Содержание
Содержание
Введение…3
1. Сущность внеоборотных активов..6
2. Особенности учета вложений во внеоборотные активы…10
3. Международные стандарты учета вложений во внеоборотные активы. Международный и российский учет — сходства и различия..32
Заключение…..38
Список использованной литературы…40
Введение
Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена тем, что основные средства арендуют многие организации, при этом в большинстве случаев приходится делать хотя бы текущий ремонт арендованного имущества. Однако порядок учета произведенных затрат в разных ситуациях существенно различается. Он зависит от условий заключенного договора аренды: кто делает ремонт и за чей счет.
Одна из важнейших сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия сохранение и развитие своего экономического потенциала. Это направление деятельности предприятия получило название инвестиционной деятельности. Бизнес, предпринимательство, так или иначе, связаны с привлечением имущества, а точнее капитала, как «самовозрастающей стоимости», то есть имущества, приносящего прибавочную стоимость. С вышеперечисленными понятиями тесно связана категория «инвестиции», поскольку, по сути, представляет собой не что иное, как использование капитала для получения больших денежных средств. Если быть более точными, то под инвестициями следует понимать денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
В настоящее время основной и важной задачей российского Правительства и всех властных структур является развитие экономики нашей страны и прежде всего производства. А согласно мнению многих специалистов для этого необходимы долгосрочные инвестиции. Одним из важнейших направлений инвестирования, необходимом на данном этапе являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего в основные средства, нематериальные активы, новые технологии, в развитие производства.
Между тем, системные проблемы российской экономики, в своей совокупности оказывающие негативное влияние на инвестиционный климат, остаются нерешенными. В их числе необходимо выделить отсутствие эффективного собственника на значительной части российских предприятий; низкое качество гарантий защиты прав инвесторов; перегруженность бюджетов различных уровней долговыми обязательствами.
Неразрешенными остаются и вопросы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. В частности сегодня остро стоит проблема несоответствия российских законов новым условиям. По многим вопросам учета вложений во внеоборотные активы наблюдается их неоднозначное трактование бухгалтерскими, налоговыми и иными нормативными актами. Серьезное внимание также следует уделить и источникам финансирования вложений во внеоборотные активы.
Так дискуссионным на сегодняшний день является вопрос о необходимости государственного контроля за целевым использованием сумм начисленной амортизации и проблема отражения в учете процесса направления источника вложений, в частности прибыли, на их финансирование.
В работе приведен ряд цифровых примеров по некоторым вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.
Таким образом, цель курсовой работы рассмотреть теоретические и практические аспекты бухгалтерского финансового учета вложений во внеоборотные активы.
В связи с этим ставятся следующие задачи:
раскрыть сущность внеоборотных активов;
изучить особенности учета вложений во внеоборотные активы;
рассмотреть международные стандарты учета вложений во внеоборотные активы. Международный и российский учет — сходства и различия.
Методологической и информационной базой при написании данной курсовой работы выступили: нормативно-правовые источники, учебная литература, периодическая печать, а также комментарии, как зарубежных, так и отечественных авторов, таких как: Бзарова А.С., Боброва Е.А., Богомолов А.М., Бочкарева И.И., Букина Г.Н., Бычкова С. М., Рябова Р.И., и многих других.
Структурно курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
1. Сущность внеоборотных активов
Для обеспечения производственной деятельности любое предприятие периодически решает вопросы, связанные с обеспечением хозяйственно-производственного цикла материальными активами. Данный этап связан с приобретением, эксплуатацией, расходом и списанием материальных активов в процессе функционирования предприятия. К материально-производственной базе относятся основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные запасы предприятия.
Внеоборотные активы (ВОА) — часть средств предприятия, имеющая следующие особенности [11, с. 43]:
-назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, служат источником экономических выгод в будущем и не предназначены для перепродажи.
-срок использования. Планируемый срок полезного использования данного имущества, как правило, не менее одного года.
-стоимость. Устанавливается нижняя граница стоимостного выражения актива, относимого к ВОА (в налоговом учете в настоящий момент — 10 000 руб.)
Виды учета ВОА:
-учет основных средств (земля, здания, транспорт, оборудование и проч.);
-учет нематериальных активов длительно использования (лицензии, патенты и т.д.);
-учет финансовых вложении (инвестиции, долгосрочные кредиты свыше одного года).
Специфика учета ВОА [19, с. 14]:
-Первоначальная стоимостная оценка ВОА определяется вариантами поступления (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д.
-Переоценка. В условиях гиперинфляции стоимость внеоборотных активов периодически может увеличиваться в размерах, установленных в зависимости от изменений макроэкономической среды.
-Амортизация. Физический и моральный износ на протяжении срока эксплуатации инициирует снижение стоимости ВОА и отнесение ее на затраты.
-Восстановление. Ремонт основных средств.
-Списание. Отнесение на затраты накопленной амортизации и остаточной стоимости ВО.
-Реализация учитывается аналогично списанию, но также ведется учет дополнительных расходов в случае принижения остаточной стоимости ВОА или доходов в случае превышения.
Основные средства (далее — ОС) — материальные ВОА являющиеся средствами производства, задействованные в длительном производственном цикле.
К нематериальным активам (далее — НМА) относятся следующие ВОА:
-не имеющие материально-вещественной (физической) структуры;
-отделимые от другого имущества предприятия;
-используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия;
-используемые в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев);
-способные приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные виды нематериальных активов [17, с. 21]:
-промышленная собственность — патенты на изобретения, селекционные достижения, и промышленные образцы; свидетельства на товарные знаки и знаки обслуживания;
-объекты авторского права и смежных прав — произведения науки, литературы, музыки, живописи и иных видов искусства, программы для ЭВМ, базы данных и топологии микросхем;
-информация, представляющая коммерческую тайну — ноу-хау — знания технического, финансового или административно-управленческого характера приносящие или способные приносить доход или иную пользу, результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не охраняемая патентами проектная, конструкторская и технологическая документация.
Основные сложности оценки нематериальных активов состоят в уникальности и чрезвычайно низкой ликвидности большинства нематериальных активов, что затрудняет оценку их текущей рыночной стоимости. Кроме того, во многих случаях будущий доход от использования нематериальных активов можно оценить только весьма приблизительно, с разбросом в сотни и тысячи процентов.
Как следствие, для целей управленческого учета нецелесообразно предпринимать попытки рыночной (справедливой) оценки стоимости нематериальных активов. Наиболее применимым на практике способом учета нематериальных активов является полная или частичная капитализация расходов на их создание и приобретение. Например, стоимость товарного знака может быть оценена как сумма расходов на дизайн и регистрацию товарного знака плюс определенная доля расходов на создание и размещение рекламных материалов с его использованием.
