Бюджетирование как инструмент управления предприятием, Бюджетная система

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

1.1.Сущность и основные принципы бюджетирования

1.2. Организация бюджетирования

1.3. Технология формирования бюджета

1.4. Российская и зарубежная специфика бюджетирования

2. ДИАГНОСТИКА СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1.Оценка бюджетирования на предприятии

2.2. Анализ сбытовой деятельности ООО «Стар»

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ООО «СТАР»

3.1. Приоритеты бюджетного периода

3.2. Сводный бюджет

3.3. Анализ сводного бюджета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1: Организационная структура бюджетирования ПРИЛОЖЕНИЕ 2: Иерархия процессов бюджетирования

ПРИЛОЖЕНИЕ 3: Программа разработки сводного бюджета

Выдержка из текста работы

Бюджетирование является первым этапом разработки системы регулярного экономического управления и способствует оптимизации финансовых потоков и ресурсов предприятия, что позволяет значительно снизить их объем и потребность в них, себестоимость и повысить конкурентоспособность предприятия. Особо следует выделить бюджетирование как важнейшее связующее звено между стратегическим и оперативным управлением всеми хозяйственными операциями, направленное на координацию экономических процессов предприятия и, как следствие, на повышение его конкурентоспособности. Таким образом, аргументирована необходимость бюджетирования для различных структур, составляющих финансово-экономическую систему государства, этим и определяется актуальность выбранной темы.

Управление предприятием невозможно без финансового планирования работы предприятия, а также контроля за выполнением разработанных финансовых планов. Поэтому планирование и контроль результата деятельности предприятия стали невозможными без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления и служащего для обеспечения достоверной информацией. В нём отражаются результаты планирования и контроля в виде определённых финансовых данных. С его помощью разрабатывается стратегия эффективного развития предприятия в условиях конкуренции, а также неопределённости в условиях рыночной экономики и он служит важным инструментом достижения его целей.

Бюджет представляет собой выраженные в конкретных показателях цели, альтернативы достижения целей, последствия возникновения альтернатив на цели, фактические результаты реализации управленческий решений, отклонения от запланированных результатов. Его так же можно определить как процесс принятия решений, с помощью которого предприятие оценивает целесообразность притока и оттока активов.

Поэтому система бюджетирования является одним из главных инструментов финансовой политики направленной на более эффективное управление организацией.

Целью курсовой работы является изучение процесса составления бюджета предприятия и приобретение навыков бюджетирования.

Задачи курсовой работы:

1)определить сущность операционных бюджетов, особенности и порядок их составления;

2)рассчитать бюджет предприятия на планируемый год;

)выполнить экономический анализ предприятия по данным бюджета;

)на основе проведенного анализа, предложить оптимизацию бюджета предприятия.

Объект курсовой работы — предприятие «Альянс».

Предмет курсовой работы — экономические отношения, складывающиеся в процессе формирования бюджета предприятия.

Методы, используемые при написании работы, включают в себя подбор информационных материалов для написания курсовой работы, сбор, анализ и обобщение материалов по теме, практическое применение исследуемых теоретических положений в процессе составления бюджета и проведения экономического анализа, а также обработка, систематизация полученных данных и последующая их оптимизация.

Источниками являются ученики, учебные пособия, периодическая литература, а также Интернет ресурсы. Основными источниками, используемыми при написании курсовой работы, являются учебник Виткаловой А.П. «Бюджетирование и контроль затрат в организации» и учебник Савицкой Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности» [34].

1. Теоретические аспекты бюджетирования организации

.1 Понятие бюджетирования

Бюджетирование — это непрерывная процедура составления, принятия бюджетов, то есть финансовых планов, в которых оцениваются доходы и расходы и предусматриваются источники их финансирования, а также контроль за их последующим исполнением в соответствии с целями оперативного планирования.

Бюджетирование — это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели [1, с. 52].

Основным объектом бюджетирования является бизнес. Не предприятие или фирма, а именно бизнес как вид или сфера хозяйственной деятельности. В качестве объекта финансового планирования могут выступать производство и сбыт продуктов одного или нескольких видов, обособленные территориально, технологически или по сегментам рынка. В одной компании одновременно может существовать несколько видов бизнеса, переплетающихся и взаимосвязанных друг с другом технологически, организационно, финансово. Бюджетирование позволяет управлять финансами, как отдельного бизнеса, так и предприятия в целом, определяя набор видов бизнеса, сроки и направления реструктуризации и т.п. [18, с. 52].

Бюджет — это финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период времени в целом и по отдельным подпериодам. Отчасти уже поэтому в высокоразвитых странах бюджет (финансовый план) — основа внутрифирменного управления. Соответственно бюджетирование — это технология составления, корректировки, контроля и оценки исполнения финансовых планов, а потому бюджетирование превращается в основу основ всех технологий внутрифирменного управления.

Система бюджетов позволяет руководителю заранее оценить эффективность управленческих решений, рациональным образом распределить ресурсы между подразделениями, наметить пути развития персонала и избежать кризисной ситуации.

Бюджетный процесс используется для достижения двух основных целей — планирования и контроля. Планирование — это качественное и количественное описание задачи, проектирование возможных результатов и пути их достижения. Контроль — это действие, которое помогает выполнению запланированных решений, и представление оценки, обеспечивающее обратную связь.

Для выполнения этих функций необходимо иметь данные бюджета и исполнительских отчетов. Отчет исполнителя — это изменение фактического состояния объекта. Он, как правило, состоит из сравнения бюджетных и фактических результатов. Расхождение бюджетных и фактических данных называются отклонениями. Отчет помогает управлять по отклонениям, что позволяет менеджерам на практике концентрировать усилия на процессах, заслуживающих внимания, а не на тех, которые исполняются без отклонений.

Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедура формирования, согласования и утверждения бюджетов и контроль за их фактическим исполнением, нормативная база (нормы, нормативы, лимиты), типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений [2, с. 12].

Бюджет предприятия (Главный бюджет) представляет систему взаимосвязанных бюджетов и в структурированной форме описывает ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других хозяйственных операций в планируемом периоде. Он включает два основных блока: систему операционных бюджетов (плановые сметы основных бизнес-процессов) и систему финансовых бюджетов. С точки зрения последовательности подготовки документов процесс бюджетирования может быть условно разбит на две основных части, каждая из которых является законченным этапом планирования:

подготовка операционных бюджетов;

подготовка финансовых бюджетов.

Система операционных бюджетов включает бюджеты: продаж, запасов готовой продукции, производства, прямых материальных затрат (бюджет закупок материалов и бюджет производственных запасов), прямых производственных (операционных) затрат, общепроизводственных расходов, себестоимости реализованной продукции, коммерческих расходов, управленческих расходов. Операционные бюджеты консолидируются и образуют систему финансовых бюджетов (иногда называют основными), включающую прогноз отчета о прибылях и убытках (бюджет доходов и расходов), бюджет движения денежных средств (кассовую смету), прогнозный бухгалтерский баланс (бюджет по балансовому листу) [3, с. 13].

Помимо операционных и финансовых в компании могут использоваться вспомогательные и специальные бюджеты.

Вспомогательные и специальные бюджеты используются для подготовки исходной информации, необходимой для составления основных бюджетов и обработки итоговой информации в них; более точного определения целевых показателей и нормативов финансового планирования, более четкого учета особенностей местного налогообложения.

Процесс бюджетирования должен быть стандартизирован с помощью бюджетных форм, инструкций и процедур. В подготовке бюджетов, составляемых на основе прогноза объема продаж, участвуют разные подразделения компании. При составлении основных бюджетов могут использоваться два подхода:

прямой (исходя из операционных бюджетов, определения дебиторской и кредиторской задолженности, запасов сырья и готовой продукции и на этой основе определения основных соотношений финансовых потребностей и финансовых возможностей);

косвенный, более упрощенный (на основе сбалансирования доходов и текущих расходов, первоначальных (стартовых) затрат и внешнего финансирования).

