Пример курсовой работы по бухгалтерскому учет и отчетности: Требования,предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, и ее качественные характеристики в соответствиии с требованиями РПБУ и МСФО

Содержание

Введение3

1. Цель финансовой отчетности по МСФО и российским нормативным документам5

2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, и ее качественные характеристики в соответствии с МСФО10

3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, и ее качественные характеристики в России13

4. Сопоставление качественных характеристик и основных требований РСБУ и МСФО15

Заключение19

Список литературы20

Выдержка из текста работы

Переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности — одно из условий поддержки предприятий и организаций со стороны государственных структур, в том числе налоговых. Начиная с начала 90-х гг. в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учёт, финансовый контроль, анализ и аудит. Для таких пользователей отчетности, как иностранные инвесторы, кредиторы и партнеры, становится возможным убедиться, что предприятие является рентабельным и платежеспособным, лишь прочитав основные бухгалтерские документы. Поэтому унификация форм и способов представления и составления отчетности представляется важным этапом международного сотрудничества.

Объективными преимуществами международных стандартов перед национальными являются четкая экономическая логика, обобщение лучшей современной мировой практики и простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире. При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала.

Несмотря на то, что в настоящее время в российской практике переход к МСФО находится только в начале процесса и встречает такие препятствия как кадровая и языковая проблемы, все же многие предприятия уже переходят к составлению отчетности по международным стандартам. Следовательно, возникает и необходимость подтверждения достоверности и соответствия данной отчетности действительному положению и нормам законодательства, то есть аудита.

Начиная с 1998 г., когда была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с принципами МСФО, в российском бухгалтерском учете произошли существенные перемены. На сегодняшний день большая часть Положений по бухгалтерскому учету составлена в соответствии с требованиями международных стандартов. Тем не менее, процесс внедрения МСФО проходил бы быстрее, если бы был устранен основной сдерживающий фактор, препятствующий внедрению МСФО: отчетность предприятия по англосаксонской модели должна удовлетворять требованиям собственников, а в России и многих странах Европы отчетность подчинена требованиям налоговых и иных государственных органов.

Актуальность выбранной темы доказывает все большая потребность в отчетности, составленной по международным стандартам, которая накладывает особые требования по срокам, организации и качеству составления, а значит, и способности своевременно и надежно представить пользователям действительное положение компании.

Целью данной курсовой работы является раскрытие ключевых аспектов аудиторской проверки отчетности, составленной по МСФО. Для достижения поставленной цели будут решены такие задачи, как:

-составление характеристики отчетности, составленной по российским стандартам;

-составление характеристики отчетности, составленной по международным стандартам;

-описание способов составления, представления отчетности по российским и международным правилам, а также трансформации показателей и форм отчетности.

Глава 1. Процесс изменения и методы трансформации бухгалтерской отчетности

1.1 Процесс изменения отчетности согласно требованиям международных стандартов

Трансформация отчетности российских организаций в отчетность, составляемую в соответствии с международными стандартами, в настоящее время является актуальной проблемой в связи с тем, что для значительной части экономических субъектов по-прежнему необходимым является формирование отчетности и по российским стандартам.

Практический план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включает следующие этапы:

1. планирование;

2. осуществление процесса трансформации;

3. составление финансовой отчетности и примечаний.

Методика составления и предоставления отчетности в соответствии с МСФО обычно включает в себя следующие основные этапы:

-на первом этапе анализируются счета бухгалтерского учета для составления форм отчетности, а именно бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, а также состояние системы бухгалтерского учета организации и учетная политика;

-на втором этапе формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учета, подготавливаются рабочие документы, в которых представляются различия в отражении хозяйственных операций по их экономическому содержанию в российских стандартах бухгалтерского учета и МСФО, с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счета до требований МСФО;

-третий этап — составление корректирующих записей, которые приводят экономическое содержание каждого счета до уровня международных требований. На основании внесенных корректировок формируют пробные формы отчетности;

-на четвертом этапе — трансформации решаются задачи классификации российских счетов в счета по МСФО;

-на заключительном этапе — составляются окончательные формы финансовой отчетности, а именно:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Отчет о движении денежных средств

4. Отчет об изменении капитала

5. Примечания к финансовой отчетности

Существуют два основных метода составления отчетности в соответствии с МСФО: трансформация финансовой отчетности и конверсии. Кроме того, иногда выделяют такой вариант как смешанный учет. При таком варианте часть первичных документов вводится только в одну базу данных, а другая часть информации собирается только для учета по МСФО.

Процесс трансформации — это метод корректировки предшествующих отчетных периодов, то есть временное мероприятия, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета, анализируют и корректируют для приведения в соответствии с МСФО. Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО. Эти корректировки осуществляются независимыми внешними специалистами при участии персонала компании и не требуют изменений в организационной структуре компании, а стоимость и сроки мероприятия могут быть заранее определены.

