Содержание
Введение
1. Учёт операций по аккредитивной форме расчётов
2. Учёт операций по расчётам чеками и чековыми книжками
3. Учёт операций по депозитным счетам
4. Учёт операций по расчётам корпоративными банковскими картами
Заключение
Список литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Выдержка из текста работы
- План
- Введение
- 1. Денежные средства как объект учета
- 1.1 Сущность и формы безналичных расчетов
- 1.2 Правовое регулирование безналичных расчетов и задачи учета
- 2. Учет денежных средств на специальных счетах в банке
- 2.1 Учет расчетов аккредитивами
- 2.2 Учет расчетов чековыми книжками
- 2.3 Учет денежных средств на прочих счетах
- 3. Совершенствование учета денежных средств на специальных счетах в банке
- Заключение
- Список литературы
1.1 Сущность и формы безналичных расчетов
Каждое предприятие для осуществления своей производственной деятельности должно иметь в необходимом количестве оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс кругооборота и полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. их приумножение, правильное использование и контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии [4].
Наличные деньги — это понятие сугубо юридическое, определенное в ст. 29 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Наличные деньги являются объектом имущественного финансового правоотношения в сфере налогообложения, неналоговых платежей и т.д.
Что касается безналичных денег как объекта финансового правоотношения, это понятие не определено в законодательстве. Однако доктринальное его определение требует признания безналичных денег объектом финансового правоотношения. Так, в п. 3 ст. 58 НК РФ отмечается, что уплата налога производится в безналичной форме, т.е. путем передачи в банк поручения на уплату налога. Значит, объектом налогового правоотношения может являться запись на счетах в банке, опосредованная, в частности, движением платежного поручения. [16].
В действующем законодательстве и арбитражной практике РФ нет единства при разрешении практически всех вопросов, касающихся безналичных расчетов в предпринимательской деятельности на территории РФ.
По своей природе взаимодействие участников безналичных расчетов относится к разновидности обязательственных правоотношений. Данное утверждение продиктовано следующими обстоятельствами. Во-первых, безналичные расчеты устанавливаются между определенными субъектами, из которых один является управомоченным лицом (кредитором), а другой — обязанным лицом (должником). Во-вторых, объектом безналичных расчетов являются действия имущественного характера, совершаемые субъектами безналичных расчетов. В-третьих, содержание безналичных расчетов составляет право управомоченного лица (кредитора) требовать от обязанного лица (должника) совершения действий имущественного характера и обязанность обязанного лица (должника) совершать эти действия.
Именно участие банка придает безналичным расчетам как виду обязательственных правоотношений определенную самостоятельность, поскольку если бы денежные расчеты не осуществлялись через банк, они не обладали бы самостоятельным характером [2].
Безналичные расчеты (так называемое «перечисление» денег) не предполагают фактической передачи денег из банка плательщика в банк получателя. Безналичные расчеты заключаются в изменении записей по банковским счетам плательщика, получателя и обслуживающих их банков. Можно сказать, что отличительными чертами безналичных расчетов, которые не позволяют отождествлять их с исполнением обязательства с помощью передачи денег, являются: 1) отсутствие физической передачи (перемещения) денег; 2) вовлечение в правоотношения безналичных расчетов третьих лиц — банков, обслуживающих должника и кредитора денежного обязательства. В принципе, последнее не является обязательным: повсеместно практикуемые двух- и многосторонние зачеты денежных требований, в т.ч. централизованные (например, с участием биржевой расчетной палаты или клиринговой организации), не что иное, как осуществление безналичных расчетов без участия кредитных организаций. Но именно расчеты с использованием банковских счетов клиентов — плательщиков и получателей денежных средств — безналичные расчеты в узком (собственном) смысле слова — и представляют собой наиболее своеобразную, с гражданско-правовой точки зрения, операцию [19].
Субъекты безналичных расчетов — это лица (подразделения), участвующие в осуществлении и (или) государственном регулировании безналичных расчетов (участники безналичных расчетов), т.е. участники горизонтальных и (или) вертикальных предпринимательских отношений. На этом определении основывается организационное построение системы безналичных расчетов в РФ, включающей в себя не только кредитные организации (регулируемые субъекты безналичных расчетов), но и ЦБ РФ (регулирующий субъект безналичных расчетов).
В состав участников безналичных расчетов входят несколько видов субъектов: плательщик; получатель; головная кредитная организация; обособленные подразделения головной кредитной организации (филиалы); внутренние структурные подразделения головной кредитной организации (дополнительные офисы); внутренние структурные подразделения филиала головной кредитной организации (дополнительные офисы); расчетно-кассовые центры Банка России; полевые учреждения Банка России [9].
Под формами безналичных расчетов понимаются предусмотренные законом, банковскими правилами и обычаями делового оборота способы документального оформления и подтверждения волеизъявления владельца банковского счета или (в установленных законом случаях) — третьего лица на перечисление денежных сумм, числящихся на банковском счете. ГК (п. 1 ст. 862) устанавливает, что при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты в формах платежных поручений, по аккредитиву, чеками, по инкассо. Общие требования, предъявляемые к такого рода расчетным документам, закреплены в главе 2 Положения о безналичных расчетах.
