Пример курсовой работы по бухучету и аудиту: Учетная политика производственного предприятия

Выдержка из текста работы

Переход к рыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организации и ведению бухгалтерского учёта на предприятиях различных отраслей народного хозяйства. Эти изменения в значительной степени обусловлены быстрым развитием и налаживанием экономических связей субъектов Российской Федерации с иностранными фирмами и компаниями. В связи с реформированием системы бухгалтерского учета, целью которого является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, хозяйствующим субъектам предоставляется все больше самостоятельности в организации бухгалтерского учета, в выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета, в разработке форм бухгалтерской отчетности. Эта самостоятельность реализуется путем формирования учетной политики. Она является одним из главных элементов документооборота любой организации, и при грамотном подходе к ведению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности производственной или торговой деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации.

Глава 1. Учетная политика для целей финансового учета

1.1. Общие требования к формированию учетной политики

Из п. 1 ПБУ 1/98 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов — формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.

Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций, находящихся на территории Российской Федерации (которые могут формировать учетную политику, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности). Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых устанавливается законодательно.

Учетная политика организации — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

первичного наблюдения;

стоимостного измерения;

текущей группировки;

итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета (в соответствие с п. 3 ПБУ1/98) относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Еще один перечень способов ведения бухгалтерского учета приведен в п. 12 ПБУ 1/98. Разница между ними состоит в том, что перечень, изложенный в п. 3 применяется при формировании учетной политики, т.е. оформление соответствующего распорядительного документа, а перечень приведенный в п. 12, обязателен на этапе обеспечения гласности учетной политики, то есть доведения ее до заинтересованных пользователей.

В соответствии с п. 9 ПБУ 1/98 принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Так как вид организационно-распорядительного документа жестко не определен, наиболее целесообразным представляется оформления принятия учетной политики приказом руководителя организации, в котором должны быть изложены её основные элементы, а те элементы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем, следует помещать в приложения к данному приказу. В число таких приложений могут входить:

— формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;

— структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

— график документооборота и т.п.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 10 ПБУ 1/98). Это значит, что приказ (или распоряжение), утверждающий при пятне учетной политики, должен быть подписан руководителе организации не позднее 31 декабря года, предшествующего тому в котором данная учетная политика будет применяться.

Данное требование может показаться невыполнимым, если вспомнить, что некоторые документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности утверждаются «задним числом». Однако ПБУ 1/98 предусмотрена возможность внесения изменений в учетную политику в течение отчетного года — в случае если появляются новые нормативные документы. Этим правом можно воспользоваться и тогда, когда опубликование вновь утвержденного документа не позволяет учесть его требования при разработке учетной политики на очередной год.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией ученая политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации) (п.10 ПБУ 1/98).

В соответствие с ПБУ 1/98 учетная политика основной организации применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. А Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112, допускают использование различных учетных политик головной и дочерней организаций:

«Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации других дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность она приводится в соответствии с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности”.

Иначе говоря, в первом случае речь идет о структурных подразделениях одного юридического лица, а во втором — о разных юридических лицах.

1.2 Формирование учетной политики

Учетная политика организации, начиная с 1999 года, формируется главным и бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности — в соответствии с Порядком поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным совместным постановлением Госкомстата России по согласовании с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам учета:

сельскохозяйственной продукции и сырья;

труда и его оплаты;

основных средств и нематериальных активов;

материалов;

малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

работ в капитальном строительстве;

работы промышленных машин и механизмов;

работ в автомобильном транспорте;

результатов инвентаризации;

кассовых операций;

торговых операций.

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризации определены ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п. 26 — 28 Положения по ведению бухгалтерского учета. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях № 49

В соответствии с перечисленными документами целью инвентаризации является обеспечение доверенности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации.

В ходе инвентаризации имущества и обязательств проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

За исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Следовательно, указывать в учетной политике организации обязательность проведения инвентаризации в перечисленных случаях (кроме проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности) необязательно. Однако в учетной политике должен быть определен список материально ответственных лиц, при смене которых инвентаризация обязательна. Кроме того, в учетной политике на каждый год должен определяться состав инвентаризационных комиссий по видам инвентаризаций (по видам инвентаризируемого имущества).

Инвентаризацию отдельных видов имущества и обязательств проводится в разные сроки, например основных средств — не ранее 1 ноября отчетного года (1 января 1999 года допускается проведение инвентаризации объектов основных средств один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет); капитальных вложений — не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но не ранее 1 декабря отчетного года и т.д. В настоящее время не существует нормативного документа, который бы директивно определял сроки начала и окончания инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств.

Методы оценки активов и обязательств — основные принципы оценки активов и обязательств приведены в ст. 11 Закона о бухгалтерском учете. В нем говорится, что оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении; оценка приобретенного за плату имущества осуществляется суммированием фактически произведенных расходов на его покупку.

правила оценки статей бухгалтерской отчетности

правила документооборота и технология обработки учетной

информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета — в данном разделе учетной политики должны раскрываться вопросы, не нашедшие отражения в других разделах, но необходимы для организации бухгалтерского учета в организации.

1.3 Допущения и требования при формировании учетной политики

допущение имущественной обособленности — активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

допущение непрерывности деятельности — организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

допущение последовательности применения учетной политики — принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

требование своевременности — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

требование осмотрительности — большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

требование приоритета содержания перед формой — отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйственной деятельности;

требование непротиворечивости — тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

требование рациональности — рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Глава 2. Выбор способов организации бухгалтерского учета и раскрытие учетной политики

2.1 Важнейшие элементы учетной политики

Элементами формируемой в организации учетной политики могут быть (включают в себя как обязательные, так и рекомендуемые для отражения):

Рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Методы организации учетной работы.

Формы ведения бухгалтерского учета.

Технология обработки информации.

Формы первичных учетных документов а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, применяемые предприятием.

Перечень лиц, имеющих право подписи документов.

Правила и график документооборота.

Регистры учета, используемые предприятием.

Порядок проведения инвентаризации.

Оценка оприходования имущества и обязательств.

Оценка финансовых вложений. Оценка и учет товаров.

Оценка незавершенного производства.

Варианты приобретения и заготовления материалов.

Номенклатура материально-производственных запасов, используемых организацией.

Учет выпуска готовой продукции.

Учет выполнения работ долгосрочного характера.

Оценка выбытия (начисление амортизации) активов.

Учет затрат на ремонт основных средств.

Списание общехозяйственных расходов.

Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств.

Ведение раздельного учета затрат

Порядок списания расходов будущих периодов.

Создание резервов сомнительных долгов.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей.

Учет доходов будущих периодов.

Учет использования прибыли.

Порядок начисления дивидендов.

Учет покрытия убытка.

Прочая информация.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета. В соответствии с требованиям Приказов Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» и от 29 декабря 2000 года N 123н «О неприменении на территории Российской Федерации приказа Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению», при организации и ведении бухгалтерского учета с 1 января 2002 года организации вправе использовать только новый План счетов, утвержденный приказом Минфина России N 94н. В связи с этим Рабочий План счетов, применяемый в 2002 году, должен быть разработан на основе уже нового Плана счетов.

Фактически формирование Рабочего Плана счетов производится путем отбора синтетических счетов, предусмотренных новым Планом счетов, которые фактически используются при ведении учета в организации.

Введение синтетических счетов, не предусмотренных Планом счетов, может осуществляться с выполнением требований пункта 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому о таких фактах должно сообщаться в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. В противном случае это классифицируется как уклонение от выполнения правил бухгалтерского учета и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете с вытекающими из этого последствиями.

Рабочий План счетов аналитического учета определяется самостоятельно организацией предприятием с учетом субсчетов, определенных Планом счетов и положений действующего законодательства. Так, например субсчета к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть сформированы по видам уплачиваемых организацией налогов и сборов.

Методы организации учетной работы. Определяются согласно пункта 2 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете (руководитель может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, ввести в штат должность бухгалтера, передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту, вести бухгалтерский учет лично).

