Содержание
1. Организация и порядок учета кассовых операций3
1.1 Организация кассовой работы в кредитных организациях3
1.2 Учет кассовых операций9
2. Задача14
Список использованной литературы22
Выдержка из текста работы
Коммерческие банки представляют собой одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Будучи организациями, созданными для привлечения свободных денежных средств юридических и физических лиц и перераспределения их, банки способствуют более эффективному использованию финансовых ресурсов, а следовательно и развитию реального сектора экономики. Учёт в коммерческом банке имеет ряд существенных особенностей — и по характеру операций, отражаемых в бухгалтерском учёте, и по организации учётной работы, и по форме и содержанию учётной и отчётной документации, и, разумеется, по основным бухгалтерским проводкам.
Банковский учёт характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчётные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учёта клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учёта создает возможность анализа банковской деятельности. Чёткость и оперативность банковского учёта позволяет осуществлять контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчётных и кредитных отношений.
План счетов используется для отражения состояния собственных и привлечённых средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта в банках, который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков. План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.
Банковский учёт, являясь разновидностью бухгалтерского учёта, существенно отличается от учёта остальных хозяйствующих субъектов. Тем не менее, предмет, задачи методы бухгалтерского учёта (документация, баланс, двойная запись, инвентаризация) неизменны и соответствуют требованиям законодательства о бухгалтерском учёте.
К ведению банковского учёта предъявляются следующие требования:
. Банковский учёт совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований и обязательств, хозяйственных и других операций кредитной организации ведётся в валюте Российской Федерации.
. Учёт имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности.
. Банковский учёт ведётся кредитной организацией непрерывно с момента её регистрации и до момента ликвидации в установленном законодательством порядке.
. Кредитная организация ведёт банковский учёт имущества и обязательств, банковских, хозяйственных и иных операций путём двойной записи на взаимосвязанных счетах банковского, включённых в рабочий план счетов банковского учёта.
. Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.
. Все операции и результаты инвентаризаций должны своевременно отражаться на счетах банковского учёта без каких-либо пропусков или изъятий.
. В бухгалтерском учёте банков текущие внутрибанковские операции и операции по учёту затрат капитального характера учитываются раздельно.
. Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость может изменяться путём переоценки или путём создания резерва на возможные потери, однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценных металлах и природных драгоценных камнях должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами банка России.
. Ценности и документы, отражённые в учёте по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражается.
. Финансовые и хозяйственные операции отражаются в банковском учёте в день их совершения.
Правильно и грамотно организованный банковский учёт позволяет обеспечить:
быстрое и чёткое обслуживание клиентов;
своевременное и точное отражение банковских операций в учёте и отчётности кредитных организаций;
предупреждение возможности возникновения недостач;
неправомерного расходования денежных средств и материальных ценностей;
сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основании применении средств автоматизации;
надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учётных операций
1. Основы организации коммерческого учета в банках
.1 План счетов в коммерческих банках
Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т.е. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. План счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.
При разработке Плана счетов бухгалтерского учета учтены следующие принципы бухгалтерского учета:
. Непрерывность деятельности.
Этот принцип предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.
. Постоянство правил бухгалтерского учета.
Банки должны постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.
. Осторожность.
Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.
. Отражение доходов и расходов по кассовому методу.
Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов.
. День отражения операций.
Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
. Раздельное отражение активов и пассивов.
В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
. Преемственность входящего баланса.
Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
. Приоритет содержания над формой.
Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
. Единица измерения.
Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.
. Открытость.
Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка.
. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку. Используемые в работе банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.
. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.
Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Счета могут быть активными и пассивными. Балансовые и внебалансовые счета построены по принципу односторонней группировки — в одном разделе могут присутствовать счета любого вида.
На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.
На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды банка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства.
Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организации, а задолженность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.
Все счета Плана счетов подразделяются на:
счета первого порядка — укрупненные;
счета второго порядка — детализирующие.
Балансовые счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Счета второго порядка состоят из пяти знаков и строятся путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, счет 202 «Наличная валюта и платежные документы», счет 20202 «Касса кредитных организаций», счет 20203 «Платежные документы в иностранной валюте», счет 20206 «Касса обменных пунктов» и т.д.
На счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», открываются парные счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня
операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то оно бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.
Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо. Следует помнить, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учитываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и ценности.
Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены, как и балансовые, на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в валюте Российской Федерации — в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета — на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к валюте Российской Федерации — рублю, активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998.
Внебалансовые счета подразделяются на счета первого порядка — укрупненные и счета второго порядка — детализирующие.
При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.
Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.
Обязательному утверждению руководителем банка подлежит Рабочий план счетов бухгалтерского учета в банках, его филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов. В нем следует указывать перечень счетов второго порядка, применяемых в данном банке. В Рабочем плане счетов необходимо указывать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответствующим счетам второго порядка.
1.2 Организация аналитического и синтетического учета в банках
Аналитический учет — это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях.
Задачи аналитического учета:
полно, подробно и оперативно отражать банковские операции на бухгалтерских счетах;
контролировать банковские операции по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов.
Основные регистры аналитического учета:
лицевые счета;
ведомости остатков по счетам;
ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.