Существует несколько вариантов трансформации. При полной трансформации по мере необходимости вносятся корректировочные проводки, которые призваны устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой российского бухгалтерского учета. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Информация в отчетности в соответствии с международными стандартами учета представляется в местной валюте и без корректировок в условиях гиперинфляции.

Если предприятием принято решение о проведении трансформации с учетом гиперинфляции, то все изменения, сделанные для соответствования международным стандартам, отражаются в финансовой отчетности в местной валюте с необходимыми корректировками на изменение покупательной способности денег.

В случае если существует необходимость полной трансформации с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту, финансовые отчеты, составленные по международным стандартам учета и предоставленные с учетом гиперинфляции в местной валюте, пересчитываются в стабильной иностранной валюте. Таким образом у иностранных пользователей отчетности появляется возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или консолидировать с иностранной материнской компанией.

Стоит отметить, что при меньшей трудоемкости операций полной трансформации ошибок бывает довольно много, поэтому нередко приходится проводить дополнительные сверки данных. Еще одним недостатком является то, что финансовая отчетность в соответствии с МСФО может быть представлена только после отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами.

Процесс конверсии, иными словами, метод параллельного или двойного ведения учета, требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы два типа отчетности: в формате МСФО и в формате, предусмотренном российской системой бухгалтерского учета — формировались независимо. То есть текущая финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО на постоянной основе. Являясь более дорогостоящей, конверсия осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов и требует реорганизации многих подразделений в компании. Полная конверсия подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими, так и международными нормами.

Для компаний, ведущих учет вручную, подходит поэтапная конверсия, которая предполагает и переход к предоставлению отчетности по МСФО, и внедрение компьютерной системы учета. Процесс компьютеризации вводится поэтапно в каждой из учетных областей (например, основные средства, ТМЗ, дебиторская задолженность). Новые зоны учета добавляются только после того, как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом. Для предоставления всей необходимой отчетности по МСФО учетные зоны, еще не охваченные методом двойного учета, подлежат корректировке.

При конверсии сроки подготовки отчетности и их достоверность независимы. При параллельном учете удается добиться максимального соответствия требованиям различных стандартов и внутрифирменных положений по ведению учета. В то же время, необходимость дублировать учет первичных данных увеличивает рабочую нагрузку сотрудников финансово-экономической службы, поэтому такой подход обычно реализуется на базе дорогостоящих информационных систем класса ERP. Однако при удачном внедрении финансовая отчетность по МСФО составляется в то же время, что и отчетность, составленную по национальным правилам.

Подводя итоги, стоит отметить, что при применении любого из предлагаемых методов точность информации в определенной мере зависит от знаний и опыта тех, кто проводит процесс трансформации финансовой отчетности, что может повлиять на качество корректировок.

1.2 Методы трансформации бухгалтерской отчетности

отчетность международный стандарт трансформация

Самым первым шагом в процессе трансформации отчетности будет анализ и систематизация тех различий, которые свойственны подходам и методам ведения российского бухгалтерского учета и МСФО.

Трансформацию отчетности можно определить как формирование отчетности на основе требований каких-либо стандартов посредством корректировки имеющейся отчетности. Таким образом, в процессе трансформации статьи отчетности интерпретируются в соответствии с требованиями международных стандартов.

Трансформация отчетности производится на основе уже сформированной российской бухгалтерской отчетности. При составлении финансовой отчетности подлежит применению метод трансформации, который предусмотрен учетной политикой организации для этих целей.

Процесс трансформации будет состоять из следующих этапов:

Первый этап, в течение которого производится перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При этом учитывается экономическая сущность активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов предприятия для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.

Второй этап заключается в составлении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в целях приведения их в соответствие с требованиями международных стандартов, при этом может быть взято в расчет мнение руководства предприятия для:

* корректировки отчетных периодов, в которые производились операции либо возникли рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы;

* проведения оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов предприятия в соответствии с международными стандартами.

Третий этап метода трансформации состоит из расчета величин, требующихся корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.

В процессе трансформации отчетности проводится анализ оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам.

К общим методам трансформации отчетности относятся следующие:

* детализация остатков;

* реклассификация остатков;

* переоценка остатков.

1. Детализация остатков- первичными методами трансформации можно назвать расшифровку статей бухгалтерской отчетности и детализацию остатков счетов. В данном случае детализации подлежит российская бухгалтерская отчетность.

То, насколько корректно проведены регулировки, проверяется путем анализа получившейся отчетности. Все рабочие документы, на основе которых проводилась трансформация, должны позволять проследить взаимосвязь между статьями российской отчетности и отчетностью, полученной в результате проведения трансформации. При этом, бухгалтерская отчетность не может быть рабочим материалом, статьи баланса и отчета о прибылях и убытках вначале подлежат расшифровке.

