Содержание
1. Общая характеристика предприятия ООО «ТК «Таксибус»3
1.1.Организационно-правовая форма предприятия.3
1.2. Цели создания и предмет деятельности предприятия.3
1.3. Права и обязанности участников.4
1.4. Правовой статус общества.4
1.5. Финансово-хозяйственная деятельность5
1.6. Органы управления общества.6
2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТК «Таксибус»7
2.1. Анализ бухгалтерского баланса предприятия7
2.2. Анализ отчета о прибылях и убытках предприятия7
2.3. Оценка финансовой устойчивости предприятия8
2.4. Расчет показателей платежеспособности предприятия10
2.5. Анализ эффективности использования оборотных средств предприятия13
2.6. Общая оценка финансового состояния предприятия15
2.7. Расчет и анализ показателей рентабельности предприятия17
Список литературы20
Приложение 121
Приложение 223
Выдержка из текста работы
Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, имеет в собственности обособленное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, может открывать счета в кредитных организациях. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его местонахождение, другие необходимые штампы, печати, бланки.
Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих Участников.
Общество создаётся без ограничения срока деятельности.
Деятельность общества не ограничивается оговорённой в Уставе Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие закону являются действительными.
Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими обществами, товариществами, кооперативами, предприятиями, учреждениями, гражданами на территории РФ организации с правами юридического лица в любом из допустимых законом организационно-правовых формах. Общество вправе иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица.
Учредители Общества – физические лица, граждане России, которым создано Общество.
Нелюбин Виталий Константинович – г. Хабаровск, ул. Дзержинского д. 240
114, паспорт 0800 № 164015 выдан УВД Центрального района г. Хабаровска. 18.12.2000г. Код подразделения 272-001.
Коковкин Александр Александрович – г. Хабаровск, ул. Серышева д. 760
111, паспорт 0801 № 518290 выдан 1 ОМ УВД Индустриального района г. Хабаровска. 21.03.2003г. Код подразделения 272-003.
Анализ финансового состояния начнем изучения показателей бухгалтерского баланса. Уплотненный баланс приведен в таблице 1
Таблица 1
Уплотненный аналитический баланс
Актив 2002 год 2003
год 2004 год Изменение 2003 — 2002 Изменение 2004 -2003
1.Внеоборотные активы
-основные средства
-долгосрочные финансовые вложения
— прочие
17118
— 18545
20326
+1427
+187
+1781
-100
Итого по разделу 1 17163 18773 20454 1610 1681
2. Оборотные активы
-запасы и затраты, в т.ч.
производственные запасы
готовая продукция
прочие
дебиторская задолженность
денежные средства
прочие
6561
1066
5495
4098
11719
4650
4690
2379
1011
— 10812
3574
5131
2107
1801
— +5158
+3584
-805
+2379
-3087
-907
-1076
+441
-272
+790
-616
Итого по разделу 2 11591 13469 13236 1878 -273
Всего активов 28754 32242 33690 3488 1448
Пассив
1. Собственный капитал
-уставной капитал
— фонды и резервы
13030
16683
21291
0 +3653
4608
Итого по разделу 1 13043 16696 21304 +3653 4628
2. Привлеченный капитал
долгосрочные пассивы
— краткосрочные пассивы
— 15711
— 15546
— 12386
— -165
— -3160
Итого по разделу 2 +15711 +15546 +12386 -165 -3160
Всего пассивов +28754 +32242 +33690 3488 +1448
Рассмотрим динамику финансового состояния ООО «ОКПОТУС» на основе аналитической группировки анализа статей актива и пассива баланса за 2002 — 2004гг. При этом используем методику вертикального (по удельному весу) и горизонтального (в динамике) анализа.
Это позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге, оценить по каждой статье абсолютное отклонение, темпы роста или снижения.
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов позволяет сделать ряд важных выводов о финансовом положении ООО «ОКПОТУС».
