Отчет о практике по менеджменту: Организационно-правовая и экономическая характеристика дея-тельности ООО «Алма» — Бар «Ночь»

Содержание

Содержание

Стр.

Введение

1. Организационно-правовая и экономическая характеристика дея-тельности ООО «Алма» — Бар «Ночь»

1.1. Организационно правовая характеристика

1.2. Экономический потенциал

1.3 Изучение информационной политики

2. Изучение основных направлений коммерческой деятельности ООО «Алма» — Бара «Ночь»

2.1. Изучение потребительского рынка на примере конкретного товара

2.2. Организация оптовых закупок

3. Изучение ассортиментной политики предприятия

3.1. Формирование ассортимента и цен продаж товаров

3.2. Организация обслуживания посетителей

3.3. Рекомендации по совершенствованию обслуживания

Заключение

Список литературы

4

6

6

11

15

18

18

20

25

25

28

29

32

34

Введение

Общественное питание (ОП) отрасль народного хозяйства, которая была, есть и будет самой рыночной сферой деятельности.

Несмотря на модернизацию Общественного Питания за годы реформ экономики, в сравнении с 1998 годом, число посадочных мест в предприяти-ях ОП по городу увеличилось более чем на 46%. В основном это бары и рес-тораны высшего класса.

В организациях общественного питания в наше время происходит вне-дрение новых современных технологий, способствующих повышению каче-ства производство продукции.

Общественное питание (ОП) одной из первых отраслей народного хо-зяйства встало на рельсы преобразования, приняв груз острейших проблем переходного периода на современные рыночные отношения. Быстрыми тем-пами прошла приватизация предприятий, изменилась организационно-правовая форма предприятий ОП

На основании изложенного мы видим, что актуальность темы очевид-на, так как при правильном выборе товарной политике предприятия ОП бу-дет удовлетворяться спрос потребителя, а, следовательно, получение прибы-ли, и в конечном итоге бар будет рентабельным.

Одним из важных этапов подготовки специалистов высшего уровня в сфере менеджмента организации является учебная практика.

Основная цель практики закрепление и углубление студентом закре-пление теоретических знаний, приобретение практического опыта управлен-ческой, производственной, научной работы по своей специальности.

В качестве исследуемого предприятия нами было определено предпри-ятие общественного питания — Бар Ночь, который функционирует на базе ООО «Алма» и является хозяйственно самостоятельным подразделением.

Цель работы разработать практические рекомендации по осуществ-лению управленческой политики на предприятии общественного питания.

Основные задачи, которые мы должны были решить в процессе рабо-ты:

Изучить основные управленческие характеристики предприятия;

Изучение формирования и управления ассортиментом;

Проанализировать управление ассортиментной политики;

Изучить ассортимент и ассортиментную политику предприятия;

Разработать рекомендации по совершенствованию ассортимента выпускаемой продукции на примере товарной группы;

Использовать накопленный материал по разработке, установлению цен на товары, методом распространения и его продвижения в ком-плексном маркетинге предприятия.

В процессе практики мной изучалось научно-методическая литература и источники по теории и практике маркетинга, а также для разработки практических рекомендаций финансовые документы бара.

Теоретической и методологической базой исследования послужили ре-зультаты исследований отечественных и зарубежных ученых и специалистов по теоретическим и практическим вопросам менеджмента, становления и функционирования системы управления кадрами и оценки эффективности кадровой деятельности. В качестве основных инструментов исследования использованы методы системно-структурного, системно-функционального, факторного и сравнительного анализов.

1. Организационно-правовая и экономическая характеристика деятельности ООО «Алма» — Бар «Ночь»

1.1. Организационно правовая характеристика

ООО «Алма» располагается в по адресу: г. Урай, ул. Ульяновская 2 и действует согласно Уставу (Приложение 1).

Режим работы с 12-00 до 04-00.

Зал рассчитан на 50 посадочных мест.

В структуру здания входят: производственные помещения, админист-ративные помещения, бытовые помещения для персонала, торговый зал, фойе.

В структуру производственных помещений входят; горячий цех, хо-лодный цех, овощной цех цех, доработки полуфабрикатов, моечная бара по-суды, моечная кухонной посуды, сервизная бара посуды.

К административным помещениям причисляют кабинет директора, ка-бинет зав производством, бухгалтерию.

К бытовым помещениям относят раздевалку для персонала, туалетные комнаты и душевую.

При входе в бар ООО «Алма» расположено фойе. В фойе предусмотре-ны: туалетные комнаты, гардероб, пост охраны.

Торговый зал бара ООО «Алма» разделен на 2 части, образуя при этом малый и большой зал. В малом зале предусмотрена барная стойка с высоки-ми стульями для посетителей и небольшое количество четырехместных сто-лов.

Интерьер зала выдержан в светло-бежевых и красных тонах в русском стиле. При отделке зала были использованы материалы из камня, дерева, печка. В большом зале располагается камин, наличие которого придает уют интерьеру.

Для оформления интерьера и экстерьера залов и помещений для по-требителей используются изысканные и оригинальные декоративные элемен-ты (драпировки, светильники, картины и т.д.).

Для создания оптимального микроклимата в торговом зале ночного клуба имеется система кондиционирования воздуха.

Мебель в баре ООО «Алма» высокой комфортности, соответствует ин-терьеру.

Целями и предметом деятельности ООО «Алма», согласно Уставу яв-ляется оказание услуг общественного питания. Основными формальными целями предприятия являются:

организация деятельности различных цехов и торговых процессов по продажам блюд населению и их постоянное совершенствование;

осуществление эффективной коммерческой и торговой деятельности и т.п.

Однако на предприятии не сформирована миссия, которая бы выступа-ла в качестве основополагающего начала деятельности ООО «Алма» и по-служила бы отправной точкой работы по оценке конкурентоспособности фирмы и определила бы направления ее повышения и совершенствования, а также легла бы в основу разработки стратегии и тактики управления. Миссия ООО «Алма», на наш взгляд, может выглядеть следующим образом:

«Нашей главной задачей является изготовление качественных, и эстетически привлекательных блюд общественного питания, которые бы полнстью соответствовали вкусам, предпочтениям и запросам на-ших покупателей, в качестве которых выступают люди молодого и среднего возраста со средненизкими и средними уровнями доходов, ради заботы о которых мы постоянно совершенствуем нашу деятельность».

Данную миссию можно расширить до философии фирмы, в соответст-вии с которой будет осуществляться разработка стратегии и тактики управ-ления в конкретных функциональных областях деятельности (Таблица 1).

Таблица 1.

Философия ООО «Алма»

Направления деятельностиПринципы деятельности

ПроизводствоПостоянно совершенствовать производственные и тех-нологические процессы, в целях повышения эффектив-ности и сокращения издержек. Использовать передовые технологии, с помощью которых добиваться улучшения параметров продукции.

КачествоКачество выступает в качестве основного объекта наше-го внимания, ради повышения которого мы осуществля-ем всю нашу деятельность и ориентируем на это все производство и систему обслуживания.

ПотребителиПредоставлять на рынок продукцию, которая бы полно-стью отвечала запросам целевых рынков и его сегмен-тов.

КапиталПостоянно и гибко перестраиваться, повышая эффек-тивность использования вкладов учредителей и увели-чивая их доходы

СотрудничествоС уважением относиться к деловым партнерам и актив-но работать с ними, расширяя сферу деловых взаимоот-ношений

ПерсоналБыть внимательным и чутким к запросам и нуждам соб-ственных работников. Активно развивать методы управ-ления, направленные на актуализацию творческого по-тенциала персонала и увеличения его производительно-сти

Данная миссия и философия ООО «Алма» образует фундамент для ус-тановления целей организации в целом, его подразделений и функциональ-ных подсистем.

Стратегическими целями функциональных подсистем ООО «Алма — Бара» должны на наш взгляд стать:

Маркетинг. Определение потребности населения в блюдах обществен-ного питания и услугах; освоение новых и старых рынков; распространение и доведение продукции до потребителей; контроль за изменениями вкусов и спроса потребителей; сбор и обработка информации о товаре; рекламирова-ние фирмы и ее продукции и п.т.

Персонал. Обеспечить условия, необходимые для развития творческого потенциала работников и повышения уровня удовлетворенности и заинтере-сованности их в результатах работы.

Общий менеджмент. Определять критические области управления и управленческого воздействия и приоритетные задачи, обеспечивающие по-лучение запланированных результатов.

Помимо вышеперечисленных областей предприятия необходимо сфор-мировать цели в области: Производство, Торговля, Финансы, НИОКР и т.п.

Бара ООО «Алма» — это общедоступное ОП питания, предоставляющее потребителям широкий ассортимент блюд различного приготовления, в ос-новном по индивидуальным заказам, а также вино-водочные, кондитерские и табачные изделия. Высокий уровень обслуживания сочетается с организаци-ей отдыха посетителей.

Услуги по организации досуга включают:

организацию музыкального сопровождения;

организацию проведения музыкальных программ, концертов, варьете.

В баре ООО «Алма» организуются обслуживание приемов, банкетов, семейных торжеств, проведение торжественных вечеров. Основные посети-тели бара это жители близлежайших районов (в ночное время — все жители города) и работники находящихся рядом предприятий и оптовых баз.

Потребителей обслуживают официанты, бармены, метрдотели, про-шедшие специальную профессиональную подготовку.

Блюда и напитки приготовляют высококвалифицированные повара. Обслуживающий персонал одевается в форменную одежду и обувь единого образца.

В ООО «Алма» потребителям предоставляются обеды и ужины (биз-нес-ланч).

Выдержка из текста работы

Актуальность темы. В период перехода к рыночной экономике значительно возрастает роль экономического контроля в управлении национальной экономикой и отдельными организациями, в осуществлении режима экономии и хозяйственного расчета, в обеспечении сохранности и приумножении имущества собственников.

Проведение рыночных реформ в отраслях национальной экономики и предоставление полной самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности определяют новые пути развития экономического контроля.

Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов предпринимательства.

