Отчет о практике по финансам предприятия: Совершенствование финансирования текущих затрат предприятия

Выдержка из текста работы

. Исходные данные: бухгалтерская отчетность ООО «Завод по ремонту горного оборудования», первичная документация подразделений завода, локальные нормативные акты предприятия, положения отделов завода, устав предприятия

. Примерное содержание работы:

Введение актуальность темы, цель, задачи, предмет, объект, практическая и научная значимость исследования, характеристика литературы

Основная часть: глава 1 «Теоретические основы формирования затрат предприятия»; глава 2 «Анализ затрат предприятия и методы их оптимизации»; глава 3 «Совершенствование системы управления затратами на ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

Заключение выводы по главам и рекомендации по совершенствованию механизма снижения затрат предприятия

Список использованных источников учебная, научная и периодическая печать, электронные ресурсы

. Перечень графического материала: таблица 1- Распределение расходов пропорционально объему производства; таблица 2 — Коэффициентный способ распределения общих расходов; таблица 6 — Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям..

Руководитель работы И.Н. Малиновская

Задание принял к исполнению Е.М. Гамазина

РЕФЕРАТ

Дипломное исследование выполнено на тему: «Совершенствование механизма снижения затрат предприятия». Структура работы определена темой исследования и поставленными задачами. Дипломная работа изложена на 70 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников, включающего 52 источника, содержит 2 рисунка, 14 таблиц и 7 приложений.

Основы формирования затрат предприятия. Анализ затрат предприятия и методы их оптимизации. Методы калькулирования себестоимости товарной продукции предприятия. Механизм формирования затрат предприятия. Снижение затрат предприятия путем уменьшения вредных факторов производства.

Работа выполнена на материалах ООО «Завод по ремонту горного оборудования» за 2009-2011 гг. Объектом исследования является система формирования расходов предприятия и механизм снижения затрат на производство товарной продукции предприятия.

Теоретической и методической основой дипломной работы являются работы отечественных и зарубежных авторов в данной объектно-предметной области, фундаментальные исследования и прикладные работы в сфере формирования затрат и себестоимости продукции предприятия, аналитические и практические исследования автора. Исследование базируется на общенаучной методологии, предусматривающей использование системного и процессного подходов к решению проблем, а также специфических методов исследования: экономико-статистический; экономического прогнозирования и планирования, выбора управленческого решения; ценообразования, а так же аналитический метод.

Новизна дипломной работы состоит в следующем: систематизированы результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов по вопросам формирования и учета затрат предприятия; предложена методика снижения затрат предприятия.

Результаты, полученные в третьей главе, могут быть использованы в практической деятельности ООО «Завод по ремонту горного оборудования» (имеется акт о возможном внедрении результатов ВКР-Д в практическую деятельность предприятия).

Дипломная работа написана на актуальную и значимую тему в современных условиях.

Работа оформлена в соответствии с поставленными требованиями.

ВВЕДЕНИЕ

Получение наибольшего эффекта от деятельности предприятия с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей экономического анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Теоретические и методологические основы формирования затрат предприятия в современных условиях имеют большую теоретическую базу, но с учетом индивидуальных особенностей деятельности каждого предприятия, механизм формирования и совершенствования затрат на производство продукции носит индивидуальный характер исследования. Применение основ и современных методик калькулирования себестоимости продукции предприятия является важным фактором успеха предприятия в конкурентной борьбе. Все это свидетельствует об актуальности и практической значимости данной темы.

Целью дипломной работы является изучение современных методик учета расходов предприятия и разработка предложений по совершенствованию механизма формирования затрат.

В соответствии с темой исследования поставлены следующие задачи:

. изучить теоретические основы формирования затрат предприятия;

2.охарактеризовать затраты предприятия на производство продукции;

3.изучить основные методики формирования затрат и расходов предприятия на производство товарной продукции;

.проанализировать финансово-экономические показатели деятельности предприятия;

.изучить механизм формирования затрат в ООО «Завод по ремонту горного оборудования»;

.определить резервы снижения затрат на производство продукции ООО «Завод по ремонту горного оборудования»;

.предложить практические рекомендации по снижению затрат предприятия на производство продукции ООО «Завод по ремонту горного оборудования».

Теоретической и методической основой дипломного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в данной объектно-предметной области, фундаментальные исследования и прикладные работы в сфере учета и формирования затрат предприятия, аналитические и практические исследования автора.

Дипломная работа базируется на общенаучной методологии, предусматривающей использование системного и процессного подходов к решению проблем, а также специфических методов исследования: экономико-статистический; методы экономического и аналитического анализа, статистический метод исследования; методы ценообразования и калькулирования себестоимости продукции.

Объектом дипломного исследования являются производственная, управленческая и учетная деятельности предприятия; предметом — механизм формирования затрат предприятия.

Новизна и практическая значимость дипломной работы состоят в следующем:

1.систематизированы результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов по вопросам формирования затрат предприятия;

2.исследованы методы формирования затрат предприятия, поиска резервов оптимизации и снижения расходов предприятия;

.рассмотрена система калькулирования затрат предприятия на производство литья и изыскан резерв снижения затрат;

.предложен способ снижения затрат предприятия за счет уменьшения вредных производственных факторов.

В первой главе дипломного исследования рассмотрены теоретические аспекты формирования затрат и расходов предприятия. Во второй главе изучены методики учета и оптимизации затрат на производство продукции на предприятии. В третьей главе приведена методика снижения затрат на примере ООО «Завод по ремонту горного оборудования».

При написании дипломной работы был использован широкий круг источников литературы отечественных и зарубежных авторов: научная, учебная, периодическая печать, а также бухгалтерская отчетность и информация подразделений предприятия. Наиболее подробно рассматриваемая тема освящена в учебной и научной литературе таких авторов, как: Кондраков Н.П., Ларионова А.И., Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Система управления затратами наиболее полно и подробно рассмотрена в таких источниках, как: учебное пособие «Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость» Шнайдерман Т.А., учебник Рябовой Р.И., Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (в редакции Постановлений Правительства РФ) и комментарии Брызгалина А.В., Берника В.Р., Головкина А.Н. «Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат».

1. ТЕОРЕТИЧЕКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая характеристика затрат предприятия на производство продукции

В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия несут определенные затраты. Объектом изучения являются расходы, которые могут быть измерены в денежном выражении, поэтому их называют денежными или финансовыми.

Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам:

) расходы, связанные с извлечением прибыли;

) расходы, не связанные с извлечением прибыли;

) принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают:

затраты на производство и реализацию продукции;

инвестиции.

Затраты на производство и реализацию продукции — это расходы, связанные с созданием товаров, в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Состав этих затрат следующий:

материальные затраты, то есть стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;

затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование;

расходы, связанные с управлением производственным процессом;

стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации [19, с. 46].

Инвестиции — это капитальные вложения, цель которых — расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, — это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном счете способствуют повышению производительности и качества труда.

Принудительные расходы — это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции [19, с. 49].

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции [32, с. 52].

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства — это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции.

Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Практика свидетельствует, что величина издержек зависит от объема выпускаемой продукции. В связи с этим существует деление издержек на зависимые и не зависимые от величины производства. Постоянные издержки не зависят от объема производства продукции. Они определяются тем, что стоимость оборудования фирмы должна быть оплачена даже в случае остановки предприятия.