Прежде всего, должно быть найдено однозначное соответствие между статьями российской и международной отчетности. При этом, когда остатки по счетам одновременно относятся к различным статьям отчетности, то они должны быть разделены на соответствующие субсчета. Подобная детализация информации производится внесистемное.

Детализация счетов может быть произведена на основе различных способов. Рассмотрим детализацию по остаткам на примере активно-пассивного счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

* расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

* расчеты с разными дебиторами;

* расчеты с разными кредиторами.

Детализация необходима для разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, которые учитываются на одном синтетическом счете, либо в случаях, когда в сводном учете нет сведений, требуемых для раскрытия информации в отчетности по МСФО, и их получают только при выведении из данных аналитического учета. Детализация может использоваться также вместе с методом переоценки остатков.

Метод детализации применяется и для более полного раскрытия информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета, по отдельным объектам учета в случаях необходимости раскрытия информации об их движении за отчетный период в разрезе основных, экономически значимых видов операций.

Если счет, на котором учитываются операции по движению объекта, разделить на ряд субсчетов для учета определенного вида операций, то получится конструкция, называемая в США ,а в России — «счет-экран»:

* Счет-экран «Машины и оборудование»;

* Остаток на начало года;

* Поступления;

* Продажи и прочие списания;

* Внутренние перемещения.

Указанные способы детализации применяются в трансформационных сводах. Для проведения трансформации остатков по отдельным объектам учета необходима детализация по номенклатурным объектам.

2. Реклассификация остатков — метод устранения несовпадений в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по МСФО. При выявлении связи между статьями отчетности, составленной на основе различных систем, становится ясным какой показатель является абсолютным либо относительным аналогом данного счета.

Когда представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительные суммы должны расклассифицироваться, если только это не является практически неосуществимым, чтобы обеспечить сопоставимость с текущим периодом, кроме того, раскрытию подлежат характер, сумма, и причина любой переклассификации. Когда реклассификация сравнительных сумм является практически нецелесообразной, компания должна раскрывать причину не проведения реклассификации и характер изменений, которые были бы сделаны в случае реклассификации сумм.

В некоторых условиях нецелесообразно проводить реклассификацию сравнительной информации для достижения сопоставимости с текущим периодом. Например, в предшествующем периоде данные могут быть собраны таким образом, который не позволяет проведение реклассификации, а создание новой информации неоправданно. В таких условиях должен раскрываться характер корректировок сравнительных сумм, которые следовало бы сделать. МСФО 8 описывает корректировки, необходимые для сравнительной информации вследствие изменения учетной политики, которые применяются ретроспективно.

При формировании трансформационной таблицы остатки по счетам активов согласовываются со статьями отчетности, отражающими наличие активов, а обязательства в российском учете связываются с обязательствами в международной отчетности.

3. Переоценка остатков- разница в учете одних и тех же фактов хозяйственной деятельности может получить различную квалификацию в учете и отчетности. К примеру, стоимость запасов, инвентаря и т. п., остающаяся в наличии на отчетную дату, по российским правилам должна быть отражена в балансе как актив, а по международным стандартам объект должен быть включен в расходы данного отчетного периода.

Переоценкой остатков можно назвать любые корректировки остатков балансовых счетов, которые вместе с тем вызывают одновременные изменения собственного капитала, а именно прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли, добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Метод переоценки остатков используется в следующих случаях:

* когда порядок признания активов или обязательств в российском учете и по МСФО не соответствует друг друга;

* когда требуется исключить расходы (убытки), которые возникли в результате движения активов, не признанных такими для целей подготовки отчетности по МСФО;

* в случае начисления или доначисления оценочных резервов.

Актуальным для трансформации российской отчетности является вопрос о формах и методах учета влияния инфляции на оценку статей отчетности. В результате инфляции рублевую стоимость аналогичных активов, приобретаемых в различные периоды нельзя сопоставить между собой. Аналогичное происходит с доходами и расходами, которые были учтены в различных отчетных периодах. В результате снижается достоверность отчетности и ее полезность как таковая. Для того чтобы избежать указанных недостатков подлежит применению и учету фактор гиперинфляции, который применяется при оценке активов, капитала, доходов и расходов.

Влияние инфляции на сопоставимость данных финансовой отчетности исключается в результате:

* изменения валюты учета, т. е. использование применение для целей учета стабильной иностранной валюты;

* представления финансовой отчетности с поправкой на инфляцию.

В России более всего распространена отчетность в иностранной валюте, причем не только среди организаций с иностранными инвестициями. Это правило распространяется и в отношении внутренней отчетности, которая представляется дочерними организациями в адрес зарубежных материнских компаний.

