Содержание
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению3
Практическая часть13
Список литературы18
Выдержка из текста работы
. Аудиторская проверка учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Проверка правильности платежей и отчетности ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных»
. Оформление результатов аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Современная экономика является смешанной, то есть государство играет активную роль, дополняя рыночный механизм своим воздействием, так как рыночная экономика не может обеспечить устойчивость макроэкономического развития.
В условиях рынка предприятия вступают в договорные отношения по использованию денежных средств, имущества, а также проведению сделок и осуществлению инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
необходимость специальных знаний для проверки информации;
частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.
Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов по социальному страхованию действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основные задачи аудита:
оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению организации в проверяемом периоде;
оценка эффективности внутреннего контроля расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению;
проверка правильности платежей во внебюджетные государственные фонды.
Целью написания курсовой работы является изучение методики аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению, разработка плана и программы аудита, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и по социальному страхованию и обеспечению, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности примере ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных»
В процессе исследования использовались законодательно-правовые акты по аудиту, бухгалтерскому и налоговому учету, Налоговый и Трудовой кодексы РФ, научная и специальная литература. Изучались также бухгалтерские отчеты и другие бухгалтерские документы ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» за 2008-2010 годы.
1. Организационно-экономическая характеристика ОГУ «Красненская
станция по борьбе с болезнями животных»
Оценка и анализ организационно-правовой формы обследованного учреждения осуществлялись путем изучения его устава и других учредительных документов. Далее приводятся основные положения, извлеченные из устава ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» (приложение 1) и учетной политики учреждения (приложение 2). Эта организация представляет собой областное государственное учреждение.
Учредителем Учреждения является управление ветеринарии при правительстве Белгородской области, которое выступает от имени Белгородской области.
Учреждение находится в ведомственном подчинении Управления ветеринарии.
Учреждение является юридическим лицом, вправе от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, выступать истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Учреждение отвечает по своим обязательствам, находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник имущества Учреждения.
Учреждение является учреждением государственной ветеринарной службы и обеспечивает на территории муниципального района «Красненский район» организацию и реализацию государственных целевых программ по предупреждению и ликвидации карантинных и особо опасных болезней животных, птиц, рыб, пчел; осуществление областных и районных планов ветеринарного обслуживания юридических и физических лиц, а также организацию и проведение охранных мероприятий по недопущению заноса заразных болезней животных в хозяйства всех категорий района из других муниципальных районов, субъектов Российской Федерации и иностранных государств, охрану населения от болезней, общих для человека и животных.
Учреждение имеет самостоятельный баланс по основной деятельности, может открывать лицевые счета в установленном порядке в органах Федерального казначейства, имеет печать с изображением Государственного герба Белгородской области, наименованием вышестоящей организации и своим наименованием, другие печати и штампы, а также бланки.
Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственной власти Белгородской области и муниципальными правовыми актами, принимаемыми в пределах их компетенции, а также Уставом.
ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» с 01.01.2003 года применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на основании гл.26.3 НК РФ, Закона Белгородской области № 55 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 28.11.2002 г оказание ветеринарных услуг.
Областное государственное учреждение «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» осуществляет оперативный учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность в установленном законом порядке.
ОГУ «Красненская ветстанция» ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по различным источникам финансирования:
финансирование из областного бюджета
по полученным средствам от оказания ветеринарных услуг.
Таблица. Экономические показатели ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» за 2007-2009 годы
№ п/пНаименование показателей2007 год2008 год2009 годОтклонение 2008 от 2007Отклонение 2009 от 20081Объем оказанных услуг, тыс. руб.1680,71957,31943,9276,6-13,42Выручка от оказания услуг, тыс. руб.1634,31896,61926,0262,329,43Среднесписочная численность работающих, чел.393837-1-14Среднегодовая стоимость основных фондов и средств, тыс. руб.917,41581,21463,9663,8-117,35Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.252,1293,6291,641,5-26Материальные затраты, тыс. руб.1376,21431,41475,355,243,97Производительность труда (1/3)43,0951,5152,548,41,038Фондоотдача (1/4)1,831,241,33-0,60,19Фондоемкость (4/1)0,550,810,750,26-0,0610Материалоотдача (1/6)1,221,371,320,15-0,0511Материалоемкость (6/1)0,820,730,76-0,090,0312Среднемесячная заработная плата, руб.6563,07226,010042,06632816
По данным таблицы можно сделать вывод о том, что объем оказанных услуг увеличился в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 276,6 тыс. руб., а в 2009 году снизился по сравнению с 2008 годом на 13,4 тыс. руб.