Бюджетирование обеспечивает лучшую координацию хозяйственной деятельности, повышает управляемость и адаптивность предприятия к изменениям во внутренней (оргструктура, ресурсы, потенциал предприятия) и внешней (рыночной конъюнктуре) среде, снижает возможность злоупотреблений (например, сговор работников отдела сбыта с покупателями и т.д.) и ошибок в управлении, обеспечивает взаимосвязь различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности, формирует единое видение планов предприятия и возникающих в процессе их осуществления проблем, обеспечивает более ответственны подход специалистов к принятию решений, лучшую мотивацию их деятельности и ее оценку [3, с. 32].

Наряду с бюджетами на предстоящий период в процессе бюджетирования составляются отчеты об исполнении бюджетов за истекший период. Отчеты по бюджетам сводят воедино информацию по планированию, учету, контролю и анализу бизнес процессов [4, с. 24].

Отчеты по бюджетам могут готовиться ежемесячно (наиболее частый случай), поквартально, по полугодиям и раз в год. По некоторым данным отчитываются ежедневно (например, по отгрузке), по другим — еженедельно (например по производству и продажам). Для того чтобы определить периодичность отчетов, проводится анализ «затраты/выгоды».

Таким образом, являясь количественным выражением целей, стратегий и намеченных мероприятий по их реализации, количественным выражением плана, бюджеты предприятия обеспечивают информационную базу анализа включенных в них экономических показателей.

Бюджетный анализ обеспечивает информационную прозрачность бизнес-процессов [5, с. 46].

В сознании российских людей бюджет представляет собой категорию государственного управления, по поводу которой ведутся дебаты между Правительством и Государственной Думой. За рубежом бюджет является категорией прежде всего бытовой: бюджет семьи или финансовый план компании, т.е. утвержденный ее руководителями прогноз финансового состояния фирмы, в котором определены основные лимиты расходов и затрат, нормативы финансовых результатов, различные целевые финансовые показатели. Бюджет — это и запланированные финансовые сметы, и прогнозируемые объемы привлечения внешних финансовых ресурсов (кредитов и инвестиций), условия их получения и т.п.

Бюджет предприятия или фирмы — это финансовый план, т.е. выраженное в цифрах запланированное на будущее финансовое состояние предприятия или фирмы, финансовое, количественно определенное выражение результатов маркетинговых исследований и производственных планов, необходимых для достижения поставленных целей. Соответственно бюджетирование — это процесс разработки, исполнения, контроля и анализа финансового плана, охватывающего все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период в целом и по отдельным периодам.

Важно также представлять себе сферы применения бюджетирования. Как процесс составления финансовых планов и смет бюджетирование применимо ко множеству объектов: компании или предприятию в целом, отдельному структурному подразделению (бюджет отдела, цеха, участка и т.д.), программе работ или функции управления (бюджет коммерческих расходов, бюджет продаж и т.п.), отдельному контракту или проекту, специально выделенным центрам учета (центры прибыли, центры затрат и т.п.). При постановке бюджетирования как процесса важно выбрать объект бюджетирования. Для бюджетирования как управленческой технологии важно также определить уровни составления и консолидации (составления сводных бюджетов) бюджетов, соответствующие уровням управленческой иерархии (бюджеты дочерних компаний, центров финансовой ответственности).

Таким образом, бюджетирование как технология финансового планирования не имеет универсальных правил, методов и процедур, строго описанных в экономической литературе или закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, здесь быть не может. Бюджетирование — это всегда простор для творчества, поскольку каждое предприятие, любая большая и малая фирма — уникальны и неповторимы.

.2 Планирование и разработка бюджета

Расчеты, осуществляемые в процессе формирования бюджета предприятия, позволяют в полном объеме и своевременно определить необходимую сумму денежных средств на их реализацию, а также источники поступления этих средств (собственные, кредитные, бюджетные или средства инвестора). Результаты расчетов находят свое отражение в долгосрочных и стратегических планах предприятия.

Бюджетирование представляет собой целостную систему, включающую все основные вопросы: от обоснования целей и задач до контроля его исполнения на всех стадиях [13, с. 52].

Основные этапы работы (рисунок 1):

анализ существующей системы учета, планирования, документооборота;

разработка экономических моделей, определяющих основные пути закономерного развития предприятия;

формирование технологии составления бюджета;

анализ и апробация механизма бюджетирования в условиях промышленного предприятия;

распределение обязанностей по подготовке документооборота для составления бюджета между структурными подразделениями и конкретными исполнителями, определение форматов представляемых документов и сроков их подготовки;

разработка сводного бюджета предприятия на основе предоставленной информации и результатов анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия с учетом поставленных целей развития;

разработка методики контроля исполнения бюджета, процедур текущих корректировок бюджета при изменениях внешних и внутренних условий.

Рисунок 1 — Формирование бюджета предприятия

Формирование бюджета основывается на методе гибкого развития предприятия, который дает основные теоретические и методологические подходы к диагностике и планированию деятельности предприятия в условиях конкуренции и нестабильности [14, с. 64].

Таким образом, планирование бюджета − это целостная система, включающая следующие виды бюджетов: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет общепроизводственных накладных расходов, бюджет коммерческих расходов и т.д.

Разработка бюджета включает в себя четыре основных этапа (рисунок 2):

анализ и обобщение собранной информации, расчет научно-обоснованных показателей экономической деятельности предприятия, формирование проекта бюджета;

оценка проекта бюджета;

утверждение бюджета.

Рисунок 2 — Разработка бюджета

При сборе исходной информации предусматривается ответственность структурных подразделений по предоставлению информации с целью сходности показателей [15, с. 32].

При формировании проекта бюджета предусматривается проведение анализа эффективности использования привлекаемых средств на основании данных отчетного и планового периодов согласно разработанного на предприятии научно-обоснованного порядка расчета оптимального и предельно допустимого уровней кредитной массы.

Сводный бюджет проходит согласование со службами предприятия, участвующими в его формировании, после чего он предоставляется на рассмотрение правления и на утверждение Совету директоров.

Следующей стадией планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия является процесс регулирования, то есть разработка детального плана реализации бюджета, подготовка приказов и распоряжений по его выполнению, а также внесение дополнений и изменений в ранее принятые приказы и распоряжения [16, с. 24].

Критерием оценки достигнутых значений показателей являются данные принятого бюджета. В целях выявления отклонений фактических показателей от запланированных в бюджете на предприятии осуществляется оперативный и периодический контроллинг финансово-хозяйственной деятельности.

Формирование проекта бюджета является важной стадией финансовой деятельности любого предприятия, планирующего выстроить эффективную финансовую политику на предприятии.

2. Анализ бюджетирования в ООО «Альянс»

.1 Характеристика ООО «Альянс»

Фирма «Альянс» — это небольшого размера фирма, выполняющая ремонтно-строительные работы.

Выписка из баланса фирмы «Альянс» на 1 января планируемого года представлена в таблице 1.

Таблица 1

Выписка из баланса на 1 января 2015 года

СчетСальдо по бухгалтерским счетам, руб.Денежные средства (50,51)100 000Дебиторская задолженность заказчиков (62)118 000Материалы (10)9 400Основные средства (01)1 200 000Амортизация основных средств (02)470 000Кредиторская задолженность поставщику (60)41000Расчеты по налогам и сборам (68 субсчет «Налог на прибыль)40 000Уставный капитал (80)380 000

Основной вид работ фирмы «Альянс» — отделка керамической плиткой.