Формы ведения бухгалтерского учета. В настоящее время используются следующие формы ведения учета: единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 года N 63; журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 года N 176; мемориально-ордерная форма счетоводства; упрощенная форма бухгалтерского учета (простая форма и форма с использованием регистров учета имущества) для субъектов малого предпринимательства, утвержденная приказом Минфина России от 21 декабря 1998 года N 64н;

В основном организации используют журнально-ордерную форму учета. При этом в связи с переходом организаций с 2002 года на новый План счетов используемые формы журналов-ордеров подлежат корректировке и утверждению учетной политикой организации на 2002 год (прилагаются отдельным приложением).

Технология обработки информации. Бухгалтерский учет в организациях может вестись ручным способом, ручным способом с частичным применением средств автоматизации или автоматизированным способом.

Формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, применяемые организацией. В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России. Если же организация использует формы, которые не нашли своего отражения в постановлениях Госкомстата России, их формы утверждаются учетной политикой организации.

При этом такие документы должны иметь обязательные реквизиты, определенные в пункте 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

Отдельные правила применения первичных учетных документов определены постановлением Госкомстата РФ от 24 марта 1999 года N 20. Правила использования документов строгой отчетности при расчетах с населением раскрыты в письме Минфина России от 23 августа 2001 года N 16-00-24/70 «О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением».

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. В соответствии с пунктом 3 Закона о бухгалтерском учете перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Такое решение может оформляться как по занимаемым должностям, так и по конкретным лицам. Список лиц отражается непосредственно в учетной политике или прикладывается отдельным приложением к ней.

Правила и график документооборота. Правила документооборота в организации регулируются принимаемым графиком документооборота, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых структурными подразделениями или конкретными работниками-исполнителями с отражением взаимосвязи и сроков формирования и исполнения документов и их дальнейшим хранением. При разработке графика документооборота организации могут использовать «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденное приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 года N 105 (в частности, примерный график документооборота приведен в приложении к Положению).

Принятый в организации график документооборота прикладывается в качестве отдельного приложения к учетной политике.

Регистры учета, используемые организацией. В соответствии со статьей 10 Закона о бухгалтерском учете регистры учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В связи с тем, что до настоящего времени новые регистры учеты, используемые при журнально-ордерной форме учета, Минфином России не определены, организации вправе скорректировать ранее применявшиеся регистры, что зафиксировать в своей учетной политике на новый 2002 год.

Порядок проведения инвентаризации. Принимаемый и закрепляемый в учетной политике организацией порядок проведения инвентаризации не может противоречить основным принципам ее организации и проведения, закрепленными Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета, а также Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года N 49.

Оценка оприходованных имущества и обязательств. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона о бухгалтерском учете оценка имущества и обязательств организаций производится в обязательном порядке для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Оценка имущества производится путем:

приобретенного за плату — суммирования фактически произведенных затрат на покупку;

полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату оприходования;

произведенного на самом предприятии — по стоимости изготовления (фактических затрат, связанных с производством объекта имущества).

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций может производится до целых рублей. Специальные правила оценки устанавливаются действующим законодательством по товарообменным операциям, а также по хозяйственным операциям, по которым стоимость активов устанавливается в сумме, выраженной в иностранной валюте, а их оплата производится в рублях.

Правила оценки активов организации регулируются также соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (например, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 3/2000, ПБУ 10/99).

Оценка финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом по долговым ценным бумагам в соответствии с пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и пунктом 3.4. «Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 года N 2, разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты.

В связи с вышеизложенным, учетной политикой должно быть определено, списывает организация соответствующую разницу равномерно по мере обращения долговых ценных бумаг, или единовременно при предъявлении этих бумаг к оплате (ином их выбытии).

Оценка и учет товаров. В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, должны оцениваться по стоимости их приобретения в порядке, определенном для других материально-производственных запасов.

Вместе с этим, действующее законодательством устанавливает и отдельные особенности оценки товаров. Так, организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретаемых товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (т.е. с использованием счета 42 «Торговая наценка»). В связи с этим решение выбора предприятий розничной торговли заключается в использовании счета 42 или нет, что должно быть отражено в учетной политике.

В учетной политике торговых организаций отражается также порядок учета транспортных расходов. По общим правилам оценки такие расходы должны относиться на увеличение стоимости товаров, в том числе через использование счетов 15 и 16. Пунктом же 13 ПБУ 5/01 торговым организациям предоставлено право отражать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, в составе расходов на продажу (счет 43 «Расходы на продажу»). Соответствующий порядок также должен быть зафиксирован в учетной политике.

В случае, если в 2001 году все издержки обращения не признавались торговыми организациями в стоимости реализованных товаров, а с 2002 года они принимают решение о включении таких расходов в стоимость товаров, согласно пункту 27 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности», утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 года N 60н, допускается равномерно включать эти суммы в себестоимость проданных товаров в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие). Исходя из этого в учетной политике в этом случае должны найти место само принятое решение, а также период списания расходов.

Оценка незавершенного производства. Правила оценки определены пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Номенклатура материально-производственных запасов, используемых организацией. С 2002 года в соответствии с пунктом 3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Принятая организацией номенклатура в разрезе наименований, номенклатурных номеров и групп прикладывается отдельным приложением к разрабатываемой учетной политике.

Варианты приобретения и заготовления материалов. В зависимости от принятого организацией варианта учета (что закрепляется в учетной политике), поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без использования их, что регулируется Инструкцией по применению Плана счетов. При этом с использованием счетов 15 и 16 может быть организован учет таких расходов связанных с материально-производственными запасами, как суммовые разницы, затраты по заготовке и доставке материалов (расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата; транспортные расходы по доставке мат риалов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором; расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами и т.п.).

Учет выпуска готовой продукции. Под готовой продукцией в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 понимается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (в частности — конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции может быть организован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (чем обеспечивается учет продукции по нормативной себестоимости) или без его использования. Соответствующий выбор закрепляется в учетной политике.

Учет выполнения работ долгосрочного характера. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.) могут осуществлять их учет с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» или без использования счета 46. Соответствующий выбор отражается в учетной политике.

Оценка выбытия активов (порядок начисления амортизации). Действующее законодательство содержит ряд вариантов списания с учета активов предприятия (основных средств, материалов, товаров, нематериальных активов). Используемый организацией в каждом конкретном случае выбор фиксируется в учетной политике.

В рамках объектов основных средств организации вправе выбирать между следующими способами начисления амортизации: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

По объектам нематериальных активов в соответствии с пунктом 14 ПБУ 14/2000 амортизация начисляется одним из следующих способов:

— линейным;

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования, который определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования объекта (действия патентов, свидетельств и т.п.), но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 оценка материалов, отпущенных в производство и ином их выбытии производится одним из следующих методов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

Учет затрат на ремонт основных средств. В соответствии с действующим законодательством каждая организация вправе воспользоваться целым рядом вариантов списания затрат, связанных с ремонтом основных средств: с отнесением расходов на ремонт непосредственно на счета учета затрат; с отнесением расходов на ремонт на расходы будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») с последующим списанием расходов на счета учета затрат в течение отчетного года или в течение периода, определенного организацией, в рамках осуществления ремонтных работ; с образованием резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств или ремонтного фонда (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»);

Списание общехозяйственных расходов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются согласно одному из двух вариантов:

— в дебет счетов учета затрат (20, 23 (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону));

— непосредственно на счета учета продаж (счет 90 «Продажи») как условно-постоянные расходы в порядке, определенном организацией;

В связи с этим учетной политикой должны устанавливаться варианты списания общехозяйственных расходов, а также порядок их распределения между отдельными объектами калькулирования.

Распределение косвенных затрат между объектами калькулирования может производится согласно следующих методов, принятых организацией в учетной политике:

· пропорционально сумме прямых затрат;

· пропорционально размеру основной заработной платы;

· пропорционально сумме прямых материальных затрат;

· согласно любому другому методу, принятому организацией, но не противоречащему действующему законодательству;

При списании расходов вспомогательных производств и хозяйств следует учитывать, что они должны списываться в том числе и на расходы обслуживающих производств и хозяйств (см. Методические рекомендации по порядку проведения проверок правильности учета организациями для целей налогообложения расходов, связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы, доведенные письмом МНС России от 7 февраля 2001 года N ВГ-6-02/115).

Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств. Учтенные в течение отчетного периода расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (счет 29) подлежат списанию по следующим направлениям: на счета учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; на счета учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами; на счета учета продаж при продаже продукции (работ, услуг) сторонним организациям и лицам;

Списание расходов производится в порядке, определенном Инструкцией по применению Плана счетов с учетом «Методических рекомендаций по порядку проведения проверок правильности учета организациями для целей налогообложения расходов, связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы», доведенных письмом МНС России от 7 февраля 2001 года N ВГ-6-02/115 в долях, определяемых на основании принятой организацией учетной политикой.

Ведение раздельного учета затрат и хозяйственных операций. В силу требований налогового законодательства, в отдельных случаях организации обязаны обеспечить раздельный учет затрат и хозяйственных операций. В частности, в соответствии с пунктом 4 статьи 149 главы 21 НК РФ, если организациями осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), организация обязана вести раздельный учет таких операций.

Порядок ведения такого раздельного учета согласно пункту 42 «Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса Российской Федерации», утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447, должен быть закреплен налоговой учетной политикой организации.

Порядок списания расходов будущих периодов определен пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Оценочные резервы. В соответствии с действующим законодательством организации вправе создавать резервы для оценки отдельных статей баланса, подлежащих учету по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Исходя из этого, учетной политикой организации должно закрепляться создание того или иного резерва, и их предназначение.

В бухгалтерском учете создание и использование резерва под снижение стоимости материальных ценностей оформляется следующими записями: дебет счета 91”Прочие доходы и расходы” кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — создание резерва перед составлением бухгалтерского баланса на разницу между балансовой стоимостью материалов и стоимостью их возможной продажи (резерв создается по испорченным и морально устаревшим материалам, а также по материалам, на которые рыночные цены снижаются);

Дт счета 14 Кт счета 91 — в начале периода, следующего за отчетным, в котором создавался резерв, зарезервированная сумма восстанавливается;

Создание резервов предстоящих расходов и платежей. Учетной политикой организации определяется перечень создаваемых резервов предстоящих расходов, их назначение, порядок производства отчислений. Перечень резервов определяется с учетом пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и Инструкции по применению Плана счетов.

Списание доходов будущих периодов. Согласно положений Методических рекомендаций по бухгалтерской отчетности, Инструкции по применению Плана счетов и ПБУ 13/2000 в составе доходов будущих периодов подлежат отражению стоимость безвозмездно полученных активов, а также суммы государственной помощи.

Учетной политикой определяются суммы, отражаемые в составе доходов будущих периодов, а также порядок их списания на соответствующие счета учета.

Учет использования прибыли организации. В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению суммы нераспределенной прибыли, зачисленные на счет 84, в течение года использованию не подлежат, и определяют собой неизменный в течение года фонд средств. Только по результатам следующего года суммы нераспределенной прибыли могут быть направлены на покрытие образовавшегося убытка или выплату дивидендов. Не предусмотрено новым порядком также и создание каких-либо фондов специального назначения (фонд социальной сферы, фонд потребления и т.п.).

Порядок начисления дивидендов. Учетной политикой организации определяются категории получателей, очередность начисления по видам дивидендов (привилегированные, обычные), а также источники покрытия затрат (чистая прибыль отчетного года; средства резервного капитала).

Учет покрытия убытка. В рамках учетной политики организации должны быть определены источники покрытия убытка, который может быть образован по результатам деятельности за год.

Такими источниками согласно пункту 51 Методических указаний по отчетности и Инструкции по применению Плана счетов могут быть:

§ средства резервного капитала (дебет счета 82 «Резервный капитал» кредит счета 84);

§ средства добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке) (дебет счета 83 «Добавочный капитал» кредит счета 84);

§ целевые взносы учредителей (дебет счета 75 “расчеты с учредителями” кредит счета 84 “нераспределенная прибыль”);

§ средства нераспределенной прибыли прошлых лет — запись оформляется между открываемыми для целей контроля за покрытием убытка к счету 84 субсчетами; за счет доведения величины уставного капитала до величины чистых активов (дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 84);

Если соответствующих источников для покрытия убытка не хватает, принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды). Именно порядок, а также и последовательность списания вышеперечисленных источников в погашение убытка, определяются учетной политикой организации.

В учетной политике организации отражается и другая информация, касающаяся заемных средств (пункт 32 ПБУ 15/01); нематериальных активов (пункт 31 ПБУ 14/2000), отчетных сегментов (ПБУ 12/2000); доходов (пункт 17 ПБУ 9/99) и расходов (пункт 20 ПБУ 10/99).

2.2 Изменение учетной политики

Изменение учетной политики организации может производится в случаях:

1) изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2) разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

3) существенные изменения условий деятельности. Оно может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияния на финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.

Если изменения в учетную политику вносятся в результате изменения законодательства или нормативной базы, то в соответствующих актах определяется порядок оценки последствий изменения учетной политики.

Если же изменения производится по иным причинам, то последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требований предоставления числовых показателей минимум за два года.

Пунктом 22 ПБУ 1/98 уточнено, что информация об изменении учетной политики, приводимая в бухгалтерской отчетности, должна, как минимум, включать:

— причину изменения учетной политики;

_ оценку последствий изменений в денежном выражении ( в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

— указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Глава 3. Учетная политика для целей налогового учета

3.1 Общие положения

Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета связана с тем, что ст. 313 главы 25 части второй на НК РФ введено понятие налогового учета:

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Здесь же оговорено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Несмотря на эту оговорку, ведение обособленного налогового учета только в случаях, когда он отличается от бухгалтерского, вряд ли возможно: для целей налогообложения необходима вся информация о доходах и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке. Следовательно, наиболее рациональным представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но большая часть операций учитывается не на основании первичных документов, а на основании сводных — бухгалтерских справок, составленных по установленным самой организации формам, и т.п. документам.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Разумеется, под внешними пользователями здесь, прежде всего, имеются в виду налоговые органы, а также аудиторы (аудиторские фирмы) и иные контролирующие или проверяющие органы. Для внутренних пользователей (руководителей, акционеров, работников организации и т.п.) данные налогового учета вряд ли представляют объект повышенного интереса. Наиболее вероятным можно назвать использование этих данных для целей экономического и финансового анализа, а также для работы по оптимизации налогообложения. Но для этого, как минимум, необходимо наличие специализированных подразделений или высококвалифицированных работников, которые могли бы такую работу провести.

Текстом ст. 313 ПК РФ установлено также, что система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела — для целей налогообложения.

Из дословного прочтения данного положения можно сделать и другой вывод: организация (точнее, ее главный бухгалтер, как это установлено, Законен о бухгалтерском учете) начиная с 2002 года должна разрабатывать не одну, а две учетных политики — одну для целей финансового учета, другую — для целей налогообложения. Но так как из Закона о бухгалтерском учете прямо не вытекает обязанность разработки двух учетных политик, то достаточно разработать дополнительный раздел, устанавливающий схему налогового учета, необходимые формы первичных

Документов налогового учета, график документооборота (в части налогового учета) и порядок корректировки данных финансового учета для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогового учета должна формироваться исходя из требования НК РФ, в соответствии с которым данные налогового учета должны отражать:

— порядок формирования суммы доходов и расходов;

— порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном периоде);

— сумму остатков расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

— порядок формирования сумм, создаваемых резервов;

— сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Допущения и требования, которых обязан придерживаться налогоплательщик при формировании учетной политики для целей налогообложения, налоговым законодательством не установлены. В этом случае необходимо руководствоваться положениями ПБУ 1/98, так как они основаны на общих правовых и экономических категориях, присущих любому виду учета.

3.2 Аспекты учетной политики: организационные и методологические.

3.2.1 Организационные аспекты

Для организации налогового учета необходимо проведение следующих мероприятий:

ь уточнение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью перераспределения обязанностей таким образом, чтобы обеспечить правильное и оперативное ведение бухгалтерского учета;

ь назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета, за своевременность и правильность представления данных, необходимых для ведения налогового учета, а также определения обязанностей руководителей подразделений и служб, смежных с бухгалтерией;

ь уточнение и, при необходимости, переработка существующих графиков документооборота, принятого в организации.