Такой учет нематериальных активов в управленческом учете имеет смысл для предприятий с устойчивой деловой репутацией на рынке, владеющих известными товарными знаками или работающих на высокотехнологичных рынках.
Для прочих предприятий, как правило, отказ от учета нематериальных активов и немедленное признание соответствующих расходов дает более удобную для управления отчетность.
С учетом сказанного выше, учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств.
В зависимости от рода деятельности предприятия цели управленческого учета внеоборотных активов могут быть различны. Как правило, чем активнее используются ВОА и чем ниже отношение оборота предприятия к стоимости его неденежных активов, тем более важен учет и тем более подробным он должен быть.
Например, на предприятии, которое занимается оказанием консультационных услуг, может быть достаточно вести учет ВОА в суммовом выражении и рассчитывать амортизацию приближенными методами, поскольку суммарная стоимость неденежных активов невелика по сравнению с оборотом, а амортизация оказывает минимальное влияние на финансовый результат. В таких случаях можно сэкономить трудозатраты на ведение учета путем применения упрощенных методов расчета амортизации (например, ежегодное списание фиксированного процента со счетов ВОА).
Напротив, предприятие, чьим основным видом деятельности является сдача в аренду строительного оборудования, имеет максимальные потребности в учете ВОА, поскольку основными расходами такого предприятия являются амортизация и ремонт основных средств, а его ежедневная деятельность непосредственно связана с передачей ВОА третьим лицам [20, с. 16].
Но это два крайних случая. Чаще встречаются торговые и производственные предприятия, для которых учет ВОА может быть более или менее важен, но первоочередной задачей является все-таки учет товарно-материальных запасов.
Если предприятие ведет учет ВОА и амортизации в бухгалтерском учете, целесообразно пользоваться этими данными в управленческом учете для уменьшния трудозатрат по ведению учета. Это возможно всегда, когда точность учета ВОА в бухгалтерском учете достаточна для принятия управленческих решений.
2. Особенности учета вложений во внеоборотные активы
Вложения во внеоборотные активы представляют собой капитальные вложения или затраты капитального характера, произведенные с целью увеличения стоимости основных фондов организации.
Нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета операций с основными средствами и нематериальными активами, а также с прочими доходными вложениями в материальные ценности [17, с. 13]:
— ПБУ 6/01;
— ПБУ 14/2000;
— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;
— Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (с изм. от 09.07.2003, 08.08.2003);
— Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;
— Образцы форм бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Необходимость использования нормативной базы в процессе аудита определена в Правиле (стандарте) N 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». В частности, в Стандарте указано, что аудитор обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.
Унифицированные формы первичной учетной документации [15, с. 56]:
— акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) — ф. N ОС-1;
— акт о приеме-передаче здания (сооружения) — ф. N ОС-1а;
— акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) — ф. N ОС-1б;
— накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств — ф. N ОС-2;
— акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств — ф. N ОС-3;
— акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — ф. N ОС-4;
— акт о списании автотранспортных средств — ф. N ОС-4а;
— акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — ф. N ОС-4б;
— инвентарная карточка учета объекта основных средств — ф. N ОС-6;
— инвентарная карточка группового учета объектов основных средств — ф. N ОС-6а;
— инвентарная книга учета объектов основных средств — ф. N ОС-6б;
— акт о приеме (поступлении) оборудования — ф. N ОС-14;
— акт о приеме-передаче оборудования в монтаж — ф. N ОС-15;
— акт о выявленных дефектах оборудования — ф. N ОС-16;
— карточка учета нематериальных активов — ф. N НМА-1.
Инвентаризационные материалы, включающие инвентаризационную опись основных средств (ф. N ИНВ-1), инвентаризационную опись нематериальных активов (ф. N ИНВ-1а), акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. N ИНВ-10), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. N ИНВ-18).
Регистры синтетического и аналитического учета, к которым относятся ведомость учета нематериальных активов по дебету и кредиту счета 04 (ф. N 17), журналы-ордера N N 10, 10/1, 13 по счетам 01, 02, 04, 05, 07, 08.
Выдержка из текста работы
- 1. Краткая природно-экономическая характеристика ОАО «Родина»
- 2.Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- 2.1 Учет кассовых операций
- 2.2 Учет операций на счетах в банках
- 2.3 Учет расчетных и кредитных операций
- 3. Учет готовой продукции, семян, кормов и прочих производственных запасов
- 4. Учет основных средств
- 5. Учет труда и его оплаты
- 6. Учет производств
- 6.1 Учет вспомогательных производств
- 6.2 Учет затрат и выхода продукции растениеводства
- 7. Учет реализации продукции, (работ и услуг) и прочих доходов и расходов
- 8. Учет долгосрочных инвестиций и источников их формирования
- 9. Учет капитала, резервов, финансовых результатов
- Заключение
- 1. Краткая природно-экономическая характеристика ОАО «Родина»
ОАО «Родина» является коммерческой организацией по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Хозяйство было организовано в 1958 году.
В 1998 году на базе реорганизованного, в соответствии с Государственным Комитетом Российской Федерации и другими законодательными нормативными актами, сельскохозяйственного товарищества с ограниченной ответственностью «Родина» Россошанского района, Воронежской области было создано ЗАО «Родина», а в 2011 году была изменена форма собственности закрытого акционерного общества на открытое акционерное общество.
ОАО «Родина» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения организационно — производственной структуры, формы управления, сбыта продукции, организации производства и труда, порядка распределения прибыли.
Хозяйство является юридическим лицом и имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, штампы и круглую печать со своим наименованием.
Высшим органом управления является собрание акционеров. Один раз в год ОАО проводит собрание акционеров.
Учредительными документами являются:
· устав общества;
· свидетельство о регистрации.
Основной деятельностью ОАО «Родина» является получение прибыли.
В настоящее время хозяйство объединяет 7 населенных пунктов, максимальное удаление которых от центральной усадьбы — с. Поповка — составляет 18 км асфальтового дорожного покрытия.
ОАО «Родина» расположено на расстоянии 240 км от областного центра, — г.Воронежа, тип дороги — магистраль; районного центра, — г.Россошь, — на 12 км (дорога с асфальтовым покрытием) и на 14 км от железнодорожной станции — г.Россошь. Через землепользование ОАО «Родина» проходит юго-восточная железная дорога. Удаление хозяйства от пунктов реализации сельскохозяйственной продукции составляет от 13 до 50 км.