Характеризуя формы безналичных расчетов, следует отметить, что наиболее широкое распространение в предпринимательском обороте имеют платежные поручения. В то же время платежные требования, инкассовые поручения, чеки и аккредитивы используются достаточно редко.
Аграновский А.В. в своей работе обобщил мнения различных экономистов и правоведов относительно форм безналичных расчетов. Например:
— под формой безналичных расчетов «обычно понимают предусмотренные правовыми нормами условия безналичных платежей, отличающиеся способом зачисления средств на счет кредитора, видом расчетного документа и порядком документооборота»;
— форма безналичных расчетов — это предусмотренные нормативными актами условия безналичных платежей, отличающиеся способом зачисления средств на счет получателя, видами платежных инструкций, порядком документооборота;
— это урегулированные законодательством условия исполнения через банк денежных обязательств, отличающиеся порядком зачисления средств на счет кредитора, видом расчетного документа и порядком документооборота;
— под формой безналичных расчетов признается законодательно урегулированный способ исполнения через банк денежных обязательств организаций;
— способ документального оформления и подтверждения волеизъявления владельца банковского счета на перечисление денежных сумм, числящихся на банковском счете;
— разновидность обязательства клиента и обслуживающего его банка по исполнению (получению) безналичного платежа;
— предусмотренные правовыми нормами или банковской практикой способы перевода денежных средств через кредитные организации, отличающиеся видом расчетного документа, порядком документооборота, условиями предоставления средств в распоряжение получателя, в том числе зачисления на его счет [2].
Безналичные расчеты замещают собой платежи наличными деньгами, но не устраняют необходимость иметь денежные средства на счете в банке к моменту перечисления. Устранение денег из обращения может осуществляться вследствие денежного зачета. Денежный зачет в связи с этим называли высшей формой расчетов, так как на зачтенную часть оборота не требуется участие денег ни в виде наличных денег, ни в виде остатков денежных средств на счете предприятия в банке. Деньги при проведении денежного зачета выполняют функцию меры стоимости. Сам зачет осуществляется путем сопоставления требований, выраженных в определенном количестве денег [10].
В определенный период эффективным средством борьбы с неплатежами была предоплата (авансовый платеж) за товары, работы и услуги. Предоплата (авансовый платеж) перечислялась покупателем платежным поручением, в соответствии с которым банк за счет средств, находящихся на расчетном счете последнего, осуществлял перевод определенной суммы денежных средств на расчетный счет продавца. Данное положение устраивало продавца товаров, но не всегда было приемлемым для покупателя. При недобросовестности продавца, получившего деньги за товар вперед, у покупателя не было никаких гарантий, что продавец поставит ему оплаченный товар. Кроме того, применение предоплаты требовало от покупателя всегда иметь в наличии собственные денежные средства, которых зачастую у него не оказывалось, либо привлекать кредитные, которые предоставлялись банком на весьма невыгодных для покупателя условиях.
В свою очередь, использование инкассовой формы расчетов выгодно для покупателя, но не дает никаких гарантий в получении платежа продавцу, поскольку покупатель может не акцептовать списание с его расчетного счета определенной денежной суммы, либо на его расчетном счете не окажется достаточных денежных средств.
Таким образом, актуальным для участников торгового оборота, вступивших в договорные отношения, является вопрос о том, кто первым произведет исполнение обязательств, принятых в соответствии с заключенным между ними договором. Контрагенты, как правило, заинтересованы в надлежащем исполнении договора (поскольку, например, продавцу необходимо реализовать товар, а покупатель нуждается в предложенном товаре), но недоверие друг к другу требует наличие гарантий поставки товара и его оплаты. При этом каждая из сторон договора старается обезопасить себя от возможных убытков, связанных с неоплатой либо непоставкой товара, используя при этом разнообразные правовые механизмы.
В данных условиях необходим правовой инструмент, используемый в расчетных правоотношениях, который бы в равной мере учитывал интересы как продавца, так и покупателя товара. Им и является аккредитив. Аккредитив воплощает в себе компромисс интересов продавца — в получении платежа и покупателя — в получении товаров. Он позволяет сторонам, не доверяющим друг другу, но нуждающимся, с одной стороны в приобретении товаров, предлагаемых другой стороной, а с другой — в реализации данных товаров данной стороной, быть уверенными в исполнении заключенного между ними договора.
Аккредитив в торговом обороте выполняет три функции: платежную, кредитную и обеспечительную, гармоничное сочетание которых позволяет в равной степени учесть противоположные интересы контрагентов по основному договору.
Преимущества аккредитива перед другими формами расчетов предопределили широкое его использование в расчетных отношениях не только на внутреннем, но и на международном рынке. Хотя законодатель и закрепил основные положения и принципы регулирования аккредитивных отношений в ГК РФ, что явилось большим шагом вперед, но существующие противоречия и пробелы во внутреннем правовом регулировании аккредитивного отношения, несоответствие национального законодательства международным нормам, принципам и обычаям в области регулирования аккредитива, затрудняют широкое использование аккредитива в платежном обороте страны и препятствуют совершенствованию и развитию этого правового института в России [13].
