Бухучет и аудит в страховых компаниях, Бухучет и аудит

Выдержка из текста работы

Уч.измерители – ед. измеренияпри помощи которых на основе измерений и исчислении хозяйственных ресурсов ипроцессов, формируются показатели для различных нужд эк-кой деятельности.

В хоз.учете различают:

1. натуральные (количественные)

2. трудовые

3. денежные

Натуральныенеобходимы для получения информации об объектах учета в количественномвыражении (кг, т, ц). Они применяются для учета ТМЦ (основные средства, гот.продукция). С помощью этих измерителей осуществляется контроль за наличием идвижением имущества предприятия, объемом процесса снабжения, пр-ва иреализации. Трудовые применяются для учета затрат рабочего времени.Ед.изм. явл-ся мин, ч, дни. На основании данных об объемах отработанноговремени начисляется з/п. Используя трудовые измерители в сочетании снатуральными можно определить производительность труда. Денежный изм.явл-ся обобщающим, универсальным, наиболее важным в учете, выраж. в руб. спомощью этого измерит. хоз. опер., исчисленные в натур. и труд. измерителяхобобщ. в целом, что позволяет получать сравнимые финансовые данные.

Виды учета.

Для управления пред-ем необходима информация,специализир. на определенных данных в тоже время самостоятельно и связанныхдруг с другом учетных аспектах.

Оперативный учетявл-ся системой текущего наблюдения, контроля за отд. хоз. опер-ми и управленияими в ходе их осуществления. Он чаще всего ограничивается рамками пред-ия иорганизуется на местах совершения хоз. опер. (склад, магазин, касса).Оперативная информация используется управленческим персоналом для повседневноготекущего руководства деят-ти пред-ия. Этот вид учета явл-ся наиболее простым потехнике исполнения и осуществляется по мере необходимости. Его данные необязательно фиксируются в документах и могут быть получены в устной беседе илис помощью тех.средств и устройств. Сущность-в группировке и обобщении первичнойинформации для создания внутрихоз-ой отчетности, используемой в оперативномуправлении эк-кой пред-ия.

Статистический учет-это система регистрации, обощения и изучения массовых, качественнооднородных соц-эк. явлений в масштабе отрасли, эк-го региона, страны. На основестатистической систематизации и обработки данных оперативного и б\у, а такжесплошных и выборочных наблюдений изучаются и анализируются возникающиезакономерности развития процессов и явлений, хар-ер эк-ких потоков и тенденцийдаются кол-ые и кач-ые хар-ки различным сторонам производственно-хоз. деят-типред-ия. Статистика собирает и готовит информацию, которая исп-ся органамивласти, управления, для принятия управленческих решений на гос. и регион.уровне.

Бух.учет — упорядоченная и регламентированная система сбора, наблюдения, регистрации иобобщения информации капитала, определенного хоз. субъекта натуральныхпоказателей в ден. выражении путем сплошного, непрерывного, документального ивзаимосвязанного отражения всех хоз. операций.

Гл. цель б\у – формирование полной и достовернойинформации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ,использов. информации для выявления тенденций развития организации, выбораразл. альтернатив принятия управленческих решений.

Соц-эк-кий –явл-ся частью статистики, формирующий показатели кадров, прод-ии, участиярабочих в управлении произв-ом. Соц.учет включает учет соц. ответственностиучет совокупного влияния (оценка совокупных затрат пред-ий), соц.учет (оценкапроектов, финансируемых обществом с использованием фин. и не фин. показателей).В России соц-эк. учет как система не применяется, однако его отдельные виды(учет совокупного влияния, оценка совокупных затрат пред-ий, соц-ойответственности), получили развитие.

Экологический учет – учетная система, предназначенная для формирования учетныхпоказателей, хар-х экологич. деят-ть, а также обособления субассигнований на еефункционирование. Эк-ие мероприятия направлены на улучшение экологии,взаимоотношения произ-ой деят-ти с окруж. средой, включая экон-ое использованиеприр. ресурсов, их охрану и восстановление.

Страховой учет– часть опер. и б\у, ориентированная на отношения эк-кого субъекта с органамисоц-го, имущ-го и др. видов страхования. В страховом учете представлены расчетыоптимального страхования сумм, полеж. выплате по страховым случаям, отчисленияна соц-ые гос-ое и негос-ое страхование, платежей страховым компаниям и др.виды расчетов с ними.

Налоговый учет– системы учета, имеющая свой метод, свод отдельных элементов, методов фин-го,операт-го, управ-го, соц-го учета, планирования и эк-го анализа. Основной объектнал.учета – налоговые и выплаченные в доход бюджетов РФ (фед, обл, респуб, идр. уровней). Нал.учет ведется как у налогоплат., так и в нал. инструкциях.Значимость н\у предопределяется необходимостью исполнения доходной частибюджета.

Общая характеристика, задачи и особенности б\у.

Согласно ФЗ «О б\у» № 129-ФЗ от 21.11.96г., б\у обязанывести все юр\лица, нах-ся на терр-рии страны.

Задачи б\у:

1) формирование полной идостоверной информации о деятельности орг-ии и ее имущ-ом положении, необх-ойвнутренним пользователям бух. отч-сти – руководителям, учр-ям, участникам исобственникам им-ва орг-ии, а также внешним – инвесторам, кредиторам и др.польз-ям бух. инф-ии.

2) обеспечение инф-ией, необходимой внутрен. и внеш.пользователям б\отч-и для контроля за соблюдением зак-ва РФ при осуществленииорг-ией хоз.операций и их целесообразностью, наличием и движением им-ва иобяз-в, использованием матер-х, труд-х и фин. ресурсов в соот-вии сутвержденными нормами, нормативами и сметами.

3) предотвращение отриц. рез-ов хоз. деят-ти орг-ии ивыявление внутрихоз-х резервов обеспечения ее фин-й устойчивости.

Функции б/у:

1) ф-ция контроля за процессомпр-ва и реализацией прод-и. Осуществл. в 3 видах: а) предварит. – производитсядо начала хоз. операции, чтобы прогнозировать рез-т предстоящ. операции; б)текущ. контроль – осущ-ся во время соверш. хоз. операции и обеспеч. ее выполн.с наибольшим эффектом; в) последующ. – проводится после совершения хоз. опер-ии позволяет корректировать получ. рез-т и прогнозировать дальнейш. ход событий.

2) обеспеч. сохранн-ти ценностей достиг. путемиспольз-я разверн. плана счетов, который охватывает все аспекты движения ихранения мц и ден. ср-в. Эта ф-ция усиливается развитым мех-змом учета иинвентаризацией

3) информационная – достигается непрерывн-ю идокументированностью б/у, в котором в любой момент м/б сделана остановка и влюбой же момент м/б представл. полная информация о сост. дел на пред-и.

4) ф-ция обратн. связи – реализуется путем налаженного сбораи анализа информац. о хоз. ср-вах и хоз. проц-сах

5) аналитич. – позволяет оценить рациональность исп-ямат-х, труд-х и ден-х ресурсов пред-я, эфф-ть ивестиций и кредитн. политики.Она выявл. осн. рычаги рентабельности пред-я, находит слабые места в хоз.деят-ти и дает материал для прогноза и принятия решений в обл. долгосрочн. фин.политики пред-я.

Понятие и характеристика ф-ций б/у

4) ф-ция обратн. связи – реализуется путем налаженногосбора и анализа информац. о хоз. ср-вах и хоз. проц-сах

1 остаток на нач. отч. периода

2 увеличение источн. (+)

4 остаток на конец отч. периода (1+2-3=4)

Основные принципы (допущения) ведения б/у.

Базовые принципы б/у предполаг.исп-е опред. допущений:

1) допущений имуществл. обособленности – исходит изправа собств-ти. Имущ-во и обязат-ва каждой орг-ии строго разграничены исуществуют обособленно от им-ва и обязат-в его собственников и др. предприятий.

2) непрерывность деят-ти — исходит из предполож-я, чтопред-я однажды зарегистрировавшись, не ставит своей целью самоликвидир-ся вближайш. или отдал-й перспективе и б/у осуществляют с момента организациипред-я до его ликвидации

3) последов-ть применения выбранных приоритетов –предполаг., что выбранные стандарты (способы) пред-е использ-т неизменно отодного отч-го периода к др.

