Учет финансовых вложений и инструментов, Бухучет и аудит

Содержание

Введение2

Глава 1 Сущность финансовых вложений и инструментов, их структура и нормативное регулирование4

1.1 Понятие финансовых вложений4

1.2 Классификация финансовых вложений6

1.3 Основные нормативные документы, регулирующие учет финансовых вложений8

1.4 Сущность бухгалтерского учета финансовых инструментов и его противоречия в российской практике.11

Глава 2 .Финансовые вложения организация и порядок учета15

2.1 Отражение финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета15

2.2 Первоначальная оценка финансовых вложений17

2.3 Учет выбытия финансовых вложений21

Глава 3 Постановка и организация учета финансовых вложений на изучаемом предприятии24

3.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Красный Октябрь»24

3.2 Учетная политика ОАО «Красный Октябрь» в учете финансовых вложений26

3.3 Отражение в учете ОАО «Красный Октябрь» операций с финансовыми вложениями28

Список литературы36

Введение

Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.

Несмотря на то, что в начале 90-х годов Министерством финансов РФ была разработана методология учета таких операций, получивших название «финансовые вложения», по мере развития и расширения сферы действия рыночных механизмов арсенал финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. В лексикон вошли такие термины как «финансовые деривативы», «фьючерсы», «опционы». Тем не менее, методология учета таких операций не претерпела существенных изменений с момента ее разработки.

Неадекватное решение вопросов учета финансовых вложений в российском учете на текущем этапе не позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полное представление о реальной величине активов и обязательств предприятия. Это, в свою очередь, приводит к трудностям при осуществлении инвестиционных операций, препятствует эффективной оценке инвестиционных рисков, качественному контролю за структурой капитала и эффективностью реализации инвестиционных проектов. Именно поэтому актуальность проблемы модификации имеющейся методологии учета финансовых вложений столь велика.

Целью работы является изучение особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений и инструментов.

Достижение поставленной цели обусловливает решение следующих задач:

— исследовать экономическую и правовую сущность финансовых вложений;

— обосновать основные принципы классификации состава финансовых вложений с учетом задач их использования;

— охарактеризовать особенности бухгалтерского учета финансовых инструментов;

— провести анализ принципов построения методики отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете в ОАО «Красный Октябрь».

Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с процессами формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о движении финансовых вложений и сопряженных с ними финансовых операциях в ОАО «Красный Октябрь».

В качестве объекта исследования избраны типичные операции коммерческих организаций этих двух стран в сфере долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, осуществляемых за счет собственных и заемных средств.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды современных отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, среди которых: А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Г. Волков, Ф.А. Гудков, В.Б. Ивашкевич, В.В. Качалин, Н.П. Кондраков, В.Д. Новодворский, О.М. Островский, В.Ф. Палий, А.М. Рабинович, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, С.Н. Сулимова, Л.3. Шнейдман, А.В. Яцюк.

Глава 1 Сущность финансовых вложений и инструментов, их структура и нормативное регулирование

1.1 Понятие финансовых вложений

В процессе хозяйственной деятельности у Вашего предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.

Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.

Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.

Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.

В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

— государственные и муниципальные ценные бумаги;

— ценные бумаги других организаций, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации акционерных обществ, корпоративные векселя и финансовые векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— вклады по договору простого товарищества (у организации-товарища);

— предоставленные займы другим организациям;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Надо заметить, что необходимо различать понятие «финансовые» и «капитальные» вложения, существующая российская и зарубежная практика показала, что «капитальные вложения» — это совокупность затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленных на расширенное воспроизвоство основных фондов всех отраслей народного хозяйства, а «финансовые вложения» — вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с производством продукции (работ, услуг) и с созданием объектов длительного пользования .

Кроме того, нельзя отождествлять эти понятия, так как учет и оценка эффективности финансовых вложений является сферой деятельности финансовой бухгалтерии, в то время как учет и оценку эффективности капитальных вложений осуществляет система управленческого учета.