Выручка от оказания услуг в 2008 году увеличилась на 262,3 тыс. руб., а в 2009 году на 29,4 тыс. руб.
Среднесписочная численность работающих два года подряд уменьшалась на 1 работника.
Среднегодовая стоимость основных фондов и средств в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 663,8 тыс. руб., а в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 117,3 тыс. руб.
Производительность труда два года подряд увеличивалась, в 2008 году на 8,4, а в 2009 на 1,03.
Среднемесячная заработная плата в 2008 году увеличилась на 663 рубля, а в 2009 году на 2816 рублей и составила 10 042 рубля.
Бухгалтерия ОГУ «Красненская ветстанция» является самостоятельным подразделением предприятия, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия обеспечивает своевременную и правильную обработку как первичных документов, так и сводных по ведению бухгалтерского учета, рациональное ведение записей в учетных регистрах, полное составление отчетности, которая отражает информацию о всей деятельности предприятия.
Состав бухгалтерской службы в ОГУ «Красненская ветстанция» входит:
Зам начальника по финансовым вопросам — главный бухгалтер
Бухгалтер
Кассир
Главный бухгалтер ОГУ «Красненская ветстанция» обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и несёт ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота. График документооборота на предприятии ОГУ «Красненская ветстанция» составляется один раз в год и утверждается руководителем организации и главным бухгалтером.
На предприятии ОГУ «Красненская ветстанция» бухгалтерский учет ведется автоматизировано с помощью программы «1С: Предприятие 7.7 Бухгалтерия для бюджетных учреждений». Учет труда и его оплаты ведется в программе «1С: Франчайзи — Зарплата и Кадры — 2.0»
Организация учетной работы слагается из обязательных элементов, обеспечивающих оперативность и достоверность отражения хозяйственных операций в учетных регистрах и сводной документации: распределения служебных обязанностей в бухгалтерии, организованной структуры учетного процесса, применяемой формы ведения бухгалтерского учета, организации хранения бухгалтерской документации.
Изучив организационно-экономическую характеристику предприятия ОГУ «Красненская ветстанция» можно сделать вывод о том, что работа предприятия является стабильной, выпуск продукции (оказание услуг) — прибыльным. Следовательно, предприятие нацелено на дальнейшее расширение деятельности и получение наибольшей прибыли.
предприятие аудиторский бухгалтерский страхование
2. Планирование аудиторской проверки
Для принятия правильного решения о возможности сотрудничества с потенциальным клиентом по возможности собираем о его деятельности следующую информацию:
специфика бизнеса; особенности налогообложения; особенности ведения учета; определение целей аудиторских услуг; информацию о судебных процессах, в которых участвовал потенциальный клиент; информацию о серьезных проблемах с налоговыми органами, социальными фондами; сведения об изменении учредительных документов и их причины; экспресс-анализ бухгалтерской отчетности (на предмет правильности заполнения и соответствия показателей); предварительное ознакомление с организацией бухгалтерского учета и прочее.
Рассмотрев первичную информацию о клиенте и соотнеся ее со своими возможностями принимаем решение о проведении аудиторской проверки и направляем ему письмо-обязательство о согласии на проведение аудита (приложение 3). Данный документ составлен в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №12 «Согласование условий проведения аудита».
Основное назначение письма-обязательства — минимизировать разрыв между ожиданиями клиента и пониманием своих обязанностей аудитором.
После подтверждения клиентов согласия с условиями проведения аудита, изложенными в письме-обязательстве, аудиторская организация заключает с ним договор на проведение аудита (приложение 4).
.1 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Планирование аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению начинается с расчета уровня существенности, на основании которого по результатам проверки можно сделать вывод о достоверности бухгалтерской отчетности.