Климат зоны, в которую входит данное хозяйство, умеренно — континентальный. Средняя температура января -8 оС, июля +20 оС. Данная зона характеризуется неравномерностью получаемого количества влаги. В среднем количество осадков составляет 425 мм в год. Почвенный покров в хозяйстве главным образом представлен серыми лесными почвами, чернозёмами выщелоченными среднегумусными (мощными и среднемощными), чернозёмам выщелоченными малогумусными, почвами балочных склонов (среднесмытые). По механическому составу почвы глинистые и суглинистые.
Рельеф территории — возвышенная равнина, сильно расчленена овраго — балочной сетью.
Землепользование хозяйства представлено земельным массивом протяженностью с запада на восток — 30 км и с севера на юг 10 км. За хозяйством закреплено 16217 га сельхозугодий, в том числе пашни — 12533 га, сенокосные угодья — 322 га, пастбища — 3171 га, прочие земли 650 га.
Открытое акционерное общество «Родина» является многоотраслевым хозяйством мясомолочного и зернового направления. Оно специализируется на производстве молока, мяса, зерна, подсолнечника.
Ознакомимся с концентрацией производства и размерами предприятия. Основным показателем размера предприятия является площадь сельскохозяйственных угодий, численность работников, стоимость средств производства и другие (таблица 1).
Таблица 1. Показатели размера ОАО «Родина»
Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод о том, что ОАО «Родина» является крупным хозяйством области в целом, так как показатели его размера значительно превышают средне областные показатели. Так, основной показатель, — стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах в ОАО «Родина» в 2010 г более чем в 3 раза превышает средне областной показатель, а выручка от реализации продукции — более чем в 7 раз. На увеличение этого показателя повлияло рост цен и количество реализованной продукции.
Численность поголовья животных в хозяйстве превышает средние данные по области, в том числе КРС — почти в 10 раз, свиней — более чем в 20 раз. Отметим, что площадь сельскохозяйственных угодий за исследуемый период (2008-2010 г.г.) остается неизменной, что говорит об устойчивости предприятия.
Основным видом деятельности ОАО «Родина» является производство сельскохозяйственной продукции, и поэтому для определения специализации хозяйства необходимо проанализировать главный показатель специализации — структуру выручки за реализованную продукцию, представленную в таблице 2.
Таблица 2. Структура выручки за реализованную продукцию в ОАО «Родина»
Выручка от реализации прочей продукции в общем объеме выручки за 2008 г. составляет — 6,36 %, можно отметить тенденцию к дальнейшему его увеличению (2010 г. — 12,88 %).
В 2010 г. удельный вес выручки за продукцию животноводства по сравнению с 2009 г. увеличился на 11,89 %, наблюдается рост по молоку (7,71%) и свиней (5,05%). Все эти изменения не внесли существенных изменений в специализацию ОАО «Родина», отсюда можно сделать вывод: хозяйство специализируется на выращивании свиней и производстве молока — в животноводстве; а в растениеводстве — на выращивании зерна и подсолнечника. Следовательно, ОАО «Родина» является многоотраслевым хозяйством мясомолочного и зернового направления. Оно специализируется на производстве молока, мяса, зерна, подсолнечника.
Таблица 3.Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства в ОАО «Родина»
Проанализировав таблицу 3, можно отметить, что в 2010 году уровень интенсивности производства в ОАО «Родина» увеличился. Так, совокупных вложений на 1 га сельскохозяйственных угодий приходится больше, чем в 2009 г. на 6,5 тыс. руб.
Практически по всем результативным показателем наблюдается уменьшение. Увеличение же, можно отметить по полученному на 100 га с/х угодий мяса в живом весе — 6,8 тыс. руб.
Также отметить, что на уровне области ОАО «Родина» превышает практически все показатели, кроме стоимости валовой продукции на 1 га с/х угодий, получено на 100 га пашни зерна и подсолнечника, что же касается прибыли, то в 2010 г. у предприятия убыток. В целом результаты работы анализируемого хозяйства отражены в таблице 4.
Таблица 4. Основные показатели использования составляющих производственного потенциала ОАО «Родина»
Проанализировав данные таблицы 4, отметим, что в 2010 г. произведено валовой продукции на 100 га сельхозугодий на 6,8 тыс. руб. меньше чем в 2009 г., при этом на 12,2 тыс. руб. меньше средне областных данных. Полученный в 2010 г. убыток, в расчете на 100 га пашни, составляет 657,8 тыс. руб.
Производительность труда 1 среднегодового работника незначительно увеличилась на 0,06 тыс. руб., но менее области на 7,35 тыс. руб. Фондоотдача в 2010 г. менее чем в 2009 г. и менее области (на 0,011 и 0,048 соответственно).
Окупаемость производства в целом по хозяйству в 2010 г. менее 2009 г. и области на 22,17 % и 29,59 % соответственно.
Проследить изменения устойчивости финансового положения ОАО «Родина» нам помогут показатели финансового состояния хозяйства и коэффициенты, приведенные в следующей таблице.
бухгалтерский учет кассовый сельскохозяйственный
Таблица 5. Показатели финансового состояния ОАО «Родина»
Исследовав, данные таблицы, сделаем следующие выводы: коэффициенты абсолютной и промежуточной ликвидности ниже норматива, коэффициент текущей ликвидности в пределах норматива и в 2010 г. составляет 1,188. Отметим, что обеспеченность собственными оборотными средствами в пределах норматива, при этом соотношение привлеченных и собственных средств заметно ниже нормы.
2. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
2.1 Учет кассовых операций
Кассовые операции — операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ. Порядок ведения наличного обращения установлен специальным Положением «О правилах наличного денежного обращения на территории РФ» от 05.01.98г. №14-П, а также инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».
В ОАО «Родина» работу с кассой осуществляет кассир, на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов.
Работая с наличными деньгами, кассир в хозяйстве соблюдает следующие правила:
1) Соблюдение лимита остатка кассы. Ежегодно организация обязана предоставлять на утверждение в банк, осуществляющий ее кассовое обслуживание, Расчет сумм лимита. Данная сумма в хозяйстве составляет 25 тыс.руб. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть сдан в банк (кроме 3х рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается хранение неограниченного количества денег).
2) Использование наличной выручки. Расходование наличной выручки согласовывается с банком и ограничено конкретным перечнем расходов на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку с/х продукции, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета других организаций и физических лиц не допускается.
3) Соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами. Согласно указанию ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов между юридическими лицами» данный предел составляет 100 000 рублей по одной сделке. Т.е. по договорам, стоимость которых больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами запрещены. К расчетам с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями данное ограничение не применяется.
4) Применение контрольно-кассовой техники. При продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет (или при оплате пластиковыми картами) в установленных случаях должна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Госреестр.