1.2 Классификация финансовых вложений

Виды финансовых вложений представлены в таблице 1.

Часть финансовых вложений, отвлекаемая из оборота на длительный (более одного года) период времени с целью оказания влияния или получения контроля за деятельностью других организаций, представляет собой финансовые инвестиции.

Таблица 1 Классификация финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся: К финансовым вложениям не относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги,

ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы,

депозитные вклады в кредитных организациях,

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. собственные акции, выкупленные у акционеров;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги;

вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Классификация финансовых вложений поизводится по разным признакам:

1.По назначению:

a.Приобретенные с целью получения дохода по ним

b.Приобретенные для целей перепродажи

2.В зависимости от срока, на который приобретены

a.Долгосрочные (более 1 года)

b.Краткосрочные

3.По связи с уставным капиталом

a.Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

b.Вложения в долговые ценные бумаги.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости .

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.

В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.

Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.

Выдержка из текста работы

В современном динамично меняющемся мире значимость финансовых вложений неуклонно повышается. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия — этим объясняется актуальность данной темы.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В первой главе данной работы определены теоретические основы учета финансовых вложений.

Во второй проведен анализа учета финансовых вложений на ОАО "Жилсервис".

Введение

Бухгалтерский учет стал сегодня одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность управления предприятием и достижение коммерческого успеха.

Счета раздела "денежные средства" предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Счет 58 "Финансовые вложения" входит в состав раздела "денежные средства".

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги).

Целью данной курсовой работы является изучение учета финансовых вложений.

Для раскрытия поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

изучить теоретические аспекты учета финансовых вложений;

проанализировать учет финансовых вложений на ОАО "Жилсервис"

Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

Объектом исследования данной курсовой работы выступает предприятие ОАО "Жилсервис".

учет финансовое вложение договор

1. Теоретические аспекты учета финансовых вложений

1.1 Финансовые вложения: понятие и сущность

Финансовыми вложениями называются инвестиции в ценные бумаги и иные финансовые инструменты.

Инвестиции — это денежные средства, вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование и любое другое имущество (все виды имущественных и интеллектуальных ценностей), вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения положительного социального эффекта.

Финансовые инструменты представляют собой любой срочный договор, в результате которого происходит купля-продажа финансового актива на определенных и заранее согласованных сторонами условиях.

Финансовый актив — это товар, который покупается и продается на финансовом рынке. Финансовые активы (ценные бумаги) представляют собой денежные документы, удостоверяющие право собственности или отношения владельца документа по отношению к лицу (эмитенту), выпустившему такой документ. Ценные бумаги как рыночный товар — это бумаги, которые могут самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи и иных сделок, а также служить источником получения регулярных или разовых доходов [11].

Финансовый актив, как и любой обычный товар на рынке капитала, может быть охарактеризован с различных позиций. Этот товар имеет меньшее количество характеристик по сравнению с потребительскими товарами. В частности, существуют четыре основные характеристики финансового актива: цена, стоимость, доходность, риск.

Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска. Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги. Возможны также инвестиции в уставные капиталы других организаций как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" к финансовым вложениям относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

вклады организации — товарищества по договору простого товарищества;

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования [5].

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности);

способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

К финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы, услуги;

вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам [5].

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на:

долгосрочные, когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;

краткосрочные, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений [8].

.2 Организация учета финансовых вложений

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов [5].

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены данные активы;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение активов до принятия их к бухгалтерскому учету;

Если по приобретенным финансовым вложениям основную часть расходов составляют затраты, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные расходы по приобретению данных вложений могут признаваться организацией в качестве прочих расходов, то есть учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а не на счете 58 "Финансовые вложения".