Для нахождения уровня существенности по конкретному счету бухгалтерского учета определяется общий уровень существенности, а затем найденная величина распределяется (дедуктивный подход). При расчете уровня существенности по данным ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» использовались остатки и обороты по счетам, взятые из оборотно-сальдовой ведомости за 1 кв. 2010 г (приложение 5) и бухгалтерского баланса.
Абсолютный уровень существенности:
общ = В*Р/100,
где В — сумма остатков по всем счетам на конец отчетного периода (валюта баланса)
Р — приемлемый уровень существенности, %
Для его нахождения:
Р = 2*(1 + Т/В ), где
Т — сумма оборотов бухгалтерского учета, представляющая итог оборотно-сальдовой ведомости,
В — сальдо всех счетов на конец отчетного периода.
По данным ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» расчет имеет вид:
Р = 2*(1 + 3 249 751 руб./ 2 023 404 руб.) = 5,2%общ = (2 023 404 руб. * 5,2) / 100 = 105 217 руб.
Абсолютный уровень существенности по счетам 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»:
S = S общ * ((t1 + t2 + s) / (Т+S))
— дебетовый оборот счета- кредитовый оборот счета- сальдо по счету на конец отчетного периода- сальдо всех счетов на конец отчетного периода303 02 000 = 105 217*(172056+187116+133654) / (3249751 + 2023404) = 9834 руб.303 06 000 = 105 217*(944+1416+838) / (3249751 + 2023404) = 64 руб.
Таким образом, рассчитанный уровень существенности по счетам бухгалтерского учета в ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» составил 5,2 %. Абсолютный уровень существенности по счетам 303 02 000 — 9834 руб. и 303 06 000 — 64 руб.
В системе внутреннего контроля бюджетного учреждения задействованы в той или иной степени все сотрудники. При этом кто-то больше контролирует, а кто-то чаще исполняет обязательные предписания. Если ориентироваться на финансовую деятельность, то ее курируют следующие структуры: планово-финансовый отдел, бухгалтерия, юридический отдел, контрольно-ревизионный отдел и другие подразделения.
Через бухгалтерию проходят почти все документы бюджетного учреждения, которые обрабатываются, принимаются к бухгалтерскому учету. Поэтому работников бухгалтерии можно считать исполнителями и контролерами в одном лице, которые участвуют во многих контрольно-ревизионных мероприятиях. Часто руководитель доверяет разработать и составить положение о внутреннем контроле бухгалтерии — "первой линии" контроля учреждения. Ведь именно она заинтересована в том, чтобы правильно и своевременно отчитаться перед бюджетом обо всех выделенных учреждению и затраченных им средствах. Однако ошибочно считать, что всю работу по внутреннему контролю можно возложить на учетных работников.
Предварительный контроль проводится до начала совершения хозяйственной операции. Он позволяет определить, насколько целесообразной и правомерной будет та или иная осуществляемая учреждением операция. Примером предварительного контроля может служить контроль за соответствием заключаемых учреждением договоров доведенным объемам лимитов бюджетных обязательств. На этом этапе, как и на следующем, задействованы многие участники системы внутреннего контроля учреждения, ответственные за совершение той или иной хозяйственной операции.
Текущий контроль начинается там, где заканчивается предварительный. Он осуществляется на стадии формирования, распределения и использования финансовых ресурсов учреждения. Проверяется соблюдение финансовой дисциплины, и принимаются меры по предотвращению нарушений. Регулярный анализ соответствия кассовых расходов фактически производимым расходам является одним из примеров текущих контрольных мероприятий учреждения. Предметом текущего контроля могут быть действия конкретных подразделений и отделов учреждения, добросовестное выполнение работниками своих обязанностей. Для таких мероприятий может понадобиться отдельная служба (комиссия) по внутреннему контролю бюджетного учреждения.
Последующий контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций. Он осуществляется путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности. На этом этапе, как и на предыдущих, выявляются нарушения и принимаются меры по их устранению. В качестве примера можно привести проверку номенклатуры полученных и оплаченных учреждением товаров (работ, услуг). Без бухгалтерии здесь не обойтись: для анализа нужна полная финансовая информация, а ею обладает ограниченный круг лиц. Таким образом, можно сказать, что бухгалтерия представляет собой основную линию внутреннего контроля бюджетного учреждения.