К постоянным издержкам относятся плата по облигационным займам, рентные платежи, часть отчислений на амортизацию зданий и сооружений, страховые взносы, часть которых обязательна, а также заработная плата высшему управленческому персоналу и специалистам фирмы, оплата охраны и т.п.

Переменные издержки непосредственно зависят от количества производимой продукции. Они состоят из затрат на сырье, материалы, энергию, заработная плата работникам, транспорт.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки. Для управления производством важно знать величину издержек в расчете на единицу продукции. В связи с этим рассчитываются средние издержки как частное от деления величины издержек на количество единиц продукции, произведенной фирмой. Таким же образом рассчитываются средние постоянные и переменные издержки. Предельные издержки — это издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции относительно фактического или расчетного объема производства [17, с. 85].

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции. Смета затрат на производство — наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года [48, с. 156].

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе [48, с. 164].

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий [25, с. 15].

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции — наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

по составу учитываемых расходов — цеховая, производственная, полная себестоимость;

по длительности расчетного периода — месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;

по характеру данных, отражающих расчетный период, фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;

по масштабам охватываемого объекта — цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п. [48, с. 168].

На себестоимость оказывают влияние различные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит, производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением взносов на социальное страхование занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это — трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. В этом случае доля амортизации на единицу продукции уменьшится, и себестоимость снизится [30, с. 236].

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях — максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

1.2 Классификация затрат предприятия

Расходы классифицируются по следующим признакам:

. По учетному принципу расходы классифицируются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.

К прочим расходам относятся:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

прочие внереализационные расходы и другие.

На основе этой классификации составляется бухгалтерский отчет о прибылях и убытках.

. По признаку однородности элементов расходы классифицируются:

на материальные затраты;

на затраты на оплату труда;

на отчисления на социальные нужды;

на амортизацию и т.д.

На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Классификация статей затрат разрабатывается предприятием самостоятельно.

. По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Они возможны даже в случае, если предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют затратами на период, имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.

Переменные затраты зависят от выпуска продукции: они увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют затратами на продукт, имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов.

. По местам возникновения затрат классификация затрат зависит от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было бы определить только один базовый показатель, который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.

. По объектам затрат классификация затрат производится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основой данной классификации является картотека продукции предприятия, объектом затрат — каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции.

. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах. Затем в конце отчетного периода они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).

. По направлениям деятельности предприятия: основная, инвестиционная и финансовая.

. На прямые и косвенные для целей обложения налогом на прибыль. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного периода. В Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий, а только «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в НК РФ, для целей планирования и управления предприятием нельзя [2, с. 50].

Классификация расходов позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.

1.3 Характеристика методов снижения затрат предприятия

Научные исследования подтверждают вывод, что необдуманное сокращение расходов не приводит к положительным или желаемым результатам. По материалам исследований, проведенных компанией «Эрнст энд Янг» (Ernst & Young) в июле 2009 г., из 330 опрошенных компаний своим основным ответом на кризис снижение издержек назвали 87%. Но извлечь выгоду из сокращения затрат удается немногим. Из 115 крупных публичных компаний, начавших снижать издержки в 2001 — 2006 гг., у 37% через год отношение выручки к затратам не улучшилось, а ухудшилось. Через два года таких предприятий было уже 59%, а через три — 70% [50, с. 1].

Программы сокращения затрат редко учитывают, какие расходы более, а какие менее эффективны с точки зрения формирования доходов. А при поспешном сокращении затрат велик соблазн получить быстрый результат в ущерб стратегическим целям компании.

В период финансово-экономического кризиса 2008 — 2010 гг. российские предприятия и организации не сократили, а увеличили следующие виды затрат.

Во-первых, это расходы, связанные с экономической безопасностью предприятия, с проведением комплекса предупреждающих мер по ликвидации многих рисков, вероятность которых в кризисные периоды увеличивается. Для чего рекомендуется совершенствовать систему риск — менеджмента, правовую систему, систему безопасности, систему антикризисного управления и т.д., а также проведение процедур юридического аудита различных аспектов деятельности предприятия.

Во-вторых, для эффективного преодоления кризиса необходимо было нести расходы по переподготовке персонала. Многие европейские компании, отправившие своих сотрудников в неоплаченные отпуска на 1 — 2 месяца, организовали на этот период программы корпоративного обучения персонала, перепрофилирование, переквалификацию и переподготовку на другие направления и сферы деятельности, что способствовало подготовке людей к выполнению другой работы, решению других задач, что, в свою очередь, значительно снизило остроту социальных проблем.

В-третьих, обоснованным было возрастание и расходов на маркетинг, проведение маркетинговых и научных исследований, на разработку новых продуктов, проектирование и внедрение в производство новых видов продукции, затрат на формирование собственных сетей сбыта.

В-четвертых, как показала практика в рассматриваемый период, оправдало себя и возрастание расходов на внедрение рационализаторских предложений, новых, менее ресурсоемких и ресурсосберегающих, технологий, на оптимизацию бизнес-процессов, позволяющих увеличивать эффективность производства и бизнеса компании.

В-пятых, поскольку изменилась конфигурация ограничений ведения бизнеса, то объективно возрастают расходы на бизнес-интеграцию, организацию и финансирование деловых и отраслевых союзов, ассоциаций и т.д.

Из сказанного следует, что, как говорил Генри Форд, «управление расходами не должно характеризоваться ни жадностью, ни расточительностью. Обе эти крайности ведут к перерасходам, вызывая сразу или через некоторое время новые проблемы и еще большие издержки на их решение» [37, с. 1].

Сокращение расходов должно носить осмысленный характер, определяемый конкретно сложившимися обстоятельствами и стратегической целью предприятия. Простое снижение затрат не только не является решением проблемы конкурентоспособности предприятий и экономики России в целом, но в некоторых случаях является просто вредным или губительным. Необходима оптимизация затратности и функциональности предприятий, а также результатов их деятельности.

Оптимизации затратности и функциональности большое внимание стали уделять в конце 1980-х гг. В 1980-е гг. в США был создан Международный консорциум по развитию производства, в который вошли такие ведущие компании, как «Боинг», «Дженерал электрик», «Кодак», «Моторола», представители нескольких правительственных агентств США (в том числе министерство обороны) и практически все крупные аудиторские компании.

В рамках CAM-I была сформирована проектная группа по улучшению методов исчисления издержек [25, с. 16]. В СССР параллельно созданием аналогичной системы, оптимизирующей затраты и функциональность, занимались ученые Московского финансового института — С.Б. Барнгольц, ее ученик Б.И. Майданчик, а также М.В. Мельник.

Эти авторы в серии научных трудов сформулировали принципы и цели новой системы учета затрат и калькулирования, а также анализа себестоимости продукции, позволяющей оптимизировать функциональность и затратность, а также выявили ряд ограничений и недостатков традиционных систем калькуляции затрат в этой связи.

В большой части критика применяемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции была направлена на методологию и методику отнесения накладных и косвенных расходов на готовую или реализованную продукцию.