В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие контактирует со множество контрагентов: поставщики, покупатели, налоговые органы, банки и т.д. Причем основная цель деятельности большинства предприятий — извлечение дохода, невозможна без контрагентов. В результате подобных отношений возникают взаимные обязательства по расчетам, которые принято называть дебиторской и кредиторской задолженностями. Таким образом, в результате того, что расчеты с контрагентами опосредуют основную деятельность предприятия, их контроль является одной из важнейших составляющих текущей деятельности предприятия.

Вышеизложенные аргументы свидетельствуют, что проблема контроля и проверки состояния расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности является актуальной и важной для каждого предприятия, что и обусловило выбор темы работы.

Степень разработанности темы. Вопросы управления и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами рассмотрены в работах таких специалистов, как В.В. Бочаров, О.В. Грушина, В.В. Ковалев, Г.М. Колпакова, М.Н. Крейнина, Л.Н. Павлова, А.Д. Шеремет и других.

Отдельные вопросы, посвященные взаиморасчетам между предприятиями, были рассмотрены в работах таких исследователей, как М.П. Березина, А.С. Генкин, Ф.А. Гудков, М.А. Делягин, А.А. Золотарева, В.М. Иванов, Э.А. Козловская, Л.М. Ледерман, И.В. Ли, О.В. Луговой, Б.М. Соколин, P.M. Энтов.

Научные и практические вопросы, связанные с развитием финансов предприятий в современных условиях, изложением общих методологических и методических подходов к формированию финансового механизма использования оборотного капитала, отражены в трудах И.А. Бланка, О.В. Гончарук, Л.А. Дробозиной, М.И. Кныша, В.Н. Мокина, В.П. Попкова, М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, Д.В. Шопенко, К.П. Янковского.

Работа посвящена решению некоторых вопросов учета дебиторской и кредиторской задолженности в рамках ООО «Салют торг», которое и будет являться объектом исследования.

Предметом исследования будут являться дебиторская и кредиторская задолженности данного предприятия.

При написании работы были использованы статьи из современных экономических журналов, книги, внутренняя информация предприятия.

Цель данной работы рассмотреть организацию учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере организации ООО «Салют торг» и провести аудит расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности. Для достижения данной цели был решен ряд задач:

? рассмотрено понятие, экономическое значение и законодательное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности;

? проанализирован бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности;

? дана характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Салют торг»;

? проанализированы вопросы управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Салют торг».

Научная новизна и практическая значимость. Выводы и результаты данной работы могут быть использованы в ООО «Салют торг» с целью устранения, выявленных в ходе исследования недостатков, и улучшения в будущем учету расчетов с контрагентами.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПО УЧЕТУ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

дебиторский кредиторский задолженность учет

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» [] объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Значительный удельный вес в перечне объектов учета занимают обязательства организации, возникающие в результате формирования дебиторской и кредиторской задолженности. При этом усиливается роль финансовой бухгалтерии, которая при массовых неплатежах и сложности расчетов с покупателями и поставщиками должна давать заключение о финансовом состоянии (платежеспособности, доходности) предприятия.

Уровень текущей платежеспособности, финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия (затоваренность, нуждаемость в денежной наличности и т. п.) вызывают необходимость управления дебиторской и кредиторской задолженностью, которая ранжируется по срокам возникновения.

В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности различные предприятия и организации вступают во взаимоотношения с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетными фондами, физическими лицами и др. Эти расчеты могут выступать как в безналичной форме, так и наличными. Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые созданы для аккумулирования денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности, платности и срочности. Наличные расчеты производятся посредством организованных касс на предприятии.

Как правило, в ходе соответствующих взаимоотношений возникают дебиторская и кредиторская задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные, суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

С целью повышения достоверности данных о расчетах с предприятиями и организациями необходимо работниками бухгалтерии каждого хозяйства производить ежегодную инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Данные инвентаризации способствуют также ликвидации просроченных задолженностей и предостерегают предприятия от не поступлений денежных сумм дебиторской задолженности в результате истечения срока исковой давности.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

? обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

? обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

? правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

? своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

? ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

Информация для управления задолженностью обеспечивается данными бухгалтерского учета, формируемыми на счетах расчетов: по дебиторской — на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.; по кредиторской — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Последний дает в основном информацию о расчетах с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т. п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, и др. Счета, предназначенные для учета дебиторской задолженности, имеют дебетовое сальдо; для учета кредиторской задолженности — кредитовое сальдо. По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сальдо выводится раздельно в части дебиторской и кредиторской задолженности.

Ранжирование задолженности по срокам погашения, согласно заключенным договорам, осуществляется с момента принятия обязательств к бухгалтерскому учету: до 1 года — краткосрочная, более 1 года — долгосрочная.

В этой связи усиливаются роль и значение аналитического учета задолженности, который ведется по каждой организации, выступающей по отношению к данному предприятию в роли поставщика или покупателя, а также по срокам ее погашения непосредственно на основе первичных документов. При этом установленные в договорах поставки сроки погашения, включая предельные, определяются Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» и постановлением Правительства РФ от 18 июля 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)».

В соответствии со ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ организации обязаны проводить инвентаризацию обязательств, в ходе которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев ее обязательного проведения, в частности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, так как существует прямая взаимосвязь порядка списания такой задолженности с формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Иными словами, по истечении сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок составляет 3 года.

На основании Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определен порядок списания обязательств, который в процессе его осуществления регламентируется статьями Гражданского и Арбитражного процессуального кодексов РФ.

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, должно быть своевременным. В противном случае налоговые органы могут признать ее неучтенным внереализационным доходом, так как она подлежит отнесению на финансовые результаты организации.

При списании дебиторской задолженности необходимо принимать во внимание, что в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами РФ эта задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Каждый из этих видов дебиторской задолженности имеет свой порядок списания.

К истребованной относится задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены: досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд.

В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнение работ) предусмотрен раздел «Разрешение споров» или «Урегулирование споров», то до передачи дела в арбитражный суд должны быть соблюдены все досудебные условия урегулирования спора.

Предприятию-должнику направляется претензионное письмо с указанием:

? основания претензии;

? суммы претензии и ее обоснования;

? прочих сведений, предусмотренных условиями договора или законодательством РФ.

Письмо подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и высылается должнику заказной почтой. Организация-дебитор должна дать ответ на это письмо в течение 30 дней. В противном случае арбитражный суд может возложить на должника судебные расходы независимо от результата урегулирования спора (ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ от 5 мая 1995 г. № 70-ФЗ).

Предъявление иска в арбитражный суд связано с обоснованием обязательств по исковому требованию и соблюдением порядка досудебного урегулирования спора с должником.

Предъявление иска в арбитражный суд оформляется документами, подтверждающими:

? уплату государственной пошлины;

? направление копий искового заявления вместе с приложенными документами должнику;

? соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком;

? обстоятельства, на которых основываются исковые требования.

Следует отметить, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности. При соблюдении перечисленных мер дебиторскую задолженность можно считать истребованной, что дает основание к ее списанию на финансовые результаты по приказу руководителя организации. При создании за счет прибыли резерва по сомнительным долгам, если это предусмотрено учетной политикой, записи на счетах производятся следующим образом.

Образование резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание в течение года безнадежной к получению либо просроченной задолженности отражается записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Следует отметить, что сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Действующими нормативными документами организациям предоставлено право создавать указанный резерв для списания долгов, возникших вследствие невыполнения обязательств по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за продукцию, товары, услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Обязательным условием создания резерва является истребование дебиторской задолженности в соответствии с действующим порядком.

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с возникновением конкретной задолженности, а потому аналитический учет к счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому должнику.

Следует подчеркнуть, что неистребованные до конца года создания данного резерва суммы присоединяются к прибыли отчетного года записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Организации-кредиторы, имеющие подтверждающие документы о нереальности взыскания дебиторской задолженности, имеют право (ст. 419 ГК РФ) списать ее на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Это возможно, в частности, при ликвидации юридического лица, выступающего в роли организации-должника, по которой прекращены обязательства по расчетам.

В этом случае производится запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции по месту нахождения организации-дебитора. Этот документ служит основанием для списания дебиторской задолженности на финансовые результаты организации-кредитора.

Другой аспект списания дебиторской задолженности связан с ее неистребованностью организацией-кредитором.

Неистребованной дебиторской задолженностью считается такая задолженность, по которой организацией-кредитором не приняты все возможные меры к ее возврату.

Особенности списания неистребованной дебиторской задолженности определяются постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817, а также Указом Президента РФ № 2204 от 20 декабря 1994 г. — по обязательствам, возникшим после 1 января 1995 г. По таким обязательствам предельный срок их исполнения равен 3 месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг), а срок списания неистребованной дебиторской задолженности на убытки у кредиторов равен 4 месяцам со дня фактического получения должником товаров, услуг и т. п.

При этом неистребованная задолженность не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, тогда как истребованная задолженность уменьшает финансовый результат при налогообложении прибыли.

На практике имеют место случаи несвоевременного списания неистребованной дебиторской задолженности, которая продолжает оставаться на счетах 62, 76 и др. Это объясняется тем, что своевременно списанная задолженность (по истечении 4 месяцев) не уменьшает финансовый результат (прибыль), учитываемый при налогообложении, Очевидно, что в такой ситуации налоговые органы рассматривают нарушение порядка списания неистребованной дебиторской задолженности как снижение внереализационного дохода, подлежащего налогообложению.

При своевременном списании неистребованной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Однако при налогообложении прибыли сумма списания указанной дебиторской задолженности восстанавливается, т. е. финансовый результат при налогообложении не уменьшается.

После списания как истребованная, так и неистребованная дебиторская задолженность отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться за итогом баланса в течение 5 лет с момента списания для возможного ее взыскания в случае улучшения финансового положения организаций-должников.

На суммы фактически поступивших средств в результате взыскания ранее списанной на убыток задолженности делается следующая запись:

Д-тсч.: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно кредитуется забалансовый счет 007, который закрывается, так как для него, так же как И для других забалансовых счетов, характерна однократная запись. Как было отмечено, важным моментом, вытекающим из Указа Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204, является обязательное включение в условия договора на поставку товаров (работ, услуг) предельного срока исполнения обязательств по расчетам (не более 3 месяцев). Неисполнение условий договора может привести к тому, что сделки признаются ничтожными, а к сторонам предъявляются требования о взыскании в доход бюджета сумм, причитающихся по сделке: с организации-дебитора — всей суммы, полученной по сделке; с организации-кредитора — всей суммы, причитающейся по сделке.

