязанностью вставать на учет в налоговом органе по месту осуществления облагаемой ЕНВД деятельности возникает вопрос в том, надо ли исполнять эту обязанность в том случае, если налогоплательщик уже стоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям. В соответствии с разъяснениями Минфина РФ, повторно вставать на учет не надо. Данную позицию неоднократно высказывали контролирующие органы. (Письмо Минфина РФ от 24.04.2007. № 03-11-04/3/126. от 16.12.2006. № 03-11-02/41).Кроме того, Президиум ВАС РФ в п.39 Постановления от 28.02.2001 №5 указал, что на налогоплательщиков, вставших на налоговый учет в конкретном налоговом органе, по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному основанию. Таким образом, если налогоплательщик уже стоит на учете в Налоговом органе, например, по месту нахождения организации, или месту своего жительства, то повторно обращаться в эту же инспекцию с заявлением о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не требуется.

— Можно ли учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, суммы единого налога на вмененный доход (п. 3 ст. 237, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Есть судебное решение, в котором указывается на невозможность учета суммы ЕНВД в качестве расхода. Данная точка зрения нашла отражение и в авторской консультации. Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09-5547/06-С2 по делу N А60-35921/05. Суд пришел к выводу, что, поскольку уплата ЕНВД при осуществлении розничной торговли не связана с извлечением дохода от другого вида деятельности (ремонта и обслуживания оргтехники), сумма этого налога не может быть отнесена на расходы при исчислении налогов по общей системе налогообложения.

— В каком размере можно зачесть пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное работникам, которые заняты одновременно в двух видах деятельности — облагаемой ЕНВД и облагаемой по ОСН (п. 2 ст. 243 НК РФ)?

Официальная позиция заключается в том, что расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности учитываются при расчете ЕСН в сумме, исчисленной по удельному весу выручки, которая получена от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данный подход. Письмо Минфина России от 09.06.2005 N 03-05-02-04/120,в котором финансовое ведомство разъясняет, что, если работник одновременно занят в двух видах деятельности (облагаемом и не облагаемом ЕНВД), расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности учитываются при расчете ЕСН в сумме, исчисленной по удельному весу выручки, которая получена от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 по делу N А05-9637/2006-19 (Определением ВАС РФ от 20.08.2007 N 9951/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) Суд признал правомерность расчета инспекции, согласно которому сумма страховых взносов и пособий, относящихся к ЕНВД, была определена на основании соотношения выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, к общей сумме полученной выручки.

— облагается ли ЕНВД организация питания для работников?

В рамках этого вопроса необходимо обратить на ряд важных моментов:

С 1 января 2008 г. по ЕНВД в любом случае не подпадают объекты общепита, принадлежащие учреждениям образования, здравоохранения и социального обеспечения (пп.8 п.2 ст.346.26 НК РФ)

До 1 января 2008г. налогообложение таких объектов — спорный вопрос. В соответствии с разъяснениями Минфина РФ (письмо Минфина РФ от28.04.2006 № 03-11-04/3/227) — необходимо применять ЕНВД, А позиция судов не однозначна.

Если организация бесплатного питания работников производится в полевых условиях — такой вид деятельности не попадает под ЕНВД.

В своем постановлении Президиум ВАС РФ указал, что обеспечивая работников питанием, какого-либо дохода организация не получает, а наоборот, несла определенные затраты. Наличие же в штате поваров и отражение на балансе оборудования для приготовления пищи не могут рассматриваться как признак предпринимательской деятельности. Это свидетельствует лишь об обеспечении нормальных условиях питания, которые соответствуют современному уровню организации работ в полевых условиях (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 № 9565106)

Организация питания сотрудников организаций также может не попадать под ЕНВД, если питание бесплатное. В целом судебная практика по данному вопросу за 2006-2007 г. сложилась в пользу налогоплательщика.

— Облагается ли НДФЛ оплата организацией стоимости обучения работников, если оно не связано с получением высшего (среднего) образования (пп.1 п.2 ст.211, п.3 ст.217 НК РФ)?

Официальная позиция заключается в том, что оплата обучения сотрудников, которая производится по инициативе работодателя, с целью повышения их профессионального уровня не признается объектом обложения НДФЛ. При этом вопрос о необходимости такого обучения работодатель решает самостоятельно. Письмо Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/384. В документе указано, что если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на оказание образовательных услуг, то оплата обучения работников с целью повышения квалификации либо получения второй профессии признается компенсацией (ст. 217 НК РФ) и не облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-06-01/357. Финансовое ведомство разъясняет, что если оплата обучения сотрудников производится в интересах организации, заключившей договор на их обучение с целью повышения профессионального уровня таких работников, то такие расходы не признаются объектом обложения НДФЛ. При этом необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (ст.196 ТК РФ).

— Уменьшают ли базу по НДФЛ расходы на страхование ответственности нотариуса (ст. 221, п.1 ст.263 НК РФ)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Некоторые авторы считают, что нотариус может учесть расходы на страхование своей профессиональной ответственности, поскольку в соответствии с законодательством он обязан страховать свою ответственность.

В то же время есть авторская консультация, в которой отмечается, что страхование является обязательным, если в законодательстве Российской Федерации определены:

— объекты, подлежащие обязательному страхованию;

— риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы;

— минимальные размеры страховых сумм и другие условия.