В свою очередь Р. Купер и Р. Каплан разработали систему, которую назвали функционально-стоимостным анализом, или учетом затрат по функциям. Функционально-стоимостный анализ как метод повышения полезного эффекта объекта на единицу совокупных затрат за его жизненный цикл в настоящее время широко применяется в промышленно развитых странах [28, с. 221].

Основными областями применения функционально-стоимостного анализа являются:

оптимизация затрат на производство продукции, работ, услуг;

конструкции машин и оборудования, технологий;

организационные структуры предприятий и их подразделений, методы и модели организации производства и реализации продукции.

В настоящее время иногда данный метод, если подчеркивают его не аналитическую, а учетную составляющую, называют методом "ABC".

Необходимо отметить, что этот метод не был изобретением принципиально новой технологии. Скорее он являлся обобщением и систематизацией методов учета, используемых ведущими наиболее конкурентоспособными компаниями на практике в промышленности, в сфере услуг и в здравоохранении. Данный метод представляет собой технологию, которая далеко выходит за рамки просто учета затрат и составляет основу методологии одновременного управления затратами и функциями предприятия.

В настоящее время функционально-стоимостный анализ применяется во всех областях и сферах деятельности предприятий, но наиболее существенным его применением с точки зрения получения долгосрочного эффекта в области оптимизации функциональности и затратности является оптимизация бизнес-процессов [28, с. 230].

Таким образом, оптимизация — это модификация системы для улучшения эффективности ее функционирования. Оптимизированная система обычно является оптимальной только для решения одной задачи или группы однотипных задач. Кроме того, зачастую не существует универсального решения по оптимизации различных задач, стоящих перед предприятием. Часто даже бывает так, что усилия, требуемые для достижения полностью оптимальной ситуации, которую невозможно дальше улучшить, практически превышают выгоду, которая может быть от этого получена, поэтому, как правило, процесс оптимизации завершается до того, как достигается полная оптимальность. В большинстве случаев даже при неполной оптимизации достигаются заметные улучшения.

2 АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ И МЕТОДЫ ИХ ОПТИМИЗАЦИИ

.1 Методы учета затрат на производство и реализацию продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

Рекомендуются простой (попроцессный), попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Кроме того, организации могут применять нормативный метод калькулирования себестоимости продукции и метод директ-костинг (сокращенной себестоимости продукции). Особенности каждого метода будут рассмотрены в последующих пунктах данной главы [42, с. 84].

Калькулирование — это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

) всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

) отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, а также обслуживающих производств и хозяйств;

) полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;

) продукции, работ, услуг отдельных подразделений;

) незавершенного производства.

Указанные показатели себестоимости используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию, а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п. [42, с. 89].

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции используют способы прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат, комбинированный способ.

Способ прямого расчета: деление учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого расчета применяют, как правило, при по процессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Способ суммирования затрат: себестоимость единицы продукции определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.

Например, себестоимость турбины определяют суммированием затрат по каждому технологическому комплексу ее производства [47, с. 123].

Нормативный способ: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И):

Зф = Зн±О±И.

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство. В производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства наблюдаются в химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводстве и других отраслях.

Для исчисления себестоимости полученных в процессе переработки сырья продуктов они классифицируются на основную, попутную продукцию и отходы.

Основными признаками классификации продукции на основную и попутную целесообразно считать целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере тем, какая часть исходного сырья и материалов войдет в состав вырабатываемых продуктов.

С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости. Попутная продукция — это продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Отходы производства — это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

Классификация продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, попутную продукцию и отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При способе исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяют вычитанием из общей суммы затрат стоимости попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам [47, с. 154].

Способ пропорционального распределения затрат: распределение затрат на производство между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах.

Основной особенностью совместно производимой продукции является невозможность ее идентификации до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой разделения. При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разные периоды [47, с. 161].

До точки разделения возникают общие расходы, состоящие из стоимости перерабатываемого сырья и расходов по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут считаться готовой продукцией или же подвергаться дальнейшей переработке. В последнем случае затраты на последующую обработку относят на отдельные виды основных и попутных продуктов. При выработке основных и попутных продуктов возникает необходимость распределения общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используют способы пропорционального распределения затрат на основе:

—натуральных показателей;

—стоимостных показателей.

Способы распределения общих расходов на основе натуральных показателей в данной группе способов самым простым является способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов. При данном способе (Таблица 1) общие расходы (60 000 руб.) делят на общее количество произведенных продуктов (1000 кг) и полученную себестоимость единицы продукции по каждому виду продукции (60 руб.) умножают на ее количество.

Таблица 1

Распределение расходов пропорционально объему производства

Виды продукцииКоличество, кгОбщие затраты, руб.Себестоимость единицы продукции, руб.А5003000060Б30018 00060В2001200060Итого:10006000060Применение данного способа основано на предположении, что все выработанные продукты имеют одинаковую себестоимость и цену продажи. Если цены продажи отдельных видов продукции будут различными, это может привести к различной рентабельности, а иногда и убыточности отдельных видов совместно произведенной продукции.

Кроме того, данный способ распределения общих расходов можно применить лишь при производстве продукции, измеряемой в одних и тех же единицах. В отношении продуктов, представляющих собой твердые вещества, жидкости, газы и т.п., найти общую основу измерения их количества довольно сложно. Указанные особенности ограничивают возможности применения данного способа распределения общих расходов.

Коэффициентный способ распределения общих расходов (Таблица 2) применяется в комплексных производствах, когда из исходного сырья вырабатывается несколько видов основной продукции [21, с. 274].

Для распределения общих затрат между видами продукции осуществляют следующие процедуры:

) каждому виду продукции присваивают коэффициент пересчета в приведенную единицу;

) количество каждого вида продукции умножают на установленные коэффициенты пересчета; определяют общее количество приведенных единиц (суммированием их количества по каждому виду продукции);

) общие затраты делят на общее количество приведенных единиц и исчисляют себестоимость одной приведенной единицы;

) себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции [14, с. 20].

Таблица 2 — Коэффициентный способ распределения общих расходов

ПродукцияКоличество в натуральном выражении, тнКоэффициент перерасчетаКоличество приведенных единиц (гр. 2 х гр. 3)Общие затраты, тыс. руб.Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. (гр. 5 : гр. 3)Литье6101,06103050050Сварные конструкции3000,6180900030Изделия с механической обработкой200,51050025Итого:930X80040000x

В данной таблице общие затраты (40 000 руб.) делят на общее количество приведенных единиц (800), себестоимость приведенной единицы (50 000 руб.) умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции (610, 180, 10). Коэффициенты пересчета по отдельным видам продукции устанавливают с учетом особенностей их производства, норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, совокупных потребительских свойств, соотношения затрат на обработку, цен продажи, физико-химических свойств получаемых изделий и других признаков.

Способ распределения общих затрат пропорционально стоимости продукции по ценам реализации (Таблица 3): общие затраты распределяют между видами выработанной продукции пропорционально их стоимости по ценам продажи [21, с. 283].