Следует отметить то, что почти все сделки в хозяйстве осуществляются по безналичным расчетам. Наличные средства выдаются из кассы в основном для покупки канцелярских принадлежностей, на командировочные расходы.
Прием наличных денег в кассу оформляют Приходным кассовым ордером № КО-1, в котором указывают: от кого поступило, за что, сумму и дату, корреспондирующий счет. Заполняются ордера бухгалтером и передаются в кассу с деньгами. У плательщика остается квитанция, удостоверяющая совершение платежа. Подписывается ПКО главным бухгалтером и кассиром.
Выдачу наличных денег из кассы оформляют Расходным кассовым ордером № КО-2. В нем указывается кому, на какие цели, сумму и дату, корреспонденция. Расходный кассовый ордер выписывают в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое визируется руководителем предприятия. Ордер подписывают руководитель, главный бухгалтер, кассир и получатель денежных средств. Ордер действителен только в день его выдачи.
Все данные из расходных и приходных кассовых ордеров сразу переносятся в Кассовую книгу. В ней ежедневно регистрируется все операции по поступлению и расходованию денег. По окончании работы кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день. Записи в кассовой книге делают в 2-х экземплярах. Второй экземпляр после выведения остатка за день передается в бухгалтерию в виде Отчета кассира о кассовых операциях за день. К отчету прилагаются все поступившие за день документы.
В хозяйстве составляется Объявление на взнос наличными. Данный документ составляется кассиром для сдачи в банк на расчетный счет сверхлимитных наличных денежных средств. Данный документ состоит из 3 частей: объявление, квитанция, ордер. Квитанция возвращается кассиру и служит для составления расходного кассового ордера.
При возвращении наличных денежных средств в кассу кассир составляет Авансовый отчет ф. № АО-1. В данном документе указывается дата составления, № документа, наименование организации, подразделение, ФИО, сумма возврата, делается бухгалтерская запись. Подписывается документ главным бухгалтером, рядовым бухгалтером, кассиром и подотчетным лицом. В составлении документа никаких нарушений нет.
В хозяйстве организована автоматизированная форма учета, поэтому составляется Анализ счета и Карточка счета. В анализе счета указывается дата, счет, сальдо на начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода. С помощью ОСВ можно сделать расшифровку по каждому счету и посмотреть какие суммы, и на какие цели были использованы. Основанием для ведения этих документов служит отчет кассира с приложенными к нему первичными документами.
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.
Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности проводится 1 раз в год по состоянию на 31 декабря в соответствии с учетной политикой организации.
Из Анализа счета 50 кредитовые обороты переносят в Обороты по счёту 50, которые в организации заменяют Главную книгу.
2.2 Учет операций на счетах в банках
ОАО «Родина» для осуществления различного рода расчетов имеет в своем отделении банка расчетный счет № 40702810113300100288. Открытие счета осуществлялось в порядке, установленном законодательством, то есть с предоставлением необходимых для этого документов. На счете хранятся свободные денежные средства, полученные от реализации продукции, работ и услуг, суммы займов и т.д.
По требованию организации банк предоставляет Выписку из лицевого счета организации, в которой указывается дата проводки, корсчет, счет плательщика и получателя, Дебет и Кредит, подписывается работником банка. Выписка из лицевого счета необходима организации для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в бухгалтерском учете.
В ОАО «Родина» наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются Платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств. В документе указывается вид платежа, дата, сумма, номера счетов, адреса банка плательщика и банка получателя, подписывается работником банка.
На получение денег из банка выписываются чеки ген. директором и главным бухгалтером для выдачи заработной платы работникам предприятия, закупки сельхозпродукции и другие цели расхода денежных средств. В чеке делаются отметки, удостоверяющие личность получателя. Так же указывается дата, №, организация, наименование банка, сумма, ставятся подписи ответственных лиц. Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета. Он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека, контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при автоматизированной форме учета, является Анализ счета: 51 и Оборотно-сальдовая ведомость счета 51. Записи бухгалтер вносит в программу по корреспондирующим счетам на основании выписок банка за каждый день или за несколько дней.
2.3 Учет расчетных и кредитных операций
В процессе хозяйственной деятельности любая организация производит расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Для приобретения или реализации каких-либо ценностей ОАО «Родина» заключает договора с другими организациями, где указываются права и обязанности сторон, а также их ответственность в случае не выполнения условий договора.
Продукция от поставщиков поступает на основании Счета-фактуры. В данном документе указывается наименование организации продавца и покупателя, дата, юридические адреса сторон, наименование товара, сумма к оплате, налог. Подписывается документ руководителем организации и главным бухгалтером организации-продавца.
В данном случае организация приобретала свиней, поэтому корреспонденция составляется следующая: Д-т 20.2 К-т 60.
Начисление НДС: Д-т 19 К-т 60.
Отражается поступившая продукция в учете на основании Товарной накладной. В документе отражаются те же реквизиты, что и в счет-фактуре, а так же здесь делаются отметки организации-получателя, т.е. документ подписывает ответственное лицо, которому доверено получить товар.
Все счета-фактуры регистрируются в Книге покупок, в которой указывается организация-покупатель, дата и № счет-фактуры, дата оплаты, продавец, юридические данные сторон, сумма к уплате с НДС, в том числе покупки, облагаемые налогом по ставке 10%, 18%, 20% и 0%, а так же освобождаемые от налога покупки. Оплата может производится по-разному, в соответствии с договором.
Так же организации ведется журнал учета полученных счет-фактур.
Учет по счету 60 ведется в организации следующим образом. Все данные по каждой сделке вносятся в программу в соответствии с заключенными договорами по каждому контрагенту. Затем с помощью программы формируется Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, а более свернутый вариант-это Анализ счета. В ОСВ по каждому контрагенту показывается сальдо на начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода.
При реализации продукции организация ведет расчеты с покупателями и заказчиками. Реализуется продукция так же на основании счет-фактур, накладных, а оплачиваются через расчетный счет.
Расчеты предприятия с заготовительными предприятиями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При продаже продукции так же используются счета-фактуры, которые отражаются в Книге продаж.
Для отражения расчетов используется ОСВ и Анализ счета. В данном случае составляются следующие корреспонденции:
1. Сначала отражается задолженность покупателей Д-т 62 К-т 91-1.
2. Поступают от покупателей денежные средства в оплату задолженности Д-т 51 К-т 62.
ОАО «Родина» находится на общем режиме налогообложения. Платежи в бюджет отражаются на счете 68. В бухгалтерии производят следующие виды налоговых начислений:
68-1 «НДФЛ»
68-2 «НДС»
68-4 «Налог на прибыль»
68-8 «Налог на имущество»
68-9 «Транспортный налог»
68-15 «Налог на землю»
68-16 «Налог на экологию».