Для бухгалтера система внутреннего контроля в большей степени включает надзор и проверку:
) соблюдения требований бюджетного законодательства;
) точности и полноты составления документов и регистров бухгалтерского учета;
) предотвращения возможных ошибок и искажений в учете и отчетности;
) исполнения приказов и распоряжений руководства учреждения;
) контроля за сохранностью финансовых и нефинансовых активов учреждения.
В случае если аудитор оценивает надежность среды контроля клиента как низкую, то это означает невозможность для него опереться на отдельные средства контроля организации и, соответственно, требует увеличения объема аудиторских процедур, что закономерно приводит к росту издержек аудиторской организации на осуществление всей проверки в целом.
Целью аудита является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность (по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (т.е. нормативными документами). Следовательно, главная цель, стоящая перед аудитором, состоит в том, чтобы выразить правильное аудиторское заключение. Однако не всегда по результатам аудиторской проверки удается вскрыть все нарушения. Причины этого могут быть объективными (выборочность аудита и др.) и субъективными (уровень квалификации и компетентности аудитора и т.д.).
Аудиторский риск (Audit risk) — это риск выражения аудитором несоответствующего (неправильного) мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск состоит из трех составных частей: неотъемлемый риск; риск системы контроля; риск необнаружения.
Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (Inherent risk) — подверженность сальдо счетов или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при допущении отсутствия средств внутреннего контроля.
Под сальдо счетов в России понимаются конкретные статьи бухгалтерского баланса на отчетную дату; под классом операций — дебетовые и кредитовые обороты по счетам бухгалтерского учета за отчетный, проверяемый период.
Риск системы контроля (Control risk) — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо счета или класса операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будет предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Таким образом, из определения следует, что риск системы контроля складывается из двух составляющих, риск системы бухгалтерского учета и риск системы внутреннего контроля.
Связь между тремя компонентами аудиторского риска (AR) выражается формулой:
= IR * CR * DR (правило умножения вероятностей), (1)
где, IR — неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;- риск системы контроля;- риск необнаружения.
Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%, т.е.
AR<5%. (2)
Аналогичное правило в профессиональной формулировке звучит следующим образом: уровень доверия или доверительный интервал должен быть не менее 95% (пять из ста подписанных аудитором заключений неверны по спорным вопросам).
По полученным результатам тестирования системы бухгалтерского учета (приложение 6) и средств внутреннего контроля (приложение 7) рассчитывается приемлемый аудиторский риск. При этом аудиторский риск необнаружения условно принимается в размере 12%.
Тогда расчетное значение приемлемого аудиторского риска составит:
Приемлемый аудиторский риск = (0,7*0,75*0,12)*100%=6.3%
Из расчета видно: вероятность того, что аудитор ошибочно выскажет мнение о достоверности финансовой отчетности в плане расчетов по социальному страхованию и обеспечению составляет 6,3% .
После завершения анализа рисков основываясь на предварительных данных о предприятии и результатах проведенных аналитических процедур, можно приступить к разработке плана и программы аудиторской проверки.
.2 План и программа проведения аудиторской проверки расчетов по
социальному страхованию и обеспечению
Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования — организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования определяем стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разрабатываем общий план и программу аудита.
Аудитор при выполнении вышеуказанных работ руководствуется правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (приложение 8), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (приложение 9).
Подготовка рабочей документации аудита. Цель подготовки рабочих документов — это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудитором ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.
.3 Сущность и правила аудиторской деятельности
Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операций и составления отчетности.
Исходя из вышеизложенного, необходимо проверить:
наличие регистрационных документов в фондах социального страхования;
правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;
правильность применения тарифов страховых взносов;
своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;
правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;
соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» записям в Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.
Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций расчетов по социальному страхованию и обеспечению, учетные регистры, Главная книга и прочее.
В процессе аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению используются следующие нормативные акты:
Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Федеральный закон N 212-ФЗ — Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Федеральный закон N 255-ФЗ — Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)
Инструкция по бюджетному учету от 30.12.2008 №148-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н, от 30.12.2009 N 152н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от от 06.10.2008 N 106н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)
Приказ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»
В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы и приемы получения аудиторских доказательств.
проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по расчетам по социальному страхованию и обеспечению и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда и расчетам по социальному страхованию и обеспечению.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
3. Аудиторская проверка учета расчетов по социальному страхованию
и обеспечению. Проверка правильности платежей и отчетности ОГУ
«Красненская станция по борьбе с болезнями животных»
Согласно разработанному плану аудиторской проверки аудитор приступает к формальной аудиторской проверке учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями синтетического учета.
В соответствии с инструкцией по бюджетному учету № 148н начисленные суммы страховых взносов отражаются по кредиту счета 303 02 730, начисленные суммы обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются по кредиту счета 303 06 730.
По данным журнала № 6 «Журнал операций расчетов по оплате труда» (приложение 10) за январь 2010 года кредитовый оборот по счету 303 00 000 составил 93 764,20 рублей (29614 + 61086,37 + 473-51 + 1248 + 1342), дебетовый 11758,25 рублей. Расхождений с записями в Главной книге (приложение 11) не выявлено.
По данным журнала № 6 «Журнал операций расчетов по оплате труда» (приложение 12) за февраль 2010 года кредитовый оборот по счету 303 00 000 составил 91779,33 рублей (27819 + 60617,12 + 469,89 + 1384 + 1489,32), дебетовый 1517,70 рублей. Расхождений с записями в Главной книге (приложение 13) не выявлено.
По данным журнала № 6 «Журнал операций расчетов по оплате труда» (приложение 14) за март 2010 года кредитовый оборот по счету 303 00 000 составил 92273 рублей (27717 + 60962,91 + 472,56 + 1503 + 1617,53), дебетового оборота нет. Расхождений с записями в Главной книге (приложение 15) не выявлено.
Данные журналов операций расчетов по оплате труда за 1 квартал 2010 года тождественны данным в Главной книге.
Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды.
Для того чтобы проверить правильно ли исчисляются страховые взносы во внебюджетные фонды необходимо установить какие размеры тарифов по страховым взносам применяет организация.
Для части, относящейся к общей системе налогообложения:
Наименование фонда Размер тарифа в 2010 г.ПФР 20% ФСС РФ 2,9% ФФОМС 1,1% ТФОМС 2% Общий размер нагрузки: 26%
При этом взносы в ПФР распределены следующим образом:
Общий тариф страхового взноса На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1966 года рождения и старшедля лиц 1967 года рождения и моложедля лиц 1967 года рождения и моложе 20% 20% 14% 6%
Тарифы по страховым взносам определены правильно (в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ и Федеральным законом N 213-ФЗ).
Также необходимо проверить базу для исчисления страховых взносов. Аудитор проверяет базу на основании свода начислений, удержаний, выплат (приложение 16, 17, 18) и свода отчислений и налогов(приложение 19, 20,21).
Для части, относящейся к выплатам, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (платные ветеринарные услуги):
Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 14,0 процента 0,0 процента 0,0 процента 0,0 процента
База для исчисления страховых взносов в ПФ, страховая часть и накопительная часть за январь 2010 года определена в размере 258007,62 руб. всего начислено за январь 276204,71 руб. в базу не вошли суммы 4000 руб. — социальное пособие на погребение, 8378,91 руб. — пособие по временной нетрудоспособности и 5818,18 руб. — компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника. В соответствии со статьей 9 Федерального закона №212-ФЗ компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника не подпадают под освобождаемые от обложения страховыми взносами выплаты. Данные выплаты подлежат обложению в общеустановленном порядке. Таким образом, организация неправомерно снизила базу для исчисления страховых взносов за январь 2010 года на 5818,18 руб.
База для исчисления страховых взносов в ФСС, ФФОМС и ТФОМС за январь 2010 года определена в размере 258007,62 руб. Сумма 9588 руб. относится к ЕНВД. Также организация применяет пониженные тарифы в отношении выплат работникам, являющимися инвалидами II и III групп. База для исчисления данных взносов за январь 2010 года исчислена правильно.
База для исчисления страховых взносов за февраль 2010 года определена в размере 257252,82 руб. всего начислено за январь 274796,06 руб. в базу не вошли суммы 15722 руб. — коммунальные выплаты, 1821,24 руб. — пособие по временной нетрудоспособности. В соответствии со статьей 9 Федерального закона №212-ФЗ коммунальные выплаты не подлежат обложение страховыми взносами. База для исчисления взносов за февраль 2010 года исчислена правильно.