Следующим этапом разработки организационных аспектов учетной политики является определение элементов налогового учета и связанных с этим мероприятий.

Элементами налогового учета в соответствии с НК РФ являются:

— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы.

Под первичными учетными документами понимаются документы, используемые в бухгалтерском учете. Перечень форм таких документов устанавливается в первом разделе учетной политики (учетная политика для целей финансового учета). Если используются формы, не являющиеся унифицированными, в приложении к учетной политике, утверждаются формы, разработанные организацией.

В свете данных требований предполагается, что для организации налогового учета в бухгалтерии необходимо оформить еще один первичный документ — бухгалтерскую справку. Так как бухгалтерские справки будут составляться по всем участкам учета и по всем видам доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в приложении к учетной политике для целей налогового учета следует привести все формы справок. Нелишним будет дублирование этих же форм и в приложении к учетной политике для целей финансового учета.

Расчет налоговой базы производится в налоговых декларациях, формы которых утверждаются МНС России и являются едиными для всех налогоплательщиков. Следовательно, в учетной политике достаточно определить сроки составления таких расчетов и лиц (по должностям, а не по фамилиям), ответственных за составление расчетов.

Таким образом, из трех элементов налогового учета наибольшее внимание следует уделить второму — аналитическим регистрам налогового учета. Это связано с тем, что централизованная разработка форм такого учета НК РФ не предусматривается. Все работы, связанные с разработкой форм аналитического учета, ведутся непосредственно в организации. При этом наряду с общими требованиями налогового законодательства учитываются отраслевые и технологические особенности процессов произведет и реализации продукции (работ, услуг), а также специфика документооборота, используемого организацией.

Обязательными реквизитами, которые должны содержаться в формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являются:

— наименование регистра;

— период (дата) составления;

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Нетрудно убедиться, что перечень обязательных реквизитов основан на аналогичном перечне, приведенном в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и относящемся к обязательным реквизитам первичных документов бухгалтерского учета. Однако имеются некоторые различия, обусловленные спецификой налогового учета.

Немаловажным является положение НК РФ, устанавливающее, что содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, за разглашение налоговой тайны несут ответственность, установленную НК РФ. Сентенция более чем спорная, так как содержание регистров налогового учета мало чем отличается от содержания регистров учета бухгалтерского. Следовательно, разглашение их содержания должно квалифицироваться как нарушение коммерческой тайны (кроме информации, которая к коммерческой тайне не относится) со всеми вытекающими последствиями.

Требованиям по составлению аналитических регистров бухгалтерского учета в НК РФ посвящена отдельная статья — 314.

В соответствии с этой статьей аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета — это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Таким образом, какие-либо унифицированные формы налогового учета на федеральном или отраслевом уровне не устанавливаются, и устанавливаться не будут; исключительное право разработки таких форм принадлежит налогоплательщику. При этом, разумеется, основные факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки, зависят от схемы бухгалтерского учета и схемы документооборота первичных регистров бухгалтерского учета, принятых в организации, а также от отраслевых особенностей осуществления предпринимательской деятельности.

Еще одно немаловажное замечание касается формата отражения данных в регистрах налогового учета. Как следует из текста ст. 314 НК РФ, корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается, отражается только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма.

Таким образом, с учетом требований, изложенных выше, форма аналитического регистра налогового учета с минимальным набором реквизитов может иметь следующий вид (пример для учета материальных расходов).

Ведомость учета материальных расходов по 000 «Август»

за январь месяц 2002 года в руб.

Наименование хозяйственной операции	Сумма
Списаны материалы, отпущенные в основное производство	20120

Так как основанием для отражения в налоговом учете являются данные регистров бухгалтерского учета (первичных или бухгалтерских справок), целесообразно включить в форму еще одну графу, в которой следует отразить данные бухгалтерского учета. По тем позициям, где данные бухгалтерского учета могут расходиться с данными налогового учета (например, по командировочным или представительским расходам), целесообразно также включать графу, в которой указывается норматив, который принимается к налоговому учету.

Тогда форма аналитического учета будет выглядеть следующим образом (пример для учета прочих расходов):

Ведомость учета прочих расходов по 000 «Август» за январь месяц 2002 года в руб.

Наименование хозяйственной операции	По данным бухгалтерского учета	Норматив	Сумма
Списаны материалы, отпущенные в основное производство	39880	32500	32 500

Аналогичным образом должны быть разработаны формы аналитического учета для учета доходов для целей налогообложения, а также внереализационных (прочих — по терминологии Инструкции по применению нового Плана счетов, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) доходов и расходов.

После заполнения форм аналитического учета по отдельным группам доходов и расходов данные следует перенести в сводную форму, которая будет являться основанием для осуществления налоговых расчетов и заполнения налоговой декларации.

Установление метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

Как уже отмечалось, после введения в действие главы 25 части второй НК РФ использование кассового метода выручки от реализации (продаж) продукции (работ, услуг) будет весьма ограниченным. Статьей 273 Н К РФ установлен о, что организации имеют право на определение даты получения дохода или осуществления расхода по кассовому методу только в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Причем в случае если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил установленный предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Реальным таким правом могут воспользоваться преимущественно субъекты малого предпринимательства.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав. Моментом оплаты следует считать момент списания дебиторской задолженности по отгруженной продукции, выполненным работам или оказанным услугам.

При учете расходов в случае использования кассового метода НК РФ установлены следующие особенности:

— материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

— списание сумм произведенной оплаты по стоимости материально-производственных запасов, работ или услуг, непосредственно относимых на себестоимость продукции (работ, услуг);

— амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичным порядком списываются расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР, а также суммы созданных резервов. Иначе говоря, для того, чтобы расходы могли быть признаны, необходимо выполнение двух условий:

1) выполнение порядка списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, установленного учетной политикой организации;

2) осуществление фактической оплаты этих расходов. В отношении сумм резервов, по-видимому, предполагается, что они должны быть, как минимум, созданы, то есть финансовые результаты (до списания на счет учета чистой прибыли) должны быть уменьшены на сумму созданных резервов;

— расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

В случае если организация имеет право на применение кассового метода и выбирает этот метод, в учетной политике помимо выбранного метода, необходимо указать и все перечисленные выше особенности налогового учета. Если в течение года организация теряет право на применение кассового метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), в учетную политику для целей налогового учета нужно внести необходимые изменения.

Выбор формы налогового учета

Форма, в которой будет осуществляться налоговый учет, во многом определяется формой бухгалтерского учета. Однако такие сложные формы, как журнально-ордерная или мемориально-ордерная, в налоговом учете вряд ли применимы. Поэтому на практике выбор будет осуществляться из двух форм — ручной и автоматизированной. Можно не сомневаться, что уже в ближайшее время на рынке программного обеспечения появятся соответствующие компьютерные программы, позволяющие автоматизировать налоговый учет. Тем не менее, весьма высока вероятность того, что с начала 2002 года организация автоматизированного учета будет невозможной. В таком случае в учетной политике для целей налогового учета нужно будет указать на возможность перехода на такую форму учета в течение налогового периода.

Списание расходов

Списание материалов на проведение испытаний имеет свои особенности: в зависимости от суммы расходов и принятого в учетной политике порядка отнесения подобных затрат они могут либо списываться в полной сумме на себестоимость продукции (работ, услуг), либо относиться в состав расходов будущих периодов для последующего списания на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение нескольких отчетных периодов:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 10 — на сумму стоимости использованных материалов.

К сожалению, НК РФ не устанавливает порядка списания подобных расходов. Вполне правомерным можно считать подход, основанный на положениях главы 25 НК РФ, в соответствии с которым расходы в сумме, не превышающей 10 тыс. руб., допускается единовременно списывать на затраты. Таким образом, в тех случаях, когда расходы на проведение испытаний нового или реконструированного (модернизированного) оборудования превышают указанную сумму, в учетной политике следует определить порядок их списания. Распределять произведенные расходы на всю стоимость продукции, выпущенной с использованием этого оборудования (выполненных работ или оказанных услуг), вряд нецелесообразно.