При этом страховая организация должна иметь лицензию на соответствующий обязательный вид страхования. Страхование гражданской ответственности нотариуса не относится к обязательным видам страхования и не упомянуто в перечне добровольных видов страхования, расходы на которые уменьшают прибыль. В связи с этим затраты на страхование своей профессиональной ответственности нотариус не может признать расходами.

Позиция 1. Расходы на страхование ответственности уменьшают базу по НДФЛ

В статье: Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой («Бюллетень нотариальной практики», 2004, N 5),Автор считает, что затраты на страхование профессиональной ответственности нотариус в полном размере может учесть в расходах, поскольку такое страхование обязательно в силу ст. 18 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1).

Позиция 2. Расходы на страхование ответственности не уменьшают базу по НДФЛ

Консультация эксперта, 2006.По мнению автора, нотариусы не могут учесть в расходах затраты на страхование своей ответственности. Это вызвано тем, что расходы на обязательное страхование можно признать, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия и страховая организация имеет лицензию на соответствующий обязательный вид страхования (ст. 936 ГК РФ, п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1). В перечне расходов на добровольное страхование расходы на страхование ответственности нотариуса также не поименованы.

-Уменьшают ли базу по НДФЛ расходы на страхование профессиональной ответственности арбитражного управляющего?

Официальная позиция, выраженная в Письме МНС России, заключается в том, что страхование арбитражным управляющим своей ответственности является условием осуществления им своей деятельности. Исходя из этого расходы на данный вид страхования учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов.

В то же время есть мнение автора, согласно которому арбитражные управляющие не могут учесть в составе профессиональных вычетов расходы на страхование своей профессиональной ответственности. Объясняется это тем, что в перечень видов добровольного страхования (ст.263 НК РФ) данный вид страхования не включен. Одновременно страхование ответственности арбитражных управляющих не соответствует признакам обязательного страхования (не установлены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия).

Позиция 1. Расходы на страхование профессиональной ответственности арбитражного управляющего уменьшают базу по НДФЛ

Письмо МНС России от 25.07.2003 N СА-6-04/825.Налоговое ведомство разъясняет, что арбитражный управляющий обязан застраховать свою профессиональную ответственность в соответствии с п.6 ст.20 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», поэтому страховые взносы на такое страхование признаются расходами.

Позиция 2. Расходы на страхование профессиональной ответственности арбитражного управляющего не уменьшают базу по НДФЛ

Консультация эксперта, 2006. Автор указывает, что страхование арбитражным управляющим своей ответственности не соответствует критериям обязательного страхования, а также не содержится в перечне добровольных видов страхования, предусмотренном ст. 263 НК РФ. Исходя из этого затраты арбитражного управляющего на такое страхование в составе профессиональных налоговых вычетов не учитываются.

— Имеют ли право получить вычет на каждого ребенка в двойном размере оба одиноких родителя (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ)?

Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России, заключается в том, что вычет в двойном размере имеет право получить только один из родителей. В то же время в письмах УФНС России высказана иная точка зрения: право на двойной вычет имеют оба родителя.

Позиция 1. Право на вычет в двойном размере имеет только один из родителей

Письмо Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213. Финансовое ведомство отмечает, что налоговый вычет на ребенка (детей) в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (дети). Соответственно, другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб.

Позиция 2. Вычет предоставляется в двойном размере обоим родителям

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 N 21-11/2542. Налоговые органы разъясняют, что стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется одинокому родителю, если он принимает участие в содержании ребенка. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным условием предоставления вычета является осуществление расходов на содержание ребенка.

-Облагается ли НДФЛ сумма оплаты за обучение работников, связанное с получением высшего (среднего) образования (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что оплата высшего (среднего) образования работников организации, связанного с повышением их образовательного уровня, облагается НДФЛ. Есть примеры судебных решений, подтверждающие эту точку зрения. Аналогичное мнение выражено в работах авторов.

В то же время имеются судебные решения, согласно которым оплата работодателем высшего (среднего) образования своим работникам не включается в их доход, если они используют полученные знания в интересах организации.

Позиция 1. Оплата высшего (среднего) образования включается в доход физического лица

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2006 N 28-10/115515.Налоговые органы разъясняют, что в случае оплаты работодателями за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного уровня, указанные выплаты на основании п.2 ст.211 НК РФ учитываются у этих работников при определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13 процентов. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2005 N А42-9257/04-23.Суд сделал следующий вывод: приведенный в ст. 217 НК РФ перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим. Предоставление физическим лицам льгот по суммам, уплаченным предприятиями, учреждениями и организациями в связи с получением ими нового высшего профессионального образования, не предусмотрено. Налоговый агент не доказал, что направление работников для получения высшего образования повышает их профессиональный уровень, поскольку в данном случае повышается уровень их образования.

Позиция 2. Оплата высшего (среднего) образования не включается в доход физического лица

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.09.2007, 30.08.2007 N Ф03-А37/07-2/2615 по делу N А37-2723/06-14.Суд отметил, что обучение работников осуществлялось в интересах общества, предполагающего использовать приобретенные знания в деятельности организации, поэтому плата за обучение не может быть признана личным доходом обучаемых и не включается в доход работника. Соответственно, она не облагается НДФЛ.

