Пример курсовой работы по налогам: Теоретические основы налогообложения

Выдержка из текста работы

Глава 2. Организация налогообложения прибыли на примере ООО «Полуфабрикат» 24

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия. 24

2.2. Анализ организации налогообложения прибыли

ООО «Полуфабрикат» 28

Глава 3. Проблемы и пути улучшения финансовых результатов предприятия при уплате налога на прибыль. 40

3.1. Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения прибыли на ООО «Полуфабрикат» 40

3.2 Пути совершенствования механизма налогообложения прибыли в целях улучшения финансовых результатов предприятия . 44

Заключение. 58

Список литературы. 61

Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги.

Налоги являются важнейшим инструментом сглаживания экономических циклов, а также способствуют увеличению государственных доходов, снижению инфляции, решению государством задач по развитию страны и становлению рыночных отношений.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли.

Понятие прибыли — это, пожалуй, самое сложное понятие в экономической науке.

Налог на прибыль основной вид налога юридических лиц, по своей значимости является одним из наиболее крупных обязательных платежей предприятия. Его удельный вес, наиболее высок по отношению к другим видам налогов и платежей.

Надо отметить, что эволюция развития многих государств мира показывает, что молодые налоговые системы характеризуются большей долей налога на прибыль организаций и относительно малой долей налогов с физических лиц. Это имеет свое объяснение — организаций в любой стране значительно меньше, чем физических лиц. По мере взросления налоговых систем акценты в соотношении налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц смещаются в противоположную сторону, становясь более справедливыми и беспристрастными.

К сожалению, пока ещё в России почти каждый четвертый налогоплательщик находится «в тени». Многие из них добросовестно работают, выпускают качественную продукцию, но не платят налоги, что крайне вредит честным налогоплательщикам, создавая недобросовестную конкуренцию на рынке. Но уже сейчас в стране наблюдается позитивная тенденция, характеризующая развитие экономики страны в целом — поступление в бюджеты от налога на прибыль превысили поступления от акцизов и налога на доходы физических лиц вместе взятые. Вот почему так важно продолжать налоговую реформу повзрослевшей налоговой системы России именно либерализацией налога на прибыль.

С введением гл.25 Налогового кодекса происходит существенное реформирование системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Сделаны важные шаги в сторону снятия ограничений по включению в расходы отдельных видов затрат, применения нового механизма амортизации имущества, обязательного применения налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов. При практически полной ликвидации налоговых льгот и значительном снижении ставки налога, а также введении системы налогового учета мы можем говорить о действительной либерализации налогообложения прибыли в России.

Базой для начисления налога на прибыль служит доход. Налог на прибыль оказывается завершающим в последовательности прочих налогов. Для исчисления прибыли из реализации вычитаются расходы, налоги относимые на себестоимость, НДС, акцизы, имущественные налоги, пошлины отчисления в различные фонды, местные налоги. Из оставшейся суммы выплачивается налог на прибыль.

Актуальность рассмотрения данной темы заключается в том, что с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» и принятием поправок возникает большое количество вопросов и проблем, связанных с исчислением и уплатой этого налога, определением налогооблагаемой базы, с использованием регистров бухгалтерского и налогового учета. Исходя, из этого можно сказать, что порядок исчисления налога на прибыль требует серьезного исследования и изучения.

Целью настоящей работы является рассмотрение налога на прибыль как экономической категории и анализ взимания налога на прибыль предприятий и организаций действующей российской системы налогообложения прибыли и перспектив ее развития в будущем.

Задачами данной работы являются:

1. теоретические аспекты и сущность налога на прибыль

2. построение налога на прибыль;

3. методы исчисления налога на прибыль;

4. определение налогооблагаемой прибыли;

5. совершенствования механизма налогообложения прибыли.

Налоговый учёт.

Объектом курсовой работы является методология и организация взимания налога на прибыль.

Предметом является налогообложение прибыли малого предприятия Общества с ограниченной ответственностью «Полуфабрикат».

Глава 1. Теоретические основы налогообложения прибыли.

1.1. Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль.

Введение главы 25 Налогового кодекса РФ является важным этапом проводимой в России налоговой реформы, направленной на рационализацию налоговой системы и снижение налогового бремени для налогоплательщиков. Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ. То есть с начало 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом РФ от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а второй частью НК РФ.

Плательщики налога на прибыль установлены в статье 246 НК РФ. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Понятие организации дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом организацией-налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с НК РФ возложена обязанность по уплате налогов.

Статья 247 НК РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на прибыль. Согласно этой статье, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется следующим образом:

— для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

— для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

— для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговой базой для целей настоящей главы признается:

— денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению;

-при этом налоговая база по прибыли, определяется налогоплательщиком отдельно;

— доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме;

— доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки;

— внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки ;

— для определения налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены принимаются существующими на момент реализации товаров, работ и услуг или совершение внереализационных операций без налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж;

-при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода;

— в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю;

— при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

К доходам учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

— внереализационные доходы.

К внереализационным доходам (ст. 250 НК РФ) относят такие поступления налогоплательщику, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по обычным видам деятельности организаций . Например : доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; штрафы, пени и другие виды санкций за нарушение договорных обязательств, безвозмездно полученное от других предприятий и организаций имущество (при этом безвозмездно полученное имущество оценивается по рыночным ценам, определяемым на основании статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) иного имущества);положительные курсовые разницы в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникающие от переоценки имущества, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю; выявленные в отчетном году доходы прошлых лет.

Вместе с тем статья 250 Налогового кодекса РФ устанавливает значительно более широкий перечень внереализационных доходов. В соответствии с правилами бухгалтерского учета они признаются прочими, то есть операционными или внереализационными доходами, и увеличивают финансовые результаты организации.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Имущество, переданное налогоплательщику безвозмездно, также включается в доходы организаций, его получившей, и учитывается при исчислении налоговой базы. Исключение составляют некоторые виды имущества, перечисленные в статье 251 НК РФ.

Впервые налоговое законодательство дает определение безвозмездно полученного имущества. Таковым считается имущество, при получении которого не возникает обязанности передать иное имущество, выполнить работы, оказать услуги передающему лицу ( ст. 248 НК РФ)

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

Одним из недостатков главы 25 НК РФ – отсутствие определения понятие доходов от реализации для различных видов деятельности. Так, кодексом не установлено, что следует считать доходами от реализации в торговле: объем товарооборота или размер торговой наценки. Анализируя статью 249 НК РФ, можно лишь предположить, что доходом торговой организации от реализации является объем товарооборота, что также признают в настоящее время и налоговые органы.

Положительная сторона главы 25 НК РФ – появление отдельной статьи (ст.251 НК РФ) с перечнем доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а также разъяснений по порядку применения этого перечня. Таким образом при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы :

— имущество или имущественные права, работы или услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

— имущество или имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

— имущество или имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

— средства, полученные в виде безвозмездной помощи

— средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно — материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат;

— имущество, полученное российским юридически лицом –налогоплательщиком от:

организации, которой принадлежит не менее 50 % уставного капитала получающей стороны;

организаций, уставный капитал которых менее, чем на 50% принадлежит получающей стороне;

физического лица, которому принадлежит не менее 50% уставного капитала получающей организации.

— средства, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов;

— имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования.

— стоимость дополнительно полученных организацией — акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций,

— суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации

— суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом ;

— при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно.

1.2 Ставки налога на прибыль. Методы начисления налога на прибыль.

Статья 284 Налогового кодекса РФ устанавливает ставки налога на прибыль.

Основная ставка налога для российских организаций 24 %.

С 01.01.04, Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ, изменяётся ставки налога на прибыль, по которым он зачисляется в федеральный и региональные бюджеты. Теперь они соответственно :

— 5% зачисляется в федеральный бюджет;

— 17 % зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

— 2 % поступает в местные бюджеты.

С доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства, налог взимается по следующим ставкам:

10 % от использования, содержания, сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных транспортных средств при международных перевозках;

20 % с других доходов, кроме доходов по ценным бумагам.

Российские юридические и физические лица, получившие дивиденды от российских организаций, должны заплатить налог с дивидендов по ставке 6 %.

Если же российская организация получила дивиденды от иностранного юридического лица, то ставка налога на прибыль составляет 15 %.

Иностранные организации, получившие дивиденды от российских юридических лиц, также должны заплатить налог по ставке 15%.

Статья 285 НК РФ устанавливает налоговый период и отчетный период по налогу на прибыль. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами- I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончание календарного года.

Особенностью вступившей в силу с 1 января 2002 года глава 25 Налогового кодекса РФ является отсутствие в ней льгот по налогу на прибыль. Однако некоторые виды льгот в ней трансформированы в механизм принятия отдельных видов расходов в целях налогообложения. Некоторые льготы будут продолжать действовать до истечение срока , на которые они предоставлены. Рассмотрим наиболее важные из них.