Имущество (активы) за отчетный год увеличились на 1448,0 тыс. руб., то есть на 4,49%, за 2003 год увеличение составило 3488 тыс. руб. (1,12%) Рост активов произошел за счет увеличения внеоборотных средств, стоимость которых в 2003 году по сравнению с 2002 годом возросла на 1427 тыс.руб (1,083%), в 2004 году в сравнении с 2003 годом — на 1681,0 тыс.руб., т.е. на 4,26%, а так же за счет роста дебиторской задолженности в 2004 году на 70,0%. При этом доля основных средств в стоимости всего имущества в 2003 году по сравнению с 2002 годом снизилась на 2,01%, в 2004 году
возросла с 57,52% до 60,33%, а оборотных средств соответственно возросла с 40,32% до 41,77% и снизилась с 41,77% до 39,29%. Снижение абсолютного значения производственных активов, а также их удельного веса в составе внеоборотных и оборотных активов в отчетном периоде
свидетельствует о снижении производственных возможностей.
Кроме того, анализ аналитического баланса за 2004 г. выявил снижение статьи баланса «Запасы и затраты» и увеличение по статье «Дебиторская задолженность». Запасы и затраты в абсолютном выражении снизились на 907,0 тыс.руб, при этом их доля в активах снизилась с 36,35% до 32,09%. Уменьшение запасов оказывает отрицательное влияние на оборачиваемость оборотных средств.
Отрицательной тенденцией также является рост дебиторской задолженности на 70,0%. В структуре хозяйственных средств она занимает незначительную величину 5,34%. Однако, даже это говорит о необходимости принятия мер по управлению процессом изменения дебиторской задолженности. В противном случае предприятие само может оказаться неплатежеспособным.
Положительной стороной деятельности предприятия в 2002 – 2003 году является увеличение самой ликвидной части активов – денежных средств (на 19,97%); в 2003-2004 годах данная тенденция не соблюдается и снижение данного вида активов на 18,0%, при одновременном снижении их доли в структуре хозяйственных средств
с 2,28% до 1,85%, негативно характеризует деятельность организации.
Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственного капитала. Увеличение по данной статье наблюдается как по абсолютной величине (рост в 2003 году по сравнению с 2002 составил 3666 тыс. руб., в 2004 году — 4608 тыс. руб.), так и в относительном выражении на 1,28% и 22,11% соответственно.
Следует обратить внимание на тот факт, что предприятие не пользуется заемными средствами банков, используя лишь кредиторскую задолженность среди привлеченных средств. Причем за период 2002 – 2003 года ее величина снизилась на 165 тыс.руб., за истекший период — на 23,8%.
В структуре источников хозяйственных средств кредиторская задолженность играет значительную роль: за 2003 год ее доля снизилась на 1,1%; в 2004 г. — с 48,22% до 36,76%, что положительно характеризует деятельность предприятия в анализируемых периодах, однако, не может не вызывать опасения, так как значительная доля заемных средств говорит о неустойчивой платежеспособности, то есть об отсутствии денежных средств для расчета по долгам.
Важнейшим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является показатель уровня веса общей суммы собственного капитала к итогу баланса предприятия. В практике этот относительный показатель получил название коэффициент автономии (концентрации собственного капитала).
Коэффициент автономии (независимости) характеризует долю собственного капитала в общей сумме средств предприятия и показывает степень независимости ООО «ОКПОТУС» от внешних источников финансирования. Нормативное значение данного коэффициента в отчетном периоде выполняется, хотя и с очень небольшим превышением нормы. Это говорит о том, что в настоящее время предприятие на 63% финансирует свою деятельность собственными средствами, что при увеличивающейся тенденции можно оценить положительно (2003 год характеризуется показателем в размере 0,52, 2002 год – 518). Значение коэффициента финансовой зависимости является обратным показателю автономии и подтверждает сделанные ранее выводы.