Даже чисто внешне расчеты по аккредитиву очень похожи на расчеты платежными поручениями, с той лишь разницей, что банк, получивший заявление на аккредитив, должен будет совершить платеж только при условии представления ему получателем платежа документов, указанных в заявлении, в то время как банк, принявший к исполнению платежное поручение, должен просто заплатить, не выясняя основательности этого платежа.
Однако есть и различия.
Согласно п. 4.1 Положения о безналичных расчетах «при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи». Как видим, расчеты по аккредитиву должны начинаться с дачи клиентом-плательщиком обслуживающему его банку аккредитивного поручения и достижения соглашения с банком с таким клиентом об условиях исполнения такого поручения (открытии аккредитива). Заключение аккредитивного соглашения инициируется клиентом путем направления им банку заявления на аккредитив, составленного по определенной форме и определяющего содержательную сторону конкретной аккредитивной операции.
Во внутрироссийских расчетах факт принятия банком заявления на аккредитив внешне выражается точно так же, как и принятие к исполнению платежного поручения — календарным штампом о приеме к исполнению за подписью операциониста. В международных расчетах банки обычно выдают подобие квитанции или расписки в принятии заявления на аккредитив к исполнению, которая не имеет единообразной формы.
Соглашение об открытии аккредитива становится основанием возникновения условного обязательства банка (банка-эмитента) перед приказодателем, в зависимости от случая, либо уплатить определенную денежную сумму третьему лицу (бенефициару), либо акцептовать или учесть переводные векселя, выставленные приказу бенефициара, за счет приказодателя.
Аккредитивы, предусматривающие обязательство акцептовать тратты приказу бенефициара, называются акцептными; обязательство учесть тратты — учетными. Акцептные и учетные аккредитивы используются, главным образом, в международной торговле в операциях, именуемых, соответственно, акцептно-рамбурсным кредитом и акцептным кредитом.
Если в заявлении на аккредитив не содержалось специальных указаний о банке, который обязан исполнять указанное обязательство (так называемом исполняющем банке), то предполагается, что банк-эмитент обязался исполнить данное обязательство сам лично. Если же в заявлении на аккредитив содержится указание о том, что банком, который должен будет произвести исполнение, является третий банк, не совпадающий с банком-эмитентом, на банк-эмитент возлагается иная обязанность — сделать так, чтобы банк, назначенный исполняющим, исполнил бы обязательство, соответствующее условиям заявления на аккредитив [3].
Прекращение аккредитивных обязательств именуется красивым термином «закрытие аккредитива». Аккредитивные обязательства прекращаются их исполнением, истечением срока аккредитива, а также по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия. Обязательства по отзывному аккредитиву могут быть прекращены также отзывом аккредитива. Прекращение обязательств по покрытому аккредитиву влечет обязанность немедленного возврата сумм неиспользованного покрытия исполняющим банком банку-эмитенту, а банком-эмитентом — приказодателю (ст. 873 ГК) [5].
1.2 Правовое регулирование безналичных расчетов и задачи учета
Правовое регулирование безналичных расчетов в современной России осуществляется, в основном, нормами:
1) глав 45 и 46 Гражданского Кодекса РФ, а в части, не противоречащей им, —
2) Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П; (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У, от 02.05.2007 N 1823-У, от 22.01.2008 N 1964-У)
3) Положением о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами на территории РФ, утвержденным ЦБ РФ 1 апреля 2003 г. № 222-П; (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 N 1965-У)
4) Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным ЦБ РФ 24 декабря 2004 г. № 266-П. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 21.09.2006 N 1725-У, от 23.09.2008 N 2073-У)
Основными задачами ведения бухгалтерского учета денежных средств предприятий являются:
— проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
— обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств;
— своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале;
— строгое соблюдение установленных правил кассовых и банковских операций;
— изыскание возможность наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника инвестиций, приносящих доход.
|
Показатели |
2007 г. |
2008 г. |
Абсолютное отклонение, тыс.р. |
Темп роста, % |
|
|
Выручка от реализации (без НДС), тыс. р. |
7877 |
8275 |
398 |
105,05 |
|
|
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. |
7082 |
7842 |
760 |
110,73 |
|
|
Прибыль, тыс. р. |
795 |
433 |
-362 |
54,47 |
|
|
Рентабельность продаж, % |
10,09 |
5,23 |
-4,86 |
В ЗАО НПО «Промавтоматика» наиболее распространенными формами безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями, платежными требованиями и расчеты аккредитивами. Расчеты чеками в организации практически не производятся, а в виду не слишком большого количества денежных средств организация не пользуется депозитами. Поэтому к счету 55 в организации субсчета не открывают.
2.1 Учет расчетов аккредитивами
Аккредитив — это способ безналичного расчета. Плательщик предоставляет аккредитивное заявление, и банк плательщика поручает банку получателя выплатить требуемую сумму в указанный срок.
В основном аккредитивы применяются в международной торговой практике при осуществлении экспортно-импортных операций.
