Учет расчетов с работниками и подотчетными лицами, Бухучет и аудит

Содержание

Введение………………………………………………………………………………3

1. Нормативное регулирование заработной платы, ее значение в современных условиях деятельности организаций, задачи учета и контроля…………………………………………………………………………6

1.1. Заработная плата, её значение, принципы, задачи учета и контроля……6

1.2. Особенности деятельности ФГУ ДЭП № 274……………………………14

1.3. Виды удержаний из заработной платы, организация их учета………….19

1.4. Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками…………23

2. Учет с расчетов с подотчетными лицами. Выдача и учет подотчетных сумм………………………………………………………………………………25

Заключение…………………………………………………………………………30

Список использованных источников……………………………………………..32

Приложения…………………………………………………………………………34

Выдержка из текста работы

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы — один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Труд, как считает современная экономическая наука, является важнейшей частью экономики — он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже.

Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.

Заработная плата во всем мире — источник дохода работающих. Она характеризует отношение государства к своим согражданам, и используется как важнейший рычаг в управлении экономикой. В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется государственная политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают размеры заработной платы, формы, системы оплаты труда и материального стимулирования его результатов.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Документом, регулирующим трудовые отношения, в том числе в области оплаты труда работников, является коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за качеством и количеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Для работодателя заработная плата работников — это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. При этом работодатель заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, хотя в то же время может оказаться целесообразным увеличить расходы на рабочую силу в целях повышения ее качественного уровня, если это позволит увеличить прибыль предприятия за счет стимулирования трудовой и творческой инициативы работников.

В настоящее время в оплате труда и ее организации накопилось много проблем и недостатков, которые снижают ее результативность в решении вышеотмеченных задач. Без их устранения не возможно эффективное проведение ключевых социально-экономических преобразований — пенсионной реформы, модернизации жилищно-коммунального хозяйства, налоговой системы и т.д. Необходима увязка размеров оплаты труда работников с результативностью работы. Это позволит задействовать колоссальный резерв, связанный с дополнительным использованием возможностей и способностей персонала в обеспечении экономического роста, реализации социально-экономической политики государства и регионов в целом, а также экономического субъекта в частности.

Таким образом, в условиях рыночных отношений оплата труда призвана выполнять не только воспроизводственную и стимулирующую функцию, но и регулирующую.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических основ учета оплаты труда, организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и другим операциям в ООО «Мегаполис».

Для реализации указанной цели были поставлены следующие задачи:

· дать характеристику различных видов, форм и систем оплаты труда;

· рассмотреть состав и структуру фонда оплаты труда;

· изучить порядок документации по учету личного состава, труда и его оплаты;

· рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда и другим операциям с персоналом в ООО «Мегаполис»;

· изучить учет удержаний из заработной платы;

· рассмотреть автоматизацию расчетов по оплате труда в ООО «Мегаполис».

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Мегаполис» за 2009 г., учредителем является физическое лицо, среднесписочная численность работников общества составляет 16 человек. Организация занимается ремонтом транспортных средств.

В работе были использованы нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету, имеющие силу в 2009 г., теоретические труды по экономике и бухгалтерскому учету, а также статьи в периодической печати.

Глава 1. Теоретические основы учета и организации оплаты труда

1.1 Основные нормативные документы по учету труда и его оплаты

Важнейшую часть всего комплекса трудовых правоотношений составляют отношения, складывающиеся между работниками и предприятием по поводу выплаты заработной платы.

Из норм ст. 5 Трудового кодекса РФ следует, что в Российской Федерации существует система законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений, которую можно представить в виде следующей схемы (рис. 1.1)

Рис. 1.1. Система законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений

Нормы Трудового кодекса Российской Федерации не могут противоречить Конституции РФ и федеральным конституционным законам, нормы иных федеральных законов — Трудовому кодексу РФ и т.д. Таким образом, в приведенной схеме законодательные и нормативные акты, расположенные ниже, не могут противоречить тем, которые принимаются на более высоком уровне. В случае возникновения противоречий применяются законодательные и нормативные акты, имеющие большую юридическую силу.

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся:

· Конституция Российской Федерации;

· Трудовой Кодекс Российской Федерации;

· Налоговый кодекс Российской Федерации;

· Гражданский кодекс Российской Федерации;

· Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

· Федеральный закон РФ от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

· Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»;

· Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

· Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Федеральный закон от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»;

· Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» ;

· Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

· Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности»;

· Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации»;

· Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»;

· Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

· Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [20];

· Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

· Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с ними отношений по:

- организации труда и управлении трудом;

- трудоустройству у данного работодателя;

- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

- участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применению трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

- материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

- надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда) и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права;

- разрешению трудовых споров;

- обязательному социальному страхованию в случаях, предусмотренных федеральными законами.

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)/

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ, доплаты и надбавки, а также премии начисляются сверх указанного минимума.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям право самостоятельно выбирать и устанавливать такие системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируется в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

В современном понимании формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размером причитающейся ему заработной платы. Формы оплаты труда определяются как способы установления зависимости величины зарплаты работника от полученных результатов его труда в течение определенного времени, а системы оплаты труда — это, по существу, технология реализации этой зависимости.

При переходе к рыночной экономике меняются формы регулирования трудовых отношений, в том числе и в вопросах заработной платы. Теперь все условия оплаты труда работников, входящие в компетенцию предприятия, должны быть зафиксированы в коллективном договоре предприятия, имеющем статус юридического документа. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работодателя и работников по следующим вопросам оплаты труда: форма, система и размер оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия, компенсации, доплаты; механизм регулирования оплаты труда исходя из роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором.

Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются сдельная и повременная оплата труда, показанные на рис. 1.2.

Основным различием между повременной и сдельной формами оплаты труда является лежащий в их основе способ учета затрат труда:

· при повременной — учет отработанного времени;

· при сдельной — учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества либо учет количества выполненных работником операций.

Сдельная — форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени). Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.

Рис. 1.2 Формы оплаты труда

К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:

· прямая сдельная — при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

· сдельно-премиальная — предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

· аккордная — система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

· сдельно-прогрессивная — предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

· косвенно-сдельная — применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Повременная — форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную: простая повременная — оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ; повременно-премиальная — оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

В большей части организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы, условий труда, природно-климатических условий выполнения работы, интенсивности и характера труда. Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Она включает совокупность нормативов:

— тарифные ставки, определяющие размер оплаты труда в час или за день и схемы должностных окладов;

— тарифные сетки, показывающие соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

— тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой;

— районные коэффициенты и разного рода надбавки и доплаты тарифного характера, которые предназначены для использования при установлении ставок и окладов работниками и при определении размеров их вознаграждения за выполненную работу.

В условиях рыночных отношений предприятия могут вводить самостоятельно ту или иную систему тарификации труда. Вместе с тем достаточно ощутимое воздействие на позицию большинства предприятий при решении этой задачи оказывают централизованно разрабатываемые на федеральном уровне рекомендации.

Тарифная ставка — это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени (час, день, месяц — это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат) без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме и ее размер возрастает по мере увеличения разряда работника: понятие разряд вводится для определения квалификации, то есть качества труда работника, сложности работы. Каждый разряд (они нумеруются в порядке возрастания) имеет свои квалификационные характеристики, то есть работник должен в рамках каждого разряда обладать определенными знаниями и умениями. Определенный разряд присваивается рабочему решением специальной квалификационной комиссии и является основанием при расчете заработной платы этого работника.

Тарифные ставки применяются при определении как размера оплаты за отработанное время работникам, получающим повременную оплату, так и размера сдельных расценок. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Размер тарифной месячной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Начиная со второго разряда тарифный коэффициент, возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться:

· системы премирования;

· вознаграждение по итогам работы за год;

· другие формы материального поощрения.

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы организации в целом или структурного подразделения, в котором он работает и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда. При этой системе присвоение работнику определенного квалификационного уровня не предусматривает установление ему соответствующей тарифной ставки или оклада, а доля определяется на основе присвоенного работнику коэффициента, который определяет уровень его трудового участия. Конкретный уровень оплаты труда заранее работнику не известен. Каким будет этот уровень, он может лишь предполагать исходя из своего опыта.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора. Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.

Существует также японская система «плавающих» окладов, суть которых заключается в том, что с учетом динамики итогов работы за месяц (хуже или лучше) в следующем месяце для работников назначаются новые должностные оклады (соответственно меньше или больше).

Применение тех или иных систем оплаты труда зависит от многих факторов. Изучение этих факторов позволяет выбрать адекватную форму или систему оплаты труда для конкретного предприятия. Кроме того, изучение зарубежного опыта также является полезным для установления принципов, форм и систем оплаты труда в рыночных условиях.

1.3 Состав и структура фонда оплаты труда

Из определения заработной платы, следует, что заработная плата может включать в себя различные выплаты, которые делятся на три основные группы (составные части заработной платы):

· вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

· компенсационные выплаты: доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшимся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера;

· стимулирующие выплаты: доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.

Рыночные отношения предоставили предприятиям и организациям различных форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета. В результате на предприятиях появились понятия: «фонд потребления», «средства, направляемые на потребление», а также идентичный ему термин «фонд заработной платы».

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

1). Оплата за отработанное время:

— заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

— заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг);

— стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

— премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты;

— стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.);

— ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;

— компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

· выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

· доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах;

· доплаты за работу в ночное время;

· оплата работы в выходные и праздничные дни;

· оплата сверхурочной работы;

· оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

— доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно;

— оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

— комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам;

— гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

— оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы;

— оплата специальных перерывов в работе;

— выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;

— выплата разницы в окладах при временном заместительстве;

— суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например, военнослужащих) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

— оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;

— оплата труда работников не списочного состава;

— оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов;

— оплата услуг (гонорар) работников не списочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.д.).

2). Оплата за неотработанное время:

— оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

— оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

— оплата льготных часов подростков;

— оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

— оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

— оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

— оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;

— суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации;

— оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови;

— оплата простоев не по вине работника;

— оплата за время вынужденного прогула.

3). Единовременные поощрительные выплаты:

— единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты;

— вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

— материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников;

— дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством);

— денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

— стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций;

— другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

4). Выплаты на питание, жилье, топливо:

— стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством);

— оплата (полная или частичная) стоимости питания в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством);

— стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно;

— средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством);

— стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.