Необходимо воспользоваться технологическим подходом и определить период списания в размерах срока, в течение которого новое оборудование выйдет на проектную (паспортную) мощность. Причем списание расходов целесообразно проводить пропорционально объему выпущенной продукции, объемам выполненных работ или стоимости оказанных услуг.

Списание расходов будущих периодов и в финансовом, и в налоговом учете отражается одинаково:

Дебет 20 (23, 25, 26 и т.п.) Кредит 97 — на часть расходов, подлежащих списанию в данном отчетном периоде.

В отдельный вид материальных расходов НК РФ выделяет расходы на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества.

В пункте об Положения о составе затрат данный вид затрат был объединен в одном абзаце с расходами, перечисленными выше. Кроме того, Положение о составе затрат предусматривало возможность списания на затраты (себестоимость продукции (работ, услуг)) износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износ спецодежды и других малоценных предметов.

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НКРФ). Вопросы налогового учета создания и использования различных резервов выходят за рамки данного издания. Заметим, что НК РФ предусматривает практически только одну схему возмещения расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание — посредством создания соответствующих резервов с отнесением сумм отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг).

При этом установлено, что сумма резерва может быть определена только на основании расчета. Расчет может быть произведен только одним порядком — на основании соотношения между фактическими расходами на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за прошедшие три года и выручкой от реализации продукции (которая находится на гарантии)за тот же период. Эта сумма является предельной. Расходы на создание резерва признаются для целей налогового учета после реализации соответствующих товаров. Другими словами, можно сделать вывод о том, что в учетной политике для целей налогообложения можно указывать сам факт создания резерва, а также соотношение между указанными затратами и выручкой от реализации, действующее в соответствующем налоговом периоде. Схема из бухгалтерского учета, в соответствии с которой перед началом соответствующего года определяются общая сумма резерва на год и размер ежемесячных отчислений, налоговым законодательством не предусмотрена.

3.2.2 Методологические аспекты

В этом разделе учетной политики отражается, прежде всего, выбранный организацией вариант налогового учета в случае, если законодательство предполагает наличие таких вариантов. Кроме того, в учетной политике для целей налогового учета целесообразно отразить элементы, не имеющие вариантов, но имеющие существенное значение для организации налогового учета. Последнее обусловлено необходимостью обеспечения единообразных подходов к ведению учета независимо от случайных факторов (изменение технологии обработки информации, появление новых видов деятельности организации, смена работников и т.п.).

Учет доходов организации

К доходам организации в соответствии с НК РФ относятся:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

— внереализационные доходы.

Таким образом, в отличие от ранее действовавшего порядка из состава доходов как отдельный вид исключен доход от реализации объектов основных средств и прочего имущества организации. Он не исключен вообще, но объединен в одну группу с доходами от реализации продукции (работ, услуг).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом выбранного организацией метода определения выручки от реализации.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, в случае если организация получает именно такие доходы, в учетной политике для целей налогового учета должен быть отражен порядок распределения доходов между отдельными отчетными периодами.

При формировании учетной политики для целей налогового учета следует учитывать отдельные положения п. 4 и 6 ст. 27 НК РФ, который определяет дату получения дохода для внереализационных доходов.

В частности, датой получения дохода по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение дохода (либо предусматривающим неравномерное получение дохода), доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал.

Доход в виде процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода признается полученным на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости оттого, что произошло ранее.

В учетной политике для целей налогового учета должны быть указаны условия, на которых заключены действующие кредитные договоры, а также порядок распределения доходов или определения доли дохода, приходящейся на каждый отчетный период, если договорами предусмотрено получение дохода на условиях, указанных выше.

Датой получения дохода является последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:

— в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичны доходам;

— в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

— по доходам от доверительного управления имуществом;

— по иным аналогичным доходам.

Так как в данном подпункте п. 4 ст. 271 НК РФ речь идет о личных видах доходов, получаемых в различные отчетные периоды, в учетной политике следует указать, в каких периодах предполагается получение дохода и, следовательно, отражение его налоговом учете. Например, восстановленные резервы должны быть отражены в составе доходов в четвертом квартале отчетного года, а суммы по договору простого товарищества и договору доверительного управления имуществом, как правило, в первом или втором квартале.

В случае если организацией предполагается проведение переоценки оборотного имущества организации, датой получения дохода является дата проведения переоценки имущества (на основании акта, составленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета). Целесообразно такую переоценку проводит по результатам проведенной инвентаризации активов организации. Однако она может быть проведена и в другие сроки. В учетной политике следует отразить саму возможность проведения такой переоценки, определить состав комиссии, участвующей работе по переоценке, виды переоцениваемого имущества, а также сроки проведения переоценки.

Учет курсовых и суммовых разниц производится на основании требований документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности (ПБУ 3/2000, ПБУ 9/99). Поэтом; в учетной политике для целей налогового учета этот элемент дополнительного отражения не требует.

Если организация получает доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), в учетной политике целесообразно отразит основные условия арендных договоров, а также сроки и размерь предполагаемых поступлений. То же относится к доходам от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Если предполагается разборка или демонтаж объектов основных средств и, следовательно, получение дохода в виде стоимости полученных материалов или иного имущества, в учетной политике целесообразно определить состав комиссии по ликвидации основных средств, а также принципы и схему определения стоимости активов, полученных от разборки.

Организация может также получать доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Если на момент формирования учетной политики существует кредиторская задолженность, по которой имеется вероятность списания, в учетной политике целесообразно указать состав такой задолженности, сумму, а также наиболее вероятные сроки ее списания (например, отчетный период, в котором истекает срок исковой давности).

Учет расходов организации

В отношении расходов организации, учитываемых для целей налогообложения, имеется большая возможность выбора из нескольких вариантов, нежели в отношении доходов.

Здесь также речь пойдет только о расходах, осуществляемых в организациях, использующих при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) метод начислений.

Общие вопросы учета расходов

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

— прямые;

-косвенные.

К прямым расходам относятся:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Таким образом, в учетной политике для целей налогового учета необходимо определить состав расходов с подразделением их на прямые и косвенные. Если в учетной политике для целей финансового учета не предусмотрено списание общехозяйственных расходов и расходов на продажу непосредственно на счета реализаций этот момент также необходимо отразить в учетной политике для целей налогового учета, так как в данном случае налицо прямое расхождение между данными бухгалтерского и налогового учета.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. При наличии подобных расходов при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в учетной политике для целей налогового учета следует просто отразить необходимость такого распределения. Конкретную схему и процентное соотношение долей, на которые распределяются расходы, в данном случае определить невозможно, так как они непосредственно связаны с размером получаемых доходов. Разумеется, соответствующая запись должна быть сделана и в той части учетной политики, которая регламентирует распределение доходов организации.

Учет материальных расходов, расходов на оплату труда для целей налогового учета учитываются также как и для целей финансового учета

Учета амортизационных отчислений.

В соответствие со ст.259 НК РФ для целей налогообложения можно использовать только два метода начисления амортизации:

— линейный метод

— нелинейный метод (применение метода не допускается в отношение объектов, имеющих срок полезного использования 20 лет и более).

Основным периодом, за который рассчитывается амортизация, в бухгалтерском периоде является один год, а в налоговом — один месяц. Принципиальная разница в том, что для целей финансового учета изменение нормы амортизации в течение года невозможно в принципе, а для целей налогового учета — допускается.

В учетной политике должен быть указан выбранный способ начисления амортизации по каждой группе объектов основных средств.

Также в учетной политике отражаются:

Учет расходов на ремонт основных средств;

Учет прочих расходов;

Учет внереализационных расходов;

Учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам;

Учет расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Если организация осуществляет расходы, порядок списания которых в главе 25 НК РФ определен особо (расходы на освоение природных ресурсов, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские расходы и т.п.), а также осуществляет виды деятельности , для которых установлен особый порядок организации налогового учета (торговля, страхование, ценные бумаги и т.п.), в учетной политике организации должна быть раскрыта дополнительная информация исходя из требований соответствующих статей главы 25 НК РФ.