Производными от коэффициента автономии являются показатель финансовой зависимости. По существу он является обратным к коэффициенту автономии. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Эти два коэффициента в сумме равны единице (100%). Таким образом в 2003 г. в каждом 1 рубле вложенном ООО «ОКПОТУС» в активы, 48 копеек были заемными, 4 2004 году зависимость от заемных средств снизилась и составила 37 копеек.
Коэффициент финансирования характеризует соотношение собственного и заемного капитала и также является показателем степени присутствия в производственно-хозяйственной деятельности предприятия различных источников финансирования. Значение показателя в 2002 и 2003
году – 1,07, в 2004 году – 1,72, что говорит о значительном превышении размера собственных средств предприятия. Одной из причин этому может являться полное отсутствие долгосрочных заемных средств.
Все показатели, характеризующие степень использования собственных оборотных средств предприятия, в периодах 2002 – 2003 годов не рассчитываются, так как значение данного показателя отрицательно, что свидетельствует о недостаточности собственных средств для обеспечения не только оборотных, но даже внеоборотных активов. Кроме этого, необходимо отметить, что и на конец отчетного 2004 года практически все нормативные значения показателей, в расчете которых принимает участие показатель собственных оборотных средств, не выполняются. Это также свидетельствует о недостаточности собственных средств предприятия для финансирования производственной деятельности в полном объеме. Так, текущие активы обеспечены собственными средствами лишь на 6,4%, материально-производственные запасы – на 7,8% (нормативное значение – 50%).
Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Обеспечение собственных текущих активов собственным капиталом является гарантией устойчивой кредитной политики. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние.
В нашем случае значение данного показателя: в 2002 и 2003 году – не рассчитывается, в 2004 году – 3,9% (нормативное значение 20% — 50%). Таким образом и данный показатель подтверждает выводы о неустойчивом финансовом положении предприятия в настоящий момент.
Коэффициент мобильности производственных активов и индекса постоянного актива характеризуют качество и степень использования, источники формирования имущества на предприятии. Анализ показал, что по данной группе показателей финансовую устойчивость организации можно в целом оценить положительно. Значения показателей значительно превосходят нормативные значения, что говорит об эффективном распределении средств предприятия именно на данную группу объектов производственной деятельности; на конец периода внеоборотные активы предприятия были на 96% сформированы собственными средствами; удельный вес производственных активов на тот же момент времени составил 92,2%.
Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами
своевременно погашать свои платежные обязательства.
Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для их превращения в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.
Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе является более емким. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.
Изучим соотношение этих групп активов и пассивов за анализируемые периоды 2002 – 2004 годов, что позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидность. Для анализа используем таблицу 2
Рассматривая таблицу 2.3, можно сделать вывод о том, что баланс ООО «ОКПОТУС» за 2002 г., 2003 г. и 2004 г. является абсолютно неликвидным, так как оптимальный баланс не соблюдается.
За отчетный год платежный недостаток по группе наиболее ликвидных
активов снизился на 4550 тыс. руб., так на 01.01.00 денежные средства и краткосрочные финансовые вложения не покрыли наиболее срочные обязательства на 15674,0 тыс.руб., на 01.01.01 на 14803 тыс.руб., на 01.01.02 на 10253 тыс.руб. Таким образом, текущая платежеспособность предприятия недостаточна.
Таблица 2
Оценка ликвидности баланса ООО «ОКПОТУС» (тыс. руб.)