Планируемые объемы работ: 8400 кв. м в первом квартале, 8500 кв. м во втором квартале, 9200 кв. м в 3 квартале и 8900 кв. м в четвертом квартале. Договорная цена за 1 кв. м. плитки 700 руб.

Выручка определяется по мере выполнения и сдачи работ заказчикам. Условия оплаты счетов заказчиками: 80% в тот же квартал, когда были выполнены работы и 20% в следующий квартал.

Норма расхода керамической плитки на единицу работ равна 1,2 кв. м. Планируемый уровень запасов керамической плитки на конец каждого квартала должен быть равен 10% от требуемого объема в следующем квартале, а планируемый уровень запасов керамической плитки на конец года 2700 кв. м.

Цена керамической плитки согласно договору на планируемый год, установленная поставщиком, 120 руб./кв. м.

Согласно договору с поставщиком керамическая плитка поставляется по запросам. Условия оплаты поставок: 95% в тот же квартал, 5% в следующий квартал.

Данные о затратах труда и заработной плате рабочих:

затраты труда рабочих — 4 ч.;

заработная плата 70 руб./час.

Данные о накладных расходах показаны в таблице 2. Переменные накладные расходы зависят от продолжительности работ.

Таблица 2

Накладные расходы

ПоказателиЗначениеПеременные НР, руб./ч27Постоянные НР, руб. в квартал75 000в т. ч. амортизация основного капитала, руб.37 500

Заработная плата рабочих и все накладные расходы должны быть оплачены в том же периоде, в котором были произведены. Плановая смета административно-сбытовых расходов представлена в таблице 3. Расходы оплачиваются в тот же период.

Таблица 3

Смета административно-сбытовых расходов

Статьи сметы, руб.1 квартал2 квартал3 квартал4 кварталРеклама12 00012 00011 00011 000ЗП АУП80 00080 00085 00085 000Аренда офиса5 0004 0004 0003 000

По расчетам финансового менеджера должно быть сохранено определенное сальдо денежных средств на расчетном счете и в кассе на конец каждого планируемого квартала в размере 70000 руб.

Проценты по кредитам начисляются и выплачиваются ежеквартально в процентах годовых, в сумме, кратной 500 руб. Кредит берется в начале квартала, возвращается в конце следующего квартала по возможности в суммах, рассчитанных с учетом решения финансового менеджера.

Согласно плану инвестиций необходимо оплатить покупку нового оборудования, стоимость которого 217 000 руб. и срок оплаты 2 квартал. Оборудование приобретено и пущено в эксплуатацию в первом квартале (амортизация равномерная, 10% в год).

До начала составления бюджетных планов необходимо составить баланс с учетом исходных данных, а так же уравновесить его (таблица 4).

Таблица 4

Баланс «Альянс» на 01.01.2015 г.

АктивСумма, руб.ПассивСумма, руб.1. Внеоборотные активы1 200 0001. Капиталы и резервы380 0001.1 Основные средства1.1 Уставный капитал1.2 Амортизация(470 000)1.2 Нераспределенная прибыль496 400Итого730 000Итого876 4002. Оборотные активы100 0002. Краткосрочные обязательства41 0002.1 Расчетный счет2.1 Кредиторская задолженность2.2 Дебиторская задолженность118 0002.2 Задолженность по налогу на прибыль в бюджет за планируемый год40 0002.3 Запасы материалов9 4002.4 Запасы готовой продукцииИтого81 000Итого227 400Итого активы957 400Итого пассивы957 400

Первым этапом составления бюджета является выбор наиболее эффективного варианта планирования бюджета по критерию максимальной производственной прибыли, при этом рассматривается 3 варианта: базисный (по заданию), при уменьшении цены на 10% и при увеличении цены на 10%. Эластичность спроса по цене принимается равной 4,5.

Цена по условию равна 700 руб., для расчета цены при увеличении/уменьшении цены, необходимо базовую цену умножить на 10 %, а именно 700 руб. ∙ 0,1. Результат необходимо либо прибавить к 700, либо отнять от 700.

Для расчета объема работ, необходимо суммировать базовые объемы работ по каждому кварталу. Чтобы вычислить объем при уменьшении или увеличении цены, необходимо найти ∆Q, а именно коэффициент эластичности умножить на процент увеличения/уменьшения цены:

∆Q = 4,5 ∙ 10 = 45 %

Таблица 5

Расчет эффективного варианта, руб.

НаименованиеБазовая ценаУвеличение цены на 10 %Уменьшение цены на 10 %Цена, руб.700770630Объем работ за год, шт.35 00019 25050 750Объем работ в первом квартале8 4004 62012 180Объем работ во втором квартале8 5004 67512 325Объем работ в третьем квартале9 2005 06013 340Объем работ в четвертом квартале8 9004 89512 905Выручка24 500 00014 822 50031 972 500Переменные затраты на единицу работ532532532Общие переменные затраты18 620 00010 241 00026 999 000Маржинальная прибыль5 880 0004 581 5004 973 500Постоянные расходы75 00075 00075 000Прибыль от выполнения работ5 805 0004 506 5004 898 500Налог на прибыль1 161 000901 300979 700Чистая прибыль4 644 0003 605 2003 918 800

Таким образом, исходя из производственной прибыли (а именно прибыль от выполнения работ), можно сказать, что наиболее эффективным вариантом для организации будет критерий базовой цены (цены по условию).

2.2 Бюджет доходов и расходов ООО «Альянс»

«Выходной» формой данного этапа бюджетного процесса является прогнозный отчет по реализации (бюджет продаж). Сформируем бюджет продаж для нашего малого строительного предприятия.

Для расчета выручки от реализации работ потребуются следующие показатели: объем работ и планируемая цена за 1 кв. м. работ.

На первом этапе рассчитывается выручка от реализации работ путем умножения объема продаж на цену за единицу выполненных работ:

,0 кв. м. ∙ 700 руб. = 5 880 000 руб.

Аналогично производятся расчеты для последующих периодов.

Результаты расчетов бюджета продаж приведены в таблице 6.

Таблица 6

Бюджет продаж

ПоказателиКварталИтого1234Объем работ, кв. м.8 4008 5009 2008 90035 000Цена, руб.700700700700700Выручка, руб.5 880 0005 950 0006 440 0006 230 00024 500 000

Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета движения денежных средств.

Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т.д. с учетом безнадежных долгов.

В рассматриваемом примере 80% от выручки за выполненные работы поступит в тот же квартал, когда были осуществлены работы, 20% — в следующем квартале, безнадежные долги не предусматриваются.

При расчете погашения дебиторской задолженности в первую очередь необходимо запланировать погашение ДЗ за предыдущий период, величина которой определяется из баланса на начало отчетного периода. Эта величина составляет 118 000 руб. При планировании погашения задолженности покупателей, как мы уже говорили раньше, необходимо учитывать коэффициенты инкассации. Согласно условию, 80% от планируемой выручки предприятие получит в тот же квартал, в котором осуществило работы, а 20% — в следующем квартале. В расчет необходимо включать выручку от реализации работ с учетом налога на добавленную стоимость. Величина выручки от выполнения работ в первом квартале распределится следующим образом:

− в первом квартале покупатели оплатят:

880 000 руб. ∙ 0,8 = 4 704 000,00 руб.,

− во втором квартале:

880 000 руб. ∙ 0,2 = 1 176 000,00 руб.

Таким образом, по горизонтали показывается распределение сумм погашения дебиторской задолженности (поквартально) за работы, выполненные в первом квартале, а по вертикали денежные поступления за выполненные работы, которые будут получены в первом квартале и впоследствии найдут отражение в бюджете движения денежных средств.