Таблица 3 — Распределение общих затрат пропорционально стоимости продукции

Виды продукцииСтоимость продукции по ценам продажи, руб.Удельный вес в совокупной продаже, %Общие затраты, руб.А500005030000Б300003018000В200002012000Итого:10000010060000По данным приведенной таблицы общие затраты (60 000 руб.) распределены между продуктами А, Б и В пропорционально их стоимости по ценам продажи (50 000 руб., 30 000 руб. и 20 000 руб.). Прибыль по указанным видам продукции составит соответственно 20 000 руб. (50 000 — 30 000), 12 000 руб. (30 000-18 000) и 8000 руб. (20 000 — 12 000), а рентабельность по отношению к стоимости продукции по ценам продажи — 40% (20 000 руб. : 50 000 руб. х 100%; 12 000 руб. : : 30 000 руб. х 100%; 8000 руб.: 20 000 руб. х 100%).

Способ распределения общих затрат пропорционально себестоимости полуфабрикатов в точке разделения (Таблица 4) применяют в тех случаях, когда полученные в точке разделения полуфабрикаты подвергаются дополнительной обработке [21, с. 292].

Для распределения общих расходов между видами вырабатываемой продукции при данном методе осуществляют следующие расчеты:

) определяют стоимость каждого вида конечной продукции по ценам продажи (гр. 2);

) по каждому виду продукции указывают последующие (после точки разделения) затраты по их обработке (гр. 3);

) вычитанием из стоимости продукции по ценам продажи последующих затрат по обработке определяют стоимость каждого вида полуфабрикатов (гр. 4);

) определяют удельный вес каждого вида полуфабрикатов (гр. 5);

) распределяют общие расходы по видам полуфабрикатов пропорционально их удельному весу в общей совокупности (гр. 6) [14, с. 23].

Таблица 4 — Распределение общих расходов пропорционально себестоимости полуфабрикатов

Виды продукцииСтоимость продукции по ценам продажи, руб.Последующие затраты, руб.Стоимость полуфабрикатов (гр. 2-гр.З)Удельный вес полуфабрикатов, %Общие расходы, руб.Прибыль, руб. (гр.4-гр.б)Рентабельность, % (гр. 7:гр. 2 x 100)А5000090004100051306001040020,8Б300006000240003018000600020,0В200005000150001911400360018,0Итого:1000002000080000100600002000020,0

При использовании данного способа распределения общих расходов рентабельность совместно полученных продуктов может быть различной.

Для обеспечения одинаковой рентабельности продуктов, полученных в едином процессе, используют способ распределения общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продажи.

При данном способе для распределения общих расходов осуществляют следующие расчеты:

) определяют стоимость каждого вида продукции по ценам продажи;

) исчисляют сумму прибыли по каждому виду продукции, исходя из установленного для всех продуктов одинакового уровня рентабельности;

) вычитанием из стоимости продуктов по ценам продажи сумм прибыли определяют себестоимость каждого вида продукции;

) вычитанием из показателей себестоимости последующих затрат рассчитывают общие расходы по видам продукции (Таблица 5) [14, с. 33].

Таблица 5 — Распределение общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продажи

ПоказателиВиды продукцииИтогоАБВ1 . Стоимость продукции по ценам продажи, руб.5000030000200001000002. Сумма прибыли (при 20%-ной рентабельности)1000060004000200003. Себестоимость продукции (п. 1 — п. 2)400002400016000800004. Последующие затраты900060005000200005. Общие затраты (п. 3-п. 4)31000180001100060000

После распределения общих затрат между основной и попутной продукцией себестоимость основной продукции определяют суммированием последующих и общих затрат. Себестоимость единицы определяют делением совокупных затрат на количество единиц продукции. Таким же образом определяют и себестоимость отдельных видов попутных продуктов.

2.2 Приемы и методы используемые в управлении затратами на предприятии

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства — средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь [38, с. 136].

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС — СН) * АН

где Э — экономия прямых текущих затрат,

СС — прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия,

СН — прямые текущие затраты после внедрения мероприятия,

АН — объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

ЭП = (Т * ПС) / 100

где ЭП — экономия условно-постоянных расходов,

ПС — сумма условно-постоянных расходов в базисном году,

Т — темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭА = ( АОК / ДО — А1К / Д1 ) * Д1

где ЭА — экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений,

А0, А1 — сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году,

К — коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году,

Д0, Д1 — объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:

СР = СТ — ЗН + (СП2 — СП1)

где СР — себестоимость реализованной продукции,

СТ — себестоимость товарной продукции,

ЗН — повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники,

СП1, СП2 — производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

ЭП = ( С1/Д1 — С0/Д0 ) * Д1

где ЭП — изменение затрат на подготовку и освоение производства,

С0, С1 — суммы затрат базисного и отчетного года,

Д0, Д1 — объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции [39, с. 112].

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями [41, с. 58].

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости [40, с. 321].

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия [41, с. 63].

маржинальный прибыль калькулирование себестоимость

Таблица 6 — Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям

Группировка затрат на производство по экономическим элементамГруппировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов1. Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов)1. Сырье и материалы2. Покупные комплектующие изделия и материалы2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий3. Вспомогательные материалы3. Возвратные отходы (вычитаются)4. Топливо со стороны4. Топливо для технологических целей5. Электроэнергия со стороны5. Энергия для технологических целей6. Заработная плата основная и дополнительная6. Основная заработная плата производственных рабочих7. Отчисления на социальное страхование7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих8. Амортизация основных фондов8. Отчисления на социальное страхование9. Прочие денежные расходы9. Расходы на подготовку и освоение производства10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования11. Цеховые расходы12. Общезаводские расходы13. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм)14. Прочие производственные расходы15. Итого производственная себестоимость16. Внепроизводственные расходы17. Итого полная себестоимость

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

По степени однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. Простые затраты имеют однородное содержание: сырье и материалы, топливо, энергия, амортизация, заработная плата. Комплексные расходы включают разнородные элементы. К ним относятся, например, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые расходы и др. [34, с. 171].

Себестоимость продукции характеризуется показателями, выражающими:

а) общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период — себестоимость товарной продукции, сравнимой товарной продукции, реализованной продукции;

б) затраты на единицу объема выполненных работ — себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции, полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов), затраты на 1 рубль товарной продукции, затраты на 1 рубль нормативной чистой продукции [44, с. 68].

Снижение себестоимости планируется по двум показателям: по сравнимой товарной продукции; по затратам на 1 руб. товарной продукции, если в общем объеме выпуска удельный вес сравнимой с предыдущим годом продукции невелик. К сравнимой товарной продукции относят все ее виды, производимые на данном предприятии в предыдущем периоде в массовом или серийном порядке.

Планируемый размер снижения себестоимости определяется на основе следующих расчетов.

По показателю сравнимой товарной продукции. Сначала определяется абсолютный размер экономии по формуле:

Эабс.ср.т.п = NniCbi — NniCni.

Определив размер абсолютной экономии в планируемом периоде, рассчитывают искомый процент снижения себестоимости в плановом периоде (Sср.т.п):

Sср.т.п = Эабс.ср.т.п * 100,

где Эабс.ср.т.п — абсолютная экономия от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции, тыс. руб.,- плановый выпуск сравнимой товарной продукции по себестоимости отчетного периода,- то же, по себестоимости планового периода,- число видов сравнимой товарной продукции.