Разновидностью правоотношений, связанных с регулированием дебиторской и кредиторской задолженности, является переход права кредитора к другому лицу, что оформляется договором уступки требования (цессии). При этом сторона, передающая право требования дебиторской задолженности, называется цедентом, а сторона, приобретающая это право, называется цессионарием. Для перехода права кредитора к другому лицу не нужно согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (исключение составляют случаи, когда переход прав связан с личностью кредитора, например требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью). Оформление процесса уступки требований осуществляется в соответствии с действующем порядком (ст. 389 ГК РФ), а именно:

? по сделкам, совершенным в простой письменной или нотариальной форме, уступка оформляется в письменной форме;

? по сделкам, требующим государственной регистрации, уступка требований должна быть зарегистрирована;

? по сделкам с ордерными ценными бумагами уступка оформляется путем индоссамента на этой ценной бумаге.

Переход прав кредитора к другому лицу может осуществляться либо на основе закона, либо по договоренности сторон.

В первом случае наступление обстоятельств перехода прав кредитора может быть связано:

? с передачей прав кредитора в результате универсального правопреемства;

? решением суда о переводе прав кредитора на другое лицо;

? исполнением обязательств должника его поручителем (залогодателем);

? передачей страховщиком прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

? других случаях, определенных законом.

Во втором случае уступка требований осуществляется на основе договора между сторонами, в котором предусматривается переход прав к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Например, к новому кредитору переходят не только те права, которые обеспечивают исполнение обязательств, но и другие, связанные с получением дохода, в частности по неуплаченным процентам. При этом первоначальный кредитор отвечает перед новым кредитором за недействительность переданных требований, но не отвечает за неисполнение его требования должником. Исключение составляют случаи, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором по договору.

Следует подчеркнуть, что действительность переданного требования другому лицу должна быть подтверждена не только письменным договором, индоссаментом и т. п., но и передачей документов, удостоверяющих право требования, и необходимых сведений для его удовлетворения. Это объясняется тем, что должник имеет право не исполнить обязательств новому кредитору до предъявления ему доказательств перехода права требования к новому лицу. Поэтому должнику следует направлять копию уведомления об уступке требования и смене кредитора (ст. 385 ГК РФ).

Если должник не был письменно уведомлен о передаче прав кредитора другому лицу, то новый кредитор принимает на себя риск неблагоприятных последствий, связанных с неисполнением обязательств.

Должник может выдвигать возражения против требований нового кредитора в том случае, если он имел эти возражения против первоначального кредитора к моменту получения уведомления об уступке требований.

Операции по уступке требований отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который позволяет определить финансовый результат по таким операциям.

У цедента операции по договору уступки требования отражаются следующим образом.

На сумму договора цессии:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

На сумму списания дебиторской задолженности по первоначальному договору:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму сальдо по счету 91, субсчет 9 (субсчет 1 минус субсчет 2) ежемесячно списывается финансовый результат:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

На сумму возмещения уступленного требования:

Д-тсч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счетах организации — нового кредитора (цессионария) операции по приобретению права требования отражаются следующим образом.

На сумму затрат по приобретению права требования по договору:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму уступленных прав, подтвержденных первоначальным кредитором:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

На сумму фактических затрат цессионария на приобретение прав требования:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 58 «Финансовые вложения».

На сумму сальдо по счету 91, субсчет 9 ежемесячно списывается финансовый результат:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

На сумму возмещения должником обязательств по установленному требованию:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму неполученных прежним кредитором процентов по сделке, если это обусловлено договором:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Наряду с уступкой требований организации могут осуществлять перевод долга (ст. 391, 393 ГК РФ) на другое лицо. При этом перевод долга допускается только с согласия кредитора. Форма такого перевода соответствует порядку, принятому по уступке требования (ст. 389 ГК РФ). Новый должник имеет право выдвигать свои возражения против требований кредитора, если эти возражения имели место в отношениях между кредитором и первоначальным должником.

Схема учетных записей аналогична приведенной выше.

Разновидностью отношений, связанных с переуступкой прав пользования, являются сублизинговые сделки. В соответствии с Федеральным законом РФ «О финансовой аренде (лизинге)» (от 29 января 2002 г. № 10-ФЗ) сублизинг как особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, должен оформляться специальным договором сублизинга. При этом переуступка получателем третьему лицу своих обязательств по выплате лизинговых платежей лизингодателю не допускается.

При передаче предмета лизинга в сублизинг должно быть получено письменное согласие лизингодателя на осуществление этой операции.

Таким образом, сублизинг является разновидностью прав арендатора на пользование арендованным имуществом, когда арендатор с согласия арендодателя может передавать арендованное имущество в субаренду (ст. 615 п. 2 ГК РФ), но без уступки требования по обязательствам перед арендодателем. Поэтому не следует смешивать понятия уступки требований и переуступки прав пользования, что связано и с особенностями организации бухгалтерского учета.

Во всех рассмотренных случаях уступки и переуступки прав требований значительно возрастает роль аналитического учета в контроле за своевременностью расчетов по взысканию дебиторской задолженности, что укрепляет финансовое положение организаций-кредиторов и способствует соблюдению норм расчетных взаимоотношений между организациями.

Учет операций по доверительному управлению имуществом регулируется указаниями Минфина РФ по учету таких операций (приказ Минфина № 97н от 26 ноября 2001 г.).

Указания распространяются на все организации, которые являются юридическими лицами по законодательству РФ, при осуществлении ими договора доверительного управления.

Исключение составляют кредитные и страховые организации, а также организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, бюджетные учреждения и негосударственные пенсионные фонды.

Регулирование имущественных отношений при исполнении данных договоров осуществляется на основе ст. 1018 ГК РФ, которая предусматривает обособление имущества, переданного в доверительное управление, как учредителя управления, так и доверительного управляющего. При этом доверительный управляющий ведет самостоятельный учет такого имущества с составлением отдельного баланса.

При совершении сделок с этим имуществом во всех первичных учетных документах после наименования или имени доверительного управляющего делается специальная пометка «Д. У.», а для отражения операций по доверительному управлению используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Хозяйственные операции, связанные с осуществлением договора, отражаются в документах как учредителей управления, так и выгодоприобретателей, в интересах которых действует доверительный управляющий.

Организации — учредители управления производят передачу имущества в доверительное управление по его стоимости на дату вступления в силу соответствующего договора, что должно быть подтверждено либо извещением об оприходовании имущества, либо первичными учетными документами (актами приема-передачи, накладными и т. п.), составленными доверительным управляющим с пометкой «Д. У.».

При этом производятся следующие записи на счетах.

На стоимость переданного имущества:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

К-т сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения».

На сумму начисленной амортизации:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

На сумму денежных средств, полученных учредителем управления в счет причитающейся прибыли:

Д-т сч.: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

На сумму возмещения убытков вследствие утраты или повреждения имущества, переданного в доверительное управление:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму возмещения упущенной выгоды от доверительного управления имуществом (ст. 1022 ГК РФ):

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму полученных учредителем управления средств в возмещение упущенной выгоды или порчи имущества:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате объектов учредителю управления в оценке по договору:

Д-т сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др.

К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

На сумму начисленной амортизации по возвращенным объектам имущества:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Бухгалтерская отчетность учредителя управления включает показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и др., представленные доверительным управляющим. В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не включаются.

Представление бухгалтерской отчетности осуществляется в общем порядке, а раскрытие информации, связанной с выполнением договора доверительного управления, производится в соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Если в соответствии с законодательством доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя, то записи на счетах бухгалтерского учета производятся следующим образом.

На сумму внереализационного дохода, причитающегося выгодоприобретателю:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму фактически поступивших средств:

Д-т сч.: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

На сумму возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом, причитающейся выгодоприобретателю:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму поступления средств на счета выгодоприобретателя:

Д-т сч.: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Второй аспект учетных операций по договору доверительного управления имуществом связан с организацией бухгалтерского учета доверительным управляющим по каждому договору в отдельности. Такой учет ведется обособленно от операций, связанных с имуществом самого доверительного управляющего. При этом доверительным управляющим должен быть открыт отдельный банковский счет для расчетов по операциям, связанным с доверительным управлением имуществом. Соответственно, к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» открываются отдельные субсчета в разрезе каждого договора доверительного управления, а внутри них — в разрезе каждого учредителя управления и выгодополучателя.

Имущество, полученное доверительным управляющим от учредителя управления, отражается на счетах следующим образом.

На сумму полученного имущества по стоимости его в учете учредителя управления:

Д-тсч.: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

На сумму начисленной амортизации на момент получения имущества:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 « Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление амортизации в процессе доверительного управления имуществом производится в общем порядке в пределах срока полезного использования, принятого учредителем управления. При начислении амортизации дебетуются счета затрат и кредитуются счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Выпущенная в процессе доверительного управления готовая продукция, выполненные работы, приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете доверительного управляющего в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление и т. п. по дебету счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и других и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений также ведется в общем порядке с отражением по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Если учредитель управления перечисляет доверительному управляющему денежные средства для осуществления долгосрочных инвестиций, то дебетуются счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») и кредитуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

В соответствии с заключенным договором доверительный управляющий перечисляет учредителю управления причитающуюся сумму дохода, что отражается по дебету счета 79 « Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

Суммы возмещения расходов, произведенных доверительным управляющим в процессе его деятельности, а также суммы вознаграждения ему по условиям договора отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При фактическом перечислении указанных сумм в счет возмещения дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуются счета учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

При прекращении договора доверительного управления имущество, включая вновь созданное или приобретенное, подлежит возврату учредителю управления, что отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др. При возврате учредителю управления остатков денежных средств на дату прекращения договора дебетуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредитуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Доверительный управляющий в соответствии с договором должен представлять учредителю управления и выгодоприобретателю отчет об активах, обязательствах, доходах и расходах в установленные сроки. В отчетности после наименования или имени доверительного управляющего делается пометка «Д. У.».