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут уменьшаться или увеличиваться с учетом курсовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Учет финансовых вложений ведется на активном балансовом счете 58 "Финансовые вложения". По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций), по кредиту счета — списание этих сумм. Соответственно содержанию счет имеет следующие субсчета:

-1 "Паи и акции" — для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций;

-2 "Долговые ценные бумаги" — для учета наличия и движения инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги;

-3 "Предоставленные займы" — для учета наличия и движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов;

-4 "Вклады по договору простого товарищества" — для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;

-5 "Депозитные вклады" — для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады;

-6 "Прочие финансовые вложения" — для учета прав требования, приобретенных организацией в порядке их уступки и по другим основаниям [4].

1.2.1 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

В зависимости от организационно-правовой формы организации, в которую вкладываются средства, инвестиции, могут быть опосредованы:

изменением состава участников, оформляемым путем перерегистрации учредительных документов;

приобретением акций организации (если она является акционерным обществом открытого или закрытого типа).

В первом случае приобретается пай, дающий право на участие в прибыли организации и в управлении ею. Во втором случае приобретаются ценные бумаги — акции, которые могут быть обыкновенными и привилегированными.

Обыкновенные акции дают как право на участие в управлении предприятием — право голосовать на общем собрании акционеров, так и на участие в прибыли — право на получение дивидендов. Привилегированные акции не дают их держателю права на участие в управлении организацией (за исключением голосования на общем собрании акционеров по вопросам реорганизации и ликвидации акционерного общества), но дивиденды по ним имеют определенный размер и начисляются перед начислением дивидендов по обыкновенным акциям. Дивиденды по привилегированным акциям могут быть определены как в процентах к их номинальной стоимости (объявляемой в момент выпуска), так и в абсолютном выражении (в твердой денежной сумме) [9].

Привилегированные акции могут быть конвертируемыми, то есть может быть предусмотрена возможность их обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенном соотношении. Существуют также кумулятивные привилегированные акции, по которым акционерное общество может выплачивать дивиденды не ежегодно, а накапливать и выплачивать одним платежом через несколько лет.

Оплата паев или акций возможна как в денежной форме, так и путем передачи в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальных оборотных средств.

При передаче в уставный капитал долевых взносов в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делается прямая запись в Дт 58-1 "Паи и акции" с Кт 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" или 10 "Материалы", 01 "Основные средства" либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае если сумма пая отличается от балансовой стоимости, делается несколько бухгалтерских записей. Так, по счету 01 "Основные средства" сначала суммы списываются на субсчет 01-9 "Выбытие основных средств" (с других субсчетов счета 01 "Основные средства") и амортизация со счета 02 "Амортизация основных средств", затем сумма остаточной стоимости основных средств записывается по Кт 01-9 "Выбытие основных средств" и Дт 91 "Прочие доходы и расходы", а по Кт 91 "Прочие доходы и расходы" сумма основных средств в договорной стоимости корреспондирует с Дт 58-1 "Паи и акции" [9].

Учет приобретения акций по Дт 58-1 ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты:

прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов — Кт 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета";

оплата через счета расчетов — 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", предоставление в порядке оплаты материальными ценностями — 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", если оплата производится по балансовой стоимости.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в Дт 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Отражение затрат на приобретение акций по Дт субсчета счета 58/1 "Паи и акции" можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

1.2.2 Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги — это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя [5].

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами);

именные и на предъявителя;

процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг [12].

Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг [5].

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по Дт 58 указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дт 58 — на рыночную стоимость облигаций

Дт 97 — на проценты с момента последней их выплаты

Кт 51 или 52 — на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты)

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и Кт 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации [12].

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с Кт 58 "Финансовые вложения" в Дт 91 "Прочие доходы и расходы".

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с Кт 58 "Финансовые вложения" в Дт 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с Кт 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

1.2.3 Учет финансовых вложений в займы

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по Дт 58/3 "Предоставленные займы", с Кт денежных и других счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы"). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по Дт 76 и Кт 91, а поступление дивидендов — по дебету денежных счетов и Кт 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по Дт 76 и Кт 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с Кт 76 [9].