Пункт 4 статьи 6 Закона №110-ФЗ предусматривает льготы для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции, товаров народного потребления, строительных материалов, изделий медицинского назначения и т.д.. Если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов, то малые предприятия в первые два года налог на прибыль не уплачивают. В третий и четвертый годы работы они уплачивают соответственно 25% и 50 % от установленной ставки налога на прибыль. Если организация начала применять эту льготу до 1 января 2002 года, она может пользоваться ею до истечения срока, на которые она предоставлена.

Освобождается от налогообложения прибыль , полученная от вновь созданного производства на период его окупаемости производства, созданного до 1 января 2002 года, но не свыше трех лет.

Предусматриваются дополнительные льготы некоторым категориям налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты. Эти льготы, предоставляются в пределах сумм налога, зачисляемых в их бюджет, действует также до окончания срока их предоставления. Если таковой не установлен, то до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, то не более трех лет.

Организации , получившие в одном или нескольких предыдущих налоговых периодах убыток, принимаемый при налогообложении по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ, вправе уменьшить на сумму этого убытка налоговую базу по налогу на прибыль отчетного налогового периода.

Не платят налог на прибыль организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход. От налога на прибыль они освобождены Федеральными законами от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». В то же время налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, которая ведется на основе свидетельства об уплате единого налога, иную предпринимательскую деятельность, платят налог на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.

Методы исчисления налога на прибыль

В связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ изменилось исчисление налога на прибыль.

Налогоплательщики должны самостоятельно исчислять сумму налога на прибыль. По истечении очередного отчетного периода организации рассчитывают размер налоговой базы нарастающим итогом с начало года до окончания квартала, полугодия, девяти месяцев, года. В течении квартала ежемесячно налогоплательщики должны перечислять авансовые платежи.

Исчисление ежемесячных авансовых платежей осуществляется двумя способами:

* общий порядок — исчисление на основе данных предшествующего квартала;

* специальный порядок — исчисление на основе фактических данных за месяц, по которому осуществляется авансовый платеж.

Общий порядок применяется всеми организациями, для которых предусмотрена уплата ежемесячных авансовых платежей, за исключением тех, которые перешли на специальный порядок исчисления.

Сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале ровна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа во II квартале ровна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа в III квартале ровна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале ровна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Специальный порядок применяется организациями (для которых предусмотрена уплата ежемесячных авансовых платежей), которые перешли на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Переход на специальный порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей является правом указанных выше организаций.

Для перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Согласно специальному порядку ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налоговый кодекс РФ (ст.287) устанавливает ежеквартальные сроки уплаты налога на прибыль до 28-го числа месяца следующего за отчетным кварталом, для таких налогоплательщиков, как:

— организации, имеющие за предыдущие четыре квартала сумму выручки от реализации, не превышающую в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал;

— бюджетные учреждения;

— постоянные представительства иностранных организаций;

— некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров, работ, услуг ;

— участники простых товариществ по доходам от участия в простых товариществах;

— учредители доверительного управления по доходам от передачи имущества в доверительное правление.

Сумма квартально платежа налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Квартальный отчет налогоплательщики обязаны перечислить по окончании отчетного налогового периода не позднее срока, установленного для представления налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Этот срок, согласно статье 289 НК РФ, — на позднее 28 дней по истечении отчетного периода и не позднее 28 марта, следующего за истекшим налоговым периодом для суммы налога на прибыль за прошедший налоговый период (год).

На основании вышеизложенного необходимо отметить, что главой 25 НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика корректировать разницы между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной за отчетный квартал прибыли, и фактическими авансовыми платежами налога на прибыль за истекший квартал на сумму, рассчитанную, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в прошедшем квартале. Таким образом, если размер налога на прибыль, исчисленный на основании фактически сложившейся налоговой базы за отчетный квартал, окажется выше общей суммы налога, уплаченной авансовыми платежами за этот же квартал, организация, производя доплату разницы в бюджет, с 1 января 2002 года не увеличивает такую разницу на ставку рефинансирования Центрального банка РФ.

Статья 289 НК РФ налагает на всех налогоплательщиков и налоговых агентов обязанность по истечении каждого отчетного налогового периода представлять налоговую декларацию в налоговые органы. Установлены следующие сроки подачи налоговой декларации для налогоплательщиков и налоговых агентов:

— не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (квартала) по итогам отчетного периода (квартала);

— не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по итогам налогового периода (года);

— налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, представляют в налоговые декларации до 28-го числа ежемесячно.

Метод начисления и кассовый метод

Глава 25 устанавливает два метода, в соответствии с которыми доход может быть признан полученным, а расход произведенным. Это метод начисления и кассовый метод.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса РФ, а расходов- статьей 271 Налогового кодекса РФ. Введение метода начисления – наиболее неприятное новшество для налогоплательщиков. Оно не касается лишь тех, у кого сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей.

Все остальные налогоплательщики с 1 января 2002 года включают доходы в налоговую базу по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде, в котором доходы имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

В целях налогообложения датой получения доходов от реализации товаров считается день их реализации. Под отгрузкой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ понимается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Статья 271 Налогового кодекса РФ устанавливает дифференцированные даты включения в налоговую базу различных видов внереализационных доходов. Налоговый кодекс РФ в основном сохранил прежним порядок действовавший до 1 января 2002 года, признания внериализационных доходов в целях налогообложения, однако уточнения и изменения были внесены. Например: курсовые разницы определяются на последний день текущего месяца вместо отчетной даты составления бухгалтерской отчетности.

Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ введен новый порядок учета в целях налогообложения штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков при определении организацией доходов по методу начисления. Так, установлено что с 1 января 2002 года вышеназванные виды внериализационных доходов включаются налогоплательщиком в состав налоговой базы на дату признания их должником или дату вступления в законную силу решения суда, а не учитываются в целях налогообложения, в соответствии с условиями договора, как было определено старой редакцией главы 25 Налогового кодекса РФ.

В состав внериализационных доходов (расходов) Налоговый кодекс РФ, как и ранее, включает суммовые разницы. Однако впервые налоговое законодательство разрешает налогоплательщику учитывать в целях налогообложения как положительные, так и отрицательные суммовые разницы, возникающие при получении доходов или приобретении организации товаров (работ, услуг).

Расходы по методу начисления признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они возникли, независимо от времени их фактической оплаты. При этом статья 272 Налогового кодекса РФ определяет для отдельных видов расходов различные даты их признания, например:

— Затраты, связанные с приобретением работ, услуг, производственного характера, — дата подписания организацией акта приемки-передачи таких робот и услуг.

— Амортизация — в размере ежемесячно начисляемых сумм в соответствии с нормами статьей 259 и 322 Налогового кодекса РФ.

— Оплата туда – ежемесячно в размере сумм, начисляемых согласно статье 255 Налогового кодекса РФ.

— Расходы на ремонт основных средств – в период их осуществления, независимо от факта оплаты.

— Суммы налогов и сборов – установленная налоговым законодательством даты их начисления.

Налоговый кодекс РФ (ст.273) дает право налогоплательщикам (кроме банков определять налогооблагаемые доходы по кассовому методу. Однако использовать этот способ можно лишь при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. То есть с 2002 года кассовый метод могут применять только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета НДС и налога с продаж не превысила 4 миллионов рублей.

При кассовом методе датой получения доходов в целях налогообложения признается день поступления денег на счет в банке или кассу день поступления иного имущества или имущественных прав, а также погашение задолженности перед организацией иным способом. Нужно обратить внимание, что при применении данного метода полученные организацией суммы авансов и предоплат также признаются налогооблагаемыми доходами. Статьей 251 Налогового кодекса РФ разрешено не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль имущество, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, только организациям, определяющим доходы и расходы по методу начисления.

Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщика по приобретенным им товарам, работам, услугам перед их продавцом. В главе 25 Налогового кодекса РФ приводятся даты признание расходов в целях налогообложения по отдельным видам затрат, например:

— Для материальных затрат, расходов на оплату труда, оплата услуг третьих лиц – момент списание денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или погашения задолженности иным способом.

— Для амортизации – суммы, начисленные за отчетный налоговый период в установленном Налоговом кодексом РФ порядке, по оплаченному амортизируемому имуществу.

— Для расходов на уплату налогов и сборов – в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Следует обратить внимание на тот факт, что налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, не имеют права учитывать в целях налогообложения суммовые разницы.

Если в течении налогового периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит предельный размер, то организация обязана перейти на метод начисления для признания доходов и расходов в целях налогообложения. Перейти на этот метод налогоплательщик должен с начало того налогового периода, когда произошло такое превышение.

Проанализировав главу 25 Налогового кодекса РФ, можно отметить следующие основные изменения в порядке исчисления налога на прибыль организаций:

1. Во-первых, не предусматривается предоставление налогоплательщикам каких-либо видов льгот по налогу на прибыль.

Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

Налоговые льготы менее эффективны по сравнению с прямым целевым бюджетным финансированием приоритетных направлений, при котором государство имеет возможность проконтролировать использование получателем выделенных ему средств.

