Содержание
Введение3
1.Теоретический обзор исследования когнитивного диссонанса и изменения установок
1.1.Введение в теорию диссонанса.6
1.2.Экспериментальные исследования когнитивного диссонанса..13
2.Феномен вынужденного согласия как пример изменения установок
2.1. Понятие вынужденного согласия…..25
2.2.Экспериментальные исследования вынужденного согласия29
3. Исследование вынужденного согласия и изменения установок
3.1. Цели и задачи исследования.34
3.2. Методика исследования.35
Список литературы…..40
Выдержка из текста работы
- Введение
- 1. Теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала
- 1.1 Структура отчета об изменении капитала
- 1.2 Порядок формирования отчета
- 2. Формирование отчета об изменениях капитала на примере ООО «Калейдоскоп»
- 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Калейдоскоп»
- 2.2 Формирование отчета об изменениях капитала на примере ООО «Калейдоскоп»
- Заключение
- Список используемой литературы
- Введение
- В области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
- Развитие системы бухгалтерского учета и отчетности направлено на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Это обусловлено развитием мировой экономики, требующей единой информационной бухгалтерской системы, адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках.
- Международные стандарты определяют общепризнанные, общеизвестные правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности. Речь идет о публичной отчетности, широко используемой различными внешними пользователями, для получения полезной и необходимой информации об организации, составляющей и публикующей данную отчетность. Международные стандарты представляют собою свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается для представления различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности. Формируемая по правилам Международных стандартов учетная и отчетная информация может быть полезной для использования внутри организации, для нужд внутреннего контроля и управления. Но главное ее назначение — внешние потребители!
- В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.
- Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.
- В связи с внесением множества изменений и дополнений Минфином РФ в недавнее время в бухгалтерскую отчетность и правила ее заполнения, в том числе и в отчет об изменениях капитала, и учитывая важность этого вида отчетности для всех организаций, следует подчеркнуть актуальность темы данной курсовой работы.
Цель данной курсовой работы, рассмотреть порядок формирования статей отчета об изменениях капитала.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— рассмотрение структуры и порядка формирования отчета об изменениях капитала (форма №3);
— составление отчета об изменениях капитала для ООО «Калейдоскоп» за 2011 год с комментариями и пояснениями.
Бухгалтерская отчетность (ее состав, содержание и методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме бюджетных и кредитных организаций, установлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н).
Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. приказа Минфина России от 05.10.2011 г. № 124н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, которые обязательны к применению начиная с отчетности за 2011 год.
1.1 Структура отчета об изменении капитала
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит «Отчет об изменениях капитала».
Собственным капиталом называют финансовые ресурсы компании, которые формируются:
· За счет средств участников (учредителей, акционеров);
· За счет финансовых результатов от собственной деятельности организации.
Форму №3 «Отчет об изменениях капитала» заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (в ред. Федерального закона от 30.06.03 г. №86-ФЗ).
Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять. В соответствии с пунктом 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:
1. Величину капитала на начало отчетного периода;
2. Увеличение капитала — всего, в том числе:
за счет дополнительного выпуска акций;
за счет переоценки имущества;
за счет прироста имущества;
за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;
3. Уменьшение капитала — всего, в том числе:
за счет уменьшения номинала акций;
за счет уменьшения количества акций;
за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;Размещено на http://www.
4. Величину капитала на конец отчетного периода.
В соответствии с п.3 Приказа №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.
Суммы в отчете об изменениях капитала показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).
Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года. В отчете за 2012 год, например, будет содержаться также информация за 2011 год и сумма величины капитала на 31 декабря 2010 года с расшифровкой в соответствующих графах отчета.
Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:
раздел I «Движение капитала»;
раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
раздел III «Чистые активы».
В отчете об изменении капитала, в разделе I «Движение капитала», отражается структура капитала и операции с ним. Поскольку разные причины изменения капитала не затрагивают одинаково все виды капитала, то по отдельным причинам в соответствующих графах, не подлежащих заполнению, проставлен знак «х». Если помимо указанных в отчете причин изменения капитала возникают другие причины, то они вписываются в свободных строках.
В состав капитала входит уставный капитал (счет 80), собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81), добавочный капитал (счет 83), резервный капитал (счет 82) и нераспределенная прибыль (убыток) (счет 84). Такой состав заявлен в балансе.