На дату прекращения договора доверительный управляющий составляет отдельный баланс. При этом он осуществляет операции по закрытию расчетного счета, по погашению имеющихся обязательств, по закрытию оборотов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», так как учредителю управления возвращаются остатки денежных средств и имущество.

Как уже отмечалось, расходы по доверительному управлению имуществом учитываются у доверительного управляющего по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»).

При этом суммы вознаграждения управляющему и возмещения понесенных расходов при осуществлении договора учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи». Вознаграждение, полученное доверительным управляющим, является доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. Одновременно затраты по оказанию услуг доверительного управления имуществом списываются в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы убытков, причиненных вследствие утраты или повреждения имущества в период доверительного управления учредителю управления, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналогичная запись делается при возмещении выгодополучателю суммы упущенной выгоды.

При перечислении учредителю управления или выгодополучателю указанных сумм дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуются счета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

Доходы учредителя доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке.

Расходы, связанные с осуществлением договора, включаются в состав внереализационных расходов учредителя управления, а убытки, полученные в течение срока действия договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, признаются убытком у выгодоприобретателя в целях налогообложения. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления установлены ст. 332 НК РФ.

В Методических указаниях особо рассмотрен случай передачи в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом. При этом ведение бухгалтерского учета производится по правилам, принятым для юридического лица с самостоятельным балансом. Суммы вознаграждения доверительному управляющему и возмещения необходимых расходов по управлению имуществом отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при перечислении этих сумм — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «САЛЮТ ТОРГ»

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Салют торг» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» в 2000 году и располагается по адресу: Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Цурюпы, д. 85.

Учредителями являются граждане РФ.

Полное фирменное наименование предприятия на русском языке: Торговое предприятие с ограниченной ответственностью «Салют торг», сокращенное наименование на русском языке: 000 «Салют торг».

Общество является юридическим лицом, действует на основании Устава, утвержденного участниками учредительного собрания. Также общество имеет печать со своим наименованием, штамп, товарный знак и иные реквизиты, самостоятельный баланс, открытый расчетный, валютный и иные счета в банках.

Целью деятельности торгового предприятия являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Торговое предприятие, согласно Уставу предприятия, вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Предметом деятельности предприятия, согласно Уставу предприятия, являются:

— оптовая, розничная торговля (с созданием собственных торговых точек, магазинов, торговля выносная, в павильонах, киосках, на лотках и других временных сооружениях);

— торгово-закупочная деятельность продуктами питания, товарами народного потребления, продукции сельского хозяйства, лекарствами, медицинскими средствами и препаратами, медицинской техникой и оборудованием, продукцией производственно-технического назначения, техникой и оборудованием, автомобилями, другими транспортными средствами, а также запасными частями и комплектующими изделиями к ним;

— производство, переработка и реализация: пищевых продуктов, товаров народного потребления, продукции сельского хозяйств, продукции производственно-технического назначения, строительных материалов, строительных деталей и конструкций;

— деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и предприятиям, сдача в прокат предметов культурно-бытового назначения, хозяйственного обихода, производственно-техническое торговое обслуживание, непроизводственные виды бытового обслуживания населения;

— осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России.

В настоящее время в состав ООО «Салют торг» в 2009 году входит 10 обособленных подразделений.

Предприятие, согласно Уставу, вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Торговое предприятие имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Торговое предприятие имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Режимы работы магазинов: без выходных с 11 до 23 часов, без перерыва на обед.

Магазины работают по методу «самообслуживания», имеет три узла расчета. Расчеты производятся по карточкам Башкредитбанка, покупателям предоставляется скидка на товары — 5 %. В магазинах используются машиносчитывающие устройства, расположенные в кассовых аппаратах. С помощью нанесения на товары штрихкода, происходит автоматизированная идентификация и учет информации о товаре. При этом повышаются скорость и культура обслуживания покупателей. Применение штрихового кода совместно с ЭВМ в магазине обеспечивает оптимизацию приемки товаров по количеству и ассортименту, а также происходит учет и контроль товарных запасов, Отсутствие штрихового кода отрицательно влияет на конкурентоспособность продукции.

Так как ассортимент товаров построен на базе широкой номенклатуры товарных групп, поэтому магазины являются универсальными.

Магазин оказывает спектр дополнительных услуг, таких как, упаковка товара, нарезка колбас, прокрутка мяса для фарша по просьбе покупателя, приготовление овощного супового набора.

000 «Салют торг» является универсальным предприятием и торговля не единственный вид деятельности. Кроме продажи продуктов питания, предприятие еще имеет лицензию на выполнение ремонтных работ.

Проводя ремонтные работы, некоторые предприятия производят расчет с 000 «Салют торг» своей продукцией по себестоимости товаров, без дополнительных наценок, эти товары реализуются на данном торговом предприятии.

Для обеспечения рационального торгового процесса, магазины располагаются определенным количеством помещений, которые по своему функциональному назначению подразделяются на торговые, для приемки и подготовки товара по продаже, подсобные, административные, бытовые, технические. Торговые залы связаны с помещением для приемки товаров, что особенно важно при поступлении в магазин товаров в таре-оборудовании. Планировка помещений магазинов обеспечивает рациональное осуществление всех технологических операций и создает максимум удобства для покупателей и для торгового персонала.

Магазины имеют 3 входа — выхода, 2 из них являются запасными, которые расположены с 2-х торцов дома. Подъездные пути к магазину имеют асфальтированное покрытие, что создает удобства для покупателей. Также возле магазинов имеется мини-стоянки, рассчитанные на 5-10 автомобилей.

Торговое предприятие считается созданным как юридическое лицо с момента государственной регистрации.

Торговое предприятие с ограниченной ответственностью «Салют торг», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Предприятие является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Торговое предприятие для достижения целей своей деятельности вправе нести обязанности, осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством торгового предприятиям с ограниченной ответственностью от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчикам в суде.

Все виды деятельности осуществляются предприятием в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами. Торговое предприятие может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то предприятие в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей, деятельности и назначением имущества.

Имущество учитывается на его самостоятельном балансе.

Общество имеет право пользоваться кредитом в рублях и в иностранной валюте.

Торговое предприятие отвечает по своим обязательствам всеми своими активами. Торговое предприятие не отвечает по обязательствам государств и участников. Государство не отвечает по обязательствам предприятия. Участники предприятия не отвечают по обязательствам предприятия и несут риск убытков, связанных с деятельностью предприятия в пределах своих вкладов в уставный капитал. Участники, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по обязательствам торгового предприятия в размере неоплаченной доли. В случае несостоятельности (банкротства) предприятия по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для предприятия указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Торговое предприятие может создавать самостоятельно и совместно с другими обществами, товариществами, кооперативами, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами на территории РФ организации с правами юридического лица в любых допустимых законом организационно-правовых формах. Торговое предприятие вправе иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица [17,с. 47].

Предприятие может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за рубежом. Филиалы и представительства учреждаются Общим собранием участников и действуют в соответствии с Положениями о них. Положения о филиалах и представительствах утверждаются Общим собранием участников.

Создание филиалов и представительств за границей регулируется законодательством Российской Федерации и соответствующих государств. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами и наделяются основными и оборотными средствами за счет предприятия. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени предприятия.

Торговое предприятие несет ответственность за деятельность своих филиалов и представительств. Руководители филиалов и представительств назначаются генеральным директором Общества и действуют на основании выданных предприятием доверенностей. Доверенности руководителям филиалов и представительств от имени предприятия выдает генеральный директор или лицо, его замещающее.

Всеми филиалами руководство осуществляет генеральный директор, основной которого является руководство текущей деятельностью торгового предприятия и разработка дальнейшей стратегией развития предприятия. Генеральный директор назначается согласно Уставу учредителями и несет ответственность за принятые им решения. Так как супермаркеты имеют аналогичную организационную структуру уместно будет рассматривать организационную структуру отдельно взятого супермаркета, представленного на рисунке 1.

Руководство, которой осуществляет директор (управляющий) супермаркета. Он назначается Учредителями Общества и несет полную материальную ответственность за деятельность предприятия. Основной его функцией является осуществление руководства и контроля за текущей финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в области материально-технического обеспечения, заготовки и хранения продукции, согласно договорам поставки, обеспечивая эффективное и целевое использование материальных и финансовых ресурсов.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственной деятельности и контроль за экономным использованием материальных ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Оказывает методическую помощь работникам подразделений по вопросам бухгалтерского учета, контроля и сведения отчетности. Осуществляет руководство бухгалтерией предприятия.

Бухгалтер материального стола осуществляет учет и контроль по движению материалов и продукции, денежных средств на банковских счетах выполняет работу на порученном участке работы по бухгалтерскому учету.

Бухгалтер-ревизор дает оперативные указания руководителям ревизуемого объекта о выявленных нарушений и недостатков, проведении контрольных проверок. Участвует в разработке в осуществления мер, направленных на эффективность использования финансовых средств, усиление контроля за финансовой деятельностью предприятия, обеспечение сохранности основных средств и правильной организации бухгалтерского учета. Контролирует деятельность работников предприятия по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

Начальник службы безопасности относится к категории руководителей, принимается на работу приказом директора предприятия. На него возлагаются следующие функции:

Надежная защита объектов предприятия от краж, хищений и др., посягательств, пожаров, аварий, актов вандализма, стихийных бедствий, беспорядков и т.п.

Разработка и осуществление руководства мероприятиями по безопасности. Выработка адекватных угрозе средств защиты и видов режимов охраны.

Заместитель директора по хозяйственным и техническим вопросам обеспечивает хозяйственное обслуживание и надлежащее состояние предприятия в соответствии с установленными нормативами и правилами (правилами и нормами производственной санитарии и противопожарной помещений предприятия, а также контроль за исправностью оборудования, систем отопления, вентиляции и др.).

Основной функцией коммерческого директора является руководство хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия или компании в области планирования и управления его производственной политикой.

В его подчинение входит весь обслуживающий персонал супермаркета. К нему относятся:

— администратор торгового зала;

— товаровед;

— продавец-кассир;

— маркетолог;

— заведующий складом.

Обслуживающий персонал должен обеспечивать надлежащее качество торгового обслуживания покупателей в соответствии с обязательными требованиями стандартов и условиями договора, в том числе:

— доступность, достаточность и достоверность информации о продаваемых товарах и оказываемых услугах;

— соблюдение требований к маркировке, упаковке и оформлению ценников и товарных чеков;

— соблюдение правил продажи товаров и культуры торгового обслуживания покупателей.