-Является ли организация, которой физическое лицо продало долю в уставном капитале, налоговым агентом в отношении дохода, выплаченного этому лицу (п. 2 ст. 226 НК РФ)?

Официальная позиция заключается в том, что доходы налогоплательщика в виде сумм, полученных от реализации доли в уставном капитале, к доходам, предусмотренным ст. 214.1, 227, 228 НК РФ, не относятся. Поэтому организация, которая является источником их выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить с них НДФЛ.

Позиция 1. Организация является налоговым агентом

Письмо Минфина России от 29.07.2008 N 03-04-05-01/280. В Письме указано, что доходы налогоплательщика от реализации доли в уставном капитале не предусмотрены ст. 214.1, 227, 228 НК РФ, поэтому организация, которая является источником выплаты этого дохода, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в общем порядке.

Позиция 2. Организация не является налоговым агентом

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.12.2008 N Ф04-7729/2008(17507-А03-29) по делу N А03-4745/2008. Суд отметил, что доля в уставном капитале является имущественным правом, а доход от ее продажи относится к доходам от реализации имущества. Такой вывод можно сделать на основании пп.5. п.1 ст. 208 НК РФ. При этом суд указал на следующее: при получении налогоплательщиком такого дохода применяются положения ст.228 НК РФ, и организация, которая выплачивает доход, не является налоговым агентом и исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ не обязана.

-Является ли организация, выдавшая физическому лицу подарок стоимостью более 4000 руб., налоговым агентом?

Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России, заключается в том, что организация в отношении дохода физического лица, полученного от нее в порядке дарения, не является налоговым агентом. Аналогичное мнение выражено и в работе автора. В то же время ФНС России считает, что подарки стоимостью более 4000 руб. облагаются НДФЛ на общих основаниях. Поэтому налоговый агент при невозможности удержать налог с физ.лиц должен сообщить об этом в инспекцию и представить по месту своего учета сведения о доходах этих лиц по форме N 2-НДФЛ.

Позиция 1. Организация, выдавшая физическому лицу подарок стоимостью более 4000 руб., не является налоговым агентом

Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/418.Финансовое ведомство указало, что организация, от которой физическое лицо (как являющееся ее работником, так и не являющиеся таковым) получает доходы в порядке дарения, налоговым агентом не является. При этом налогоплательщик должен сам исчислить и уплатить НДФЛ и представить налоговую декларацию.

Позиция 2. Организация, выдавшая физическому лицу подарок стоимостью более 4000 руб., является налоговым агентом

Письмо ФНС России от 17.06.2008 N 3-5-03/149.Налоговое ведомство разъяснило, что если стоимость подарка, полученного физическим лицом, превышает 4000 руб. или если одно и то же физическое лицо в налоговом периоде получило от организации несколько подарков общей стоимостью более 4000 руб., компания в отношении таких доходов признается налоговым агентом, на которого возложены обязанности, установленные ст. 226 НК РФ.

3. Изменения, вступающие в силу с 01.01.2009 года и их последствия

налоговая система

Налоговое законодательство систематически претерпевает многочисленные изменения. 2008г. не стал исключением, и большинство поправок, внесенных в Налоговый кодекс РФ в течение года, вступает в силу 1 января 2009г.

Рассмотрим изменения НК на примере, перечисленных выше налогов.

Поправки в налоговый кодекс были внесены федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ, 22.07.2008 N 121-ФЗ, 22.07.2008 N 158-ФЗ, 26.11.2008 N 224-ФЗ, 01.12.2008 N 225-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ.

-Увеличен предельный размер стандартного вычета на несовершеннолетних детей

Основные изменения, внесенные в ст.218 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2009г., касаются стандартного налогового вычета на детей (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Во-первых, с 600 до 1000 руб. повышен размер данного вычета, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения, которой предоставляется вычет, увеличена с 40 000 до 280 000 руб.

Во-вторых, в состав лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета, включены супруг (супруга) приемного родителя.

В-третьих, предусмотрено, что по соглашению между родителями одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю — не предоставляться вовсе.

В-четвертых, поправки коснулись предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере. Если ранее такой вычет предоставлялся одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке),то с 2009г. налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю.

-Увеличен предельный размер доходов для предоставления стандартного налогового вычета в сумме 400 руб.

Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц, начиная с 2009г. предоставляется работникам до тех пор, пока их доход за год не превысит 40 000 руб.,а не 20 000 руб., как ранее (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

Финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118) указывает, что если в течение отдельных месяцев налогового периода размер стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы.

При вручении физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ, организации признаются налоговыми агентами

Поправки в пп.7 п.1 ст.228 Кодекса устанавливают, что физические лица обязаны самостоятельно уплачивать налог только по тем облагаемым НДФЛ подаркам, которые они получают от иных физ.лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Напоминаю: доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, облагаются НДФЛ лишь тогда, когда дарится недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи, и если при этом одаряемый и даритель не являются близкими родственниками (согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, с 2009 г. при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ (стоимостью более 4000 руб. — п.28 ст.217 НК РФ), организации и индивидуальные предприниматели вновь признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Ранее в 2008 г. при получении доходов в денежной и натуральной форме в порядке дарения НДФЛ должны были уплачивать сами физические лица — это следовало из нового пп.7 п.1 ст. 228 НК РФ.