2. Значительно уменьшилась ставка налога.

Ставка налога на прибыль в 24% является принципиальным шагом Правительства Российской Федерации в направлении снижения налогового бремени для законопослушных налогоплательщиков.

3. Изменился порядок определения налоговой базы;

С 2002г. организации смогут учитывать в целях налогообложения все свои экономически оправданные расходы. Сняты многие ограничения по расходам на рекламу, расходам на подготовку кадров, на уплату процентов по заёмным средствам, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

4. С введением главы 25 Налогового кодекса РФ введен новый механизм амортизации имущества для целей налогообложения прибыли. Линейному методу добавляется так называемый метод уменьшаемого остатка — нелинейный метод, который позволит значительно быстрее списать затраты по приобретению основных средств.

5. Устанавливается обязательный порядок ведения организациями налогового учета для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Глава 2. Организация налогообложения прибыли на примере

ООО «Полуфабрикат»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия.

Как любые другие налоги, налог на прибыль на каждом предприятие, организации исчисляется и взимается согласно их деятельности, то есть их доходов и расходов. Так рассмотрим исчисление и взимание налога на прибыль на одного из предприятий Общество с ограниченной ответственностью «Полуфабрикат»

Общество с ограниченной ответственностью «Полуфабрикат» является юридическим лицом, действующим на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

«Полуфабрикат» учреждено комитетом по экономике Московской районной управой. 15 февраля 1999 года регистрационный № 439.

Местонахождение предприятия : Российская Федерация, г. Калуга, ул. Телевизионная, д.2, корп. 1

Общество с ограниченной ответственностью «Полуфабрикат» создано гражданами России, основано на частной форме собственности. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, счета в банках, другие необходимые реквизиты.

Предприятие создано в целях получения прибыли. Оно имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами. В настоящее время ООО «Полуфабрикат» производит и продает замороженные продукты быстрого п приготовления. Среди продукции ООО «Полуфабрикат» пельмени «По грузински», чебуреки, вареники, тесто для пирожков, самса и т.д.

Для достижения цели предприятия осуществляет в установленном законодательством РФ порядке следующие основные виды деятельности:

Производство и реализацию замороженной продукции быстрого приготовления юридическим физическим лицам

Уставный капитал предприятия составляет 50000 рублей.

Общество имеет обособленное имущество, учитываемое на его балансе.

Бухгалтерский и налоговый учет на любом предприятии ведется на основании Приказа об учетной политике, разрабатываемого в соответствии с действующими Приложениями по бухгалтерскому учету, законодательством о налогах и сборах и другими законодательными актами, действующими на территории Российской Федерации.

С 2002 года, после введения гл. 25 НК РФ, на «Полуфабрикат» разработаны два Приказа об учетной политике: для бухгалтерского учета и для налогового учета.

Поскольку понятие «налоговый учет» появилось после введения гл. 25 «Налог на прибыль организаций», Приказ об учетной политике по налогообложению разработан, в основном, для исчисления налога на прибыль организаций.

Бухгалтерский учет ведется с использованием журнально-ордерных форм и программных продуктов для локальной сети ПЭВМ «1 С Бухгалтерия», «Учет труда и зарплаты», и рабочего Плана счетов, разработанного на основе типового «Плана счетов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94. Новый план счетов применяется на «Полуфабрикат» с 01.01.2002 г.

На ООО «Полуфабрикат» применяется следующая методика бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский учёт на предприятии осуществлять бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

2. Бухгалтерский учёт на предприятии вести по журнально-ордерной форме счетоводства.

3. Моментом реализации товаров (работ, услуг) считать факт перехода права собственности на работы, услуги ( передача товаров и услуг покупателю – метод начисления).

4. Учёт товаров осуществлять по покупным ценам.

5. Реализация товаров для перепродажи и других товарно-материальных ценностей отражать по средней стоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

6. К основным фондам относить средства труда сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от стоимости.

7. Начисление амортизации основных фондов производить линейным способом по утвержденным нормативам. (исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования).

8. Основные средства, первоначальная стоимость которых составляет до 10000 рублей, включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

9. Амортизацию нематериальных активов предприятия производить линейным способом (исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования .

10. Учёт расходов по ремонту производственных основных средств производить непосредственно на счетах учёта затрат 20, 26, 44.

11. Ремонт основных средств предприятия проводить за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда.

Расходы по ремонту производственных основных средств списывать в дебет счетов затрат в том отчётном периоде, в котором они были произведены.

12. Распределение косвенных расходов производить пропорционально выручке от реализации продукции (товаров), работ, услуг.

13. Предприятию создать резервный фонд в соответствии с учредительными документами (в размере 15% Уставного капитала).

14. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств предприятия в следующие сроки:

— инвентаризацию основных средств производить один раз в три года;

— инвентаризацию товара, числящегося за материально-ответственными лицами, инвентаризацию МБП производить один раз в год перед составлением бухгалтерской отчётности, но не ранее 1 октября текущего года и не позднее 1 января следующего за отчётным периодом года;

— инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности производить один раз в год до составления годового баланса, но не ранее 1 октября текущего года и не позднее 1 января следующего за отчётным периодом года.

Таким образом , ООО «Полуфабрикат» разрабатывая свою учетную политику преследовала две основные цели:

1. закрепление выбранных способов ведение бухгалтерского учета;

2. регулирование максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы и т.д.

До 1 января 2002 в соответствии с учетной политикой выручка для целей налогообложении определялась по отгрузке. В учетной политике на 2003 г. также выручка определяется по методу начислению.

Поскольку предприятие продолжает определять свои доходы и расходы по методу начисления и по состоянию на 1 января 2003 года, то налоговая базы переходного периода равна нулю. Это объясняется тем, что финансовый результат, выявленный по итогам отчетного периода от реализации покупных товаров и услуг подлежит сальдированию.

2.3. Анализ организации налогообложения прибыли ООО «Полуфабрикат».

Произведем расчет налог на прибыль за каждый отчетный период в течение 2003 года, а также рассчитаем сумму налога налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за 2003 год всего, то есть за весь налоговый период на основании данных организации.

В начале рассчитаем налогооблагаемую базу, то есть сумму прибыли, подлежащей налогообложению налогом на прибыль организаций.

Для этого изучим, какие доходы получены организацией ООО «Полуфабрикат» и какие расходы были произведены данной фирмой в каждом из отчетных периодов, а также за весь налоговый период.

Рассчитаем сумму дохода, полученного ООО «Полуфабрикат» в первом квартале 2003 года исходя из данных таблицы 2.

Таблица 2.

Доходы «Полуфабрикат» в первом квартале 2003 г.

Вид полученного дохода

Сумма дохода (руб.)

Примечания

Выручка от реализации замороженной продукции составила

175000

Факт реализации совпадает с моментом оплаты

Должником на основании решения суда, вступившего в силу, признана сумма штрафа за нарушение договорных обязательств

15000

Вид полученного дохода

Сумма дохода (руб.)

Примечания

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации

7000

Поступила предварительная оплата за сырье в размере

Фактическая реализация по данной предоплате в первом квартале не осуществлялась.

9000

Согласно ст.251 НК РФ сумма, полученная в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) от других лиц организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Итого доходов:

197000

Рассмотрим расходы, произведенные «Полуфабрикат» в первом квартале 2003 года на основе данных таблицы 3:

Таблица 3.

Расходы ООО «Полуфабрикат» за первый квартал 2003 г.

Вид произведенных расходов

Сумма расходов

Примечания

Расходы, связанные с приобретением сырья

100000

Расходы на отопление здания и расходы на энергию

6000

Расходы на оплату труда

28000

Расходы на обязательное страхование

5000

Прочие расходы

2800

Сумма начисленной амортизации на основное средство

Оплачена путевка на лечение одного из работников

2000

Данная сумма согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается, то есть не уменьшает ее

Итого расходов:

142400

Прибыль, полученная организацией «Полуфабрикат» и подлежащая налогообложению налогом на прибыль в первом квартале 2003 года составила 54600 руб.

(197000 – 142400 = 54600)

Организация «Полуфабрикат» уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, поскольку в соответствии с п.3 ст. 286 Налогового Кодекса РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. То есть такие организации не могут перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль исходя из фактически полученной за данный месяц прибыли.

Выручка от реализации, полученная ООО «Полуфабрикат» за четыре предшествующих квартала составила всего – 853500 руб. в том числе:

— 4 квартал 2003 года – 164000 руб.;

— 3 квартал 2003 года – 246000 руб.;

— 2 квартал 2003 года – 248500 руб.;

— 1 квартал 2003 года – 195000 руб.

В среднем выручка за каждый из указанных кварталов не превышала 3000000 рублей.

(164000 + 246000 + 248500 + 195000) / 4 = 853500 / 4 = 213375 руб.

Следовательно ООО «Полуфабрикат» должна уплачивать квартальные авансовые платежи и не имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

Итак, рассчитаем, какими должны быть ежемесячные авансовые платежи в первом квартале 2003 года.