В фонд входят, но не включаются в состав средств, направляемых на потребление: затраты на командировочные расходы, надбавки к зарплате взамен суточных работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, стоимость спецодежды, спецпитания, выплаты за счет средств фонда социальной защиты, включая пособия по временной нетрудоспособности, по беременности, по уходу за ребенком, пенсии, возмещение причиненного ущерба, а также расходы за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов.

Премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, при определении среднего заработка учитываются в следующем порядке:

— ежемесячные премии и вознаграждения — не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

— премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц — не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

— вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год — в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

В целях усиления материальной заинтересованности рабочих, руководящих работников, главных специалистов, инженерно-технических работников, служащих на предприятии вводится положение о премировании.

Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью. Начисленные премии рабочим выплачиваются не зависимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению. Премию каждой группе рабочих в бригаде выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время. Премирование руководящих работников, ИТР, служащих производится по результатам работы за месяц. Показатели и условия премирования ИТР и служащих устанавливаются руководителями организаций.

1.4 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты

Бухгалтер по начислению заработной платы должен располагать полной информацией о кадровом составе сотрудников на предприятии. Он должен иметь документы, в которых зафиксировано, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов по кадровому составу должен поступать в распоряжение бухгалтерии. Данные документы могут быть в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя предприятия.

В состав документов по кадровому составу входят:

· документы о движении по службе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты);

· документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях);

· документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы (отпуск, обучение, длительная командировка, сборы);

· прочие документы по кадровому составу.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы организации используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [23], приведенные в табл. 1.1.

· Формы по учету кадров:

Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу». Составляется в одном экземпляре на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает, в качестве кого может быть использован работник, его разряд, оклад, испытательный срок. Приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят работника под его расписку. Приказ о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

Таблица 1.1 Формы документации по учету кадров

Шифр формы	Название	Назначение документа
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме на работу	Оформление и учет принимаемых на работу работников по трудовому договору и заполняются: форма № Т-1 — на одного работника, форма № Т-1а — на группу работников
Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме на работу
Т-2	Личная карточка работника	Учет персональных данных о работнике
Т-2 ГС (МС)	Личная карточка государственного (муниципального) служащего	Учет лиц, замещающих государственные муниципальные) должности государственной службы и содержит их персональные данные
Т-3	Штатное расписание	Оформление структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Положением об оплате труда (премировании)
Т-4	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника	Применяется в научных, научно-исследовательс- ких, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществля- ющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу	Оформление и учет перевода работника на другую работу в той же организации или в другую местность вместе с организацией
Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику	Оформление и учет отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором
Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7	График отпусков	Отражение сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) труд. договора с работником (увольнении)	Оформление и учет увольнения работника. Составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику(ам) под расписку в порядке, установленном законодательством
Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) труд. догjвора с работниками (увольнении)
Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку	Оформление и учет направления работника в командировку
Т-9а	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Т-10	Командировочное удостоверение	Является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него (них)
Т-10а	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении	Оформление и учет служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника	Применяются для оформления и учета поощрений работника(ов) за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник
Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении работников

Схема приема на работу представлена на рис. 1.3.

Рис. 1.3 Схема составления документов о приеме на работу

Форму № Т-2 «Личная карточка» заполняют и ведут в отделе кадров в одном экземпляре на каждого работника организации. В ней указываются необходимые анкетные данные сотрудника и все изменения, происходящие по службе. На основе личных карточек составляются сводные данные о численности и составе работников предприятия.

Форма № Т-3 «Штатное расписание» не является обязательной к ведению всеми хозяйствующими субъектами и применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением).

Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет. В распоряжении указываются основание перевода, размер тарифной ставки, надбавки, оклада по прежнему и новому месту работы и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник. Схема перевода на другую работу представлена на рис. 1.4.

Рис. 1.4 Схема составления документов о переводе на другую работу

Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один — в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску.

Форма № Т-7 «График отпусков» предназначена для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. Отпуск представляется работникам в соответствии с этим графиком.

График отпусков — сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков подписывается руководителем кадровой службы, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

При переносе сроков отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах. Один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается зарплата увольняемого работника. Схема увольнения с работы представлена на рис. 1.5.

Рис. 1.5 Схема составления документов об увольнении работника

· Формы по учету использования рабочего времени:

Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты» применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета зарплаты. Табельный учет ведется табельщиком (бригадиром, мастером и т.п.) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении зарплаты. На основании этого документа начисляется зарплата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» используется для контроля и регистрация своевременной явки на работу и ухода с работы, выявления причин опозданий и неявок на работу, а также регистрация часов простоя и часов сверхурочной работы, учета отработанного времени. Данные формы № Т-13 используются для начисления зарплаты по видам и направлениям затрат.

Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

· Формы по учету расчетов с персоналом по оплате труда:

К документам учета заработной платы относятся: форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», форма № Т-51 «Расчетная ведомость», форма № Т-53 «Платежная ведомость», форма № Т-54 «Лицевой счет», форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» и форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге».

Форма № Т-54 «Лицевой счет» заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике, его перемещение в организации, об использовании отпуска и т. д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое; табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий, оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержание по исполнительным листам и т.д.

На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ).

На средних и малых предприятиях рекомендуется применять форму № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», в которой отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость непосредственно по данным лицевых счетов работников. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость является не только регистром аналитического учета расчетов с работниками, но и выполняет функцию расчетного и платежного документа. При получении денег работники расписываются в ведомости. После выплаты зарплаты в ней указываются выплаченная и депонированная суммы, а также кто произвел выплату (должность, подпись и расшифровка подписи).

В своде данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщаются данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухучета начислений по оплате труда, премий, пособий и т. д., а также удержаний налога на доходы работников, перечислений и выплат.

На крупных предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Для расчета заработной платы необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Для этого используются расчетные и расчетно-платежные ведомости, а также лицевые счета работников.

В зависимости от применяемой формы оплаты труда в организации используются основные первичные документы, приведенные в табл. 1.2.

Выдача денег лицам, не являющимся штатными сотрудниками, осуществляется при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателей. Деньги могут выдаваться по расходно-кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, удостоверяющего личность, дату его выдачи, наименование выдавшей его организации.

Согласно Трудовому кодексу РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный коллективным или трудовым договором. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. При увольнении работника выплата всех сумм, причитающиеся ему от предприятия, производятся в день увольнения.

Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты зарплаты штатным работникам.

При выдаче наличных денег из кассы предприятиям необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40 [25].

Таблица 1.2 Документы, используемые при начислении заработной платы в зависимости от применяемой формы оплаты труда

№ п/п	Форма оплаты	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
1	повременная	заработная плата рассчитывается исходя из установленной тариф, ставки или оклада за фактически отработанное время	— тарифные ставки; — документы по учету рабочего времени
2	простая повременная	часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов	— личная карточка работника (для определения тарифной ставки); — табель учета рабочего времени
3	повременно-премиальная	условия коллективного договора (контракта, положения о премировании предприятия) устанавливают процентную надбавку (месячную или квартальную премию) к месячной или квартальной заработной плате	— личная карточка работника; -табель учета рабочего времени; — коллективный договор; — трудовой договор; — положение о премировании
4	сдельная	заработная плата рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции	— сдельные расценки (отношение часовой (дневной) тарифн, ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, к часовой (дневной) норме выработки
5	прямая сдельная	заработок определяется по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества	— наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа); — сдельные расценки
6	сдельно-прогрессивная	выработка работника в пределах установленной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы — по повышенным сдельным расценкам	— наряд на сдельную работу; — сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы
7	сдельно-премиальная	заработная плата работника складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей труда	— наряд на сдельную работу; — распоряжение (приказ) о премировании
8	аккордная	размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую произв. операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание)	— аккордное задание; — табель учета рабочего времени за расчетный период
9	косвенно-сдельная	размер заработка (вспомогательных работников) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими основных работников	— наряд-задание

За первую половину месяца выдают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 30% заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или с учетом фактически отработанного работниками времени (при повременной оплате) в первую половину месяца.

Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются из кассы в течение трех дней, включая день получения денег в банке. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий работников, не получивших деньги, в графе «Расписка о получении» делает отметку «Депонировано». На сумму не полученной заработной платы, составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости прописью указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. На сумму выданной по ведомости зарплаты бухгалтером оформляется расходно-кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге.

Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет предприятия (депонируются), где они могут храниться в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется отдельно по каждому работнику в реестре не выданной зарплаты, в специальной книге не выданной заплаты или на депонентских карточках.

В бухгалтерию поступают также остальные первичные документы по начислению заработной платы (больничные листки, повестки, справки и т.п.). По мере поступления первичных документов работники бухгалтерии проверяют правильность их оформления и содержащихся в них расчетов. Документы принимаются к учету при наличии всех заполненных реквизитов и подписей.

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям

2.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими в организации системами оплаты труда. Для расчета и начисления заработной платы необходим точный учет личного состава работников организации, отработанного ими времени и объема выполненных работ. Начисление заработной платы сотрудникам определяет задолженность организации перед работниками.

Основным источником выплат заработной платы всем категориям работающих является фонд оплаты труда или фонд заработной платы. Фонд заработной платы — это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

В фонд заработной платы рабочих включаются: основная заработная плата, исчисленная по калькуляции; премии, выплачиваемые рабочим-сдельщикам и повременщикам за выполнение производственных (нормируемых) заданий; премии, выплачиваемые из фонда мастера; доплаты рабочим при совмещении профессий и другие; дополнительная заработная плата, включающая: оплату отпусков, доплату бригадирам за руководство бригадой, выплату во время выполнения государственных и общественных обязанностей, оплату за время простоев из-за неблагоприятных атмосферных условий, оплату льготных часов подростков и др. (рис. 2.1).

Фонд заработной платы инженерно-технических работников и служащих, младшего обслуживающего персонала определяется на основании установленной численности и действующих схем должностных окладов. В заработную плату работника также может включаться доплата за выслугу лет, которая, как правило, устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке (окладу) и зависит от непрерывного стажа работы работника.

Рис.2.1 Структура фонда заработной платы

Что касается прочих выплат, в том числе и отпускных, то в подавляющем большинстве случаев их расчёт и начисление производится с учётом среднего размера заработной платы работника. Здесь важны, прежде всего, исходные данные (оклад сотрудников) и общие правила расчёта среднего размера заработной платы. Для всех случаев определения размера средней заработной платы ст. 139 ТК РФ устанавливается единый порядок ее исчисления. Для всех случаев определения размера средней заработной платы ст. 139 ТК РФ устанавливается единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. Порядок исчисления средней заработной платы утвержден постановлением Правительства № 922 от 24.12.2007 [15].