Активы 2002 год 2003 год 2004 год Отклонения 2003 – 2002 год Отклонения 2004 – 2003 год
1. Наиболее ликвидные активы А1 (стр. 250+260) 37,0 739,0 623,0 +702 -116,0
2.Быстро реализуемые активы А2 (стр. 240+270) 2634,0 626 1474 -2008,0 +848
3. Медленно реализуемые активы
А3 (стр. 210-217+220+230)
16280,0 12111 11151 -4169,0 -960
4. Трудно реализуемые активы А4 (стр. 190) 17163,0 18773 20454 +1610,0 +1681
Баланс 36114,0 32249 33702 -3865,0 1453
Пассивы
1. Наиболее срочные обязательства П1 (стр. 620+630) 15711,0 15542 10876 -169,0 -4669
2.Краткосрочные пассивы П2 (стр. 610+660) —
— 1512 — +1512
3. Долгосрочные пассивы П3 (стр. 590) —
— — —
— 4. Постоянные пассивы П4 (стр. 490+640+650) 21037,0 16707 21314 -4330,0 +4607
Баланс 36114,0 32249 33702 -3865,0 1453
Сопоставление быстро реализуемых активов и краткосрочных пассивов на 01.01.00 г., 01.01.01г. и на 01.01.02г.
выявило тенденции к ухудшению финансового положения предприятия, т.к. платежный излишек в 2004 году составил 38 тыс. руб.
Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Сопоставление медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами позволяет сделать вывод о наличии перспективной (долгосрочной) ликвидности ООО «ОКПОТУС». Платежеспособный излишек по этой группе активов составил в 2002 году – 16280 тыс.руб., в 2003 году – 12111 тыс.руб., в 2004 году – 11151 тыс.руб. Однако, в данном случае, необходимо обратить внимание на то, что даже излишек по этой группе в связи с недостаточной ликвидностью запасов не может полностью и в краткие сроки покрыть краткосрочные обязательства предприятия.
2. Анализ учетной и финансовой политики на ООО «ОКТОПУС»
В учетной политике при определении методов и способов ведения бухгалтерского учета на предприятии учтены особенности той отрасли, к которой оно относится. Учетная политика является единой для всего предприятия в целом.
Данная рекомендация предполагает, что при формировании учетной политики необходимо учитывать следующие моменты:
— наличие или разработку внутрифирменных документов с учетом отраслевой направленности предприятия;
— наличие значительного количества структурных подразделений (в том числе территориально удаленных от места расположения головного офиса);
— ориентацию на международные стандарты в сфере основной деятельности предприятия при определении порядка ведения учета и подготовки отчетности.
Под организацией бухгалтерии понимается структура бухгалтерской службы на предприятии.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ООО «ОКТОПУС», а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Поэтому, исходя из объемов учетной работы, зависящих от различного рода факторов (к примеру, объемов финансово-хозяйственной деятельности, количества поставщиков (подрядчиков) или покупателей (заказчиков), сферы деятельности, структуры самого предприятия и т.д.), действующим законодательством руководителям предприятий разрешено самим организовывать систему бухгалтерской службы, отразив данный факт в учетной политике предприятия. Так, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете руководители организаций могут:
— учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (данное положение относится в основном к крупным и средним производственно-хозяйственным предприятиям, имеющим разветвленную (цеховую) структуру);
— ввести в штат должность бухгалтера (для небольших организаций, объем учетной работы которых позволяет вести бухгалтерский учет одному бухгалтеру);
— передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии (например, для холдингов – передать ведение бухгалтерских дел дочерних предприятий головной организации), специализированной организации (к примеру, поручить ведение учета аудиторской фирме, не являющейся официальным аудитором данной организации) или бухгалтеру-специалисту (характерно для небольших предприятий, как правило, субъектов малого предпринимательства, для которых нецелесообразно иметь в штате бухгалтерскую службу или бухгалтера);
— вести бухгалтерский учет лично (при незначительных объемах финансово-хозяйственной деятельности небольшого предприятия (как правило, относящегося к субъектам малого предпринимательства)).
Согласно учетной политики предприятия на ООО «ОКТОПУС»
учреждена бухгалтерская служба.
На предприятии бухгалтерия выделена в отдельную службу, но в учетной политике не отражено ее структурное строение.