Результаты расчетов погашения дебиторской задолженности (ДЗ) приведены в таблице 7.

Бюджет погашения дебиторской задолженности, в рублях

ПоказателиКварталИтого1234ДЗ за предыдущий год118 000—118 000ДЗ за отчетный период:4 704 0001 176 000—5 880 0001 квартал2 квартал-4 760 0001 190 000-5 950 0003 квартал—5 152 0001 288 0006 440 0004 квартал—4 984 0004 984 000Итого4 822 0005 936 0006 342 0006 272 00023 372 000ДЗ на 1 января след. года1 246 000—1 246 000

Для предприятий, работающих на заказ (к ним относятся и строительные предприятия), сформированный пакет заказов (т.е. бюджет продаж), непосредственно определяет производственную программу, которая, таким образом, является расчетным параметром, а исходными параметрами будут целевой объем и структура продаж и целевой уровень товарных остатков.

Таким образом, бюджет производства — это план выпуска продукции (работ, услуг) в натуральных показателях [18, с. 52].

Готовой продукцией нашего предприятия являются работы по облицовке поверхностей керамической плиткой. Незавершенного производства (НП) ни на начало, ни на конец планируемого периода нет, поэтому в данном случае объем продаж и объем производства совпадают.

Бюджет производства является базовым для разработки последующих производственных бюджетов: бюджета прямых материальных затрат, бюджета прямых трудовых затрат и бюджета общепроизводственных (накладных) расходов. Бюджет выполнения работ с поквартальной разбивкой представлен в таблице 8.

Таблица 8

Бюджет выполнения работ, кв. м.

ПоказателиКварталИтого1234Объем работ, кв. м.8 4008 5009 2008 90035 000Незавершенное производство на начало периода00000Незавершенное производство на конец периода00000Объем производства8 4008 5009 2008 90035 000

Строительные предприятия при расчете норм расхода материалов пользуются сметными нормативами.

Для выполнения отделочных работ нам потребуются следующие материалы: керамическая плитка. При этом известно, что норма расхода на 1 кв. м. работ составляет: плитка — 1,2 кв. м.

Планируемый уровень запасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10% от потребности данного вида материала в следующем квартале, планируемый уровень запасов материалов на конец года должен составлять: плитка — 2 700 кв. м.

На планируемый период установлена цена за единицу материального ресурса: плитка — 120 руб. за 1 кв. м.

На первом этапе разработки бюджета прямых материальных затрат определяем потребность в материалах, для этого объем производства умножаем на норму расхода материала на 1 кв. м.

На втором этапе рассчитываем остатки материалов на конец планируемого периода. Планируемый уровень запасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10% от потребности данного вида материала в следующем квартале. На конец 1-го квартала на складе должно остаться:

кв. м ∙ 0,1 = 1020кв.м;

на конец 2-го квартала: 11040 ∙ 0,1 = 1104 кв. м;

на конец 3-го квартала: 10680 ∙ 0,1 = 1068 кв. м;

на конец 4-го квартала (конец года): 2700 кв. м (по условию).

На втором этапе определяем остаток материалов на начало планируемого периода. Остаток материальных ресурсов на начало первого квартала берется исходя из результатов инвентаризации на начало года: остаток материалов (10) разделить на цену за единицу материального ресурса за 1 кв. м.:

руб. / 120 руб. 1 кв. м. = 78,33 кв. м

Остаток материалов на начало следующего квартала — это остаток на конец предыдущего.

Потребность в материалах с учетом запасов определяется по следующей формуле:

Потребность в материалах с учетом запасов = потребность в материалах + запасы на конец периода — запасы на начало периода.

1 квартал: 10080 кв. м. + 1020 кв. м. — 78,33 кв. м. = 11021,67 кв. м.

Объем закупок материалов у поставщиков рассчитывается путем умножения потребности в материалах с учетом запасов на цену за единицу материального ресурса. Определяем общий объем закупок материалов поквартально и в целом на год.

1 квартал: 11021,67 кв. м. ∙ 120 руб. = 1322600 руб.

Аналогично производятся расчеты для последующих периодов

Расчет необходимого объема закупок материалов у поставщиков с учетом запланированных запасов представлен в таблице 9.

Таблица 9

Бюджет прямых материальных затрат

ПоказателиКварталИтого1234Объем производства, кв. м.8 4008 5009 2008 90035 000Норма расхода на 1 кв. м. плитки, кв. м.1,201,201,201,201,20Планируемый расход керамической плитки, кв. м.10 08010 20011 04410 68042 000Остаток материалов на конец периода: плитка, кв. м.1 0201 1041 0682 7002 700Остаток материалов на начало периода: плитка, кв. м.781 0201 1041 06878Потребность материалов с учетом запасов: плитка, кв. м.11 02110 28411 00412 31244 621Цена за единицу, руб.120120120120120Объем закупок: плитка, руб.1 322 6001 234 0801 320 4801 477 4405 354 600

Бюджет прямых затрат на материалы, как правило, составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности поставщикам за отгруженные материалы.

В соответствии с условиями договоров поставки оплата поставщикам осуществляется следующим образом: 95% оплачивается в тот же квартал, в котором была получена продукция, 5% — в следующем квартале. При этом кредиторская задолженность, имеющаяся на начало года, должна быть полностью погашена в первом квартале. Бюджет погашения кредиторской задолженности представлен в таблице 10.

Все расчеты выполняются аналогично расчетам погашения дебиторской задолженности (таблица 19). Величина кредиторской задолженности на начало года определяется из баланса и составляет 41 000 руб. В расчет необходимо включать задолженность поставщикам с учетом налога на добавленную стоимость.

Погашение кредиторской задолженности за материалы, отгруженные в первом квартале, распределится по кварталам следующим образом:

− в первом квартале оплата составит:

322 600 руб. ∙ 0,95 = 1 256 470 руб.

− во втором квартале:

322 600 руб. ∙ 0,05 = 66 130 руб.

Таблица 10

Бюджет погашения кредиторской задолженности, в рублях

ПоказателиКварталИтого1234КЗ за предыдущий год41 000—41 000КЗ за отчетный период:1 256 47066 130—1 322 6001 квартал2 квартал-1 172 37661 704-1 234 0803 квартал—1 254 45666 0241 320 4804 квартал—1 403 5681 403 568Итого1 297 4701 238 5061 316 1601 469 5925 321 728КЗ на 1 января следующего года73 872—73 872

Таким образом, по горизонтали показывается распределение сумм погашения кредиторской задолженности (поквартально) за материалы, полученные в первом квартале, а по вертикали — денежные выплаты поставщикам, которые будут осуществлены в первом квартале и впоследствии найдут отражение в бюджете движения денежных средств. Аналогично производятся расчеты для последующих периодов.

Прямые затраты на оплату труда — это затраты на заработную плату основного производственного персонала.

Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается, исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала [19, с. 13].

В рамках рассматриваемого примера: норма затрат труда по облицовочным работам составляет 4 часа на 1 кв.м.; часовая заработная плата рабочих — 70 руб.; заработная плата выплачивается в том же периоде, в котором начислена. Расчеты по начислению и выплате заработной платы основному производственному персоналу представлены в таблице 11.

На первом этапе разработки бюджета прямых трудовых затрат необходимо рассчитать продолжительность производства работ. Для этого запланированный объем производства умножают на норму затрат труда на 1 кв. м. облицовочных работ.

1 квартал: 8 400 кв. м. ∙ 4 час. = 33 600 час.