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (рис. 2.2).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) [15].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество дней ко календарю шестидневной рабочей недели.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая учитываемые премии и вознаграждения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Рис. 2.2 Схема расчета среднего заработка

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

· по оплате труда — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехами осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обсуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок; на сумму заработной платы работников, занятых в деятельность не связанной с обычными видами деятельность;

· по выплате пособий — в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

· по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумма заработной платы, подлежащая выдаче работникам, определяется в расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49). В них отражаются сумма заработка работника за месяц и произведенные удержания из нее.

По кредиту счета 70 отражаются начисления по оплате труда, премий, пособий за счет Фонда социального страхования, пенсии работающим пенсионерам и другие доходы, а по дебету счета — удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдача причитающихся сумм работникам.

Аналитический учет начисления указанных выплат ведется в лицевых счетах работников (форма №-54) и расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49). Последняя может быть заменена на расчетную (форма № Т-51) и платежную (форма № Т-53) ведомости. Лицевые счета на каждого сотрудника отрываются при приеме на работу и ведутся в течение календарного года, в конце года лицевой счет сотрудника закрывается им открывается новый. Срок хранения лицевых счетов составляет 75 лет. Ежемесячно бухгалтерия организации заносит в лицевые счета сведения о начисленной заработной плате, произведенных удержаниях и суммах, подлежащих выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов является табель учета использованного времени.

Для удобства расчетов с работниками разных категорий по усмотрению организации можно открыть субсчета к счету 70, например 70.1 «Расчеты с постоянными сотрудниками», 70.2 «Расчет с временными работниками», 70.3 «Расчеты с совместителями» и т.д.

По общему правилу заработная плата в РФ выплачивается работникам в денежной форме в национальной российской валюте, то есть в рублях. Тем не менее, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в неденежной форме. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Законом не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда	форма № Т-49, форма № Т-51
	— работникам, выполняющим работы по доставке, модернизации и реконструкции, созданию основных средств и нематериальных активов, а также приобретению животных		08	70
	— работникам, выполняющим работы по заготовлению материалов		10	70
	— работникам основного производства		20	70
	— работникам вспомогательных производств		23	70
	— обслуживающему и управляющему персоналу цехов		25	70
	— административно-управленческому персоналу производственных организаций		26	70
	— сотрудникам обслуживающих производств и хозяйств, состоящих на балансе организации (столовых, прачечных и т.д.)		29	70
	— работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания	форма № Т-49, форма № Т-51	44	70
2	Начислены пособия за счет средств ФСС РФ	Бухгалтерский регистр по начислению страховых взносов, бухгалтерская справка	69.1	70
3	Начислены вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов	форма № Т-49	84	70
4	Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	форма № Т-49	91	70
5	Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом объектов основных средств	форма № Т-49	97	70
6	Начислена премия за счет прибыли текущего года	форма № Т-49	99	70
7	Начислена материальная помощь за счет прибыли текущего года	форма № Т-49	99	70
8	Выплачена заработная плана из кассы организации по расходным кассовым ордерам	форма № Т-49, форма № Т-53	70	50.1
9	Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации	приходный кассовый ордер	50	70
10	Удержана стоимость недостач с виновных лиц из заработной платы	форма № Т-49, форма № Т-53	70	73.2

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Существует два вида отпусков — основной и дополнительный. Очередность предоставления отпусков определяется графиком отпусков, который составляется по форме № Т-7 и утверждается до 16 декабря текущего года на следующий календарный год. Когда приходит время отпуска, работодатель издает приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6, который передается в бухгалтерию для начисления отпускных [2].

Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда. Их относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом по дебету счет ставят в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник.

Подобные проводки бухгалтер сделает лишь на ту часть отпуска, которая приходится на текущий месяц. Ту же часть, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 96 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму спишут на счета 20, 26 и т.д., т. е. расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся, при этом неважно, когда были выплачены деньги.

Большинство сотрудников уходят в отпуск летом. Поэтому именно на это время приходится выплата большей части отпускных. Для равномерного в течение года включения отпускных в себестоимость продукции нужно создать специальный резерв. При создании резерва в учетной политике организации должны быть отражены: принятый способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Указанные элементы должны быть подтверждены данными специального расчета (сметы), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношений предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Суммы, которые предназначаются для предстоящей оплаты отпусков, учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Порядок учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Порядок учета отпусков

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
Создание и использование резерва на оплату отпусков
1	Создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства	Бухгалтерская справка	20	96
2	Создан резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых сбытом продукции	Бухгалтерская справка	26	96
3	Создан резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала	Бухгалтерская справка	44	96
4	Начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику	96	70
5	Удержан НДФЛ с суммы отпускных	Бухгалтерская справка-расчет	96	68
6	Начислены страховые взносы, налог на травматизм, пенсионные взносы с сумм отпускных	Бухгалтерская справка-расчет	96	69
Оплата отпусков без использования резерва
7	Начислены отпускные сотрудникам основного производства за отработанный месяц	Расчетная ведомость	20	70
8	Начислены отпускные сотрудникам вспомогательного цеха за отработанный месяц	Расчетная ведомость	23	70
9	Начислены отпускные административному персоналу за отработанный месяц	Расчетная ведомость	26	70
10	Удержан НДФЛ с суммы отпускных за отработанный месяц	Бухгалтерская справка, налоговая карточка	70	68
11	Начислены страховые взносы, налог на травматизм, с сумм отпускных за месяц	Расчетная ведомость	20, 23, 25, 26, 44	69
12	Выплачены начисленные суммы отпускных	Расходный кассовый ордер	70	50

Часть резерва, которую не использовали, 31 декабря сторнируют. Если зарезервированных средств не хватило, тогда сумму перерасхода списывают на себестоимость в конце года.

Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана).

Взамен части ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных дней, работнику позволяется выплатить компенсацию [2]. Исключение сделано лишь для беременных женщин, несовершеннолетних сотрудников и работников, занятых на вредных производствах. Эти категории заменить часть отпуска компенсацией не могут.

Чтобы получить компенсацию взамен отпуска, работник должен написать соответствующее заявление с просьбой выдать ему деньги. Руководитель рассматривает это заявление. Если считает возможным, может издать приказ о выплате работнику денежной компенсации за неиспользованные отпуска.

Порядок расчета компенсации, которая выплачивается взамен части отпуска, аналогичен тому, который применяют, определяя размер компенсации при увольнении. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника. Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

Пособие по временной нетрудоспособности — особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не только себестоимость, но и средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате являются табеля учета неиспользованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Право на пособие имеют граждане, работающие по трудовым договорам, государственные служащие и лица, добровольно уплачивающие за себя взносы в Фонд социального страхования РФ (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Учет начислений и выплат пособий по временной нетрудоспособности

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражена начисленная работнику сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет организации	Листок нетрудоспособности Расчетно — платежная ведомость	20,23, 25, 26	70
2	Отражена начисленная работнику сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС РФ	Листок нетрудоспособности Расчетно-платежная ведомость	69.1	70
3	Отражена удержанная сумма НДФЛ, исчисленная с суммы пособия по временной нетрудоспособности работника организации	Налоговая карточка	70	68.1
4	Отражена сумма к выдаче (выплате)	Расчетно-платежная ведомость	70	50.1

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

· застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж 8 и более лет, 100% среднего заработка;

· застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж от 5 до 8 лет, — 80% среднего заработка;

· застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж до 5 лет, — 60% среднего заработка;

· застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного Федеральным законом.

Часто встречаются ситуации, когда выплата заработной платы связана с какими-либо особыми условиями работы. В трудовом договоре работника могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами иными нормативными правовыми актами. Общие сведения о наиболее распространенных выплатах за работу в указанных условиях, а также об ограничениях при их применении можно представить в виде таблице (табл. 2.4).

Таблица 2.4 Виды выплат при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных

№ п/п	Виды выплат	Статья ТК РФ	Ограничения
1	При выполнении работ различной квалификации	150	При повременной оплате труда — по работе более высокой квалификации, при сдельной — выплата межразрядной разницы
2	При совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника	151	Законодательные ограничения не установлены. На уровне ведомственных нормативных актов, как правило, устанавливается ограничение не выше 50% оплаты труда по совмещаемой должности
3	Сверхурочные работы	152	За первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Не более 4 часов в день и 120 часов в год
4	В выходные и нерабочие праздничные дни	153	Не менее, чем в двойном размере
5	В ночное время	154	Законодательные ограничения не установлены. На уровне ведомственных нормативных актов, 4как правило, устанавливается ограничение не выше 35% должностного оклада или тарифной ставки
6	При невыполнении норм труда (должностных обязанностей)	155	По вине работодателя — не ниже средней заработной платы работника. По причинам, не зависящим от работодателя и работника — не менее двух третей тарифной ставки (оклада). По вине работника — в соответствии с объемом выполненной работы
7	При изготовлении продукции, оказавшейся барком	156	Не по вине работника — наравне с годными изделиями. По вине работника — полный брак не оплачивается, частичный — оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции
8	При простое	157	По вине работодателя — не менее двух третей средней заработной платы работника. По причинам, не зависящим от работодателя и работника — не менее двух тарифной ставки (оклада). По вине работника — не оплачивается
9	При освоении новых производств (продукции)	158	Законодательные ограничения не предусмотрены. Коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы

С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионных фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». В связи с этим с указанной даты единый социальный налог (ЕСН) отменяется. Страховые взносы должны будут перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

Для учета страховых взносов используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Учет страховых взносов в ПФР РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начисление страховых взносов в части, зачисляемой в ФСС РФ	Расчетная ведомость, налоговая карточка	26, 44	69.1
2	Начисление страховых взносов в части, зачисляемой в федеральный бюджет	Расчетная ведомость, налоговая карточка	26, 44	69.2.1
3	Начисление страховых взносов в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Расчетная ведомость, налоговая карточка	26, 44	69.3.1
4	Начисление страховых взносов в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	Расчетная ведомость, налоговая карточка	26, 44	69.3.2
5	Оплата страховых взносов	Расчетная ведомость	69	51

На 2010 г. установлены следующие тарифы страховых взносов:

· Пенсионный фонд РФ — 20%;

· Фонд социального страхования РФ — 2,9%;

· Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%;

· Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 2%.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же — расчетный период). Уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов. Контроль за исчислением и уплатой взносов теперь будут осуществлять: Пенсионный фонд РФ в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинского страхование; Фонд социального страхования РФ в отношении взносов на обязательное социальное страхование.