Уставный капитал — основной источник формирования собственных средств организации. Он представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. С.291
Уставный капитал, в частности, может изменяться за счет дополнительного выпуска или уменьшения количества акций, осуществляемых в соответствии с законодательством, увеличения или уменьшения номинальной стоимости акции, реорганизации юридического лица. Уставный капитал может увеличиваться также за счет средств добавочного и резервного капитала, чистой прибыли в предусмотренных законодательством случаях.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, отражают стоимость акций (долей), выкупленных компанией у своих акционеров (участников) и не аннулированных или не размещенных среди новых владельцев по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Стоимость таких акций (долей) отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)».
В некоторых случаях компания может выкупить собственные акции (для акционерных обществ) или доли (для обществ с ограниченной ответственностью) у своих акционеров или участников. Так, например, акционеры — владельцы голосующих акций вправе требовать их выкупа в случаях:
— реорганизации фирмы или совершения крупной сделки, если они голосовали против этого или не принимали участия в голосовании по данным вопросам;
— внесения изменений в устав фирмы, которые ограничивают их права, если они голосовали против этого или не принимали участия в голосовании.
Добавочный капитал — один из внутренних источников финансовых средств.
Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».
Размер добавочного капитала может изменяться за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки внеоборотных активов, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода акционерного общества, суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами организации. Средства используются на покрытие балансового убытка компании за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом. Ее сумму учитывают по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (общее собрание акционеров в ЗАО и ОАО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть направлена:
· на выплату дивидендов;
· на создание и пополнение резервного капитала;
· на погашение убытков;
· на другие цели по решению владельцев фирмы.
В раздел III отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:
· НМА;
· ОС;
· незавершенное строительство;
· доходные вложения в материальные ценности;
· долгосрочные финансовые вложения;
· прочие внеоборотные активы.
2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:
· запасы;
· НДС по приобретенным ценностям;
· дебиторская задолженность;
· краткосрочные финансовые вложения;
· денежные средства и денежные эквиваленты;
· прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
· долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
· краткосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие краткосрочные обязательства;
· кредиторская задолженность;
· задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.
1.2 Порядок формирования отчета
а) Порядок заполнения раздела I
Раздел I «Движение капитала» отражает информацию о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. приказа Минфина России от 05.10.2011 г. № 124н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
В самом начале формирования раздела I, указываются остатки по столбцам за год, предыдущий предыдущему. Например, при заполнении отчета за 2011 год, сначала заносятся остатки на 31.12.2009 г. (строка 3100). При этом все данные мы можем взять из баланса за 2009 год: величину уставного капитала, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Все эти данные необходимо суммировать в столбец «Итого». Это значение равно итоговому значению в разделе 3 баланса.
Далее указывается движение капитала за прошлый год, а затем информация за текущий отчетный период. При этом сначала идет информация об увеличении капитала, а потом о его уменьшении.
Увеличение капитала — всего: (строка 3310, 3210) — указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитал, по столбцам.
Рассмотрим расчет итоговых сумм, увеличивающих собственный капитал организации за год, предшествующий отчетному (строка 3210):
Уставный капитал (строка 3210 = строка 3214 + строка 3215 + строка 3216);
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3210 = строка 3214 + строка 3215 + строка 3216);
Добавочный капитал (строка 3210 = строка 3212 + строка 3213 + строка 3214 + строка 3215 + строка 3216);
Резервный капитал (строка 3210 = строка 3216);
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3210 = строка 3211 + строка 3212 + строка 3213 + строка 3215 + строка 3216);
Итого (строка 3210 = строка 3211 + строка 3212 + строка 3213 + строка 3214 + строка 3215 + строка 3216).
Аналогичный расчет производится за отчетный период по строке 3310.
Увеличение капитала раскрывается в отчете об изменении капитала при помощи следующих показателей:
чистая прибыль (строки 3311, 3211) — указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.
Необходимо иметь в виду, что сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 и 3211 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400, «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках. Показатель строки 3311 и 3211 должен соответствовать сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета:
— 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.
— 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.
переоценка имущества (строки 3312, 3212) — указывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов.
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строки 3313, 3213) — указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.
Таким доходом может быть, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.
Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).
дополнительный выпуск акций (строки 3314, 3214) — указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет дополнительного выпуска акций либо за счет
дополнительных вкладов в уставный капитал.