4) временная определенность отраж-я в отчете хоз.операций – означ., что дох. и расх. признаются в б/у не в том отч. периоде, вкот. они имели место, а когда заработаны эти дох. и соотв-но в данном отч.периоде регистрируют только те расх., кот. способствовали получению дох.данного периода

5) осмотрительность эк-го субъекта – рез-том такойосмотрит-ти явл-ся формирование разл. рода резервов (резервы по сомнит. долгам)для оценки отд. видов им-ва по наименьшей ст-сти

6) наличие денежного измерения – б/у им-ва и обяз-в вхоз. операциях ведется в стоимостной оценке

Нормативное регулирование б/у в РФ.

В наст. вр. система норм.регулир. б/у в РФ состоит из док-ов 4 уровней:

1) высший уровень составл. законы: ФЗ «О б/у», указыпрез., постановл. прав-ва, регулирующие постановку учета в орган-ях

2) составл.: положения (стандарты) по б/у, которыеустанавл. базовые правила ведения б/у по отд. разделам (участкам учета). Внаст. вр. принято 14 положений и стандартов по б/у

3) уровень представлен методич. указаниями,инструкциями, рекомендациями. Основн. из них явл-ся: план счетов б/у, положениео составе затрат и др. нормативные документы, издаваемые мин. и вед-ми,имеющими по закону право регулир-я б/у

4) низшим уровнем явл-ся рабочие документы организации,формирующие ее учет. политику, в методическом, техническом и организац.аспектах. Совместно с уч. политикой формируются след. внутр. док-ты: раб. пл.сч., формы первич. док-тов и внутр. б/отч., порядок проведения инвентар-ии иметоды оценки имущ-ва и обяз-в

Экономическое содержание баланса.

Б-с широко известен спец-ам вобл. учета, анализа, планир-я и употребляется в значении «значение равновесия».В эк-ке прим-ся разл. виды б-са: бух-ий, б-с дох. и расх. пред-я, б-с ОФ, б-сден. рах. и расх. населения, мат-ый б-с, б-с труд. ресурсов, платежный,межотраслевой. Общая идея применения бал-го метода состоит в выравниваниисуммарн-го значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.Первый опыт построения б-сов принадл-т б/у. Бал-е обобщ-е информ-ии позволяетвыявить фин.-имущ-е полож-е эк-го субъекта. Это достигается за счетдвойственности группировки объектов бух. наблюдения: а) по их функциональнойроли в пр-се произв.-хозяйств-й и фин. деятельности (экономич. содержание бал.уравнения) б) по источникам образ-я имущ-ва хоз. субъекта (юр. подход).

Бух. б-сы предназначены дляотраж-я фин. полож-я эк-го субъекта на конкретные моменты времени: на датурегистрации орг-ии, на начало и конец отч. периода, даты составл-япромежуточных фин. отчетов (мес, кв, полугод), в случаях банкротства,ликвидации и т.д.

Основу информац-й бух. системылюбого отч. или промежуточ. периода составляет входящий, вступительный бух.баланс. Последующие факты хоз. жизни меняют показатели бух. баланса.Бухгалтерия их оценивает, регистрирует, отражает в учет. системах, обобщает длясоставления след. бух. б-сов.

Пользователь- любое юр. или физ. лицо, заинтересованное винформации об орг-ии. В соответствии с общей концепцией пользователями б\инф.явл-ся внутренние и внешние пользователи.

Внутренниепользователи – настоящие владельцы фирмы, менеджеры (уровень прибыли);работники пред-я (з\пл). Внешние пользователи- будущие владельцы (уровеньприбыли), кредиторы (платежеспособность), клиенты и покупатели (цены), гос.службы (доходы и уровень % отчислений), общественность экология, уровеньзагрязняемости окр. среды), без фин. интереса – профсоюзы, аудиторские иконсалтинговые фирмы.

Роль и назначение бух. балансов.

Б-с широко известен спец-ам вобл. учета, анализа, планир-я и употребляется в значении «значение равновесия».В эк-ке прим-ся разл. виды б-са: бух-ий, б-с дох. и расх. пред-я, б-с ОФ, б-сден. рах. и расх. населения, мат-ый б-с, б-с труд. ресурсов, платежный,межотраслевой. Общая идея применения бал-го метода состоит в выравниваниисуммарн-го значения показателей, записанных в левой и правой сторонахуравнения. Первый опыт построения б-сов принадл-т б/у. Бал-е обобщ-е информ-иипозволяет выявить фин.-имущ-е полож-е эк-го субъекта. Это достигается за счетдвойственности группировки объектов бух. наблюдения: а) по их функциональнойроли в пр-се произв.-хозяйств-й и фин. деятельности (экономич. содержание бал.уравнения) б) по источникам образ-я имущ-ва хоз. субъекта (юр. подход).

План счетов бух. учета-основа организации процесса.

Пл. счетов – систематизирующийперечень или список счетов, предлагаемых для использования на пред-ии для отраженияхоз. деят-ти. Пл. счетов направлен на улучшение и упрощение учета, он вноситстрогий порядок в организацию б\у и составление отчетов и предотвращает ошибкикорреспонден. счетов. В пл. счетов каждому счет присвоен двузначный шифр (код)и каждый счет имеет свое наименование. Все счета в пл. счетов объединены поэк-ки однородным признакам в разделы:

1 Внеоборотные активы

2 Производственные запасы

3 Затраты на производство

4 Готовая продукция и товары

5 Денежные средства

6 Расчеты

7 Капитал

8 Финансовые результаты

К плану счетов прилагаетсяинструкция по его применению. В ней дается хар-ка хоз. операций, отражаемых вкаждом счете и указывается типовая корресп. каждого счета с другими по Д и К. С01.01.01г. вступил в силу новый план счетов б/у.

Понятие объектов бух. учета.

Объектами бухгалтерского учета являются конкретная хозяйственнаяединица в количественном и суммовом выражении. Объектами бухгалтерского учетаявляются: движимое и недвижимое имущество, включая арендованные и переданные вовременное пользование, нематериальные активы, денежные средства, ценные бумаги,расчеты с юридическими и физическими лицами, инвестиции в основные средства,амортизационные отчисления, доходы и расходы по видам и периодам, прибыль,убытки, распределение прибыли, обязательства по кредитам и займам, уставныйкапитал, образование резервов и фондов организации.

Характеристика регулирующих счетов.

Регулирующиесчета – это счета, которые регулируют оценку средств. С одной стороны, ониотражают показатели, с помощью которых корректируется информация поопределенным счетам. С другой стороны они имеют самостоятельное значение.Регулирующий счет может быть дополнительным к основному счету или контрарным.Если оценка средств увеличивается, то этот счет будет дополнительным, если оценкасредств уменьшается, то он будет контрарным. Например, дооценка основныхсредств дает увеличение показателя счета «Основные средства, а начислениеамортизации дает уменьшение стоимости основных средств. Контрарные счета могутрегулировать как активные, так и пассивные счета. В соответствии с этим счетабывают контрактивными и контрпассивными.

Контрактивные счета применяются длярегулирования показателей активных счетов. К ним относятся счет 05»Амортизация нематериальных активов", счет 02 «Амортизацияосновных средств» счет Например, В отчетности стоимость основных средствуменьшается на показатель счета «Амортизация основных средств». Носчет " Амортизация основных средств" имеет и самостоятельноезначение Этот счет обобщает информацию об износе основных средств, этаинформация позволяет установить степень изношенности основных средств.

Контрпассивные счета предназначаютсядля уточнения сумм источников им-ва, учитываемых ан пассивном счете. Остаток поэтому счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь 01 сч. выступаетв кач-ве пассивного счета, а контрпассивный- активного.

Учетнаяполитика.

Под уч\пол понимается принятие ею совокупность способовведения б\у – стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщенияфактов хоз.деят-ти. Т.о, к способам ведения б\у относятся способы группировки иоценки им-ва и обяз-в, орган-ии документооборота, порядок проведенияинвентаризации; способы применения счетов б\у; системы учетных регистров,обработки инф-ции и иные методы и приемы.