По показателю затрат на 1 руб. товарной продукции. Абсолютная экономия от снижения себестоимости товарной продукции в планируемом периоде рассчитывается по формуле:

Эабс.т.п = Зтнб — ЗтппТ

Исходя из тех же данных определяют процент снижения затрат на 1 руб. товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с отчетным периодом (Sт.п):

т.п= Зтпб — Зтпп * 100,

Зтпб

где Зтпб — затраты на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде, коп.,

Зтпп — затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде,

ТП — стоимость товарной продукции в плановом периоде, тыс. руб.

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно — хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия [34, с. 182].

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

2.3 Методы калькулирования себестоимости продукции

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном -этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года — ниже.

Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводительные расходы.

Объекты калькулирования — это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

) натуральные единицы (тонны, штуки, метры и др.);

) условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100%-ной крепости и др.);

) стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);

) трудовые единицы (один нормо-час, одна нормо-смена).

Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей (на перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей — 1 т или 1 ц).

Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций [49, с. 274].

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет большое значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах — по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов [49, с. 314].

Метод директ — костинг (себестоимость по прямым затратам) впервые возник в Германии (в 30-е гг. XX вв.). В первые годы применения этого метода производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам; в дальнейшим — не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

Применительно к России сущность метода директ — костинг заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно переменным затратам [52, с. 2].

Прямые переменные расходы сразу учитываются на бухгалтерских счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организациям в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и др.

Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (X) определяют по формуле:

Х = П32:(Ц-П31),

где Ц — цена единицы продукции;

П31 — переменные затраты на единицу продукции.

При цене единицы продукции в 1000 руб. и переменных затратах на единицу продукции в 600 руб.= 150 000 руб.: (1000 руб. — 600 руб.) = 375 ед.

Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и др.

Наряду с отмеченными достоинствами методу директ-костинг свойственны некоторые недостатки.

Следует отметить, что состав статей отчета по прибыли от производства при методе директ-костинг в значительной мере соответствует составу статей Отчета о прибылях и убытках (форма № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи, себестоимость проданной продукции, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль от продаж.

Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов форме № 2 бухгалтерского баланса соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства [52, с. 8].

Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом, а второй — без учета расходов на продажу.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинг дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета:

) 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

) 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На первом субсчете учитывают основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (сумма амортизации по основным средствам, начисляемая в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).

На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех специфических особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы списывают на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы — на счет 90 «Продажи» [24, с. 367]. Следует отметить, что во многих западных странах метод директ-костинг не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения.

Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ООО «ЗАВОД ПО РЕМОНТУ ГОРНОГО ОБОРУДОВАНИЯ»

3.1 Оценка финансово-экономической деятельности ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

ООО «Завод по ремонту горного оборудования» является дочерним предприятием ОАО «Михайловский ГОК». Основными видами деятельности ООО «Завод по ремонту горного оборудования» являются: производство отливок из черных и цветных сплавов; изготовление изделий с механической обработкой; изготовление металлоконструкций; изготовление средств механизации; ремонт подвижного состава ж/д транспорта; ремонт электромашин и другая коммерческая деятельность.

На основании бухгалтерской отчетности составим таблицу 7, в которой приведем данные для анализа финансовых результатов деятельности завода за 2009 -2011 годы.

В динамике 2009-2011 гг наблюдается значительное увеличение выручки от реализации продукции на ООО «Завод по ремонту горного оборудования» — 36,9 %, но вместе с тем и увеличивается себестоимость товарной продукции и затраты на рубль товарной продукции, рентабельность товарной продукции в 2011 году достигала 1,7 % (Таблица 7).

Динамика экономических показателей за исследуемый период характеризуется положительно, так как наблюдается рост балансовых показателей, увеличение остатков запасов, уменьшение незавершенного производства, рост капитальных вложений, что говорит об расширении производственной базы, рост основных средств предприятия.

Численность трудящихся возросла более чем на 100 человек, значительно увеличился среднемесячный доход сотрудников на конец исследуемого периода.

Показатели2009 г2010 г2011 гВыручка от реализации продукции, товаров и услуг1 969 8172 837 2542 891 344Себестоимость реализованной продукции, товаров и услуг1 956 7002 797 3902 841 564Прибыль (убыток) от реализации13 11739 86449 780Рентабельность реализации0,71,41,7Чистая прибыль (убыток)-6 1109 46911 318EBITDA8 71531 95231 689EBITDA (к выручке)0,41,11,1Средняя численность трудящихся3 5563 6223 632Численность трудящихся списочного состава без практикантов на конец периода3 6063 7073 710Среднемесячный доход сотрудников16 16820 88423 665Расходы из прибыли, включаемые в среднемесячный доход сотрудников2 597,34 372,35 104,1Капитальные вложения2 3782 5288 083Показатели на конец периода01.01.1001.01.1101.01.12Товарно-материальные запасы, в т.ч.277 826524 505347 653- остатки готовой продукции87 59597 098112 805- затраты в незавершенном производстве41 39417 80612 036- остатки ТМЦ133 627391 708217 479- расходы будущих периодов15 21017 8933 464Дебиторская задолженность276 681434 209341 372Кредиторская задолженность360 882748 451465 547

Для более глубокого анализа деятельности предприятия и расчета финансовых коэффициентов построим агрегированный баланс и сведем данные бухгалтерских балансов за исследуемый период в таблицу 8.

Таблица 8 — Агрегированный баланс ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

Показатели2009 г2010 г2011 гТекущие активы (1200)555 726959 546691 584Дебиторская задолженность+денежные средства (1230+1235+1240+1250)278896434 802343 801Денежные средства(1240+1250)22375912 429Дебиторская задолженность (1230+1235)276659434 211341 372Запасы (1210+1220)132576524 505347 728Материальные оборотные средства (1210+1220+1260)132631524 744347 783Поставщики,подрядчики и прочие кредиторы (1521+1522+1524+627+628*+670)208413597 054265 581Внебюджетные фонды (628*+625)1579624 38736 791Бюджет (1523)7700757 08092 978Кредиты (1410+1510)79944 9928 182Заработная плата (1522)5830369 92571 352Дивиденты (1525)000Текущие обязательства (1500-1530-650-1540)359519748 446466 702Собственные оборотные средства (1300+1530+650+1540-1100)44436206 108216 700Собственные средства (1300+1530+650+1540)321211330 683342 947Заемные средства (1400+1500-1530-650-1540)367513753 438474 884Постоянные активы (1100)276775124 575126 247Собственный капитал (1300)321211330 683302 163Заемный капитал (1400+1500)367513753 438515 668ИТОГ БАЛАНСА6887241 084 121817 831

Ликвидность оборотных активов — характеризует способность предприятия расплачиваться со своими кредиторами в момент наступления платежа.

Цель анализа ликвидности заключается в оценке способности предприятия своевременно, в полном объёме возлагать краткосрочные обязательства за счёт текущих активов.

Результаты анализа ликвидности используются также при анализе банкротства.

Для анализа ликвидности существует три коэффициента:

Общей или текущей ликвидности — характеризует способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счёт всех текущих активов.

К= текущие активы / текущие пассивы — доходы будущих периодов — резервы предстоящих платежей

Рекомендуемое значение для этого коэффициента 2 и больше.

Абсолютный или мгновенной ликвидности — отражает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счёт наиболее ликвидной части активов (свободные денежные средства, краткосрочные финансовые вложения).