Пересчет отчетности дочерних компаний в валюту, в которой материнская компания осуществляет обобщение данных, производит материнская компания в процессе консолидации отчетности. Перерасчет производится по стандартной процедуре, в которой используются валютные курсы на начальную и конечную даты для пересчета статей бухгалтерского баланса и средний курс за отчетный период для отчета о прибылях и убытках. Данный метод пересчета реализован в коммерческих прикладных программах и полностью соответствует подходам, закрепленным международными стандартами. Для подготовки отчетности российских компаний чаще всего используется метод перемены валют.

Метод представления статей отчетности в условиях гиперинфляции исходит из деления статей отчетности на денежные и не денежные.

К денежным статьям баланса относятся деньги и денежные эквиваленты в национальной (гиперинфляционной) валюте, а также прочие активы и обязательства, которые могут быть обращены в денежные средства только по их нарицательной стоимости в гиперинфляционной валюте (без компенсации на индекс цен или курс иностранной валюты).

Не денежными являются все остальные статьи баланса, в частности: необоротные (долгосрочные) активы, материалы, готовая продукция, запасы, расходы будущих периодов, статьи, отражающие собственный капитал предприятия и отчет о прибылях и убытках.

МСФО 29 приводит две альтернативные последовательности пересчета — для отчетности, составленной в текущей и в фактической стоимости. Общий порядок, базируется на данных учета фактической (исторической) стоимости.

В финансовой отчетности денежные статьи отражаются по текущей стоимости. При этом их оценка в твердой валюте будет уменьшаться соразмерно снижению покупательной способности рубля.

Не денежные статьи отражаются по неизменной (исторической) стоимости: по фактической (первоначальной) себестоимости либо по остаточной стоимости. Оценка не денежных статей в обесценившихся рублях будет искажать их реальную стоимость. Она не будет соответствовать их истинной оценке в той степени, на которую увеличилась цена данного актива за время, истекшее с его приобретения, до отчетной даты. Для представления не денежной статьи отчетности с поправкой на инфляцию необходимо провести ее до оценку в сумме разницы между индексированной и исторической денежными оценками.

Целью международного стандарта МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» является составление первичной финансовой отчетности компаний, которая составляется в валюте станы с гиперинфляционной экономикой.

Общая последовательность пересчета финансовой отчетности начинается с установления общего индекса цен (в разбивке как минимум по месяцам отчетного года). Если индекс не определен, или существенно искажает состояние дел, то возможна его переоценка по курсу иностранной валюты. Далее требуется разделить баланс на денежные и неденежные статьи в смысле МСФО 29 и индексировать (с учетом возможной чистой цены продаж) неденежные статьи баланса. При этом денежные статьи пересмотру не подлежат.

Затем производится индексация статей доходов и расходов и составление отчета о прибылях и убытках с учетом прибыли (убытка) по чистой денежной позиции, а также отчета о движении денежных средств, индексированного на отчетную дату. Отчетность предыдущих лет также подлежит пересчету. Прибыль (убыток) по чистым денежным статьям определяются «от противного», т. е. по результату переоценки неденежных статей баланса, доходов и расходов. При этом, вполне возможен и прямой пересчет по ежедневной открытой денежной позиции (с учетом всех денежных статей в смысле МСФО 29), но такой подсчет достаточно трудоемок, и еще более трудоемка его аудиторская проверка.

В России сложились условия, позволяющие применять за измеритель величины инфляции, изменения курса рубля к одной из стабильных иностранных валют за отчетный период времени. Это основывается на ряде фактов. В частности, в нашей стране очень велико число дочерних предприятий, которые импортируют товары за иностранную валюту, а реализуют их за рубли. В таком случае доходы собственника формируются не за счет дивидендов, а за счет трансфертных цен. Такие компании подпадают под определение МСФО как зависимые компании. В их отношении использование метода перемены валюты во внутренней отчетности считается целесообразным.

Кроме того, в ряде случаев общий индекс цен выступает надежным измерителем покупательной способности национальной валюты.

Когда курс иностранной валюты не принимается за показатель инфляции, то вместо него в формулы пересчета ставится значение любого подходящего индекса цен и получить теоретически чистый результат.

Таким образом, переводная разница — это разница между рублевой оценкой долларовой стоимости объекта по текущему курсу и его рублевой стоимостью.

Глава 2. Основные этапы трансформации и методика ее проведения на примере «Колхоз имени Винниченко»

2.1 Характеристика «Колхоза имени Винниченко»

Колхоз имени Виниченко Суджанского района Курской области расположен в районе черноземных почв лесостепной природно-сельскохозяйственной зоны. Большое значение для развития хозяйства имеют его местоположение и природные условия.