База для исчисления страховых взносов за март 2010 года определена в размере 259498,57 руб. всего начислено за январь 259498,57 руб. в базу вошли все виды начислений. База для исчисления взносов за март 2010 года исчислена правильно.
Также необходимо проверить ведомость в ПФ по возрастным группам за 1 квартал 2010 года (приложение 22) на предмет правильности отнесения работников к 1-ой группе (старше 1967 г.р.) и 2-ой группе (1967 г.р. и моложе). Все работники отнесены к соответствующим группам правильно.
Данные ведомости по страховым взносам за 1 квартал 2010 года (приложение 23) тождественны данным сводов отчислений и налогов за январь, февраль и март 2010 года.
Далее аудитор проверяет своевременность и полноту перечисления страховых взносов в соответствующие фонды.
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (приложение 24-28). Оформление заявок на оплату расходов не имеет существенных недочетов, за исключением поля 110, в котором нужно указывать "ВЗ" — уплата взноса, а не "НС" — уплата налога или сбора. Страховые взносы в организации по бюджетной деятельности перечисляются своевременно, по приносящей доход деятельности перечислений страховых взносов за 1 квартал 2010 года не было. На основании выписок с лицевого счета за январь, февраль, март и апрель 2010 года (приложение 29-32) делаем вывод, что взносы перечисляются не в полном объеме: страховые взносы в ПФ, страховая часть и ФФОМС — имеется недоимка, страховые взносы в ПФ накопительная часть — имеется переплата, взносы в ФСС уплачены не были, но из них организация оплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности.
Далее аудитор приступает к проверке отчетности по страховым взносам.
Проверка отчетности по страховым взносам в ПФ РФ.
Форма РСВ-1 ПФР «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование ФФОМС И ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» (приложение 33) — предоставлен 26.04.2010 года (до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом) в территориальный орган ПФР.
В отчетах в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ отражается не только общая величина облагаемой базы для начисления страховых взносов, но и порядок ее формирования. То есть в отчетах должны быть представлены следующие показатели:
общая сумма выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами;
сумма выплат, не облагаемых страховыми взносами;
облагаемая база для начисления страховых взносов.
Данные в РСВ-1 за 1 квартал 2010 года отражены не достоверно, если производится сверка с оборотно-сальдовой ведомостью за аналогичный период времени.
Проверка отчетности в ФСС РФ.
Форма-4 ФСС РФ «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» (приложение 34) — предоставлен 13.04.2010 года (до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом) в территориальный орган ФСС РФ.
Форма 4-ФСС заполнена верно, данные формы подтверждаются данными из оборотно-сальдовой ведомости.
Далее аудитор приступает к проверке расходов, осуществляемых за счет средств ФСС РФ.
Листок нетрудоспособности является основным документом, подтверждающим расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности (приложение 35), по беременности и родам, поэтому правильности его оформления уделяем особое внимание. Записи в этом разборчивы, реквизиты заполнены верно, имеющиеся исправления заверены печатью лечебного учреждения.
При выплате пособий по временной нетрудоспособности, организация исходит из среднедневного заработка, а не из размеров пособий за полный календарный месяц. Страховой стаж применен правильно.
Назначение и выплата социального пособия на погребение осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле"
Выплата социального пособия на погребение произведена в день обращения на основании справки о смерти.
При проверке выплаты социального пособия на погребение осматриваем следующие документы:
заявление о выплате пособия;
справку из загса о смерти;
счет на оплату похоронных услуг;
платежное поручение или квитанцию к приходному ордеру на оплату похоронных услуг.
Размер пособия определен правильно — 4000 рублей. Отсутствует заявление о выплате пособия.
4. Оформление результатов аудиторской проверки расчетов по
социальному страхованию и обеспечению
После проведения аудиторской проверки аудитор должен предоставить руководству ОГУ «Красненская станция борьбе с болезнями животных» письменную информацию и отчет о проведении аудита. Так как в договоре на оказание аудиторских услуг этот пункт не прописан, письменную информацию аудитор не обязан предоставлять.
Отчет аудитора представлен ниже:
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных», ОГРН 1023101534136, ИНН 3112000766, 309870, Белгородская область, Красненский район, с. Красное, пер. Лесной, дом 10.