Заключение

В моей курсовой работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо шире. По данному вопросу в ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” сказано: “Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету”. Такое расширение “области” учетной политики оправдано, поскольку диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики и должно обеспечить «“обратную» связь теории и практики.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания “может использовать”, “могут быть”, “разрешается” и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В-третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае “лучше нарушить”.

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению, в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

Список используемой литературы

1. В.Р. Захарьин «Учетная политика организации (с учетом требований главы 25 НК РФ)» Москва 2002 г.

2. Журнал «Директор -инфо» №4 2002 г.

3. — ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н

— ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н

— ПБУ 13/2002 , утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 92н

— ПБУ 14/2002 утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 91н ,

— ПБУ 3/2002, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. N 2н

— ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н

— ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н

— ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н

Содержание

Введение

1 Разработка учетной политики

1.1 Теоретические основы формирования учетной политики

1.2 Организационно-технические аспекты учетной политики

1.3 Методологические аспекты учетной политики

1.4 Учетная политика ООО «Электрон»

2 Расчетная часть

2.1 Журнал учета хозяйственных операций

2.2 Бухгалтерские расчеты

2.3 Материальный учет

2.4 Свод счетов

2.5 Сальдо-оборотная ведомость

Список литературы

Приложение №1 «Рабочий план счетов»

Приложение №2 «График проведения документооборота»

Приложение №3 «Порядок проведения инвентаризации»

Введение

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

Впервые термин «учетная политика» упоминался в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, в редакции приказа Минфина РФ от 20 марта 1992 г. №10, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 (28.07.94 № 100). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, которое вступило в действие с 1 января 1999 года. Оно устанавливало основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Очевидно, что разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии, или с его методом. Поэтому для определения понятия «учетная политика» нужно отталкиваться от традиционных для нашей страны взглядов на метод учета, под которым принято понимать взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.

Начало 2010 года, как и каждого отчетного года, связано для бухгалтера с обязанностью сформировать приказ об учетной политике предприятия. В прошедшем 2009 г. Минфин РФ не проявил такой высокой активности как в предыдущем 2008 г., когда было принято сразу пять новых ПБУ, в том числе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н). В ПБУ 1/2008 были сохранены основные принципы формирования учетной политики, принятые еще ПБУ 1/98, в том числе принцип последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики), что позволяет, сформировав учетную политику однажды, с незначительными корректировками применять ее из года в год.

1. Разработка учетной политики

1.1 Теоретические основы формирования учетной политики

Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/08).

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе ПБУ «Учетная политика организации» 1/2008 и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2. формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4. способы оценки активов и обязательств;

5. правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6. порядок контроля за хозяйственными операциями;

7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

1. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

3. принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

4. отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

6. рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с ПБУ1/08 не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

1.2 Организационно-технологические аспекты учетной политики

Организационно-технологические аспекты:

1. выбор формы бухгалтерского учета;

2. организация работы бухгалтерской службы;

3. система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

4. порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

5. применение рабочего плана счетов;

6. технология обработки учетной информации;

7. уровень централизации учета

8. система взаимоотношений с аудиторскими службами.

9. организация документооборота

1. Выбор формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров, предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах. Грамотно построенная система учетных регистров позволяет:

1. аккумулировать всю необходимую информацию;

2. группировать информацию в необходимых синтетических и аналитических разрезах;

3. обеспечивать удобство пользования учетным регистром;

4. обеспечивать рациональное отражение операций в учетных регистрах (простота заполнения, отсутствие излишнего дублирования информации и т. д.). Данное условие особенно важно в условиях ручной обработки информации, что характерно для организаций малого бизнеса.

Правильный выбор формы бухгалтерского учета является одним из необходимых условий эффективной организации бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта. (Материал предоставлен журналом «Практический Бухгалтерский Учет» Рубрика: Налоговый и бухгалтерский учет.)

Различают мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную и упрощенную формы бухгалтерского учета.

2. Организация бухгалтерской службы на предприятии

Согласно действующему законодательству Российской Федерации все предприятия и организации, включая предприятия, которые организованы с участием нерезидентов (иностранных инвесторов) или полностью принадлежат им, должны вести бухгалтерский учет и нести ответственность за соблюдение порядка ведения бухгалтерской отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского сопровождения и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет непосредственно руководитель организации. Осуществляя постановку бухгалтерского учета, руководитель организации самостоятельно может установить организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования.

Это означает, что в зависимости от объема учетной работы руководитель может:

1. вести учет лично;

2. доверить ведение бухгалтерского учета бухгалтеру-специалисту или специализированной организации;

3. ввести в штат должность бухгалтера;

4. учредить бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером.

В случае значительного объема учетной работы и при наличии трех и более бухгалтеров на предприятии учреждается структурное подразделение — бухгалтерская служба. По организационной форме бухгалтерия может находиться в составе экономической службы предприятия и возглавляться финансовым директором, или может быть также самостоятельным подразделением.

Задача осуществления учета в минимальные сроки и с высоким качеством влияет на распределение участков учета между работниками бухгалтерии и зависит от условий организации производства и от степени оснащенности средствами автоматизации. Работники бухгалтерии могут подчиняться непосредственно главному бухгалтеру либо его заместителю, или бухгалтерская служба может состоять из отделов (групп), возглавляемых начальниками (старшими бухгалтерами).

К главным задачам, стоящим перед службой бухгалтерского обслуживания предприятия, относятся следующие задачи:

1. предоставлять полную и достоверную информацию руководству о финансовом состоянии предприятия, о неблагоприятных ситуациях в сфере материальных поставок и договорных отношений, а также о дефиците денежных средств;

2. регулировать и осуществлять расчетные взаимоотношения с кредиторами и дебиторами, а также с сотрудниками предприятия по оплате труда и средствам, выданным под отчет;

3. контролировать работу материально ответственных лиц;

4. отвечать осуществление своевременное выполнение предприятием своих обязательств по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами в полном объеме;

5. отвечать четкость и полноту операций по безналичному и наличному денежному обороту организации;

6. представлять в срок в контролирующие органы бухгалтерскую, финансовую и налоговую отчетность организации.

Деятельность бухгалтерской службы предприятия должна строиться на основании «Положения о бухгалтерии», которое составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При вступлении в должность главному бухгалтеру в первую очередь необходимо ознакомиться с «Положением о бухгалтерии», а при его отсутствии — составить такой документ. Он должен включать следующие разделы: общие положения; цели, задачи бухгалтерии; функции бухгалтерии; права и обязанности работников; взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации; организация работы.

В разделе «Общие положения» указывается организационная форма ведения бухучета, которая выбирается руководителем организации в зависимости от объема учетной работы.

В Положении могут быть закреплены основные квалификационные требования, предъявляемые к главному бухгалтеру (например, на должность главного бухгалтера может быть принят специалист с опытом работы в бухгалтерии не менее пяти лет, имеющий высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера).

Главный бухгалтер должен обоснованно определить количество работников бухгалтерии и степень их квалификации, для чего разрабатываются должностные инструкции.

Должностные инструкции составляются для каждого работника бухгалтерской службы в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. В должностной инструкции необходимо указать, какие документы получает работник для обработки, кому он их в дальнейшем передает, какие документы он имеет право подписывать. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или неотражения отдельных хозяйственных операций.

3. Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Система бухгалтерского учета базируется на общепринятых в мировой практике принципах:

— сплошное документирование;

— инвентаризация;

— обобщение информации на счетах;

— двойная запись;

— составление баланса и отчетности.

Предприятие, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

— организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования;

— форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов;

— систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

В соответствии с пунктом 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина от 28 декабря 2001 года №119н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», при формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов правил документооборота и прочее, утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

Необходимо обратить особое внимание на важность этого положения, так как во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной /вещественной проверки).

Основными целями инвентаризации являются:

— выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов;

— определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

— сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

— проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния. В Законе «О бухгалтерском учете» подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной;

— проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.

Основу инвентаризации материально-производственных запасов составляет полная или выборочная проверка наличия этих ценностей специально созданной комиссией.

5. Применение рабочего плана счетов

Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению.

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Износ основных средств».

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него.