Согласно ст. 1186 ГК РФ осуществление расчетов в форме аккредитивов, открытых в иностранной валюте в пользу нерезидентов, относится к гражданско-правовым отношениям, «осложненным иностранным элементом», поэтому Положение Банка России распространяется на действия российского банка — эмитента в части, не противоречащей Унифицированным правилам и обычаям для документарных аккредитивов, которые являются нормами международного права.
Так, в соответствии с Правилами, аккредитив — это соглашение, в силу которого банк (банк-эмитент), действуя по просьбе и на основании инструкций клиента (приказодателя аккредитива), обязуется произвести платеж в пользу получателя средств (бенефициара) по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такой платеж. Все аккредитивы должны ясно указывать, каким путем они исполняются: путем платежа по предъявлении, платежа с рассрочкой, акцепта или негоциации (с выплатой денежных средств получателю или третьим лицам).
Аккредитив открывается по поручению плательщика в банке, обслуживающем контрагента, отгружающего товары, оказывающего услуги и др. Открытие аккредитива создает для контрагента возможность получить на условиях, указанных в аккредитивном поручении, платеж за товар, работы, услуги немедленно по исполнении обязательства. Аккредитив представляет собой именной денежный документ, в котором содержится поручение о выплате определенной суммы денег какому-либо лицу (юридическому или физическому) по условиям, которые указаны в этом документе. Сумма, указанная в аккредитиве, может быть получена полностью или частями в течение определенного периода времени.
Аккредитивная форма расчетов обладает определенными преимуществами. Во-первых, подобная форма расчетов гарантирует поставку необходимого количества продукции в сроки, указанные в аккредитиве. Если же сделка сорвется и поставка продукции не состоится либо состоится не в полном объеме, то аккредитив гарантирует возвращение средств покупателю на сумму непоставленного или недопоставленного товара. Во-вторых, использование аккредитивной формы расчетов обеспечивает гарантию всем участникам того, что банк-эмитент выполнит свои платежные обязательства при выполнении всех условий аккредитива.
К недостаткам же аккредитивной формы расчетов можно отнести, во-первых, то, что из оборота покупателя товаров выводится часть денежных средств, так как для оплаты счетов поставщика до отгрузки товаров необходим резерв определенной суммы денежных средства. Во-вторых, на оформление аккредитива затрачивается много времени, и, в-третьих, стоимость аккредитива достаточно высока.
Существуют аккредитивы подтвержденные и неподтвержденные, отзывные и безотзывные, покрытые и непокрытые, и т.д.
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву в нем указывается номер счета, открытого исполняющим банком для осуществления расчетов по аккредитиву. Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.
Перечисление средств на покрытый аккредитив отражается в бухгалтерском учете покупателя следующей записью: Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы», Кредит 51, 52 — переведены денежные средства покупателя на аккредитив (запись производится на основании выписки банка).
Исполняющий банк незамедлительно сообщает о поступлении аккредитива получателю средств согласованным с ним способом с последующим письменным подтверждением в произвольной форме не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления аккредитива от банка-эмитента. Если исполняющий банк не является банком, обслуживающим получателя средств, то исполняющий банк вправе сообщить получателю средств о поступлении аккредитива через банк получателя средств.
Для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов и предусмотренные условиями аккредитива документы. Первый экземпляр реестра счетов подписывается лицами, имеющими право подписи расчетных документов, и на нем ставится печать.
Реестр счетов и предусмотренные условиями аккредитива документы должны быть представлены в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока действия аккредитива. Четвертый экземпляр реестра счетов оформляется оттиском штампа банка, датой получения документов и подписью бухгалтерского работника и служит распиской в получении документов. Исполняющий банк обязан проверить по внешним признакам соответствие документов условиям аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов. Срок проверки документов не должен превышать семи рабочих дней, следующих за днем получения документов, если иное не предусмотрено соглашением между банком-эмитентом и исполняющим банком.
При установлении соответствия указанных документов условиям аккредитива и правильности оформления реестра счетов исполняющим банком производится платеж по аккредитиву. При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств платежным поручением исполняющего банка. Первый экземпляр платежного поручения вместе с первым экземпляром реестра счетов помещается в документы дня банка в качестве основания списания денежных средств со счета, предназначенного для учета сумм по покрытому (депонированному) аккредитиву.
Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов для использования в банке-эмитенте и вручения плательщику.
Сумма открытого на имя организации-поставщика аккредитива в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»» до момента исполнения аккредитива.
С момента открытия аккредитива возникает обязательство банка-эмитента перед получателем средств (продавцом) исполнить этот аккредитив при условии, что получатель выполнит все его условия. Исполняющий банк, если он не является подтверждающим, не имеет указанного обязательства перед получателем платежа, так как является только представителем банка-эмитента, от имени которого он действует.
Если в течение срока действия аккредитива получатель средств представит исполняющему банку документы, подтверждающие соблюдение им всех условий аккредитива, то сделка между ним и исполняющим (подтверждающим) банком считается заключенной. Следовательно, у банка возникает обязательство исполнить аккредитив, т.е. произвести оплату отгруженных товаров.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по непокрытому (гарантированному) аккредитиву, а также порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву банком-эмитентом исполняющему банку определяется соглашением между банками. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом.
Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, покупателем отражается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Использование непокрытого аккредитива отражается по кредиту счета 009.
Суммы аккредитивов, учтенные на счетах 008 (у поставщика) и 009 (у покупателя), отражаются в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств.
Исполняющий банк обязан осуществить платеж или иные операции по отзывному аккредитиву в том случае, если к моменту их совершения им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива. Аккредитив будет считаться отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.
Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен или в него могут быть внесены изменения только с согласия получателя средств. Условия безотзывного аккредитива считаются измененными или безотзывный аккредитив считается отмененным с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств. Частичное принятие изменений условий безотзывного аккредитива получателем средств не допускается. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывной аккредитив с принятием на себя обязательства дополнительно к обязательству банка-эмитента произвести платеж получателю средств по представлении им документов, соответствующих условиям аккредитива (подтвержденный аккредитив).
В связи с тем что отзывной аккредитив может быть изменен, отозван или аннулирован без согласия получателя средств (бенефициара), использование его связано с рисками для бенефициара. Например, отзывной аккредитив может быть изменен или отменен тогда, когда товары уже находятся в пути.
На практике отзывной документарный аккредитив используется как средство платежа между филиалами или дочерними фирмами одного и того же крупного предприятия или в том случае, когда его использование является обычаем делового оборота.
Безотзывной подтвержденный документарный аккредитив дает продавцу (бенефициару) двойную гарантию платежа, поскольку он представляет собой обязательство банка-эмитента и исполняющего банка. Второй гарант (исполняющий банк) берет на себя обязательство в отношении того, что все обязательства по платежу по аккредитиву будут своевременно выполнены в соответствии с условиями документарного аккредитива. Если появилась необходимость внести изменения в условия аккредитива, то приказодатель по аккредитиву направляет уведомление в банк-эмитент, в соответствии с которым банк-эмитент направляет в исполняющий банк сообщение об изменении условий аккредитива.
В договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву. Поставщик может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.
В расчетах по аккредитиву принимают участие:
— покупатель (плательщик);
— банк-эмитент (банк плательщика) — открывает аккредитив;
— продавец (получатель денег);
— исполняющий банк (банк продавца) — исполняет аккредитив. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.
Расчеты по аккредитиву можно изобразить в виде схемы.
Рис. 1 Схема расчетов по аккредитиву
Шаг 1. Плательщик заполняет заявление на открытие аккредитива в банке-эмитенте. Это может быть банк, где у него уже открыт расчетный счет. Если плательщик выберет другой банк (например, по причине более низких тарифов на открытие и обслуживание аккредитива), то сначала он должен открыть в нем расчетный счет.
Заявление заполняется в двух экземплярах по форме, разработанной банком. В заявлении приводятся такие сведения, как: наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузоотправитель, грузополучатель, место назначения груза, вид аккредитива и т. д. (см. п. 5.1 Положения).
Шаг 2. Банк-эмитент перечисляет сумму покрытого*(3) аккредитива в исполняющий банк.
Шаг 3. Исполняющий банк извещает продавца о поступлении денежных средств (открытии аккредитива).
Шаг 4. Продавец исполняет свои обязательства по договору (отгружает покупателю товары, выполняет работы или оказывает услуги).
Шаг 5. Продавец представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение обязанностей по договору. Банк осуществляет экспертизу этих документов и проверяет соблюдение всех условий аккредитива.
Шаг 6. При положительных результатах экспертизы исполняющий банк зачисляет сумму аккредитива на расчетный счет продавца.
Списание денежных средств для открытия аккредитива оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 55/1 и кредиту счета 51.
Использованные суммы аккредитивов списываются согласно выпискам банка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками, бухгалтерской записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 55/1.
Рассмотрим на примере организации отражение в учете аккредитивной формы расчетов.
В марте 2009 г. организацией был заключен договор купли-продажи с ООО «Плюс». Согласно договору организация приобретает у ООО «Плюс» партию батарейных радиаторов на сумму — 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.).
Согласно условиям договора расчеты с ООО «Плюс» осуществляются путем открытия аккредитива на всю сумму поставки, т.е. на 118 000 руб.
Таблица 2 Отражение в учете расчетов аккредитивом
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, р. |
Содержание операции |
|
|
55 |
51 |
118000 |
Отражена в учете сумма выставленного аккредитива |
|
|
41 |
60 |
100000 |
Оприходованы радиаторы, полученные от ООО «Плюс» |
|
|
19 |
60 |
18000 |
Отражена сумма НДС |
|
|
60 |
55 |
118000 |
Отражена сумма оплаты радиаторов с аккредитива |
|
|
68 |
19 |
18000 |
Отражена сумма НДС, подлежащего вычету |
В случае неиспользования или неполного использования аккредитива его сумма (или остаток):
1) если аккредитив выставлен за счет собственных средств — зачисляют на расчетный счет организации-покупателю: Дебет счета 51 Кредит счета 55/1;
2) если аккредитив выставлен за счет банковского кредита — перечисляют в счет погашения задолженности по ссуде: Дебет счета 66 Кредит счета 55/1.