Под учетной службой понимается структурная единица предприятия, выполняющая функции сбора, обработки и группировки информации в виде сводных бухгалтерских документов, внесения записей на счета бухгалтерского учета. В зависимости от организационной структуры учетными службами могут являться бухгалтерия, группа учета налогов, группа сводной отчетности, группа работы с дебиторами, экономический, финансовый отделы и т. д.
Следует иметь ввиду, что некоторые так называемые функциональные (иными словами, управленческие) службы (например, различного рода расчетные центры), отдел работы с покупателями (отдел продаж), коммерческие группы) также могут выполнять часть учетных функций по первичному учету и обработке информации для ее дальнейшей регистрации в бухгалтерском учете.
При этом на каждом уровне управления учетные службы обеспечивают сбор и обработку информации с целью предоставления данных пользователям для выработки, обоснования и принятия решений на своем уровне управления, а также для обеспечения вышестоящих органов управления информацией, необходимой для выработки, обоснования и принятия решений наиболее высоком уровне управления.
Что касается непосредственно бухгалтерского учета, то по определению, данному в Законе о бухгалтерском учете, он представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций
Несмотря на то, что ответственность за состояние бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, ведущую роль в организации и постановке учета играет, конечно же, его главный бухгалтер.
Поэтому в учетной политике ООО «ОКТОПУС» выделены основные моменты, касающиеся взаимоотношений главного бухгалтера (бухгалтерских служб) с другими подразделениями (особенно выполняющими какие-либо учетные функции) и руководством организации в целом. Четко определены права и обязанности всех этих структур.
В части отражения прав и обязанностей бухгалтерии то данный вопрос в учетной политике не раскрывается, но сделаны ссылки на типовые положения законодательства, на внутренние должностные инструкции главного бухгалтера и других сотрудников бухгалтерской службы.
Рассмотрим методологические аспекты учетной политики на ООО «ОКТОПУС» с точки зрения эффективности
Нематериальные активы
С 1 января 2002 года введено в действие новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н (далее по тексту – ПБУ 14/2000). Оно существенно изменяет многие применявшиеся ранее постулаты в части нематериальных активов (НМА).
Ранее действовавшие нормативные документы считали основными признаками отнесения активов к нематериальным использование данного имущества на предприятии более одного года и подтверждение факта, что оно имеет возможность тем или иным способом приносить доход своему владельцу (использоваться в производственных целях). Новое ПБУ 14/2000 (п. 3) определило ряд конкретных условий, одновременное выполнение которых необходимо для принятия к учету актива в качестве нематериального.
Исходя из указанных выше признаков, все НМА условно можно разделить на две группы: объекты интеллектуальной собственности и прочие нематериальные активы.
В ПБУ 14/2000 приведен конкретный перечень объектов, которые могут быть отнесены к НМА с учетом одновременного выполнения вышеприведенных условий (признаков).
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 все нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако порядок определения этой стоимости различается в зависимости от способа поступления нематериального актива в организацию.
Наиболее распространенным вариантом поступления нематериальных активов в организацию является их приобретение за плату. Первоначальная стоимость такого имущества определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Помимо приобретения за плату предприятия и организации зачастую самостоятельно создают НМА. В большей степени это относится к объектам интеллектуальной собственности, разработанным сотрудниками этих фирм в процессе выполнения своих должностных обязанностей или по ее заданию.
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно полученных), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Необходимо заметить, что действующими законодательными и нормативными документами недостаточно четко сформулированы принципы определения рыночной цены.
Так, под рыночной ценой товара (работы, услуги) налоговое законодательство подразумевает цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях (п. 4-7 ст. 40 НК РФ).
В свою очередь, рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров, которую определяют исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат при обрести (реализовать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами РФ.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
По вышеперечисленным определениям нельзя с достаточной уверенностью судить о том, на основании каких источников информации формировать рыночные цены, каков порядок определения этих цен, в каком регионе действует данная цена.