-При продаже имущественных прав физические лица уплачивают налог самостоятельно

С 1 января 2009 г. физические лица должны уплачивать налог самостоятельно не только при реализации находящегося у них в собственности имущества, но и при продаже имущественных прав.

Ранее организации при покупке у физ.лиц долей в уставном капитале должны были исполнять обязанности налоговых агентов и удерживать НДФЛ из выплачиваемых доходов, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ не применялся. Теперь же при покупке у физического лица доли в уставном капитале организация не является налоговым агентом.

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ

Расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами налоговый агент будет производить исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а не 3/4 от этой ставки.

Согласно пп.1 п.2 ст.212 Кодекса в новой редакции, если заем выдан в рублях, налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, применяющейся на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Снижение используемого в расчетах показателя с 3/4 до 2/3 от ставки рефинансирования повлечет за собой уменьшение налоговой базы и снижение суммы налога.

При расчете дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на пять процентных пунктов

Ранее размер дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках определялся как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты. С 2009г. при данных расчетах ставка рефинансирования должна увеличиваться на пять процентных пунктов (ст.214.2 НК РФ). Соответственно, налоговая база в отношении данных доходов будет меньшей.

Если же проценты выплачиваются в пределах сумм, которые рассчитаны исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять пунктов, НДФЛ не уплачивается вовсе. Также не облагается НДФЛ доход, если проценты превышают данную увеличенную ставку, но на момент заключения либо продления договора превышения не было, в течение периода начисления процентов их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет (п.27 ст.217 НК РФ).

Суммы платы за обучение работников и возмещения им затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья не облагаются НДФЛ

Не облагаются НДФЛ:

— суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п.21 ст.217 НК);

— суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (п.40 ст.217 НК РФ).

Для работодателей данные суммы не будут облагаться ЕСН, если они учитываются в расходах по налогу на прибыль (пп. 16 и 17 п.1 ст.238 НК РФ).

В отношении возмещения затрат по процентам освобождение от уплаты НДФЛ и ЕСН будет действовать до 1 января 2012 г.

Бесплатно предоставленное в собственность военнослужащих жилье не облагается НФДЛ

Федеральным законом от 01.12.2008 N 225-ФЗ внесен целый ряд поправок в Федеральный закон «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», а также другие законодательные акты РФ. Изменения затронули и ст. 217 НК РФ, которая была дополнена п. 41: НДФЛ не облагаются жилые помещения, предоставленные в собственность бесплатно в соответствии с Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих». Данное положение вступает в силу не ранее чем через месяц со дня официального опубликования указанного Закона, то есть со 2 января 2009 г.

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья увеличен до 2 млн. руб.

Размер имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья, увеличен с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. (абз.13 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ). Действие этой нормы распространено на отношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п.6 ст.9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ), то есть при подаче в 2009 г. заявления на вычет за 2008 г. физ.лица могут указать уже новый, повышенный размер вычета.

На практике возник вопрос, в каком размере налогоплательщик получит имущественный вычет при строительстве жилья, если договор долевого участия заключен до 01.01.2008, а свидетельство о праве собственности получено после 01.01.2008.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ право применения имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении жилья не ограничивается только тем периодом, когда были произведены соответствующие расходы. Воспользоваться имущественным вычетом налогоплательщик может при наличии у него либо акта приема-передачи квартиры, либо свидетельства о праве собственности (Письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-05-01/296). То есть до получения этих документов подтвердить право на вычет невозможно.

Взносы работодателя за работников, уплачивающих дополнительные страховые пенсионные взносы, не облагаются ЕСН

Согласно п.1 ст.8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» работодатель вправе принять решение об уплате взносов из собственных средств в пользу тех сотрудников, которые уплачивают дополнительные страховые взносы. Решение об уплате взносов работодателя оформляется либо отдельным приказом, либо вносится в коллективный или трудовой договор.

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ, взносы работодателя, уплаченные за застрахованного лица, в пределах не более 12 000 руб. в год на каждого работника не облагаются ЕСН (пп.7.1 п.1 ст.238 НК РФ). В этих же пределах такие взносы не облагаются НДФЛ (п.39 ст.217 НК РФ). Кроме того, они не учитываются при налогообложении прибыли, но в размере не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз.1, 7 п.16 ст.255 НК РФ).

Суммы платы за обучение работников и возмещения им затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья не облагаются ЕСН

С 2009 г. будет расширен перечень выплат, не облагающихся ЕСН. В него включены: — суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, за профессиональную подготовку и переподготовку работников (п. 16 ст. 238 НК РФ);

— суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам в возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (п.17 ст.238 НК РФ).

Данные суммы не будут облагаться ЕСН, если они учитываются в расходах по налогу на прибыль. Они также не будут учитываться при расчете НДФЛ (п.21 и 40 ст.217 НК РФ).