увеличение номинальной стоимости акций (строки 3315, 3215) — указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).
реорганизация юридического лица (строки 3316, 3216) — указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.
Уменьшение капитала — всего: (строка 3320, 3220) — указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам.
Рассмотрим расчет итоговых сумм, уменьшающих собственный капитал организации за отчетный год (строка 3320):
Уставный капитал (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);
Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);
Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);
Итого (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327).
Аналогичный расчет производится за отчетный период по строке 3220.
Уменьшение капитала раскрывается в отчете об изменении капитала при помощи следующих показателей:
чистый убыток (строка 3321, 3221) — указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации. Сумма убытка, отражаемая по строке 3321, 3221 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме убытка, отражаемой по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках.
Показатель строки 3321 и 3221 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета:
— 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.
— 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.
переоценка имущества (строки 3322, 3222) — указывается сумма уценки объектов основных средств и нематериальных активов.
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строки 3323, 3223) — указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.
Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ.
Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006).
уменьшение номинальной стоимости акций (строки 3324, 3224) — указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).
уменьшение количества акций (строки 3325, 3225) — указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей).
реорганизация юридического лица (строки 3326, 3226) — указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.
дивиденды (строки 3327, 3227) — указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).
Изменение добавочного капитала (строки 3330, 3230) — указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.
Показатель строк 3330 и 3230 не относится к показателям по строкам «Увеличение капитала» (строка 3310, 3210) и «Уменьшение капитала» (строка 3320, 3220).
Изменение резервного капитала (строка 3340, 3240) — указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.
Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются:
— в виде положительного значения в столбце «Резервный капитал».
— в круглых скобках (со знаком минус) в столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показатель строки 3340 не относится к показателям по строкам «Увеличение капитала» (строка 3310) и «Уменьшение капитала» (строка 3320).
б) Порядок заполнения раздела II
Заполнение раздела 2, в настоящее время, вызывает немало вопросов и трудностей. Во-первых, потому, что пока нет официальных разъяснений порядка его заполнения. Во-вторых, этот раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов.
При этом нам необходимо учесть следующие особенности:
1. Корректировки, связанные с изменением учетной политики регулируются разделом III. «Изменение учетной политики» ПБУ 1/2008. В частности п. 10 ПБУ 1/2008 гласит, что изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
o изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
o разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
o существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. В бухгалтерской отчетности данные последствия отражаются ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий не может быть произведена с достаточной точностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
С 1 января 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н, который затронул ряд ПБУ и Методических указаний по бухгалтерскому учету, в результате чего, его положения получили обратную силу в пределах текущего года. Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г №3».
Утвержденная учетная политика на 2011 год изменилась уже в 2011 г в связи с изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Последствия таких изменений отражаются во втором разделе отчета об изменениях капитала при составлении годовой отчетности за 2011 год.
2. Корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов регулируются п.п.7-14 ПБУ 22/2010. Пунктом 3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (ред. от 08.11.2010 № 144н) Критерии существенности ошибки необходимо закрепить в учетной политике организации.
Существенные ошибки прошлых лет исправляются в зависимости от периода их выявления либо датой 31 декабря отчетного года, либо датой обнаружения ошибки. Если отчетность не утверждена учредителями, то имеет место первый вариант исправления ошибки. В данном случае вносятся исправительные записи и составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то необходимо использовать второй вариант исправления ошибок. Во втором случае исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.
Таким образом, можно сделать вывод, что понятие ретроспективного пересчета связано и с исправлением существенных ошибок, и с изменением учетной политики организации, а главное затрагивает нераспределенную прибыль организации.
В разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражается информация об исправлении существенных ошибок предыдущего года (2010 г). Информация об исправлении ошибок текущего отчетного года (2011 г) в нем не предусмотрена. Поэтому при составлении пояснительной записки к годовому отчету можно составить таблицу — расшифровку об изменении капитала, в связи с исправлением ошибок отчетного года.
в) Порядок заполнения раздела III
В разделе 3 отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.
Так, в отчете за 2011 год необходимо отразить данные о чистых активах:
— на 31.12.2011 г.;
— на 31.12.2010 г.;
— на 31.12.2009 г.