Хозяйственный состав пастбищ и сенокосов состоит из злаков и разнотравья, которые представлены наиболее малоценными по кормовому достоинству травами. Оценочный балл сельскохозяйственных угодий хозяйства равен 33,0, района 31,3, области 30,6, а пашни соответственно: 37,6; 37,1; 35,3

Природные условия удовлетворяют требованиям развития животноводства и растениеводства. Колхоз имени Виниченко имеет два основных направления сельского хозяйства, такие как растениеводство и животноводство. Хозяйство имеет молочно-мясное направление и производит молоко, мясо говядины и свинины. Поголовье крупного рогатого скота представлено симментальской породой. Кроме этого хозяйство занимается растениеводством, которое обеспечивает кормовую базу животноводства, а также производит зерно и сахарную свеклу на продажу.

Поиском новых покупателей, расширением рынка сбыта и реализацией продукции занимаются председатель колхоза и члены правления колхоза.

Для реализации продукции заключены договора с ОАО «СМДК» и Суджанским мясокомбинатом, также продукция используется в колхозной столовой, реализуется работникам.

Для того чтобы дать наиболее полную характеристику экономической деятельности колхоза имени Виниченко необходимо учитывать специфику сельскохозяйственной отрасли экономики.

Основой материально-технической базы предприятия являются основные фонды. От их состояния и эффективности использования зависят результаты деятельности.

Колхоз имени Виниченко является сравнительно крупным по размерам организаций, о чем свидетельствуют данные таблицы 1.

Таблица 1 — Производственный потенциал колхоза имени Винниченко

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	2007 г. к 2006 г.	2008г. к 2007 г.
1	2	3	44	5	6
1.Стоимость капитала на конец года, тыс. руб.	74017	74617	89822	121,4	120,4
в т. ч. Основного капитала	28539	27686	28151	98,6	103,7
Оборотного капитала	45478	46930	61671	135,6	131,4
2.Собственный капитал, тыс. руб.	68156	68919	83549	122,6	121,2
3.Собственный оборотный капитал, тыс. руб.	39617	41233	55398	139,8	134,4
4.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
а) первоначальная стоимость	54910	55671	57304	104,4	102,9
б)остаточная стоимость	27974	27625	28090	100,4	101,7
5.Среднесписочная численность работников, чел.	209	201	199	95,2	99,0
6.Наличие техники, ед.
Тракторы	29	29	29	100	100
Тракторные прицепы	14	14	13	92,9	92,9
Сеялки	14	15	14	100	93,3
Сенокосилки тракторные	2	2	2	100	100
Комбайны	15	14	12	80	85,7
Жатки рядковые и валковые	2	2	1	92,9	92,9
Доильные установки и агрегаты	8	8	9	112,5	112,5
Транспортеры для уборки навоза	2	2	2	100	100
Грабли тракторные	1	1	1	100	100
Грузовые машины	21	21	21	100	100
7. Площадь — всего, га	4117	3939	3939	95,7	100
в т. ч. сельхозугодий	3873	3628	3633	93,8	100,1
из них пашни	3472	3218	3211	92,5	99,8

Из приведенных данных таблицы 1 видно, что стоимость капитала увеличилась, по сравнению с 2007 годом на 21,4%, с 2008 годом на 20,4% в основном за счет увеличения оборотного капитала, по сравнению с 2007 годом на 35,6%, с 2008 годом на 31,4%. Наблюдается рост собственного и собственного оборотного капитала. С увеличением объемов реализации товарной продукции у хозяйства появляется возможность приобретать новую технику, списывать старую, по сравнению с 2007 годом среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 4,4%, по сравнению с 2008 годом — на 2,9%. Число среднегодовых работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, уменьшилось по сравнению с 2007 годом на 4,8%, с 2008 годом на 1,0%. Их сокращение обусловлено выбытием на заслуженный отдых. Молодежь из-за низкой оплаты труда и его малой привлекательности уезжает из хозяйства в город. Поэтому правление колхоза целесообразно уделить внимание подготовке кадров трактористов-машинистов и операторов машинного доения из числа молодежи, улучшать условия их труда и укреплять материальную заинтересованность в повышении конкурентоспособности производимой продукции.

Машинотракторный парк полностью оснащен техникой, транспортными средствами и механизмами.

Земля является основным элементом национального богатства и главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития национальной экономики. С ним тесно связаны объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственная проблема. Каждое предприятие должно эффективно использовать землю, бережно относится к ней, повышать ее плодородие, не допускать эрозии почв, заболачивания, зарастания сорняками и т.д.

Анализ использования земельных ресурсов осуществляется на основании документов по учету земли. К ним относится «Государственный акт на право пользования землей», в котором указывают площадь и план внешних границ. Сведения о составе земельных угодий приведены в «Земельной шнуровой книге», в которой отражаются все изменения, произошедшие в землепользовании на протяжении года, ведется учет приусадебных земель.