Уч\пол орг-ии формируется гл.бухом орг-ии иутверждается ее рук-лем соотв-щей организационно-распорядительной документацией(приказом, распоряжением. При формировании уч\пол орг-ия осуществляет выбородного способа ведения б\у и нескольких, допускаемых зак-вом и норматив.актами, входящих в систему норм. ругулир. б\у в РФ. Помимо выбранных способовведения б\у приказом по уч\пол утверждаются:

— рабочий план счтов б\у

-формы первичных документов

— методы оценки отд. видов им-ва и обяз-в орг-ии

— правила документооборота и технология обработки уч.информации

— порядок контроля за хоз. опер, а также др. решения,необходимые для правильности постановки б\у.

Уч\пол орг-ии м\б изменена в след. случаях:

— изменение зак-ва РФ или норматив. актов по б\у

— существенное изменение условий деят-ти

— реорганизация, слияние, разделение, присоединениеорг-ии (смены собственников)

— разработки новых способов ведения б\у

Изменение в уч\пол д\б обоснованным и оформ-ся в иакомже порядке, как и уч\политика.

Пользователи учет. инфор-ей должны располагатьнеобх.данными и разл. видах им-ва, источниках его формирования, а также отд.хоз. процессов. В завис-ти от целей использования этой инф-ией, онаподготавливается в обобщенном виде, в соотв-щих ед. изм-я. Исходя из этого вб\у для получения различ. по степени детализ. показат. исп-ся синтетич. ианалит. счета.

Счета,предназначенные для обощ. учета в ден. выраж-и отд. эк-ки однород. видов им-ва,источ-в его формирования, а также хоз. процессов, наз-ся синт-ми.

Синтез-соединение отд. частей в единое целое. Обобщ. учет осуществляется на синтетич.счетах. Обощенное отражение им-ва и хоз.процессов в системе синтетич. счетов ибалансе, наз-ся синтетич. учетом.

Субсчетаявл-ся промежуточной группировкой аналит. счетов в пределах соотв-щегосинтетич. счета.

Синтетич.счета принято называть 1 порядка, субсчета-счетами 2 порядка.

Сущность строения и содержания баланса.

Баланс означает равновесие между сторонамикакой –либо деятельности. Бухгалтерский баланс представляет собой способэкономической группировки имущества по его составу и размещению и источниковформирования на 1-е число месяца, квартала, года. В бухгалтерском балансеимущество рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и поисточникам образования. По внешнему виду баланс представляет собой таблицу: влевой части ее показывается имущество по составу и размещению (актив баланса),в правой части показывается источники формирования этого имущества (пассив баланса).А(актив)=П (пассиву), то есть всегда соблюдается равенство сторон баланса.Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Основным элементом бухгалтерскогобаланса является балансовая статья. статьей бухгалтерского баланса называетсяпоказатель (строка) актива или пассива, характеризующий отдельные видыимущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовыестатьи объединяются в группы – в разделы по экономическому содержанию.

Различают баланс-нетто (нетто- чистый)и баланс-брутто (брутто – грубый, нечистый). Форма баланса-брутто используетсядля различных научных исследований. В настоящее время организациямииспользуется баланс-нетто в соответствии с требованиями Международныхбухгалтерских стандартов. В балансе-нетто часть статей показывается поостаточной стоимости ( например, основные средства с учетом износа). В 2000году используется баланс, который предусматривает 5 разделов всего (в активе –разделы «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» и впассиве разделы «Капитал и резервы», «Долгосрочныеобязательства», «Краткосрочные обязательства»). Каждый разделактива и пассива включает соответствующие статьи (рассказать на примеребаланса).

Итоги по статьям актива и пассива б-са наз-ся валютойб-са. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не м\б >, чем источников, за счет которых они образованы.

Сущность и значение бух. счетов.

Для текущего учета и контроля используется системасчетов б\у.

Остаток на бух.счетах–сальдо. Сн–начальное Ск-конечное

В зависимости от того, чтоотражают на б\сч., они делятся на актив и пассив, акт-пасс. (по отношению кб-су). Активные счета связаны с отражением наличия движения имущ-ваорганизации.

Актив. счета

1 остаток на нач. отч. периода

2 увеличение им-ства (+)

4 остаток на конец отч. периода (1+2-3=4)

Пассивные счета связаны с отражением наличия движения источниковобразования им-ва организации.

Пассив.счета

1 остаток на нач. отч. периода

2 увеличение источн. (+)

4 остаток на конец отч. периода (1+2-3=4)

Активно-пасс. счета связаны с отражением наличиядвижения задолженностей. Особенностью явл-ся то, что они могут иметь 2 остатка,причем одновременно-развернутое сальдо.

Активно-пассив. счета

1 остаток на нач. отч. периода

2 увеличение дебит. зад-сти

4 остаток деб. зад-сти отч. периода.

7 уменьшение кредит. зад-сти (-)

3 уменьш. дебит. зад-сти

5 остаток кред. зад. на нач. отч. периода.

6 увеличен. кред. зад-сти

8 Остаток кред.зад-сти на кон. отч. периода (5+6-7=8)

Характеристика основных счетов.

Для текущего учта и контроля используется системасчетов б\у.

Остаток на бух.счетах–сальдо. Сн–начальное Ск-конечное

Актив. счета

1 остаток на нач. отч. периода

2 увеличение им-ства (+)

4 остаток на конец отч. периода (1+2-3=4)

Пассивные счета связаны с отражением наличия движения источниковобразования им-ва организации.

Пассив.счета

1 остаток на нач. отч. периода

2 увеличение источн. (+)

4 остаток на конец отч. периода (1+2-3=4)

Активно-пассив. счета

1 остаток на нач. отч. периода

2 увеличение дебит. зад-сти

4 остаток деб. зад-сти отч. периода.

7 уменьшение кредит. зад-сти (-)

3 уменьш. дебит. зад-сти

5 остаток кред. зад. на нач. отч. периода.

6 увеличен. кред. зад-сти

8 Остаток кред.зад-сти на кон. отч. периода (5+6-7=8)

Сущность оборотов и сальдо б\счетов,логико-математические модели оборотов и сальдо по счетам.

Счет б\у – это способ группировки текущего контроля иотражения хоз. опер., кот-е совершаются с им-вом, источниками его формир-я ихоз. процессами. все изменения, проис-щие и им-вом, источниками ихформирования, вызывает либо их увеличение, либо их уменьшение. Открытие счета изаписи в них хоз. опер. осуществляют по опред. правилам. Откр. счет, значитзаписать нач. сальдо: по Д-А, по К-П. Затем на счетах отражают хоз. опер.:увел. по Д-А, К-П, умен. по К-А, Д-П. Затем в конце отч. периода на счетахподсчитывают обороты по Д и К. Сумма записей по Д счета за отч. период (месяц)наз-ся дебетовым оборотом. Сумма записей по К-кредитовым оборотом. Затемвыделяют Ск по Д-А и по К-П.

Логико-математические модели оборота и сальдо б\счетов:

Д А= СН + ОД – ОК= СК

К П = СН + ОК — ОД =СК

Характеристика счетов по учету имущества организации.

Для текущего учета и контроля используется системасчетов б\у.

Остаток на бух.счетах–сальдо. Сн–начальное Ск-конечное

Актив. счета

1 остаток на нач. отч. периода

2 увеличение им-ства (+)

4 остаток на конец отч. периода (1+2-3=4)

Строение счетов, значение дебета и кредита.

Для текущего учета и контроля используется системасчетов б\у.

Остаток на бух.счетах–сальдо. Сн–начальное Ск-конечное

Актив. счета

1 остаток на нач. отч. периода

2 увеличение им-ства (+)

4 остаток на конец отч. периода (1+2-3=4)

Пассивные счета связаны с отражением наличия движенияисточников образования им-ва организации.

Пассив.счета

1 остаток на нач. отч. периода

2 увеличение источн. (+)

4 остаток на конец отч. периода (1+2-3=4)

Активно-пассив. счета

1 остаток на нач. отч. периода

2 увеличение дебит. зад-сти

4 остаток деб. зад-сти отч. периода.

7 уменьшение кредит. зад-сти (-)

3 уменьш. дебит. зад-сти

5 остаток кред. зад. на нач. отч. периода.