Поскольку практически все сведения, которые необходимы для расчета чистых активов, находятся в балансе, можно взять данные из баланса за 2011, 2010 и 2009 годы.
В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003 г. №10н, под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из раздела баланса «Итого активы», суммы разделов 4 и 5 баланса — краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Величина чистых активов может меняться как в положительную, так и в отрицательную сторону, но не должна быть меньше уставного капитала.
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Калейдоскоп»
Общество с ограниченной ответственностью «Калейдоскоп» (ООО «Калейдоскоп») создано в соответствии законодательством РФ, в частности, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ, другими законами и иными нормативными правовыми актами, а также настоящим Уставом Общества, утвержденным решением Участника № 1 от 14 сентября 2007 года.
ООО «Калейдоскоп» находится по адресу: Московская область, г. Серпухов, ул. Крупская, д.12.
В соответствии с Уставом, основным видом деятельности ООО «Калейдоскоп» является производство чулочно — носочных изделий, а также реализация изготовленной продукции. ООО «Калейдоскоп» так же может осуществлять любые иные виды деятельности, незапрещенные законодательством, в установленном порядке.
Общество является юридическим лицом, имеет право открывать в установленном порядке банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
ООО «Калейдоскоп» может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, совершать сделки, заключать договора, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах. Деятельность общества осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительным договором, уставом общества.
ООО «Калейдоскоп имеет самостоятельный баланс, счета в банках, печать, штампы и бланки со своим наименованием и другими реквизитами, эмблему, товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Основной целью создания и деятельности ООО «Калейдоскоп» является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей участников предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.
Организация находится на общей системе налогообложения.
Бухгалтерский и налоговый учет на ООО «Калейдоскоп» ведется бухгалтерией. Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных аналитического и синтетического учета по формам, в объеме и сроки, установленные законодательно.
Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы. Используется рабочий план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94 н.
2.2 Формирование отчета об изменениях капитала на примере ООО «Калейдоскоп»
бухгалтерский отчет капитал
За период 2009 -2011 гг. изменения видов деятельности у организации не было. По состоянию на 31 декабря 2009 г уставный капитал ООО «Калейдоскоп» составляет 10 тыс.руб., стоимость добавочного капитала — 25 тыс.руб., нераспределенная прибыль — 1206 тыс.руб.
Столбец «Итого» равен 1241 тыс.рублей.
Далее нас интересуют дела 2010 года (год, предшествующий отчетному).
Рассматриваем статью «Увеличение капитала» за 2010 год.
За 2010 г организация получила нераспределенную чистую прибыль в размере 680 тыс.руб. Полученное значение отражаем по строке 3211 в столбце «Нераспределенная прибыль», а поскольку строка 3210 — это фактически итоговая строка по разделу, то и в этой строке мы записываем эту сумму.
По итогам 2010 г принято решение об отчислении в резервный фонд 5% чистой прибыли 2010 г., сумма отчислений составила 34 тыс.руб. (680 х 5%). Данная запись фиксируется по строке 3240 и 3200,3300 в столбце «Резервный капитал».
Также в 2010 г была проведена переоценка основных средств, в результате которой добавочный капитал увеличился на 15 тыс.руб. (строки 3210 и 3212).
Рассматриваем статью «Уменьшение капитала» за 2010 год, где все суммы указываются в скобочках (то есть с минусом).
Принято решение о начислении дивидендов по итогам 2009 г на сумму 55 тыс.руб. Соответственно, мы это отразим по строке 3227.
Строки 3220 и 3320 являются итоговыми по разделу «Уменьшение капитала», поэтому заполняем ячейки в этих строках, складывая соответствующие значения по столбцам.
Переходим к итоговой строке — номера 3200 и 3300. Эти строки отражают остаток капитала организации на конец год — отчетного или предыдущего.
В ООО «Калейдоскоп» по столбцу «Уставный капитал» значение мы рассчитываем следующим образом: строка 3100 (10) + строка 3210 (0) = строка 3200 (10).
По столбцу «Добавочный капитал» значение мы рассчитываем следующим образом: строка 3100 (25) + строка 3210 (15) = строка 3200 (40).
По столбцу «Нераспределенная прибыль (убыток)»: строка 3100 (1206) + строка 3210 (680) — строка 3220 (55) — строка 3240 (34) = строка 3200 (1797).