Лицевые счета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.
Знаки в номере лицевого счета располагаются начиная с первого разряда, слева. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные Общероссийским классификатором валют ОК 014-2000, утвержденным Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 1 июля 2001 г., и Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют), утвержденным Распоряжением ЦБ РФ от 28 июля 1997 г. N Р-212, а по счетам в валюте Российской Федерации используется старый код валюты российского рубля — 810 для целей бухгалтерского учета и осуществления расчетов на территории Российской Федерации.
При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разрядах 10 — 13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения банка как участника расчетов, в котором открыт счет; в разрядах 14 — 16 (3 знака) — нули — резервная позиция; в разрядах 17 — 20 (4 знака) — уникальный номер подразделения банка как участника расчетов, для которого открыт счет.
Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России (18, 19, 20 разряды), содержат 3-значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7, 8, 9 разрядам БИК.
Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16…) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Банки могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15…) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.
В номерах лицевых счетов по учету взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками банка, ведущихся по отдельным программам, в разрядах 1 — 8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета, предусмотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а порядковые номера лицевых счетов устанавливаются банком самостоятельно.
В целях создания резерва целесообразно в программном обеспечении предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв 5 знаков).
Примеры нумерации лицевых счетов.
Пример 1. Открытие лицевого счета негосударственному коммерческому предприятию для учета средств клиента:
балансовый счет второго порядка — 40702 (разряды 1 — 5);
код валюты (доллар США) — 840 (разряды 6 — 8);
защитный ключ — К (разряд 9);
номер филиала (отделения) — 115 (разряды 10 — 13);
порядковый номер лицевого счета — 3281 (разряды 14 — 20);
номер лицевого счета 40702 840 К 0115 0003281
Пример 2. Открытие транзитного лицевого счета коммерческому предприятию, находящемуся в федеральной собственности, для учета экспортной валютной выручки, подлежащей обязательной продаже:
балансовый счет второго порядка — 40502 (разряды 1 — 5);
код валюты (доллар США) — 840 (разряды 6 — 8);
защитный ключ — К (разряд 9);
номер филиала (отделения) — 115 (разряды 10 — 13);
признак счета (транзитный) — 1 (разряд 14);
порядковый номер лицевого счета — 2129 (разряды 15 — 20);
номер лицевого счета 40702 840 К 0115 1 002129
Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе банка, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе.
Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю) представляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении должны быть указаны владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.
Необходимое количество экземпляров карточек образцов подписей и печати для использования в работе банк ксерокопирует самостоятельно. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер банка или его заместитель.
Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации открытых счетов.
Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением положений Гражданского кодекса Российской Федерации (гл. 44). Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.
Если законодательством Российской Федерации не предусматривается сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации счетов в графе «Дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета» делается надпись «Не требуется».
Лицевые счета, открываемые не клиентам, а для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п., также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.
Учетной политикой банка может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов в электронном виде, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В этом случае из ЭВМ ежедневно распечатываются отдельные ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости — в другие сроки в течение года ведущаяся в ЭВМ книга регистрации счетов выдается на печать. Отдельные листы книги сшиваются, пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером. Сформированная книга регистрации действующих счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером или его заместителем и сдается в архив. При необходимости банк может вести несколько книг регистрации счетов по потребности банка, с обязательной сквозной нумерацией каждой страницы по всем книгам.
Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клиентов может осуществляться только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя.
После открытия счета завизированные главным бухгалтером или его заместителем карточки образцов подписей и оттиска печати с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок счета (ежедневно, один раз в 3, 5, 10 и т.д. дней) передаются ответственному исполнителю банка.
В случае закрытия счета, а также при изменении наименования организации, учреждения либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками при заявлении, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных чеков. Если счет закрывается, то в этом заявлении должно содержаться подтверждение остатка средств на счете на день закрытия и указание, куда перечислить остаток средств.
Синтетический учет — это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета.
Задачи синтетического учета:
группировка данных аналитического учета по определенным признакам (счетам первого и второго порядков);
проверка правильности ведения аналитического учета.
Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.
Основные регистры синтетического учета:
ежедневные балансы;
ежедневная оборотная ведомость.
Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающими оборотами с начала года.
Ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым банком, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым банком. Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:
составляется по счетам второго порядка;
по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;
по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
по ряду активных и пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс»;
в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.
Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем банка, главным бухгалтером или по их поручению — заместителями.
Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению — заместителем главного бухгалтера.
Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ, как сказано выше, операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.
Перед подписанием баланса главный бухгалтер должен сверить:
соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.
О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.
При выявлении расхождений выясняются причины этого расхождения и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.
Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.
Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, размещение их в кредитные и другие операции.
Баланс — основной документ бухгалтерского учета в банках.
2. Кассовые операции банка
.1 Организации кассовой работы
Управление налично-денежным обращением и порядок совершения кассовых операций регулируются законодательными актами органов государственного управления и нормативными документами Банка России и Министерства финансов РФ.
Непосредственная организация учетно-операционной работы с наличными деньгами определяется целым рядом внутрибанковских документов, которые конкретизируют исполнение общих нормативных документов применительно к условиям конкретного банка.
Кассовые операции занимают достаточно большой объем работ. Они характеризуют одну из основных функциональных обязанностей банка.