Организационная структура соответствует поставленным целям и задачам, намеченных руководством и способствует получению прибыли.

2.2 Краткая экономическая характеристика предприятия

В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой учет выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг и прочего имущества для целей налогообложения в 2009 году осуществляется по мере их отгрузки. Списание себестоимости при реализации ТМЦ в 2009 году производится по методу ФИФО.

Основным видом деятельности предприятия в 2009 году является осуществление розничной торговли в магазинах торговой сети «Пятерочка».

В таблице 1 представлены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Салют торг» за 2008 — 2009 годы.

Таблица 1

Основные показатели финансово -хозяйственной деятельности

ООО «Салют торг» (тыс. руб.)

№	Показатели	2008 т. руб.	2009, т. руб.	Изменения
				Сумма, т. руб.	%
1	Товарооборот (т/о)	137 601	140 211	2 610	101,90
2	Доходы от продаж без НДС	126 049	128 814	2765	101,60
	в % к т/о	91,6	91,87	0,27	100,29
3	Прочие доходы	241	2248	2007	932,78
4	Доходы от бытовых услуг без НДС	1205	3506	2301	290,95
5	Всего доходов	127495	134568	7073	105,5
	в % к т/о	92,66	95,98	3,32	103,6
6	Прибыль от продаж	5 041	3358	-1 683	66,61
	в % к т/о	3,66	2,39	-1,27	65,3
7	Прибыль до налогообложения	3232	2918	-314	90,28
8	Среднегодовая стоимость основных фондов	59 069	55 059	-4 010	93,21
9	Фондоотдача основных фондов, руб.	1,689	1,813	0,124	107,34
	Чистая прибыль	1 696	1 652	-44	97,41
	в % к т/о	1,23	1,18	-0,05	95,93
1	Среднесписочная численность	557	529	-28	94,97
	Производительность труда	247,04	265,05	18,01	107,29
1	Фонд оплаты труда	8 273	9 878	1 605	119,4
1	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, обороты	47,46	61,74	14,28	123,87

За два года работы розничный товарооборот по ООО «Салют торг» возрос на 2610 тыс. рублей (+ 1,9%) за счет увеличения ассортимента предлагаемой продукции и количества торговых точек.

Увеличился фонд оплаты труда на 1605 тыс. руб., за счет высвобождения персонала на 28 человек. Это говорит о материальной заинтересованности работников торгового предприятия. Это сказалось на росте производительности труда. Производительность труда одного работника увеличилась на 18,01 тыс. рублей (+7,29%), а это оказало влияние на прирост товарооборота на 2610 тыс. рублей (+ 1,9%).

Выручка от реализации товаров, работ, услуг за 2009 год составила 140211 тыс. руб., что на 1,9% больше, чем в 2008 году. Это связано с тем, что в течение 2009 года произошел существенный рост покупательского спроса, за счет улучшения качества реализуемой продукции, совершенствования структуры управления предприятием.

Величина фондоотдачи основных фондов увеличилась на 0,124 руб. Увеличение фондоотдачи в отчетном году произошло в основном за счет увеличения производительности труда, нежели основных фондов. В отчетном периоде их величина снизилась на 4010 тыс. руб.(-6,79%).

Основным оценочным показателем работы предприятия является прибыль. Прибыль от реализации составила в 2008 году 3358 тыс. рублей, по сравнению с 2009 годом, она снизилась на 1683 тыс. рублей (- 33,39%).

Прибыль от реализации товаров зависела от изменения товарооборота, среднего уровня валового дохода остающегося в распоряжении предприятия и среднего уровня издержек обращения, что оказало отрицательное влияние на динамику прибыли от продаж, кроме увеличения уровня издержек обращения.

Прибыль до налогообложения, полученная ООО «Салют торг» в 2009 году в результате хозяйственной деятельности составила 2918 тыс. рублей.

ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ

3.1 Оценка организации бухгалтерского учета на предприятии

Условия рынка диктуют необходимость повышения уровня учета, статистики и контроля в обеспечении рационального и экономического расходования всех имеющихся ресурсов. Организация бухгалтерского учета на предприятии розничной торговли складывается из нескольких элементов: системы документирования операции при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; плана счетов, включающих бухгалтерские счета для отражения бухгалтерских операции: организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии: организации хранения документации и регистров.

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский аппарат представлен из четырех работников: главный бухгалтер, бухгалтер по расчетам с поставщиками, бухгалтер по учету денежных средств, бухгалтер по учету товаров.

Ответственность за состояние бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Он обязан создать все необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками имеющими отношение к учету, требований в части оформления и представления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности, составление отчетности и предоставление ее в ИФНС.

На предприятии сложилась линейная организация структуры бухгалтерии, т.е. все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 26 ноября 1996 года и положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 и Планом счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и Инструкцией по его применению на предприятии ОАО «Башметалл» разрабатывается ежегодно учетная политика.

Согласно п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999), изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательных или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.

Установлена журнально-ордерная технология обработки учетной информации с компьютерной обработкой и хранением данных в программе 1С: Бухгалтерия.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Главный бухгалтер обязан:

1) обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ), планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (далее — План счетов) и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета;

- обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства;

- обеспечить возможность достоверного определения налоговой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством;

- все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Все расчеты, учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках, поэтому валютный счет у предприятия отсутствует.

Рабочий план счетов по анализируемому предприятию предлагается в приложении.

Типичные проводки для исследуемой организации сведены в приложении.

По тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно, составляются оборотные ведомости. На основании журналов-ордеров переносятся записи в Главную книгу. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательным к ним ведомостям.

Однако, существуют недостатки в текущей работе, которые замедляют процесс обработки первичной документации.

1. На предприятии установлена программа «Клиент-Банк». Бухгалтер распечатывает выпуску по расчетному счету за день. Далее эту выписку вносит вручную в программу «1С: Бухгалтерия».

2. В конце месяца все движения по товарам сводятся в оборотно-сальдовую ведомость. При этом эти данные не сводятся по единицам измерения, для того чтобы предоставить Статотчетность в натуральных измерителях по форме ПП. А это в свою очередь отражается на средней себестоимости продукции, работ и услуг, что находит отражение в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 020 «Себестоимость продукции, работ и услуг», и, соответственно, находит отражение на финансовых результатах предприятия.

3. В конце месяца все движения по счету 90 «Продажи» сводятся в оборотно-сальдовую ведомость. Отражаемая сумма НДС должна совпадать с 18% взятые с выручки от реализации. Однако, это не происходит, вследствии:

- неточности в оформлении счетов-фактур;

- изменения цен за анализируемый период, что находит отражение только в накладной, эти изменения приходится искать вручную, что повышает трудоемкость работы бухгалтера.

3.2 Состояние синтетического и аналитического учета

3.2.1 Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие ТМЦ, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,41 и др.) (Дт 10,41 Кт 60) или счета по учету соответствующих расходов (Дт 20, 23, 25, 26 Кт 60).

На счете 60 отражают задолженность в пределах акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76/2 «Расчеты по претензиям» (Дт 76/2 Кт 60).

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счета 19 и кредиту 60 (Дт 19 Кт 60). Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в Журнал-ордер № 6.

Аналитический учет должен обеспечить получение следующих данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту.

3.2.2 Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

3.2.3 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов:

? по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

? по учету затрат — налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

? 90 «Продажи» — уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

? 91.2 «Прочие расходы» — налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

99 «Прибыли и убытки» — налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

ООО «Салют торг» является плательщиком налога на доходы физических лиц. При удержании этого налога дебетуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75.2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС и т.п.).

В пояснениях к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» сказано, что аналитический учет по этому счету ведется «по видам налогов», однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о «видах налогов», но и естественно о видах сборов.

3.2.4 Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «»Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации. Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 «Прибыли и убытки» (в части пеней и штрафов).

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)

Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в разрезе каждого вида расчетов.

В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

3.2.5 Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.е.

В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см. п. 6 ПБУ 1/98). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду.

Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 «Расходы будущих периодов» и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

3. Обязательства по социальным выплатам организация выплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовать счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется:

если обязательства гасится деньгами, то кредитуется или счет 50 «Касса» или счет 51 «Расчетные счета», когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.

если обязательства гасятся товарами, то делаются записи:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 90.1 «Выручка» и

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция»

если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»

Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника.

Для ведения аналитического учета к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевой счет. Интересно заметить, что повсеместно употребляемый термин лицевой счет возник в результате ошибки наборщика, который должен был набрать «личный» счет, а случайно набрал «лицевой».

И это новое слово прочно вошло в язык людей нашей профессии. По лицевым счетам и ведется начисление заработной платы, и отражаются удержания из нее.

3.2.6 Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно — хозяйственные и операционные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Любому сотруднику предприятия может понадобиться произвести какие-либо расходы для нужд самого предприятия (съездить в командировку, купить какие-то материалы, оплатить мелкие ремонтные работы и т.д.). Для подобных случаев сотруднику выдают наличные деньги. Произведя расходы, сотрудник должен отчитаться перед руководством предприятия, составив специальный отчет и приложить к нему все оправдательные документы. Выдача денег под отчет оформляется записью:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса»

Подотчетные суммы списываются на основе отчета подотчетного лица. При этом счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется, а дебетуются счета 10 «Материалы» если были приобретены какие-либо ценности и/или счета затрат. В ряде случаев сотруднику могут быть выданы деньги для приобретения товаров. В этом случае, на основании отчета составляется запись:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу или удерживаются из заработной платы.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами:

Дебет 50 «Касса»

— на суммы, возвращенные в кассу;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на суммы, удержанные из зарплаты;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— если сотрудник не отчитался за выданные ему денежные средства;

Дебет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— если недостача будет удерживаться в течение нескольких отчетных периодов;

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

— если недостачу нельзя возместить.

Если в кассе предприятия не будет наличных денег, бухгалтер должен будет сделать записи:

Дебет счетов по учету затрат или приобретенных ценностей

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Ибо расходы возникают не тогда, когда они оплачены, а тогда, когда возникла необходимость обязательство организации их оплатить (см. допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, п.6 ПБУ 1/98). В этом случае счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» становится пассивным.