По столбцу «Итого» будет такой же расчет, как и по столбцу «Нераспределенная прибыль»: строка 3100 (1241) + строка 3210 (695) — строка 3220 (55)= строка 3200 (1881). Данное значение должно быть равно итоговому значению по разделу 3 баланса на конкретную дату.
Абсолютно такой же расчет будет и для текущего года 2011 года. При этом будем считать, что строка 3200 выполняет роль строки 3100 (остатки на начало года), но только для расчета текущего года.
За 2011 г. организация получила нераспределенную чистую прибыль в размере 1085 тыс.руб. Полученное значение отражаем по строке 3311 в столбце «Нераспределенная прибыль», а поскольку строка 3310 — это фактически итоговая строка по разделу, то и в этой строке мы записываем эту сумму.
По столбцу «Уставный капитал»: строка 3200 (10)+ строка 3310 (0)= строка 3300 (10).
По столбцу «Нераспределенная прибыль (убыток)»: строка 3200 (1797)+строка 3310 (1085)- строка 3320 (0)= строка 3300 (2882).
По столбцу «Итого»: строка 3200 (1881)+строка 3310 (1085)- строка 3320 (0)= строка 3300 (2966).
В январе 2011 г ООО «Калейдоскоп» приобрела и приняла к учету в составе основных средств копировальный аппарат стоимостью 29500 руб. (в т.ч. НДС 4500 руб.). Установлен срок службы 5 лет. В целях налогообложения прибыли стоимость основного средства была единовременно отнесена к материальным расходам (п. 3 п.1 ст.254 НКРФ). В феврале и марте 2011 г была начислена амортизация на общую сумму 834 руб. В апреле 2011 г ООО «Калейдоскоп» был издан приказ №5 о внесении изменений в учетную политику на 2011 г в связи со вступлением в силу Приказа №186н. Согласно приказу №5, с 1 января 2011 г лимит стоимости основных средств ООО «Калейдоскоп» был повышен с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб. В бухгалтерском учете ОАО «Калейдоскоп» были сделаны следующие записи:
Январь 2011 г:
Дт08-4 Кт60 — 25000 руб. (29500 руб. -4500 руб.) — приобретен объект имущества;
Дт19-1 Кт60 — 4500 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиками;
Дт68- Кт19-1 — 4500 руб. — предъявлен НДС к вычету;
Дт01 Кт08-4 — 25000 руб. — принят к учету объект основных средств;
Дт68 Кт77 — 5000 руб. (25000 х 20%) — начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Февраль 2011 г:
Дт26 Кт02 — 417 руб. — начислена амортизация за февраль 2011 г;
Дт77 Кт68-НП — 83 руб. (1000 х 20%) — отражено уменьшение отложенного налогового обязательства (ОНО);
Март 2011 г:
Дт26 Кт02 — 417 руб. — начислена амортизация за март 2011 г;
Дт77 Кт68-НП — 83 руб. (1000 х 20%) — отражено уменьшение ОНО;
Дт91 Кт68-НИ — 550 руб. (25000 х 2,2%) — начислен налог на имущество в части приобретенного основного средства
Апрель 2011 г:
Дт08-4 Кт60 — (-25000) руб. — сторнировано приобретение имущества;
Дт01 Кт08-4 — (- 25000) руб. -сторнировано приятие к учету основного средства;
Дт68-НП Кт77 -(- 5000) руб. — сторнировано начисление ОНО;
Дт26 Кт02 — (-834) руб. — сторнирована начисленная амортизация за февраль и март 2011 г;
Дт77 Кт68-НП — (-166) руб. — сторнировано начисление ОНО за февраль и март 2011 г;
Дт91 Кт68-НИ (-550) руб. — сторнирован налог на имущество за 1 квартал 2011 г в части приобретенного основного средства;
Дт10 Кт60 — 25000 руб. приобретено МПЗ;
Дт26 Кт10 — 25000 руб. списана стоимость МПЗ, переданного в эксплуатацию.
В результате таких хозяйственных операций за 1 квартал 2011 г себестоимость увеличится на 24166 руб. (25000 руб.- 834 руб.). Прочие расходы сократятся на 550 руб. В итоге прибыль до налогообложения сократится на 23616 руб. (24166 руб. -550 руб.).