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары") и Кт 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по Дт 76/2"Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

1.2.4 Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридическою лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Договором определяются:

участник, который осуществляет ведение общих дел;

размеры денежных и имущественных взносов каждым участником;

порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности [6].

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном балансе у участника, которому поручено ведение общих дел.

Данные отдельного баланса в баланс предприятия — участника, ведущего общие дела, не включаются. Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о простом товариществе осуществляется в порядке, предусмотренном договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов [13].

Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 58 "Финансовые вложения")

По Дт 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с Кт 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и других счетов.

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывают соответственно с Дт 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" в Кт 01 и 04.

Если балансовая оценка имущественных взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" [8].

Подтверждением получения взносов по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании имущества участников, ведущих общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному кассовому ордеру).

Вложения вклада по договору простого товарищества денежными средствами отражают по Дт 58 с кредита счетов по учету денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:

прибыль — по Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и Кт 91 "Прочие доходы и расходы". При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с Кт 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 50 "Касса");

убытки — по Дт 91 "Прочие доходы и расходы" и Кт 76.

По мере перечисления участниками средств соответствующих источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 76 списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств [15].

Каждый товарищ включает свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, в состав операционных доходов при формировании финансового результата.

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответствии с условиями договора о простом товариществе и используются последними в первую очередь для закрытия счета 58.

По мере поступления имущества дебетуют счета учета ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства) и кредитуют счет 58/4 "Вклады по договору простого товарищества".

Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаграждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

2. Организация учета финансовых вложений ОАО "Жилсервис"

2.1 Общая характеристика ОАО "Жилсервис"

Открытое акционерное общество "Жилсервис", создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом "Об Открытом акционерном обществе" и другим действующим законодательством. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, приобретает права и обязанности, предусмотренные законодательством РФ.

ОАО "Жилсервис", которое было основано и зарегистрировано 14 декабря 2004 года (свидетельство № 15763).

Основной целью создания организации является получение прибыли в интересах акционеров и обеспечение стабильности Общества.

Как прописано в Уставе, ОАО "Жилсервис" может заниматься более чем 20 видами деятельности. Основной вид деятельности — строительство объектов промышленного, жилищного, коммунального и культурно — бытового назначения на договорной основе.

Среди прочих видов деятельности: выпуск строительных материалов, реконструкция предприятий, разработка проектно — сметной документации, производство товаров народного потребления, проектирование и строительство для населения, коммерческая деятельность.

Осуществлению деятельности, отнесенной законодательством к лицензируемой, предшествует получение соответствующей лицензии (лицензий) в установленном порядке.

Органами управления предприятия являются: Общее собрание акционеров, Совет Директоров и Единоличный исполнительный орган, полномочия которого переданы коммерческой организации (управляющей организации).

Полное фирменное наименование предприятия: Открытое Акционерное общество "Жилсервис".

Юридический адрес Общества: п. Акбулак, ул. Кирова,23а.

Для обеспечения своей деятельности Общество имеет круглую печать и угловой штамп со своим наименованием, бланки, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированные в установленном порядке, другие реквизиты с фирменной символикой.

2.2 Организация учета финансовых вложений ОАО "Жилсервис" в ценные бумаги

14 февраля 2010 года общим собранием акционеров ОАО "Жилсервис" было принято решение о реорганизации Открытого акционерного общества "Жилсервис" в форме присоединения к нему Открытого акционерного общества "Орпласт", путем приобретения ста акций данного общества по 2000 рублей за одну. Так же были произведены затраты на консультационные услуги, связанных с приобретением акций, — 5000 руб. (включая НДС), и стоимость услуг независимого регистратора составила — 20000 руб. (включая НДС).

После завершения процесса реорганизации ОАО "Жилсервис" становится правопреемником ОАО "Орпласт" по всем обязательствам.

