Роль и назначение бухгалтерского баланса в рыночной экономике, Бухгалтерский учет и отчетность

Содержание

ВВЕДЕНИЕ3

1. Роль и назначение бухгалтерского баланса в рыночной экономике4

2.Содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса7

3.Актив БАЛАНСА как источник информации9

3.1 Внеоборотные активы.9

3.2 Оборотные активы.12

4. Пассив БАЛАНСА как источник информации24

4.1 Капитал24

4.2 Долгосрочные обязательства.27

4.3 Краткосрочные обязательства.29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ33

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК34

Выдержка из текста работы

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. Главное достоинство бухгалтерского баланса как средства коммуникации — его аналитические возможности. Он характеризует финансовое положение организации и представляет данные об имуществе в активе и источниках его формирования в пассиве. Кроме того, по его данным определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Действующая форма баланса приближена к требованиям МСФО и ориентирована на рыночные отношения. Информация, отраженная в бухгалтерском балансе, используется внутренними и внешними пользователями. Внутри организации по его данным можно провести анализ хозяйственной деятельности и изыскать резервы увеличения прибыли.

В самом определении баланса можно различить три подхода:

баланс — это отчетная форма, бланк, заполняемый в бухгалтерии (сугубо практический и научно неосмысленный подход);

баланс — это объективно существующее в каждом хозяйстве и познаваемое бухгалтерскими методами соотношение между средствами организации и источниками их образования; бухгалтер не заполняет бланк баланса, а открывает его;

баланс — это соотношение дебетовых и кредитовых сальдо всех счетов, баланс, заданный всей системой счетов и двойной записью.

Объект исследования — бухгалтерский баланс предприятия.

Предмет исследования — особенности назначения, структуры и составления бухгалтерского баланса в ООО «Бэско».

Цель выпускной работы состоит в том, чтобы обосновать действительную значимость бухгалтерского баланса — как одной важнейших форм отчетности для внутренних и внешних пользователей. Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач, а именно:

определить понятие и назначение бухгалтерского баланса;

выявить все возможные виды бухгалтерских балансов и обратить внимание на те, которые нашли широкое распространение в России;

рассмотреть содержание и порядок составления бухгалтерского баланса;

используя аналитические возможности баланса, на основе практических данных, определить и проанализировать платежеспособность, финансовую устойчивость предприятия, прибыльность результатов его деятельности, оценить деловую активность, а также выявит факторы, которые приводят к улучшению или ухудшению финансового состояния.

В работе используются следующие методы исследования: статистический метод, математический метод.

Глава 1. Бухгалтерский баланс: назначение, структура и порядок составления

1.1 Понятие, назначение и требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам — для оценки финансовой устойчивости.

Термин «баланс» происходит от латинского слова bis — дважды и lanx — чаша и означает буквально «двучашие», употребляется как символ равновесия, равенства. Он не является специфическим бухгалтерским требованием и широко используется в других разделах экономической науки, в политике, в повседневной жизни. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет несколько значений [25, с. 14]:

Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса.

Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент).

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV — началу XV века.

Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: по составу (виду), и по источникам формирования. Иными словами одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). В России баланс традиционно представлялся в виде двусторонней таблицы, в левой части которой размещаются активы предприятия, а в правой — его пассивы. В этом случае общие итоги по активу и пассиву баланса совпадают (в российской учетно-аналитической практике принято итог баланса называть валютой баланса). Такое же представление используется во многих странах (США, Франция). Возможно и другое представление, когда пассив баланса приводится последовательно за активом (Великобритания) [25, с. 26].

Поскольку одно из предназначений баланса состоит в характеристике изменений в финансовом состоянии предприятия за отчетный год, он содержит две колонки показателей — на начало года и конец периода. Для балансов двух смежных лет должно выполняться следующее правило: данные на начало года n должны совпадать с данными на конец года (n-1); подразумевается, что структура баланса и состав статей при этом не меняются. В принципе возможны отклонения от этого правила, в частности, если произошла переоценка основных средств или в году n имела место реорганизация предприятия (слияние, дробление и др.).

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения в финансовом состоянии предприятия, что немедленно отражается в балансе (в случае если бы баланс составлялся после каждой операции). Существует четыре типа изменений в балансе:

увеличение валюты баланса в случае одновременного и равновеликого увеличения актива и пассива:

уменьшение валюты баланса в случае одновременного и равновеликого уменьшения актива и пассива;

изменение в составе активов (валюта не меняется);

изменение в составе источников (валюта не меняется).

Очевидно, что в пунктах 1 и 2 неравновеликого увеличения или уменьшения актива и пассива баланса в силу двойной записи быть не может. В теории баланса операции, меняющие валюту баланса, называются операциями модификации, не меняющие валюту — операциями пермутации.

Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной. В настоящее время она имеет следующий вид (рис. 1).