Для применения ЕНВД среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек

В ст.346.26 НК РФ внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. Так, в пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, на ЕНВД не переводятся. До 2010 г. независимо от среднесписочной численности работников ЕНВД могут применять организации потребительской кооперации, а также общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Финансовое ведомство разъясняет, что среднесписочная численность сотрудников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69. При этом контролирующие органы выделили моменты, на которые необходимо обратить внимание при подсчете среднесписочной численности, а именно:

— во-первых, в общую численность сотрудников организации включаются также работники ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений

— во-вторых, в общей численности учитываются сотрудники, занятые как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, налоги по которой уплачиваются в соответствии с иными режимами

Следует отметить, что данное ограничение на применение ЕНВД не распространяется на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ «О лекарственных средствах». Это исключение установлено в ст. 5 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ и действует до 1 января 2011 г.

Для применения ЕНВД доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации не должна превышать 25 процентов

Другое существенное ограничение для применения ЕНВД установлено в пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Теперь организация, применяющая ЕНВД, лишается права на применение данного спецрежима, если доля участия других юридических лиц в ее уставном капитале составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов). Указанное правило также не распространяется на организации потребительской кооперации и общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Следует отметить, что контролирующие органы дали разъяснения о том, что ограничение, установленное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, применяется не всегда. Оно не распространяется на следующие ситуации:

— во-первых, если участник акционерного общества — субъект РФ или муниципальное образование. Объясняется это тем, что Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами и не подпадают под определение «организация», содержащееся в ст. 11 НК РФ. См. Письма Минфина России от 07.08.2008 N 03-11-02/89, от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 22.10.2008 N 03-11-04/3/466, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/429; Письмо ФНС России от 01.11.2008 N ШС-6-3/796@;

— во-вторых, если ЕНВД применяют муниципальные унитарные предприятия, поскольку муниципальные образования не признаются организациями в целях ст. 11 НК РФ, а также имущество унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям). См. Письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 14.10.2008 N 03-11-04/3/462, от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147;

— в-третьих, если доля участия физических лиц в организации составляет более 25 процентов (см. Письма Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-04/3/521 и от 01.12.2008 N 03-11-04/3/539).

До 1 января 2011 г. на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ «О лекарственных средствах», не будет распространяться ограничение на применение ЕНВД, установленное в пп.2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ. Это предусмотрено в ст.5 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Ограничения для применения ЕНВД

На ЕНВД не переводятся:

1) Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения — в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (пп.8 п.2 ст.346.26 НК РФ). При этом оказание услуг общественного питания должно являться неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений, а услуги должны оказываться непосредственно этими организациями (пп.4 п.2.2 ст.346.26 НК РФ).

2) Организации и индивидуальные предприниматели — по оказанию услуг по передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций (пп.5 п. 2.2 ст.346.26 НК РФ).

3) Услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (абз.7 ст.346.27 НК РФ). В связи с этим финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 22.10.2008 N 03-11-05/253) уточняет, что налогоплательщики, оказывающие услуги по изготовлению мебели, на уплату ЕНВД переводиться не должны. А в отношении услуг по ремонту мебели и прочих услуг по изготовлению и ремонту мебели организации и индивидуальные предприниматели могут быть признаны плательщиками ЕНВД.

Уточнено, как должен устанавливаться коэффициент-дефлятор К1

Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор К1 должен рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары в Российской Федерации в предшествующем календарном году (абз.5 ст.346.27 НК РФ).

Вследствие данного уточнения коэффициент К1 (в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р его значение ежегодно определяется Минэкономразвития России) устанавливается с учетом коэффициента, применявшегося в предшествующем году, т.е. каждый год значение коэффициента-дефлятора будет увеличиваться.

Напомним, что сейчас коэффициент-дефлятор отражает лишь изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предшествующий год. В 2007 г. значение коэффициента составляло 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359), а в 2008 г. — 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401), т.е. было меньшим. В результате в 2008 г. ЕНВД уплачивается налогоплательщиками в меньшем размере, чем в 2007 г., несмотря на рост цен. Изменения в абз. 5 ст. 346.27 призваны устранить именно это противоречие.

В то же время из новой редакции абз.5 ст.346.27 НК РФ непонятно, будет уполномоченный Правительством РФ орган самостоятельно перемножать ранее применявшийся коэффициент на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен в прошедшем году, и устанавливать конкретное значение коэффициента К1 или же будет устанавливаться только коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен за прошедший год, а значение коэффициента К1 налогоплательщики будут определять самостоятельно путем перемножения нового и ранее применявшегося коэффициента.

Минфин России в Письме от 19.11.2008 N 03-11-03/25 отмечал, что размер коэффициента-дефлятора на 2009 г. определялся в 2008 г. до вступления в силу изменений, поэтому при его расчете коэффициент-дефлятор, установленный на 2008г., не учитывался. Однако никаких выводов относительно того, как применять данный коэффициент — с перемножением на прошлогодний или без него — в указанном Письме не было. Исчерпывающие разъяснения поступили от ФНС России (Письмо от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@): порядок, установленный Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ, будет применяться при определении размера коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. Поэтому в 2009 г. для расчета подлежащей уплате суммы ЕНВД необходимо использовать коэффициент К1 в том размере, в котором он был установлен Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392, т.е. — 1,148.