В бухгалтерии составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.
Так же составляется Свод отчислений и налогов в Федеральный бюджет, Фонд соцстрахования, ФОМС федеральный, ФОМС территориальный, Пенсионный фонд, Фонд соцстрахования по несчастным случаям.
Предприятие производит расчет сумм налогов в соответствующих декларациях и своевременно предоставляет данные в налоговую инспекцию.
Перечисление налога в бюджет отражают записью: Д-т 68 К-т 51.
Для выполнения хозяйственных и других поручений ОАО «Родина» выдает денежные средства подотчет отдельным лицам. Деньги подотчет выдают: на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные и другие расходы. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, определяется генеральным директором организации.
Подотчетному лицу выдаются денежные средства на наличные расходы на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. Работнику, отправляемому в командировку, дается командировочное удостоверение, где точно указывается дата отправления и прибытия на место командировки, а так же дата отправления с места командировки и прибытия на предприятие.
После прибытия с командировки работник должен представить в 3-х дневной срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах. К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы. И на основании авансовых отчётов составляется расчёт авансовых платежей.
Предоставленные авансовые отчеты проверяют в бухгалтерии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. После этого авансовый отчет утверждает руководитель предприятия, а бухгалтерия окончательно рассчитывается с подотчетным лицом. Ведение счёта 71 «Расчеты с подотчетными лицами» является автоматизированным. На основании авансовых отчетов по счету 71 составляется Оборотно-сальдовая ведомость. На основании этой ведомости составляется Анализ счёта 71. Затем делают записи в Обороты по счету 71, которые заменяют Главную книгу.
Для расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76, расчеты по этому счету производятся при разовых или кратковременных договорных отношениях. В отличие от счетов 60 и 62, где заключаются договора многократно и на длительное время. Первичными документами учета расчетов с разными дебиторами, кредиторами будут: счета фактуры, накладные и т.д. Регистром синтетического учета по 76 счету, так как весь учет автоматизирован, является в организации ОАО «Родина» Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76, Анализ счета:76 и Обороты по счету 76.
В хозяйстве ОАО «Родина» кредиты не используются. Но используются займы других организаций. В данном случае в соответствии с Учетной политикой данной организации на счете 66 открыты следующие счета для учета операций по полученным займам:
66-3 «Займы полученные»
66-4 «Проценты по кредитам»
66-4-1 «Проценты по норме».
Регистром синтетического учета является Анализ счета 66 и Оборотно-сальдовая ведомость по счету 66.
Так же данное предприятие и само предоставляет займы другим лицам и организациям. В данном случае все операции отражаются на счете 58 «Финансовые вложения». Для этого предназначены следующие субсчета в Плане счетов:
58-3 «Займы выданные»
58-6 «Проценты по займам выданным».
Регистром синтетического учета является Анализ счета 58 и Оборотно-сальдовая ведомость по счету 58.
При каждой сделке о займе средств между организациями составляется договор займа, в котором оговорены все условия сделки. В договоре указывается следующее:
1. предмет договора — в данном случае это денежный займ; 2. права и обязанности сторон; 3. ответственность сторон; 4. форс-мажор; 5. конфиденциальность; 6. разрешение споров; 7. срок действия договора; 8. заключительные положения; 9. адреса и платежные реквизиты сторон. Так же к договору составляется дополнительное соглашение. Все условия получения и погашения займов определяются конкретным договором. В данном договоре займ должен будет возвращен до 1июня 2009г и проценты составляют 11% годовых.
3. Учет готовой продукции, семян, кормов и прочих производственных запасов
Учет производственных запасов и готовой продукции в хозяйстве ведется в соответствии с методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета.
Для отражения движения материальных ценностей используются следующие документы: счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, акты о приемке, доверенности. Учет ведется на каждый вид материальных ценностей. Отпуск материальных ценностей со склада осуществляется по Лимитно-заборным картам.
Все МПЗ хозяйства хранятся на складах. Ежемесячно кладовщик предоставляет в бухгалтерию Отчеты о движении товарно-материальных ценностей. Данный отчет представляет собой документ, в котором указано наименование материала, остаток на начало месяца, сколько материалов было выдано каждому подразделению и остаток на конец месяца. Такие же отчеты предоставляются и на запасные части, удобрения, семена. Этот отчет передается в бухгалтерию, где все данные из отчета переносятся в программу. Синтетический учет организован в форме ОСВ по счету 10, Анализ счета 10 и Обороты по счету 10.
Сельскохозяйственная продукция отрасли учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Если получаемая продукция направляется для использования в организации в качестве кормов, семян, то ее приходуют на счет 10 «Материалы». В конце месяца в бухгалтерию так же поступают сводные отчеты о движении зерновых и другой продукции, и эти данные бухгалтер переносит в программу.
Обязательная полная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета. Могут быть и внеплановые проверки. Выявленные при инвентаризации излишки приходуются, при этом составляют бухгалтерскую запись: Д-т 43, 10; К-т 91.
Недостачи товарно-материальных ценностей, а также потери от порчи ценностей относят на дебет счета 94 с кредита соответствующих материальных счетов.
Недостачи сельскохозяйственной продукции, семян и кормов в пределах естественной убыли списывают путем распределения (пропорционально списанному количеству) по основным направлениям расхода продукции, семян и кормов: использованных на производство — на 20.3 и 23; отпущенных в переработку — 20.1, реализованных — на счет 90 и т. д., на остаток — 43 и 10.
Недостачи и потери материальных ценностей, возникшие из-за стихийных бедствии, списывают на счет 99.
Порядок оценки сельскохозяйственной продукции и МПЗ в данном хозяйстве осуществляется следующим образом: МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей, затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
При изготовлении материально-производственных запасов силами самой организации их фактическая себестоимость определяется исходя из суммы затрат, связанных с их производством. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют, списывают в расход по плановой себестоимости. В конце года, после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции растениеводства, животноводства и других отраслей хозяйства, определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции и на суммы выявленной разницы производят корректировочные записи. При превышении фактической себестоимости над плановой делают переоценку, а в случае, если фактическая себестоимость окажется ниже плановой, — уценку. После корректировочных записей сельскохозяйственная продукция, полученная из производства в отчетном году, будет учтена по фактической себестоимости.
4. Учет основных средств
Учет основных средств в ОАО «Родина» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26. В учетной политике хозяйства один раздел посвящен учету основных средств. В методических аспектах по учету основных средств перечисляется что относится к основным средствам, что входит в фактические затраты на приобретение основных средств.