Рассчитаем суммы ежемесячных авансовых платежей и квартальных авансовых платежей:

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате»Полуфабрикат» в последнем квартале налогового периода, предшествующего текущему налоговому периоду.

Таким образом, в первом квартале 2003 г. ежемесячные авансовые платежи равны 1/3 суммы налога на прибыль, фактически подлежавшей уплате за третий квартал 2002 г.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в четвертом квартале 2003 г. составила 14700 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа в 1 квартале 2003 года составила 1/3 х 14700 = 4900 руб

По окончании первого квартала 2003 г. организация исчислила сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

Сумма данного авансового платежа составила 13104 руб.

(54600 руб. х 24% = 13104)

Фактически организация произвела уплату налога на прибыль в данном квартале в размере 14700 руб., следовательно на лицевом счете организации числится переплата в размере 1596 руб.

(14700 – 13104 = 1596)

Рассчитаем сумму налога на прибыль подлежащую уплате ОООО «Полуфабрикат» за первое полугодие 2003 г.

Сумма доходов организации ООО «Полуфабрикат», полученного во втором квартале 2003 г. и общая сумма полученного дохода за первое полугодие 2003 г. представлены в таблице 4.

Таблица 4.

Доходы ООО «Полуфабрикат» за первое полугодие 2003 г.

Вид полученного дохода

Сумма дохода (второй квартал 2003 г.)

Общая сумма дохода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года (первое полугодие 2003 г.)

Выручка от реализации замороженной продукциий

190000

365000

Выручка от оказания услуги по хранению и складированию товаров

65000

65000

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации

7000

Должником на основании решения суда, вступившего в силу, признана сумма штрафа за нарушение договорных обязательств

15000

Получен доход в виде процентов, полученных по договору займа

35000

35000

Итого доходов:

290000

487000

Рассмотрим расходы, произведенные ООО «Полуфабрикат» во втором квартале 2003 года, и рассчитаем общую сумму произведенных расходов за первое полугодие 2003 г. на основании данных таблицы 5.

Таблица 5.

Расходы ООО «Полуфабрикат» за первое полугодие 2003 г.

Вид произведенных расходов

Сумма расходов, (второй квартал 2003 г.)

Сумма расходов, произведенных за первое полугодие 2003 г.

Расходы на приобретение сырья

185000

285000

Расходы на отопление зданий и расходы на энергию

6000

12000

Расходы на оплату труда

29000

57000

Расходы на обязательное страхование

5200

10200

Прочие расходы

1800

4600

Амортизация основного средства

1200

Итого расходов:

227600

370000

Сумма прибыли, подлежащая налогообложению налогом на прибыль составила 117000 руб.

(487000 – 370000 = 117000)

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале 2003 г., принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал 2003 г.

Во втором квартале 2003 года сумма ежемесячного авансового платежа составила 4368 руб.

(1/3 х 13104 = 4368).

Итого за второй квартал 2003 года ООО «Полуфабрикат» должно уплатить в виде ежемесячных авансовых платежей 13104 руб.

(4368 х 3 = 13104)

Данная сумма налога на прибыль подлежит доплате.

Сумма квартального авансового платежа, исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года составила:

( (117000 х 24 %) — 13104 = 28080 – 13104 = 14976 руб.

Следовательно, на лицевом счете ООО «Полуфабрикат» числится на конец первого полугодия 2003 г. недоимка в размере 276 руб.

(13104 + 1596 – 14976 = -276)

Рассчитаем сумму налога на прибыль подлежащую уплате»Полуфабрикат» за девять месяцев 2003 г.

Сумма доходов организации»Полуфабрикат», полученного в третьем квартале 2003 г. и общая сумма полученного дохода за девять месяцев 2003 г. представлены в таблице 5.

Таблица 6.

«Доходы»Полуфабрикат» за девять месяцев 2003 г.».

Вид полученного дохода

Сумма дохода (третий квартал 2003 г.)

Общая сумма дохода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года (девять месяцев 2003 г.)

Выручка от реализации замороженной продукции

180000

545000

Выручка от оказания услуги по хранению товаров

70000

135000

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации

7000

Получен доход в виде процентов, полученных по договору займа

35000

70000

Должником на основании решения суда, вступившего в силу, признана сумма штрафа за нарушение договорных обязательств

15000

Итого доходов:

285000

772000

Рассмотрим расходы, произведенные ООО «Полуфабрикат» в третьем квартале 2003 года, и рассчитаем общую сумму произведенных расходов за девять месяцев 2003 г. на основании данных таблицы 7.

Таблица 7.

Расходы «Полуфабрикат» за девять месяцев 2003 г.

Вид произведенных расходов

Сумма расходов, (третий квартал 2003 г.)

Сумма расходов, произведенных за девять месяцев 2003 г.

Расходы на приобретение сырья

150000

435000

Расходы на отопление зданий и расходы на энергию

6000

18000

Расходы на оплату труда

29000

86000

Расходы на обязательное страхование

5200

15400

Амортизация основного средства

2100

Прочие расходы

4600

Итого расходов:

191100

561100

Сумма прибыли, подлежащая налогообложению налогом на прибыль, составила — 210900 руб.

(772000-561100 = 210900)

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале 2003 г., принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого полугодия 2003 г.и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала 2003 г.

В третьем квартале 2003 года сумма ежемесячного авансового платежа составила 624 руб.

Итого за третий квартал 2003 года ООО «Полуфабрикат» должно уплатить в виде ежемесячных авансовых платежей 1872 руб.

Сумма квартального авансового платежа, исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года составила:

(210900 х 24 %) — 28080 = 50616 – 28080 = 22536 руб.

Следовательно «Полуфабрикат» должно доплатить в бюджет налога на прибыль в размере 20664 руб.

(22536 – 1872 = 20664)

Рассчитаем сумму налога на прибыль подлежащую уплате ООО «Полуфабрикат» за 2003 г.

Сумма доходов организации ООО «Полуфабрикат», полученного в четвертом квартале 2003 г. и общая сумма полученного дохода за 2003 г. представлены в таблице 7.

Таблица 8.

Доходы ООО «Полуфабрикат» за 2003 г.

Вид полученного дохода

Сумма дохода (третий квартал 2003 г.)

Общая сумма дохода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года (девять месяцев 2003 г.)

Выручка от реализации замороженной продукции

198000

743000

Выручка от оказания услуги по хранению замороженной продукции и сырья

42000

177000

Прочие доходы

4900

4900

Излишки ТМЦ

— 7000

Должником на основании решения суда, вступившего в силу, признана сумма штрафа за нарушение договорных обязательств

15000

Получен доход в виде процентов, полученных по договору займа

— 70000

Итого доходов:

244900

1016900

Рассмотрим расходы, произведенные ООО «Полуфабрикат» в четвертом квартале 2003 года, и рассчитаем общую сумму произведенных расходов за 2003 г. на основании данных таблицы 9.

Таблица 9.

Расходы ООО «Полуфабрикат» за 2003 г.».

Вид произведенных расходов

Сумма расходов, (четвертый квартал 2003 г.)

Сумма расходов, произведенных за 2003 г.

Расходы на приобретение сырья

100000

535000

Расходы на отопление зданий и расходы на энергию

5000

23000

Расходы на оплату труда

30000

116000

Расходы на обязательное страхование

5200

20600

Амортизация основного средства

3000

Прочие расходы

— 4600

Итого расходов:

141100

702200

Сумма прибыли, подлежащая налогообложению налогом на прибыль составила 314700 руб.

(1016900 – 702200 = 31470)

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале 2003 г., принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев 2003 г. и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого полугодия 2003 г.

В четвертом квартале 2003 г. сумма ежемесячного авансового платежа составила 2520 руб.

((22536 – 14976) * 1/3 = 7560 * 1/3 = 2520)

Итого за четвертый квартал 2003 года»Полуфабрикат» должно уплатить в виде ежемесячных авансовых платежей 7560 руб.

Сумма квартального авансового платежа, исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года составила 24919 руб.

((314700 х 24 %) — 50616 = 75528 — 50616 = 24919)

На основании произведенных расчетов проведем анализ организации налогообложения прибыли в ООО «Полуфабрикат».

Начнем с первого квартала, где предприятие получило в результате своей деятельности прибыль в размере 54600 руб. На основании налогового законодательства предприятие уплатило в бюджет налога на прибыль в виде авансовых платежей 14700 руб., но по окончании отчетного периода оказалось так, что ООО «Полуфабрикат» должно уплатить в бюджет на основании фактически полученной прибыли 13104 руб. налога на прибыль, то есть на лицевом счете «Полуфабрикат» образовалась переплата в размере 1596 руб.