2.2 Учет удержаний из заработной платы работников

Действующим законодательством предусмотрено производить удержания из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

При начислении работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на следующие виды:

· обязательные удержания из заработной платы;

· удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

· удержания из заработной платы по инициативе работника.

Данное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы (рис. 2.3).

Рис. 2.3 Удержания из заработной платы

Обязательные удержания из заработной платы. Работодатель обязан их осуществить независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих лиц. К таким удержаниям, например, относятся:

· налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ. Все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы от материальной выгоды.

Датой получения дохода в виде заработной платы считается последний день месяца, за который был начислен доход работнику в соответствии с трудовым договором. При иных денежных доходах датой их получения является фактическая дата выплаты.

Суммы налога исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем дохода, в отношении который применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Применительно к дохода, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Налог на доходы физических лиц чаще всего удерживается с заработной платы работников. В бухгалтерском учете это отражается следующими записями (табл. 2.6).

Таблица 2.6 Отражение НДФЛ на счетах учета

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Удержание налога на доходы физических лиц	Расчетная ведомость, налоговая карточка (форма 1-НДФЛ)	70	68.1
2	Налог взимается с дохода, полученного за оказание услуг по гражданско-правому договору	Расчетная ведомость	76	68.1
3	Перечисление налога в бюджет	Расчетная ведомость	68.1	51

· удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) включают:

— исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов). Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом РФ. Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с НК РФ. Кадровые работники также должны иметь в виду, что при увольнении лица, выплачивающего алименты, организация, удерживавшая алименты из заработной платы, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении, а также о новом месте его работы или жительства, если ей это известно.

В бухгалтерском учете взыскание по исполнительным листам отражается записями (табл. 2.7).

Таблица 2.7 Учет удержаний по исполнительным листам

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основания для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата	Расчетно-платежная ведомость	20, 23, 25, 26, 44	70
2	Удержан НДФЛ	Расчетная ведомость, налоговая карточка (форма 1-НДФЛ)	70	68
3	Удержаны алименты	Расчетная ведомость	70	76
4	Выданы денежные средства по отчет на оплату алиментов	Расчетная ведомость	71	50
5	Перечислены алименты подотчетным лицом	Расчетная ведомость	76	71
6	Удержаны из заработной платы расходы на пересылку алиментов	Расчетная ведомость	70	71

Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка — одной четвертой, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины указанной суммы. По соглашению алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения — ежемесячно.

Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций, как по основному месту работы, так и по совместительству. При этом принимаются суммы, относящиеся к периоду, дающему право на получение алиментов.

Удержания суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскания) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании его письменного заявления;

— взыскание суммы, не превышающей двух МРОТ;

— отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

Однако удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника [8].

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя. В отличие от предыдущего вида «вычетов» из заработной платы, удержания по инициативе работодателя — это право, а не обязанность работодателя.

Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и включают:

1) возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

2) погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

3) возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ), и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.

В этих случаях работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника только при соблюдении в совокупности следующих условий:

— удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;

— работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих условий, работодатель не может самостоятельно удержать указанные суммы, но взыскание можно осуществить в судебном порядке.

Действующее законодательство не дает определения понятию «счетная ошибка». В силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся ошибки в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п.

Вместе с тем, если заработная плата была излишне выплачена в результате неправильного применения трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, то нельзя уменьшить зарплату на этот излишек.

Неправильное применение трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, может выражаться в:

— неприменение нормы трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, которую нужно было применить к отношениям между работником и работодателем;

— применении норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, не подлежащих применению;

— неправильном толковании норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащих нормы трудового права (то есть работодатель использует «правильную» норму, но неверно понимает ее содержание и смысл, вследствие чего делает неправильный вывод о составе и размере заработной платы).

4) увольнение работника до того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. «Вычет» сумм из заработной платы в этом случае зависит от основания увольнения работника. Так, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям [2]:

— отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы;

— ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем;

— сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя;

— смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);

— призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

— восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

— признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;

— смерть работника либо работодателя — физического лица, а также признание работника либо работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим;

— наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ.

5) взыскание с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Правила о материальной ответственности работника установлены главой 39 ТК РФ.

Удержание из заработной платы может быть произведено по распоряжению работодателя при одновременном соблюдении следующих условий [2]:

— размер причиненного ущерба — не больше среднего месячного заработка работника;

— распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Это касается и ограниченной, и полной материальной ответственности.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба.

Удержание производится непосредственно работодателем и отражается в расчетных листках. Работодатель обязан при выплате заработной платы в письменной форме известить работника о размерах и основаниях удержаний.

Перед принятием решения об осуществлении удержания из заработной платы работодателю необходимо установить следующие обстоятельства:

· точное основание для удержания из заработной платы; при необходимости — составление документа, подтверждающего наличие этого основания (счетной ошибки, факта выдачи неотработанного аванса, наличия причиненного работодателю ущерба и т.п.). Так, о выявлении счетной ошибки свидетельствует докладная записка главного бухгалтера на имя генерального директора, а решение работодателя оформлено в виде резолюции на данной докладной записке и (или) изданным на ее основании распоряжением работодателя;

· при наличии причиненного работодателю ущерба — проведение проверки и определение точного размера причиненного ущерба (порядок определения размера ущерба установлен статьей 246 ТК РФ), причину его возникновения (может быть выявлена в ходе служебного расследования, проверки финансово-хозяйственной деятельности и т.п.), требование от работника представить письменное объяснение по факту причинения ущерба (требование целесообразно направлять в письменной форме под подпись работника на копии требования), а в случае отказа работника от представления указанного объяснения — составление акта (ст. 247 ТК РФ) с подписями не менее 2-3 свидетелей из числа присутствовавших. Таким образом, каждое из действий работодателя должно быть письменно оформлено из-за возможных споров с работником, вопросов проверяющих органов. При этом как работник, так и его представитель имеют право ознакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их (ч. 3 ст. 247 ТК РФ);

· важно не нарушить срок для оформления решения об удержании из заработной платы и, при необходимости, подтвердить согласие работника на это уменьшение заработной платы (ч. 3 ст. 137 ТК РФ), а также выполнить иные условия для уменьшения заработной платы, установленные ТК РФ и иными федеральными законами. Отсутствие возражений работника лучше оформить путем указания «не возражаю» и т.п. на соответствующих документах работодателя либо в заявлении самого работника.

Поскольку удержание из заработной платы работника по инициативе работодателя — это право, а не обязанность работодателя, то сотруднику, подготавливающему для подписания руководителя проект данного решения, надо позаботиться о том, чтобы решение об удержании было принято уполномоченным лицом в установленный срок, оформлено работодателем и доведено работником кадровой службы, секретариата (любого иного подразделения, которое может обеспечить такое уведомление) до сведения работника под личную подпись. Кроме того, нужно зафиксировать основание для осуществления удержания в соответствующих документах, о чем говорилось выше. Оно не должно противоречить установленным правилам в ТК РФ и иных федеральных законах.

Работодатель может издать распоряжение об удержании только для взыскания причиненного ущерба, не превышающего среднего месячного заработка. Поскольку Госкомстатом России не утверждена унифицированная форма такого распоряжения, оно может быть составлено в произвольной форме. Работодатель должен ознакомить работника, из заработной платы которого производится удержание, с распоряжением под личную подпись.

Отметим, что удержание из заработной платы не освобождает работника от уголовной, административной и дисциплинарной ответственности.

В остальных случаях работодателю также целесообразно издавать распоряжение об удержании из заработной платы, поскольку оно позволяет:

· зафиксировать дату решения об удержании, что в случае спора с работником будет свидетельствовать о соблюдении месячного срока его принятия;

· письменно подтвердить обоснованность решения с указанием оснований для его принятия и установить порядок ознакомления с распоряжением.

Только уполномоченное лицо может подписать от имени работодателя распоряжение или иной документ, оформляющий принятое решение об удержании из заработной платы работника.

В ходе исполнения решения о таком уменьшении заработной платы работника необходимо соблюдение ограничений, установленных ТК РФ и иными федеральными законами, для размеров таких удержаний.

Для учета удержаний из заработной платы по инициативе работодателя применяются следующие проводки (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Учет удержаний из заработной платы по инициативе работодателя

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основания для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Удержание неиспользованных авансовых сумм	Авансовый отчет, бухгалтерская справка	70	71
2	С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащих перечислению по принадлежности	Расчетная ведомость	70	76
3	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение брака, допущенного по вине работника	Расчетная ведомость; акт о браке	70	76
4	Суммы невыплаченной заработной платы зачислены на депонент	Расчетная ведомость	70	76
5	Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет	Распоряжение руководителя, расчетно-платежная ведомость	70	94
6	Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	Распоряжение руководителя, расчетно-платежная ведомость	70	94

Удержания из заработной платы по заявлению работника. К этому виду удержаний относится уплата профсоюзных взносов путем их перечисления за счет заработной платы. При наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором (соглашением) [13].

Порядок удержания из заработной платы по инициативе самого работника требует заявления от самого работника с просьбой производить соответствующие удержания. Для учета удержаний из заработной платы по инициативе работника применяются следующие проводки (табл. 2.9).

Таблица 2.9Учет удержаний из заработной платы по инициативе работника

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии	Расчетная ведомость; личное заявление работника	70	76
2	С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы	Расчетная ведомость; личное заявление работника	70	76
3	С начисленной заработной платы по личному заявления работника удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг	Расчетная ведомость; личное заявление работника	70	76
4	С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы родительской платы за содержание детей в детских дошкольных учреждения	Расчетная ведомость; личное заявление работника	70	76

По общему правилу общий размер всей удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных Федеральными законам, — 50% заработной платы, при читающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы:

— при отбывании исправительных работ;

— при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

— при возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

— при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

2.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате туда, с подотчетными лицами и депонентами используют синтетический счет 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открываются субсчета:

— 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

— 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садовых домов, обзаведение домашним хозяйством и др.).