Все организации обязаны хранить свободные денежные средства в банках.
Коммерческие банки осуществляют операции с наличными деньгами по обслуживанию клиентов только при наличии у них лицензии. Для обеспечения рационального оборота наличных денег в кассе банк на основании заявок клиентов составляет кассовый прогноз. При недостатке кассовой наличности банк может получить деньги в РКЦ за счет средств на корреспондентском счете.
Положением ЦБ РФ от 9 октября 2002 г. №199-П и Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. №18 установлены правила ведения кассовых операций. В обязанности бухгалтера-контролера входят следующие функции:
выписка приходных и расходных кассовых ордеров;
регистрация приходных и расходных ордеров в кассовом журнале;
проверка чеков клиентов, объявлений на взнос наличными, полученных от операциониста (передача на исполнение кассиру);
проверка соответствия количества исполненных кассиром документов их качеству, зарегистрированному в кассовых журналах (по приходу и расходу);
обработка кассовых документов и отчета кассира (проставляется корреспонденция счетов);
расписка в кассовой книге о полученных вместе с отчетом (второй экземпляр кассовой книги) кассовых документов;
передача документов в документы дня для включения их в состав отчета «Операционный день».
Функциональные обязанности кассира:
исполнение распоряжений — выдача и прием денежной наличности;
ведение кассовой книги (под копирку);
запись исполненных кассовых документов в кассовую книгу;
передача кассовой книги с документами для проверки бухгалтеру-контролеру.
Кассовые операции — это операции банка по приему и выдаче денег, ценностей клиентам банка.
В коммерческом банке обслуживание клиентов производится операционной кассой. В состав операционной кассы входят:
приходные кассы;
расходные кассы;
приходно-расходные кассы;
вечерние кассы;
кассы для выдачи чековых книжек;
кассы перерасчета денежной выручки.
Количество таких касс зависит от объема операции и характера деятельности банка.
Центральный банк России устанавливает правила ведения кассовой работы в коммерческих банках:
общий порядок ведения кассовых операций;
правила перевозки денежных знаков;
правила хранения денежных знаков;
порядок определения платежеспособности денежных знаков;
порядок замены и уничтожения поврежденных денежных знаков.
Для приема и выдачи наличных денег в коммерческом банке создается отдел кассовых операций.
Для обеспечения своевременной выдачи наличных денег с банковских счетов организаций, независимо от организационно-правовой формы и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также со счетов по вкладам граждан устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня. Фактический остаток денег в кассе не должен быть ниже установленного.
Минимальный остаток наличных денег в операционной кассе устанавливается Банком России исходя из объема оборота наличных денег, проходящих через кассу, графика поступления денежной наличности от клиентов, порядка ее обработки и других особенностей организации налично-денежного оборота и кассовой работы.
Кассовое подразделение возглавляется заведующим кассой, заведующим хранилищем ценностей, главным, старшим кассиром или другим кассовым работником банка, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.
Руководитель, главный бухгалтер и заведующий кассой банка, должностные лица, ответственные за сохранность ценностей, обеспечивают сохранность денежных средств и ценностей, осуществляют контроль за своевременным оприходованием денег, организуют четкое кассовое обслуживание своих клиентов и несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.
Выполнение операций с наличными деньгами осуществляют кассовые и инкассаторские работники банка. С каждым кассовым и инкассаторским работником, выполняющим операции с наличными деньгами и другими ценностями, заключается договор о полной материальной ответственности.
Кассовые и инкассаторские работники несут полную материальную ответственность за сохранность вверенных им ценностей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Кассовым работникам запрещается:
передоверять выполнение порученной работы с ценностями другим лицам;
выполнять поручения организаций по проведению операций с денежной наличностью по их счетам в банке, принимая объявления на взнос наличными или денежные чеки, минуя операционных работников;
хранить свои деньги и другие ценности вместе с деньгами и ценностями банка.
Для хранения наличных денег и других ценностей в течение рабочего дня кассовые работники обеспечиваются металлическими шкафами, сейфами, тележками закрытого типа, специальными столами, имеющими индивидуальные секреты замков.
Кассовые работники приходных и расходных касс снабжаются образцами подписей операционных работников, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы, а операционные работники, связанные с оформлением приходно-расходных кассовых документов, — образцами подписей кассовых работников указанных касс. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью.
Передача приходных и расходных документов между кассовыми и операционными работниками банка производится внутренним порядком.
3. Расчетные операции
.1 Порядок осуществления расчетных операций по корреспондентским счетам банка
Для проведения расчетных операций и хранения денежных средств клиентов банку открывается корреспондентский счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Взаимоотношения между коммерческим банком и ЦБ при открытии корсчета оформляются договором. Представителем ЦБ выступает расчетно-кассовый центр (РКЦ) территориального управления.