Аналитический учет ведется в разрезе подотчетных лиц, но каждое лицо должно отчитаться по каждой отдельной выданной сумме.

3.2.7 Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

В любой организации могут возникать расчеты со своими сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и по подотчетным суммам (учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Составитель плана счетов предполагает, что все другие виды расчетов должны учитываться на отдельных субсчетах счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Тут, прежде всего, выделяется субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам». Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд). Если сотрудник получает заем, то счет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит 91.2 «Прочие доходы»

Далее, по выданным займам возникают две возможности:

или заем с процентами будут погашены;

или заем с процентами полностью и/или частично не будут погашены.

В первом случае записи очевидны, они, как правило, будут зависеть от того, за счет чего будет возвращаться долг:

если прямо наличными деньгами, то Дебет 50 «Касса»;

если через банк — Дебет 51 «Расчетные счета»;

если из заработной платы — Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Во всех случаях кредитуется счет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам».

На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Случаи полной материальной ответственности установлены статьей 243 ТК РФ.

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются.

В статье 246 ТК РФ говорится: «Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества».

Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ). Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК РФ 70%.

Задолженность работника по возмещению ущерба отражается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Балансовая оценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счет 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы отражаются проводкой:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

или при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Выше указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» на счет финансовых результатов:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

3.2.8 Счет 75 «Расчеты с учредителями»

При характеристике счета 75 «Расчеты с учредителями» сделано важное уточнение, что на нем учитываются расчеты не только с учредителями, но и участниками организации. Учредителем и участником организации может быть одно и то же лицо, однако часто это бывают разные лица.

За счетом 75 «Расчеты с учредителями» скрываются два совершенно разных счета:

один предназначен для процедуры наполнения уставного (складочного) капитала;

другой, на котором производится начисление и выплата доходов учредителям (участникам) организации.

Разберем эти два счета, которые официально именуются субсчетами.

При создании новой организации возникает необходимость в составлении записи:

Дебет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

Эта запись в методологическом плане резко отличается от того, что принято в отечественном бухгалтерском учете, ибо, дебетуя счет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» составитель инструкции сразу же создает дебиторскую задолженность. Таким образом, на сумму обязательств учредителей внести вклады в уставный (складочный) капитал сразу же образуется актив. Это единственный случай такого решения. Обычно в бухгалтерском учете обязательства, вытекающие из договоров, не отражаются. Современный бухгалтер фиксирует только те обязательства, которые возникают из исполнения договоров. Мы не фиксируем, например, обязательства, вытекающие из договора поставки, но отражаем задолженность по уже поставленной партии товаров и т.д. и т.п. Но в части учета обязательств, вытекающих из учредительного договора, составитель плана счетов поступает иначе.

Бухгалтеру и другим пользователям бухгалтерской отчетности следует эту особенность принимать во внимание, в частности, при расчете коэффициентов покрытия и ликвидности эту квазидебиторскую задолженность из величины, обеспечивающей кредиторскую задолженность, следует изъять. Само появление этого счета связано с тем, что в учете принята догма, согласно которой как только была создана организация, ее уставный капитал должен быть отражен в учете.

При внесении вкладов, как сказано в инструкции, счет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» кредитуется. Учредители могут внести в уставный капитал любые активы. Такие вклады, оплачиваемые неденежными средствами, должны оцениваться независимым оценщиком.

При поступлении сумм вкладов учредителей составляется проводка:

Дебет счетов по учету денежных средств, материально-производственных запасов и др.

Кредит 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Раньше при взносе вкладов в виде основных средств дебетовался счет 01 «Основные средства». В новой инструкции предлагается дебетовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Соответственно данный счет будет кредитоваться в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» при принятии основных средств к бухгалтерскому учету. Такой порядок учета предусмотрен приказом Минфина России от 28.03.2000 № 32н, которым внесены изменения в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

В акционерных обществах заполнение уставного капитала происходит за счет продажи акций. Это заставляет бухгалтеров делать следующую запись.

Если акции акционерного общества продаются по цене выше номинала, то составитель плана счетов предлагает кредитовать на величину превышения счет 83 «Добавочный капитал» Теоретически можно было бы дебетовать счет 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Последнее замечание вызвано тем, что согласно принятой догме величину уставного капитала менять нельзя и поэтому предлагается вводить дополнительный регулирующий счет 83 «Добавочный капитал». Однако переплаченные деньги должны соотноситься с будущими расходами и только тогда они станут реальным доходом организации.

Совсем по иному ведется счет 75.2 «Расчеты по выплате доходов». Он предназначен для расчетов со всеми учредителями, которые не состоят в штате организации. Если учредитель предприятия состоит в его штате, то эти расчеты уже ведутся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Когда общее собрание или правление или иной орган, который согласно уставу уполномочен объявлять доходы примет о том решение, бухгалтер обязан сделать запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75.2 «Расчеты по выплате доходов»

Из начисленной суммы должны быть удержаны налоги:

Дебет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Доходы от участия в организации, получаемые физическими лицами, облагаются налогом по ставке 30% (ст. 224 НК РФ). При этом сумма налога на эти доходы уменьшается на сумму налога на прибыль, уплаченного с прибыли, направленной на выплату этих доходов. Если сумма налога, подлежащая зачету, превышает исчисленную сумму налога, то разница из бюджета не возмещается (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Далее счет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» дебетуется на суммы самих выплат, которые могут быть сделаны или деньгами или иным имуществом (ценными бумагами, товарами и т.п.). Погашение задолженности по дивидендам товарами, готовой продукцией и т.п. отражается в учете таким же образом, как погашение задолженности по оплате труда передачей работникам товаров, готовой продукции и т.п.

3.2.9 Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — вертикальный. Он разбивает взаимосвязи между обычными счетами и позволяет контролировать центральной организацией подведомственные структуры, выделенные на отдельный баланс.

На практике часто путают функционирование этого счета, допуская, что он обеспечивает фиксацию взаимоотношений по схеме «мать-дочь». Это не так. Отношения между матерью и ее дочками с формальных юридических позиций абсолютно равноправные, ибо и мать и ее дочери обладают правами юридического лица. Финансовые отношения между ними строятся на равноправной «горизонтальной» системе путем использования счета 58 «Финансовые вложения». Наоборот, отношения внутри одного юридического лица и строятся при помощи счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

ООО «Салют торг» — крупное предприятие, у которой 100 магазинов. Ее собственники и руководители могут выбирать между двумя решениями:

или пустить магазины в «свободное плавание», зарегистрировав каждое как отдельную организацию, с правами юридического лица, а свое участие и свой контроль осуществлять через вложения в их уставный капитал. В головной материнской фирме это участие будет отражаться на счете 58 «Финансовые вложения». В этом случае вся хозяйственная деятельность переносится в магазины, они сами заключают все договоры, они сами создают прибыль, а «мать» только получает оговоренные суммы в виде доходов. Если «мать» их не получает, у нее всегда есть возможность обанкротить или продать такой магазин;

или рассматривать каждый магазин только как свое подразделение, свой филиал. Права юридического лица остаются только у головной организации, тут нет ни матери, ни дочерей, есть только начальники, которые принимают решения и подчиненные, которые их выполняют. Вся хозяйственная деятельность: заключение договоров, штатное расписание, платежи и т.д. и т.п. сконцентрированы в центре. Плохая работа наказывается руководством фирмы. Самое простое решение: снятие с работы руководителей магазинов.

Какой вариант выбрать — зависит от многих обстоятельств. Но если выбран второй и каждый магазин получает отдельный, а не самостоятельный, как в первом случае, баланс, то в системе бухгалтерских записей центральное место приобретает счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Возникает следующая структура бухгалтерского учета (в случае схемы «мать-дочь» счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не нужен). В центре есть главная книга, в каждом магазине есть главная книга. Записи ведутся как бы в двух ярусах. Все операции, которые находятся в компетенции центра, например, оплата счетов за товары, поставленные в магазины, отражаются по дебету этого счета, делая эти магазины «как бы дебиторами» фирмы, а сами магазины приходуют товары, делают фирму «как бы своим кредитором». Таким образом, счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» является «зеркальным», то, что в магазинах зафиксировано по кредиту, то же должно быть в центральной главной книге отражено по дебету и наоборот. Поскольку суммы всегда идентичны, на балансе фирмы обороты по данному счету взаимоисключаются.

Теперь посмотрим более детально порядок записей по субсчетам этого счета.

Мы рассмотрим три основных направления, связанных с применением счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», которым соответствуют три субсчета.

Субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу»

Когда образуется структурное подразделение, выделяемое на отдельный баланс, передаваемое имущество как бы списывается с отдельного баланса центральной бухгалтерии и как бы закрепляется за создаваемым подразделением. На самом деле никакого нового подразделения может и не быть, а все, о чем мы говорим, это только чисто бухгалтерская имитация создания такого самостоятельного структурного подразделения с наделением его отдельным балансом.

Если при этом подразделение получает доверенность, позволяющую пользоваться правами юридического лица, то возможности этого подразделения резко возрастают, оно может открывать свои расчетные счета в банках, заключать договоры и т.д.

Руководитель подразделения получает право распоряжаться уже и деньгами, словом, становится распорядителем кредитов. Однако, как правило, в жизни господствует первый вариант, когда все расчетные счета и все права на заключение хозяйственных договоров оставляет за собой центральное руководство.

Поэтому, выделяя подразделению имущество, допустим, основные средства, товары и т.п. бухгалтер центральной бухгалтерии должен списать со своего баланса названные ценности, в связи с чем он делает записи:

Дебет 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу»

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Дебет 42 «Торговая наценка»

Кредит 01 «Основные средства»

Кредит 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Кредит 41 «Товары»

Эти записи делаются на основе приказа руководителя организации и составленному во его исполнение бухгалтером центра авизо (извещения), которое направляется бухгалтеру подразделения. Последний, на основе полученного авизо, составляет свои, обратные к предыдущим, проводки:

Дебет 01 «Основные средства»

Дебет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Дебет 41 «Товары»

Кредит 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 42 «Торговая наценка»

Записи абсолютно зеркальны и носят взаимно исключающий характер, ибо по отношению к балансу всей фирмы никаких изменений не произошло, были основные средства, материалы, товары по дебету, в активе и остались они в активе, а «Амортизация основных средств», торговая наценка — были по кредиту, по кредиту и остались.