В результате на практике ООО «ОКТОПУС» придерживается следующей позиции: величина сделки (стоимость безвозмездно полученного имущества) определяется дарителем исходя из балансовой стоимости подаренного НМА либо по совокупности затрат на его создание. Однако сформированная таким образом первоначальная стоимость НМА может не соответствовать реальным ценам на идентичное (однородное) имущество в регионе по месту нахождения налогоплательщика. Данное обстоятельство может привести к конфликтам с налоговыми органами.
Во избежание таких недоразумений для ООО «ОКТОПУС» разумнее подстраховаться какими-либо сведениями из иных источников информации, подтверждающих выбранную оценку имущества. К такого рода информационным источникам можно отнести справки различных государственных органов (например, статистических), научно-исследовательских и опытно-конструкторских предприятий (не являющихся сторонами сделки), акты оценки имущества профессиональными оценщиками и, наконец, любую иную информацию, сообщающую о ценах на идентичные (или однородные) товары (например, прайс-листы).
Основные средства
Основные средства относятся к долгосрочным инвестициям (внеоборотным активам) организации.
Порядок отражения в учете движения основных средств и начисления по ним амортизации отражен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина РФ от 30 марта 2002 г. № 26н
(далее по тексту ПБУ 6/01).
Согласно учетной политики предприятия при принятии к бухгалтерскому учету активов (имущества) в качестве объектов основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (пункт 4 ПВУ 6/01):
а) использование данного имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) данное имущество должно использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (основных средств);
г) способность объектов основных средств приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Как видно, в приведенном перечне отсутствует стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам, действовавший до 2002 года. Поэтому в настоящее время практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным условиям ПВУ 6/01) можно относить к основным средствам.
Поэтому одной из основных задач при разработке учетной политики является разработка организацией критерия отнесения к основным средствам предметов труда. Большая часть таких предметов удовлетворяют условиям признания их внеоборотными активами. Однако было бы нелепо считать основными средствами, к примеру, канцелярские принадлежности со сроком службы более 12 месяцев (дыроколы, степлеры, подставки для ручек и т. п.).
В настоящее время данный аспект не раскрыт в учетной политики и поэтому при разработке учетной политики ООО «ОКТОПУС» на следующие год необходимо не только автоматически перенести из ПБУ 6/01 параметры отнесения имущества к основным средствам, но отразить в ней свои соображения по данному поводу (естественно, обосновав их с технической стороны либо с точки зрения степени их использования в производственном или управленческом процессе).
В учетной политике ООО «ОКТОПУС» необходимо будет предусмотреть конкретный перечень малоценных предметов труда, относящихся к основным средствам: офисная мебель, вычислительная техника, осветительные приборы и т.п .
И наоборот – существуют предметы, которые не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и невозможности по объектного учета (канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты).
Материально-производственные запасы
Согласно учетной политики ООО «ОКТОПУС» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться. Это зависит от способа получения данных МП3. Так, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Товары
Товары являются частью МП3. Порядок учета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов (в том числе для целей налогообложения). В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетной политике предприятия. Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Таких особенностей довольно много.
В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, должны оцениваться по стоимости их при обретения.
В настоящем разделе рассмотрены методы отражения в учете стоимости товаров только применительно к организациям розничной торговли, которые могут выбрать для себя любой из вышеуказанных способов.
Рассмотрим эти способы подробнее.
Первый вариант – который и применяется на ООО «ОКТОПУС» – аналогичен способу оценки материалов по фактической себестоимости. Причем фактические затраты, связанные с приобретением товаров, могут собираться торговыми предприятиями как непосредственно на счете 41, так и на счете 15 (если организацией разработаны учетные или плановые, цены). В последнем случае порядок их учета полностью совпадает с описанным выше для материалов (с применением счетов 15 и 16).
Предприятия розничной торговли, выбрав для себя способ учета товаров по покупным ценам (цене приобретения), должны также определить метод, каким будет формироваться данная цена (то есть с применением либо без применения счетов 15 и 16), отразив его в своей учетной политике.