Для открытия корреспондентского счета банк представляет в подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:
) заявление на открытие корреспондентского счета;
) нотариально заверенную копию лицензии на осуществление банковских операций;
) нотариально заверенные копии учредительных документов:
устав банка;
свидетельство о государственной регистрации банка;
) письмо регистрирующего органа и копию выписки о перечислении средств с временного накопительного счета на основной корреспондентский счет;
) письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера банка;
) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
) нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц банка, право подписи которых согласовано с Банком России, и оттиском печати банка;
) информационное письмо Главного межрегионального центра обработки и распространения статистической информации Госкомстата России или письмо территориального органа Государственной статистики с присвоенными банку кодами по общероссийским классификаторам, подтверждающее постановку на учет в Едином государственном регистраторе предприятий и организаций (ЕГРПО).
Для открытия корреспондентского субсчета филиалу наряду с перечисленными документами банк дополнительно представляет в подразделение расчетной сети Банка России по месту расположения филиала:
) нотариально заверенную копию сообщения Банка России о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера;
) нотариально заверенную копию Положения о филиале;
) оригинал доверенности, выданной банком руководителю филиала на открытие корреспондентского субсчета и ведение операций по этому счету, или нотариально заверенную копию доверенности, выданной банком руководителю филиала, удостоверяющей его полномочия на открытие счета и ведение операций по нему и право подписания договоров (в случае, если договор и заявление на открытие счета подписываются руководителем филиала).
Счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (активный). Счет предназначен для учета свободных денежных средств кредитной организации и расчетов с ней. Расчеты кредитных организаций по поручениям клиентов и хозяйственным операциям производятся через корреспондентские счета, открытые в РКЦ.
По дебету счета отражаются: учредительские взносы в уставный капитал; платежи от реализации ценных бумаг; поступившие денежные средства для зачисления на расчетные счета клиентов, в депозиты юридических лиц; суммы поступлений денежной наличности, сданной в РКЦ; суммы невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по балансовым счетам; погашенные кредиты клиентами других банков, а также поступления по другим финансово-хозяйственным операциям.
По кредиту счета отражаются:
списанные денежные средства по поручениям клиентов с их расчетных счетов;
приобретение ценных бумаг (в том числе по поручению клиента);
покупка иностранной валюты;
списание сумм невыясненного назначения;
получение наличных денег;
перечисление налогов;
перечисление платежей во внебюджетные фонды;
перечисление средств в обязательные резервы и др.
Если операции по списанию средств с расчетного счета клиента и корреспондентского счета банка не могут быть осуществлены одним днем, то при наличии средств на корреспондентском счете суммы расчетных документов должны быть отражены на балансовом счете 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» в день их списания с расчетного счета клиента. Операция отражается в бухгалтерском учете на основании выписки, полученной из подразделения расчетной сети Банка России. В документы дня помещается мемориальный ордер с приложением экземпляра сводного платежного поручения и описи. В учете при этом делается запись:
Дт 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
3.2 Порядок осуществления расчетных операций по счетам клиентов
Для проведения расчетов банки открывают своим клиентам расчетные, бюджетные и текущие счета.
Расчетные счета открываются для юридических лиц различных форм собственности, имеющих самостоятельный баланс и занимающихся предпринимательской деятельностью.
Для открытия счета в банк предъявляются следующие документы:
заявление установленной формы;
нотариально заверенные копии учредительных документов;
справка из налогового органа о постановке на учет;
письмо территориального органа государственной статистики с присвоенными кодами организации;
карточка с образцами подписей и оттиском печати;
выписка из приказа о назначении главного бухгалтера.
Для открытия счетов нерезидентам Российской Федерации дополнительно представляются выписки из торгового или банковского реестра, определяющие юридический статус нерезидента в соответствии с законодательством страны его местонахождения, копия разрешения национального иностранного банка. Все документы должны быть переведены на русский язык, нотариально заверены и легализованы (зарегистрированы) в посольстве Российской Федерации либо в посольстве иностранного государства.
Ответственный работник бухгалтерии кредитной организации проверяет правильность оформления и полноту представления документов и передает их юристу для проверки законности и достоверности представленных документов.
Открытый счет и все реквизиты по каждому клиенту заносятся в журнал регистрации открытых счетов. Обязательными реквизитами журнала являются:
номер счета;
наименование и адрес клиента;
дата открытия счета.
Журнал является документом строгой отчетности, он должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью и храниться у главного бухгалтера или его заместителя в сейфе.
Об открытии счета главный бухгалтер в банке на подлинном экземпляре устава делает отметку с указанием номера счета и заверяет его гербовой печатью. Клиенту выдается справка для налоговой инспекции об открытии расчетного счета.
Например: открыт счет коммерческому предприятию, находящемуся в федеральной собственности.
Номера счетов включают в себя:
балансовый счет второго порядка — 40502 (5 знаков);
код валюты: доллар США — 840 (3 знака),
российский рубль — 810 (3 знака);
защитный ключ К — (0) (1 знак);
номер филиала (отделения) — 0021 (4 знака);
порядковый номер лицевого счета — 0000128 (7 знаков).
Номер лицевого счета 40502 840 К 0021 0000128.
Владелец счета обязан соблюдать законодательство и правила Центрального банка РФ по расчетным операциям. Оплата документов происходит в пределах имеющегося остатка денежных средств на расчетном счете в календарной очередности.
Списание денежных средств осуществляется кредитной организацией на основании распоряжения клиента.
Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда. При наличии на расчетных счетах клиентов денежных средств списание осуществляется в порядке поступления документов на списание.