Рассмотрим ситуацию, сложившуюся во втором квартале 2003 г. В данном периоде прибыль ООО «Полуфабрикат» увеличилась по сравнению с первым кварталом на 7800 руб. и составила 62400 руб. Данное увеличение прибыли произошло за счет увеличения выручки от реализации замороженной продукции и полуфабрикатов, а также возникновения выручки от предоставления услуг по хранению продукции клиентов в собственных складских помещениях. Предоставление новой услуги принесло предприятию 65000 руб. дополнительной выручки без каких либо затрат, поскольку доставку продукции на хранение клиенты фирмы осуществляют за счет собственных средств, либо собственным транспортом. Удельный вес выручки от предоставления услуг по хранению продукции составил в общей сумме полученного дохода 22,41%.

((65000:290000) * 100% = 22,41%)

В данном периоде увеличились расходы, связанные с приобретением продукции для ее последующей перепродажи примерно в полтора раза, остальные же расходы, такие как, расходы на отопление зданий, расходы на энергию, расходы на оплату труда, расходы на обязательное страхование и прочие расходы по своему объему практически не изменились. Расходы по закупке продукции составили в общей сумме расходов во втором квартале 2003 г. 81,28%

((185000:227600) * 100% = 81,28%)

что, в принципе, хорошо для предприятия с точки зрения налогообложения прибыли, поскольку данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по данному налогу.

Сумма налога на прибыль во втором квартале 2003 г., подлежащая уплате в бюджет предприятием ООО «Полуфабрикат» составила 14976 руб., что немногим более суммы данного налога, уплаченного предприятием в первом квартале 2003 г. и составившего 13104 руб. И это при том, доходы предприятия выросли в отчетном периоде на 50%. Практически всю сумму налога на прибыль, подлежащую уплате за второй квартал 2003 г., ООО «Полуфабрикат» уплачивало равными долями в виде авансовых платежей в течение трех месяцев, а по окончании первого полугодия к доплате по налогу на прибыль подлежало 276 руб.

В третьем квартале ООО «Полуфабрикат» получило выручку от реализации продукции и от оказания услуг по хранению замороженной продукции и полуфабрикатов немногим больше совокупной выручки за второй квартал, но расходы на приобретение товара снизились на 35000 руб. В итоге предприятие получило доход в размере 285000 руб., что меньше аналогичного показателя во втором квартале 2003 г. на 5000 руб., но совокупная сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль значительно снизилась по сравнению с предыдущим кварталом. В итоге сумма прибыли, полученной предприятием в третьем квартале увеличилась на 31500 руб.

Сумма прибыли, рассчитанная нарастающим итогом по окончании девяти месяцев 2003 г. составила 210900 руб. Ежемесячные авансовые платежи»Полуфабрикат», рассчитанные согласно налоговому законодательству в третьем квартале 2003 г. были достаточно невелики, поскольку составили 624 руб. за каждый месяц отчетного периода, но для предприятия это было недостаточно хорошо, поскольку в конце текущего квартала предприятию подлежало доплатить в бюджет налог на прибыль в размере 20664 руб., то есть уплачивая небольшие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, по окончании девяти месяцев 2003 г. предприятию необходимо было уплатить сразу крупную сумму налога.

В четвертом квартале 2003 г. ООО «Полуфабрикат» была получена самая крупная выручка от реализации полуфабрикатов, но показатель выручки, полученной от предоставления услуг по хранению полуфабрикатов довольно резко снизился по сравнению с предыдущими отчетными периодами, а уровень расходов, связанных с приобретением сырья для полуфабрикатов понизился до показателей первого квартала 2003 г. и составил в общей сумме расходов предприятия ООО «Полуфабрикат» в данном отчетном периоде 70,87%.

(100000:141100 * 100% = 70,87%)

В четвертом квартале предприятием была получена максимальная во сем налоговом периоде сумма прибыли. Сумма ежемесячных авансовых платежей в общей сложности составила 7560 руб. за три месяца в совокупности и составила 10,01% в общей сумме налога, рассчитанного нарастающим итогом с начала года.

Глава 3. Проблемы и пути улучшения финансовых результатов предприятия при уплате налога на прибыль. .

3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения прибыли ООО «Полуфабрикат».

Эта работа посвящена проблемам налогообложения предприятия, и имеет смысл рассмотреть пути совершенствования налогообложения прибыли с позиции налогоплательщика. Не будет открытием, что для налогоплательщика понятие улучшение финансовых результатов и оптимизация налоговых платежей и минимизация налоговых платежей – синонимы. Единственным легальным средством уменьшения налоговых платежей является применение налоговых льгот.

Но согласно главе 25 НК РФ налогообложение прибыли практически лишено льготирования. В соответствии с абзацем третьим статьи 2 Федерального закона от 06.08.2002 г. № 110 – ФЗ предусмотренный абзацем первым пунктом 5 статьи 1 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Дополнением, внесенным пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 29.05.2003 г. № 57 – ФЗ, для сельскохозяйственных товаропроизводителей – рыболовецких артелей (колхозов) предусмотрено освобождение от налога на прибыль в течение трех лет со дня вступления в силу Федерального закона от 06.08.2002 г. № 110 – ФЗ.

Выше уже приводился обзор расходов, связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Здесь же хотелось бы добавить, что предприятие – налогоплательщик само заинтересовано в том, чтобы включить в эти расходы как можно больше составляющих. Однако, налогоплательщику здесь следует быть крайне осторожным и скрупулезно проверять расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку несоответствие их отнесения к данным видам расходов согласно нормативным актам, регламентирующим это отнесение, ибо отклонение от этих актов чревато доначислением налога на прибыль и штрафными санкциями.

ООО «Полуфабрикат» можно приобрести, например, акции одной или нескольких российских организаций. Это позволит в дальнейшем получать предприятию определенную сумму дохода в виде дивидендов. Положительная сторона данного приобретения ценных бумаг заключается и в том, что с 1 января 2003 г. к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным предприятием в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Таким образом, ООО «Полуфабрикат» сможет получать дополнительный доход, облагаемый по довольно низкой налоговой ставке.

Также предприятию ООО «Полуфабрикат» следовало в текущем налоговом периоде обратить должное внимание на убыток в размере 65000 руб., полученный во втором и третьем квартале 2003 г.

На основании статьи 283 НК РФ ООО «Полуфабрикат» могло в текущем налоговом периоде уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму выявленного в предшествующем налоговом периоде убытка, то есть перенести убыток, полученный в прошлом году на текущий 2003 г. Данную возможность ООО «Полуфабрикат» в 2003 г. не использовало, что крайне нецелесообразно. Теперь использовать возможность уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятие может использовать в течение девяти последующих лет.

Также ООО «Полуфабрикат» в целях оптимизации прибыли может принять активное участие в инвестиционном конкурсе либо на инвестиционных торгах, которые проводятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Выиграв в каком-либо из таких конкурсов и получив грант в виде инвестиций, предприятие получит возможность получить доход, который на основании статьи 251 НК РФ относится к доходам, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы.

Предприятию «Полуфабрикат» необходимо увеличить расходы для снижения налогообложения прибыли, необходимость такого решения видна из данных, указанных в таблице 10.

Таблица 10.

Данные по прибыли, полученной ООО «Полуфабрикат» в 2003 г. и сумме уплаченного налога на прибыль.

Период

Доходы, полученные предприятием

Расходы, полученные предприятием

Сумма прибыли, полученная за отчетный период

Сумма прибыли, полученная с начала года

Сумма ежемесячных авансовых платежей всего за квартал

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате

1квартал 2003 г.

197000

142400

54600

54600

14700

13104

2 квар

2003 г.

290000

227600

62400

117000

13104

14976

3 квартал 2003 г.

285000

191100

93900

210900

1872

22536

4 квартал 2003 г.

244900

141100

103800

314700

2520

24919

Итого

За 2003 г.

1016900

702200

314700

314700

32196

75535

Итак, можно сделать вывод, что ООО «Полуфабрикат» следует увеличить состав и сумму расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и стремиться не осуществлять расходы, которые не относятся к указанной категории, поскольку сумма налога на прибыль, в размере 75528 руб., которую ООО «Полуфабрикат» уплатило в 2003г. довольно велика и предприятию следует искать как можно больше вариантов снижения налогообложения прибыли.

3.2 Пути совершенствования механизма налогообложения прибыли в целях улучшения финансовых результатов предприятия .

Совершенствование налогообложение прибыли отразилось в главе 25 Налогового кодекса РФ, вступившая с 1 января 2002 года, внесла достаточно много изменений как положительных, так и отрицательных.

Значительные изменения произошли в порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль. Подробнее уточняется объект налогообложения, учитываемый при определении налоговой базы.

Таким образом, начиная с 2002 г. прибыль для целей налогообложения определяться по следующей формуле: все доходы налогоплательщика, полученные им по всем операциям (за исключением доходов, перечисленных в ст.251 НК РФ), минус все его расходы по всем операциям (за расходов, указанных в ст.270 НК РФ). В то же время необходимо помнить, что в отношении отдельных операций налогоплательщика НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от таких операций

Ранее существующий порядок, как известно, предусматривал открытый перечень доходов, который позволял подводить под определение налогооблагаемых практически все доходы налогоплательщика. И очень узкий, не отвечающий требованиям времени закрытый перечень расходов, перечисленных в Положении о составе затрат. В кодексе перечень доходов по-прежнему открыт и разделен на два вида — «доходы от реализации» и «внереализационные доходы». Но одновременно становится открытым и перечень расходов.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.