До проведения корректировок прибыль до налогообложения 1 квартала 2011 г составила 161000 руб. Налог на прибыль составил 32 200 руб., чистая прибыль 128800 руб. Тогда после проведения корректировочных записей, в связи с изменением учетной политики организации, за 1 квартал 2011 г будут такие данные:
· прибыль до налогообложения: 161000 руб. — 23616 руб. =137384 руб.;
· налог на прибыль:137384 х 20% =27477 руб.
· чистая прибыль:137384 — 27477 = 109907 руб.
В итоге чистая прибыль 1 квартала 2011 г сократится на 18893 руб. (128800 руб. — 109907 руб.). Сумма корректировки капитала в связи с изменением учетной политики организации составит 19 тыс.руб. (за счет округлений). Эту сумму мы отразим в разделе 2 отчета об изменениях капитала.
Таким образом, сумма капитала всего до корректировок на 31 декабря 2010 г рассчитывается так: 1260 + (680 — 55 — 34) +34 +15 = 1260 + 625 +15 = 1900 тыс.руб.
Сумма отчислений в резервный фонд фактически сокращает чистую прибыль, но одновременно на ту же сумму увеличивает общую величину капитала. Поэтому в графе «за счет чистой прибыли (убытка)» строки 3400 указана сумма 625 тыс. руб. Она сложилась за счет чистой прибыли 2010 г за минусом начисленных дивидендов: 680 — 55 = 625 тыс.руб. В итоге общее изменение капитала за счет чистой прибыли 2010 г составит: (680 — 55 — 34)+34 = 625 тыс.руб.
По строке 3401 той же графы указана сумма чистой прибыли после полного ее распределения: отчисления в резервный фонд и начисленных дивидендов: 680 — 34 — 55 = 591 тыс.руб.
Переходим к заполнению раздела 3. Необходимые сведения для расчета чистых активов можно взять из баланса за 2011, 2010 и 2009 годы.
Рассмотрим, как изменятся чистые активы ООО «Калейдоскоп» в результате проведенных корректировок и составим расшифровочную таблицу.
Таблица 1 Величина чистых активов ООО «Калейдоскоп» с учетом корректировок за 2009-2011 гг.
|
Наименование показателя |
на 31 декабря 2011 г |
на 31 декабря 2010 г |
на 31 декабря 2009 г |
|||||||
|
до корректировок |
сумма корректировки |
после корректировок |
до корректировок |
сумма корректировки |
после корректировок |
до корректировок |
сумма корректировки |
после корректировок |
||
|
Чистые активы |
2985 |
181 |
3166 |
1900 |
181 |
2081 |
1260 |
(19) |
1241 |
Несмотря на то, что корректировочные записи были сделаны в 2011 г, ретроспективному пересчету подвергаются все отчетные периоды, начиная с самого раннего, т.е. с 2009 г. Чистые активы на 31 декабря 2009 г сократятся на 19 тыс. руб. в связи с изменением учетной политики 2011 года. За 2010 г сумма корректировки сложится из-за исправления ошибки и изменения учетной политики: 181 тыс. руб. (200 -19). Величина чистых активов на 31 декабря 2011 г также соответственно изменится на 181 тыс.руб.
Проверка: величина чистых активов 2011 г больше показателя 2010 г на сумму чистой прибыли за 2011 г:
· до корректировок: 1900 +1085 =2985 тыс.руб.;
· после корректировок: 2081 +1085 = 3166 тыс.руб.
В итоге третий раздел отчета об изменениях капитала ООО «Калейдоскоп» за 2011 г будет выглядеть так:
Таблица 2 Чистые активы
|
Наименование показателя |
код |
На 31 декабря 2011 г |
На 31 декабря 2010 г |
На 31 декабря 2009 г |
|
|
Чистые активы |
3600 |
3166 |
2081 |
1241 |
В России за последние годы проделана весьма существенная работа в области гармонизации бухгалтерского учета и приближения его к международным учетным стандартам.
Необходимость трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной.
В данной курсовой работе был рассмотрен процесс формирования обновленного приложения к основным формам — отчет об изменениях капитала.
По результатам проделанной работы можно сделать следующие выводы.
Основная цель составления отчета об изменениях капитала — детализировать и конкретизировать содержание раздела 3 бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
В отчете об изменениях капитала содержатся те сведения, которые нецелесообразно приводить в балансе, но которые необходимы для более объективной и правильной оценки отчетности организации, и соответственно ее положения.