К абс.л. = денежные средства + краткосрочное финансовые вложения / текущие пассивы — доходы будущих периодов — резервы предстоящих платежей

Норматив от 0,2 до 0,3

Кабс.л. = 0,01 — на конец отчетного периода, значит, что только около 0,01 % обязательств могут быть погашены ликвидными средствами предприятия (Таблица 9).

Рассчитан как отношение ликвидных активов к сумме краткосрочных обязательств, кредиторской задолженности и прочим краткосрочным обязательствам и показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена средствами, имеющими абсолютную ликвидность (деньги, ценные бумаги со сроком погашения до одного года).

Таблица 9 — Коэффициенты ликвидности ООО «Завод по ремонту горного оборудования» в динамике за 2009 — 2011 годы

Среднесрочной или промежуточной ликвидности — характеризует способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счёт текущих активов обладающих средней степенью ликвидности.

К = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + ДЗ + готовая продукция / текущие пассивы — доходы будущих периодов — резервы предстоящих платежей

Норматив от 0.9 до 1.1.

Итоговую оценку деятельности предприятия с точки зрения ее прибыльности можно выразить в следующих заключениях.

Во-первых, произошло значительное увеличение уровня общей рентабельности производства. Это означает, что эффективность производственной деятельности в 2011 году была увеличена более чем в 2 раза. То есть предприятие смогло в полной мере использовать свой потенциал и это отразилось на величине себестоимости продукции, как результат — увеличение уровня рентабельности производства на 58,6 %.

Во-вторых, наметилась тенденция увеличения уровня рентабельности перманентного капитала или способности предприятия рационально распорядиться, имеющимися у него средствами. Это может свидетельствовать о том, что руководством принимаются верные шаги в плане инвестирования средств в производство.

И так, в соответствии с проведенным анализом, можно сделать следующие выводы:

) увеличение объема прибыли обусловлено ростом объемов реализации продукции, потому, что с увеличением количества реализованной рентабельной продукции прибыль растет;

) изменение структуры реализации сказывается на прибыли, потому, что рентабельность отдельных изделий не одинакова. При увеличении в составе реализации удельного веса изделий с рентабельностью выше средней прибыль увеличивается;

) изменение себестоимости реализованной продукции влияет на прибыль потому, что эти две категории являются составными элементами оптовой цены. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль, и наоборот.

) учредитель и основной потребитель продукции завода ОАО «Михайловский ГОК», величина прибыли от реализации продукции приносит прибыль в размере 5% от себестоимости. Эти факторы сказались на величине прибыли, так как произошло увеличение сбыта продукции со структурными изменениями в плане роста реализации более рентабельной продукции завода при повышении себестоимости изделий.

3.2 Совершенствование механизма формирования затрат ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

В ООО «Завод по ремонту горного оборудования» к прямым затратам относятся затраты на технологические материалы, запасные части и комплектующие, заработная плата основных рабочих (прямая и дополнительная), отчисления на социальное страхование.

Косвенные расходы составляют накладные расходы и общезаводские расходы. Для удобства распределения абсолютная сумма накладных расходов относится к суммарной заработной плате основных рабочих и полученным процентом распределяется на стоимость заказов (работ, услуг). Общезаводские расходы определяются как отношение указанных расходов к себестоимости товарной продукции и распределяются указанным процентом.

Схема формирования цены продукции следующая:

1. затраты на материалы (комплектующие, запчасти) покупные;
2. затраты на запасные части, изделия, услуги внутризаводского изготовления;
3. заработная плата основных рабочих (соответственно трудозатратам на продукцию, работу, услугу), состоящая из двух частей: 1) прямая зарплата — тарифная часть; 2) дополнительная зарплата по сложившемуся проценту от тарифной части
4. отчисления на социальное страхование (по установленному проценту от зарплаты основных рабочих;
5. накладные расходы ( расходы на содержание и износ основных фондов, затраты на ремонт, содержание прочего общецехового персонала и т.д.) по расчетному проценту к заработной плате основных рабочих;
6. цеховая себестоимость продукции — сумма п.1 -5
7. общезаводские расходы — по установленному проценту от цеховой себестоимости;
8. полная себестоимость — сумма п.п. 6, 7;
9. рентабельность 5%.

Основной документ определяющий объем и стоимость ремонтной услуги — смета на ремонт объекта заказчика.

При отсутствии сметы стоимость работ определяется по калькуляции, составленной согласно дефектной ведомости заказчика.

На основании бухгалтерского отчета о расходовании материалов составим калькуляцию себестоимости стального литья марки 110Г13Л на годовой объем производства 14542,2 тн.

Согласно технологическому отчету фасонно-литейного цеха в состав затрат на производство литья входят:

—материалы для шихты;

—материалы формовочные;

—раскислители и отвердители;

—энергетические затраты, в том числе затраты на электроэнергию;

—затраты передела фасонно-литейного цеха;

—общезаводские расходы;

—сумма накладных расходов (заработная плата, использование машин и механизмов).

Себестоимость 1 тн литья равна — 26987,20 руб./тн;

Полная себестоимость годового выпуска литья составляет 119698 тысяч рублей. Сведем полученные данные по элементам в таблицу 10.

Таблица 10 — Калькуляция себестоимости — стальное литье — марка 110Г13Л окислением на объем 14542,2 тн

№ п/пНаименование статьина объем 14542,2 тнна единицукол-воцена, р/тнсумма, руб.кол-восумма, рубIОбъем производства, тн14542,2в т.ч товарный выпуск, тн4435,371IIЗ А Т Р А Т Ы, руб1Шихта1. Лом стальной, кг163639011 04217051185,251125,21172,532. FeMn высокоуглеродистый, кг2891861,920 27258623824,27198,864031,293. FeMn среднеуглеродистый, кг589831,6336 64521614380,1540,561486,324. Ферротитан, кг76055,70680 7086138303,925,23422,105. Ферросилиций, кг93215,50217 0691591095,4046,41109,416. Силикомарганец, кг380569,3721 7628281950,71726,17569,51Возврат производстваИтого шихты, кг20 395 436113300739,71402,57791,17Угар, потери, кг1366966,894Отходы производства, кг4486268,75602512310,472308,5172,76Шихта без отходов, кг14 542 200110 788 42910007618,412Раскислители и модификаторы1. Алюминий, кг19050,28234 459656453,66741,3145,142. Силикокальций, кг56714,5842 3472401692,3193,9165,154. Модификатор БСК, кг152693,132 2484924047,08910,5338,60Итого раскислители, кг228 4587 982 193548,903Вспомогательные м-лы44 262 6763043,744Энергетические з-ты, руб23329480,331604,26электроэнергия, квт/ч217551311,0222216752,2414961527,74ЦСП, квт/ч1112728,0976,525Затраты передела ФЛЦ, руб176314722,612124,35Цеховая себестоимость, руб362677501,124939,66на товарный выпуск, руб110616637,824939,66Общезаводские ЗРГО, руб9081625,9652047,55Полная себестоимость, руб119 698 26426987,20

Рассмотрим структуру расходов ООО «Завод по ремонту горного оборудования» и проанализируем структуру затрат предприятия на производство продукции для выявления резервов снижения себестоимости:

Таблица 11 — Структура затрат ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

Таким образом, на основании данных таблицы видно, что производство продукции предприятия является материалоемким и трудоемким, так как затраты на материалы составляют 36,6 % от общей себестоимости, а затраты на заработную плату составляют 35,4 %.