При выбытии основных средств (списании, продаже и т.п.) их стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств», при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На счете 01 «Основные средства» обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Износ основных средств».

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или кредита счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др).

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства».

Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

6. Технология обработки учетной информации

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать ряд обязательных реквизитов.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после её окончания.

Формы учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, правила документооборота и технология обработки учетной информации наряду с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, методами оценки отдельных видов имущества и обязательств, порядком проведения инвентаризации и контроля за хозяйственными операциями являются обязательными элементами учетной политики предприятия.

Первичные учетные документы создаются, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете устанавливаются в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

7. Уровень централизации учета

В зависимости от конкретных условий деятельности предприятия учет на нем может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной форме. При централизации учета все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

При децентрализации учета наряду с центральной бухгалтерией предприятия в отдельных подразделениях создаются свои бухгалтерии. Они осуществляют законченный цикл учетных работ, вплоть до составления отдельного бухгалтерского баланса, активы и пассивы которого включаются в общий баланс предприятия. К несомненным достоинствам децентрализованной формы необходимо отнести приближение учетного персонала к производственным подразделениям, повышение оперативности и аналитичности учета.

Предприятия может применять и смешанную форму организации учета, когда лишь некоторые (наиболее крупные) подразделения составляют отдельный баланс либо когда бухгалтерские службы подразделений выполняют только часть учетных работ (приемку и проверку первичных документов, учет расчетов с работниками, группировку информации в разрезах, необходимых для руководства подразделением, и др.).

Состав и соподчиненность отдельных бухгалтерских подразделений и работников определяют исходя из численности персонала и объема учетно-контрольных работ, вытекающего из масштабов хозяйственной деятельности предприятия, качества и рациональности постановки самого учета.

На небольших предприятиях функции ведения бухгалтерского учета распределяются между исполнителями, как правило, по предметному признаку: каждый исполнитель осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учета (учет материальных ценностей, учет производственных затрат и т.д.). Все работники бухгалтерской службы подчиняются главному бухгалтеру.

На крупных и средних предприятиях в составе бухгалтерской службы предусматривается ряд подразделений (отделы, сектора). Они, как правило, выделяются так же по предметному признаку. Внутри этих подразделений работа может распределяться между исполнителями по линейному (когда работник обслуживает целиком какое-либо производственное подразделение) или функциональному (когда работник выполняет определенную группу операций) признаку.

Например, в состав бухгалтерии предприятия может быть расчетный, материальный, производственный, сводный отделы и другие подразделения. Расчетный отдел обычно занимается комплексом работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, а также соответствующей отчетностью. Материальный отдел отвечает за ведение учета и осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов. Производственный отдел ведет учет затрат на производство, исчисляет себестоимость продукции. На сводный отдел возлагается обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности.

Специальные подразделения бухгалтерии могут заниматься учетом капитальных вложений (при большом объеме капитального строительства), учетом готовой продукции и реализации, финансово-банковскими операциями, расчетами по налогам и неналоговым платежам в бюджет.

8. Система взаимоотношений с аудиторскими службами.

Объектом аудиторской деятельности являются бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность организаций и индивидуальных предпринимателей.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Соответственно объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

— бухгалтерского баланса;

— отчета о прибылях и убытках;

— приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

— аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

— пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности.

9.Организация документооборота (см. Приложение№3)

1.3 Методологические аспекты учетной политики

Методологические аспекты:

1. варианты начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

2. способ отражения на счетах операций по приобретению материалов

3. метод оценки производственных запасов;

4. варианты учета затрат на производство;

5. порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

6. перечень создаваемых резервов.

1. Варианты начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам

1. Линейный способ. При нем годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

2. Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленного исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

3. Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока службы, в знаменателе сумма чисел лет использования срока службы.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему готовой продукции. Начисления амортизационных отчислений происходят исходя из соотношения стоимости объектов основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок использования пропорционально выпущенной за отчетный период.

2. Способ отражения на счетах операций по приобретению материалов

Учет материальных ценностей включает два аспекта:

1. учет приобретения и заготовления материальных ценностей;

2. учет использования материальных ценностей.

До начала ввода хозяйственных операций, прежде всего, необходимо определить порядок оценки материальных ценностей. В отчетности производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из цены приобретения и транспортно — заготовительных расходов. В текущем учете материальные ценности оцениваются по учетным ценам с определением отклонения последних от фактической себестоимости их приобретения. Выбор вида учетных цен производит само предприятие.

Приобретение материальных ценностей может быть отражено на счетах по двум вариантам: без использования счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов” или с их использованием.

Рассмотрим сначала первый вариант. При данном варианте хозяйственные операции по приобретению и использованию материальных ценностей на счетах бухучета отражаются следующим образом.

При оплате расчетных документов поставщика выполняется запись:

дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредит счета 50 “расчетный счет” — сумма счета поставщика (фактическая себестоимость приобретения плюс НДС).

При поступлении и оприходовании материалов делается запись: дебет счета 10 “Материалы”, субсчет “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам” и кредита счета 60 — отражается стоимость материалов по учетным ценам . Дебет счета 10 “Материалы”, субсчет “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам” и кредита счета 60 — отражается сумма отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. При этом отклонение отражается по дебетовой или кредитовой стороне субсчета “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам” в зависимости от того, превышает фактическая себестоимость приобретения материалов их стоимость по учетным ценам или нет.

Отпуск материалов в производство отражается по счетам: кредит счета 10 и дебет счетов учета производственных затрат (сч. 20, 25, 26) — стоимость материалов по учетным ценам в течение месяца

Кредит счета 10 “Материалы”, субсчет “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам” и дебет счетов учета производственных затрат (сч. 20, 25, 26) — списание доли отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Счет 60 при этом варианте может иметь двойное сальдо кредитовое сальдо — задолженность нашего предприятия поставщикам за поступившие, но не оплаченные материалы, дебетовое сальдо — оплачен счет, но материалы не поступили. Согласно плану счетов бухучета стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце отчетного периода отражаются по дебету счета 10 и кредиту счета 60. Таким образом, счет 60 на конец отчетного периода всегда отражает только кредиторскую задолженность предприятия. В начале следующего отчетного периода эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

Второй вариант предполагает использование счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”. При этом варианте хозяйственные операции по приобретению и использованию материальных ценностей отражаются следующим образом.

В зависимости от канала поступления материалов и характера расходов по их доставке на предприятие счет 10 может корреспондировать со счетами 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” и пр. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 делается независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

Оплата расчетных документов поставщика показывается на счетах: дебет счета 60 и кредит счета 51 — сумма счета поставщика, включающая фактическую себестоимость приобретения материалов и НДС.

При поступлении и оприходовании материалов выполняется запись по счетам: дебет счета 10, соответствующий субсчет и кредит счета 15 “Заготовление и приобретение материалов” — поступление и оприходование материалов по учетным ценам.

Дебет счета 16 “Отклонение в стоимости материалов”, соответствующий субсчет и кредит счета 15 — списание разницы между фактической себестоимостью приобретения материалов и их стоимостью по учетным ценам, если фактическая себестоимость приобретения материалов превышает их стоимость по учетным ценам.

Кредит счета 16, соответствующий субсчет, и дебет счета 15 — списание разницы между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам, если фактическая себестоимость приобретения материалов превышает их стоимость по учетным ценам.

Отпуск материалов в производство отражается на счетах: кредит счета 10, соответствующий субсчет, и дебет счетов учета производственных затрат (сч. 20, 23, 25, 26) — расход материалов на производство по учетным ценам в течение месяца.

Кредит счета 16, соответствующий субсчет и дебет счетов учета затрат на производство (сч. 20, 25, 26) — списание доли отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Таким образом, при втором варианте учета материалов на синтетическом счете 10, как и на его аналитических счетах по отдельным видам материалов, ведется в оценке полученным ценам. На синтетическом счете 15 показывается фактическая себестоимость приобретения материалов, на синтетическом счете 16 учитывается разница между фактической себестоимостью приобретения материалов и их стоимостью по учетным ценам. Счет 16 желательно вести в разрезе тех же субсчетов, что и счет 10.