Основные средства, бывшие в употреблении или приобретенные за плату, принимаются на учет в сумме оплаты и расходов за доставку и установку, выявившейся в учете капитальных вложений, с добавлением суммы износа по этим средствам, указанной в документах на оплату.
Здания и сооружения, выстроенные хозяйственным способом, принимают на учет по фактической стоимости строительства (включая стоимость проектно-сметной документации). При строительстве подрядным способом сданные подрядчиками объекты принимают на учет по сметной, договорной стоимости.
Оценка основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, производится экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.
В системе счетов бухгалтерский учет основных средств ведут на счете 01 «Основные средства». На данном счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе, в аренде, доверительном управлении.
Поступающие на предприятие основные средства документально оформляются и сразу же приходуются. Поступающие на предприятие машины, оборудование, и другие приобретенные основные средства принимает постоянно действующая комиссия, назначаемая руководителем. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре Акт о приеме-передаче объекта основных средств на каждый объект в отдельности. В акте указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
На каждое наименование объекта ОС в бухгалтерии заведении инвентарная карточка, в которой указаны все сведения об этом объекте.
При этом составление общего акта для нескольких объектов основных средств допускается только по хозяйственному инвентарю, оборудованию и другим средствам, если эти объекты однотипны и имеют одинаковую стоимость. При списании объекта составляется Акт о списании объекта ОС, Акт о списании автотранспортных средств № ОС-4.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств в ОАО «Родина» применяется линейный способ начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.
Для ведения учета операций по начислению амортизации применяется счет 02 «Износ основных средств». В бухгалтерии в программе «1С: Предприятие» бухгалтер составляет Отчет по начислению амортизации, в котором указана балансовая стоимость, сумма амортизации и остаточная стоимость объекта ОС.
В хозяйстве ремонтный фонд не предусмотрен, вследствие этого отчисления не производятся, а суммы амортизации сразу списываются в соответствующие подразделения в корреспонденции: 20, 23, 25, 26, 29 — 02.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя предприятия создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие технических паспортов, подготавливают необходимую документацию, уточняют перечень основных средств по местам нахождения. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию. Члены комиссии в присутствии должностных лиц или материально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по восстановительной стоимости. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты. Акты и инвентаризационные описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица.
Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие учетные регистры по учету основных средств. В итоге составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации. Постоянная инвентаризационная комиссия выясняет причины расхождений, виновников недостачи и составляет в 10-дневный срок протокол по итогам результатов проведенной инвентаризации, который утверждается руководителем предприятия. На основании протокола в бухгалтерии предприятия делаются записи в учетных регистрах, но, прежде всего, составляют первичные документы на оприходование ранее неучтенных основных средств и на недостающие объекты. При выявлении недостачи или излишка основных средств к инвентарным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц.
5. Учет труда и его оплаты
Учет труда и заработной платы — один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат. Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником доходов работников предприятия.
В ОАО «Родина» оплата труда производится сдельно и повременно. Кроме того, наряду с денежными выплатами используется и натуральные.
При начислении заработной платы на предприятии руководствуются положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами и т.п.
На предприятии для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет, который ведется в Табеле учета рабочего времени.
Для учета затраченного труда, объема выполненных работ, начисления заработка в процессе работы используют Путевой лист грузового автомобиля, Путевой лист легкового автомобиля.
Оплата труда на уборке урожая производится по расценкам, исходя из тарифных ставок и норм выработки. В расценку входит: заработная плата по тарифу, дополнительная оплата, повышенная оплата.
Повышенная оплата труда трактористам-машинистам начисляется за качество выполненной работы в размере до 100% к тарифному фонду оплаты труда, после принятия комиссией выполненного объема работ с учетом агротехнических требований.
Помощникам комбайнеров из числа трактористов-машинистов оплата производится в размере 80% заработка трактористов-машинистов. При отсутствии помощника трактористу-машинисту доплачивается 20% от общего заработка. Шоферам, вывозимым зерно с поля, оплата начисляется аналогичным образом, но с учетом перевезенного обмолоченного зерна.
На вспомогательных и промышленных производствах используют следующие документы: Наряд на сдельную работу.
Больничные начисляются в листке нетрудоспособности. Исходя, из суммы фактического заработка и числа дней определяется средний дневной фактический заработок. От этой величины определяют размер дневного пособия, а затем сумму к выдаче за определенное число дней.
На счетах бухгалтерского учета делается запись: Дебет 69 Кредит 70.
Отпускные начисляются в расчете заработной платы в программе. В расчеты рассчитывается сумма начисленной заработной платы за время прошедшее с предыдущего отпуска.
В бухгалтерском учете это отразится по дебету счетов производств и кредиту счета 70. Для выплаты заработной платы каждому работнику бухгалтером на основании книги составляется Платежная ведомость.
Удержания из заработной платы осуществляются в пользу:
1. бюджета: суммы налога на доходы физических лиц, штрафы за нарушения налогового и административного законодательства;
2. организации: невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т.д;
3. третьих лиц удерживаются алименты и суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда и т.д.
При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам делается в учете запись: Дебет 70 Кредит 76.
Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Алименты удерживаются в процентах (долях) от дохода работника в следующем размере: на содержание одного ребенка — 1/4; двоих детей — 1/3; троих и более детей — 1/2.
Расчет налога на доходы физических лиц имеет следующую особенность. В документе нарастающим итогом с начала года отражается по каждому работнику валовый доход, имеющиеся скидки, вычеты. Затем рассчитывается сумма облагаемого дохода, делается имущественный вычет и и полученную сумму умножают на процентную ставку равную 13%. Так же в документе отражается сумма удержанная за предыдущие месяцы и рассчитывают сумму, которую необходимо удержать за месяц.
Начисленные суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются в бухгалтерском учете так: Д-т 20,25,26 К-т 70.
Выплата работникам заработной платы отражается так: Д-т 70 К-т 50.
Удержание налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете: Д-т 70 К-т 68. Начисление сумм ЕСН с заработной платы работника отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 на соответствующих субсчетах в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. В ОАО «Родина» делается так же Расчет начислений, удержаний, прочих доходов и выплат. В данном документе отражается по каждому работнику должность, отработанные часы и дни, дни болезни, отпуск, прочие дни, сальдо начальное, оклад, сдельная оплата, месячная премия, доплата по приказу, доплата за вредность, компенсация отпуска, НДФЛ, удержания по исполнительному листу, обеды, за путевку, выплаченная з/п, сальдо конечное, оплата питания сотрудников, всего прочих доходов. Таким образом, получается, что данный документ является сводным документом, в котором можно увидеть все данные по з/п, вызвавшие ее изменение. Синтетический учет труда и его оплаты ведется автоматизировано. Составляется Анализ счета 70, Оборотно-сальдовая ведомость, Обороты по счету 70.