Рассмотрим подробнее затраты на заработную плату и сведем данные в таблицу.

В основу организации учета затрат на заработную плату в ООО «Завод по ремонту горного оборудования» положены несколько принципов:

соответствие оплаты труда количеству и качеству затраченного труда;

обеспечение материального стимулирования повышения эффективности производства и производительности труда, экономии материальных и трудовых ресурсов;

обеспечение простоты и понятности построения систем заработной платы.

Сдельный заработок формируется исходя из сдельных расценок и количества произведенной продукции.

Сформированный фонд оплаты цеха распределяется внутри подразделения по участкам и бригадам, по действующим внутри подразделения нормативам, учитывающим долевое участие каждого участка в выполнении объемов производства годного литья.

Нормирование труда производится по технически обоснованным нормам, разработанным на основе технологической документации с использованием нормативных справочников.

Фасонно — литейный цех работает в три смены, так как оптимальная пропускная способность термических агрегатов достигается при условии их непрерывной работы. Годовой фонд времени (ТФ, ч) при трехсменной работе определили по нормам технологического оборудования, он составляет 5840ч.

Годовой фонд заработной платы завода равен 718 929 тысяч рублей, что составляет 36,5 % от совокупных затрат на производство товарной продукции и 36,8 % от себестоимости товарной продукции (Таблица 12).

Таблица 12 -Структура затрат на заработную плату в ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

Основная заработная плата по тарифу в структуре затрат на заработную плату составляет 40,5 % , премиальный фонд 28,3 %, отпускные текущего периода 5,7 %, оплата 50 процентного тарифа за работу в выходной день составляет 0,2 % от фонда заработной платы, оплата работы во вредных условиях 182 605,1 тысяч рублей, в том числе заработная плата 135 162,9 тысяч рублей и отчисления в социальный фонд 47 442 тысяч рублей.

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что оплата работы во вредных условиях может служить резервом снижения себестоимости товарной продукции.

Оплата труда во вредных условиях составляет 7 % от себестоимости товарной продукции завода.

Таким образом, минимизация вредных производственных факторов при работе улучшит экологическое состояние производственного процесса и даст нам дополнительную экономию расходов на производство в размере 7 %.

3.3 Снижение затрат предприятия путем уменьшения вредных факторов производства в ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

К опасным производственным факторам относятся факторы, воздействие которых на работающего приводит к травме. К вредным производственным факторам относятся такие, воздействие которых на работающего приводит к заболеванию.

Техника безопасности — это система организационных и технических мероприятий и средств, предотвращающих воздействие на работающих опасных производственных факторов.

Основными вредными факторами, связанными с загрязнением воздушной среды в литейном цехе являются пыль и аэрозоли конденсации металлов, выделения вредных паров и газов, тепловыделения от технологического оборудования.

Значительное количество пыли выделяется при изготовлении различных формовочных смесей, выбивке отливок и очистке литья. Особая опасность в ней обуславливается высоким содержанием оксида кремния (94%-99%). При плавке возможно загрязнение воздушной среды аэрозолями конденсации металлов, которые оказывают неблагоприятное действие при поступлении в организм работающего.

Нормируемые параметры:

) оптимальные:

Температура 20 — 22 С;

Относительная влажность воздуха не более 40 — 60%;

Скорость движения воздуха 0.3 м/с.

) допускаемые:

Температура 15 — 21 С;

Относительная влажность воздуха не более 75%;

Скорость движения воздуха (не более) 0.4 м/с.

По вредным выбросам:

) Цинка окись (не более) 5 мг/м3;

) Кремния окись (не более) 1 мг/м3;

) Сурьмы окись (не более) 5 мг/м3.

Наличие перечисленных вредных факторов производства является основанием для выплат соответствующего характера рабочим. Установка системы вентиляции позволит привести экологическую обстановку в цехе к оптимальным нормируемым показателям. Произведем соответствующие расчеты.

Произведем выбор конструкции местного отсоса. Термическая печь является интенсивным источником тепла, над ней присутствует устойчивое струйное течение, мы выбираем зонт с неравномерным всасыванием по площади.

Радиус источника вредных веществ r = 0,15 м.

Для отсоса улавливающего приточную струю в пределах разгонного участка высота зонта выбирается из соотношения (h  4r), также необходимо удалять вредные выбросы в виде окисла сурьмы: h = 4 * 0,15 = 1,1 м.

Основные параметры зонта:зонта = r + 0,24 * h = 0,414 м;= 0,8 * R = 0,8 * 0,414 = 0,3312 м;= 0,6 * Rзонта = 0,6 * 0,414 = 0,248 м,= 0,7 * = 0,7 * 0,5 = 0,105 м.

Рисунок 1 — Схема зонта: 1 — корпус зонта; 2 — всасывающий конус

Исходные данные для расчета= 0,15 (м),= 50000 * 0,55 = 27500 (Вт);

Тепловыделение в воздух рабочей зоны для печи мощностью 50 кВт составляет 55%.= 0,05 (м/с),= 1,1 (м),= 0,414 (м),= 31.25 (мг/с) (время плавки / суммарный угар Sb).= 10 см; h4 = 20 см; h6 = 7 м; h8 = 50 см;= 20 см;

Схема местной вентиляции представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 — Схема местной вентиляции: 1 — местный отсос; 2 — шиберная задвижка; 7 — скруббер Вентури; 9 — вентилятор; 11 — факельный выброс.

Определяем требуемую производительность отсоса, обеспечивающую оптимальную эффективность улавливания вредных веществ:

Система вентиляции с рассчитанными производственными характеристиками будет составлять капитальные единовременные затраты в размере 200 тыс. рублей с учетом монтажа, согласно прейскуранта подрядной организации.

Годовая экономия на выплатах за вредные факторы производства составляет 135163 тыс. рублей, следовательно, при установке системы вентиляции снижение себестоимости производства товарной продукции составит 7 %.

Таблица 13 — Расчетная структура затрат на заработную плату

ПоказательгодСтруктура, %Заработная плата, в том числе583 766,0100,0Основная з/плата по тарифу338 611,458,0Премиальный фонд203 166,834,8Отпускные текущего периода40 633,47,0Оплата 50% тарифа в выходной1 354,40,2Оплата работы во вредных условиях0,00,0Затраты на производство — всего1 833 313,031,8Себестоимость товарной продукции1817678,232,1

Используя экономию на оплате работы во вредных условиях имеем изменение структуры фонда заработной платы и, следовательно, изменение структуры затрат на производство товарной продукции.

Заработная плата в структуре себестоимости составляет теперь 32,1 %, против имеющихся 36,8 %, а в совокупных затратах на производство товарной продукции заработная плата составляет теперь 31,8 %, против прежнего уровня затрат в 36,5 %.

Рассмотрим эффект от принятого решения в структуре себестоимости товарной продукции.

Таким образом, наблюдаем существенное изменение структуры затрат на производство продукции. Снижение затрат составляет 182605,1 тысяч рублей.