При предоставлении в кредитную организацию платежных документов по перечислению средств в правой стороне, в специально отведенных графах, клиенты проставляют очередность платежей в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом Российской Федерации.
Для учета открытых расчетных, текущих и бюджетных счетов клиентам в Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предусмотрены пассивные счета с 401 по 408. Счета открываются предприятиям и организациям различной организационно-правовой структуры и различных форм собственности.
Сальдо кредитовое — отражает сумму остатка денежных средств на счете.
Оборот по дебету — списание средств по распоряжениям клиента.
Оборот по кредиту — суммы зачисленные, поступившие в адрес клиента, ссуды полученные, начисленные банком проценты на остатки по счету.
Для зачисления и списания денежных средств банк составляет ежедневно выписки по лицевым счетам клиентов.
Выписки содержат следующие показатели:
номер счета;
дату — период, за который представляется выписка;
остаток средств на начало дня;
номер документа, корреспондентский счет банка;
зачислено клиенту (по кредиту);
списано с расчетного счета (по дебету);
итоги оборотов по дебету и кредиту;
остаток на конец дня и другие реквизиты.
Операции, связанные с движением денежных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
. Зачислены денежные средства на расчетный счет клиента согласно платежному поручению:
Дт 30102 «Корреспондентский счет»
Кт 40702 «Расчетные счета клиентов».
. Банком зачислены денежные средства по объявлению на взнос наличными:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 40702 «Расчетные счета клиентов».
. С корреспондентского счета банка в РКЦ списаны денежные средства, перечисленные по поручению клиента (с приложением платежных документов):
Дт 405, 406, 407, 408 расчетные счета клиентов
Кт 30102 «Корреспондентский счет банка».
3.3 Безналичные платежи и расчеты
При безналичных расчетах используются следующие формы расчетов: платежными поручениями, чеками, аккредитивами и в форме инкассо.
При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:
платежные поручения;
аккредитивы;
чеки;
платежные требования;
инкассовые поручения.
Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:
наименование расчетного документа;
номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;
номер кредитной организации плательщика, ее наименование;
наименование плательщика, номер счета;
наименование получателя средств, номер счета;
наименование кредитной организации получателя (в чеке не указывается), ее номер;
идентификационные номера, присвоенные юридическим лицам при постановке на учет в налоговых органах;
назначение платежа (в чеке не указывается);
сумму платежа цифрами и прописью;
на первом экземпляре подписи должностных лиц, имеющих право подписи.
Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денежных средств и зачисление их на счет получателя. Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон. Платежные поручения выписываются с использованием технических средств. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. Выписываются платежные поручения в трех экземплярах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером предприятия и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.
Первый экземпляр — служит основанием для записи операций банка и остается в документах дня.
Второй экземпляр — пересылается в банк клиента (получателя денег).
Третий экземпляр — прилагается к выписке из расчетного счета.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством:
Дт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»
Кт 99999.
При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер.
При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка.
На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка: «Частичная оплата». Запись о частичном платеже выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.
При полной оплате платежного поручения делается запись:
Дт 99999
Кт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».
Если оплата не может быть исполнена из-за отсутствия на корреспондентском счете средств, она учитывается на счете 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету» (П):
Дт 405, 406 «Расчетные счета клиентов»
Кт 47418.
И одновременно расчетный документ учитывается на внебалансовом счете 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»:
Дт «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»
Кт 99999.
При оплате платежного документа в бухгалтерском учете делается проводка:
Дт 47418
Кт 30102.
Аналитический учет по счету 90903 ведется по каждому клиенту банка с разбивкой по группам очередности платежей.
4. Учет кредитных операций
.1 Понятие кредитных операций
Кредитные операции — это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.
Коммерческий банк заинтересован в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. За результаты своих действий банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Поэтому он свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий и процентных ставок по кредитам. Особенности системы кредитования сводятся к следующему:
клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами;
клиенту предоставлено право открывать ссудные счета в нескольких банках, что создает условия для развития межбанковской конкуренции;
кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребителей;
объем выдаваемых кредитов зависит от объема привлеченных средств.
К особенностям кредитования относятся также нормативы, установленные ЦБ РФ:
максимально допустимый размер привлеченных денежных средств, размер минимального резерва;
сроки предоставления и погашения кредита.
В основе кредитования лежит договор, в котором предусмотрены определенные права и обязательства каждой из сторон.
Невыполнение обязательств договора отрицательно влияет на результаты деятельности как заемщика, так и кредитора.
Кредитные операции по разновидности могут быть следующими.
Авальный кредит — банк берет на себя ответственность своего клиента. Ответственность принимает форму гарантии поручительства. Если клиент не может совершать платеж своему контрагенту, оплату данных обязательств как поручитель берет на себя банк. Используются различные формы поручительств и гарантий:
гарантия платежа;
гарантия предоставления (займа, товара);
гарантия поставки.
Коммерческий кредит — это кредитование одним предприятием другого, при этом каждый из них не является кредитным учреждением.
Ломбардный кредит — это краткосрочная фиксированная по размерам ссуда, которая обеспечивается легко реализуемым движимым имуществом или правами. При таком кредитовании залог оценивается не по полной стоимости на день заключения кредитного договора, а учитывается только часть его стоимости. Такая оценка связана с риском, возникающим при реализации залога.