Изменения в расчете корректирующего коэффициента К2

Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в пределах от 0,005 до 1 включительно (п.7 ст.346.29 НК РФ). С 2009 г. уточнено, что значения К2 должны округляться до третьего знака после запятой (п.11 ст.346.29 НК РФ). Ранее аналогичное правило было установлено на подзаконном уровне — в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

Ранее налогоплательщики имели право самостоятельно изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Однако с 2009 г. данное положение исключено из НК РФ. Но при этом в Письме ФНС России от 23.01.2009 N ШС-22-3/59@ отмечено, что согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики могут скорректировать значение коэффициента К2 с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установили соответствующие подкоэффициенты, принимая во внимание особенности ведения предпринимательской деятельности. В случае если в нормативно-правовых актах законодательных (представительных) органов такие особенности не учтены, самостоятельно изменить значение К2 налогоплательщики не вправе.

К розничной торговле отнесена реализация через торговые автоматы

Ранее не имел однозначного решения вопрос о том, к какому виду деятельности относится реализация продукции, изготовленной в торговых автоматах.

С 2008г. торговые автоматы были отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, соответственно, по ним уплачивался ЕНВД как по розничной торговле. Однако в своих Письмах Минфин России указывал, что, если через торговый автомат продается кулинарная продукция собственного производства, в том числе супы, напитки, изготовленные из сухих ингредиентов и воды в самом торговом автомате, ЕНВД уплачивается как при оказании услуг общественного питания через объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей (Письма от 28.03.2008 N 03-11-02/35, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/182, от 12.05.2008 N 03-11-05/119). С 2009 г. абз. 12 ст. 346.27 НК РФ прямо установлено, что реализация через торговые автоматы товаров или продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле.

Количество посадочных мест определяется на основании данных технического паспорта автотранспортного средства

В НК РФ определено, что понимается под понятием «посадочное место» в автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров (абз.10 ст.346.27 НК РФ), для целей ЕНВД. Исходя из этого физического показателя рассчитывается ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (п.3 ст.346.29 НК РФ). Ранее в НК РФ не было определения «посадочное место». В связи с чем Минфин России разъяснял, что посадочные места — это места для сидения, исключая место водителя и кондуктора. Количество посадочных мест определяется по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода — изготовителя автотранспортного средства (Письмо от 22.10.2007 N 03-11-05/254).

Теперь это положение закреплено на законодательном уровне. Кроме того, оговорено, что если в техническом паспорте завода — изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления собственника транспортного средства.

Уточнен перечень услуг платных автостоянок, которые переводятся на ЕНВД

Начиная с 2009 г. на уплату ЕНВД переводятся услуги платных стоянок не только по хранению автотранспортных средств, но и по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспорта (пп.4 п.2 ст.346.26, абз.11 ст.346.27 НК РФ). До указанной даты Минфин России (Письма от 01.09.2006 N 03-11-04/3/401,от 28.01.2008 N 03-11-04/3/28) разъяснял, что деятельность по предоставлению мест для стоянки без одновременного оказания услуг по сохранности автомобилей не может облагаться ЕНВД.

Установлено, что услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках не переводятся на ЕНВД (пп.4 п.2 ст.346.26,абз.11 ст.346.27 НК РФ).

На ЕНВД переводится деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах и рекламных конструкциях

В соответствии с изменениями, внесенными в п.2 ст.346.26 НК РФ, с 2009 г. применять ЕНВД могут только те налогоплательщики, которые занимаются распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также размещением рекламы на транспортных средствах. Причем перечень транспортных средств не уточняется, а значит, деятельность по размещению рекламы на любых видах транспорта подлежит переводу на ЕНВД.

Определены плательщики ЕНВД на розничном рынке

Начиная с 2009 г. на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», плательщиками ЕНВД в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также торговых мест в таких объектах являются управляющие рынком компании (п. 4 ст. 346.28 НК РФ). Следует отметить, что согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 07.02.2008 N 03-11-04/348) до 2009 г. плательщиком ЕНВД также признавалась управляющая рынком компания, осуществляющая передачу торговых мест и земельных участков в пользование.

Предусмотрены правила указания физических и стоимостных показателей

До 2009 г. в НК РФ не содержалось норм, обязывающих округлять физические и стоимостные показатели. Требование об округлении показателей было предусмотрено в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. В разделе I Порядка было указано, что:

— все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах;

— все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Однако с 2009 г. правило о необходимости округления показателей закреплено непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ. В п.11 ст.346.29 НК РФ установлено, что значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей — в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

В то же время в указанных положениях не установлен порядок округления физических показателей до целой единицы. В отношении физических показателей такой оговорки нет, поэтому к данным значениям вышеизложенные правила не применяются.

Уточнен порядок постановки на налоговый учет плательщиков ЕНВД

До 2009 г. налогоплательщики, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, должны были встать на учет по месту ведения деятельности. Однако теперь для данного правила введены исключения. Обязанность встать на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя возникает при осуществлении следующих видов деятельности (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

— оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов

— развозная и разносная розничная торговля

— размещение рекламы на транспортных средствах

В п.3 ст.346.28 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика.

Большинство вступивших в силу изменений улучшают положение налогоплательщиков, разрешают в их пользу многие вопросы. Однако некоторые поправки, наоборот, положение налогоплательщиков ухудшают, напомню их:

— организации и индивидуальные предприниматели при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ, признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (п.7 ст.1 228 НК РФ)

— Предприниматели, применяющие УСН, с 2009г. Будут платить НДФЛ с доходов в виде экономии на процентах (п.2 ст.224, п.3 ст.346.11 НК РФ)

— Организации и индивидуальные предприниматели с 2009г. Не могут применять ЕНВД, если численность их работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ)

— Для применения ЕНВД доля участия других юридических лиц в организации не должна превышать 25 процентов (пп. 2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ).

— Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не переводятся на уплату ЕНВД (пп.3 п.2.2 ст.346.26 НК РФ).

— При расчете коэффициента К2 больше не учитывается фактическое время ведения предпринимательской деятельности (абз 3 п.6 ст.346.29 НК РФ).

-Для целей применения ЕНВД значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей — в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) (п.11 ст.346.29 НК РФ).

С вступлением перечисленных выше поправок сразу возникли и спорные ситуации, которые на данный момент являются открытыми темами для обсуждения:

— В каких случаях родитель признается единственным для целей получения стандартного налогового вычета на детей в двойном размере?

— Может ли родитель, который не имеет дохода, облагаемого по ставке 13 %, отказаться от стандартного налогового вычете на ребенка и передать свое право второму родителю?

— Как округляются физические показатели до целой единицы — в сторону увеличения или уменьшения?

Заключение

Последнее время в прессе все чаще говорится, что мировой финансовый кризис сыграл для России роль катализатора для реализации давно поставленных задач и проектов в области налоговой политики государства. В октябре и ноябре 2008 г. Федеральным Собранием РФ был принят ряд Законов, реализующих антикризисную программу. Эти Законы предусматривали как прямое, так и косвенное влияние на стабилизацию экономики страны и выхода из кризисной ситуации.

Наиболее неожиданным и масштабным стал Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Внесение таких масштабных поправок в НК РФ стало возможным благодаря антикризисной политике. Обращение Президента РФ также сыграло свою роль, поскольку глава государства в своем ежегодном обращении к Федеральному Собранию РФ дал понять, что финансово-экономический кризис должен сыграть для России положительную роль, поскольку Россия обладает значительными средствами для антикризисных мер.

Введенные поправки в большей части решили многие проблемы, не только возникающие в 2008 году, но и те которых не касались в 2008 году. Чаще всего вносимы изменения улучшили положение налогоплательщиков, хотя изменения, внесенные в единый налог на вмененный налог, наоборот стали ограничениями для применения, данного специального налогового режима.

После таких глобальных изменений возникло много спорных ситуаций, требующих доопределения, а также остались не рассмотренные вопросы, поэтому 2009 год не будет исключением, будут ведены новые федеральные законы с вступающие в силу с 01.01.2010 года.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 26.11.2008 №224 ФЗ «О внесении изменений часть первую, часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

2. Бондарь Е.А. Актуальные проблемы налогового законодательства России о едином налоге на вмененный доход: практическое применение, юридическая ответственность. — Н.Новгород.: ФНС,2007 — 68с.

3. Касьянова Г.Ю. Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ: практическое применение с учетом последних изменений.- М.: АБАК, Изд.14-е, 2009.- 176 с.

4. Касьянова Г.Ю. ЕСН и пенсионные взносы с учетом последних изменений.- М.: АБАК, Изд.6-е, 2009.- 208 с.

5. Касьянова Г.Ю. НДФЛ: практика исчисления и уплаты.- М.: АБАК, Изд.2-е, 2009.- 200 с.

6. Лермонтов Ю.М. налоговые инструменты в борьбе с налоговым кризисом (комментарий к федеральным законам от 26.11.2008 №224-ФЗ, от 24.11.2008. № № 208-ФЗ, 209-ФЗ, от 04.12.2008 № 251 -ФЗ)// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2009.-№2.

7. Петров А.В. Налоги 2009: все о поправках в налоговый кодекс РФ// Бератор-Паблишинг.- 2009.

8. Тарасов В.Ф. Владыка М.В. Сапрыкина Т.В. Емыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. — М.: Кнорус,2009 — 480 с.

9. Телегус А.В. НДФЛ и ЕСН: налогообложение выплат в пользу физических лиц. Учебно-методическое пособие. — Н.Новгород: ФНС, 2008-74 с.

10. Энциклопедия спорных ситуаций по ЕНДФЛ, ЕСН, ВЗНОСАМ// КонсультантПлюс, 02.04.2009.