Второй вариант несколько сложнее для бухгалтерского учета. Его целесообразно при менять при значительной номенклатуре реализуемых товаров, поскольку он позволяет отражать в учете их продажную цену (цену реализации) и соответственно формировать выручку от реализации этих товаров и их себестоимость.
Величина торговой наценки регулируется организацией самостоятельно исходя из средней суммы издержек обращения (выбранных, к примеру, за какой-либо определенный период), уровня рентабельности и, конечно же, рыночных(конкурентных) цен на аналогичные товары. Причем данная торговая наценка может определяться как в целом по торговой компании (как правило, при незначительном ассортименте товаров), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров.
Данный способ удобен тем, что себестоимость реализованных товаров будет тождественна величине выручки от их реализации. Однако для формирования финансовых результатов от операций реализации необходимо установить фактическую себестоимость реализованных товаров. Для этого требуется произвести довольно сложные расчеты в целях определения величины торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода на складе организации – по этой причине данный способ не был принят на ООО «ОКТОПУС».
В этом случае необходимо обратить внимание – если предприятие приходует товары по продажным ценам, то, кроме торговой наценки, в эту цену необходимо включать также НДС. Помимо расчета величины торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода, требуется также про извести расчет НДС, входящего в цену этих товаров.
Поэтому в рабочем плане счетов ООО «ОКТОПУС» предусмотрены соответствующие субсчета. Например: 42-1 «Торговая наценка», 42-2 «НДС,
Учет расходов организации
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Такое определение записано в пункте 2 ПБУ 10/99.
Не все расходы предприятия признаются таковыми. Так, не при знается расходами организации выбытие активов:
— в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
— в связи с вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента или принципала;
— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
— в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
— в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы. Причем расходы, отличные от расходов .по обычным видам деятельности (операционные, внереализационные), называются прочими расходами. К прочим расходам относятся и чрезвычайные расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Иными словами, это все затраты, связанные с основными видами деятельности предприятия.
Для бухгалтерского учета таких расходов применяют так называемые затратные счета: 44 «Расходы на продажу»
Учет финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других компаний и иные вложения.
Что касается оценки финансовых вложений, то они принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, как это определено пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета. Производить переоценку вложений в ценные бумаги в зависимости от их рыночной стоимости (котировок) могут лишь организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Однако существует мнение, что вложения в уставные (складочные) капиталы у инвестора должны отражаться по цене, отраженной в учредительных документах (то есть как у принимающей эти вклады стороны). В этих целях фактические затраты, по которым произведена оценка такого рода вложений, должны быть дооценены (уценены) на величину разницы между оценкой в учете и в учредительных документах, а соответственно доход или убыток – отнесены на финансовые результаты деятельности предприятия. По мнению автора, в данном случае нарушается законодательство в области бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 11 Закона о бухгалтерском учете, пункт 44 Положения по ведению бухгалтерского учета – в части оценки (переоценки) финансовых вложений, пункт 12 ПБУ 9/99 – в части признания дохода организации). Нарушается также и налоговое законодательство (внереализационными доходами являются лишь полученные доходы от вложений, а не сами вложения ст. 250, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому к таким рекомендациям необходимо подходить очень осторожно, тем более применяя их в целях налогообложения.
Следует отметить, что каких-либо особенных методов учета финансовых вложений не существует. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению все финансовые вложения учитываются на едином счете 58 «Финансовые вложения» независимо от срока их оборачиваемости.
Однако существуют некоторые проблемные ситуации при учете векселей, полученных организацией в уплату за реализованную продукцию (товары, работы или услуги).
Согласно гражданскому законодательству, вексель является одним из видов ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ). В то же время вексель определен как документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).