Ломбардный кредит — кредит Банка России, предоставляемый банку по его заявлению на получение кредита по фиксированной процентной ставке или заявке на участие в ломбардном кредитном аукционе.
Кредит предоставляется банкам в валюте Российской Федерации в целях поддержания и регулирования ликвидности банковской системы. Обеспечением кредитов Банка России является залог (блокировка) ценных бумаг, включенных в Ломбардный список. Ломбардные кредиты предоставляются на сроки, устанавливаемые Банком России, являются одной из форм рефинансирования коммерческих банков в Банке России на короткий срок.
Операции по кредитованию определены в Положении о порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг, утвержденном Центральным банком РФ 4 августа 2003 г. №236-П.
Ломбардные кредиты предоставляются уполномоченными учреждениями (подразделениями) Банка России на основании заключенных между Банком России и банками генеральных кредитных договоров. Банк — потенциальный заемщик должен иметь счет депо в Депозитарии. Кредиты Банка России предоставляются на банковские счета банков, открытые на основании договоров банковского счета в подразделениях расчетной сети Банка России.
Контокоррентный кредит — это кредит банка, который может использоваться клиентом в различном объеме, не превышающем в договоре максимальную сумму. Клиенту банк открывает контокоррентный счет (текущий). На этом счете фиксируются все поступления и списания средств клиента. Это делается в целях рационализации платежного оборота клиента. Банк берет на себя осуществление расчетов по текущим требованиям и обязательствам клиента. В случае, когда обязательства клиента временно превысили его требования и на счете нет средств для покрытия отрицательного сальдо, клиент запрашивает банк о предоставлении контокоррентного кредита.
Контокоррентный кредит предоставляется в следующих формах:
наличных денег;
перевода;
покупки ценных бумаг;
оплаты векселей.
Контокоррентный кредит предусматривает получение банком процентов, комиссии.
Потребительскими называют ссуды, предоставляемые населению. Потребительский кредит может быть выдан в самых разных формах:
при приобретении товаров длительного пользования;
при жилищном кредите цель такого кредита — финансирование разных операций.
Лизинговый кредит — предоставление имущества в долгосрочную аренду. Лизинг — это долгосрочная аренда движимого и недвижимого имущества. Лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. При заключении договора лизинга арендатор может вернуть имущество или выкупить по цене, согласованной с арендодателем.
В основу учета положена классификация кредитов.
Кредиты можно классифицировать по различным критериям:
по срокам предоставления;
по наличию обеспечения;
по качеству обслуживания;
по целям кредитования.
По срокам предоставления ссуды подразделяют на следующие виды:
краткосрочные;
среднесрочные;
долгосрочные.
По способу предоставления потребительские ссуды делят на:
целевые;
нецелевые.
По наличию обеспечения ссуды подразделяют на:
I категорию качества;
II категорию качества.
По качеству обслуживания заемщиком долга ссуды относят в одну из трех категорий:
хорошее обслуживание долга;
среднее обслуживание долга;
неудовлетворительное обслуживание долга.
По методу погашения бывают ссуды:
погашаемые единовременно;
погашаемые с рассрочкой платежа.
4.2 Активные кредитные операции
Активные ссудные операции складываются из операций по кредитованию клиентов и предоставлению кредитов другим банкам, операций с ценными бумагами.
Доходы ссудных операций, проценты, дивиденды от вложений в ценные бумаги служат главным источником банковской прибыли. Однако при формировании банковских активов ни один банк не может ориентироваться только на их доходность. Главная задача управления банковскими активами — обеспечение достаточной прибыльности и одновременно надежности банка для его клиентов. Учет кредитных операций коммерческих банков осуществляется на основе классификации кредита и методов предоставления их. В основу классификации могут быть положены различные критерии:
экономическое назначение кредитов, т.е. они могут быть использованы в сфере производства и обращения. Различают ссуды на временные нужды, на потребительские цели, может фиксироваться отраслевая структура кредитных вложений в зависимости от отраслевой принадлежности клиентов банков;
категория заемщиков — промышленное предприятие, мелкие предприниматели, физические лица и т.д.;
по срокам различаются краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные;
по методу погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями), и ссуды, погашенные единовременно (на одну конечную дату);
форма выдачи кредита относится по своей характеристике к методу кредитования. Выдача кредита оформляется открытием в банке соответствующих счетов.
Метод кредитования обусловливает форму ссудного счета, используемую для выдачи и погашения кредита. Для осуществления операции по кредитованию заемщиков банки открывают им ссудные счета различных видов:
простой ссудный счет;
специальный ссудный счет.
Простые ссудные счета используются для выдачи разовых ссуд с зачислением их на расчетные счета; погашение осуществляется в согласованные с заемщиком сроки на основании срочных обязательств-поручений.
Специальные ссудные счета открываются заемщиками, испытывающими постоянную потребность в банковском кредите. По специальному ссудному счету идут регулярные выдачи кредитов и их погашение. В сроки, обусловленные договором между банком и клиентом, производится регулирование специального ссудного счета.
4.3 Пассивные кредитные операции
Главным источником привлеченных средств являются депозиты. Депозиты делятся на следующие виды:
вклады до востребования;
срочные вклады;
сберегательные вклады.