Общая земельная площадь за изучаемые годы уменьшилась по сравнению с 2007 годом на 4,3%, по сравнению с 2008 годом остается на уровне. Сокращение земельной площади произошло за счет прочих земель в связи с пересмотром землеустройства и за счет образования крестьянско-фермерского хозяйства. Освоенность земли составляет 92%, а распаханность сельхозугодий почти 89%.

Проанализируем затраты основного производства продукции. Затраты — это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемые в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход.

Расходы представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода, т.е. уменьшение суммы капитала как результат деятельности предприятия в течение отчетного периода. По сути, расходы характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете все доходы соотносятся с затратами на их получение, называемыми расходами.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности. Рассмотрим затраты на производство и выпуск продукции в таблице 2.

Таблица 2 — Затраты на производство и выпуск продукции

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	2007 г. к 2006г	2008 г. к 2007г.
1	2	3	4	5	6
1.Затраты на основное производство — всего, тыс. руб.	36741	42548	48409	131,8	113,8
в т.ч. материальные затраты	25669	28827	30182	117,6	104,7
оплата труда	7009	8034	10363	147,9	129,0
отчисления	1569	2285	2291	146,0	100,3
амортизация	1734	2297	2333	134,5	101,6
прочие затраты	760	1105	3238	145,4	293,0
2.Выпуск продукции	34352	35655	54845	159,7	153,8
3.Выпуск продукции в натуральном выражении по видам, ц.
в т.ч. зерно	80105	56201	53010	66,2	94,3
сахарная свекла	40608	52800	68103	167,7	129,0
молоко	18646	20930	22493	120,6	109,5
мясо крс	1548	1491	1991	128,6	133,5
мясо свиней	59	46	43	72,9	93,5
4.Реализация продукции, ц.
в т.ч. зерно	65765	33626	50956	77,2	150,9
сахарная свекла	40608	52800	68103	167,7	129,0
Молоко	13373	16696	18760	140,3	112,4
мясо крс	1455	1935	1605	110,3	82,9
мясо свиней	38	26	83	218,4	319,2
5.Товарность реализованной продукции, %
зерна	82	60	96	117,1	160
сахарной свеклы	100	100	100	100,0	100
молока	72	80	83	115,3	103,8
мяса крс	94	130	83	88,3	63,8

Анализируя таблицу 2, мы видим, что затраты выросли по сравнению с 2007 годом на 31,8%, с 2008 годом на 13,8% в основном за счет увеличения материальных затрат, по сравнению с 2007 годом на 17,6%, с 2008 годом на 4,7% и оплаты труда по сравнению с 2007 годом на 47,9%, с 2008 годом на 29,0%.

Производство продукции зерновых культур снизилось за счет уменьшения площади посева, если сравнивать с 2007 годом, то на 33,8%, с 2008 годом, то на 5,7% . Производство сахарной свеклы увеличилось по сравнению с 2007 годом на 67,7%, с 2008 годом на 29%, выращивание, обработка и уборка сахарной свеклы производилась механизировано, без затрат ручного труда.

Поголовье коров в колхозе имени Виниченко около 20 лет остается неизменным — 523 головы, а производство молока растет за счет увеличения продуктивности дойного стада, если сравнивать с 2007 годом, то на 20,6%, с 2008 годом, то на 7,5% . Наблюдается рост производства мяса крс. Производство мяса синей сокращается.

Товарность — это отношение количества реализованной продукции к произведенной. Товарность зерновых зависит, сколько надо засыпать семян на посев, на корм скоту и за анализируемые годы составляет от 62% до 96%. Товарность молока зависит от количества молока оставленного на выпойку телят. В колхозе имени Виниченко этот показатель от 72% до 83%.Товарность мяса может быть и более 100%, так как мы можем продать больше мяса, чем его произвести, так, например, за 2007 год — 94%; 2008 год — 130%; 2009 год — 83%.

Все меры по изменению средств и предметов труда, технологии и организация производства должны иметь достаточное экономическое обоснование, т е. оценку экономической эффективности. Поскольку ее сущность заключается в сопоставлении результатов производства с ресурсами и затратами, то методика определения экономической эффективности сводится к количественному измерению и выражению результативных и факториальных показателей.