Выдаче займа (ссуды) предшествует оформление работником просьбы о предоставлении ему денежных средств с указанием причины, в связи с которой испрашивается заем (ссуда), и решение администрации организации о предоставлении займа или ссуды.

В составленном работником в письменной форме обязательстве о возврате займа (ссуды) указываются:

· сумма предоставляемых денежных средств;

· цели, на которые она будет использована;

· форма выдачи денежных средств — наличная или безналичная;

· срок возврата (погашения) работником займа (ссуды);

· форма возврата — в кассу организации, на расчетный счет, предоставление равноценного имущества;

· проценты за пользование денежными средствами (при условии согласования между администрацией и работником);

· сроки досрочного возврата денежных средств с указанием причин (например, увольнение работника, выход на пенсию и т. д.).

Выдача денежных средств осуществляется по приказу руководителя организации. Карточка аналитического учета является основанием для обобщения информации о состоянии расчетов со ссудополучателем. При предоставлении работнику займа на льготных условиях он получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах [4].

Сумма материальной выгоды рассчитывается:

— как разница между процентами, начисленными в размере ? ставки рефинансирования ЦБ РФ, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях);

— как разница между процентами, начисленными в размере 9% годовых,

и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в валюте).

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35% отдельно от других видов доходов без применения налоговых вычетов.

Сумму предоставленного работнику займа отражают по Дебету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.). При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Работники, не выполнившие свои обязательства (или исполнившие их ненадлежащим образом), следствием чего явилась порча имущества организации, его недостача и др., должны возместить материальный ущерб/

Типовые проводки о выдаче и погашению ссуд (займов) работниками организации приведены в табл. 2.10.

Таблица 2.10 Бухгалтерские проводки по выдаче и погашению ссуд (займов) работниками организации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основания для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Выдача займа (ссуды) наличными	Расчетно-платежная ведомость; поручение-обязательство	73-1	50
2	Выдача займа (ссуды) путем безналичного перечисления	Расчетная ведомость	73-1	51
3	Отражаются проценты по ссуде	Расчетная ведомость	73-1	98
4	Зачисление процентов по ссуде на финансовый результат (ежемесячно)	Расчетная ведомость	98	91-1
5	Оплата процентов за пользование ссудой	Расчетно-платежная ведомость	50, 51	73-1
6	Погашена задолженность по ссуде наличными путем внесения в кассу организации	Расчетно-платежная ведомость	50	73-1
7	Погашена задолженность по ссуде наличными путем безналичного перечисления	Расчетно-платежная ведомость	51	73-1

Материальная ответственность работника в полном размере причиненного работодателю ущерба устанавливается трудовым договором и может быть ограниченной или полной.

Ограниченную материальную ответственность работники несут в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднемесячного заработка.

Для удержания сумм издается приказ об удержании из заработной платы суммы недостачи. Операции, связанные с возмещением ущерба отражаются следующими записями (табл. 2.11).

Таблица 2.11

Корреспонденция счетов по возмещению материального ущерба

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основания для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Списана сумма недостачи за счет виновного работника	Инвентаризационная опись ТМЦ; приказ руководителя о списании недостачи	73-2	94
2	Отражена сумма превышения рыночной стоимости над балансовой стоимостью недостающего имущества	Бухгалтерская справка-расчет	73-2	98
3	Удержание суммы недостачи из заработной платы работника	Расчетная ведомость	70	73-2
4	Признан прочий доход (в части суммы возмещенного ущерба)	Бухгалтерская справка-расчет	98	91-1

Полная материальная ответственность возлагается на работника в следующих случаях:

— за ущерб, причиненный работодателю, при исполнении работником трудовых обязанностей;

— недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора, или полученных им по разовому документу;

— умышленного причинения ущерба;

— причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

— причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

— причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

— разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную);

— причинения ущерба во внерабочее время.

Аналитический учет по счету 73 ведется по работникам организации.

Если причиненный материальный ущерб возможно отнести к категории нормального производственно-хозяйственного риска, то возложение на работника ответственности за такой ущерб не допускается. При учете по возмещению материального ущерба следует производить следующие операции (табл. 2.12).

Таблица 2.12

Бухгалтерские проводки по возмещению материального ущерба

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основания для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Списывается фактическая себестоимость недостающих материалов (товаров)	Расчетная ведомость	94	10, 41
2	Отнесена на виновных фактическая себестоимость недостающих материалов, бракованной продукции	Расчетная ведомость; акт о браке	73-2	94, 28
3	Погашена задолженность виновным лицом. Внесена сумма задолженности в кассу	Расчетная ведомость	50-1	73-2
4	Погашение задолженности:	Расчетная ведомость
	— удержана сумма задолженности из оплаты труда		70	73-2
	— внесена сумма задолженности на расчетный счет		51	73-2
	— если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммы списываются		99	73-2

Работник, причинивший предприятию ущерб в связи с произведенным по его вине браком, может быть привлечен к материальной ответственности в размере прямого действительного ущерба. Брак может быть полный и частичный. При частичном (исправимом) браке сумма потерь складывается из расходов, связанных с его исправлением: материалов, оплаты труда, начисленной за исправление брака, амортизации основных средств, платежей во внебюджетные государственные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов (табл. 2.13).

Таблица 2.13

Бухгалтерские проводки по отражению и исправлению брака

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основания для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Израсходованы материалы на исправление брака	Требование-накладная	28	10
2	Начислена оплата труда на исправление брака	Расчетно-платежная ведомость	28	70
3	Начислен единый социальный налог из оплаты труда	Расчетно-платежная ведомость; налоговая карточка	28	69 (1-3)
4	Отражена стоимость оприходованных материалов при демонтаже бракованной продукции	Требование-накладная	10	28
5	Отражаются суммы, подлежащие взысканию с лиц, виновных в изготовлении брака	Расчетная ведомость; Распоряжение руководителя	73-2	28
6	Отражаются суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов	Расчетная ведомость	76	28
7	Отражаются суммы, списываемые на затраты, как потери от брака	Расчетная ведомость; Акт о браке	91-2	28
8	Сумма удержана полностью из оплаты труда	Расчетно-платежная ведомость	70	73-2
9	Погашена задолженность путем внесения в кассу либо на расчетный счет	Расчетно-платежная ведомость; приходный кассовый ордер	50, 51	73-2

Если брак полный (неисправимый), то потери складываются из стоимости материалов, начисленной оплаты труда включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак, амортизации основных средств, платежей во внебюджетные государственные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов за вычетом стоимости забракованных работ.

Глава 3. Особенности системы учета и автоматизации расчетов с работниками по оплате труда и другим операциям с персоналом в ООО «Мегаполис»

3.1 Характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «Мегаполис» было образовано в 2003 году в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, осуществляет свою деятельность на территории России на основании Устава и других учредительных документов. ООО «Мегаполис» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в ОАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК», реестровую печать. Организация находится по адресу: 123458 г. Москва, 2-я Лыковская ул. д. 67А.

Целью создания ООО «Мегаполис» является специализированное техническое обслуживание автомобилей китайского производства. Учреждение является коммерческой организацией и ставит своей целью извлечение прибыли. Получаемые от любых источников средства, в том числе доходы от продажи автозапчастей, направляются на решение задач Общества и распределяются между Учредителями и иными лицами. Все виды деятельности учреждения осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской организации.

Основной вид деятельности ООО «Мегаполис»: техническое обслуживание автомобилей, дизельных и бензиновых двигателей, специализированный ремонт ТНВД (топливный насос высокого давления) и продажа автозапчастей.

Дополнительные виды деятельности: специализированный кузовной ремонт, малярный ремонт, а также специалистами автосервиса проводится внешний тюнинг автомобиля по индивидуальным заказам клиента, установка дополнительного оборудования аудио и видео техники.

Среднесписочная численность работников за 2009 год составила 16 человек.

Организационная структура ООО «Мегаполис» определяет количественно-профессиональный состав персонала, размер оплаты труда и фонд заработной платы работников и представлена на рис. 3.1.

Рис. 3.1 Организационная структура ООО «Мегаполис»

Структура системы управления ООО «Мегаполис» состоит из отделов и работников, образующих аппарат управления и технических средств управления. Генеральный директор связан со всеми службами, занятыми в управлении и в процессе выполнения работ.

Генеральный директор организации несет предусмотренную законодательством РФ ответственность:

· за некачественное и несвоевременное выполнение обязанностей и неисполнение прав, предусмотренных должностной инструкцией;

· за убытки, причиненные организации его виновными действиями (бездействием) в процессе исполнения им функций и обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией;

· за разглашение информации, содержащей служебную тайну;

· за невыполнение должностных инструкций подчиненными сотрудниками, за несоблюдение ими Правил внутреннего трудового распорядка, Правил техники безопасности, охраны труда, противопожарной защиты и других внутренних нормативных документов организации;

Заместитель генерального директора по производственным вопросам наделен следующими обязанностями:

— обеспечивает насыщение предприятия товарами в соответствии с утвержденным ассортиментным перечнем и потребительским спросом;

— организует работу по ритмичному выполнению плана товарооборота;

— разрабатывает обязательный ассортиментный перечень товаров на основе изучения потребительского спроса, контролирует его соблюдение;

— проводит анализ структуры товарных запасов, динамики товарооборота по отдельным группам товаров;

— оперативно производит уценку товаров, не пользующихся спросом у покупателей;

— участвует в составлении заказов и договоров на поставку товаров, контролирует их исполнение;

— проверяет правильность ведения и оформления документов, связанных с поставками и реализацией товаров;

— обеспечивает обоснованность назначаемых за товары цен;

— принимает участие в проведении инвентаризаций на предприятии;

— информирует Генерального директора об имеющихся недостатках в работе предприятия, принимаемых мерах по их ликвидации.

Заместитель директора по коммерческим вопросам осуществляет руководство материально-техническим снабжением, сбытом продукции и транспортным обслуживанием предприятия. Обязанности:

— обеспечение участия коллективов подчиненных служб в разработке перспективных и текущих планов реализации продукции, материально-технического снабжения, финансовых планов предприятия, сбыту продукции;

— принятие мер по расширению хозяйственной самостоятельности предприятия, своевременному заключению договоров с поставщиками и потребителями, расширению прямых и длительных хозяйственных связей, обеспечение выполнения заданий и обязательств по поставкам продукции;

— осуществление контроля за выполнением плана реализации продукции, материально-технического обеспечения предприятия, плана по прибыли и другим финансовым показателям, за правильным расходованием оборотных средств и целевым использованием банковского кредита;

— разработка мероприятий по ресурсосбережению и комплексному использованию материальных ресурсов, повышению рентабельности организации, укреплению финансовой дисциплины и хозяйственного расчета, предупреждению образования и ликвидации излишних запасов;

— организация работы складского хозяйства, обеспечение количественной и качественной сохранности материальных ресурсов и готовой продукции;

— обеспечение рациональной организации погрузочно-разгрузочных работ, разработка мероприятий по максимальному оснащению данной службы необходимыми механизмами и приспособлениями;

— обеспечение составления установленной отчетности о выполнении планов материально-технического снабжения, сбыта продукции.