Следующим шагом будет производиться начисление заработной платы: продолжительность производства умножаем на часовую заработную плату рабочих. Так как заработная плата, согласно условию, выплачивается в том же периоде, в котором и начислена, то строка 5 и строка 6 данной таблицы имеют одни и те же величины.

1 квартал: 33 600 час. ∙ 70,00 руб. = 2 352 000 руб.

Аналогично производится расчет для последующих периодов [24].

стратегический оперативный финансовый бюджетирование

Таблица 11

Бюджет прямых трудовых затрат

ПоказателиКварталИтого1234Объем производства, кв. м.8 4008 5009 2008 90035 000Трудозатраты на 1 кв. м, час.44444Продолжительность производства, час.33 60034 00036 80035 600140 000Часовая зарплата, руб.7070707070Начислена зарплата, руб.2 352 0002 380 0002 576 0002 492 0009 800 000Выплачена зарплата, руб.2 352 0002 380 0002 576 0002 492 0009 800 000

Для целей планирования общепроизводственные расходы (ОПР) делятся на две части: переменные и постоянные ОПР.

Сформируем бюджет общепроизводственных расходов для предприятия на основе следующих исходных данных:

− норма переменных общепроизводственных зависит от продолжительности производства и составляет 27 руб. за 1 час работ;

− в состав постоянных ОПР входят: амортизационные отчисления основных средств — 37 500 руб. в квартал.

Расчет планируемых общепроизводственных расходов представлен в таблице 12.

Для расчета переменных общепроизводственных расходов необходимо продолжительность производства, рассчитанную в таблице 20, умножить на норму переменных ОПР:

1 квартал: 33 600 час. ∙ 27 руб. = 907 200 руб.

Расчет амортизационных отчислений производим по старому и вновь приобретенному оборудованию. В первом квартале фирма приобретает новое оборудование на сумму 217 000 руб. Новое оборудование, согласно условию, вводится в эксплуатацию во втором квартале. Следовательно, начиная со второго квартала амортизационные отчисления будут начисляться не только по старому, но и по новому оборудованию: амортизация равномерная, 10 % в год. Амортизационные отчисления по новому оборудованию в квартал составят:

(217 000 руб. ∙ 0,1): 4 = 5 425 руб.

Начиная со второго квартала, в состав постоянных общепроизводственных расходов будут включены амортизационные отчисления в размере:

500 руб. + 5 425 руб. = 42 925 руб.

Общая сумма запланированных на период общепроизводственных расходов складывается из двух частей: переменной и постоянной.

1 квартал: 907 200 руб. + 75 000 руб. = 982 200 руб.

Таблица 12

ПоказателиКварталИтого1234Продолжительность производства, час.33 60034 00036 80035 600140 000Норма переменных ОПР, руб.2727272727Переменные ОПР, руб.907 200918 000993 600961 2003 780 000Постоянные ОПР:75 00075 00075 00075 000300 000в т.ч. амортизация основного капитала37 50042 92542 92542 925166 275Итого постоянные ОПР, руб.75 00075 00075 00075 000300 000Всего планируемые ОПР, руб.982 200993 0001 068 6001 036 2004 080 000

Сумма амортизации включается в себестоимость продукции (работ, услуг), но это не текущий расход, а первоначальная инвестиция, поэтому при расчете оплаты общепроизводственных расходов (таблица 25) нужно вычесть сумму амортизационных отчислений из общей суммы запланированных ОПР.

1 квартал: 982 200 руб. — 37 500 руб. = 944 700 руб.

Теперь мы имеем все исходные данные для составления калькуляции переменной производственной себестоимости 1 кв.м. облицовочных работ. Расчет представлен в таблице 14.

Нормы расхода материалов на 1 кв.м. облицовочных работ и цена за единицу материального ресурса берутся из таблицы 9, данные по прямым трудовым затратам — из таблицы 11, данные по переменным общепроизводственным расходам — из таблицы 12 [24].

Таблица 13

Бюджет оплаты общепроизводственных расходов, в рублях

ПоказателиКварталИтого1234Планируемые ОПР982 200993 0001 068 6001 036 2004 080 000Амортизационные отчисления37 50042 92542 92542 925166 275Итого ОПР к оплате944 700950 0751 025 675993 2753 913 725

Таблица 14

Калькуляция переменной производственной себестоимости единицы работ

Статьи затратНорма расхода на 1 кв. м.Себестоимость, руб.Сумма, руб.Материальные затраты, плитка1,2 кв. м.120144Заработная плата,4 ч.70280Переменные ОПР4 ч.27108Итого затрат532

Коммерческие расходы представлены расходами на рекламу, в состав управленческих расходов входят: расходы на аренду и заработная плата административно-управленческого персонала (АУП). Все расходы являются постоянными, то есть не зависят от изменения уровня деловой активности предприятия (объема продаж или объема производства). Так как состав расходов не велик, объединим расчет коммерческих и управленческих расходов (таблица 15).

Таким образом, начисленные коммерческие и управленческие расходы, которые будут учитываться при расчете прибыли, для первого квартала составляют:

000 руб. + 80 000 руб. + 5 000 руб. = 97 000 руб.

Аналогично производятся расчеты для всех последующих кварталов и в целом на год.

Таблица 15

Бюджет коммерческих и управленческих расходов, в рублях

ПоказателиКварталИтого1234Административно-сбытовые расходы:12 00012 00011 00011 00046 000РекламаЗаработная плата АУП80 00080 00085 00085 000330 000Аренда офиса5 0004 0004 0003 00016 000Итого начислено97 00096 000100 00099 000392 000Итого к оплате97 00096 000100 00099 000392 000

Формирование прогнозного отчета о прибылях и убытках базируется на методе учета переменных затрат, при котором в производственную себестоимость включаются только переменные затраты, а именно: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы в переменной части. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы отчетного периода и списываются на себестоимость реализованной продукции. Прогнозный отчет о прибылях и убытках представлен в таблице 16.

Выручка от реализации работ берется из таблицы 6. Переменные затраты определяются расчетным путем: переменные затраты на единицу продукции (таблица 14) умножить на объем продаж в натуральных единицах измерения (таблица 6).

1 квартал: 8 400 кв. м. ∙ 532 руб. = 4 468 800 руб.

В состав переменных затрат входят только производственные, коммерческих и управленческих — нет. Маржинальная прибыль определяется как разность между выручкой от реализации и переменными затратами.

1 квартал: 5 880 000,00 руб. — 4 468 800,00руб. = 1 411 200,00 руб.

Постоянные производственные расходы рассчитаны в таблице 11, постоянные управленческие — в таблице 15. Прибыль от реализации рассчитывается как разность между маржинальной прибылью и постоянными расходами.

1 квартал: 1 411 200 руб. — 172 000 руб. = 1 239 200 руб.

Аналогично производятся расчеты для всех последующих кварталов.

Таблица 16

Прогнозный отчет о прибылях и убытках, в рублях

ПоказателиКварталИтого1234Выручка от реализации5 880 0005 950 0006 440 0006 230 00024 500 000Переменные затраты4 468 8004 522 0004 894 4004 734 80018 620 000Маржинальная прибыль1 411 2001 428 0001 545 6001 495 2005 880 000Постоянные расходы:75 00075 00075 00075 000300 000производственныеуправленческие97 00096 000100 00099 000392 000Итого172 000171 000175 000174 000692 000Прибыль от реализации1 239 2001 257 0001 370 6001 321 2005 188 000

Налог на прибыль. Налоговой базой при исчислении налога на прибыль (таблица 17) является денежное выражение прибыли (доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки, которая соответствует рыночной цене). В настоящее время по налогу на прибыль установлена налоговая ставка (основная) в размере 20 %. Расчет налогового платежа, подлежащего уплате в бюджет, определяется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку.