Таблица 3 — Экономическая эффективность производства

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	2007 г. к 2006г	2008 г. к 2007г.
1	2	3	4	5	6
1.Стоимость валовой продукции на 1руб. основных средств (фондоотдача), руб.	0,62	0,64	0,96	154,8	150
на 1 руб.материальных затрат (материалоотдача)	0,93	0,84	0,84	90,3	100
На 1 работника	164	177	276	168,3	155,9
на 1 руб.оплаты труда	4,9	4,4	5,3	108,2	120,4
на 100 га сельхозугодий	881	914	1537	174,5	168,2
2.Себестоимость единицы продукции, руб.	96	151	172	179,1	113,9
зерна	96	151	172	179,1	113,9
сахарной свеклы	90	113	81	90,0	71,7
молока	410	464	490	119,5	105,6
мяса крс	5613	6556	5976	106,5	91,2
3. Прибыль, тыс. руб.
Валовая прибыль	9796	4469	19955	203,7	446,5
Прибыль от продаж	9796	4469	19955	203,7	446,5
Прибыль до налогообложения	9454	3824	19662	208,0	514,2
Чистая прибыль	9366	3667	19615	209,4	534,9
4.Уровень рентабельности, %
Рентабельность капитала	13,7	4,9	21,9	159,9	446,9
Рентабельность продаж	28,5	12,5	36,4	127,7	301,4
Рентабельность производства продукции	26,7	10,5	41,2	154,3	392,4
5. Число оборотов оборотных средств	0,82	0,77	1,97	240,2	255,8

Из данных таблицы 3 видно, что экономическая эффективность использования земли за изученные годы повысилась. Так фондоотдача основных фондов увеличилась по сравнению с 2007 годом на 54,8%, с 2008 годом на 50%, , материалоотдача остается на уровне прошлых лет . За эти годы несколько повысилась производительность труда. А себестоимость по всем видам продукции возросла, за исключением сахарной свеклы. Чистая прибыль повысилась по сравнению с 2007 годом в 2,04 раза, с 2008 годом в5,35 раз. Можно сделать вывод что, производственные ресурсы можно использовать эффективнее. Коллективу хозяйства целесообразно разработать производственно-финансовую программу по повышению эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. При этом значительное внимание целесообразно уделить совершенствованию организации труда, его дисциплине и умеренно материальной заинтересованности в конечных результатах своего труда.

2.2 Основные этапы трансформации и методика проведения

Сейчас компаниями используются всего два варианта трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами.

Первый — это подход с точки зрения валюты, второй — подход с точки зрения инфляции. Речь в данном случае ведется о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, и, следовательно, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность.

Подход с точки зрения инфляции основан на использовании МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Его суть в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Поэтому полученные данные пересчитываются с помощью общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами.

Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано тем же МСФО 29 (п. 17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности, и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Этот стандарт определяет такое правило выбора курсов валют для пересчета статей финансовой отчетности:

* денежные статьи пересчитываются по курсу на дату составления отчетности;

* не денежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости;

* не денежные статьи, отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (этот курс обычно называют историческим).

При такой трансформации финансовой отчетности компаний данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название «трансфармационная разница» и классифицируется как статья собственного капитала. Затем проводится группировка статей, выраженных в валюте в полном соответствии с правилами международных стандартов. Кроме того, обязательно должны производиться корректировки статей, учет которых не идет в соответствие с международными стандартами.

Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами может быть представлена следующим образом:

* баланс, отчет о прибылях и убытках (российские рубли);

* технические корректировки на соответствие правилам ведения бухгалтерского учета по международным стандартам (российские рубли);

* перегруппировка статей в соответствии с международными стандартами;

* промежуточный итог. Баланс и отчет о прибылях и убытках(российские рубли);

* корректировки по неденежной индексации (российские рубли);

* итог. Баланс и отчет о прибылях и убытках (российские рубли);

* корректировки по представлению баланса на соответствие количества категорий представления;

* итог. Баланс (российские рубли);

* итог. Баланс и отчет о прибылях и убытках (валюта, международные стандарты);

* составление отчета о движении денежных средств (валюта, международные стандарты);

* составление отчета о движении капитала (валюта, международные стандарты).

В соответствии с МСФО возникновение временных разниц вызывает возникновение отложенного налога. Как пример, проведение корректировочной проводки в сумме 300 денежных единиц, вызывает налоговое обязательство на сумму 72 денежные единицы, таким образом снижая сумму корректировки до 228 денежных единиц за вычетом налога на прибыль. Поэтому возможно отражать проведение указанной операции не до вычета налога, а после такого вычета.

Установление порядка раскрытия информации содержится в МСФО 12. Имеющиеся существенные составляющие различных налогов раскрываются в примечаниях к отчетности.

Согласно международным стандартам следующая информация подлежит раскрытию:

1) текущие расходы (возмещение) по налогу на прибыль;

2) изменения отложенного налогообложения, связанные с возникновением и списанием временной разницы;

3) изменения отложенного налогообложения, связанные с влиянием от увеличения (уменьшения) ставок налогообложения;

4) сумма отложенных налогов, учтенных непосредственно в собственных средствах (капитале);

5) требуется раскрыть причины расхождения между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

В МСФО 12 указаны два способа представления числовой сверки между расходом (доходом) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью:

1) производится сверка между расходом (возмещением) по налогу на прибыль и расходом, исчисленным путем умножения прибыли по бухгалтерскому учету на ставку налога на прибыль (20 %);

2) производится сверка между применяемой средней ставкой налога на прибыль и эффективной ставкой налога на прибыль.