6. Учет производств
6.1 Учет вспомогательных производств
Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные производства. Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам в ОАО «Родина» ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства». На предприятии используются следующие субсчета:
23-1 — «Ремонтные мастерские»;
23-3 — «Машинно-тракторный парк»;
23-4 — «Автомобильный транспорт».
На дебете счета 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, с кредита эти затраты списывают по назначению в соответствии с выполненной работой. Затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректированием в конце года до фактической себестоимости. По производствам с равномерным ходом работ и не содержащим затрат в плановой оценке ежемесячно списываются фактические затраты.
В хозяйстве ремонт машин осуществляется хозяйственным способом в ремонтных мастерских. Так как предприятие сельскохозяйственное, то время проведения ремонта приурочено к зимнему времени. А в летнее время осуществляется текущий ремонт.
Для ремонта техники необходимы запасные части, детали. Для этого со склада выдаются по накладным, по ЛЗК необходимые детали. В хозяйстве ОАО «Родина» в ремонтной мастерской используется Ведомость дефектов на ремонт машин. В этом документе дается краткая характеристика состояния основных узлов и агрегатов машины, описывают выявленные дефекты, определяют объем работ, расход запасных частей, оплата труда и сметная стоимость ремонта машины. Затем данные переносятся в Журнал учета затрат в ремонтной мастерской. Данный документ передается в бухгалтерию, и все данные заносятся в программу, где формируется затем необходимый документ. Это может быть или ОСВ или Карточка счета.
Синтетический учет оборотов ведут в Анализе счета 23. Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются соответствующие первичные документы.
На субсчете 23-2 отражаются все затраты, связанные с эксплуатацией МТП. Учет затрат ведется отдельно по содержанию и эксплуатации МТП и по содержанию и эксплуатации комбайнов. В начале рабочего дня каждому трактористу выписывается Путевой лист трактора (на транспортных работах). Для учета полевых и стационарных работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими машинами, применяют Учетный лист тракториста-машиниста (на с/х работах). Этот документ заполняется на каждого отдельного работника и ведется в течение месяца, после чего подписывается обеими сторонами и передается в бухгалтерию.
Все эти документы передаются в бухгалтерию, где обрабатываются и на их основании составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счету 23-2, Анализ счета 23-2. И далее записи делаются в Обороты по счету 23-2.
На субсчете 23-4 отражаются все затраты по грузовому автотранспорту. Первичными документами по учету выполненного объема работ, расхода топлива являются Путевой лист легкового автомобиля и Путевой лист грузового автомобиля. Данные первичного учета передаются в бухгалтерию и заносятся в программу, где формируется необходимый документ.
Синтетический учет ведется в Анализе по счету 23-4. А затем переносятся в Обороты по счету 23-4.
Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается и сальдо не имеет.
Учет общехозяйственных расходов, осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», который не имеет субсчетов, однако аналитический учет строится по группам расходов: административно-управленческие, хозяйственные и непроизводственные. Организация учет затрат аналогична общепроизводственным затратам.
Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в бухгалтерии предприятия ведется в Оборотно-сальдовой ведомости в разрезе конкретного подразделения.
Ежемесячно суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражают в Анализе счета 25 и 26. Далее данные переносятся в Обороты по счету 25 и Обороты по счету 26.
6.2 Учет затрат и выхода продукции растениеводства
ОАО «Родина» имеет не только растениеводческую направленность. Все затраты по растениеводству учитываются на субсчете 20.1 «Растениеводство». По дебету этого счета фиксируются затраты, по кредиту — выход продукции. Выход продукции в течение года оценивают по плановой себестоимости, а в конце года после составления калькуляционных расчетов, плановая себестоимость доводится до фактической. Сальдо означает незавершенное производство.
Аналитический учет затрат по растениеводству ведется в разрезе конкретных объектов учета затрат: сельскохозяйственные культуры; сельскохозяйственные работы; виды работ, подлежащие распределению. В случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную культуру, их учитывают по этим культурам. Затраты по выполняемым сельскохозяйственным работам под урожай будущего года не могут быть сразу отнесены на объекты учета затрат по культурам. Поэтому они собираются отдельно, а затем будут распределены.
В ОАО «Родина» затраты в растениеводстве учитываются сначала по производственным участкам, а затем сводятся в целом по хозяйству. Основным регистром аналитического учета затрат является Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20. Данный документ составляется на каждое наименование производимой культуры отдельно по каждому подразделению в разрезе затрат на производство. Так же может быть использована Карточка счета, в которой указаны все операции, связанные с производством конкретной культуры.
Для синтетического учета по счету 20-1 «Растениеводство» составляется Анализ счета 20-1. А затем все данные переносятся в Обороты по счету 20-1.
7. Учет реализации продукции, (работ и услуг) и прочих доходов и расходов
Реализацией продукции завершается кругооборот средств на предприятии: произведенная продукция реализуется и предприятие получает выручку в денежной форме, которая авансируется на возобновление процесса кругооборота средств, его непрерывное повторение.
Сумма выручки зависит от степени товарности предприятия, качества продукции, направления реализации продукции и цен.
Реализация товарной продукции осуществляется по следующим направлениям:
1. работникам хозяйства (как для продажи, так и в качестве оплаты труда);
2. на рынке.
Основным каналом реализации сельскохозяйственной продукции в ОАО «Родина» является реализация коммерческим организациям. Продукция реализуется в близлежащие районы — Россошанский район, Алексеевский район, Подгоренский район, Ольховатский район, Калачеевский район.
Цены на продукцию, реализуемую коммерческим предприятиям, являются договорными и оговариваются при заключении договоров.
Сделки, связанные с куплей-продажей, регулируются главой 30 ГК РФ. В указанной главе рассматриваются как общие положения о купле-продаже, так и отдельные виды договоров.
Как правило, операции по договору купли-продажи облагаются налогом на добавленную стоимость. Товары, реализация которых не облагается НДС, перечислены в статье 149 НК РФ.
Согласно статье 168 НК РФ, при реализации товаров продавцом выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара. Реализация продукции сопровождается оформлением первичных документов: товарно-транспортных накладных и счетов-фактур. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж. Учет реализации продукции ведется на счёте 90 «Продажи» по каждому виду деятельности, выполненных работ, оказанных услуг. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности.
В дебет счета 90 в течение года списывается плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62. В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разницы между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство.