Таким образом, НК РФ установлен более либеральный подход к учету расходов для целей налогообложения прибыли.

Это позволит списать организации все расходы, если они связаны с производственной деятельностью.

С начало этого года либерализован и механизм принятия к вычету таких расходов, как расходы на рекламу, на добровольное страхование, на подготовку и переподготовку кадров, а также командировочные, а значит организации могут учитывать в целях налогообложения все свои экономически оправданные расходы. В числе нормируемых остались лишь представительские расходы и часть расходов на рекламу.

Остались также определенные ограничения по включению в затраты некоторых расходов организации, в том числе ограничены расходы на уплату процентов по банковским кредитам.

Изменена основная ставка налога на прибыль с 35 % до 24%.

Глава 25 вводит новый механизм амортизации имущества для целей налогообложения прибыли. К линейному методу добавляется так называемый метод уменьшаемого остатка — нелинейный метод, который позволит значительно быстрее списать затраты по приобретению основных средств. Все без исключения налогоплательщики могут применять нелинейный метод начисления амортизации, который позволяет гораздо быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств и нематериальных активов. Кроме того, за счет принятия новой классификации основных средств линейные нормы амортизации увеличились на 25-30%. Особенно существенными они будут по последней, 10 амортизационной группе, в которую входят здания и сооружения. Ранее срок амортизации был 50-70 лет, а в некоторых случаях – и до 250 лет, теперь же налогоплательщик сможет самостоятельно установить срок полезного использования от 30 лет.

Однако это не означает, что налогоплательщик сможет свободно выбирать между тем или иным методом. За недвижимым имуществом будет по-прежнему жестко закреплен линейный метод. А вот по отношению к оборудованию, которое устаревает значительно быстрее, будет применяться нелинейный метод.

Одно из самых главных изменений связано с обязательным применением налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов. Исключение сделано только для тех налогоплательщиков.

Однако не для всех налогоплательщиков применение метода начисления будет являться обязательным. НК РФ установлено, что налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 1 млн руб. за каждый квартал (без учета НДС и налога с продаж), имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. Принимая во внимание установленный ст.273 НК РФ предельный размер выручки, можно сделать вывод о том, что кассовый метод могут использовать предприятия, имеющие небольшие обороты, а это, как правило, — представители малого бизнеса.

В этой ситуации усматривается противоречия между главой 21 и главой 25 НК РФ. Так, согласно правилам главы 21 налогоплательщик имеет право определять дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки или по мере получения денежных средств (ст.167).

Таким образом, даже в ситуации, когда налогоплательщик выбрал для себя дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере получения денежных средств, в целях налогообложения прибыли доход будет считаться полученным, несмотря на фактическое отсутствие дохода у налогоплательщика, а в целях исчисления НДС будет считаться, что у налогоплательщика не было реализации до момента фактической оплаты стоимости товаров (работ, услуг).

Радикально в Налоговом кодексе РФ сокращены льготы по налогу на прибыль. Их практически нет. Единственное послабление сделано для организаций, в составе которых инвалиды превышают 50 процентов и которые будут осуществлять социальные выплаты. Новых льгот налоговые органы не обещают никому. Будет общий режим для всех.

Вообще либерализация льгот также можно отнести к преимуществам нового закона, так как с одной стороны, положительно скажется на доходах бюджета, а с другой стороны улучшит деловой климат (большинство льгот использовалось в качестве инструментов налоговой оптимизации), кроме отмены инвестиционной льготы по налогу на прибыль.

Отмена с 1 января 2002года 50-процентной льготы по капвложениям стала одной из главных причин сокращения предприятиями объема инвестиций в основные фонды. Ведь эта льгота позволяла не платить налог на прибыль с инвестиций, направляемых в производственную сферу. В условиях масштабного износа оборудования, что характерно для многих предприятий, нельзя было лишать их дополнительного стимула для инвестирования в собственное производство. Для восстановления инвестиционного стимула в Госдуме подготовлен соответствующий законопроект, который в настоящий момент находится на рассмотрении.

Нововведения коснулись и ситуация с убытками. Переносить их можно довольно долго, целых десять лет после того «отчетного (налогового) периода, когда получен убыток». Правда, совокупная сумма переносимого убытка ни в каком налоговом периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы по налогу на прибыль. И убыток, не перенесенный на 2002 год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом вышеприведенного положения. А если налогоплательщик окажется неудачливым бизнесменом и получит убытки более чем в одном налоговом периоде, то переносить убытки на будущее он сможет в той очередности, в которой они получены.

Проблемы налогового учета и его совершенствование.

В большинстве стран налоговый и бухгалтерский учет разделены, но ими занимаются разные люди. В России такое себе могут позволить лишь крупные налогоплательщики. Такая новация, как налоговый учет, потребовала значительное повышения трудозатрат, поэтому введение главы 25 Налогового кодекса РФ породило массу споров, в среде бухгалтерского сообщества. Принятие главы в ее первоначальном виде показало, насколько законодатель далек от реальной хозяйственной жизни общества

Основные споры после принятия главы 25 НК РФ развернулись вокруг нового витка разделения бухгалтерского и налогового учета – введения системы налогового учета. Надо сказать, что организации достаточно лояльно встретили налоговый учет, когда он вошел в их хозяйственную практику в форме специальных процедур фиксации отклонений показателей бухгалтерского учета и в форме специальных налоговых документов – счетов-фактур, книг покупок и продаж. Дело в том, что до последнего времени (точнее, до введения главы 25) процедуры хоть и были не простыми, но к их механизму привыкали постепенно, и каждое новое изменение процедуры хоть и требовало изменения алгоритмов расчетов или привычных действий, однако было вполне реализуемым.

Налоговый учет, остается по-прежнему весьма серьезной проблемой для каждого бухгалтера, какой бы квалификацией он не обладал. Лишним тому подтверждением является то, что сами авторы этого нового для России вида учета, к ним относятся специалисты Минфина РФ и МНС РФ, до конца не могут прийти к единому мнению о том, что он должен из себя представлять. Некоторые считают, что налоговый учет в скором времени полностью заменит бухгалтерский, другие же склоняются к тому — введение его в нашей стране было вообще преждевременно и лучше было бы его отменить пока не поздно.

Налоговый учет, введенный законодателем в главе 25, есть уже не просто процедуры корректировки или процедуры ведения специальных регистров (таких как книги покупок и продаж). Это в значительной части автономная система учета для целей расчета налога на прибыль организаций. Причем в целях ведения налогового учета законодатель вводит обособленный понятийный аппарат, позаимствовав практически все термины из других отраслей законодательства (в частности, термины бухгалтерского учета), придав им новое значение и смысл, введя свою классификацию видов доходов и расходов в целях расчета налога.

Очевидно, что попытка за столь короткий срок создать новый вид учета (даже имея перед глазами аналог – бухгалтерский учет) не могла привести к сколь-нибудь положительным результатам (заметим, что при почти пятисотлетней истории существования бухгалтерского учета все еще продолжается уточнение его понятийного аппарата

Отказ от использования данных, полученных в системе бухгалтерского учета, а, следовательно, и от важнейших принципов, методов и правил бухгалтерского учета (от метода «двойной записи», полноты отражения фактов хозяйственной деятельности, соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета и т.д.), приводит к тому, что основная задача, поставленная перед разработчиками главы 25 Налогового кодекса РФ, а именно достоверное определение налоговой базы по налогу на прибыль, является практически невыполнимой.

Нормальное функционирование любой системы учета характеризуется наличием внутренней системы контроля. В бухгалтерском учете данное условие реализуется, в том числе, и благодаря соблюдению соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Отказавшись при составлении налоговой отчетности от данных бухгалтерского учета, которые формируются на принципах системного подхода и требования полноты отражения фактов хозяйственной жизни, налоговый учет лишается и присущего бухгалтерскому учету одного из важнейших механизмов – механизма самоконтроля и обеспечения достоверной итоговой информации.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Совокупность перечисленных документов представляет собой основу системы документирования хозяйственных операций и их налоговых последствий. Предоставляя организациям право на самостоятельную разработку этих документов и процедур их формирования, не устанавливая при этом системного подхода к такому формированию, законодатель обусловил тем самым невозможность обеспечить действенный контроль за полнотой и достоверностью налоговых расчетов.

Приходится сделать вывод о том, что принцип рациональности при разработке главы 25 Налогового кодекса РФ никак не учитывался. Никто, вероятно, не считал: каковы будут последствия ведения параллельного бухгалтерскому учету налогового учета с позиций увеличения штата административно-управленческого персонала организаций, в какие расходы обойдется организациям самостоятельная разработка налогового учета, на сколько увеличится штат контролеров и ревизоров, какие средства потеряет бюджет из-за отсутствия возможности контроля в налоговом учете за полнотой и достоверностью налоговых расчетов, из-за неясностей норм.