6 увеличен. кред. зад-сти

8 Остаток кред.зад-сти на кон. отч. периода (5+6-7=8)

Открытие счета и записи в них хоз. опер. осуществляютпо опред. правилам. Откр. счет, значит записать нач. сальдо: по Д-А, по К-П.Затем на счетах отражают хоз. опер.: увел. по Д-А, К-П, умен. по К-А, Д-П.Затем в конце отч. периода на счетах подсчитывают обороты по Д и К. Суммазаписей по Д счета за отч. период (месяц) наз-ся дебетовым оборотом. Суммазаписей по К-кредитовым оборотом. Затем выделяют Ск по Д-А и по К-П.

Оценка статей баланса.

В соответствии с положением о б\у и отчетности в РФ:

1. Незавершенные капитальные вложения – (неоформленные актами приемки — передачи основных средств), транспортных средств,инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования,прочие капитальные работы) — отражаются в бухгалтерском балансе пофактическим затратам для застройщика (инвестора).

2. Финансовые вложения – (инвестиции организации вгосударственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги другихорганизаций в уставные капиталы других организаций, займы) — принимаются кучету в сумме фактических затрат для инвестора.

3. Основные средства – (здания, сооружения, раб. исил. машины и обор., измерительные и регулирующие приборы и устройства,вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот,многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства)- отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. пофактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетомсуммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации — по первоначальнойстоимости.

4. Сырье, материалы, тара – по факт. с\сти.

5. Готовая прод-ия – по полной или по плановой с\сти.

6. Товары – по закупочной ст-сти

7. Прибыль отражают за минусом использования прибыли.

Учет процесса снабжения.

Для обеспечения процесса пр-ва пред-ие должно приобестисырье, мат-лы, полуфабр. В процессе снабж. приобретен. мат-лы должны отражатьсяпо факт. с\сти их заготовления. Ф.с\сть= Покуп. ст-ть+ТЗР

Покуп. ст-сть отражается в товарных и расчетных док-ах,выписываемых поставщиком (с-ф, накл). К ТЗР относят затраты по погрузке,разгрузк, доставке мат-ов, оплата инф. услуг, пос. слуг орг-ий, с участиемкот-х были приобретены мат-ы, оплата страховых взносов. Как правило, ф.с\сть мат-ов можно расчитать лишь по окончании месяца, когда бух-ия будет иметь вседокументально подтвержденные расходы этой с\сти. В этом случае для текущегоучета мат-ов, поскольку их движение в теч. мес. уже осущ-ся (приход, расход,отпуск), возникает необходимость испол-ия условной оценки, в кач-ве кот-йвыступает учетная цена В этом случае ф.с\сть мат-ов рассчитывается по след.фор-ле:

уч.ст-сть(цена)±отклонения=факт.с\сть

Для расчета ф.с\сти мат-ов большое значение имеетрасчет распределения сумм и % ТЗР, а также отклонений.

%ТЗР означает долю трансп-заготов. расходов в общейст-сти мат-ов. Учет ТЗР осуществляют на том же счете, что и сами мат-ы, т.е. насчете 10. Для учета ТЗР открыв. отд. аналитич. счета. Счет 10 по отношению кбал-у А. По Д отражают поступл. мат-ов, по К-расход, выбытие. Сальдо по Дозначает наличие у пред-ия мат-ов на определ. дату. В процессе снабженияиспользуют счет 60. По отнош. к бал. он П, иногда А-П. По К счет 60 отражаютувеличение кредит. зад-сти перед поставщиком за получ. от них мат-ы, по Д счета60- уменьшение, погашение кредит. зад-сти. Сальдо по К 60 хар-ет наличиекредит. зад-сти перед поставщиками на опред. дату. В процессе снабж. использ.счет 76-расчеты с разными дебиторами и кредиторами в том случае, если былиоперации некоммерч. хар-ра, такие как оплата услуг посредников, оплатакомиссионных вознаграждений, информ. услуг.

Счета производственных затрат и отражение в них издержекпр-ва пред-ия.

Для учета прямых затрат планом счетов предусмотрен Асчет 20 «Основное пр-во». По Д счета отражают факт. затраты, связанные с пр-вомпрод-и, т.е. здесь формируется ф.с\сть прод-и, по К счет 20 отражают выходготовой прод-и по ф.с\сти. Однако ф.с\сть прод-и можно рассчитать по оконч.мес., когда в бух-ии будут известны все документально подтвержденные расходы,но поскольку движение прод-ии в теч.мес. уже происходит ее пр-во, отгрузка,отпуск покупателям, поэтому возникает необходимость использования в текущемучете условной оценки, в кач-ве которой выступает плановая с\сть. Т.о, в теч.мес. вых. гот. прод-и отражают по план. с\сти. В кон. мес., когда становится известнойф.с\сть, плановую доводят до фактической.

Счет 25-общепр-ые расходы, А. Данный счет используютпред-ия с цеховой структурой управленияэ По Д 25 отражают след. расходы: насырье, топливо, мат-ы для нужд цехов, амортизация здания, оборудования, инвентаризация,з\пл цехового персонала. По К 25 отражают списание вышеназванных расходов приих распределении м\д видами выпускаемой продукции.

Счет 26-общехоз.расх.-А. отражают расх. общезавод.назнач., управленческие расходы. По Д26 – з\пл АУП, отчисл. на соц.нужды,содержание зданий, канц. расх., по командир., аудитор.услуги. По К26-списаниесумм общехз.расх. при их распределении м\д видами выпуск. прод-и. Счета 25 и 26в кон. мес. закрываются, сальдо не имеют.

Учет процесса реализации.

В пр-се реал-ии гот. прод-я подлежит передаче др.пред-ию или реализуется. Реал-ия прод-ии требкет определ. затрат. Для учетареал-ции прод-и планом счетов б\у предусмотрен счет 90 «Продажи», к немуоткрыты субсчета: 90\1- выручка; 90\2-с\сть продаж; 90\3-НДС; 90\4-Акцизы; 90\9-Прибыль\убытокот продаж.

Счет 90 предназначен для обощения инфор-ции о дох. ирасх., связанных с обычными видами деят-ти огр-ии

э которые определены ПБУ9\99 расх. огр-ии. На 90\1учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На 90\2- с\сть продаж,по которым на 90\1 признана выручка. На 90\3 отражают å НДС, причитающегося к получению от покупателя(заказчика). На 90\4-акцизы. 90\9 предназначен для выявления фин. рез-та(прибыли или убытка) от продаж за отч. мес. записи по 90\1, 90\2, 90\3, 90\4производятся накопительно в течении отч. года. Т.о., синтетич. счет 90закрывается ежемесячно, а субсчета к счету 90 имеют сальдо на кон. мес.Субсчета 90 будут закрываться лишь в кон. года с заключительными записями декабря.Выявленный ежемесячно фин. рез-т (пр. или уб.) списывают на счет 99 «Прибыль иубытки».

В пр-се реал-ии используют счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». По Д 62 отражают зад-сть покуп. (заказ) заотгружен. им прод-ию, вып.раб, оказ.услуги. По К 62-поступление зад-сти отпокупателей и заказчиков. Сальдо по Д62 хар-ет зад-сть покупат. и зак. наопредел. дату. Коммерческие расх., связанные с продажей, со сбытом отгруж.прод-и отражают на счете 44 «Расходы на прдажу».

В кон.мес. на счете 90 путем составления оборотов посубсчетам 90\2, 90\3, 90\4 с оборотом 90\1 выявляют фин. рез-т (пр. или уб.) исписывают на счет 99.

Порядок выявления фин. рез-тов от продажи прод-и.

Фин. рез-т отражает изменение собственного капитала заопредел. период в рез-те произв.-фин. деят-ти орг-ии. чет 99. Фин рез-топределяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По К 99 отражают доходы и прибыли, апо Д 99 расходы и убытки. Хоз. операции отражаются на счете 99 нарастающимитогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету99 определяют конечный фин. рез-т за отч. период. Превышение кредит. оборотанад дебетовым отражаеися в качестве сальдо по К 99 и хар-ет размер прибылиорг-ии, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдопо Д 99 и хар-ет размер убытка орг-ии. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный фин. рез-т орг-ии складывается под влиянием:

а) фин. рез-та от раел-ии прод-и (р, у), ос, мат-ов идр. им-ва;

б) внереал. прибылей и убытков

Различие м\д этими составнымичастями в том, что фин. рез-т от реал-и прод-и и др. им-ва первоначальноопределяется по счетам реализации (90\2, 90\3, 90\9), а затем с этих счетовсписывается на счет 99.