Вклады до востребования могут быть получены клиентами в любое время. В договорах указываются проценты.
Срочные вклады имеют широкое применение, так как банку известен срок (время, период) и использование. Владелец депозита получает депозитный сертификат, на котором указаны:
вложенная сумма;
ставка процента;
срок погашения и другие условия договора.
Сберегательные депозиты — это вклады, приносящие процент, которые можно изымать немедленно. Существуют следующие типы депозитов:
счета на сберегательной книжке (для осуществления операций вкладчик обязан предъявить книжку);
счета с выпиской состояния сберегательного вклада (операции осуществляются через почту без применения книжек);
депозитные счета денежного рынка — новый тип вкладов (по которым не используются сберегательные книжки, а ставки процентов корректируются еженедельно каждым банком самостоятельно в соответствии с изменением рыночных условий).
4.4 Учет потребительских кредитов
Потребительский кредит — кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров.
Потребительские кредиты различаются по срокам и бывают:
краткосрочные;
среднесрочные;
долгосрочные.
Особенность среднесрочного потребительского кредита в том, что ссуда выдается в размере стоимости приобретаемого имущества. Ссудозаемщик обязан застраховать приобретаемое или собственное имущество в пользу кредитной организации. При невыполнении требования кредитное учреждение имеет право изменить условия договора и взыскать кредит. Срок выдачи среднесрочного кредита — от одного года до трех лет. Погашение ссуды производится по истечении месяца с момента получения равными долями.
Для получения такого кредита заемщик представляет заявку. В заявке указываются вид кредита, сумма кредита, срок и обеспечение.
На основании информации расчетов доходов и расходов клиента оценивается возможность кредитования. Если при расчетах расходы превышают доходы, то кредитная организация требует гарантию или поручительство третьего лица.
В качестве залога клиент представляет ценные бумаги, при этом нужно оценить их качество и курсовую стоимость. Возврат принятых ценных бумаг от заемщика производится после погашения ссудной задолженности. Частичная выдача ценных бумаг не производится.
Для учета среднесрочных потребительских ссуд используется счет 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» в зависимости от срока. Счет активный.
По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетом кассы.
По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности в корреспонденции со счетом кассы.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.
Для открытия лицевого ссудного счета необходимо распоряжение кредитного отдела о выдаче ссуды с указанием суммы, процентной ставки и срока погашения.
Кредитный договор, договор залога или договор-поручительство учитываются на внебалансовых счетах:
«Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»;
«Полученные гарантии и поручительства»;
«Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг».
Предоставление потребительского кредита в бухгалтерском учете отражается:
при выдаче наличным средствами
Дт 455 (02 — 09) «Кредиты, предоставленные физическим лицам»
Кт 20202 «Касса кредитной организации»;
при выдаче безналичными средствами
а) во вклад «до востребования»
Дт 455 (02 — 09) «Кредиты, предоставленные физическим лицам»
Кт 42301 «Депозиты физических лиц — до востребования»;
б) на банковскую карту (карточный счет)
Дт 455 (02 — 09) «Кредиты, предоставленные физическим лицам»
Кт 42308 «Депозиты физических лиц для расчетов с использованием банковских карт».
При погашении кредита физическим лицом в установленный срок делается бухгалтерская запись:
Дт 20202 «Касса кредитной организации»;
Дт 42301 «Депозиты физических лиц — до востребования»;
Дт 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда»
Кт 455 (02 — 08) «Кредиты, предоставленные физическим лицам».
Долгосрочный кредит предоставляется на индивидуальное строительство и приобретение дома в частную собственность в зависимости от стоимости объекта при наличии источника погашения. Срок выдачи такого кредита — от трех до десяти лет.
Для оформления долгосрочного кредита в кредитную организацию представляются следующие документы:
информация о заемщике частного характера;
заявление о выдаче ссуды;
справка о предоставлении земельного участка под жилищное строительство;
нотариально заверенный документ, подтверждающий стоимость объектов кредитования;
удостоверение личности.
Особенностью такого кредита является то, что он погашается ежемесячно равными долями, начиная со второго года после выдачи кредита, если иное не указано в кредитном договоре.
Если кредит выдается через юридическое лицо, то в кредитную организацию представляются следующие документы:
заявление-обязательство с указанием суммы кредита;
документы, подтверждающие сметную стоимость строительства;
баланс предприятия, организации;
устав, учредительный договор, заверенные нотариально;
карточка с образцами подписей и оттиском печати, заверенная нотариально;
справки из налоговой инспекции и Пенсионного фонда.
Выдача кредита в данном случае отражается по счету юридического лица:
Дт «Ссудный счет заемщика по долгосрочной ссуде в зависимости от юридического статуса заемщика»
Кт «Расчетный счет заемщика».
Оформление долгосрочной ссуды индивидуальным заемщикам отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дт 45507 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше трех лет»
Кт 20202 «Касса кредитной организации».
При погашении ссудной задолженности физическим лицом основного долга в бухгалтерском учете будет запись:
Дт 20202 «Касса кредитной организации»
Кт 45507 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше трех лет».