Камнем преткновения при применении Главы 25 НК РФ, как отмечалось выше, является обособление налогового учета, установление специальных правил учета для целей налогообложения.

В связи со сложившейся ситуацией имеет смысл разобраться в причинах введения системы налогового учета в главе 25 Налогового кодекса, действительных и мнимых проблемах использования системы бухгалтерского учета для налоговых целей, а также оценить целесообразность и осмысленность введения налогового учета.

Процесс обособления налогового учета имеет под собой определенные основания, т.к. действительно наблюдается несоответствие между требованиями к содержанию информации бухгалтерского учета, реализуемыми через стандарты бухгалтерского учета, и требованиями, предъявляемыми налоговыми органами. Данное несоответствие явилось одной из причин, вызвавших к жизни саму идею самостоятельного налогового учета.

Одним из основополагающих требований к системе бухгалтерского учета является достоверность получаемой информации. Однако требование достоверности является ориентиром, система бухгалтерского учета не обеспечивает и не должна обеспечивать абсолютной достоверности всей информации. Конкурирующим требованием является рациональность ведения бухгалтерского учета.

Целью бухгалтерского учета является получение достоверной информации исходя из интересов различных групп пользователей информации, которые на основе этой информации должны принимать решения.

Финансовые показатели, формируемые на основе бухгалтерского учета, были разработаны для нужд управления организацией, а также для обеспечения принятия решений. Однако эти финансовые показатели в большинстве случаев не могут непосредственно использоваться в качестве налоговой базы по налогам. Так или иначе приходится осуществлять модификацию показателей для целей налогообложения.

Порядок ведения бухгалтерского учета достаточно сложен и требует значительной квалификации специалистов. Достаточно очевидно, что система бухгалтерского учета в ближайшее время вряд ли станет проще. Сотрудники налоговых органов не обладают достаточной квалификацией для проведения проверок достоверности данных бухгалтерского учета.

Применение метода двойной записи, использование техник бухгалтерского учета, программных продуктов, скрывающих осуществляемые процедуры приводят к усложнению процедур проверки достоверности информации.

Перечисленные выше объективные обстоятельства, по-видимому, явились определяющими при принятии решения о создании самостоятельной системы налогового учета.

Вместе с тем полагаем, что достаточных оснований для столь радикальной меры не имеется. Указанные затруднения преодолеваются путем согласованных изменений правил бухгалтерского учета и норм налогового законодательства в целях снятия противоречий, а не путем бесперспективных попыток создания дублирующей системы налогового учета.

Преодолению проблем использования бухгалтерского учета для налоговых целей могут способствовать, в частности, следующие действия:

1. Установление в Налоговом кодексе РФ нормы о неприменении мер налоговой ответственности, если искажения финансовых показателей, служащих основанием для исчисления налоговой базы, вызнаны правомерными действиями налогоплательщика в рамках законодательства о бухгалтерском учете.

2. Установление жестких требований к порядку принятия и вступления в силу актов законодательства о бухгалтерском учете (предусмотреть, что акты предварительно согласуются с налоговыми органами и вступают в силу с начала следующего финансового года).

3. Выделение особенностей порядка формирования финансовых показателей (и оснований) для целей налогообложения.

4. Анализ возможности упрощения схемы налога на прибыль организаций путем использования финансовых показателей меньшего уровня общности (например, переход к налогу на доходы, радикальное ограничение принципа соответствия доходов и расходов), поскольку в таком случае снижается риск влияния интерпретации фактов деятельности (т.е. субъективного мнения) на результат.

5. Уточнение содержания налоговой отчетности, расширение перечня предоставляемых налогоплательщиком аналитических материалов, уточнение состава информации в целях облегчения камеральных проверок.

6. Обучение и образование работников налоговых органов.

7. Формирование и совершенствование стандартов и методик налоговых проверок организаций, развитие техник и методов выявления нарушений.

Налог на прибыль организаций должен формироваться как системный элемент налогового законодательства. Налог должен увязываться с другими налогами (налогом на добавленную стоимость, налогом на имущество (активы), налогом на добычу полезных ископаемых и т.д.).

Для исчисления налогооблагаемой прибыли за основу берутся правила законодательства по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская прибыль должна являться основой экономически обоснованной налоговой базы по налогу на прибыль. При подготовке текста законодательства за основу принимается терминология, понятия бухгалтерского учета.

Исчисление налога на прибыль предполагает наличие информационной системы подсчета прибыли.

Предмет и методы системы бухгалтерского учета исторически сформированы так, что эта система отражает картину реального финансового положения и финансовых результатов деятельности компании.

Цели обеспечения полной и достоверной финансовой информацией о хозяйствующих субъектах подчинено законодательство РФ по бухгалтерскому учету.

Альтернативным методу бухгалтерского учета может быть метод оперативного (внесистемного) учета финансовых результатов. Вопрос заключается лишь в том, насколько достоверна будет информация о прибыли, полученная методом оперативного учета и нужна ли еще одна, дополнительная к бухгалтерской, система подсчета результата хозяйственной деятельности.

Считается общепризнанным, что системный метод обеспечивает более высокую степень достоверности, чем оперативный метод.

Самостоятельная система налогового учета, ведущаяся с помощью оперативного метода учета, необходима в двух случаях, а именно когда:

1. организация в силу экономических или законодательных причин вправе не вести бухгалтерский учет вообще, то есть она организует простой (по сути –оперативный) учет доходов и расходов;

2. бухгалтерская информационная система вообще не содержит показателя, являющегося основой налоговой базы.

Анализ текста главы 25 Налогового кодекса РФ показал, что в ней содержится перечень и приводятся определения практически всех основных финансовых показателей, определяющих исчисление прибыли организации (основные средства, нематериальные активы, доходы, расходы, незавершенное производство и т.п.), содержащихся в системе бухгалтерского учета и формирующихся в ней. Это свидетельствует о практически полном дублировании системы формирования информации, и, соответственно, об отсутствии самостоятельной методологии налогового учета.

Противоречия и неясности бухгалтерского законодательства носят во многом объективный характер. В каждом конкретном случае эти противоречия и неясности могут быть однозначно разрешены, что можно закрепить при принятии учетной политики организации.

Развитие налогового законодательства (в том числе и законодательства по налогу на прибыль организаций) объективно должно ориентироваться на совершенствование системы бухгалтерского учета, так как это отвечает одному из главных принципов налогообложения – экономической обоснованности налога, обеспечивает механизм реализации этого принципа.

Модель должна строиться по принципу отклонений (корректировок) показателей, сформированных в бухгалтерском учете.

Количество однозначно трактуемых, политически и экономически выверенных и обоснованных отклонений (механизм корректировки), даже если они многочисленны, проще для понимания и исполнения, экономичнее и разумнее, чем дублирующее законодательство, далеко не всегда корректно трактующее экономический смысл хозяйственных операций.

Например, в ст.257 НК РФ дано определение понятия «нематериальные активы», используемого в целях налогообложения, несколько отличающееся от этого понятия в контексте Положения по бухгалтерскому учету 14/2001. Такое дублирование большинства норм ПБУ 14/01 в тексте федерального закона может привести к созданию ситуации, когда в целях бухгалтерского учета актив будет признан в качестве нематериального, а в целях налогового учета доходов и расходов таковым являться не будет, либо наоборот. При этом каких-либо объективных причин для специального определения налогово-правового понятия «нематериальные активы» не имеется.

Возможные основные отклонения в части налога на прибыль организаций:

1. В отношении видов доходов и расходов :

— доходы, не признаваемые в целях налогообложения (то, что в бухгалтерском учете признается доходом, в налоговом законодательстве доходом не признается). Возможна и обратная ситуация, хотя экономически она выглядит некорректно.

— расходы, не принимаемые в целях налогообложения. Законодательство содержит конечный перечень четко сформулированных видов расходов, не принимаемых в целях налогообложения.

— в отношении величины (суммы) доходов и расходов. Отдельные виды доходов и расходов принимаются в целях налогообложения не в полной сумме (как правило, нормируемые расходы). Должна учитываться возможность достаточно простого исчисления норматива.

— в отношении периодов признания доходов и расходов. Применяется принцип начисления или кассовый метод. Возможен дифференцированный подход по отдельным видам доходов и расходов.

Применяется терминология тех отраслей права, в отношении норм которого устанавливаются отклонения.

Например, при определении видов доходов и расходов должна применяться терминология бухгалтерского учета.

При этом следует заметить, что для целей налогообложения важно только, принимается или не принимается в принципе тот или иной вид доходов и расходов. Классификация доходов и расходов для целей налогообложения не нужна. Также нет необходимости вводить понятие себестоимости для целей налогообложения. Отсутствует необходимость в подробном перечне состава затрат, относимых на себестоимость. Подробные классификации видов доходов и расходов (затрат) необходимы лишь в целях управления бизнесом и составления финансовой отчетности.