Рассмотрим теперь, как будет отражено в учете использование непокрытого аккредитива, когда банк-эмитент средства не перечисляет, а предоставляет исполняющему банку право на списание суммы аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.
Допустим, ЗАО «Промавтоматика» приобретает партию материалов стоимостью 1500 тыс. руб., рассчитываясь с поставщиком непокрытым аккредитивом.
В бухгалтерском учете ЗАО «Промавтоматика» будут сделаны следующие проводки:
Таблица 3 Отражение в учете расчетов непокрытым аккредитивом
Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контроля за наличием движения денежных средств по данному субсчету. Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 3 по счету 55 «Специальные счета в банках».
2.2 Учет расчетов чековыми книжками
В России расчеты чеками между юридическими лицами применяются довольно редко. Чековые книжки используются главным образом для снятия организацией наличных денег со своего счета в банке. Денежные средства, предназначенные для расчетов чеками, депонируются на специальном счете в банке, при этом банк списывает часть денежных средств с расчетного счета организации на специальный счет (или оформляет краткосрочный кредит банка).
Для снятия наличных денежных средств с расчетного счета (на выплату заработной платы работникам, выдачу средств под отчет и пр.) банк, как правило, выдает организации чековую книжку. Для того чтобы снять наличные деньги со своего счета, организация выписывает чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц и печатью организации и представляет в банк.
Положением Банка России от 3.10.02 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» установлены определенные требования к расчетам чеками, действующие в Российской Федерации.
Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Основные понятия, действующие в чековом обращении:
чекодатель — юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков;
чекодержатель — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек;
плательщик — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Предъявлением чека к оплате считается представление чека для получения платежа в банк, обслуживающий чекодержателя. Плательщик по чеку обязан удостовериться в его подлинности.
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться для осуществления безналичных расчетов. В случае, когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между кредитной организацией и клиентом.
Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.
Статьей 878 ГК РФ определены следующие обязательные реквизиты чека:
наименование «чек», включенное в текст документа;
поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
указание валюты платежа;
указание даты и места составления чека;
подпись лица, выписавшего чек, — чекодателя.
Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизита лишает его силы чека.
Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.
Согласно п. 2.12 Положения расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.
Чек может быть именным, ордерным или на предъявителя. Вид чека определяет способ передачи прав по нему. Не подлежит передаче именной чек (в порядке цессии).
Платеж по чеку может быть обеспечен полностью или в части чековой суммы посредством аваля банка (вексельного поручительства). Порядок выдачи и действия аваля регулируется ст. 881 ГК РФ. Гарантия платежа посредством аваля может быть полной или частичной. Авалистом по чеку вправе выступить любое лицо, кроме плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе. Он выражается словами «считать за аваль» или иной равнозначной формой.
Если банк отказывается оплатить чек, удостоверить этот факт можно несколькими способами, предусмотренными ст. 883 ГК РФ:
совершением нотариусом протеста либо составлением равнозначного акта в порядке, установленном Законом;
отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате;
отметкой инкассирующего банка с указанием даты о том, что чек своевременно выставлен, но не оплачен.
Протест или равнозначный акт должен быть совершен до истечения срока для предъявления чека к платежу. Если предъявление чека к платежу имело место в последний день срока, протест или равнозначный акт может быть совершен на следующий рабочий день.
После удостоверения факта неоплаты держатель чека должен известить своего индоссанта и чекодателя о неплатеже.
Все обязанные по чеку лица (чекодатель, индоссанты, авалисты) солидарно отвечают перед чекодержателем за отказ плательщика от оплаты чека. При этом чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск одному, нескольким или всем обязанным по чеку лицам. Чекодержатель вправе требовать от обязанных по чеку лиц оплаты суммы чека, возмещения своих издержек на получение оплаты, а также уплаты процентов за неисполнение денежного обязательства в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ.
Для требований, вытекающих из неоплаты чека, устанавливается сокращенный срок исковой давности (п. 3 ст. 885 ГК РФ). Иск чекодержателя к обязанным по чеку лицам может быть предъявлен в течение 6 месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.
Все вышесказанное относится к расчетам чеками при осуществлении международных торговых операций. В практике большинства российских организаций расчеты как чеками, так и с использованием аккредитивов, как правило, не применяются. Поэтому рассмотрим учет обычных операций получения и использования организацией чековых книжек. Для расчетов только между клиентом и банком банк выдает нелимитированную чековую книжку. При расчетах по этой книжке банк не депонирует средства на специальном счете. При выдаче организации денег по нелимитированной чековой книжке средства списываются сразу с расчетного счета организации. Если же организация собирается рассчитываться чеками с другими организациями, то ей выдается лимитированная чековая книжка. По этой книжке устанавливается предельный размер расчетов, и на сумму лимита банк списывает средства с расчетного счета, зачисляя их на специальный счет.
Учет расчетов по чековым книжкам ведется на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки».