Заместитель директора по коммерческим вопросам несет ответственность за качество и своевременность выполнения обязанностей.

Заместитель генерального директора по общим вопросам обязан:

— организовывать проверку принимаемых на работу лиц с точки зрения их возможной связи с криминальными структурами и конкурентами;

— проводить периодическую проверку сотрудников компании с точки зрения их возможной связи с криминальными структурами или конкурентами, обеспечивая при этом необходимую конфиденциальность;

— принимать непосредственное участие в полных инвентаризациях компании;

— осуществлять контроль за всеми этапами работы с оплатой отгрузки наличными денежными средствами с точки зрения безопасности данного процесса;

— знать принятые в фирме правила документооборота, отчетность, программные продукты, производственный цикл;

— знакомиться с распоряжениями, приказами, информационными сообщениями, издаваемыми руководством компании;

— выносить на рассмотрение руководства компании предложения по повышению эффективности работы компании, совершенствованию методов работы и недостатки в деятельности структурных подразделения;

— участвовать в установленном порядке в решении вопросов о подборе кадров, их поощрении за успешную работу, а так же о наложении дисциплинарных взысканий. Вносить предложения генеральному директору по штатному расписанию.

Бухгалтерия: осуществляет бухгалтерскую отчетность и технико-экономическое планирование. Она выполняет расчетные работы, оформляет необходимую документацию. Следит за точностью и своевременностью расчетов с потребителями, поставщиками. Принимает активное участие в планировании в области налоговой и ценовой политики предприятия.

Бухгалтер отвечает за:

· правильную организацию учета и отчетности;

· достоверность записей в документах по счетам бухгалтерского учета;

· правильное составление и своевременное представление балансов, отчетов и других сведений;

· правильное и своевременное начисление налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды;

· организацию и контроль финансовой и кассовой дисциплины;

· исполнение своих обязанностей, а также работу подчиненного персонала;

· сохранение конфиденциальной информации, известной ему по роду его деятельности;

· выполнение приказов, распоряжений и поручений генерального директора.

3.2 Особенности учета расчетов по оплате труда и другим операциям с персоналом

Бухгалтерский учет в автосервисе осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами РФ, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжений главного бухгалтера организации, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер.

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы “1С: Бухгалтерия”. Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых форм, а также бланках, разработанных специалистами организации.

Учет ведется главным бухгалтером. Главный бухгалтер имеет право финансовой подписи и согласно закону о бухгалтерском учете подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерский учет в ООО «Мегаполис» осуществляется с применением компьютерной техники на основе данных журнала хозяйственных операций. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в валюте РФ в рублях и копейках. По учету труда и его оплаты, основных средств, нематериальных активов, материалов, продукции, ТМЦ, результатов инвентаризации, кассовых операций (включая документы по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ) и т.д. организация применяет унифицированные формы первичных документов. При необходимости, в случае отсутствия документов в унифицированных формах, организация может применять разработанные самостоятельно и утвержденные организационно-распорядительным документом организации формы первичных учетных документов.

Стратегия управления персоналом на ООО «Мегаполис» отражает разумное сочетание экономических целей предприятия, потребностей и интересов работников (достойная оплата труда, удовлетворительные условия труда, возможности развития и реализации способностей работников и т.п.). В настоящее время разрабатываются условия для обеспечения баланса между экономической и социальной эффективностью использования трудовых ресурсов.

В ООО «Мегаполис» учет личного состава работников является функцией отдела кадров. Первичными документами по учету движения персонала являются приказы: о приеме на работу, увольнении, переводе, предоставления отпусков и другие распоряжения. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер и открывается личная карточка, содержащая все данные о работнике.

При оплате труда своих работников «ООО Мегаполис» в обязательном порядке соблюдает требования трудового законодательства о минимальном размере заработной платы. Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законом минимального размера оплаты труда, в который не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты.

Схема документооборота ООО «Мегаполис» представлена на рис. 3.2

Важную роль в материальном стимулировании труда играют доплаты и надбавки к заработной плате. В ООО «Мегаполис» применяются стимулирующие выплаты, такие как доплата за совмещение профессий, за высокое качество работы, за работу с меньшей численностью, чем положено.

Рис. 3.2 Схема организации документооборота в ООО «Мегаполис»

Начисления на заработную плату включают:

· единый социальный налог,

· взносы на обязательное пенсионное страхование,

· взносы на обязательное социальное страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на производстве.

Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы «1С 7.7». Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников занесены в справочник бухгалтерской программы. Бухгалтер заносит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета. Алгоритмы расчета заработной платы и налогов составлены в соответствии с действующим законодательством.

В ООО «Мегаполис» для постоянного контроля за правильностью начислений, удержаний, и отчислений, связанных с фондом заработной платы ведут накопительную годовую ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Бухгалтер заполняет отчетные формы по расчетам с фондом социального страхования, авансовым платежам по единому социальному налогу, формы статистической отчетности.

Синтетический учет по оплате труда организация ведет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в соответствии с Планом счетов. При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда с работниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства. Аналитический учет ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (Формы № Т-54 и № Т-54а).

Заработная плата в ООО «Мегаполис» выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка или трудовым договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца выдают аванс 21-го числа текущего месяца. Аванс выплачивается в размере 40% фактического заработка за прошлый месяц. Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 6-го числа следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то заработная плата выплачивается накануне. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке.

В организации разработана система премирования, показатели которой составляют:

· для основного персонала (рабочие-сдельщики) — за выполнение плана в натуральном выражении — 30%;

· для руководителей, специалистов и служащих — 20%.

Корреспонденция счетов по начислению и выплате заработной платы в ООО «Мегаполис» в табл. 3.1.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть удержаны:

· суммы, возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации;

· суммы за товары, проданные в кредит;

· удержания в счет погашения полученной работником ссуды.

Учитываются такие расчетные операции на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открываются субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Выдача беспроцентных кредитов сотрудникам является одним из элементов стимулирования работы сотрудников ООО «Мегаполис». Заем выдается работнику для определенных целей — на лечение, непредвиденные нужды и другие, путем заключения договора займа. Заемщик обязан возвратить сумму займа. В договоре займа указывается сроки и порядок возврата, если срок возврата договором не установлении ил определен моментом востребования, то заимодавец может воспользоваться своим правом и потребовать возврата заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по начислению и выплате заработной платы

Содержание операции	Документ-основание	Дебет	Кредит
Начислена ЗП работникам основного персонала за счет расходов по обычным видам деятельности	Расчетная ведомость	20	70
Начислена ЗП работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства за счет расходов по обычным видам деятельности	Расчетная ведомость	25, 26	70
Начислена ЗП работникам, занятым в процессе продажи товаров (продукции) за счет расходов по обычным видам деятельности	Расчетная ведомость	44	70
Начислена ЗП работникам, занятым выполнением работы, затраты по которой учитываются в составе расходов будущих периодов	Расчетная ведомость	97	70
Начислена ЗП работникам за счет созданного резерва предстоящих расходов	Расчетная ведомость	96	70
Начислена ЗП работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации	Расчетная ведомость	84	70
Начислено выходное пособие при увольнении	Записка- расчет	20, 25	70
Начислены выплаты работникам при обучении на курсах повышения квалификации	Расчетная ведомость	20, 25, 23, 26	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности	Расчетная ведомость	20, 26, 69	70
Начислены единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев	Расчет	20 (25, 26, 29, 44, 08)	69
Удержан из ЗП налог на доходы физических лиц	Расчетная ведомость	70	68
Удержано из ЗП в счет покрытия потерь и брака, покрытия задолженности по ссуде	Расчетная ведомость	70	73
Удержан остаток по подотчетным суммам	Расчетная ведомость	70	71
Удержано по исполнительным листам, за форменную одежду	Расчетная ведомость	70	76
Выплачена заработная плата: — из кассы	РКО, платежная ведомость	70	50
— перечислена на счет в банке	Выписка банка	70	51
Депонирована начисленная ЗП, не выданная в срок	Платежная ведомость, выписка банка	70 51	76 50

ООО «Мегаполис» вправе удерживать из заработной платы суммы материального ущерба, причиненного организации работниками при совершении ими противоправных действий. Материальный ущерб, причиненный по вине коллектива, распределяется между его членами пропорционально должностным окладам и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба. Работники могут быть освобождены от возмещения ущерба, если было установлено, что ущерб причинен не по их вине. Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Так как учет в организации ведется в компьютерной программе «1С: Предприятие»: Бухгалтерия комплексной конфигурации все данные о сотруднике, его лицевой счет, все расчеты производятся в программе, а затем распечатываются, как того требует законодательство. Программа позволяет произвести не только расчеты самой заработной платы, но и всех причитающихся отчислений производимых в соответствии с законодательными актами. Также расчет начислений и удержаний ведется в программе Excel 7.0. Это делается для контроля и более детального анализа произведенных расчетов. Таблицы построены с удобством получения всей необходимой информации, как для проверки произведенных расчетов бухгалтерской программой, так и для последующего составления платежных поручений на перечисление налогов в бюджеты и составление бухгалтерской отчетности.

В организации числится 1 сотрудник имеющий обязательства по исполнительным листам, с долей отчислений из заработной платы 1/4. Денежные средства получателю платежа перечисляются путем отправки их денежным переводом с почтового отделения связи. При начислении алиментов оформляются следующие проводки:

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в руб» — Начислены алименты

Дебет 70 Кредит 73.3 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Удержаны проценты почты за перевод алиментов (8% от суммы перевода).

Также в организации работает инвалид 2 группы. Согласно п.1 ст.239 НК РФ с сумм начисленных данному сотруднику единый социальный налог не взимается, взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве взимаются в размере 60% от действующей ставки для организации (размер ставки равен 0,2%, соответственно с сумм начисленных сотруднику, которому полагается льгота взимается взнос в размере 0,12%), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование взимаются в полном объеме.