Налог на прибыль в первом квартале:

239 200,00 руб. ∙ 0,2 = 247 840,00 руб.

Чистая прибыль определяется путем вычитания суммы налога на прибыль из величины прибыли до налогообложения.

1 квартал: 1 239 200,00 руб. — 247 840,00 руб. = 991 360,00 руб.

Аналогично производятся расчеты для всех последующих кварталов.

Таблица 17

Расчет налога на прибыль, в рублях

ПоказателиКварталИтого1234Прибыль от реализации1 239 2001 257 0001 370 6001 321 2005 188 000Прибыль до налогообложения1 239 2001 257 0001 370 6001 321 2005 188 000Налог на прибыль247 840251 400274 120264 2401 037 600Чистая прибыль991 3601 005 6001 096 4801 056 9604 150 400

Инвестиционный бюджет фирмы определяется как потребностями текущего бюджетного периода (закупка оборудования и пр.), так и временным периодом, выходящим за рамки бюджетного (капитальное строительство, программы модернизации и пр.). В первом квартале предприятие приобретает оборудование стоимостью 217 000 руб. Срок оплаты 2 квартал. Бюджет инвестиций представлен в таблице 18.

Таблица 18

Бюджет инвестиций, в рублях

ПоказателиКварталИтого1234Стоимость нового оборудования-217 000—217 000Итого к оплате-217 000—217 000

Сальдо денежных средств на начало периода берется из баланса по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета». Сальдо денежных средств на конец периода определяется расчетным путем: к денежному потоку за планируемый период прибавляется сальдо на начало периода. Основные показатели бюджета движения денежных средств представлены в таблице 19.

После составления предварительного варианта бюджета движения денежных средств необходимо тщательно проанализировать плановый уровень финансового дефицита (профицита) компании на бюджетный период.

Таблица 19

Бюджет движения денежных средств, в рублях

ПоказателиКварталИтого1234Денежные поступления4 822 0005 936 0006 342 0006 272 00023 372 000Денежные выплаты:1 297 4701 238 5061 316 1601 469 5925 321 728поставщикам за материалызаработная плата рабочим2 352 0002 380 0002 576 0002 492 0009 800 000ОПР944 700950 0751 025 675993 2753 913 725управленческие расходы97 00096 000100 00099 000392 000Налог на прибыль40 00000040 000Выплаты за новое оборудование0217 00000217 000Итого выплат4 731 1704 881 5815 017 8355 053 86719 684 453Баланс денежных поступлений и выплат90 8301 054 4191 324 1651 218 1333 687 547Сальдо:на начало квартала100 000190 8301 245 2492 569 414100 000на конец квартала190 8301 245 2492 569 4143 787 5473 787 547

Кроме того, сальдо денежных средств на конец планируемого периода сравнивается с нормативным показателем минимальной суммы денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться организацией. Разность представляет собой неизрасходованный излишек денег или недостаток денежных средств.

Сальдо денежных средств на конец каждого квартала должно быть не меньше 70 000 руб. В случае наличия на расчетном счете остатка денежных средств в размере, превышающем 5 000 руб., имеется возможность воспользоваться услугой банковского депозита (пополняемый депозит) на следующих условиях: сумма вклада должна быть кратна 500 руб., под 8% годовых, на период 1 года (по предложению банка Урал-Лига на октябрь 2013 года).

Таким образом, денежные поступления в первом квартале составят 90 830 руб., следовательно, можно положить денежную сумму в размере 90 500 руб. на депозит во втором квартале, при этом на сумму депозита начисляется 2 % поквартально.

Аналогично производятся расчеты для последующих периодов. Результаты откорректированного бюджета денежных средств представлены в таблице 20.

Таблица 20

Откорректированный бюджет движения денежных средств, в рублях

ПоказателиКварталИтого1234Баланс денежных поступлений и выплат90 8301 054 4191 324 1651 218 1333 687 547Вложенные денежные средства на депозит090 5001 054 0001 324 0002 468 500Начисленные проценты001 81049 37051 180Откорректированный баланс90 830963 9191 324 1651 359 8133 738 727Откорректированное сальдона начало года100 000190 8301 154 7492 478 914100 000на конец года190 8301 154 7492 478 9143 838 7273 838 727

Проценты по депозиту входят в состав прочих доходов и должны учитываться при расчете прибыли предприятия.

Произведем корректировку бюджета прибылей и убытков (таблица 21) на сумму начисленных процентов по депозиту.

Таким образом, можно сделать вывод, что в результате реализации запланированных на бюджетный период мероприятий предприятие получит прибыль от реализации выполненных работ в сумме 4 191 344 руб.

Таблица 21

Бюджет прибылей и убытков, в рублях

НаименованиеНа весь объемНа единицу работВыручка24 500 000700Затраты переменные 18 620 000 532ПроизводственныеИтого18 620 000532Прибыль маржинальная5 880 000168Постоянные затраты 392 000 -АдминистративныеНакладные300 000-Итого692 000-Прибыль от оказания услуг5 188 000-Проценты по депозиту51 180-Прибыль до налогообложения5 239 180-Налог на прибыль1 047 836-Прибыль чистая4 191 344-

Если руководство фирмы устраивает запланированный результат от производственной деятельности, то разработанный бюджет принимается как основной финансовый документ на предстоящий период.

3. Оптимизация бюджета доходов и расходов «Альянс»

По результатам расчетов и последующих выводов в предыдущей главе были обнаружены некоторые «слабые» места организации. Согласно выбранным данным предприятию необходимо провести определенные мероприятия, направленные на балансирование и оптимизацию составленного бюджета, а именно оптимизацию денежных потоков [32].

Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом условий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности.

Основными целями оптимизации денежных потоков предприятия являются:

— обеспечение сбалансированности объемов денежных потоков;

— обеспечение синхронности формирования денежных потоков во времени;

— обеспечение роста чистого денежного потока предприятия.

Основными объектами оптимизации выступают:

— отрицательный денежный поток;

— остаток денежных активов;

— чистый денежный поток.

Основу оптимизации денежных потоков предприятия составляет обеспечение сбалансированности объемов положительного и отрицательного их видов. На результаты хозяйственной деятельности предприятия отрицательное воздействие оказывают как дефицитный, так и избыточный денежные потоки.

В результате проведенных расчетов на предприятии наблюдается избыточный денежный поток, но это не всегда является положительным результатом деятельности фирмы.

Отрицательные последствия избыточного денежного потока проявляются в потере реальной стоимости временно неиспользуемых денежных средств от инфляции, потере потенциального дохода от неиспользуемой части денежных активов в сфере краткосрочного их инвестирования, что в конечном итоге также отрицательно сказывается на уровне рентабельности активов и собственного капитала предприятия [33].

Методы оптимизации избыточного денежного потока предприятия связаны с обеспечением роста его инвестиционной активности. В системе этих методов могут быть использованы:

увеличение объема расширенного воспроизводства операционных внеоборотных активов;

ускорение периода разработки реальных инвестиционных проектов и начала и реализации;

осуществление региональной диверсификации операционной деятельности предприятия;

активное формирование портфеля финансовых инвестиций;

досрочное погашение долгосрочных финансовых кредитов.

На начало года коэффициент концентрации заемного капитала равен 0,08. На конец года коэффициент увеличился до значения 0,18. Динамика показателя незначительно положительная, предприятие остается в большей степени зависимо от внешних источников финансирования. Однако если изменить некоторые условия, значение коэффициента можно частично повысить до первоначального уровня.