Внереализац-е прибыли и убытки сразу относятся на чет99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Сущность калькуляции. Понятие объектов учета затрат иобъектов калькуляции.

Калькулирование- способ учета затрат на пр-во и реал-июпрод-и (р, у). Кальк-ие с\сти позволяет знать и анализировать затраты на пр-вопрод-и. Под кальк-ем с\сти понимается расчет затрат, связанных с ее пр-вом какпо пред-ию в целом, так и по видам прод-и и на ее единицу. Различ. плановую ифактич. калькуляцию.

Плановая составл-ся перед нач. отч. периода. Фактич.кальк-я расчитывается по данным б\у. По окончании отч. периода при анализесравнивают данные факт-ой калькул-и с плановой, выявляют отклонения. С\сть пруопределяется на всех пред-ях на основе типовых методических рекомендаций. Дляисчмсления с\сти отд. видов прод-и затраты группируют и учитывают по след.статьям калькуляции:

— сырье и мат-ы,

— возвратные отходы,

— покупные изделия, полуфабрикаты и услуги пр-ногохар-ра сторонних орг-ий,

— топливо и энергия на технологич. цели,

— з\пл произв-ых рабочих,

— отчисл. на соц.нужды,

— расходы на подготовку и освоение пр-ва,

— общепр-ые расх.,

— общехоз-ые. расх.,

— потери от брака,

— прочие пр-ые расходы,

— коммерч. расходы (по сбыту).

Формула кругооборота капитала, разработанная в изучениидвижения хоз. средств.

Хоз. операции представляют собойфакты хоз. жизни, эк-кие события, совершающиеся на пред-ии и связанные сдвидением его имущ-ва, собственного и заемного капитала. Это движениепроисходит при осуществлении хоз. процессов, составляющих основуфункционирования пред-ия. Хоз. процесс в самом общем виде представляетвзаимодействие трех слагаемых: средств труда, предметов труда и живого труда.Сами же хоз. процессы- снабжение, произ-во и реал-ии состоят из отд-х, хоз-хопераций и в целом формируют кругооборот капитала.

СТ

Д……Т ….. ПТ……….П…….Т/….Д/

процесс процесс процесс

снабжения пр-ва реализации

Характеристика калькуляционных счетов.

На кал-ых счетах отражаютсяпроизводственные затраты, которые учитываются при составлении кал-х рачсетовдля определения ф.с\сти конкретных видов прод=и. По Д кал-х счетов учитываютфакт. затраты, а по К- выход прод-и в теч. мес. по план. с\сти или по учет.ценам (оптовым и договорным), а в кон. мес. – по факт с\сти. К этой группесчетов относятся счета: 20, 21, 29 и др.

Структура кал-го счета.

СН – остаток незавершенного пр-ва на нач.отч.периода.

Оборот – затраты отч. периода на пр-во прод-ии

СК – остаток незавершенного пр-ва на кн. отч. периода

Оборот – нормативная (плановая) с\сть или учетные цены пр-ой прод-ии

Разница – м\д факт. и план. с\стью или учетными ценами.

Финансово-результативные счета.

А-П счет 99 «Прибыли и убытки». Он явл-ся одновременнофин-рез. и сопоставляющим счетом. В кач-ве фин-рез. счета он выявляет конечныйфин-й рез-т: прибыль или убыток. Как сопоставляющий счет он отражаетсопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета(прибыль). Конечный фин. рез-т слагается из фин. расчета от реал-и прод-и(р, у), мц, а также дох. и расх. от внереализационных операций. По Д 99отражается убытки и расх. пред-я, а по К 99 – прибыли и дох. пред-я.Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отч. период. показываетконечный рез-т отч. периода. На счете 99 в теч. отч. периода находят отражение:

— прибыль или убыток от реал-и гот. прод-и, сдачи р иу.

— доходы, полученные от долевого участия в др. пред-ях,див. по акциям.

— курсовые разницы по ден. ср-вам

— расх., связанные с покупкой иностр. валютыобразованиерезервов по сомнительным долгам, резервного капитала.

— списание неизрасходованных средств, резервов по сом.долгам

По окончании отч. года при составлении бух. отчета счет99 закрывают.

Структура фин-рез счета.

С- остаток непокрытого убытка прошлых лет

Об – учет убытков отч. периода

С – остаток непокрытого убытка на последующий период.

С – остаток нераспределенной прибыли предыдущих периодов

Об- учет прибыли отч. периода

С – нераспред. прибыль отч. года.

Принципы построения ж-о формыучета.

ЖОФ является более совершенной (60-ые г), т.к. в нейболее детально отражается движение имущества предприятия, что позволяетпроизвести анализ деятельности предприятия, выявить недостатки и резервы по ееулучшению.

Сущность ЖОФ состоит в след: все хоз операции в моментих совершения отражаются в первичных документах. При наличии значительногокол-ва однородных хоз операций на основании первичных документов составляютсянакопительные ведомости.

На основании первич документов ведутся карточки аналитучета (ведомости анал учета). На основании накопит ведомостей или первичдокументов составляются журналы-ордера, где ведется синт учет.

На основании ведомостей аналит учета или карточексоставляется обор. ведомость по анал учета. На основании журналов-ордеров –составляется главная книга. Затем на основании главной книги – баланс иотчетность.

Общим является то, что все операции отражаются впервич. докуметах и на их основании ведется главная книга.

Недостатки ЖОФ – ручная запись всех операций в УР,трудоемкость, + ее аналитичность и возможность проводить анализ деятельностифирмы.

Забалансовые счета.

Этосчета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом.

Длязабалансовых счетов присваивается трехзначный шифр.

001 Арендованные основные средства.

002 Тов.-мат. ценности принятые на ответств. хранение.

003 Материаы, принятые в переработку.

004 Товары, принятые на комиссию.

005 Оборудование, принятое для монтажа.

006 Бланки строгой отчетности.

007 Списанная в убыток задолженность неплатеж. деб-ров.

008 Обеспечения обязательств и платежей полученные

009 Обеспечения обязательств и платежей выданные

010 Износ ос

011 Ос, сданные в аренду

Б\бдолжен отражать лишь те средства, кот. принадлежат данному предприятию.Средства, не принадлеж., но находящиеся в его ограниченном пользовании должныпоказываться за итогом ББ.

Виды средств: 1. Арендованные ОС 2. Сырье и мат-лыпринятые в переработку 3. Товары, принятые на комиссию 4. Товарные и др.ценности принятые на ответственное хранение 5. Ценности, принятые в залог.

Источники средств: 1. Арендодатели 2. Заказчики посырью и мат-лам, переданным в переработку 3. лица, сдавшие т. на комиссию 4.Депоненты 5. Залогодатели и др.

Учет на забалансовых счетах ведется при помощи простойзаписи. По каждой хоз. операции открывается один забалансовый счет. По дебету — увеличение, по кредиту — уменьшение. Они не корреспондируют ни между собой, нис другими счетами. Часть их имеет только Дт остаток, другая — Кт

Права,обязанности и ответственность гл. буха.

Гл.бух. назначается на должностьи освобождается от должности руководителем орг-ии. Гл.бух подчиняетсянепосредственно руководителю и несет отв-сть за формирование учетной политики,ведения б\у, своевременное представление полной и достоверной отч-сти. Гл.бухобеспечивает соответствие осуществляемых хоз. операций зак-ву РФ, контроль задвижением им-ва и выполнением обязат-в. Без подписи гл.буха денежные ирасчетные док-ты, финансовые и кредитные обяз-ва считаются недействительными ине должны приниматься к исполнению. Глав.буху запрещается принимать кисполнению и оформлять док-ты по операциям, которые противоречат зак-ву и нарушаютдоговорную и финансовую дисциплину. За невыполнение или недобросовестноевыполнение своих обязанностей гл.бух несет отв-сть в соответствии сдействующим законодательством.

Понятиецентрализации и децентрализации б\у.

При централизации учета, учетныйаппарат сосредоточен в гл. бух-рии и в енй осуществляется ведение всегосинтетич. и аналитич. учета на основе первичных и сводных док-ов, поступающихиз отд. подразделений орг-ии. В самих подразделениях осуществляют лишьпервичную регистрацию хоз. операций.

При децентрализации учета, учет. аппарат рассредоточенпо отд. подразделениям орг-ии, где осуществляется синтетич. и аналит. учет исост-ся бал-сы и отчетности заводов, цехов, отделов. Гл. бух-ия в этом случаепроводит сверку цеховых бал-ов и отчета, составляет сводный бал-с и отчеты поорг-ии, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отд.подразделениях орг-ии. Практика показывает, что централизация учетаобеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны гл. буха,позволяет целесообразно распределить труд м\д раб-ми учета, более эфф-ноиспользовать счет. машины, поэтому децентр. учет допускается лишь в оченькрупных организациях. В нек. орг-ях прим. частичную децентр-ю, при которой впроизв-ых подразделениях кроме составления первич. док-ах предуматрив.аналитич. учет по отд. синтетич. счетам, учет произ-ых затрат, исчисление факт.с\сти. Однако законченных б\у в этом случае в подразделениях не ведется ибаланс не составляется.

Общая хар-ка хоз.учета, еговозникновение и развитие.

Необходимость в хоз. учетевызвана потребностями пр-ва. Для того, чтобы осущ. пр-во им надо управлять.Хоз. учет и явл-ся одним из способов управления пр-ва. Ведение любого хоз-ватребует организации наблюдения за хоз-ой деят-тью, для контроля, анализа,планирования и обеспечения специалистов необходимыми данными. Это наблюдениеосуществляется при помощи хоз. учета. Чтобы получать сведения для рук-ва хоз.деят-тью и контроля за ее осуществлением необходимо не просто наблюдения надоеще измерить, т.е. выразить в определенных числовых показаниях. Затем этипоказатели необходимо зарегистрировать для того, чтобы обеспечить ихсохранность и возможность использования для хоз. рук-ва в любое время.Наблюдение, измерение и регистрация отдельных явлений, их кот-х складываетсяхоз. деят-ть, представляют собой их кол-ное отражение, кот. и составляетосновное содержание хоз. учета. Потребность в хоз. учете возникла на самыхранних ступенях развития человеческого общества и сущ. во всех соц-эк0кихформациях. Уже в глубокой древности человеч. общ-ву необходимо было знать какоекол-во и каких именно средств оно имеет для своего существования, а такжесколько рабочего времени надо затратить для изготовления необх. средств. Нохоз. учет не был одинаковым для всех соц-эк-ких формациях. Он постоянноменялся, приспосабливаясь к требованиям, предъявляемым каждым новымобщественным строем. Изменение способов пр-ва влечет за собой перестройку всейструктуры общ-ва, всего эк-го и пол-го уклада. Это в свою очередь неизбежно приводитк изменению способов рук-ва хоз. деят-тью и контроля за ее осуществлением, азначит и к изменению хоз. учета. Хоз. учет представляет собой количественноеотражение и качественную характеристику хоз. деят-ти в целях контроля иуправления ею.

Требования, предъявляемые к учету.

1) сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетныхпоказателей – необходимо для контроля за выполнением планов, прогнозов,заказов.

2) достоверность учетных данных.

3) оперативность учета – своевременное представлениеучетных данных помогает управлять произ-ом. своевременно составлять ипредставлять отчетность.

4) полнота и простота учета – бух. информ. должна бытьпонятной и доступной для различных пользователей.

5) экономичность учета – хар-ся кол-ом работников учетаих квалификации, уровне технической вооруженности (компьютеры, разл. совершен.программы).

Собственный капитал, активный капитал, пассивный капитал– характеристика.

Всякая орг-ия, работающая от других, ведущая произ-уюили иную коммер-ую деят-ть должна обладать определенным капиталом,представляющим собою совокупность мц, ден. ср-в, фин. вложений, затрат наприобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хоз. деят-ти. Вб\у капитал условно подразделяют на активный, т.е. финкционирующий в виде им-ваи обяз-в и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплатыдействующего капитала. Они представляют собой единство, явл-ся хар-ками общегокаптала, обеспечивающего хоз=ую деят-ть орг-ии.

В активном к-л входит то, что владеет данная организация,как обособл. объект хозяйствования. Ак. к-л – это ст-сть всего им-ва орг-ии.Делится на: основной кап-л (ос, мат-ы) и оборотный кап-л (ден. ср-ва, сырье).

Пасс. кап-л хар-ет источники образования им-ва(активного кап-ла) обособленной орг-ии и включает собственный и заемный кап-л.

Собственный кап-л включает: уставный, резервный,добавочный. Заемный: долгосрочные (ссуды, займы, авансы), краткосрочные.

В соотв-ии с МСФО существуют две концепции кап-ла:финансовая и физическая. С точки зрения фин. концепции кап-л представляетразницу м\д активами и обязательствами орг-ии и выступает в качестве источниковхоз. ср-в: капитал=активы-обязательства.

Физич. концепция определ. кап-л, в качестве средств,приносящих доход в форме внеоборотного (основного) и оборотного кап-ла: Собст.кап-л=основ.к-л+оборот.к-л

Т.о., к-л можно рассматривать с од. стороны в кач-весобственного источника фин-я, а с друг. в кач-ве совокупности внеоборотных иоборотных ср-в орг-ии.

Классификация им-ваорг-ии по составу и размещению.

ОС- часть им-ва орг-ии, используем. в кач-ве ср-в трудапри пр-ве прод-ии выполнения работ, а также для нужд упр-я в течение периода > 12мес. К ним относят здания, соорудения, выч. техника, инвентарь.

предметы труда- сырье, мат-лы, полуфабрикаты, необх.для пр-ва прод-ии. В составе пр. тр. учитывают расходы будущих периодов,незаверш. пр-во.

Сфера обращения- продукты труда- гот. прод-ия,выполненная работа, оказанные услуги, товары.

Ден. ср-ва- нал-ые деньги в кассе пред-ия, на р\с,валютном и проч. спец. счетах в учреждениях банка, фин. вложения.

Средство в расчетах- зад-сть покупателей за отгр. им прод-ию, зад-сть заказчиков за выполнен. им работы, т.е. дебитор. зад-сть.

Непроиз-ая сфера.

Отвлеченные ср-ва- использование прибыли на разл.нужды.

Внеоборот. активы- 1 раздел актива баланса, нем-ыеактивы, ос, долгосроч. инвестиции.

Источники образования и целевое назначение хоз. ср-в. Ихклассификация.

Прибыль- конечный итог деят-ти пред-ий. В соотв-ии сПБУ 9/99 «Доходы орг-ии» дох-ды орг-ии подразд-ся на:

— дох. от обычных видов деят-ти (выручка)

— операционные

— внереализационные дох-ы

— прочие дох-ы (чрезвычайные)

Резервы- рез-вы предстоящих расх. и платежей.(рем.фонд, резерв на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогамработы), оценочные резервы (рез-ы по сомнит. долгам, рез-ы под обесценениевложений в ценные бумаги).

Фонды (кап-л)- уставный, резервный, добавочный кап-л ифонды спец. назначения (накопления, потребления, соц.).

Финансирование- безвозвратное наделение ден-ми мат-ымиресурсами на определен. цели.

Кредиты- предоставляются учреждениями, имеющими лиц. навед. бан. деят-ти.

Кредит. зад-сть- зад-сть перед поставщиками заполученные от них тмц, зад-сть перед подрядчиками за выпол. раб., услуги.

Обязат. по расчетам- зад-сть перед раб-ми по начис.з\пл., за-сть учредителям по выплате дивид., зад-сть перед бюджетом по видамнал-х платежей.

Характеристика контрарных и дополнительных счетов.

Контарныесчета- данные счета на сумму своего остатка уменьшают остаток им-ва на основныхсчетах.

Контрарныесчета могут регулировать как активные, так и пассивные счета. В соответствии сэтим счета бывают контрактивными и контрпассивными.

Контрактивные счета применяются длярегулирования показателей активных счетов. К ним относятся счет 05«Амортизация нематериальных активов», счет 02 «Амортизацияосновных средств» счет Например, В отчетности стоимость основных средствуменьшается на показатель счета «Амортизация основных средств». Носчет " Амортизация основных средств" имеет и самостоятельноезначение. Этот счет обобщает информацию об износе основных средств, этаинформация позволяет установить степень изношенности основных средств.

Дополнительные сч.- увеличивают на суммусвоего остатка остаток им-ва на 01 счет. В зависимости от того, какой счетдополняют, делятся на :

Дополнит. активный счет на сумму своегоостатка дополняет остаток основных активных счетов. 10 сч.- ТЗР.

Дополнит. пассив. счет на сумму своего остаткадополняет сальдо соотв-щего основного пассивного счета.

Калькуляция фактич. произ-ой с\сти прод-ии.

Для учета прямых затрат планом счетов предусмотрен Асчет 20 «Основное пр-во». По Д счета отражают факт. затраты, связанные с пр-вомпрод-и, т.е. здесь формируется ф.с\сть прод-и, по К счет 20 отражают выходготовой прод-и по ф.с\сти. Однако ф.с\сть прод-и можно рассчитать по оконч.мес., когда в бух-ии будут известны все документально подтвержденные расходы,но поскольку движение прод-ии в теч.мес. уже происходит ее пр-во, отгрузка,отпуск покупателям, поэтому возникает необходимость использования в текущемучете условной оценки, в кач-ве которой выступает плановая с\сть. Т.о, в теч.мес. вых. гот. прод-и отражают по план. с\сти. В кон. мес., когда становитсяизвестной ф.с\сть, плановую доводят до фактической путем определениякалькляционных разниц. Разность м\д план. и факт. с\стью наз-сякалькуляционной. Калькуляционная разница означает либо экономию ср-в, либо ихперерасход. В б/у суммы кал. разниц отражают:

1 при экономии ср-в — методом красного сторна — Д43К20

2 при перерасходе — методом дополнит. корресп. –Д43К20

Выход готовой прод-ии из пр-ва отражает корр. Д43К20.При расчете факт. с\сти продукции следует руководствоваться пол-ем о составе затрати реализ-ии пру.

Счет 25-общепр-ые расходы, А. Данный счет используютпред-ия с цеховой структурой управленияэ По Д 25 отражают след. расходы: насырье, топливо, мат-ы для нужд цехов, амортизация здания, оборудования,инвентаризация, з\пл цехового персонала. По К 25 отражают списаниевышеназванных расходов при их распределении м\д видами выпускаемой продукции.

Порядок и сроки составления, рассмотрения и утвержденияб/отчетности.

Отч. годом для всеорг-ий считается период с 01.01. по 31.12 включ. Информация, содерж-я в б/отч.основывается на данных синтетич. и аналитич. учета. В соотв-ии с законом о б/увсе орг-ии за искл. бюджетных предоставл-т годовую б/отч. в соотв-ии сучредительными документами учредителем, участником орг-ии или собственникомим-ва, а также терр-м органам гос.статистики по месту их регистр-и. Гос. и мун.унитар. пред-я представляют б/отч. органам, уполномоч-м управлять гос. им-вом.Др. органам исп. власти, банкам и иным польз-лям б/отч. предоставляется всоотв. с законом РФ. Орг-ии обязаны представить квартальную б/отч. в течение 30дн. по окончании кв., а годовую в течение 90 д по оконч-и года, если иное непредусм. зак-вом РФ. Предостав-ая год. б/отч. д/б утвержд-на в порядке,предусмотр-ми учред. док-ми организ-ии. Датой представл-я б/отч. для орг-иисчит-ся день фактич. передачи и по принадлежности или дата ее отправл-я,обознач-ая на штемпеле почтовой орг-ии. Если дата представл-я отч. приходитсяна нераб. день, сроком представл-я счит-ся 1 следующий за ним раб. день.Мин-ва, вед-ва и др. фед. органы исп-й власти РФ представл-ют своднуюквартальную б/отч. по орг-ям, в отнош-ии кот. на них возложены координация ирег-ие их деят-ти не позднее 45 дней по истечении отч. периода, а годовую – непозднее 25.04 след-го за отч. года Мин.эк., МФ РФ и Госкомстату РФ. Орг-ия,имеющ-ая доч. и завис. общ-ва, должна составлять сводную годовую б/отч. непозднее 25.04 след. за отч. года и представлять ее в порядке и сроке, установ-езак-вом РФ.

Организация бухгалтерской службы предприятия.

Учетный пр-с формируетсясамой орг-ей, исходя из особенностей ее деят-ти и принятой уч/пол. Ответств-тьза орг-ию б/у, соблюдение зак-ва при выполнении хоз. опер. несет руков-льорг-ии. Он определяет организационную структуру по обслуж-ю работ, связ-х сб\у, кот. м/б представл. в виде:

1) бух. сл. каксамост-го подразд-ия, возглавляемого гл.бухом, или в составе единой экон.службы орг-ии, возглавл. фин. дир.

2) бухгалтера в штатеорг-ии

3) специализир-ой орг-ииили бух-ра – специалиста, работающего на договорн. началах

4) ведение б/у лично

Главбух (фин. дир.,бух-р в штате орг-ии), возгл-ий бух. службу, действ-ет в соотв. с законом о б/уи полож-ем по ведению б/у и б/отч. в РФ. Он подчиняется руков-лю орг-ии и несетотв-ть за формир-ие уч/пол., ведение б/у, своеврем-е представл-е полной идостоверной б/отч. Назначение на должность главбуха и освобождение от неепроизв-ся приказом рук-ля орг-ии (осв – акт проверки состояния б/у и б/отч.)

Гл.бух обеспечивает соответствиеосуществляемых хоз. операций зак-ву РФ, контроль за движением им-ва ивыполнением обязат-в. Без подписи гл.буха денежные и расчетные док-ты,финансовые и кредитные обяз-ва считаются недействительными и не должныприниматься к исполнению. Глав.буху запрещается принимать к исполнению иоформлять док-ты по операциям, которые противоречат зак-ву и нарушаютдоговорную и финансовую дисциплину. За невыполнение или недобросовестноевыполнение своих обязанностей гл.бух несет отв-сть в соответствии сдействующим законодательством.

Руководство б/у в России, перспективы дальнейшегоразвития и совершенствования б/у.

Изменения, происход-ие вэк-кой системе страны требуют соотв-щего мех-зма управления пр-сами деят-ти орг-ии, включают одну из самых сущест-х частей – б/у. Эти изменения вызваны факторамикак внутр., так и внешн. воздействия. Все факторы воздействия можноподразделить на 3 осн. группы:

1) связ. с измен-емэкон. среды деят-ти орг-ии

2) объясняется все болееполным исп-ем приемов зарубежного менеджмента на отеч. предпр-ях иусиливающейся ролью бух. информ-ии в этом процессе

3) проистекает изправовой базы деят-ти хозяйств-их субъектов.

Влияние 3 указанныхгрупп факторов на систему б/у привело к снижению жесткости в регламентации б/уи переориентации это системы на международно признанную уч. практику. Помимотрадиц-ых для РФ бух-ров и ревизоров появились новые профессии: аудиторы,консультанты, фин. управляющие. Анализ нормативных актов по ведению б/у в РФ позволяетвыделить 2 тенденции в его развитии:

1) проявл-ся в изменениинекоего соотнош-я между самост-ти пред-ия в выборе приемов и способов веденияб/у и ограничениями, накладываемыми в зак-ном порядке

2) заключ-ся вдостаточной определенности взаимоотношений б/у с системой налогообложения.

Однако развитие б/у в РФсталкивается большими трудностями: отставание теоретич. разработок по новым длянашей экономике сферам (цб, фондовый рынок, движение капиталов), в отсутствиитеории налог. учета.

Виды и формы бухгалтерских регистров.

Форма — опред. система построения исочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них

Особенности отдельных форм БУхарактеризуются способами и техникой учетной регистрации, характеромхронологической взаимосвязи и системой учета, аналит и синт учетом, методамихранения, поиска и обобщения учетных данных с помощью ВТ с целью полученияитоговых показателей в деятельности предприятий, необходимых для принятияуправ. решений.

Сейчас наиболее распространенными являются:

1) мемориально-ордерная,

2) журнально-ордерная,

3) автоматизированная форма с использов.ВТ

4) упрощенная форма

1. МОФ

Наибольшее распространение получила внашей стране в 30-е годы. При МОФ все хоз операции отражались в первичныхдокументах. На основании первичных документов составляются мемориалы-ордера.Мемориал-ордер ведется по каждому счету в отдельности: Д одного счета и Кразных счетов.