Как и другие активы, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на их приобретение (без НДС и других возмещаемых налогов).

Пункт 9 ПБУ 19/02 к фактическим затратам относит: оплату продавцу, оплату информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам, а также иные затраты, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений [5].

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерском учете ОАО "Жилсервис" были сделаны следующие записи:

Дт 58-1 Кт 76 — 200 000 руб. (2000 руб. /акция * 100 акций) — отражена покупная стоимость акций;

Дт 76 Кт 51 — 200 000 руб. — перечислены деньги продавцу акций;

Дт 58-1 Кт 76 — 5000 руб. — отражены затраты по консультационным услугам (с учетом НДС);

Дт 76 Кт 51 — 5000 руб. — перечислены деньги за консультационные услуги;

Дт 58-1 Кт 76 — 20000 руб. — отражены затраты по перерегистрации акций (включая НДС);

Дт 76 Кт 51 — 20000 руб. — перечислены деньги за перерегистрацию акций.

В бухучете акции отражены по первоначальной стоимости 225 000 руб. (200 000 руб. + 5000 руб. + 20000 руб.).

Сумма НДС, уплаченная за консультационные услуги и перерегистрацию акций, включена в первоначальную стоимость этих ценных бумаг. Ведь операции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются (подп.12 п.2 ст.149 НК РФ) [7].

Для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету ОАО "Жилсервис", как и для любого другого общества является, договор на приобретение ценной бумаги, и акт приема-передачи ценной бумаги.

Таким образом, учет финансовых вложений ОАО "Жилсервис" ведет на активном счете 58 "Учет финансовых вложений". Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом если затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, составляют менее 3% от стоимости самих финансовых вложений, то данные затраты не включаются в стоимость финансовых вложений, а учитываются как операционные расходы.

Общим собранием акционеров ОАО "Жилсервис" было принято решение о реорганизации Открытого акционерного общества "Жилсервис" в форме присоединения к нему Открытого акционерного общества "Орпласт", путем приобретения ста акций данного общества по 2000 рублей за одну (то есть были произведены финансовые вложения в ценные бумаги).

2.3 Учет финансовых вложений ОАО "Жилсервис" в займы

ОАО "Жилсервис" часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

Так, предоставление займа в 2012 году ООО "Водник" на сумму 120 000 рублей отражено: Дт 58 "Финансовые вложения" Кт 51 "Расчетный счет". Начисление процентов по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу Дт 51 Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Один из видов деятельности ОАО "Жилсервис" является строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. В наличии ОАО "Жилсервис" имеются строительные материалы.

марта 2012 года ОАО "Жилсервис" предоставило другой организации сроком на три месяца товарный кредит в виде 20 000 штук строительного кирпича. За пользование кредитом организация-заемщик ежемесячно должна перечислять ОАО "Жилсервис" сумму процентов из расчета 24% годовых. По истечении трех месяцев заемщик вернул 20 000 штук кирпича того же качества. Договор товарного кредита предусматривает согласованную оценку передаваемой бумаги в размере 12 руб. /штука без учета НДС.

При предоставлении товарного кредита в бухгалтерском учете ОАО "Жилсервис" отражаются следующие операции:

марта 2012 года.

Дт 76 Кт 10 — 240 000 руб. (20 000 штук х 12 руб. /штука) — передана заемщику строительного кирпича по товарному кредиту;

Дт 76 Кт 68 — 43 200 руб. (240 000 руб. х 18%) — начислен НДС на сумму товарного кредита;

Дт 58-3 Кт 76 — 283 200 руб. (43 200 руб. + 240 000 руб.) — отражено финансовое вложение в виде товарного кредита;

марта 2012 года.

Дт 76 Кт 91-1 — 5772,62 руб. (283 200 руб. х 24%: 365 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за предоставление товарного кредита.