заработный плата работник автоматизация

3.3 Автоматизация учета расчетов по оплате труда

«1С: Предприятие» является универсальной системой для автоматизации учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных видов деятельности.

В системе «1С: Предприятие» особенности ведения учета задаются (настраиваются) в конфигурации системы. К ним относятся состав и структура используемых справочников, документов, отчетов, система хранения оперативных итогов и т.д.

Комплексная конфигурация позволяет вести:

· бухгалтерский учет в соответствии с текущим законодательством РФ,

· оперативный учет наличия и движения денежных средств, товарно-материальных ценностей, состояния взаиморасчетов с контрагентами,

· расчет заработной платы, учет перемещений сотрудников предприятия, регистрацию изменений кадровых и расчетных данных сотрудников.

В состав программных продуктов системы «1С: Предприятие 7.7» входят ряд типовых конфигураций:

· комплексная конфигурация «Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры»;

· 1С: Бухгалтерия 7.7 Типовая конфигурация;

· конфигурация «Торговля + Склад»;

· конфигурация «Зарплата + Кадры»;

· конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия».

Пользователям предоставляется возможность самостоятельно решить, какие из конфигураций применить для автоматизации учета. Ниже в этом разделе будут даны рекомендации, которые должны помочь в принятии такого решения. Конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия» является типовым решением для автоматизации производственных организаций. Данная конфигурация имеет узко специализированную направленность: ориентированна на ведение оперативного и бухгалтерского учета для небольших предприятий, основным видом деятельности которых является производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, а также торговля покупными товарами в качестве сопутствующей деятельности.

Конфигурация «Зарплата + Кадры» предназначена для расчета заработной платы и кадрового учета на предприятиях, в учреждениях и организациях любой формы собственности и типа финансирования. Конфигурация «Торговля + Склад» предназначена для автоматизации учета в организациях, занимающихся оптово-розничной торговлей. Конфигурация позволяет вести оперативный учет наличия и движения товаров, состояние взаиморасчетов с контрагентами, подключать торговое оборудование.

Типовая конфигурация «1С: Бухгалтерия 7.7», как следует из ее названия, предназначена для ведения бухгалтерского учета на хозрасчетных предприятиях. Она позволяет автоматизировать все участки бухгалтерского учета, кроме того, в ее состав включены простейшие функции ведения кадрового учета и неложный расчет заработной платы.

Использование конфигурации «Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры» является основным среди вариантов применения конфигураций «1С: Предприятия 7.7»

Однако, возможно, что более целесообразным и эффективным будет использование одной или нескольких отдельных конфигураций, независимо или в сочетании с Комплексной конфигурацией.

Также возможны ситуации, когда для ведения учета по одному или нескольким направлениям используется отдельная программа — тиражная или заказная. Таким образом, существует несколько вариантов применения типовых конфигураций «1С: Предприятия 7.7» для организации учета. При выборе окончательного варианта необходимо учитывать:

· цели и задачи учета; особенности, сложившиеся на предприятии;

· функциональные возможности предлагаемых конфигураций;

· особенности внедрения и эксплуатации конфигураций;

· В первую очередь, необходимо определить потребности компании, особенности ее работы. При выработке требований к организации учета могут оказаться важными следующие вопросы:

· сколько фирм необходимо вести в «1С: Предприятии» и насколько пересекается их учет;

· необходим ли управленческий учет;

· ведутся ли оптовая и розничная торговля деятельности; как много торговых операций совершается;

· ведется ли производственная деятельность;

· насколько сложная система начисления зарплаты используется на предприятии;

· насколько оперативно должны быть отражены в бухгалтерском учете торговые операции, расчет зарплаты;

· все направления учета будут вестись одним подразделением или они распределены по отдельным подразделениям;

· есть ли необходимость вносить изменения в конфигурацию, по каким направлениям учета;

· какие используются компьютеры и операционные системы, есть ли локальная сеть и каковы ее характеристики.

Требования по организации учета необходимо сопоставить с функциональными возможностями конфигураций.

Выбор конфигураций для организации учета на предприятии является одним из ключевых и наиболее ответственных этапов при внедрении системы»1С: Предприятие». Возможно, что потребуется провести анализ деятельности предприятия силами сотрудников соответствующих отделов или с помощью приглашенных специалистов.

Для более взвешенного принятия решения о том, какую или какие конфигурации следует, применит для ведения учета, рекомендуют предварительно изучить предлагаемые конфигурации с целью более глубокого знакомства с их возможностями. При использовании Комплексной конфигурации для ведения учета следует также иметь в виду возможность «отключения» в этой конфигурации того или иного направления учета. Направления, по которым предполагается вести учет в Комплексной конфигурации, можно указать выбором из списка:

· бухгалтерия, торговля, зарплата, кадры;

· бухгалтерия, торговля, кадры;

· бухгалтерия, торговля;

· бухгалтерия, зарплата, кадры;

· бухгалтерия, кадры;

· бухгалтерия.

Выбор конкретного направления учета или нескольких направлений позволяет не использовать элементы конфигурации, относящиеся к «отключенным» разделам учета.

Комплексная конфигурация «Бухгалтерия + Торговля + Зарплата + Кадры» разработана на основе всех трех компонент системы 1С: Предприятие — «Бухгалтерский учет», «Оперативный учет» и «Расчет» — и представляет собой типовое решение для комплексной автоматизации предприятия

Настоящая конфигурация предполагает следующую общую последовательность действий бухгалтера-расчетчика и/или кадровика от начала расчетного периода до закрытия месяца:

· Смена расчетного периода журнала расчетов «Зарплата», если начинается календарный год — смена периода в журнале расчетов «Налоги с ФОТ»;

· Ввод одного или нескольких регламентных документов «Начисление зарплаты» и «Начисление налогов» за текущий месяц.

· Прием на работу новых сотрудников и увольнение.

· Кадровые перемещения сотрудников.

· Ввод различных документов по начислениям: наряды, договора подряда и пр.

· Ввод и расчет документов типа больничных, приказов на отпуск, приказов на оплату по среднему заработку (т.е. отклонений от нормального режима работы);

· Ввод документов типа «Платежная ведомость» для осуществления межрасчетных выплат и аванса;

· Расчет заработной платы;

· Ввод «платежных ведомостей» для полной или частичной выплаты зарплаты текущего или прошлых периодов;

· Депонирование не выданных сумм по платежным ведомостях;

· Получение отчетов по результатам расчета;

· Расчет единого социального налога;

· Формирование бухгалтерских проводок по результатам расчета зарплаты и ЕСН.

Эта последовательность, разумеется, может изменяться в зависимости от обстоятельств, но в целом расчетный период протекает от смены расчетного периода и документа «Начисление зарплаты» до документа «Платежная ведомость». Расчет зарплаты, т.е. исчисление сумм начислений и удержаний, проводится для сотрудников (физических лиц, принятых на работу в Организацию по трудовым договорам, контрактам), либо для сторонних физических лиц (например, акционеров, либо лиц, с которыми заключены договора гражданско-правового характера). Таким образом, объектами расчета в настоящей конфигурации являются сотрудники и сторонние физические лица.

Ввод большинства документов приводит к появлению записей в журнале расчетов «Зарплата», которые являются видами расчетов. Для просмотра журнала расчетов «Зарплата» используйте пункт «Журнал расчета зарплаты» меню «Зарплата и кадры». В журнале расчетов может отображаться информация как текущего расчетного периода, так и данные предыдущих периодов расчета (пункт «Задать глубину просмотра архива» меню «Действия»).

Единственный способ ввода данных в журнал расчетов — ввод новых документов. Программа не допускает существования в журнале расчетов «безосновательных» записей, т.е. записей, которые не были бы введены тем или иным документом, а появились в нем иным способом. Из журнала расчетов можно ввести любой документ. При этом в вызванном документе будут заполнены все необходимые данные на текущего сотрудника.

Единственное, что допустимо в журнале расчетов — редактирование его дополнительных реквизитов, таких как «Дни» и «Часы» журнала «Зарплата» и редактирование результата расчета. Результат расчета, исправленный «вручную», впоследствии не пересчитывается, — таким образом, пользователь сам берет ответственность на себя за корректность внесенных изменений. Тем не менее, можно отметить ручное редактирование результата (пункт «Отменить ручное редактирование» меню «Действия»), что приведет к его изменению при очередном расчете соответствующей записи журнала расчетов. Кнопки в верхнем левом углу формы журнала расчетов позволяют получить расчетный листок на текущего сотрудника за текущий период расчета, вызвать форму сотрудника для редактирования его данных и получить подробные комментарии к ходу расчета текущей записи журнала.

Налоговая база по ЕСН исчисляется нарастающим итогом с начала года и по каждому сотруднику в отдельности (ст. 237 НК РФ). В течение года ежемесячно предприятие уплачивает авансовые платежи по ЕСН, при расчете сумм которых учитываются начисленные ранее в текущем году суммы авансовых платежей. Поэтому суммы начисленных авансовых платежей по ЕСН хранятся в специальном журнале расчетов «Налоги с ФОТ» по каждому фонду отдельно. Для просмотра журнала расчетов по ЕСН используйте пункт «Журнал расчета налогов» меню «Зарплата и кадры».

В отличие от журнала расчетов зарплаты, имеющего месячную периодичность, журнал расчетов «Налоги с ФОТ» имеет период, совпадающий с налоговым периодом единого социального налога — год. Это позволяет в течение налогового периода (т.е. весь год) рассчитывать ЕСН за любой отчетный месяц, например, за прошлый месяц, не привязываясь к текущему периоду расчетов зарплаты. Так же, как и в журнале расчетов «Зарплата», кнопки в нижней части формы журнала позволяют вызвать форму сотрудника для редактирования его данных и получить подробные комментарии к ходу расчета текущей записи журнала.

Основные кадровые приказы оформляются в конфигурации с помощью таких документов, как «Приказ о приеме на работу», «Кадровое перемещение» и «Увольнение», которые вызываются из подменю «Документы кадрового учета» меню «Зарплата и кадры». Любое кадровое изменение (назначение на новую должность, изменение оклада и т.п.) также проводится через документы. Кадровые документы хранятся в журнале кадровых приказов, который также вызывается из подменю «Документы кадрового учета» меню «Зарплата и кадры».