Таким образом, если с право вой точки зрения причина передачи векселя не является существенной, то для бухгалтерского учета необходимо рассматривать, является ли он ценной бумагой либо расчетным обязательством. В этом выражается двойственность природы векселя.
В этой связи принято делить векселя на так называемые товарные (выданные непосредственно покупателем как обязательство оплаты поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)) и финансовые (векселя третьих лиц, переданные покупателем в оплату поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)). В последнем случае фактически происходит операция товарообмена (ценные бумаги в оплату продукции (товаров, работ, услуг)).
Исходя из сказанного выше, в учетной политике целесообразно предусмотреть способы отражения в учете и оценку подобных операций.
Эффективность учетной политики для целей бухгалтерского учета в целом сводится к минимизации учетной работы на предприятии и максимального соответствия положений учетной политики действующему законодательству.
В целом учетной политики для целей бухгалтерского учета соответствует требованиям действующего законодательства.
Выбранные методы бухгалтерского учета являются достаточно эффективными и рациональными.
В части учета основных средств для совершенствования учетной политики на следующий год необходимо отразить критерии отнесения предметов труда к основным средствам.
В целом эффективность учетной прежде всего – это «налоговый эффект»,
поэтому оценка эффективности учетной политики прежде всего – это
3. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета на ООО «ОКТОПУС»
Одним из основных направлений формирования бухгалтерского и налогового учета является минимизация различий между бухгалтерским и налоговым учетом
При оценки взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета одним из важнейших аспектов является взаимосвязь регистров и первичной документации.
Действующее налоговое законодательство не запрещает разработку и использование собственных первичных документов налогового учета, полностью независимых от первичных учетных документов бухгалтерского учета. Однако, практическая ценность такой системы налогового учет не высока, так как объем первичной учетной документации для целей налогового учета будет равен или больше объема первичных учетных документов бухгалтерского учета, что сделает систему налогового учета крайне трудоемкой и неэффективной. Поэтому на ООО «ОКТОПУС» базой для налогового учета являются первичные документы бухгалтерского учета.
Взаимосвязь регистров бухгалтерского и налогового учета заключается так же в информации отражаемой в них. Данные из регистров бухгалтерского учет могут быть без изменений перенесены в водные регистры налогового учета, что и осуществляется на предприятии.
В целом методология ведения налогового учета и бухгалтерского могут быть совмещены. Для максимального сближения их
необходимо правильно строить учетную политики для целей
бухгалтерского учета и налогообложения.
На ООО «ОКТОПУС» применяется такой способ ведения налогового учета, как отражение операций на отдельных, специально открытых для целей налогового учета, субсчетах счетов бухгалтерского учета.
То же самое происходит и для всех остальных счетов бухгалтерского учета, информация которых необходима для целей исчисления налога на прибыль. С одной стороны, такой порядок ведения налогового учет исключает дублирование одних и тех же операций в бухгалтерском и налоговом учете, более понятен бухгалтерам, что является положительными моментами, однако, с другой стороны, становится крайне сложно вести аналитические регистры налогового учета, требование о ведении которых содержится в действующем налоговом законодательстве. Кроме того, при такой системе ведения налогового учета появляется большое количество корректировок и дополнительных расчетов, вынесенных в отдельные документы.
В целом на предприятии налоговый и бухгалтерский учет практически полностью совмещены. Различия существуют лишь в расчетах налога на прибыль, что обусловлено не недочетами в существующий системе учета, а в сложности требований действующего законодательства
Список используемой литературы
О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129 ФЗ с изм.
и доп., вступающий в силу с 01.01.04 г.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 г. № 7.
Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) организаций связи. Письмо Минсвязи РФ от 06.09.95 г. № 172-У
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.
Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»: Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55.
Бакина С.И., Злобина Л.В., Исаева., Исаев С.Г. Самоучитель по бухучету. 5-е издание, перераб. И доп. – М.: Бератор, 2004.-384 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Юнити-Дана 2003.