Рекомендовано раскрывать в отчетности и другие показатели, составляющие расходы по налогу на прибыль. Например, прибыль по данным бухгалтерского учета; применяемые ставки налога на прибыль; размер временной разницы, связанной с инвестициями в дочерние или зависимые общества.

Возникновение налогового обязательства необходимо отражать как «отложенный» налог, а не проводить корректировку суммы налога на прибыль. Отложенный налог можно рассматривать как налог на все трансформационные корректировки, влияющие на размер прибыли и резервов. Как и все трансформационные корректировки, все отложенные налоги должны сторнироваться в один момент с соответствующими им корректировками. Это можно рассматривать как временные налоговые разницы. Ключевым моментом трансформации являются корректировки.

Корректировки отражаются по дебету и кредиту счетов с необходимыми пояснениями. Все они отражаются в ведомости перегруппировок и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. После чего они проводятся в оборотно-сальдовой ведомости, соответствующей МСФО. Указанная ведомость служит основой для подготовки финансовой отчетности. То, какими будут показатели финансовой отчетности после трансформации, можно определить только при полном анализе всех счетов кредитной организации.

Порядок расчета и учета отложенных налогов можно обобщать описанием следующих шагов:

1) расчет и признание текущего налога на прибыль к уплате (или возмещению);

2) определение налоговой базы активов и обязательств;

3) расчет разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой с целью определения временной разницы;

4) выделение временной разницы, которая не учитывается в силу действия специальных исключений, предусмотренных МСФО;

5) расчет чистой временной разницы;

6) анализ чистой вычитаемой временной разницы и неиспользованных налоговых убытков с целью обоснования признания актива по отложенному налогу;

7) расчет актива и обязательства по отложенному налогу путем умножения соответствующих ставок налога на временную разницу;

8) определение движения остатка по отложенному налогу за отчетный период;

9) принятие решения о возможности зачета отложенных налоговых активов и обязательств в консолидированной финансовой отчетности между различными компаниями группы;

10) признание в учете отложенных налоговых активов и обязательств с отражением соответствующей проводки в отчете о прибылях и убытках или в балансе (на статьи капитала).

Заключение

Финансовая отчетность — результат сбора и обработки бухгалтерской информации. Она составляется с целью предоставления пользователям в удобной и понятной форме для принятия определенных деловых решений своевременной, объективной и достоверной обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия.

Помимо отчетности по российским правилам бухгалтерского учета многие компании составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Прежде всего, это относится к компаниям, ценные бумаги которых котируются на европейских или американских биржах, а также к фирмам, среди учредителей и партнеров которых есть иностранные организации.

Согласно стандарту МСФО 7 целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО свободна от условностей и ограничений, налагаемых на бухгалтерский учет российскими нормативными актами.

МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность, что покрывает весь перечень требований, предъявляемых внешними пользователями: инвесторами, кредиторами, партнерами.

Финансовая же отчетность, составленная по РСБУ, до сих пор направлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. Чтобы это обеспечить интересы иностранных пользователей, отчетность должна быть пересмотрена и трансформирована, прежде чем она станет понятной и полезной, даже несмотря на то, что принципы международных и российских стандартов похожи. На практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков, что приводит к завышению реальной прибыльности и стоимости бизнеса, увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр. Немаловажным является и то, что только МСФО позволяют адекватно представить и составить информацию в отчетности в условиях изменения покупательной способности рубля и высокой инфляции.

Последовательное проведение отчетности, составленной как по РСБУ, так и по МСФО, позволяет сделать заключение о надежности и стабильности организации ведения учета, о финансовых результатах и финансовом положении, затрагивая таким образом проблемные области внутренней системы и положение предприятия на рынке.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями)

2. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ

3. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.1998г. №283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»

4. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

5. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки», МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 1«Первое применение МСФО»

6. Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

7. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

8. Правила проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений, утвержденные постановлением Правительства РФ от 18 марта 2005 г. №139

9. Рожнова О.В. «Трансформация отчетности в формат МСФО», Юриспруденция, 2006

10. «Аудит финансовой отчетности по МСФО», Налоговый учет для бухгалтера №12, 2012

11. Панченко Т.М., «Аудиторская проверка бухгалтерской отчётности организаций», Аудиторские ведомости №4, 2012

12. «Структура МСФО. Стандарты. Интерпретации», Новая бухгалтерия» №11, 2012

13. «Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации», Новая бухгалтерия №2, 2012

14. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит», М. Инфра-М, 2007

15. Проскуряков А. «Аудит финансовой отчетности. Базовое руководство по применению и документированию аудиторских процедур», Дарника, 2008

16. Парушина Н.В., Суворова С.П.- «Аудит»-М.:ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М,2011

17. Подольский В.И. «Аудит» -М.: Издательский центр «Академия», 2010

Размещено на