Документ «Приказ о приеме на работу» применяется при приеме нового сотрудника по основному месту работы или при приеме нового сотрудника по внешнему совместительству. Вызывается из пункта «Приказ о приеме на работу» подменю «Документы кадрового учета» меню « Зарплата и кадры» или нажатием кнопки на панели инструментов. Документ «Приказ о зачислении на работу» подробно описан в разделе «Формирование списка сотрудников». Через документ «Приказ об увольнении» (подменю «Документы кадрового учета» меню «Зарплата и кадры» или кнопка на панели инструментов) производится увольнение сотрудника с работы. Если же сотруднику положено выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск и/или выходное пособие, следует заполнить соответствующие реквизиты. В этом случае при проведении приказа будет предложено начислить компенсацию и пособие. Провести начисления можно и позднее, введя документы «Начисление отпуска» и «Приказ об оплате по среднему» на основании проведенного ранее приказа об увольнении. Аналогично, еще раз введя документ «Приказ об оплате по среднему» на основании приказа об увольнении, можно начислить сохраняемый средний заработок на время трудоустройства.

Учет отработанного времени ведется с использованием системы календарей программы 1С: Предприятие (подменю «Зарплата и Кадры» / «Календари»). Каждому сотруднику ставится в соответствие его рабочий график по следующему правилу: график может быть указан непосредственно в данных сотрудника (т.е. заполнен реквизит «График работы» на закладке «Основные» в форме редактирования данных сотрудника). Если же график у сотрудника не указан, считается, что сотрудник работает по основному графику предприятия, зафиксированному в константе «Основной график» (меню «Операции» / «Константы»). В качестве основного календаря для построения графика работы предприятия предлагается пятидневная 40-часовая рабочая неделя, описанная в календаре «Пятидневка».

Каждому сотруднику за месяц можно оформить только один документ «Начисление заработной платы» по каждому основанию, при нарушении этого условия очередной документ не будет проведен с соответствующим предупреждением. После ввода всех необходимых документов можно приступить к выполнению расчетов.

Выплата заработной платы, то есть погашение задолженности предприятия перед сотрудниками или авансирование сотрудников (в случае выплаты аванса) отражается документом «Выплата заработной платы». При этом не важна ни форма выплаты (через кассу или перечислением в банк) ни характер выплачиваемой суммы (выплата аванса, полная или частичная выплата заработной платы, межрасчетная выплата) — все выплаты такого рода регистрируются одним и тем же документом «Выплата заработной платы». Для ввода документа используется пункт «Выплата заработной платы» подменю «Документы по выплате зарплаты» меню «Зарплата и кадры». Для просмотра введенных платежных ведомостей используется журнал выплат (подменю «Документы по выплате зарплаты меню «Зарплата и кадры»). После заполнения списка сотрудников тем или иным способом, можно проставить вручную сумму выплаты или рассчитать ее автоматически. Для расчета служит кнопка «Рассчитать», которая позволяет выполнить следующие действия.

После проведения расчетов можно получить разнообразные отчеты. Для этого служит подменю «Отчеты» / «Кадровый учет и расчет зарплаты». В конфигурации есть возможность получить следующие отчеты по результатам расчетов:

· Табель отработанного времени по форме № Т-13;

· Расчетные листки;

· Расчетная ведомость;

· Свод по заработной плате;

· Отчет по расходам за счет средств ФСС;

· Свод по исполнительным листам;

· Свод по перечислению заработной платы в банки;

· Отчеты по штатному расписанию;

· Сводная отчетность для бюджетных организаций;

· Отчет по сводным проводкам;

Кроме того, имеется следующая налоговая отчетность («Отчеты» / «Регламентированные отчеты»):

· справка о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ);

· сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях;

· налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ);

· отчеты для персонифицированного учета в ПФР (анкета формы АДВ-1 и индивидуальные сведения о застрахованном, лице формы СЗВ-3);

· расчет по авансовым платежам по ЕСН;

· индивидуальная карточка по ЕСН;

· отчет о накопленной налоговой базе по ЕСН;

· заявления физических лиц в ИФНС для получения ИНН.

Такие отчеты, как «Налоговая карточка», «Справка о доходах», отчетность для персонифицированного учета в ПФР, «Расчет по авансовым платежам по ЕСН», «Индивидуальная карточка по ЕСН» «Расчетная ведомость», «Табель отработанного времени» и др. имеют утвержденную нормативными актами печатную форму. Остальные отчетные формы имеют произвольный характер.

Отчеты можно формировать по всем сотрудникам либо по списку сотрудников; список сотрудников можно заполнять по различным критериям при помощи кнопки «Заполнить», а также сортировать по алфавиту или табельным номерам. Отчет будет сформирован в разрезе сотрудников в том порядке, в каком они указаны в списке сотрудников.

Заключение

В процессе перехода к рыночной экономике происходит, хотя и не без трудностей, становление нового механизма регулирования заработной платы посредством установления необходимых гарантий и налоговых регуляторов со стороны государства и установления условий оплаты через систему соглашений и коллективных договоров между работниками и работодателями. Практика перехода к рыночной экономике выдвинула два основных типа организации заработной платы в организациях: тарифный и бестарифный. Наиболее распространенным является тарифный способ организации заработной платы на основе Единой тарифной сетки. Тарифный тип организации заработной платы предполагает установление условий оплаты до начала процесса производства и не связан напрямую с конечными результатами деятельности. Бестарифный вариант организации заработной платы, напротив, предпочтительнее для работодателя, поскольку оплата работнику производится после того, как становится известен конечный результат деятельности.

В отсутствие эффективного общегосударственного механизма защиты заработной платы от инфляции, организация заработной платы на предприятии должна предусматривать внутрифирменный механизм ее индексации, позволяющий сохранять и поддерживать стимулирующую функцию заработной платы.

Выполнение заработной платой своих функций реализуется через ее организацию. Через организацию заработной платы достигается компромисс между интересами работника и работодателя, способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами рыночной экономики.

Организация оплаты труда на предприятиях включает в себя, прежде всего, установление условий (норм) оплаты труда за работу в пределах определенных трудовых обязанностей (норм труда): минимальной тарифной ставки, тарифной сетки (схемы), дифференциации ставок (окладов) по сложности, дифференциации ставок (окладов) по месту работников в производственном процессе, дифференциации оплаты по тяжести и интенсивности труда. В организациях необходимо также определить условия оплаты за работу сверх нормы труда (трудовых обязанностей), доплаты за совмещение профессий, за работу с меньшей численностью работников, премии за высокое качество работы, за экономию различных видов ресурсов и т.п. К условиям относится также и ряд гарантийных и компенсационных выплат работнику работодателем.

Помимо установления условий оплаты в организацию заработной платы входят также нормирование труда и применение разнообразных систем оплаты, устанавливающих связь между условиями оплаты и нормами труда, с одной стороны, и результатами труда каждого работника — с другой. Выбор систем оплаты не является произвольным. Каждая система оплаты эффективна только в том случае, если она отвечает конкретным условиям (техническим, организационным, экономическим, социально-психологическим и т.д.).

Выбор систем оплаты целиком и полностью является прерогативой работодателя.

Главными требованиями к организации заработной платы на предприятии и соответственно критерием ее эффективности являются обеспечение реального роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу продукции и гарантия повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности деятельности предприятия в целом.

В настоящее время действующую организацию заработной платы в дорожных хозяйствах не только нашего края, но и всех регионов РФ можно назвать в какой-то степени хоть и небольшим, но стимулом, побуждающим трудовые коллективы и их работников к достижению высоких конечных результатов.

Заработная плата заинтересовывает в повышении качества труда, экономии ресурсов, полной реализации физических и интеллектуальных способностей работников. Всевозможные премии, доплаты и надбавки утратили свое экономическое предназначение и превратились по их сути в механическую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, не связанную с результатами труда. Поэтому в данной работе предлагается изменить цель материального стимулирования, усовершенствовать эту систему, в зависимости от количества и качества вложенного труда каждого работника, т.е. объективно распределять средства премиального фонда. Если работник не будет заинтересован в зарплате, не будет высокопроизводительного и высококачественного труда, не будет обеспечено стабильное и поступательное развитие производства, а значит останется проблема вхождения страны в фазу экономического подъема.

Из выпускной квалификационной работы сделаны следующие выводы. Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов трудящихся с количеством и качеством затраченного ими труда.

В заключении хотелось бы отметить, что в практике правового обеспечения экономических реформ у нас в стране никогда не принималась специальные законы об оплате труда или доходах работников. Правовые основы по организации заработной платы отражались только в постановлениях государственных, партийных и профсоюзных органов, соответствующих концепциях, положениях или инструкциях. В условиях рыночной экономики вопросы касающиеся оплаты труда отмечаются в некоторых Законах РФ, Гражданском, Трудовом кодексах и т.д.

Отсутствие закона об оплате труда (или доходах работников) свидетельствует о недооценке значения личных материальных стимулов в развитии общества, стабилизации экономики и окончательном выходе из кризиса.

Оплата труда и та важнейшая роль, которая ей принадлежит в решении всех социально-экономических проблем, заслуживают принятия соответствующего закона. В нем следует объединить и отразить все теоретические и практические положения о сущности и понимании заработной платы с учетом новых условий хозяйствования и многообразия форм собственности; об источниках оплаты труда и механизме налогообложения соответствующих фондов; минимальных размерах зарплаты, уровне прожиточного минимума и индексации трудовых доходов в связи с инфляцией; самостоятельности выбора организациями форм, систем и моделей оплаты труда, соответствующих рыночным отношениям, возможных механизмах достижения взаимосвязи между мерой труда и мерой оплаты, размерами вознаграждения работников и вложенного ими капитала; назначении и основных формах государственного и коллективно-договорного регулирования зарплаты и т.д.

В предполагаемом законе об оплате труда (доходов работников) должны найти отражение методы, которые будут способствовать превращению заработной платы не только в надежный источник средств для воспроизводства рабочей силы и социальной защищенности населения в условиях рынка, но и в мощный стимул прогресса.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993, с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №№ 6-ФКЗ, 7-ФКЗ);

2. «Трудовой Кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 № 137-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);

3. «Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 22.01.2010);

4. «Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);

5. «Гражданский кодекс Российской Федерации» (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2005);

6. «Семейный кодекс РФ Российской Федерации» от 29.12.1995 № 223-ФЗ (принят ГД ФС РФ 08.12.1995) (ред. т 30.06.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2008);

Пример курсовой работы по бухучету и аудиту: Учет расчетов с работниками и подотчетными лицами