По исходным данным организация должна оплачивать счета поставщиков в соотношении 95% в том же квартале, когда получены материалы, и 5% в следующем. Допустим, что оплата счетов поставщика будет происходить полностью в том же квартале, когда организация получила необходимое количество материалов. Изменения данного условия повлечет за собой корректировку в следующих планах: план погашения кредиторской задолженности, бюджет движения денежных средств, бюджет прибылей и убытков, прогнозный баланс на конец анализируемого периода.

С учетом изменения условий оплаты план погашения кредиторской задолженности будет изменен следующим образом. Величина кредиторской задолженности на начало года определяется из баланса и составляет 41 000 руб. Погашение кредиторской задолженности (КЗ) за материалы, отгруженные в

первом квартале: 1 322 600 руб. ∙ 1 = 1 322 000 руб.

во втором квартале: 1 234 080 руб. ∙ 1 = 1 234 080 руб.

Таблица 22

Бюджет погашения кредиторской задолженности, в рублях

НаименованиеКварталИтогоIIIIIIIVПогашение кредиторской задолженности на 1 января41 000—41 000Погашение кредиторской задолженности за керамическую плитку отгруженную в 1 кв.1 322 600—1 322 600Погашение кредиторской задолженности за керамическую плитку отгруженную во 2 кв.-1 234 080—1 234 080Погашение кредиторской задолженности за керамическую плитку отгруженную в 3 кв.—1 320 480-1 320 480Погашение кредиторской задолженности за керамическую плитку отгруженную в 4 кв.—1 477 4401 477 440Итого денежных выплат поставщикам1 363 6001 234 0801 320 4801 477 4405 395 600

Следовательно, по сравнению с расчетами, проведенными во второй главе (таблица 22), кредиторская задолженность на конец года отсутствует.

Проведем корректировку бюджета движения денежных средств. Все расчеты аналогичны расчетам в таблице 20.

Таблица 23

Бюджет денежных поступлений и выплат, в рублях

НаименованиеКварталИтогоIIIIIIIVСальдо денежных средств на начало месяца100000124700118354525033903713675Денежные поступления:482200059360006342000627200023 372 000Денежные средства от оказания услугИтого денежных поступлений482200059360006342000627200023 372 000Денежные выплаты:13636001234080132048014774405395600ПоставщикамЗаработная плата рабочим23520002380000257600024920009800000По производственно-накладным расходам94470095007510256759932753913725По административно-сбытовым расходам970009600010000099000392000Налог на прибыль4000000040000Выплаты за новое оборудование0217 00000217 000Итого выплат479730048771555022155506171519758325Минимальное сальдо денежных средств на конец квартала7000070000700007000070000Превышение/недостаток денежных средств547001113545243339036436753643675Сальдо денежных средств на конец квартала1247001183545250339037136757327350

Анализ предварительного варианта бюджета движения денежных средств показывает, что в первом квартале имеется финансовый излишек сальдо денежных средств на конец планируемого года. В случае наличия положительного остатка денежных средств, превышающем 5000 руб., имеется возможность воспользоваться услугой банковского депозита.

Процентная ставка по депозиту составляет 8% годовых, значит, за квартал ставка по депозиту составит 2%.

По исходным данным сальдо денежных средств должно быть не менее 70 000 рублей, сумма вклада должна быть кратна 500 рублей.

Таблица 24

Финансовое решение (банковский депозит)

НаименованиеКварталИтогоIIIIIIIVВнесение депозита на 2 кв. и начисление процентов-24 500490-24 990Внесение дополнительных средств на депозит в 3кв.и начисление процентов—1 058 50021 1701 079 670Внесение дополнительных средств на депозит в 4кв.—1 319 5001 319 500Начисление процентов за 4 кв. на 31.12—26 39026 390Итого-24 5001 058 9901 367 0602 450 550Сумма начисленных процентов за год на 31.1248 050—048 050Сумма перечисленных денежных средств с депозита на р.с.1 367 550-001 367 550

Проценты по депозиту нужно учитывать как денежные поступления. Произведем корректировку бюджета денежных поступлений и выплат с учетом получения процентов по депозиту (таблица 25).

Таблица 25

Бюджет денежных поступлений и выплат с учетом получения процентов по депозиту

НаименованиеКварталIIIIIIIVИтого1. Баланс денежных поступлений и выплат2470010588451319845121028536136752. Вложенные денежные средства на депозит-245001058500131950024025003. Дополнительное финансирование (начисленные проценты)—49048050485404. Откорректированный баланс поступлений и выплат2470010343451319845128332536622154. Откорректированное сальдо денежных средств:100000124700115904524788901000004.1 на начало года4.2 на конец года1247001159045247889037622153762215

Таким образом, денежные поступления за год составят 3 613 675 руб., из них на депозит под 8% годовых предприятие может положить 2 402 500 руб., в результате начисленные проценты составят 48 540 руб.

Семма денежных поступлений с учетом получения процентов по депозиту составит 3 662 215 руб.

Проценты по депозиту необходимо учитывать при расчете прибыли до налогообложения, которая будет равна сумме прибыли от оказания услуг и процентов по депозиту. Произведен расчет бюджета прибылей и убытков (таблица 26)

Таблица 26

Бюджет прибылей и убытков, в рублях

НаименованиеНа весь объемНа 1 единицуВыручка24 500 000700Затраты переменныеПроизводственные18 620 000532Итого18 620 000532Прибыль маржинальная5 880 000168Постоянные затратыАдминистративные392 000-Накладные300 000-Итого692 000-Прибыль от оказания услуг5 188 000-Проценты по депозиту48 540-Прибыль до налогообложения5 236 540-Налог на прибыль1 047 308-Прибыль чистая4 189 232-

В результате корректировки бюджета прибылей и убытков, у фирмы есть возможность выплатить задолженность по налогу на прибыль. За период деятельности фирмы, который составляет 4 квартала, задолженность по налогу на прибыль составляет 1 047 308 руб. Следовательно, сумма задолженности за один квартал составит 269 108 руб. Выплатить задолженность фирма может только за три квартала, так как в первом квартале денежные поступления составляют меньшую сумму, чем сумма задолженности по налогу на прибыль за один месяц. В результате 778 200 руб. будут погашены в счет задолженности по налогу на прибыль, остаток на следующий период составит 269 108 руб.

Можно сделать вывод, что в результате реализации запланированных мероприятий предприятие получит прибыль от реализации выполненных работ в сумме 4 189 216 руб. (прибыль от реализации выполненных работ без учета полной оплаты кредиторской задолженности и оплаты налога в бюджет составит 4 191 344 руб.). Если руководство компании устраивает запланированный результат от производственной деятельности, то разработанный план принимается как основной финансовый документ на предстоящий период.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бюджетирование на строительном предприятии заключается в установлении целей его деятельности на определенный период, путей их реализации и ресурсного обеспечения. Оно предусматривает разработку комплекса мероприятий, определяющих последовательность достижения конкретных целей с учетом возможностей наиболее эффективного использования ресурсов каждым производственным подразделением и предприятием в целом.

Система бюджетов позволяет получать полную информацию о необходимых финансовых и материальных ресурсах, предсказать периоды с их дефицитом и принять соответствующие меры (сдвиг платежей по времени на более поздние сроки, взятие кредитов, увеличение объема продаж и т.д.). Планирование поможет избежать банкротства.

Поставленная цель курсовой работы была достигнута посредством следующих задач:

.Рассмотрены теоретические аспекты бюджетирования.

2.Разработан бюджет предприятия.

.Проанализировано финансовое состояние предприятия, с помощью финансовых коэффициентов и показателей.

.Отражены способы оптимизации и балансирования разработанного бюджета.

В результате деятельности предприятия произошло увеличение валюты баланса на 5 232 052 руб.