Обеспечение адекватности законодательства хозяйственным механизмам. Запрещения или исключения из общих норм должны носить ясный и понятный характер; перечень исключений должен быть конечным. Например, экономическую обоснованность расходов должен определять налогоплательщик, а не государство, и при отсутствии какого-либо вида расходов в перечне исключений (то есть непринятии расходов в целях налогообложения в налоговом периоде), налогоплательщик обязан сам решить, относится ли данный вид расходов к категории экономически оправданных затрат или нет.

Например, как ответить, почему у персонала такая, а не иная зарплата, почему одно предприятие использует сотовые телефоны, а другое — нет?

Соблюдение принципа соразмерности. Разумное соотношение собираемости налогов и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Налог должен иметь реальный источник уплаты. Поскольку источником уплаты налога на прибыль является прибыль, остающаяся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога, то совокупная сумма налога (сумма налога, исчисленного по операциям, предусматривающим особый порядок исчисления налоговой базы) не может превышать величину совокупной налоговой базы за отчетный период.

Соблюдение принципа экономии, рациональности. Достигается построением законодательства по налогу на прибыль организации путем максимального использования данных бухгалтерского учета, который берется за основу, в том числе и по причине обеспечения финансовой информацией большого круга пользователей.

Удобство налогообложения для налогоплательщика. Простота исчисления и уплаты налога на прибыль должны быть обеспечены перераспределением обязанностей между налогоплательщиком и государством в отношении учета налога в разрезе уровней бюджетов. Иными словами, обязанность налогоплательщика по уплате налога должна заканчиваться исчислением и уплатой налога в целом. Перераспределение сумм налога между уровнями бюджета должно обеспечиваться бюджетной системой государства. Проблемы распределения налога между бюджетами не должны создавать затруднения для налогоплательщиков.

Значительная часть проблем может стать следствием некоторых несоответствий или неполноты текста гл.25 НК.

Заключение

Итак, мы определили, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Проанализировав главу 25 Налогового кодекса РФ, можно отметить следующие основные изменения в порядке исчисления налога на прибыль организаций:

1. Во-первых, не предусматривается предоставление налогоплательщикам каких-либо видов льгот по налогу на прибыль.

Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

Налоговые льготы менее эффективны по сравнению с прямым целевым бюджетным финансированием приоритетных направлений, при котором государство имеет возможность проконтролировать использование получателем выделенных ему средств.

В проекте федерального бюджета на 2004 год впервые предусмотрена норма, в соответствии, с которой правительству дано право принятия решений о предоставлении государственных гарантий для привлечения на внутреннем рынке кредитных ресурсов в целях финансирования поддержки малого бизнеса. Однако размер этих средств – 3 миллиарда рублей – невелик. Но все-таки это лучше, чем ничего.

2. Значительно уменьшилась ставка налога.

Ставка налога на прибыль в 24% является принципиальным шагом Правительства Российской Федерации в направлении снижения налогового бремени для законопослушных налогоплательщиков.

3. Изменился порядок определения налоговой базы;

С 2003 г. организации смогут учитывать в целях налогообложения все свои экономически оправданные расходы. Сняты многие ограничения по расходам на рекламу, расходам на подготовку кадров, на уплату процентов по заёмным средствам, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

4. С введением главы 25 Налогового кодекса РФ введен новый механизм амортизации имущества для целей налогообложения прибыли. Линейному методу добавляется так называемый метод уменьшаемого остатка — нелинейный метод, который позволит значительно быстрее списать затраты по приобретению основных средств.

5. Устанавливается обязательный порядок ведения организациями налогового учета для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, с 1 января 2002 года предприятия обязаны вести два самостоятельных вида учета — бухгалтерский и налоговый. Налоговый учет не связан напрямую с бухгалтерским и служит исключительно для правильного исчисления налоговой базы. В нем не используются счета, а учет ведется в специальных налоговых регистрах.

По оценкам некоторых специалистов, налоговый учет станет самостоятельной и сложной системой. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. Наши налоговые органы исходят из того что налог на прибыль – это прямой налог и он должен приносить постоянный доход в бюджет и быть прогнозируемым.

Рассматривая показатели бухгалтерского учета и налогового на примере ООО «Полуфабрикат» можно сказать, что имеются существенные отличия данных бухгалтерского и налогового учета. Это объясняется тем, что учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета не совпадает. Не совпадает и состав затрат, определяемый для бухгалтерского учета Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.) , а для налогового учета главой 25 НК РФ.

Чтобы минимизировать количество спорных вопросов, возникающих при несовпадении норм налогового законодательства и правил бухгалтерского учета, целесообразно и экономически выгоднее для налогоплательщиков унифицировать понятие бухгалтерского учета и налогового законодательства. При составлении учетной политики предприятия важно максимально приблизить учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета .

Налог на прибыль – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно, но одна из самых ключевых в развитии налоговой системы Российской Федерации. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций. Не будем забывать, что именно налог на прибыль стимулирует привлечение иностранных инвестиций во многие сектора российской экономики.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня 2003 г.).

2.Федеральный Закон РФ от 29.12.2000г. № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ».

3. Федеральный Закон РФ от 23.06.2003г. № 78-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ».

4. Постановление Правительства РФ от 29.07.96г. № 914.

5. Бухгалтерский учет. Учебное пособие/ под ред. Н.П. Кондракова – М: «ИНФРА-М»,2002.

6. Менеджмент и финансы от А до Я. Словарь/ под ред. Ю.Н. Каптуревского -Спб: «Питер»,1999

7. Финансы. Учебное пособие/ под ред. А.М. Ковалевой — М: «Финансы и статистика»,2003

8. Экономика. Учебное пособие/ под ред. А.С. Булатова — М: «Издательство БЕК», 2000.

9. Годовой отчет за 2002 год. Практические рекомендации/ сост. О.Г. Лапина – М: АКДИ «Экономика и жизнь»,2002.

10. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части II (постатейный)/ сост. А.Б. Борисов – М: «Книжный мир», 2003.

11. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ, части II книга первая/ под ред.А.В. Брызгалина – М: «Аналитика-Пресс»,2001.

12. Налоговый учет в 2003г.: Учетная политика для целей налогообложения. Практические рекомендации/ под ред. С.А. Николаевой – М: «АН-Пресс»,2003.

13. Налоговый Кодекс: правонарушение и ответственность. Практические рекомендации/ под ред. Т.А. Ашомко – М: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика»,2001.

14. Постатейный комментарий к части I Налогового Кодекса РФ/ под ред. А.Н. Гуева – М: «ИНФРА-М»,2002.

15. Борисов. Е. Ф. Экономическая теория. – М.: Юрайт, 2002.- 237 с.

16. Барулин С.В. «Налоги как инструмент государственного регулирования

экономики». — М.: Мысль, 2003. – 325 с.

19.Витрянский В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы,

налогоплательщик и гражданский кодекс». — М. 2001. – 180 с.

20. Гулаев В.И. «Налоги — состояние, проблемы и решения». – М.: Агенство «Обозреватель», 2001. – 173 с.

21. Горский И.В. «Налоговая политика России: проблемы и перспективы» М: Финансы и статистика 2003г.

22. Кашин В.А. Налоговое соглашение России. Налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001. – 483 с.

23. Окунева Л.П. «Налоги» . – М.: 2003. – 472с.

24. Оганян К.И. Обсуждаем проблемы применения главы 25 НК РФ //

Российский налоговый курьер № 16, 2003. С 10

25. Павлович К.Г. Как применять старые льготы по налогу на прибыль //

Российский налоговый курьер № 21, 2003. С 19

26. Попонова Н.Л. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах. М.: Финансы, ЮНИТИ 2001. – 207 с.

27. Черник Д.Г., Дадашева А.З. Налоговая система России. – М.: Экономика и жизнь, 2002. – 569 с.

28. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2002.- 215 с.

29. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 155 с.

30. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2003.- 592 с.

31. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника. 2- е изд., М.: Финансы и статистика , 2001. – 688 с.

32. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / И.Г.Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин. М.: Финансы, 2003. – 352 с.

33. Финансы. Учебное пособие. М.: под ред. Ковалевой А.М. Финансы и статистика, 2001.

34. Шаталов С.Д.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй ( постатейный): Учебн. пособ.- 2-е изд. , перераб. и доп. – М.: МУФЭР, 2002. – 447 с.

35.Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения / / Главная книга № 11, 2003. С 7-8.

36. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Главная книга № 6, 2003. С 12.

37. Соколов А.В., «Авансовые платежи по налогу на прибыль» // «Главбух» N 12, 2003. С 34-37.

38. Сухов М.В. «Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ «Главбух» N 15, 2003. С 12.

39. Уваров М.И. « Постановка налогового учета» // Бухгалтерский вестник № 15, 2003. С 5-10

40. Устинов В.В. « Налоговый учет отдельных операций» // Аудитор № 12, 2003. С 18-23.