11. www.r59.nalog.ru

Приложение №1

Таблица №1

Поступление налоговых платежей в разрезе основных видов налогов в консолидированный бюджет Пермского края [11]
Вид платежа	Поступило в январе-декабре, млн. руб.
	2007 год	2008 год	отклонение	% 2008 к 2007
Всего	57723,3	86093	28369,7	150
Налог на прибыль	18081	35971,1	17890,1	198
Акцизы	5655,1	6036	380,9	105
Налог на имущество организаций	4983,4	5983,3	999,9	121
Транспортный налог	1067,3	1176,4	109,2	103
Земельный налог	2692,1	3582,6	890,6	130
Налог на доходы физических лиц	20627,8	27049,8	6421,9	134
Налог на добычу полезных ископаемых	1560,2	2288,7	728,5	157

Таблица №2

Поступления в краевой бюджет за 2008 год [11]
	2007 год	Удельный вес %	2008 год	Удельный вес %	отклонение	% 2008г к 2007 г
Всего	45123,3	100	70401,1	100	25277,8	156
Налог на прибыль	18037	40	35971,1	51,1	17934,1	199
Акцизы	3393,8	7,5	3656,7	5,2	262,9	108
Налог на имущество организаций	4980,9	11	5983,3	8,5	1002,4	120
Транспортный налог	1054,7	2,3	1176,4	1,7	121,7	112
Налог на доходы физических лиц	12385,6	27,4	16335,9	23,2	3950,3	132
Налог на добычу полезных ископаемых	1560,1	3,5	2288,6	3,3	728,5	147

Таблица №3

Порядок учета налогов и сборов (на 1 января 2008г.) [8]

№	Наименование налога, сбора	Объект налогообложения	Ставки налога, сбора	Источники финансирования налога, сбора
				Прибыль (сч. 99)	Стоимость (сч. 20,23,25,26,29,44)	Финансовый Результат (сч. 91)	Потребительская продукция	Физические лица
Федеральные налоги
1	Налог на добавленную стоимость	Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, передача для собственных нужд, ввоз товаров на тамож. территории РФ	0%-экспортыне операции, иные в соответствии со сп.1 ст.104 НК РФ 10%- продовольственные товары, детского ассортимента по перечню и иные в соответствии с п.2 ст.104 НК РФ 18%- по остальным товаром				+
2	акцизы	Реализация товаров	Ставка устанавливается на отдельные виды и группы товаров (ст. 193 гл. 22НК РФ)				+
3	Налог на прибыль организаций	прибыль	24,9%-по дивидендам пос. организаций 15%- по дивидендам иностранных организаций 10и 20% — иностранные организации без представительства	+
4	Единый социальный налог	Выплаты в пользу работника	Ставки установлены ст. 241 гл. 24 НК РФ		+
5	Налог на добычу полезных ископаемых	Добытое полезное ископаемое	Ставки установлены дифференцированно по видам полезных ископаемых ст. 342 гл. 26 НК РФ		+
6	Водный налог	Использование водных объектов	Ставки установлены дифференцированно по видам пользования и экономическим районам ст. 333ю3 гл. 25.2 НК РФ		+
7	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов	Ставки установлены дифференцировано по видам объектов (333.3 л. 25.2.НК РФ)		+
8	Государственная пошлина	Юридически значимые действия	Ставка установлена гл.25.3 НК РФ дифференцированно в зависимости от места совершения и вида действия	+
9	Налог на доходы физических лиц	Доходы физических лиц	13%-доходы резидентов 30%-доходы не резидентов 35%- призы, выигрыши 9,15%- дивиденды в зависимости от плательщика					+
Региональные налоги
10	Налог на имущество организаций	Движимое и не движимое имущество	Не выше 2,2% по НК РФ, конкретно устанавливаются законами субъектов РФ			+
11	Налог на игорный бизнес	Игорные сборы, автоматы, кассы тотализатора	Пределы ставок установлены ст.369 гл. 29 НК РФ, конкретно установлены законами субъектов РФ	+
12	Транспортный налог	Транспортное средство	Пределы ставок установлены ст.361 гл. 28 НК РФ, конкретно установлены законами субъектов РФ		+
Местные налоги
13	Земельный налог	Земельные участки	Не выше 1,5% и 0, 3%по НК РФ, конкретно устанавливаются законом РФ от09.12.2001№2003-1: нормативными актами имущественных образований		+
14	Налог на имущество физических лиц	имущество	Не выше 1,5% и 0, 3%по НК РФ, конкретно устанавливаются законом РФ от09.12.2001№2003-1:					+

Приложение №2

Таблица №1

Поступления ЕСН и страховых взносов на ОПС за 2008 год [11]

	2007 год	Удельный вес %	2008 год	Удельный вес %	% 2008г к 2007 г
Поступления всего	29661,8	100,0	35569,8	100,0	119,9
ЕСН в ФБ	6999,1	23,6	8503,8	23,9	121,5
Страховые взносы ОПС	18256,2	61,5	22009	61,9	120,6
ФСС РФ	776	2,6	810	2,3	104,4
ФФОМС	1252,1	4,2	1523,6	4,3	121,7
ТФОМС	2233,4	7,5	2690,9	7,6	120,5
Поступления задолженности	145,1	0,5	29,3	0,1	20,2

Таблица №2

Поступления НДФЛ за 2008 год в консолидированный бюджет Пермского края [11]

Вид платежа	Поступило в январе-декабре, млн. руб.
	2007 год	2008 год	отклонение	% 2008 к 2007
Налог на доходы физических лиц	20627,8	27049,8	6421,9	134

Таблица №3

Поступления НДФЛ за 2008 год в краевой бюджет Пермского края [11]

	2007 год	Удельный вес %	2008 год	Удельный вес %	отклонение	% 2008г к 2007 г
Налог на доходы физических лиц	12385,6	27,4	16335,9	23,2	3950,3	132

Размещено на