Прирост валюты баланса в сумме 5 232 052 руб. в большей мере направлен на формирование оборотных активов (5 408 727 руб.) и в меньшей мере на формирование внеоборотных активов (780 725 руб.).

Финансовым результатом деятельности предприятия, исходя из бюджета, является прибыль от оказания работ в размере 5 188 000 руб., прибыль предприятия с учетом процентов по депозиту составляет 5 239 180 руб., налог на прибыль равен 1 047 836 руб., в результате чистая прибыль составляет 4 191 344 руб.

В курсовой работе рассмотрены коэффициенты платежеспособности: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент критической ликвидности; коэффициенты финансовой устойчивости: коэффициенты автономии, концентрации заемного капитала, соотношения заемного и собственного капитала; рассмотрены коэффициенты рентабельности.

По значениям данных коэффициентов можно наблюдать рост всех показателей, по отношению с началом года, что является положительной тенденцией для рассматриваемого предприятия.

Менеджеры предприятия разработали методы оптимизации бюджета, благодаря которым оно может улучшить свое финансовое состояние и увеличить прибыль:

1.Погашение кредиторской задолженности в полном размере за каждый квартал

2.Оплата суммы задолженности по налогу на прибыль

Если предприятие погашает кредиторскую задолженность в полном размере за каждый квартал, сумма выплат поставщикам составит 5 395 600 руб.

Погашение суммы задолженности по налогу на прибыль составит 778 200 руб., остаток на следующий год составит 269 108 руб.

Таким образом, за счет данных финансовых решений кредиторская задолженность поставщикам имеет нулевое значение, задолженность по налогу на прибыль составляет 269 108 руб. В результате сумма пассивов составляет 5 334 740 руб.

Таким образом, в ходе составления бюджета согласуется деятельность различных подразделений предприятия. Каждый руководитель четко понимает свой вклад и ответственность при формировании бюджета. На практике возможны ситуации, когда планы подразделений в совокупности не дают реализуемого плана. В связи с этим одной из важных функций бюджетирования является разрешение противоречий между подразделениями на основе, выгодной для предприятия в целом.

Нужно отметить, что бюджетирование является важным процессом необходимым для улучшения финансово-экономического состояния и повышения финансовой устойчивости как предприятия в целом, так и отдельных его структурных подразделений.

Список использованной литературы

1.Агапова, Т.А. Бюджетирование: учебное пособие/ Т.А. Агапова, — Москва: Изд-во «КноРус», 2012. — 312 с.

2.Адамов, Н.А. Бюджетирование в коммерческой организации: учебное пособие / Н.А. Адамов, — Санкт-Петербург: «Питер», 2014. — 136 с.

.Аксенова, В.О. Бюджетирование — теория и практика: учебное пособие/ Л.С. Шаховская, — Москва: Изд-во «КноРус», 2015. — 396 с.

.Бурнов, Г.Н. Бюджетирование: шаг за шагом. / Г.Н. Бурнов, О.И. Кузнецова. — Москва: Изд-во «ЮНИТИ-ДАНА», 2015. — 268 с.

.Бурцев, В.В. Финансовый менеджмент / В.В. Бурцев // Через бюджетирование к эффективному менеджменту. — 2013. — №12, — С.33-35.

.Виткалова, А.П. Бюджетирование и контроль затрат в организации. / А.П. Виткалова, Д.П. Миллер. — Москва: Изд-во «Дашков и Ко», 2013. — 128 с.

.Волкова, О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях: учебное пособие / О.Н. Волкова, — Москва: Изд-во «Финансы и статистика», 2014. — 272 с.

.Горемыкин, В.А. Финансовый план и бюджет предприятия в бизнес-планировании / В.А. Горемыкин // Справочник экономиста. — 2015. — № 12. — С. 14-22.

.Иванов, Р.П. Бюджетирование. Практические аспекты постановки задачи / Р. Иванов // Проблемы теории и практики управления. — 2015. — №1. — С. 75-80.

.Ивахник, Д.А. Финансовый директор / Д.А. Ивахник // Выбор оптимального бюджета. — 2014. — №6. — С. 24.

.Карпов, А.Н. Автоматизация бюджетирования и управленческого учета с использованием ПК «Интеграл»: учебное пособие / А.Н. Карпов, — Москва: Изд-во «Результат и качество», — 2014. — 176 с.

.Карпов, А.Н. Бюджетирование, как инструмент управления. Книга 1: учебное пособие / А.Н. Карпов, — Москва: Изд-во «Результат и качество», 2015. — 400 с.

.Карпов, А.Н. Бюджетный комитет компании. Книга 7: учебное пособие / А.Н. Карпов, — Москва: Изд-во «Результат и качество», 2015. — 208 с.

.Карпов, А.Н. Регламент системы бюджетирования. Книга 2: учебное пособие / А.Н. Карпов, — Москва: Изд-во «Результат и качество», 2014. — 472 с.

.Карпов, А.Н. Роль генерального директора в бюджетировании. Книга 6: учебное пособие / А.Н. Карпов, — Москва: Изд-во «Результат и качество», 2015. — 208 с.

.Карпов, А.Н. Роль финансовой дирекции в бюджетировании. Книга 5: учебное пособие / А.Н. Карпов, — Москва: Изд-во «Результат и качество», 2015. — 256 с.

.Карпов, А.Н. Технология постановки бюджетирования в компании. Книга 8: учебное пособие / А.Н. Карпов, — Москва: Изд-во «Результат и качество», 2014. — 336 с.

.Карпов, А.Н. Финансовая модель бюджетирования. Книга 3: учебное пособие / А.Н. Карпов, — Москва: Изд-во «Результат и качество», 2015. — 528 с.

.Карпов, А.Н. Финансовая структура компании. Книга 4: учебное пособие / А.Н. Карпов, — Москва: Изд-во «Результат и качество», 2013. — 352 с.

.Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебное пособие / В.Э. Керимов, — Москва: Изд-во «Дашков и Ко», — 2013. — 476 с.

.Красова, О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: учебное пособие / О.С. Красова, — Москва: Изд-во «Омега-Л», 2014. — 176 с.

.Кузьмина, М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: учебное пособие / М.С. Кузьмина, — Москва: Изд-во «КноРус», 2012. — 248 с.

.Ларионова, А.А. Бюджетирование на предприятиях индустрии туризма / А.А. Ларионова // Финансовый менеджмент. — 2013. — №3. — С. 38-47.

.Леготина, Ю.В. Финансы предприятий: задания и методические указания к практическим занятиям / Ю.В. Леготина, — Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2015. — 31 с.

.Рыбакова, О.В. Бухгалтерский управленческий учет и бюджетирование: учебное пособие / О.В. Рыбакова, — Москва: Изд-во «РАГС», 2014. — 232 с.

.Тимашкова, Н.А. Бюджет глазами исполнителя / Н.А. Тимашкова // Наука ЮУрГУ. Секции социально-гуманитарных наук: материалы 62-й науч. конф. — Челябинск: Издат. центр ЮУрГУ, 2014. — Т. 2. — С. 275-277.

28.Хруцкий, В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: учебное пособие / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов. — Москва: Изд-во «Финансы и статистика», 2013. — 398 с.

29.Чаусов, В. Бюджетирование деятельности банка / В. Чаусов // Бухгалтерия и банки. — 2014. — №11. — С. 22-25.

30.Шилоносова, Н.В. Финансы предприятий: задания и методические указания к курсовой работе / Н.В. Шилоносова, — Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2014. — 16 с.

.Юсупова, С.Я. Бюджетирование в системе управления / С.Я. Юсупова. // Бухгалтерский учет. — 2014. — №8. — С. 59-63.

.Бюджетирование на предприятии

.Бюджетирование

.Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия