Учет и система внутреннего контроля денежных средств организации, Бухучет и аудит

Содержание

Введение5

Глава 1. Действующая система бухгалтерского учета денежных средств в кассе на примере предприятия ООО «Алексеич»7

1.1. Документальное оформление движения денежных средств в кассе7

1.2. Синтетический учет денежных средств в кассе (счет 50)12

1.3. Документальное оформление и учет операции по расчетному счету14

Глава 2. Система внутреннего контроля денежных средств и пути ее совершенствования18

2.1. Контроль за соблюдением кассовой дисциплины. (лимит, расчет наличными средствами)18

2.2. Инвентаризация денежных средств в кассе22

2.3. Совершенствование системы внутреннего контроля и учета денежных средств24

Заключение35

Список используемой литературы37

Приложения39

Выдержка из текста работы

В процессе функционирования предприятий возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а другое — их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком.

Кроме того, у предприятия возникают взаимоотношения с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам, внебюджетными фондами и фондом социальной защиты и другими организациями и лицами. Все эти расчеты в основном осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков, обслуживающих их.

Банком являются учреждения, созданные для привлечения денежных средств и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банк является юридическим лицом.

Банковская система нашей республики состоит из Национального банка и коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами основываются на договорных принципах. Клиенты самостоятельно выбирают банки и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.

Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоко ликвидный актив, используемый свободно в расчётах между всеми участниками рыночных отношений — наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что учет денежных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Целью данной работы является изучение, как теории, так и порядка организации учета и контроля денежных средств и расчетных операций на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

— исследовать нормативно-правовые акты, определяющие порядок учета и контроля денежных средств и расчетов;

— изучить организацию учета денежных средств и расчетных операций в ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» и выявить их особенности;

— изучить организацию контроля денежных и расчетных операций на исследуемом предприятии и отразить выявленные недостатки для их совершенствования;

— периодическое проведение инвентаризации денежных средств в кассе, на текущем расчетном и прочих счетах в банках.

Основным учредительным документом ДУП «ПМК-201» УП «МИНСКОБЛСЕЛЬСТРОЙ» является Устав, утвержденный учредителем. Устав ДУП «ПМК-201» УП «МИНСКОБЛСЕЛЬСТРОЙ» содержит: наименование, место нахождения, предмет и цели деятельности, порядок управления деятельностью предприятия, размер уставного фонда, порядок и источники его формирования, сведения о представительствах и филиалах, субсидиарную ответственность в случае банкротства по вине учредителя.

ДУП «ПМК-201» УП «МИНСКОБЛСЕЛЬСТРОЙ» — предприятие, осуществляющее оказание строительных услуг по заявкам как физических, так и юридических лиц.

Деятельность организации является сертифицированной.

В ДУП «ПМК-201» УП «МИНСКОБЛСЕЛЬСТРОЙ» используется линейно — штабная структура управления. Она включает в себя специализированные подразделения (штабы), которые не обладают правами принятия решений и руководства какими — либо нижестоящими подразделениями, а лишь помогают соответствующему руководителю в выполнении отдельных функций, прежде всего, функций стратегического планирования и анализа.

Деятельность организации является сертифицированной.

Также основные моменты организационно-технического, методического аспектов можно рассмотреть, изучив положение по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета на 2013 год. Учетная политика была принята на основании приказа Об утверждении Положения по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета №18 от 30.12.2012 г. Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, под которой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Каждый участок работы в бухгалтерии в большей степени автоматизирован. На предприятии используется программа 1С: Предприятие 7.7., но также бухгалтера используют такие программы как Word, Excel.

Работа бухгалтерии ведется в соответствии с Положением о бухгалтерии. Бухгалтера также в своей работе руководствуются должностными инструкциями. Все бухгалтера ДУП «ПМК-201» УП «МИНСКОБЛСЕЛЬСТРОЙ» подчиняются главному бухгалтеру. Главный бухгалтер в свое время подчиняется руководителю организации.

Предприятием применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, учет на предприятии автоматизирован, производится согласно учетной политики предприятия.

Для раскрытия исследовательской темы использовались нормативно-правовые акты Республики Беларусь, публикации, работы известных экономистов, обращавшихся к вопросу организации учета денежных средств, среди которых можно отметить таких как Н.П. Дробышевский, И. К. Татур, Н.В. Мартынов и др. Также в работе использовались данные первичных документов, относящихся к синтетическому и аналитическому учету.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ

1.1 Основные формы расчетов, используемые в национальной экономике

Одной из основных функций банков является осуществление расчетов и организация платежного оборота в масштабах всего народного хозяйства.

Безналичный денежный оборот является основной частью денежного и платежного оборота, где движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях или зачетов взаимных требований. Он опосредует такие сферы хозяйственных отношений, как: реализация продукции, услуг, работ, распределение и перераспределение национального дохода, получение и возврат банковских кредитов, выплата и использование денежных доходов. Участниками этих отношений выступают объединения, предприятия, организации, учреждения, кооперативы, малые предприятия, ассоциации, банковские и финансовые органы, население, предприниматели. Большая часть платежей совершается без использования наличных денег. Совокупность платежей, осуществляемых без использования наличных денег, составляет безналичный денежный оборот [14, c.112].

Структура безналичного денежного оборота, как и денежного оборота, в целом, определяется связью движения денег с процессами материального производства (товарный оборот) и нематериального (нетоварный оборот).

Долгое время считалось, что в банках с помощью денежного оборота опосредуется оборот народнохозяйственный. Банкам, таким образом, отводилась второстепенная роль в организации и учете денежного оборота. Естественно, эта роль присуща банкам: посредничество в платежах является одной из первых и основных их функций. Но сейчас главное другое — нужно уметь торговать деньгами как специфическим товаром, который «производят» банки. Деньги — универсальный инструмент экономики, и если они не работают, серьезный урон наносится и их владельцу и экономике. Заставить деньги работать активно, с выгодой как раз и помогают банки, осуществляя безналичные расчеты.

Платежное требование — это требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной суммы денежных средств и зачисления ее на счет получателя средств.

Данной форме расчета присущи две особенности:

— данная форма расчета применяется только после отгрузки продукции;

— требования оплачиваются с предварительным акцептом. Срок предварительного акцепта составляет три рабочих дня, не считая дня поступления требования в банк.

В целях ускорения расчетов между плательщиком и получателем средств договором может быть предусмотрена оплата требований в день их поступления в банк плательщика.

Для этого плательщик должен представить в обслуживающий его банк список предприятий, с которыми заключены договора на оплату требований в день их поступления в банк плательщика. В списке должны быть указаны номера и даты заключения договоров. Список заверяется подписями должностных лиц и оттиском печати плательщика, согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Список, с проставленной на нем датой поступления в банк, находится у ответственного исполнителя, обслуживающего плательщика.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение плательщика обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя.

Платежное требование-поручение — расчетный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику оплатить на основании направленных ему, минуя обслуживающий банк, расчетного, отгрузочных и других документов, предусмотренных договором, стоимость поставленного по договору товара, произвести платежи по другим операциям.

Платежное требование-поручение выписывается получателем средств на бланке установленной формы и, вместе с отгрузочными и другими, предусмотренными договором документами, направляются непосредственно плательщику. Первый экземпляр платежного требования-поручения должен быть оформлен подписями и оттиском печати получателя средств.

Плательщик, при согласии оплатить платежное требование-поручение, представляет его в обслуживающий банк в 3-х экземплярах. В реквизите платежного требования-поручения «Сумма к оплате» должна быть проставлена цифрами и прописью сумма, акцептованная плательщиком и подлежащая списанию с его счета [19, c.88].

Платежное требование-поручение принимается банком к исполнению в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика, и после совершения операции помещается в документы для банка, второй — направляется банку получателя для приложения к выписке из счета получателя, третий — выдается плательщику с распиской в приеме поручения и штампом банка.

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (далее — «банк-эмитент») и плательщиком (далее — «приказодатель аккредитива»), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (далее — «бенефициар») обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива [9, c.141].

Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент, открывающий аккредитив, перечисляет собственные средства плательщика или заемные (кредит банка) в распоряжение использующего банка на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента. В течение этого срока в банке-эмитенте ведется учет выставленных аккредитивов на внебалансовом счете «Аккредитивы к оплате».

Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является безотзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Расчетный чек — это именной расчетно-денежный документ, составленный на специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя-чекодержателя.

Чекодатель — физическое или юридическое лицо, осуществляющее платеж за товары и услуги посредством чека, которое заполняет и подписывает его.

Чекодержатель — юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку.

Вексель является, с одно стороны, средством оформления коммерческого кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар, с другой — ценной бумагой, в которой содержится обязательство векселедателя уплатить определенную денежную сумму векселедержателю независимо от оснований выдачи векселя.

Различают две разновидности векселя — простой и переводной.

Простой вексель (соло-вексель) — письменный документ, содержащий обязательство одного лица (векселедателя) уплатить определенную денежную сумму определенному лицу (ремитенту или первому получателю) или его приказу в установленный срок или по требованию. Переводной вексель (тратта) — письменный документ, содержащий безусловный приказ одного лица (векселедателя или трассанта), обращенный к другому лицу (плательщику или трассату), об уплате определенной денежной суммы определенному лицу (первому получателю или ремитенту) или его приказу в установленный срок или по его требованию.

Трассант (векселедатель) — лицо, выписавшее вексель.

Трассат (плательщик) — лицо, к которому трассант обращает свой приказ оплатить по векселю.

Ремитент — первый получатель или первый векселедержатель, в пользу которого выставлен вексель.

Таким образом, в зависимости от форм безналичных расчетов, используемых субъектами хозяйствования, структура безналичного денежного оборота характеризуется удельным весом каждой из форм в общем объеме платежного оборота. В последние годы в безналичном обороте наибольший удельный вес занимают расчеты платежными поручениями и платёжными требованиями. Изменения в структуре безналичного денежного оборота обусловлены преимуществами или недостатками той или иной формы расчетов, а также политикой Национального банка в сфере расчетов.

1.2 Нормативно — правовая база, определяющая порядок учета и аудита денежных средств и расчетов

К основным законодательным источникам регулирования расчетов и кассовых операций относятся:

— Гражданский кодекс Республики Беларусь (с изм. и доп. 28.08.12г. №428-З,);

— Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь (с изм.и доп. вступившими в силу 30.12.11г. № 334-З);

— Кодекс об административных правонарушениях (с изм. и доп. от 13.07.12г. № 409-З).

— Конституция Республики Беларусь (принятая на Республиканских референдумах от 17.10.2004г.), на основании и в соответствии с которой принимаются иные нормативные правовые документы.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (с изменениями и дополнениями от 02.12.2011г.). В законе изложены основные положения и принципы организации бухгалтерского учета. На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности [1].

— Банковский Кодекс Республики Беларусь №441-З от 25 октября 2000 г. (с изменениями и дополнениями от 13 июля 2012 г. № 416-З (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 21.07.2012, 2/1968)) [2].

-«Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г., № 107. Инструкция является основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операция по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе. Инструкция устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, целевое использование наличных денег и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно-правовой формы собственности и сферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков [3].

Организации проводят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным банком в соответствии с законодательством Беларуси.

— Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г., №359 «Об установлении порядка расчетов юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (изм. и доп. от 24 октября 2011 г. № 482). В соответствии с внесенными изменениями и дополнениями, расчеты наличными денежными средствами допускаются между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями только с разрешения руководителя обслуживающего банка в РБ в размере не более 50 минимальных заработных плат в месяц [8].

Также при проведении проверки операций с денежной наличностью следует руководствоваться:

— Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004, №98 (в ред. постановления Правления Национального банка от 26.12.2006 N 214);

— Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 ноября 2003 г, №201 «Об утверждении правил осуществления операций с электронными деньгами» (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правления Национального банка: от 16.02.2007 №52, от 29.06.2009 № 91, от 29.09.2011 № 414);

— Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2007 г., №1 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей» (в ред. постановления Правления Национального банка от 30.06.2008 N 86).

В части регулирования безналичных расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и юридическими лицами можно выделить следующие нормативные акты:

— Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством. Утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. №63 (в ред. постановлений Правления Национального банка от 28.07.2008 N 101);

— Инструкция по отражению в бухгалтерском учете операций по межбанковским расчетам. Утверждена Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.09.2009 N 325;

— Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50. Данная инструкция устанавливает единые подходы к применению Типового плана бухгалтерского учета. В Инструкции дана краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура, экономическое содержание, порядок отражения наиболее распространенных операций. На основании Типового плана счетов организация разрабатывает рабочий план счетов, содержащий перечень счетов, субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом особенностей данной организации. Построение аналитического учета по счетам, субсчетам должно обеспечить получение данных о состоянии, движении активов и обязательств, необходимых для управления организацией и составления отчетности [5].

— Указ Президента Республики Беларусь от 13 сентября 2006 г. №570 «О создании Информационно-аналитического центра при Администрации Президента Республики Беларусь» (Изменения и дополнения: Указ Президента Республики Беларусь от 12 января 2007 г. № 23 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 16, 1/8265)). Данный указ действует в целях совершенствования информационно-аналитического обеспечения деятельности Президента Республики.

— Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (с изм. и доп. Внесенными Указом Президента Республики Беларусь от 8 января 2013 г. № 8 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». В новой редакции изложен перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности, а также критерии отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок.

— Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (далее — Инструкция) устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Понятие организации приведено в статье 1 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., N 3, 2/1399). Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

— Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположения [7].

— Учебное пособие Н. П. Дробышевский «Бухгалтерский учет в строительстве» 2011г. Пособие написано в соответствии с последними нормативными документами по бухгалтерскому учету. Рассчитано на бухгалтера организации (предприятий) всех форм собственности, аудиторов, экономистов, слушателей курсов по подготовке и переподготовке бухгалтеров, руководителей и специалистов, а также преподавателей, студентов экономических вузов.

Таким образом, в Республике Беларусь разработана обширная нормативно-правовая база документов, регламентирующих вопросы учета денежных средств на предприятии, среди которых главенствующие позиции занимает Банковский кодекс Республики Беларусь, Закон «О бухгалтерском учете и отчетности».

1.3 Роль, значение и задачи учета и контроля денежных и расчетных операций в организации

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций [11, c.112].

Денежные средства ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.) [15, c.236].

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- проверка правильности оформления, законности документов по движении денежных средств и расчетов;

- своевременное и полное отражение операций в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

- создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств [10, c.97].

Основные задачи контроля денежных средств и расчетных операций:

— проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета;

— проверка достоверности, законности и целесообразности операций, проведенных по счетам в банке, подтверждение банковских операций документами, приложенными к выпискам банка, и правильности сделанных по ним бухгалтерских записей;

— проверка правильности оформления документов и целесообразности перечислений по ним, наличия на копиях платежных документов штампов банка;

— проверка правильности и своевременности предъявления претензий банкам о допущенных ошибках и отражения их в учете;

— проверка правильности отражения операций на специальных счетах в банках и прочих денежных средств.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Документальное оформление и учет кассовых операций

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предназначен активный счет 50 «Касса». В дебет счета 50 «Касса» записываются поступления денежных средств и денежных документов в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражают выбытие средств из кассы предприятия при выплате денежных средств и выдаче денежных документов.

Все хозяйственные операции по кредиту счета 50 «Касса» отражаются в журнале-ордере №1, по дебету счеты 50 «Касса» — отражаются в разных журналах ордерах, а кроме того контролируются в ведомости №1. По окончании месяца данные журнала-ордера №1 и ведомости №1 отражаются в Главной книге.

Хозяйственные операции по отражению денег в кассе:

С расчетного счета в кассу получены деньги —

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 51 «Расчетные счета» — 5 000 000 рублей;

Получена в кассу выручка —

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

Возвращен в кассу остаток неиспользованного аванса подотчетным лицом —

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Погашена недостача материально-ответственным лицом —

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Поступление в кассу дебиторской задолженности —

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Хозяйственные операции по выдаче денег из кассы:

На расчетный счет зачислены деньги из кассы предприятия —

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 50 «Касса» 500 000 рублей;

Из кассы выдана заработная плата —

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 50 «Касса»;

Из кассы выданы деньги под отчет —

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счета 50 «Касса»300 000 рублей;

Из кассы выплатили пособие за счет средств ФСЗН, в связи с рождением ребенка —

Д-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т счета 50 «Касса»;

Выявлена недостача денег в кассе при инвентаризации —

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

К-т счета 50 «Касса».

Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию. Необходимо отметить, что прием и выдача наличных денег кассами предприятий может производиться и по другим надлежаще оформленным документам: товарно-транспортным накладным на отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности, счетам за оказанные услуги, платежным ведомостям и др. Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагаются на руководителя, главного бухгалтера, кассира, руководителя финансовой службы. Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

2.2 Документальное оформление и учет движения денежных средств на счетах в банке

Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их хозяйственной деятельности осуществляется безналичным путем, т.е. перечислением денежных средств со счетов плательщика на счет покупателя. Посредником в этих расчетах является банк.

Каждое предприятие, имеющее самостоятельный баланс и наделенное собственными средствами, открывает в банке счет для хранения свободных денежных средств и производства расчетов

Для ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» в учреждениях банка открыты текущие расчетные счета; счета по учету предоставленных кредитов и другие счета, на что составляются договора с банком с определением перечня вознаграждений банку, суммы комиссий и процентов по кредитам.

Для открытия расчетного счета ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» представило в банк следующие документы:

— заявление на открытие счета установленного порядка, в котором необходимо указать полное и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номера телефонов, факса. Заявление должно быть скреплено двумя подписями и печатью. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета;

— нотариально заверенную или заверенную регистрирующим органом копию документа о государственной регистрации организации (свидетельство о государственной регистрации, выписка из решения местного исполнительного и распорядительного органа, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.д.);

— нотариально удостоверенную или удостоверенную регистрирующим органом копию учредительного документа в двух экземплярах (на одном проставлен штамп регистрирующего органа, другой удостоверен нотариально или регистрирующим органом;

— дубликат извещения о присвоении УНН;

— справку органов Фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых и иных платежей в органах Фонда;

— карточку с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц организации, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально или вышестоящим органом и оттиском его печати;

— документ, подтверждающий регистрацию организации в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для проведения безналичных платежей в ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» используется: платежное поручение, платежное требование, денежный чек, расчетный чек, заявление на аккредитив, объявление на взнос наличными.

ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» ежедневно получает от банка копии выписок с расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления или списания. В выписках указываются начальный и конечный остатки и суммы операций по дебету и кредиту расчетного счета. Указывают номер документа, на основании которого совершена операция, откуда и куда перечислены средства, номер расчетного счета организации в учреждении банка, суммы оборотов по дебету и кредиту счета, а также номер записи и учреждения банка.

При этом, сохраняя денежные средства организации, банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет в организации активный, а в банке — пассивный. Выписки составлены с позиций банка [7,с.301].

Выписка с расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено».

Полученная выписка обрабатывается, т.е. проверяются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо. Проверка и обработка выписок, как правило, должны производиться в день их поступления.

В ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» учет наличия и движения денег на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета — их списание.

Банковская выписка служит основание для заполнения журнала-ордера №2, который ведется по кредиту счета 51 «Расчетные счета», и ведомости №2, которая ведется по дебету счета 51 «Расчетные счета»

Сальдо счета 51 «Расчетные счета» характеризует наличие свободных денежных средств на расчетном счете.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетные счета»:

Из кассы предприятия возвращены наличные деньги на расчетный счет-

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 50 «Касса»;

Расчеты за товары проданные в кредит —

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

На сумму полученных авансов от других предприятий —

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 30 000 000 рублей;

На сумму операционных доходов филиал ОАО «Белагропромбанк» в г. Любани —

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 91»Прочие доходы и расходы»;

На сумму целевого финансирования —

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 86 «Целевое финансирование» 3 115 000 рублей;

На сумму кредитов банка и займов —

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 65 212 190 рублей;

Поступление аванса от покупателей —

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются денежные средства, использованные для расчетов с организациями, банками, финансовыми органами, в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

Перечисление доходов общехозяйственного назначения —

Д-т счета 26 «Общехозяйственные затраты»

К-т счета 51 «Расчетные счета» 6 500 000 рублей;

Погашение кредитов —

Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

К-т счета 51 «Расчетные счета» 50 000 000 рублей;

Перечислены платежи в бюджет —

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т счета 51 «Расчетные счета»;

Поступили в кассу денежные средства для расчетов с гражданами —

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 51 «Расчетные счета» 25 090 000 рублей;

Перечислена задолженность поставщикам за приобретенный материал-

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетные счета» 3 629 730 рублей;

Перечислена заработная плата на карт-счет в банке —

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 51 «Расчетные счета» 181 332 000 рублей.

На предприятии используется форма «Ведомость движения денежных средств», в которой отражаются приход и расход по 51 счету по контрагентам или номерам счетов с проставлением соответствующих корреспондирующих счетов. После сверки фактических данных кредитовый оборот по счету 51 «Расчетные счета» переносится в Главную книгу, а дебетовое сальдо отражают во втором разделе баланса (форма №1).

Для осуществления безналичных расчетов в иностранной валюте организация открывает в банке валютный счет. Для его открытия необходимо предоставить следующие документы: заявление на открытие счета, копия документа о регистрации предприятия, копия устава, оригинал устава (для отметки об открытии счета), документ о регистрации в ИМНС в качестве плательщика (дубликат извещения о присвоении УНП), справка органов ФСЗН о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов, карточку с образцами подписей должностных лиц имеющих право распоряжаться счетом и оттиском печати.

Учет хозяйственных операций по валютному счету ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

Документами для отражения операций по валютному счету являются:

— платежное поручение;

— платежное требование;

— заявление о переводе и другие.

Основными поступлениями на валютный счет являются:

— выручка от реализации;

— покупка валюты для определенных целей,

— получение кредитов, займов;

— взносы учредителей в уставный капитал;

— безвозмездное поступление.

Хозяйственные операции по поступлении на валютный счет:

Зачислена выручка от реализации —

Д-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 90 «доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

Поступление предоплаты от покупателей —

Д-т счета 52 «валютные счета»

К-т счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Зачисление кредитов, займов —

Д-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Поступление взносов от учредителей —

Д-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

Целевое поступление —

Д-т счеты 52 «Валютные счета»

К-т счета 86 «Целевое финансирование» и другие операции.

Списание валюты с валютного счета производится:

— при оплате за приобретенные товары, работы, услуги;

— погашение кредитов, займов;

— перечисление средств для открытия аккредитивов и другие цели.

Хозяйственные операции по списании валюты с валютного счета:

Перечислена задолженность за товары, работы, услуги —

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 52 «Валютные счета»;

Погашение кредитов, займов —

Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т счета 52 «Валютные счета»;

Отражение в учете операций по валютному счету производится на основании банковской выписки. В выписке, наряду с реквизитами дополнительно отражается курс Национального банка Республики Беларусь на дату текущей выписки, показывается сумма курсовой разницы приходящейся на остаток валюты. Сумма хозяйственной операции указывается в валюте и рублевом эквиваленте. К выписке прилагаются платежные документы с обоснованием проведения хозяйственной операции.

Остатки денежных средств на валютном счете, а также при совершении операций по валютному счету, при изменении курса валюты Национальным банком Республики Беларусь, необходимо переоценить и отразить в учете курсовые разницы:

— при положительной курсовой разнице

Д-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов»;

— при отрицательной курсовой разнице

Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»

К-т счета 52 «Валютные счета».

На основании бухгалтерских выписок учет хозяйственных операций по валютному счету ведется в журнале-ордере №2в (по кредиту счета) и в ведомости №1 (по дебету счета).

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывается наличие и движение средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут открываться следующие субсчета:

1 — Депозитные счета;

2 — Счета в драгоценных металлах

3 — Специальный счет денежных средств целевого назначения.

Субсчет 1 «Депозитные счета» открывается предприятиями в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

Субсчет 2 «Счета в драгоценных металлах»

Субсчет 3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» открывается для обособленного хранения, наличия и движения денежных средств целевого финансирования.

Зачисление средств на специальные банковские счета отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». Использование депонированных на специальных счетах средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

Хозяйственные операции по счету 55 «Специальные счета в банках»:

Поступили для обособленного хранения на специальный счет в банке средства целевого финансирования и целевых поступлений —

Д-т счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения»

К-т счета 86 «Целевое финансирование»;

Зачислены денежные средства на специальные счета в банках —

Д-т счета 55 «Специальные счета в банках»

К-т счета 51 «Расчетные счета».

Учет расчетов по специальным счетам в банке на ДУП «ПМК-201» УП Минскоблсельстрой не предусмотрен.

2.3 Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами

учет расчетный кассовый денежный

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы по командировкам.

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно — хозяйственные и командировочные расходы.

В организациях выдаются деньги подотчет на следующие цели:

— командировочные расходы;

— хозяйственные расходы;

— представительские расходы.

Сумма аванса, выдаваемого под отчет, определяется по предварительному расчету стоимости проезда, суточных (в пределах установленных норм), расходов по найму жилого помещения и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетными лицами только на те цели, на которые они выданы.

В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдается только после полного расчета по ранее выданному. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждаются руководителем предприятия.

Авансы на хозяйственные расходы выдаются на срок до 3 дней. Список работников, имеющих право получать деньги под отчет на хозяйственные нужды, определяется приказом руководителя предприятия в начале года. В течение 3 — дневного срока лица, получившие аванс, должны представить авансовый отчет об израсходованных суммах либо вернуть деньги в кассу предприятия. В качестве оправдательных к авансовому отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие произведенные расходы: товарные чеки с наименованием приобретенного товара, чеки кассово-суммирующих аппаратов, корешки приходных кассовых ордеров и т.п.

Синтетический учет расчетов с работниками предприятия по подотчетным суммам осуществляется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета отражается дебиторская задолженность работников по выданным им авансам. По кредиту 71 счета отражается израсходованная сумма денежных средств, выданная в подотчет. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обычно бывает дебетовое и отражает остаток подотчетных сумм, числящихся за подотчетными лицами.

Аналитический учет по счету ведется по каждой авансовой выдаче.

В условиях применения полной журнально-ордерной формы учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в журнале-ордере №7. Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка.

При применении сокращенной журнально-ордерной формы учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в журнале-ордере № 03.

Возникающие курсовые разницы на день выдачи аванса и на день предоставления авансового отчета по кредиторской задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» относятся на себестоимость продукции, а по дебиторской — на финансовые результаты от деятельности предприятия.

Таким образом, все операции по выдаче авансов и расчетов по ним с подотчетными лицами находят подтверждение в журнале-ордере предприятия, содержащем ФИО подотчетного лица, его должность, остаток на начало периода, обороты за период и остаток на конец периода по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера на расхождение в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенных арифметически, по существу в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителем организации. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

При учете расчетов с подотчетными лицами могут составляться следующие бухгалтерские проводки:

Списание из кассы выданного аванса с одновременным отражением дебиторской задолженности подотчетного лица —

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счета 50 «Касса» — 500 000 рублей;

Списание утвержденной суммы по нормам в затраты с одновременным уменьшением дебиторской задолженности подотчетного лица —

Д-т счета 26 «Общехозяйственные затраты»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 450 000 рублей;

Удержание из заработной платы излишне полученной суммы с одновременным уменьшением дебиторской задолженности подотчетного лица —

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 50 000 рублей.

Когда невозвращенные суммы не могут быть удержаны из оплаты труда работников, то делается следующая проводка, списание невозвращенной подотчетной суммы:

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм в пределах норм, списываются следующей записью:

Д-т счета 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные затраты», 20 «Основное производство» и другие в зависимости от характера произведенных расходов

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм сверх норм, но с разрешения руководителя предприятия, списываются проводкой:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Остатки неиспользованной суммы, возвращенные подотчетными лицами в кассу предприятия, списываются проводкой:

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Свои особенности имеет учет подотчетных сумм, выданных в иностранной валюте, при командировании работников за границу. Аванс выдается в валюте той страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных. Нормы суточных при краткосрочных командировках за границу, как и нормы за проживание в гостинице, в иностранной валюте установлены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 №7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» (с изм. и доп. Министерства финансов от 08.01.2013 N 1), и периодически пересматриваются Министерством финансов совместно с Министерством труда Республики Беларусь.

Выданную валюту отражают в бухгалтерском учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент выдачи.

Бухгалтерские записи:

Получена в банке валюта на командировку —

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 52 «Валютные счета»;

Выдали сумму в подотчет —

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счета 50 «Касса».

По возвращении из командировки и после сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают в зависимости от вида расходов (Общехозяйственные затраты, Основное производство и другие) по курсу на день представления отчета.

Списание подотчетной утвержденной суммы —

Д-т счета 26 «Общехозяйственные затраты»,

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На исследуемом предприятии командировки за пределы Республики Беларусь не осуществляются.

2.4 Документальное оформление и учет безналичных расчетов

Информация о движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранной валютах в пути (преимущественно торговая выручка, которая сдана инкассатору банка или на почту, но еще не зачислена на расчетный счет организации) обобщается на активном счете 57 «Денежные средства в пути». Это активный счет, по дебету отражают поступление денежных средств инкассаторам, по кредиту поступление денежных средств на расчетный счет.

При сдаче выручки через инкассаторов банк выдает две инкассаторские сумки. К моменту инкассации кассир оформляет препроводительную ведомость под копирку в трех экземплярах. Первый экземпляр вместе с денежными средствами вкладывают в инкассаторскую сумку и пломбируют ее. Второй экземпляр вручают инкассатору вместе с инкассаторской сумкой в обмен на свободную сумку. Во втором экземпляре обязательно ставит свою подпись инкассатор. Третий экземпляр вместе с подписью и личной печатью инкассатора остается у материально-ответственного лица для отчета и является основанием для списания выданных денежных средств из кассы. В банке идет пересчет инкассаторской сумки. Если при пересчете будут выявлены ошибки, то организации штрафуются. К счету 57 «Денежные средства в пути» могут открываться следующие субсчета:

1 — «Инкассированные денежные средства», по дебету которого записывается сумма выручки торгового предприятия, сданная инкассатору банка, а по кредиту — зачисление выручки на расчетный или специальный счет в банке.

2 — «Денежные средства для приобретения иностранной валюты», по дебету которого перечисление средств с расчетного счета для покупки иностранной валюты на торгах межбанковской валютной биржи.

3 — «Денежные средства в иностранных валютах для реализации», по дебету которого записываются валютные средства для продажи на торгах по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты.[17 c.224]

Корреспонденция счетов по учету денежных переводов в пути:

Передача денежных средств инкассатору —

Д-т счета 57 «Денежные средства в пути», субсчет 1 «Инкассированные денежные средства»

К-т счета 50 «Касса»;

Поступили на расчетный счет денежные средства, числящиеся в пути —

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 57 «Денежные средства в пути», субсчет 1 «Инкассированные денежные средства»;

Перечисление денежных средств для приобретения иностранной валюты —

Д-т счета 57 «Денежные средства в пути», субсчет 2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»

К-т счета 51 «Расчетные счета»;

Зачисление приобретенной валюты —

Д-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 57 «Денежные средства в пути», субсчет 2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»;

Отражена иностранная валюта, подлежащая продаже по поручению организации —

Д-т счета 57 «Денежные средства в пути», субсчет 3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации»

К-т счета 52 «Валютные счета»;

Продана иностранная валюта в сумме пересчета по курсу на день продажи —

Д-т счета 91»Прочие доходы и расходы»

К-т счета 57 «Денежные средства в пути», субсчет 3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации».

Сальдо счета 57 «Денежные средства в пути» показывает сумму денежных средств, еще не зачисленных на расчетный счет или другой счет организации.

Аналитический учет по счету 57 «Денежные средства в пути» ведется по каждой операции (по каждому документу).

Учет по счету 57 «Денежные средства в пути» на исследуемом предприятии не ведется.

ГЛАВА 3 КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Контроль кассовых операций

Контроль кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

— инвентаризация денежной наличности;

— проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

— проверка правильности списания денег в расход.

Основными задачами контроля кассы и кассовых операций являются:

— проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

— проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;

— соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

— соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

— контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

— соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

— соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

— проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Основными источниками проверки кассы и кассовых операций являются кассовые книги; отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банков со счетов предприятия; журналы-ордера по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути»; соответствующие машинограммы; Главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.

Подтверждением приема наличных денег в ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» являются:

квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г. № 311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 10, 8/1433) (далее — кассовый ордер формы КО-1) (Приложение И);

второй экземпляр квитанции формы КВ-1, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г. № 311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации»;

квитанция к талону формы 20-фс, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г. № 311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации»;

другие приходные документы, предусмотренные законодательством.

Выдача наличных денег из касс ДУП «ПМК-201» УП «Минсоблсельстрой» производится по:

расходному кассовому ордеру формы КО-2, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. № 43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 64, 8/6254);

платежной ведомости с последующим проставлением на ней реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, т.е. немедленно после прибытия проверяющего на предприятие для проверки.

При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее проводится по прибытии кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально ответственному лицу.

Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если на предприятии выплату заработной платы, кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.

Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии проверяющего могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы проверяющий должен выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.

Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме заявление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия. В этом случае необходимо пригласить председателя и членов ревизионной комиссии профкома и провести одновременную совместную инвентаризацию кассы предприятия и кассы профкома.

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет.

В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости. Если срок оплаты платежных ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира.

Проверяющий должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов проверяющий должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

В процессе проверки соблюдения лимита остатка кассы составлена следующая вспомогательная таблица.

Таблица 3.1 — Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе

Дата	Фактический остаток	Отклонения от лимита
01.02.2013	нет	нет
02.02.2013	нет	нет

Примечание — Источник: собственная разработка

ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» не получено разрешение банка на использование наличных денежных средств при проведении расчетов между юридическими лицами в пределах пятидесяти базовых величин.

Использование наличных денег в организации ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» по целевому назначению проверено путем сопоставления данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании (балансовым методом).

Для проверки сверены данные в отчете кассира и приложенных к нему документах, журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, журнал-ордер №1, Главной книге, а также в учетных регистров по дебету и кредиту счета 50 «Касса».

Кассовые документы проверялись, как правило, сплошным способом со дня окончания предыдущего ревизуемого периода.

При этом проверялись кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов.

Проверялись соблюдены ли правила ведения кассовой книги.

В ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью.

Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами.

Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остались в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов пронумерованы одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверялись подписями кассира, а также главного бухгалтера ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблельстрой».

Записи в кассовую книгу производились кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» запрещается.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» дает расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение.

Если в кассе установлена недостача или излишек, проверяющий, с участием работника бухгалтерии и кассира, проверяет правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выясняет, не допущены ли в них арифметические ошибки.

При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек — оприходованию.

В ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» проверялись правильность отражения данных о наличии и движении наличных денежных средств в бухгалтерском балансе и регистрах бухгалтерского учета предприятия.

С целью проверки полноты и своевременности оприходования в кассу денег, полученных со счетов организации в банке, проводилась встречная и взаимная сверка данных банковских выписок со счетами ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой», корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

В результате проверки были выявлены нарушения кассовой дисциплины.

— несвоевременное отражение прихода и расхода наличных денежных средств;

— было выявлено нарушение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

— не велись журналы регистрации выдачи приходных и расходных кассовых ордеров.

3.2 Контроль операций по счетам в банке

Планирование проверки способствует более эффективному распределению обязанностей среди проверяющих.

Планирование является начальным этапом проведения проверки и состоит из разработки плана с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения проверки, а также программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления процедур, необходимых для формирования проверяющим объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерского учета в организации.

Руководитель группы на основании имеющейся информации об объекте проверки составляет рабочий план проведения проверки (Приложение Л).

В рабочем плане указывается перечень работ, срок их исполнения, способы проверки, исполнители. План уточняется на месте проведения проверки с учетом предварительного изучения положения дел в проверяемой организации, подписывается руководителем группы и согласовывается, как правило, с руководителем проверяемой организации.

На основании задач, поставленных перед проверяющим, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемой организации, составляется программа проверки (Приложение М).

Денежные средства ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д.

Основными источниками контроля операций по счетам в банках являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

До начала проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число проверяемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1 -е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.

Проверка производилась по каждому счету отдельно.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

по преемственности дат выписок банка. Проверяющему особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);

по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Проверяется наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков; расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.

При проверки операций по счетам на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» нарушений выявлено не было.

Таким образом, совершаемые платежные операции безналичным путем осуществляются посредствам перечисления денежных средств на расчетный счет. Суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетные счета». Необходимо отметить, что основанием для записей по расчетному счету в бухгалтерии предприятия служат выписки банка. Таким образом, в ходе проверки правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами в ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» нарушения не выявлены

3.3 Контроль расчетных операций

Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расчеты с подотчетными лицами проверяют, как правило, сплошным способом. При этом устанавливается: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные и операционные нужды в первую очередь определяется наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утверждается приказом или распоряжением руководителя предприятия. В список включаются только постоянно работающие на предприятии лица либо выполняющие разовые работы для предприятия на основании договоров подряда.

Все нарушения, которые могут встречаться среди операций с подотчетными суммами, делятся на две группы: допускаемые администрацией предприятия; возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре или попустительстве администрации.

К первой группе нарушений относятся:

отсутствие утвержденного списка строго ограниченного круга лиц, которым могут выдаваться подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы;

выдача денег под отчет на операционные и хозяйственные нужды работникам, не предусмотренным в списке;

выдача подотчетных сумм лицам, не имеющим трудовых отношений с контролируемым предприятием;

выдача подотчетных сумм на расходы, которые могут быть оплачены из кассы или через банк;

скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов ранее наступления потребности в деньгах или вообще без всякой потребности;

выдача подотчетных сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному авансу;

превышение предельных размеров авансов;

несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах и не вернувшего остаток средств в кассу, путем удержания его долга из оплаты труда.

Ко второй группе нарушений относятся:

несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу;

передача денег другому подотчетному лицу;

расходование аванса не по назначению;

неправильное оформление документов, подтверждающих использование аванса;

предоставление оправдательных документов, искажающих размеры или направления действительного расходования средств.

При проверке расчетов с подотчетными лицами на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» были выявлены следующие нарушения:

— выдача подотчетным сумм лицу, имеющему задолженность по ранее выданным авансам;

— несвоевременная сдача авансовых отчетов по выданным подотчет суммам.

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу (форма №1).

Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и подрядчиками, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.

Необходимо проверить правильность корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проверке расчетов с подрядчиками устанавливают:

включены ли строящиеся объекты в титульный список;

обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;

имеется ли проектно-сметная документация на строящийся объект;

заключены ли договоры с подрядчиками и каковы условия расчетов;

правильность применения цен, расценок, нет ли приписок объемов выполненных работ;

достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.

Если выявлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета расходов, не предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» были выявлены следующее нарушение:

— нарушение сроков оплаты по договорам.

При проверке расчетов с покупателями устанавливали, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверялась реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

При расчетах с покупателями и заказчиками необходимо проверить правильность формирования отпускной цены.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» нарушений выявлено не было.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование в рамках выбранной темы позволяет сделать следующие выводы.

Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними делает этот участок бухгалтерского учета особенно уязвимым в плане возможных нарушений и злоупотреблений и поэтому требует повышенного внимания при их проведении и отражении в учете.

Основной целью управления денежными потоками является обеспечение финансового равновесия организации в процессе ее деятельности и развитие путем балансирования объемов поступления и расходования денежных средств, а также их синхронизации во времени. Базой для этого является обеспечение полного и достоверного учета денежных потоков организации и формирование нужной отчетности.

В Республике Беларусь разработана обширная нормативно-правовая база документов, регламентирующих вопросы учета денежных средств на предприятии, среди которых главенствующие позиции занимает Банковский кодекс Республики Беларусь, Закон «О бухгалтерском учете и отчетности».

При проверке движения денежных средств в кассе в ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» сверены данные бухгалтерского баланса, кассовой книги, кассового отчета, учетного регистра по счету 50 «Касса». Расхождения не обнаружены.

При проверке записей по счету 50 «Касса» в ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» установлено, что бухгалтерские записи, не соответствующие Типовому плану счетов отсутствуют.

Однако присутствуют нарушения несвоевременного отражения бухгалтерских записей и нарушения правил документального оформления приходных и расходных документов. Для устранения нарушений необходимо провести инструктаж с кассиром и по каждому нарушению с кассира взять письменное объяснение. На ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» соблюдены все условия сохранности денег в кассе, соблюдены все требования к помещению кассы.

При проверке расчетов с подотчетными лицами также выявлены нарушения: нарушены правила выдачи авансов, а также несвоевременная их сдача в бухгалтерию. При проверки корреспонденции счетов с расчетами с подотчетными лицами нарушения отсутствуют. Все бухгалтерские регистры ведутся в соответствии с требованиями.

Отсутствует методика анализа денежных средств и расчетных операций. Отсутствует проведение анализа денежных средств и расчетных операций, который позволит расширить ускоренную информацию о расчетах.

Желательно внедрить автоматизированную систему «Галактика» для автоматизации анализа денежных средств и расчетных операций.

По результатам проверки операций по счетам в банке на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» был составлен акт проверки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности от 18.10.1994 № 3321-ХП, в редакции Законов от 21 декабря 2011 года // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2013.

2. Банковский кодекс Республики Беларусь // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2013.

3. Инструкция о порядке ведения кассовых операций ипорядке расчетов наличными денежными сроедствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 года № 107.

4. Указ Президента Республики Беларусь «Об установлении порядка расчетов юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» от 29 июня 2000 г. № 359, (с изм. и доп. Указ Президента Республики Беларусь от 24 октября 2011г № 482).

5. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 29 июня 2011г., № 50 (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 №77) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2013.

6. Инструкция по отражению в бухгалтерском учете операций по межбанковским расчетам. Утверждена Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 сентября 2009 г. № 325// Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2013.

7. Положением о порядке заполнения приходных кассовых ордеров формы КО-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2011 г. № 107// Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2013.

8. Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету утвержденное постановлением Минфина Респ. Беларусь от 26 мая 2008г., № 85, с изменениями и дополнениями // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2011. — № 133.

9. Акулич, Ю. И. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / Ю.И. Акулич. — Минск: Дикта, 2010. — 368 с.

10. Бухгалтерский учет / под общей ред. О.А. Левковича /. Учебное пособие. Второе издание, переработанное. — Минск: “Амалфея”, 2010. — 281с.

11. Дробышевский Н.П. «Бухгалтерский учет в строительстве»; изд-во: Интерпрессервис, 2012

12. Дробышевский Н.П. «Ревизия и аудит» Минск — 2012

13. Ермакова, Н.А. Организация учета / Н.А. Ермакова // Современный бухучет. — 2011. — № 6. — С.38-41.

14. Кожарский, В.В. Бухгалтерская отчетность / В.В. Кожарский. — Минск: БГЭУ, 2010. -364 с.

15. Кравченко, Т.Л. Организация бухгалтерского учета на предприятии / Т.Л. Кравченко. — Минск: Высшая школа, 2009. -320 с.

16. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет / Под общ. ред. Н.И. Ладутько. — 5-е изд., перераб. и доп. — Минск: ООО «ФУАинформ», 2011. — 742 с.

17. Ладутько, Н.И. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций. / Н.И. Ладутько, Е.Н. Ладутько. — Минск: “ФУАинформ”, 2010. — 218с.

18. Лебеда, Т. Некоторые общие подходы к постановке управленческого учета на предприятии / Т. Лебеда // Теория и практика управления. — 2011. — № 2. — С.46-58.

19. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет / О.А. Левкович. — Мн.: Техноперспектива, 2011. — 454с.

20. Манько, С. 1С: Бухгалтерия7.7. / С. Манько // Бухгалтер и компьютер. — 2012. — №8. — с.17-21.

21. Макоед, И.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности И.А. Макоед, К.А. Шиманский. — Минск: БГЭУ, 2011. — 387 с.

22. Мартынов, Н.В. Основы организации бухгалтерского учёта и аудита / Н.В. Мартынов. — Минск: БГЭУ, 2009 — 324 с.

23. Пилипейко, М.М. Бухгалтерский учет / М.М. Пилипейко. — Минск: БГЭУ, 2010. -389 с.

24. Рыбак, Т. Н. Готовим годовой отчет: взаимоувязки показателей / Татьяна Рыбак // Главный бухгалтер. — 2013. — № 4. — С. 30—31.

25. Рыбак, Т. Н. Изменения и дополнения в типовой план счетов / Татьяна Рыбак, Сергей Дынник // Финансы, учет, аудит. — 2013. — № 1. — С. 49—52.

26. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. — Минск: Книжный дом, 2011. — 267с.

27. Сушкевич, А.Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования / А.Н. Сушкевич. — Минск: Ред. журнала «Пром.-торговое право», 2011. — 252 с.

28. Цыпарков, Н. Г. Бухгалтерский контроль в системе внутреннего контроля хозяйствующего субъекта / Н. Г. Цыпарков // Экономика и управление. — 2012. — № 4. — С. 97—102.

29. Шахбазова, И.Т. Бухгалтерский учёт и аудит / И.Т. Шахбазова. — Мн.: Тетрасистемс, 2011. — 256 с.

Размещено на