На основе мемориалов-ордеров составляетсярегистр. журнал, который предназначен для контроля за сохранностью мемориал-ордеров.

Каждому м-ордеру присваивается собств.номер. На основании м-ордеров ведутся карточки анал учета и главная книга. Наосновании карточек анал учета состав. оборотная ведомость по аналит счетам. Наосновании м-ордеров составл. обор. ведом. по синт. счетам.

На основании обор. ведомостей состав.баланс и отчетность. Ранее МОФ применялась в торговле.

Достоинства: метод очень простой, при сверке данных синтетическогоучета с аналитическим позволяет устранять ошибки, проверить правильность отраженияхозяйственных операций. Может применяться во всех сферах народного хозяйства.Сейчас применяется в бюджетных организациях и на некоторых предприятиях всочетании с журнально- ордерной формой. Недостатки: многократностьзаписей одной и той же суммы в различных регистрах, что увеличивает объем работи вероятность ошибок; отрыв и отставание аналитического учета отсинтетического; сложность составления отчетности, так как не все регистрыприспособлены к тому, чтобы их можно было сразу перенести в отчетность;значительных объем работ приходится на конец отчетного периода; трудоемкость вучете; неприспособленность к анализу хоз-фин деят фирмы.

В связи с этим необходимо использоватьновые формы, но несмотря на недостатки, многи предприятя используют МОФ.

2. ЖОФ.

ЖОФ является более совершенной (60-ые г),т.к. в ней более детально отражается движение имущества предприятия, чтопозволяет произвести анализ деятельности предприятия, выявить недостатки ирезервы по ее улучшению.

Сущность ЖОФ состоит в след: все хозоперации в момент их совершения отражаются в первичных документах. При наличиизначительного кол-ва однородных хоз операций на основании первичных документовсоставляются накопительные ведомости.

На основании первич документов ведутсякарточки аналит учета (ведомости анал учета). На основании накопит ведомостейили первич документов составляются журналы-ордера, где ведется синт учет.

На основании ведомостей аналит учета иликарточек составляется обор. ведомость по анал учета. На основаниижурналов-ордеров – составляется главная книга. Затем на основании главной книги– баланс и отчетность.

Общим является то, что все операцииотражаются в первич. докуметах и на их основании ведется главная книга.

Недостатки ЖОФ – ручная запись всехопераций в УР, трудоемкость, + ее аналитичность и возможность проводить анализдеятельности фирмы.

3. Автоматизированная

Создание и внедрение в практику учета ЭВМпривело к разработке новой формы БУ – таблично-автоматизир-ой.

Основные черты:

1) Полная автоматизация сбора, передачи,систематизации и обработки инф.

2) Использование магнитных носителей(большаа емкость, надежность …) наряду с бум.

3) Интеграция БУ на основе однократноговвода и многокр. использ. инф.

4) Осущ. програмной группировки Дт и Ктоборотов на основе принципа двойной записи

5) Автоматизация логич. операций БУ

6) Режимы (регламентные, разделениявремени, диалоговый, запросный….)

7) Получение выходных данных в видепечатных регистров и машинограмм.

4. Упрощенная

Ведется на малых предприятиях, т.к. малосовершается хоз операций, и следоват. мало УР. (Все расходы на 20 счет).

Содержание плана счетов б/у.

Пл. счетов – систематизирующийперечень или список счетов, предлагаемых для использования на пред-ии дляотражения хоз. деят-ти. Пл. счетов направлен на улучшение и упрощение учета, онвносит строгий порядок в организацию б\у и составление отчетов и предотвращаетошибки корреспонден. счетов. В пл. счетов каждому счет присвоен двузначный шифр(код) и каждый счет имеет свое наименование. Все счета в пл. счетов объединеныпо эк-ки однородным признакам в разделы:

1 Внеоборотные активы

2 Производственные запасы

3 Затраты на производство

4 Готовая продукция и товары

5 Денежные средства

6 Расчеты

7 Капитал

8 Финансовые результаты

На основе указанного планасчетов и инструкции по его применению орг-ия утверждает раб. пл. сч.,содержащий полный план синтетич. счетов, необходимых для ведения б/у в даннойорг-ии. Субсчета, предусмотренные новым пл. сч. б/у, исполь-ются орг-ей, исходяиз требований управления ею, включая нужды анализа, контроля и отч-ти. Орг-ияможет исключать, объединять, вводить допол. субсчета. Т.о., пл.сч. представл.собой классификатор номенклатуры сч. б/у, на основе кот. строится вся системакодирования данных б/у и установления корреспонденции счетов по отраж-ию данныхо фактах фин.-хоз. деят-ти.

Сущность и назначение, состав бух.(фин.) отчетности.

Необходимостьсоставления б/отч. порождается одним из основополагающих принципов б/у –принципом непрерывности деят-ти орг-ии. Для целей анализа, контроля,налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимопериодич-ки располагать сводными данными об имущ-ном положении орг-ии и фин.рез-тах ее деят-ти. Все это приводит к необх-ти составления б/отч. Составлениеб/отч. возможно только на основе данных синтетич. и аналитич. учета. Следов-но,б/отч. явл-ся завершающим этапо всего уч. пр-са в целом. Бух.(фин.) отч. служитодним из основных источников информации не только для рук-ва самой орг-ии, но идля внешних польз-лей (кредиторы, инвесторы, поставщики). По данным б/отч.кредиторы делают выводы о фин. сост-ии предпр-я, его ликвидности иплатежеспос-ти.

Т.о.отчетность — это система показателей фин.- хоз. деятельности предприятия.

В условиях формирования и развития рыноных отношенийвозрастает значение объективной и достоверной бух. отчетности. Анализпоказателей отчетности позволяет определить общую стоимость имуществапредприятия, величину собств. капитала предприятия и заемных средств.

Данные бух отчетности позволяют выявить фин. положениепредприятия, его платежеспособность и доходность.

1 — Бух отчетность дает возможность более глубокозаглянуть во внутренние и внешние отношения хоз субъекта и предприятия, оценитьего способность своевременно и полностью рассчитывать по обязательствам.

2 — Внешние пользователи бух информации по даннымотчетности получают возможность оценить целесообразность приобретения имуществатого или иного предприятия, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам,правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а также оценить фин.положение потенциальных партнеров.

3 — По данным отчетности руководитель предприятияотчитывается перед учредителями и прочими структурами управления и контроля.Тщательный анализ отчетности позволяет раскрыть причины недостатков в работепредприятия, выявить резервы и наметить пути улучшения его деятельности. Т.о.значение отч велико.

Проверка правильности записина счетах б/у. Оборотные и сальдовые ведомости.

В текущем учете имущества предприятия применяется большоеколичество синтетич. и аналитич. счетов. В связи с этим при двойной записиопераций на счетах возможны ошибки. С целью контроля для прав-ти отраженияопераций на счетах необходимо обобщение данных текущего учета. Для этогосоставляется ведомость:

1) Оборотная ведомость по синтет. и аналитич. счетам.Для проверки и обобщения данных бухгалтерского учета на определенную отчетнуюдату используется оборотная ведомость.

В оборотную ведомость записываются все используемые ворганизации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомостиимеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальноесальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильнойорганизации бухгалтерского учета обязательно должно быть равенство итоговыхколонок, то есть итог по дебету на начало отчетного периода должен быть равенитогу по кредиту на начало отчетного периода, итог дебетовых оборотов равенитогу кредитовых оборотов, итог дебетовых сальдо на конец отчетного периодаравен итогу кредитового сальдо на конец отчетного периода. Такое равенствовытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая операцияотражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковыхсуммах. Если, записав операцию по дебету одного счета, не отразить эту жеоперацию по кредиту другого счета, нарушиться равенство итогов оборотов подебету и кредиту счета. Это требует дополнительной проверки всех записей посчетам и соответствующих исправлений. Особенность: обор. ведомость по анал.счетам сверяется с обор. ведом. по соотв. синт. счету.

2) Сальдовая ведомость по аналитическим счетам.

Сальдоваяведомость по аналитич. счетам. Она предназначена для контроля за наличиемматер. ценностей при проведении инвентаризации.