Дебетовое сальдо по счету 15 на отчетную дату показывает наличие материальных ценностей в пути, что позволяет повысить степень контроля над ними. По счету 60 может быть только кредиторская задолженность.

3. Метод оценки производственных запасов

При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и др.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)

Организация может использовать различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга. При отпуске материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

— включая все расходы, связанные с приобретением материальных ценностей;

— включая только стоимость материальных ценностей по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно — заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материально-производственных запасов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материально-производственных запасов, исчисленной в договорных ценах.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце. Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

— исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

— путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Оценка материально-производственных запасов методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материально-производственных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

4.Варианты учета затрат на производство

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

1. дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 и т.д. — прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

2. дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счетов 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 и т.д. — прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23;

3. дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 и т.д. — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.п.);

4. дебет счета 26 «Общехозяйственные резервы» и кредит счетов 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 и т.д. — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;

5. дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70 и т.д. — расходы по исправлению брака;

6. дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» и кредит счетов 51, 60, 76 и т.д. — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

7. дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредит счетов 10, 12, 13, 23, 60, 69, 70 и т.д. — расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

8. На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

5. Порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В свою очередь общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26. В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. При этом общепроизводственные расходы списываются на двадцатые счета (20, 23, 29), а общехозяйственные расходы учитываются либо на счете 20 «Основное производство», либо сразу в расходах на производство продукции, т.е. на счете 90 «Продажи», либо же учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

6. Перечень создаваемых резервов

В бухгалтерском учете для целей равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать следующие виды резервов:

1. на предстоящую оплату отпусков работникам;

2. на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3. на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

4. на ремонт основных средств;

5. на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

6. на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

7. на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

8. на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

9. на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России.

Следует отметить, что создание резервов является правом организации, а не обязанностью, т.е. создавать или не создавать резервы предстоящих расходов организация решает самостоятельно.

Таким образом, на основании сказанного можно сделать вывод, что создание резервов осуществляется в добровольном порядке, решение о формировании резервов должно быть закреплено в приказе об учетной политике, начисление резервных сумм относится на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно. Как правило, любой резерв создается на один отчетный год, т.е. резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года, за исключением тех резервов, по которым такие остатки допускаются.

Организация в конце отчетного периода должна проводить инвентаризацию резервов предстоящих расходов. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и тому подобного и при необходимости корректируется.

1.4 Учетная политика ООО «Электрон»

1. Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и другими действующими нормативными и законодательными актами.

2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Иванов М.Г.

3. Ведение бухгалтерского учета и своевременное предоставление полной и достоверной отчетности в установленные сроки осуществляет бухгалтер Колмакова Ю.В.

4. Формой бухгалтерского учета журнально-ордерная. Учет и обработка информации осуществляются как ручным путем, так и с использованием средств вычислительной техники, в том числе программы автоматизированного бухгалтерского учета «1С-бухгалтерия».

5.Основной (уставной) деятельностью организации является: сервисное обслуживание IBM PC, разовый ремонт IBM PC, диагностика и консультации по ремонту IBM PC, изменение конфигурации IBM PC на заказ, а также русификация любых принтеров, услуги по закупке и реализации компьютеров и оргтехники.

6. Все добровольные имущественные взносы, осуществленные учредителями и другими лицами, содействующими целям создания организации, представляют собой целевые поступления.

7. Расходование целевых средств осуществляется согласно смете, утвержденной общим собранием членов организации на календарный год.

8.Для определения выручки используется метод начисления (по отгрузке)

9. На предприятии нет незавершенного производства, поэтому фактическая себестоимость списывается со счета 20 в кредит счета 90.

10. Предметы, служащие более одного года и имеющие стоимость в пределах 10000 руб., а также приобретаемые издания (книги, брошюры и т.п.) независимо от стоимости списываются на расходы по мере отпуска в эксплуатацию.

11. По основным средствам амортизация начисляется по сумме лет полезного использования.

12. При оценке производственных запасов используется метод ЛИФО.

13. В целях бухгалтерского учета срок полезного использования основных средств устанавливается исходя из минимального срока, предусмотренного для соответствующих амортизационных групп классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ.

14. Контроль над сохранностью материалов осуществляется в административном порядке до их полного использования.

15. Экземпляры бухгалтерских программ и правовых баз данных учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», списание стоимости которых производится линейным способом в течение срока их службы, который определяется при принятии объектов к учету.

16. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится в следующие сроки:

— основных средств и нематериальных активов — один раз в год в срок до 30 ноября;

— кассовых операций — один раз в квартал;

дебиторской задолженности — ежеквартально перед составлением квартальной бухгалтерской отчетности;

— расчетов с бюджетом — ежеквартально, не позднее сроков, установленных для сдачи соответствующих форм расчетов (налоговых деклараций);

— расчетов с членами организации по уплате членских взносов — один раз в год, не позднее одной недели до проведения ежегодного общего собрания.

В случае смены материально ответственных лиц инвентаризация передаваемых материальных ценностей проводится обязательно.

17.Контроль за хозяйственными операциями осуществляется ревизионной комиссией организации в соответствии с Положением о ревизионной комиссии, утвержденным общим собранием.

18. Порядок расчета с подотчетными лицами устанавливается приказом по организации.

ФЗ «О БУ» от 21.11.1996 №129-ФЗ (в редакции от 03.11.2006);

Положение о БУ «Учетная политика организации» (Приказ Минфина России от 09.12.1998 № 60-н);

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения БУ — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и иными нормативными актами. В том случае, если законодательством не установлено способа ведения БУ по данному вопросу, допускается при формировании учетной политики самостоятельная разработка соответствующего способа исходя из методологических требований. Правило о формировании учетной политики является обязательным и распространяется на все организации.

ПБУ содержит правила формирования учетной политики, которые можно разделить на две группы:

• допущения — например, допущение имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и др. Допущения не являются обязательными правилами. Их правовое значение состоит в том, что если учетная политика сформирована исходя из данных правил, то они могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики исходя из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.
• требования — требования являются обязательными, например, относятся требования полноты, своевременности, непротиворечивости, рациональности.

Учетная политика организации оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением), по своей юридической природе являющимся локальным нормативным актом. При этом в обязательном порядке утверждаются следующие элементы учетной политики:

• рабочий план счетов БУ;
• формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями.

Учетная политика применяется с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа, всеми структурными подразделениями организации (филиалами, представительствами и др.). Вновь созданная организация должна оформить учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Утвержденная учетная политика не может изменяться организацией произвольно. Нормами данного ПБУ определены случаи, когда изменения возможны, а также — порядок внесения изменений. В частности, учетная политика может корректироваться при изменении законодательства РФ или нормативных актов по БУ, в случае разработки организацией новых способов ведения БУ, при существенном изменении условий ее деятельности. Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года, следующего за годом утверждения соответствующего документа.

Под раскрытием учетной политики понимается придание ей гласности. Раскрывать учетную политику должны только организации, публикующие бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе. Организации раскрывают существенные способы ведения БУ, то есть способы, без знания которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить имущественное и финансовое состояние организации, ее денежный оборот или результаты хозяйственной деятельности. К существенным, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Существенные способы ведения БУ подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Учетная политика может не раскрываться, если в ней не произошло изменений со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Приказ от 9 декабря 1998 г. N 60н

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н) 

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1994 г. N 100 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

3. Настоящий Приказ ввести в действие с 1 января 1999 года.

Министр
М.М.ЗАДОРНОВ

Утверждено
Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 9 декабря 1998 г. N 60н

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

ПБУ 1/98

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

 I. Общие положения

 1. Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

3. Настоящее Положение распространяется:

в части формирования учетной политики — на организации, независимо от организационно — правовых форм;

в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

4. Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

II. Формирование учетной политики

5. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

6. При формировании учетной политики предполагается, что:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

7. Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

8. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

9. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно — распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

10. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно — распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

III. Раскрытие учетной политики

11. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

12. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 11 настоящего Положения.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

13. Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

14. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

15. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

IV. Изменение учетной политики

16. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

17. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном пунктом 9 настоящего Положения.

18. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно — распорядительным документом.

19. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

20. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 21 настоящего Положения.

21. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 20 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

22. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

23. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.