И еще любопытная деталь: отдельный баланс центра и отдельные балансы подразделений составляются не по минфиновской схеме, по которой будет составлен самостоятельный баланс фирмы, а согласно трактовке Э.Леонте и А. Гильбо:

Баланс есть синтез незакрывшихся счетов,

Т.е. обороты и сальдо счетов в главных книгах всех подразделений должны быть представлены в единой описи, на основе которой и составляется самостоятельный баланс фирмы.

Аналитический учет к счету 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу» ведется в количестве N+1, где N — число подразделений, а 1 это отдельный баланс центральной бухгалтерии.

Субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»

Это зеркальный субсчет, учет операций по которому ведется по той же схеме, что и субсчету 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу». Как правило, центральная бухгалтерия оплачивает акцептованные счета за покупаемые оборотные активы, поэтому именно в ней делаются записи:

Дебет 79.2 «Расчеты по текущим операциям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на акцепт и

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» на оплату.

А в подразделении, например, в магазине, делается запись:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 79.2 «Расчеты по текущим операциям»

— на оприходование товаров.

Зачисление на расчетный счет фирмы выручки магазинов оформляется записью:

Дебет 79.2 «Расчеты по текущим операциям»

Кредит 57 «Переводы в пути»

В центральной бухгалтерии фирмы на эту же сумму делают запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 79.2 «Расчеты по текущим операциям»

Сальдо субсчетов 79.2 «Расчеты по текущим операциям» зеркальные:

Если в центральной бухгалтерии — дебетовое, то в самих подразделениях — кредитовое и наоборот в одной и той же сумме.

Поскольку оба сальдо взаимно гасятся, то в балансе фирмы этот счет отсутствует. Записи по счетам делаются на основе выписки авизо (извещения). При этом возможны четыре варианта:

«сверху-вниз», т.е. авизо выписывается в центральной бухгалтерии и их направляют бухгалтерам подразделений;

«снизу-вверх», т.е. авизо выписываются в подразделениях и их направляют в центральную бухгалтерию;

«моментальный» — какой бухгалтер раньше получил первичные документы, тот сразу же и авизует корреспондентов;

«дублирующий» — выписываются встречные авизо.

Первый вариант позволяет строже контролировать хозяйственную деятельность подразделений фирмы, второй — несколько облегчает техническую работу сотрудников бухгалтерии, но осложняет сверку оборотов и сальдо по счету 79. «Расчеты по текущим операциям», третий только кажется удобным и оперативным. На самом деле при нем часто бывает выписка дублирующих авизо, что может спутать работу бухгалтеров и осложнить сверку данных. Четвертый вариант, призванный эту сверку облегчить, на самом деле при ручном труде только увеличивает трудоемкость. Однако при использовании компьютерной техники этот вариант следует признать наилучшим, так как он приводит к автоколлации.

Субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

Согласно ч. 1 ст. 1012 ГК РФ «по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя)», а по ч. 1 ст. 1018 «имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет». Как видно из приведенных текстов основная особенность учета отношений, связанных с доверительным управлением, может быть сведена к открытию доверительным управляющим отдельного баланса и ведение отдельного учета, параллельного учету хозяйственных процессов, которые отражаются на самостоятельном балансе. Так, если фирма А берет в доверительное управление магазин фирмы Б, то фирма А не прибавляет к своему имуществу средства магазина Б (его активы), а открывает новую специальную главную книгу и на основе передаточного акта (инвентаризационных ведомостей) на все имущество, которое было в магазине Б, дебетует в этой главной книге соответствующие счета и кредитует согласно плану счетов, счет 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». По старому плану счетов учет этих операций осуществлялся на счете 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

В отличие от других внутренних расчетов, т.е. от практики использования субсчетов 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79.2 «Расчеты по текущим операциям», когда у подразделения может не быть расчетного счета, и оно не может заключать договоры, в этом случае доверительный управляющий должен иметь свои банковские счета и может самостоятельно заключать договоры. Отсюда следует, что объем оборотов между учредителем управления и доверительным управляющим в данном случае существенно меньше, чем в случае оборотов между центральной бухгалтерией и бухгалтериями подразделений. В этом случае по дебету счета 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» при передаче имущества в управление будут перечислены кредитуемые счета сдаваемого в доверительное управление имущества, а у доверительного управляющего эти же записи будут сделаны наоборот. Субсчет 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» должен быть зеркальным, т.е. дебетовое сальдо у учредителя управления должно быть равно кредитовому сальдо у доверительного управляющего.

При прекращении договора и учредитель, и управляющий делают обратные записи.

Таким образом, как правило, в отличие от субсчетов 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79.2 «Расчеты по текущим операциям» субсчет 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в сущности, затрагивается записями только: при создании доверительного управления, при его ликвидации и уплате вознаграждения управляющим учредителю. Величина этого вознаграждения определяется условиями договора.

Сложности могут возникнуть в случае возникновения претензий со стороны учредителя к управляющему. Эти претензии могут быть связаны с порчей или утратой имущества, другими убытками, понесенными учредителем вследствие упущений, допущенных управляющим. Очень характерно, что составители плана счетов справедливо предлагают такие претензии отражать не на счете 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», а минуя его. Это связано с тем, что на субсчете 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» должны отражаться бесспорные расчеты, а претензии почти всегда спорны. Поэтому и предлагается для учета претензий использовать счет 76.2 «Расчеты по претензиям».

И, наконец, предприятие имеет несколько договоров доверительного управления, то оно должно вести аналитический учет в разрезе каждого договора, а внутри — в разрезе конкретных видов имущества и обязательств.

Для учета этих расчетов в зависимости от их характера предполагается использовать различные счета (60. 62, 66, 67, 75, 76 и др.). Например, если основное общество (товарищество) продает свою продукцию дочернему обществу, то расчеты между ними первое общество будет учитывать на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а второе — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. Это связано с тем, что дочернее общество является совершенно самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица.

Согласно п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ…».

В соответствии с п. 3.6. Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112 «при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются …показатели, отражающие дебиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами…». Чтобы обеспечить выполнение этого требования, в пояснениях к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сказано, что учет расчетов на этих счетах в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.

3.2.10.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счете 76.

В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой:

Дебет 44, 91.2 и др.

Кредит 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям» как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. В самом деле, администрация считает, что такой-то поставщик, такой-то контрагент, такой-то работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия. Если все подозреваемые юридические и физические лица с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.

Бухгалтер дебетует счет 76.2 «Расчеты по претензиям» и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.

Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:

дебетовать счет 76.2 «Расчеты по претензиям» и кредитовать счета недостающих ценностей;

дебетовать счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Всегда, когда дебетуется счет 76.2 «Расчеты по претензиям», точно также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.):

Никого нельзя сделать дебитором без его согласия.

Следовательно, если мы дебетуем счет 76.2 «Расчеты по претензиям», то у нас возникает долг, — дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма далека от уверенности. Отсюда бухгалтеру, если он все-таки поступает согласно рекомендации составителей плана счетов, необходимо сразу же начислить резерв.

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Если игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.

Сумма начисляемого резерва должна предполагать безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений.

Однако, как сказал поэт, «обман с чарующей тоскою» (С. Есенин). Человек предполагает, а судья располагает. Поэтому бухгалтеру лучше все-таки придерживаться правила Луки Пачоли. А для этого ему надо, до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:

Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.

Однако основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/98) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот последний формулируется следующим образом: «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами» (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:

Дебет 94 Кредит 41

— 10 000 руб. — констатируется факт недостачи товаров;

Дебет 76.2 Кредит 91.1

— 10 000 руб. — признан виновник за утрату ценностей;

Дебет 51 Кредит 76.2

— 10 000 руб. — дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;

Дебет 91.2 Кредит 94

— 10 000 руб. — списывается выявленная утрата ценностей.

В результате по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» — величина возмещения, на которое организация имеет право.

Если предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

а сумму иска сторнировать:

Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 91.1 «Прочие доходы»

Тут мы должны отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.

Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.

Субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дебет 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 91.1 «Прочие доходы»

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 75.2 «Расчеты по выплате доходов»

Обратите внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

Факт получения средств оформляется записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

А у плательщика будет сделана запись:

Дебет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

При рассмотрении характеристики этого субсчета, нам следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют:

покупкой (продажей) дебиторской задолженности;

оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно мы назовем юридическим, второе — экономическим. Первое требует модификации факта хозяйственной жизни, второй пермутации. Т.е. при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором — меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, мы покажем на конкретном примере.

Пример

Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1000000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации ООО «Салют торг» за 500 тыс. руб. Организация ООО «Салют торг» сумела взыскать в счет причитающегося 1000000 руб. — 600000 руб. Рассматривая эти операции у «покупателя» и «продавца», мы сталкиваемся с рядом вопросов:

рассматривать ли «покупку» дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?

у покупателя актив составит 1000000 руб., т.е. полный объем права требования или 500000 руб. — сумма вложенного капитала?

можно ли считать доходом «покупателя» — 1000000 руб., а расходом — 500000 руб., или следует признать доход в 400000 руб.?

У «продавца» с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62

— 1000000 руб. — списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей;

Дебет 51 Кредит 91.1

— 500000 руб. — отражается полученная компенсация.

В результате на счетах 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.

Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у «покупателя».

Если руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.

В целом, у «покупателя», если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:

1. Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве какового и выбран счет 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». В данном случае речь и идет о «других доходах». Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 «Расчетные счета» списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:

или по кредиту счета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);

или по кредиту счета 83 «Дополнительный капитал», что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;

или относить в кредит счета 90.1 «Выручка», что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.

Вот почему в нашу схему мы включили счет 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Это решение следует признать если не хорошим, то, по крайней мере, наименее плохим.

Дебет 76.3

— 1000000 руб.;

Кредит 51

— 500000 руб.;

Кредит 98.1

— 500000 руб..

2. Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета», а списываемая часть относится на дебет счета 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Дебет 51

— 600000 руб.;

Дебет 98.1

— 400000 руб.;

Кредит 76.3

— 1000000 руб.;

3. Реальная сумма доходов от операции теперь, наконец, выявляется на счете 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». В нашем случае возникшая прибыль списывается в кредит счета 90.1 «Выручка»:

Дебет 98.1 Кредит 91.1

— 100000 руб.;

Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода только после того, как будет сделан платеж.

Недостатки подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.

Теперь рассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98).

Дебет 58 Кредит 51

— 500000 руб. — принятие по договору уступки дебиторской задолженности отражается как вложение реально уплаченной суммы;

Поступление денег отражается по счету 51 «Расчетные счета» в полной сумме, при этом счет 58 «Финансовые вложения» кредитуется на вложенный капитал, а счет 90.1 «Выручка» показывает результат от реализации дебиторской задолженности.

Дебет 51

— 600000 руб.;

Кредит 58

— 500000 руб.;

Кредит 91.1

— 100000 руб.

Преимущества метода. В активе показан действительно вложенный капитал.

Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества — дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.

Субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

Глагол «депонировать» — латинского происхождения и буквально означает — отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Бухгалтер составляет записи:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»

Дебет 51″Расчетные счета в банке»

Кредит 50 «Касса»

В сущности, счет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» — это филиал счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

ГЛАВА 4. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Дебиторская и кредиторская задолженность — достаточно «мобильные» статьи баланса предприятия. Обычная хозяйственная деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности.

Дебиторская задолженность — это денежное выражение обязательств других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.

Кредиторская задолженность предприятия — это денежное выражение обязательств предприятия перед другими лицами, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.

В бухгалтерском учете обязательства интерпретируются через категорию «расчеты». Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

С целью совершенствования учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами необходимо при разработке приказа об учетной политике отдельным пунктом выделить следующее: «Срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности устанавливается 3 года».

В рабочем плане счетов необходимо обязательно выделять субсчета к счету 76, что будет способствовать повышению аналитичности и достоверности учетной информации.

В бухгалтерском учете предусмотрено списание дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Согласно законодательства списание является обязанностью, а не правом организации.

Каждое обязательство списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Списание дебиторской задолженности в убыток не является ее аннулированием. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для данных целей предусмотрен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». При списании такой дебиторской задолженности делают следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

И одновременно эта же сумма записывается в Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается на нем в течение 5 лет.

При списании по истечении срока исковой давности кредиторской задолженности делают такие бухгалтерские записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы».

Прощение долга организацией своим работникам имеет свои особенности, связанные с налогообложением физических лиц.

Прощение долга работнику является для него доходом, а, следовательно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Если нет при этом возможности удержать налог на доходы физических лиц (например, работник уволился), то, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Это необходимо учитывать в своей работе бухгалтерам организаций.

При учете расчетов по претензиям необходимо учитывать то обстоятельство, что сторонами в договоре могут быть предусмотрены различные виды ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение принятых на себя обязательств по договору. Виды ответственности по соглашению контрагентов могут быть самые различные и не ограничиваются законодательством.

Кроме того, даже если договором не предусмотрены санкции за неисполнение обязательств, Гражданским кодексом РФ установлены некоторые виды ответственности, которые могут быть применены при нарушении договорных отношений, например, проценты за неисполнение денежного обязательства, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств.

Особое внимание следует обращать на предъявленные хозяйству штрафы, претензии и другие исковые требования, выявляя конкретных должностных лиц, виновных в причиненном ущербе. Это будет способствовать укреплению договорной дисциплины, снижению производственных и непроизводительных потерь.

Во всех организациях необходимо проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности в сроки, определяемые руководителем организации, но не реже одного раза в год перед составлением годовой отчетности.

Инвентаризация расчетов рассматривает правильность и обоснованность числящихся сумм задолженности и соответствие их первичным документам.

Другой важнейшей задачей инвентаризации расчетов является выявление сумм дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В результате инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности выявляются:

1) расхождения сумм задолженности на счетах расчетов с данными первичных документов (ошибочно проведенные счета, неучтенные документы);

2) расхождения сумм задолженности при сверке с контрагентами;

3) выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Все выявленные расхождения должны найти отражение в бухгалтерском учете. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Во всех случаях важно оперативно следить за расчетными взаимоотношениями, не допускать запущенности учета и чрезмерного накапливания расчетной документации, не подвергавшейся текущей проверке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — данный счет применяется не только для операций, рассмотренных выше, но также «для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 — 75».

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

За счетом 75 «Расчеты с учредителями» скрываются два совершенно разных счета:

? один предназначен для процедуры наполнения уставного (складочного) капитала;

? другой, на котором производится начисление и выплата доходов учредителям (участникам) организации.

В плане счетов значительно расширены функции счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

В работе изучен теоретический материал по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в торговой организации. На его основе произведена обработка данных, характеризующих торговую деятельность торгового предприятия 000 «Салют торг».

Анализ экономических показателей показал, что за два года работы розничный товарооборот по ООО «Салют торг» возрос на 2610 тыс. рублей (+ 1,9%) за счет увеличения ассортимента предлагаемой продукции и количества торговых точек.

Увеличился фонд оплаты труда на 1605 тыс. руб., за счет высвобождения персонала на 28 человек. Это говорит о материальной заинтересованности работников торгового предприятия. Это сказалось на росте производительности труда. Производительность труда одного работника увеличилась на 18,01 тыс. рублей (+7,29%), а это оказало влияние на прирост товарооборота на 2610 тыс. рублей (+ 1,9%).

Выручка от реализации товаров, работ, услуг за 2009 год составила 140211 тыс. руб., что на 1,9% больше, чем в 2008 году. Это связано с тем, что в течение 2009 года произошел существенный рост покупательского спроса, за счет улучшения качества реализуемой продукции, совершенствования структуры управления предприятием.

Величина фондоотдачи основных фондов увеличилась на 0,124 руб. Увеличение фондоотдачи в отчетном году произошло в основном за счет увеличения производительности труда, нежели основных фондов. В отчетном периоде их величина снизилась на 4010 тыс. руб.(-6,79%).

Основным оценочным показателем работы предприятия является прибыль. Прибыль от реализации составила в 2008 году 3358 тыс. рублей, по сравнению с 2009 годом, она снизилась на 1683 тыс. рублей (- 33,39%).

Прибыль от реализации товаров зависела от изменения товарооборота, среднего уровня валового дохода остающегося в распоряжении предприятия и среднего уровня издержек обращения, что оказало отрицательное влияние на динамику прибыли от продаж, кроме увеличения уровня издержек обращения.

Прибыль до налогообложения, полученная ООО «Салют торг» в 2009 году в результате хозяйственной деятельности составила 2918 тыс. рублей.

Организация бухгалтерского учета в целом соответствуют требованиям действующих нормативных актов.

Однако, существуют недостатки в текущей работе, которые замедляют процесс обработки первичной документации.

1. На предприятии установлена программа «Клиент-Банк». Бухгалтер распечатывает выпуску по расчетному счету за день. Далее эту выписку вносит вручную в программу «1С: Бухгалтерия».

2. В конце месяца все движения по товарам сводятся в оборотно-сальдовую ведомость. При этом эти данные не сводятся по единицам измерения, для того чтобы предоставить Статотчетность в натуральных измерителях по форме ПП. А это в свою очередь отражается на средней себестоимости продукции, работ и услуг, что находит отражение в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 020 «Себестоимость продукции, работ и услуг», и, соответственно, находит отражение на финансовых результатах предприятия.

3. В конце месяца все движения по счету 90 «Продажи» сводятся в оборотно-сальдовую ведомость. Отражаемая сумма НДС должна совпадать с 18% взятые с выручки от реализации. Однако, это не происходит, вследствии:

- неточности в оформлении счетов-фактур;

- изменения цен за анализируемый период, что находит отражение только в накладной, эти изменения приходится искать вручную, что повышает трудоемкость работы бухгалтера.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1,2 и 3)-Официальный текст. — М.: «Издательство ЭЛИТ», 2010 г., 384с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, по состоянию на 15 апреля 2009 г. Части 1 и 2, 154 с. (ред. от 09.03.2010)

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете » (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

4. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67. ( в ред.от 08.11.2010 N 142н).

5. Вакуленко Т.Г, Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. — СПб.: «Издательский дом Герда», 2009.- 596 с.

6. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА; 2008.- 586 с.

7. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Бухгалтерский учет,2006.- 547 с.

8. Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М.: «Бухгалтерский учет», 2007.- 489 с.

9. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 571 с.

10. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент: Управление денежным оборотом предприятия: Учеб. — М.: Банки и биржи; ЮНИТИ, 2009.- 214 с.

11. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. — 7-е изд., испр. — Мн.: Новое знание, 2007.-359 с.

12. Самсонова Н.Ф. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. — М.: Финансы: ЮНИТИ, 2006.- 254 с.

13. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 479 с.

14. Стоянова Е.С. Практикум по финансовому менеджменту: Учебно-деловые ситуации, задачи и решения. — М.: Перспектива, 2004.- 254 с.

15. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: Теория и практика. — М.: «Перспектива», 2003.- 356 с.

16. Теплова Т.В. Финансовый менеджмент: Управление капиталом и инвестициями: Учеб. для вузов. — М.: ГУ ВШЭ, 2000.- 269 с.

17. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учеб. пособие.- М.: ФБК- ПРЕСС, 1999.- 324с.

18. Фомина Е.А. Управление затратами предприятия. РИО БАГСУ, 2003.- 357 с.

19. Фомина Е.А. Управление оборотными средствами организаций. РИО БАГСУ, 2003.- 215 с.

20. Фомина Е.А. Разработка программы финансового оздоровления. — Уфа, РИО БАГСУ, 2001.- 423 с.

21. Холт Р.Н. Финансовый менеджмент: пер.с англ. — М.: Дело, 1999.-365с.

22. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. — М.: «Финансы и статистика», 2002.- 198 с.

23. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА- М, 2000.- 331 с.

24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий.- М.: ИНФРА- М, 2003.- 401 с.

25. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Финансовый менеджмент: Пер с англ. 2-е изд. — М.: Фитиль, 2008. — 235 с.

Размещено на