Совершенствование организации производства и труда приводит к снижению себестоимости, в результате изменения в организации производства при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Таблица 14 — Изменение структуры затрат ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

В нашем случае мероприятия имеют целевой характер и снижение затрат определено только за счет установки дополнительной системы вентиляции и отказа от дополнительных денежных компенсаций за вредные производственные факторы при прочих равных условиях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях — максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

Классификация расходов позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.

Сокращение расходов должно носить осмысленный характер, определяемый конкретно сложившимися обстоятельствами и стратегической целью предприятия. Простое снижение затрат не только не является решением проблемы конкурентоспособности предприятий и экономики России в целом, но в некоторых случаях является просто вредным или губительным. Необходима оптимизация затратности и функциональности предприятий, а также результатов их деятельности.

Таким образом, оптимизация — это модификация системы для улучшения эффективности ее функционирования. Оптимизированная система обычно является оптимальной только для решения одной задачи или группы однотипных задач. Кроме того, зачастую не существует универсального решения по оптимизации различных задач, стоящих перед предприятием. Часто даже бывает так, что усилия, требуемые для достижения полностью оптимальной ситуации, которую невозможно дальше улучшить, практически превышают выгоду, которая может быть от этого получена, поэтому, как правило, процесс оптимизации завершается до того, как достигается полная оптимальность. В большинстве случаев даже при неполной оптимизации достигаются заметные улучшения.

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам.

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

Используя экономию на оплате работы во вредных условиях имеем изменение структуры фонда заработной платы и, следовательно, изменение структуры затрат на производство товарной продукции.

Совершенствование организации производства и труда приводит к снижению себестоимости, в результате изменения в организации производства при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

В нашем случае мероприятия имеют целевой характер и снижение затрат определено только за счет установки дополнительной системы вентиляции и отказа от дополнительных денежных компенсаций за вредные производственные факторы при прочих равных условиях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в редакции от 17.07.2009 № 145-ФЗ); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в редакции от 17.07.2009 № 145-ФЗ).

2.Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в редакции от 19.07.2009 № 195-ФЗ); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в редакции от 19.07.2009 № 205-ФЗ).

.Федеральный закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», ст. 13

.Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

5.ГОСТ 12.0.230-2007 «Система стандартов безопасности труда. Системы управления охраной труда. Общие требования»

6.ГОСТ Р 12.0.007-2009 «Система стандартов безопасности труда. Система управления охраной труда в организации. Общие требования по разработке, применению, оценке и совершенствованию»

7.ГОСТ Р 12.0.008-2009 «Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов безопасности труда. Системы управления охраной труда в организациях. Проверка (аудит)»

8.ГОСТ Р 12.0.009-2009 «Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов безопасности труда. Система управления охраной труда на малых предприятиях. Требования и рекомендации по применению»

.Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522)

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598)

.Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252)

13.Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 31.08.2007 № 569 «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда»

.Постановление Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (в редакции последующих Постановлений Правительства РФ.

.«Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету», № 11, 2001 г

.«Собрание законодательства РФ», 16.03.2008, № 11, ст. 1290

.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон.спец.-4-е изд., доп и перераб.-М.:Финансы и статистика,1997.-416 с.:ил.

.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. «Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат. 2-е издание», Москва 2008 г.

.Борисов Е. Ф. Экономическая теория: Учебник.- М.: Юристъ, 2007. -568 с.

.Градецкий А., Митрова Т., Сальников В. // Энергетическая стратегия. 2007. № № 1, 2.

.Елиферов В.Г., Репин В.В. Бизнес-процессы. Регламентация и управление. М.: Инфра-М, 2005.

.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. — М.: Инфра — М. 2007г.

.Кочинев Ю.Ю. // Аудит — 3-е изд. — СПб.: Питер, 2007. -484с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М, 2010.

.Кузьмина Е.А., Кузьмин А.М. Функционально-стоимостный анализ. Экскурс в историю. Основоположники ФСА // Методы менеджмента качества. 2002. № 7. С. 15 — 18.

.Кузнецова Л.Н. Учет и статистика. 2009. № 15. С. 77 — 83.

.Крылов С.И. Анализ в сбалансированной системе показателей: теоретический аспект // Экономический анализ: теория и практика. 2010. № 29. С. 2 — 10.

.Ларионова А.И. Экономико-математические методы в планировании. — М.: Высшая школа, 2005.

.Лоскутова Н.И. Методологический подход к управлению затратами на железнодорожном транспорте // Глобальный кризис и инновационное развитие экономической и социальной сфер. Сб. мат. рег. и научно-практ. конф. РГТЭУ Челябинск, 2010. С. 208 — 212.

.Маргулис А.Ш. Экономический анализ работы предприятий. — М.: Финансы, 2006. — 408с.

.Матвиенко В.Е. Основные средства организаций. М.: «ИНФРА-М», 2009.

.Николаева Н.Г., Ахметова И.Р., Приймак Е.В., Горюнова С.М., Кондратьева Е.И. Использование функционального анализа в практике деятельности предприятия. М.: Наука, 2010. С. 150.

.Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С., Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Основные средства. НТД «Герда», 2007.- 368 с.

.Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Технико-экономический анализ производственно- хозяйственной деятельности машиностроительных предприятий:[Учеб.для вузов по спец. «Экономика и управление в машиностроении» ].- М.:Машиностроение,1989.-272 с.:ил.

.Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.

.Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. — СПб.: АОЗТ «Литера плюс», 2004. — 272с.

.Стрыгина В.Д. Систематизация бизнес-процесса «Наем персонала» // Кадровая служба и управление персоналом предприятия. 2009 №7.

.Томпсон А.Л.,Формб И.Д. Экономика. М.: ЗАО«Бином»,2008.544 с.

.Тренев Н.Н. Стратегическое управление: Учеб. для вузов. М.: Приор, 2002. 285 с.

.Хаммер М., Чампи Дж. Совершенство управления процессами. М.: РИА «Стандарты и качество», 2007.

.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. — М.: «ИНФРА-М», 1996. — 176с.

.Шнайдерман Т.А. «Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость», Москва 2008 г.

.Эванс Е., Джеймс Р. Управление качеством / Пер. с англ. Под ред. Э.М. Короткова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

.Краткий словарь-справочник делового человека. Под ред. Намятовой Л.Е., Филиппова Н.Н. — Екатеринбург: МП «ПИПП», 2007. — 76с.

.Финансовое искусство предпринимателя: Учебно-практическое руководство./ Е.С. Стоянова, А.В. Каторжнов, М.А. Хайт, Е.В. Семенкова, Л.И. Гончаренко. — М.: Перспектива, 2009. — 68с.

.Современный бизнес: Учеб. В 2 т. Пер. с англ. / Д.Дж. Речмен, М.Х. Мескон, К.Л. Боуви, Дж.В. Тилл. — М.: Республика, 2005. — 892с.

.«Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции» Сост. Рябова Р.И. — 4-е издание Москва, 2008 г.

.Финансовый анализ деятельности фирмы. — М. :ИСТ — cервис, 2010. — 240 с.: ил.

.Экономика: Учебник / Под ред. доц. А. С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство БЕК, 2009. — 816 с.

.Оптимизация расходов предприятий в период кризиса. URL: #»justify»>51.Как меняется энергозатратность российской экономики? URL: #»justify»>52.Методы анализа и оптимизации бизнес-процессов. URL: http://betec.ru/index.php?id=6&sid=52.