При получении и использовании чековых книжек в бухгалтерском учете делаются следующие записи на основании банковских выписок.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
В 2009 г. банк (ВТБ) по поручению ЗАО «Промавтоматика» (чекодатель) депонировал денежные средства в размере — 150 000 руб. под выдачу чековой книжки.
ЗАО «Промавтоматика» приобрело у ООО «Луч» стройматериалы на общую сумму — 110 620 руб. (в т.ч. НДС — 16 875 руб.).
В оплату приобретенных материалов ООО «Луч» выданы чеки на сумму — 110 620 руб.
Чеки предъявлены банку и оплачены им. Неиспользованные чеки возвращены в банк.
Таблица 4 Отражение в учете расчетов чеками
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, р. |
Содержание операции |
|
|
55/2 |
51 |
150000 |
Отражена сумма денежных средств, депонированных банком под выдачу чековой книжки ЗАО «Промавтоматика» |
|
|
10 |
60 |
93745 |
Отражена стоимость оприходованных материалов |
|
|
19 |
60 |
16875 |
Отражена сумма НДС |
|
|
60 |
55/2 |
110620 |
Списана сумма, полученная поставщиком по чекам |
|
|
68 |
19 |
16785 |
Отражена сумма НДС, подлежащая вычету |
|
|
51 |
55/2 |
26150 |
Отражена сумма неиспользованных чеков, возвращенная в банк |
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
Для этого у чекодателя к нему открываются аналитические счета: «Выданные в оплату чеки», «Неиспользованные чеки» и «Аннулированные чеки».
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 3.
2.3 Учет денежных средств на прочих счетах
На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Данной организацией этот субсчет не применяется.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Аналитический учет по субсчету 55/-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Ниже приведем примеры типичных проводок, которыми оформляются операции по специальным счетам.
Таблица 5 Типовые проводки по счету 55 «Специальные счета в банках»
--------T---------T----------------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 50 ¦Внесены наличные денежные средства на специальный¦
¦ ¦ ¦счет в банке из кассы организации ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 51 ¦Перечислены денежные средства с расчетного счета на¦
¦ ¦ ¦специальный счет в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 52 ¦Перечислены денежные средства с валютного счета на¦
¦ ¦ ¦специальный счет в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 60 ¦Поставщик вернул излишне уплаченные организацией¦
¦ ¦ ¦денежные средства на специальный счет в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 60 ¦Поставщик вернул ранее полученный аванс на¦
¦ ¦ ¦специальный счет в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 62 ¦Покупатель продукции (товаров) перечислил оплату на¦
¦ ¦ ¦специальный счет в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 62 ¦Покупатель внес аванс за предстоящую поставку¦
¦ ¦ ¦готовой продукции (товаров), выполнение работ,¦
¦ ¦ ¦оказание услуг на специальный счет в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 66 ¦Денежные средства, полученные по договору¦
¦ ¦ ¦краткосрочного кредита (займа), поступили на¦
¦ ¦ ¦специальный счет в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 67 ¦Денежные средства, полученные по договору¦
¦ ¦ ¦долгосрочного кредита (займа), поступили на¦
¦ ¦ ¦специальный счет в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 68 ¦Суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в¦
¦ ¦ ¦бюджет, возвращены на специальный счет в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 71 ¦Неиспользованные денежные средства, ранее выданные¦
¦ ¦ ¦под отчет, возвращены на специальный счет в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 75-1 ¦Поступили на специальный счет в банке денежные¦
¦ ¦ ¦средства в качестве вклада в уставный капитал ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 76-1 ¦Страховое возмещение, полученное от страховой¦
¦ ¦ ¦организации, зачислено на специальный счет в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 76-2 ¦Зачислены на специальный счет в банке денежные¦
¦ ¦ ¦средства по признанной (присужденной) претензии ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 76-3 ¦Зачислены на специальный счет в банке денежные¦
¦ ¦ ¦средства в счет причитающихся организации дивидендов¦
¦ ¦ ¦(доходов) от участия в других организациях ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 79-2 ¦Зачислены на специальный счет филиала, выделенного¦
¦ ¦ ¦на отдельный баланс, денежные средства, поступившие¦
¦ ¦ ¦от головного отделения организации (в учете филиала)¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 79-2 ¦Зачислены на специальный счет денежные средства,¦
¦ ¦ ¦поступившие от филиала, выделенного на отдельный¦
¦ ¦ ¦баланс (в учете головного отделения организации) ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 79-3 ¦Получены на специальный счет денежные средства в¦
¦ ¦ ¦счет причитающейся прибыли по договору¦
¦ ¦ ¦доверительного управления имуществом (в учете¦
¦ ¦ ¦учредителя управления) ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 79-3 ¦Получены на специальный счет денежные средства в¦
¦ ¦ ¦доверительное управление (на отдельном балансе¦
¦ ¦ ¦доверительного управления) ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 80 ¦Поступили на специальный счет денежные средства,¦