Я, Ушакова Ольга Александровна, провела аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 марта 2010 года, Форма РСВ-1 ПФР «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование ФФОМС И ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», Форма-4 ФСС РФ «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения».
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Моя ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного мною аудита. Я проводила аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска мною рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности.
Я полагаю, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.
Основание для выражения мнения с оговоркой
В базу для исчисления страховых взносов не включены 5818,18 руб. — компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника, взносы перечисляются не в полном объеме: страховые взносы в ПФ, страховая часть и ФФОМС — имеется недоимка, страховые взносы в ПФ накопительная часть — имеется переплата, взносы в ФСС уплачены не были, данные в РСВ-1 за 1 квартал 2010 года отражены не достоверно.
По моему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» по состоянию на 31 марта 2010 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 1 квартал 2010 года в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Аудитор ___________________________________________ Ушакова О.А.
подпись
.11.2010 г.
Заключение
Аудитором проведена инициативная аудиторская проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» за 1 квартал 2010 года.
При проведении аудиторской проверки были выполнены все поставленные задачи. Проверка проводилась с самого первого этапа — предварительного планирования. На этом этапе оценивается возможность проведения проверки, определяется уровень существенности, оценивается система бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Также, были получены необходимые навыки планирования. Составлен дальнейший план действий аудитора, план и программа аудиторской проверки.
Рассчитанный уровень существенности по счетам бухгалтерского учета в ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» составил 5,2 %. Абсолютный уровень существенности по счету 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» составил 9834 руб.
Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» на основе тестирования определена, как низкая. Это означает невозможность для аудитора опереться на отдельные средства контроля организации и, соответственно, требует увеличения объема аудиторских процедур, что закономерно приводит к росту издержек аудиторской организации на осуществление всей проверки в целом.
Далее проводилась непосредственно проверка соответствия данных бухгалтерского учета действующему законодательству. Проведены процедуры по существу и аналитические процедуры для выявления ошибок.
Выявлено, что организация нарушает законодательство в области ведения бухгалтерского учета. В базу для исчисления страховых взносов вошли не все виды начислений, взносы перечисляются не в полном объеме, данные в РСВ-1 за 1 квартал 2010 года отражены не достоверно.
На заключительном этапе проверки рассмотрена степень влияния незаконных или ошибочных данных на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Результатом проделанной работы является Аудиторское заключение, составленное в установленном законом порядке и выражающее мнение о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В результате проделанной работы были выявлены некоторые нарушения законодательства, а также простые арифметические ошибки, которые в совокупности могут повлиять на мнение опытных пользователей.
На повышение эффективности учетного процесса и повышения достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта благоприятное воздействие оказало бы реформирование бухгалтерской службы и создание службы внутреннего контроля, который осуществлялся бы над бухгалтерской службой на всех участках учетного процесса.
При этом по результатам работы по проверке расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» аудитором было выдано аудиторское заключение, с выражением мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
. Федеральный закон N 212-ФЗ — Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
. Федеральный закон N 255-ФЗ — Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)
. Инструкция по бюджетному учету от 30.12.2008 №148-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н, от 30.12.2009 N 152н)
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) , утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от от 06.10.2008 N 106н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)
. Приказ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»
. Адамс Р. Основы аудита./ Пер.с англ. Под ред. Я.В.Соколова. — М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.
. Васильев Ю.А. Ревизии и проверки бюджетных учреждений: что должен знать бухгалтер? — М.:"Аюдар Пресс", 2009
. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. — М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999
. Зубова Е.В. Технология аудита: Организация проверки, критерии, проверочные процедуры, рабочие документы: Практическое руководство. — М.: Аналитика-Пресс, аудиторская фирма «ЦБА», 2000
. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. — М.: ПРИОР, 1999.
. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. — М.: ПРИОР, 1999.
. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник — М.: Инфра-М, 2009
. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учебное пособие — М.: Финансы и статистика, 2005
. Шеремет А.Д., Суйц В.Л. Аудит: Учебное пособие. — М.:ИНФРА-М, 2000.
. "Аудиторские ведомости", N 2, 2000, Аудит расчетов по оплате труда