К счету 90 открываются следующие аналитические счета:
90-1 — «Доходы»;
90-2 — «Расходы»;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Прочие доходы и расходы на счете 91 систематизируются по следующим субсчетам:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99, таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. Ежемесячно производится списание сумм по счёту 90, выявленных за отчётный период: прибыли Д-т 90-9 К-т 99 «Прибыли и убытки»; убытка — Д-т 99 К-т 90-9.
Синтетический учёт автоматизирован, т.е. все необходимые данные можно проверить через компьютер. Составляется ОСВ по счету 90, Анализ счета 90 и Обороты по счету 90. Документ Обороты по счету 90 поделен на две части. В одной части отражается реализация продукции — здесь показывается выручка, НДС и сумма выручки без налога. В другой части отражается себестоимость продукции — показывается себестоимость, расходы на продажу. Затем рассчитывается сальдо на конец периода.
8. Учет долгосрочных инвестиций и источников их формирования
Капитальными вложениями называются затраты направленные на увеличение объема основных средств или их замену. Для учета капитальных вложений в ОАО «Родина» используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В хозяйстве на этом счете учитывают затраты по приобретению основных средств, прочим капитальным работам.
На данном счете в большинстве случаев отражаются операции по приобретению ОС. В данном случае между покупателем и продавцом заключается договор, в котором оговариваются все условия сделки. К договору так же составляется Акт приема-передачи объекта в собственность нового владельца. В хозяйстве возможны различные условия приобретения имущества. Есть случаи, когда имущество сразу переходит в собственность предприятия и тогда проводка составляется следующая:
1. Учитывается стоимость приобретенного ОС: Д-т 08 К-т 60;
2. Начисляется НДС: Д-т 19 К-т 60;
3. Перечисляются денежные средства поставщику: Д-т 60 К-т 51;
4. Объект ОС учитывается на балансе предприятия: Д-т 01 К-т 08.
Но есть случаи, когда ОС приобретаются сначала на условиях финансовой аренды, с последующим переходом этого имущества в собственность предприятия. В данном случае используется счет 76-8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам». И тогда составляется проводки.
1. Отражается имущество, полученное в лизинг: Д-т 08 К-т 76-8;
2. Объект ОС учитывается на балансе предприятия: Д-т 01 К-т 08.
Так же по данному имуществу осуществляется расчет амортизации, производится расчет платежей и их перечислений продавцу.
В состав капитальных вложений также включают суммы на приобретение машин и оборудования. Разные виды оборудования включают в состав капитальных вложений по-разному. Затраты на приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа (трактора, комбайны и т. д.), относят на счет 08 сразу. Учет затрат на приобретение машин, оборудования ведут по счету 08 на отдельных аналитических счетах. Их открывают по видам или группам приобретаемых основных средств, внутри групп по маркам машин. При этом в аналитическом учете отражают покупную стоимость машин, транспортные расходы.
Регистром синтетического учета по счету 08 является Анализ счета 08 и Обороты по счету 08.
9. Учет капитала, резервов, финансовых результатов
Уставный капитал ОАО «Родина» состоит из вкладов акционеров. Более 50 % принадлежит ЗАО «РАВ Агро-Про», остальные физическим лицам.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет по отношению к балансу пассивный, поскольку он отражает источники образования средств. На его кредите отражается увеличение уставного капитала, а на дебете — уменьшение. В хозяйстве с момента его образования уставный капитал изменению не подвергался.
Формирование уставного капитала оформляется записью: Д-т 75 «Расчеты с учредителями К-т 80.
Сальдо по кредиту счета 80 соответствует, как и должно быть, размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.
Для отражения операций по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов на предприятии документы не заведены.
Аналитический учет по счету 80 в хозяйстве ведется в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 80.
В соответствии с Учетной политикой предприятия резервный капитал не создается вследствие отсутствия необходимых для этого средств. Источником средств для предприятия является нераспределенная прибыль.
Увеличение стоимости основных средств при переоценке отражается: Д-т 01 К-т 83;
Одновременно производится дооценка амортизации: Д-т 83 К-т 02.
Уменьшение стоимость основных средств при переоценке, так как ранее ДК не начислялся, отражается обратной корреспонденцией.
Средства целевого финансирования, поступающие в хозяйство, и зачисленные на кредит счета 86, списывают по дебету в кредит счета 99 — при возмещении процентов по кредиту. Хозяйству ОАО «Родина» оказывается финансовая поддержка в качестве субсидий из бюджета субъектов РФ на поддержку элитного семеноводства, на компенсацию части затрат по страхованию урожая с/х культур, на закладку и уход за многолетними насаждениями и так же денежные средства поступают в организацию в рамках целевых программ.
Учет финансовых результатов деятельности хозяйства ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этот счет отражает суммы полученной прибыли, а по дебету — убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия — чистую (балансовую) прибыль (убыток).
Финансовый результат от продаж в ОАО «Родина» определяется за каждое полугодие «Расшифровка по прибыли» и за год в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Если получена прибыль то: Дебет 90 Кредит 99; если убыток — обратная запись.
Сальдо от прочих доходов и расходов списывается корреспонденцией: Дебет 99 Кредит 91 или Дебет 91 Кредит 99.
Сумма чистой прибыли списывается в конце года с дебета счета 99 в кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отражается обратной корреспонденцией.
Учетная политика организации полностью отражает картину хозяйственной деятельности, позволяет правильно исчислять налоги и другие платежи.
Заключение
Бухгалтерскому учету в данное время должно уделяться большее внимание, чем когда-либо, потому что учет и контроль — вот чем должны руководствоваться каждый — от директора предприятия до его рядового работника. Возникновение новых экономических отношений не могло ни отразиться и на задачах бухгалтерского учета.
Подводя итоги проделанной работы, можно сказать, что изучаемое мною предприятие является одним из самых крупных в Россошанском районе. Руководители организации заботятся о финансовом состоянии хозяйства, поэтому здесь работают хорошие специалисты, имеющие только высшее образование, большой опыт работы, хотя молодые специалисты здесь так же работают. Сотрудники периодически проходят курсы повышения квалификации.
На предприятии большое значение придается автоматизации. Кроме того, можно отметить сравнительно хорошую оснащенность техническими средствами, позволяющими эффективно обрабатывать первичные документы и вести учетные регистры.
Каждому работнику, как было сказано ранее, отведен свой участок работы, что способствует лучшей работоспособности сотрудников бухгалтерии.
Бухгалтерский учет ведется с использованием современной версии программы «1С: Предприятие». Это обеспечивает высокую точность учётных данных, освобождение работников от выполнения простых технических функций, экономию времени и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.
На предприятии четко определены сроки сдачи отчетов, как годовых, так и месячных, и они успешно выполняются работниками предприятия.
Размещено на