Произошедшие изменения в законодательстве сделали отчет об изменениях капитала менее объемным, но в то же время более информативным. Данные изменения позволили в некоторой степени избежать наложения и дублирования информации с одной стороны, и детализировать определенные показатели — с другой.
На основании отчета об изменении капитала, можно сделать вывод, что ООО «Калейдоскоп» в отчетном 2011 году увеличило собственный капитал по сравнению с 2010 годом.
Величина капитала на 31.12.2011 составила 2966 тыс. руб, это а 1085 тыс. руб. больше, чем в предыдущем отчетном периоде. Увеличение собственного капитала организации произошло за счет нераспределенной прибыли.
Значение показателей приводятся за три отчетных периода: на 31 декабря 2009 года; 31 декабря 2010 года, на 31 декабря 2011 года, что позволяет наблюдать за положительной динамикой в развитии организации.
Взаимоувязка показателей баланса и отчета об изменениях капитала, соответствующая отчетным датам, облегчает проведение корректировок данных форм.
Не следует забывать, что при формировании отчета об изменениях капитала необходимо учитывать изменения в учетной политике.
Изменения учетной политики, влияющие на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), необходимо ретроспективно отразить в бухгалтерской отчетности.
Такой подход согласуется с методикой корректировки учетной политики и исправлением ошибок в соответствии с МСФО (IAS) «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки».
ООО «Калейдоскоп» отразило в бухгалтерской отчетности информацию о стоимости чистых активов на три отчетные даты. Это позволяет получить более полное представление о динамике этого показателя и объективно оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.
Можно также сделать вывод, что в целом изменился алгоритм формирования показателей Отчета об изменениях капитала, который должен сопровождаться необходимыми комментариями и пояснениями Минфина России. Он содержит сведения об изменениях величины капитала в целом, и в том числе по каждой статье капитала в отдельности. Эта информация может быть использована для глубокого исследования внешних и внутренних факторов, под влиянием которых увеличивалась и уменьшалась величина капитала, и более объективной оценки финансового положения организации.
В заключение можно отметить следующее. Изменения, которые затронули Отчет об изменениях капитала, носят как позитивный, так и негативный характер.
Позитивные изменения связаны с большим раскрытием информации в финансовых отчетах, с приближением к принципам МСФО, с усилением аналитической составляющей российских финансовых отчетов.
К негативным изменениям нужно отнести отсутствие необходимых комментариев Минфина России, а также скоординированности между новыми формами отчетности и различными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность.
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (в ред. Федерального закона от 30.06.03 г. №86-ФЗ).
2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.11.2011 № 352-ФЗ).
3. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. Федерального закона от 06.12.2011).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. №106н (ред. от 27.04.2012 N 55).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).
7. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (ред. от 08.11.2010 № 144н).
8. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. приказа Минфина России от 05.10.2011 г. № 124н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
9. Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г №3».
10. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010 №142н).
11. Бабаев Б.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. — М.: Аудит: Издательство «ЮНИТИ», 2011.
12. Герасименко А. Финансовая отчётность для руководителей и начинающих специалистов:Учеб. Пособие.- М.: Альпина Паблишер, 2011.
13. Голикова Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование.- М.: Дело и Сервис, 2012
14. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность.-М.:РИОР, 2011.
15. Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учеб. пособие 6-е изд. — М.: Питер 2011.
16. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном: Учеб. Пособие. — М.:АБАК, 2011.
17. Касьянова Г.Ю. Отчетность: Бухгалтерская и налоговая: Учеб. Пособие. — М.:АБАК, 2012.
18. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010.
19. Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2011.
20. Нечитайло А.И., Панкова Л.В., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность.- М.:Феникс,2012.
21. Натепрова Т.Я., Трубицына О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.-М.: Дашков и Ко, 2011.
22. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ под ред. В.Д. Новодворского. — М.: Издательство «Омега — Л», 2011.
23. Ровенских В.А., Слабинская И.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.-М.: ИНФРА-М, 2012.
24. Сигидов Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие.- М.: ИНФРА-М, 2012.
25. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций.-М.: Финансы и статистика,2011.
26. Соколова Н.И., Томшинская И.А Бухгалтерская финансовая отчетность: Экспресс-курс.-М.: Питер Год: 2011.
27. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. — М.: Издательский Дом «Вузовский учебник», 2011.
Размещено на