¦ ¦ ¦внесенные в качестве вклада по договору о совместной¦
¦ ¦ ¦деятельности (на отдельном балансе совместной¦
¦ ¦ ¦деятельности) ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 86 ¦Поступили на специальный счет в банке средства¦
¦ ¦ ¦целевого финансирования ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 91-1 ¦Средства от продажи прочего имущества, а также¦
¦ ¦ ¦операционные (внереализационные) доходы, поступившие¦
¦ ¦ ¦на специальный счет в банке, отражены в составе¦
¦ ¦ ¦прочих доходов ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 91-1 ¦Поступили безналичные денежные средства на ¦
¦ ¦ ¦специальный счет в банке в результате чрезвычайных ¦
¦ ¦ ¦обстоятельств ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 98-1 ¦На специальный счет в банке поступили денежные¦
¦ ¦ ¦средства, учитываемые как доходы будущих периодов ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 98-2 ¦Оприходованы денежные средства, полученные¦
¦ ¦ ¦безвозмездно и поступившие на специальный счет в¦
¦ ¦ ¦банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 50 ¦ 55 ¦Денежные средства, снятые со специального счета в¦
¦ ¦ ¦банке, оприходованы в кассу ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 51 ¦ 55 ¦Денежные средства (например, средства¦
¦ ¦ ¦неиспользованного аккредитива) перечислены со¦
¦ ¦ ¦специального счета в банке на расчетный счет ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 52 ¦ 55 ¦Денежные средства перечислены со специального счета¦
¦ ¦ ¦в банке на валютный счет ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 60 ¦ 55-1 ¦Сумма использованного аккредитива списана на расчеты¦
¦ ¦ ¦с поставщиком ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 60 ¦ 55 ¦Выдан поставщику (подрядчику) аванс со специального¦
¦ ¦ ¦счета в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 62 ¦ 55 ¦Возвращены излишне уплаченные покупателем денежные¦
¦ ¦ ¦средства со специального счета в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 62 ¦ 55 ¦Возвращен со специального счета аванс, ранее¦
¦ ¦ ¦полученный от покупателя ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 66 ¦ 55 ¦Списаны со специального счета в банке денежные¦
¦ ¦ ¦средства в погашение краткосрочного кредита (займа)¦
¦ ¦ ¦и процентов по нему ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 67 ¦ 55 ¦Списаны со специального счета в банке денежные¦
¦ ¦ ¦средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и¦
¦ ¦ ¦процентов по нему ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 68 ¦ 55 ¦Уплачены со специального счета налоги и сборы в¦
¦ ¦ ¦бюджет ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 69-1 ¦ 55 ¦Уплачены со специального счета страховые взносы в ¦
¦ ¦ ¦части, подлежащей зачислению в Фонд социального ¦
¦ ¦ ¦страхования ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 69-2 ¦ 55 ¦Уплачены со специального счета страховые взносы в ¦
¦ ¦ ¦части, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 69-3 ¦ 55 ¦Уплачены со специального счета страховые взносы в ¦
¦ ¦ ¦части, подлежащей зачислению в Фонд обязательного ¦
¦ ¦ ¦медицинского страхования ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 70 ¦ 55 ¦Перечислена со специального счета заработная плата¦
¦ ¦ ¦(дивиденды) работникам ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 71 ¦ 55 ¦Выданы под отчет денежные средства со специального¦
¦ ¦ ¦счета ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 75-2 ¦ 55-2 ¦Учредитель (участник) получил денежные средства по¦
¦ ¦ ¦чеку в счет причитающихся ему дивидендов (доходов)¦
¦ ¦ ¦со специального счета в банке ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 76-4 ¦ 55 ¦Депонированная заработная плата выплачена работникам¦
¦ ¦ ¦со специального счета ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 79-2 ¦ 55 ¦Денежные средства перечислены со специального счета¦
¦ ¦ ¦филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете¦
¦ ¦ ¦головного отделения организации) ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 79-2 ¦ 55 ¦Денежные средства перечислены со специального счета¦
¦ ¦ ¦головному отделению организации (в учете филиала) ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 79-3 ¦ 55 ¦Денежные средства перечислены со специального счета¦
¦ ¦ ¦в счет причитающейся прибыли по договору¦
¦ ¦ ¦доверительного управления имуществом (на отдельном¦
¦ ¦ ¦балансе доверительного управления) ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 79-3 ¦ 55 ¦Денежные средства со специального счета переданы в¦
¦ ¦ ¦доверительное управление (в учете учредителя¦
¦ ¦ ¦управления) ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 80 ¦ 55 ¦Переведены участнику простого товарищества денежные¦
¦ ¦ ¦средства со специального счета при прекращении¦
¦ ¦ ¦договора о совместной деятельности (на отдельном¦
¦ ¦ ¦балансе совместной деятельности) ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 81 ¦ 55 ¦Оплачены со специального счета в банке собственные¦
¦ ¦ ¦акции, выкупленные у акционеров ¦
+-------+---------+----------------------------------------------------+
¦ 84 ¦ 55 ¦Оплачены со специального счета в банке расходы за¦
¦ ¦ ¦счет нераспределенной прибыли (по решению¦
¦ ¦ ¦учредителей (участников) организации) ¦
L-------+---------+-----------------------------------------------------