Аналогичные расчеты и проводки по начислению процентов выполняются по окончании каждого месяца действия договора товарного кредита.

При возврате товарного кредита в бухгалтерском учете ОАО "Жилсервис" сделаны следующие записи:

Дт 10 Кт 76 — 240 000 руб. — отражен возврат товара заемщиком;

Дт 19 Кт 76 — 43 200 руб. — учтен НДС со стоимости возвращенного кирпича;

Дт 76 Кт 58-3 — 283 200 руб. — отражено списание финансового вложения;

Дт 68 Кт 19 — 43 200 руб. — принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика (в сумме, не превышающей НДС, исчисленного со стоимости материалов, которые переданы по договору товарного кредита).

Таким образом, ОАО "Жилсервис" часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

Заключение

Финансовыми вложениями называют отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования.

С помощью финансовых вложений предприятия могут также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации.

Финансовые вложения могут производиться: в уставной капитал других организаций, в ценные бумаги, займы, по договору простого товарищества.

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Формирование уставного капитала происходит за счет тех вкладов, которые определены участниками в учредительных документах. Вклады в уставной капитал других организаций могут быть в виде денежных средств имущества, имущественных и других прав.

Расходы по приобретению ценных бумаг отражаются на счете 58 "Финансовые вложения" в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, и учитываются на счете 58 по номинальной стоимости.

Организация также может предоставлять третьим лицам имущество и денежные средства по договору займа. В договоре займа одна сторона — займодавец передает второй стороне — заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им ранее вещей того же рода и качества. Заемщик предусматривает, что займодавец имеет право на получение от заемщика проценты на сумму займа.

По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели. Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на счете 58 "Финансовые вложения". К этому счету открывается отдельный субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества". Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности. Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками.

С помощью денежных средств отвлекаемых из оборота на длительное время, ОАО "Жилсервис" может, помимо получения дохода, также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации.

Список использованных источников

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.11. №402-ФЗ — принят Государственной думой РФ 22.11.2011. — (с изм. 02.11.2013 №292-ФЗ) #»justify»>. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186) #»justify»>3. Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО "Жилсервис" на 2012 год.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (действующая редакция от 01.01.2011) #»justify»>5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом МФ РФ от 09.06.01 г. №44н, с изменениями от 27.04.2012 №55н) #»justify»>. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (с изменениями от 01 марта 2013 г.) #»justify»>7. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ. — принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (действующая редакция от 03.12.2013) #»justify»>8. Сорокин, А Учет финансовых вложений / Сорокин, А // Главбух. — 2013. — № 1. — С.15-27. — ISBN: 10294511

. Едронова, В.Н., Мизиковский, Е.А. Учет, оценка доходности и анализ финансовых вложений: учебное пособие / Едронова, В.Н. Мизиковский, Е.А. — М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. — 368 с. — ISBN: 978-5-9776-0195-5

. Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет 3-е изд., стер. учеб. Пособие/ Лебедева, Е.М. — М.: Академия, 2013. — 304 с. — ISBN: 978-5-7695-9899-9

. Лытнева, Н.А. Малявкина, Л.И. Федорова, Т.В. Бухгалтерский учет: учебник / Лытнева, Н.А. Малявкина, Л.И. Федорова, Т.В. — 2-e изд. перераб. и доп. Профессиональное образование. Гриф. — М.: Феникс, 2013. — 512 с. — ISBN: 978-5-8199-0544-9

. Миллер, Д.П., Макарова, Е.Н. Учет ценных бумаг и финансовых вложений: учебно-практическое пособие, 2-е изд. / Миллер, Д.П., Макарова, Е.Н. — М.: Дашков и К, 2012. — 264 с. — ISBN: 978-5-394-01928-9

. Нечитайло, А.И. Методология и концепции бухгалтерского учета: учебник/ Нечитайло, А.И. — М.: Феникс, 2013. — 222 с. — ISBN: 978-5-222-19934-3