При погашении ссудной задолженности юридическим лицом в учете делается запись:
Дт «Расчетный счет заемщика»
Кт «Ссудный счет по долгосрочной ссуде в зависимости от статуса заемщика».
4.5 Учет межбанковских кредитов
Для получения межбанковского кредита заемщик представляет в кредитный отдел следующие документы:
) письмо-заявление с указанием суммы кредитных ресурсов, цели их использования и срока возврата;
) устав, учредительный договор (нотариально заверенные);
) свидетельство о регистрации, карточка с образцами подписей и оттиском печати;
) балансы за год и на дату получения кредита;
) расчет экономических нормативов;
) документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита;
) гарантии других кредитных организаций с приложением балансов;
) свидетельство о праве собственности на недвижимость.
Синтетический учет межбанковских кредитов ведется на балансовых счетах первого порядка:
«Кредиты, предоставленные кредитным организациям»;
«Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам».
На счетах второго порядка кредиты учитываются по срокам выдачи. На отдельном счете отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»), на один день; на срок от двух до семи дней; на срок от восьми до 30 дней и т.д.
Предоставление межбанковского кредита в бухгалтерии кредитной организации (банка-кредитора) отражается записями:
выдача банкам-резидентам:
Дт 320 (02 — 10) «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или
«Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», или
«Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»;
выдача банкам-нерезидентам
Дт 321 (02 — 10) «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам»
Кт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ».
Поступление средств на погашение кредита отражается проводкой:
от банка-резидента
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или
«Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», или
«Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»
Кт 320 (02 — 10) «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»;
от банка-нерезидента
Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» или
«Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ»
Дт 321 (02-10) «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам».
Учет выданных кредитов ведется как у банка-кредитора, так и у банка-заемщика. Для учета полученных кредитов предусмотрены счета 312 «Кредиты, депозиты и иные привлеченные средства, полученные кредитными организациями от Банка России», 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», 314 «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов». Счета предназначены для учета кредитов и иных привлеченных средств, полученных от Банка России, и кредитов, полученных от кредитных организаций и банков-нерезидентов. По счетам второго порядка учитываются полученные кредиты и иные привлеченные средства — по срокам пользования. Счета пассивные.
По кредиту счетов отражаются суммы полученных кредитов и иных привлеченных средств, полученных от Банка России, на основании заключенных договоров в корреспонденции с корреспондентскими счетами.
По дебету счетов отражаются:
суммы погашенных кредитов;
суммы не погашенных в срок кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам и иным привлеченным средствам;
суммы пролонгированных кредитов в корреспонденции со счетами по учету кредитов, пролонгированных по решению Совета директоров Банка России.
Получение кредита в бухгалтерии банка заемщика отражается записью:
от банков-резидентов
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или
«Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», или
«Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»
Кт 313 (02 — 10) «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;
от банков-нерезидентов
Дт 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в рублях», или
«Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ», или
«Корреспондентские счета банков-нерезидентов в иностранных валютах с ограниченной конвертацией», или
«Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ», или
«Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в иностранных валютах с ограниченной конвертацией»
Кт 314 (02 — 10) «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов».
Погашение в срок межбанковского кредита, полученного:
от банка-резидента
Дт 313 (02 — 10) «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или
«Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», или
«Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»;
от банка-нерезидента
Дт 314 (02 — 10) «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов»
Кт 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в рублях», или
«Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ», или
«Корреспондентские счета банков-нерезидентов в иностранных валютах с ограниченной конвертацией», или
«Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ».
Заключение
В услугах банков нуждается большая часть граждан, фирм и государство. Обращаясь в банк за помощью, они становятся его клиентами. Значение слова «банк» восходит к итальянскому слову banko (скамья) и указывает на функцию обеспечения платежного механизма нужными денежными средствами. Исторически с этим словом ассоциировалась скамья или стол для совершения обменных сделок. Французский эквивалент — bangue (сундук) указывает на функцию приема вкладов для ведения кассы.
В последнее время в России начаты широкомасштабные изменения в бухгалтерском учёте по пути его приближения к международным нормам и стандартам. Об этом свидетельствуют «Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности», принятая постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283, состоявшаяся в Москве Конференция по международным стандартам финансовой отчётности, на которой был представлен официальный перевод на русский язык Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), разработан «план внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учёта в практику», утверждённый Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. №587-р, предполагающий переработку существующих и разработку новых стандартов и внедрение их в практику.
Эти преобразования не могли не коснуться и банковского бухгалтерского учёта. И хотя План счетов бухгалтерского учёта существенно отличается от общего Плана счетов, методологические принципы и подходы к разработке стандартов должны быть едины.
Список литературы
1.Т.И. Капаева. Учёт в банках. — Москва: ИНФРА-М, 2010. — 576 с. — ISBN 5-16-002583-9
. Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская Бухгалтерский учёт в коммерческих банках. — Москва: Дашков и К, 2009. — 376 с. — ISBN 978-5-91131-892-5
. С.К. Семёнов Бухгалтерский учёт и отчётность кредитных организаций. — Москва: Экзамен, 2010. — 480 с. — ISBN 5-94692-573-3
. Парфёнов К.Г. Банковский учёт. — М.: Парфенов.ру, 2008
. Гражданский кодекс Российской Федерации.
. Налоговый кодекс Российской Федерации.
. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