Рис. 1. Структура бухгалтерского баланса

Логика этого представления такова. Для осуществления своей деятельности предприятие должно иметь стартовый капитал. Это могут быть либо взносы учредителей, либо средства, выделенные вышестоящей организацией. Данную процедуру не следует понимать буквально, как непосредственное выделение денежных средств. Взносы в уставный капитал могут иметь различную форму, в том числе и материально-вещественную. Этот источник средств, обозначенный на рис. 2 как «Капитал и резервы» по сути представляющий собой собственные средства (собственный капитал), изначально состоит из уставного капитала, величина которого записана в учредительных документах, однако по мере функционирования предприятия структура и величина этого источника (капитал и резервы) меняется. Термин «собственные» означает здесь принадлежность лицам (юридическим и/или физическим), создавшим данное предприятие. Иными словами, это, условно говоря, задолженность предприятия перед своими учредителями. Экономический смысл категории «собственный капитал» таков: примерно такую сумму смогут получить владельцы предприятия в случае его ликвидации. Но поскольку в этом случае учредители имеют право на получение причитающихся им долей лишь в той части стоимости оценки имущества, которая останется после погашения обязательств предприятия перед третьими лицами, реальная их величина, во-первых, практически всегда отличается от учетных оценок и, во-вторых, может быть определена лишь в ходе выполнения ликвидационных процедур.

Любое предприятие не ограничивается собственными средствами, а привлекает средства от внешних источников: банковские ссуды, займы, кредиты. Эти привлеченные средства подразделяются на две большие группы: долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные находятся в распоряжении предприятия в течение более чем одного года, краткосрочные по каждому конкретному источнику в течение года неоднократно возникают и исчезают в результате их погашения.

Средства, полученные предприятием из различных источников, вкладываются в активы, подразделяющиеся на две большие группы: внеоборотные активы, т. е. активы, используемые в производственном процессе в течение длительного времени (более года), и оборотные активы, которые потребляются в течение года неоднократно, т. е. средства, в них вложенные, оборачиваются за это время несколько раз.

До недавнего времени бухгалтерский баланс подвергался периодическим централизованным изменениям как по количеству разделов и статей, так и с позиции содержательного наполнения отдельных показателей.

В экономически развитых странах бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету и прибылях и убытках (этот же принцип регламентирован и российским бухгалтерским законодательством). Регулирующие статьи — это статьи, уточняющие оценку соответствующего объекта бухгалтерского учета с позиции реальности его отражения в отчетности. Например, в общем случае дебиторскую задолженность можно показать в балансе либо по учетной оценке, которая отражает теоретически доступную сумму, либо в размере минимально ожидаемой к получению суммы, которая оценивается субъективно исходя из статистики прошлых периодов и текущего финансового состояния контрагентов [4, с. 14].

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные). Активы и обязательства представляются как оборотные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла. Все остальные активы и обязательства представляются как внеоборотные.

Расположение разделов и статей в балансе может быть различным. В частности, в ряде стран предпочитают располагать активы по убыванию степени их ликвидности, а пассивы — по возрастанию времени их погашаемости. Что касается противопоставления разделов пассива и актива, то здесь выдерживается определенная логика. Так, расположение на одном уровне разделов «Внеоборотные активы» (актив баланса) и «Капитал и резервы» (пассив баланса) означает, что данный раздел пассива в первую очередь является источником покрытия внеоборотных активов и лишь в остаточной сумме — источником покрытия оборотных активов.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

К бухгалтерскому балансу предъявляется следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивость (верность) баланса. Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса — обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей баланса. Баланс составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам, в свою очередь, делают на основании документов. Следовательно, информационной базой баланса служат документы, в которых отражаются факты хозяйственной жизни, имеющие место в организации.

Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Поэтому руководство организации должно предъявлять к оперативным работникам требования своевременно оформлять документами все факты хозяйственной жизни и немедленно сдавать эти документы в бухгалтерию. Последняя должна все полученные документы своевременно проверить и обработать, т. е. отразить факты хозяйственной жизни на соответствующих счетах.

Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. Начальный баланс, утвержденный собственником средств, лежит в основе текущего бухгалтерского учета, поскольку на его основе определяется сальдо счетов на начало года. Вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет право. При проверке заключительного баланса всегда выясняют, согласуются ли его данные на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату.

Не все факты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за данный период и сальдо на конец отчетного периода. На основании этих сальдо составляется заключительный баланс. Баланс в бухгалтерском смысле — это свод сальдо счетов (активных счетов — в активе, а пассивных — в пассиве баланса). Конечное сальдо по счету выводится по формуле: конечное сальдо = начальное сальдо + увеличение — уменьшение. Следовательно, достоверность конечного сальдо, а значит и балансовых показателей, зависит от точности трех слагаемых выше указанной формулы.

Непременное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Только выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах.

На практике иногда, чтобы ускорить сдачу баланса, его составляют только по данным синтетического учета, без сверки с данными аналитического учета. Такой баланс не отвечает требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Балан оказывается тем правдивее, чем точнее сделаны бухгалтерские расчеты. К ним в первую очередь относятся бухгалтерские расчеты по распределению отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам, списанию общепроизводственных и общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т. п. Результаты этих расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей бухгалтерского баланса. На правдивость баланса большое влияние оказывает правильность образования фондов и резервов. Фонды и резервы организации создаются или за счет издержек производства, когда соответствующие суммы включаются в себестоимость продукции, или за счет прибыли. Поэтому при проверки реальности баланса необходимо проверить правильность отчислений в фонды и резервы.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Как указывалось выше, баланс составляется на основании записей по счетам бухгалтерского учета. Однако такой баланс не гарантирует достоверность наличия ценностей, отраженных в активе. Между данными учета и фактическими остатками средств часто возникают расхождения. Они могут быть вызваны разными причинами: естественной убылью при хранении и реализации ценностей, порчей и браком, плохим состоянием весового хозяйства, пересортицей, хищениями и др. Чтобы убедиться в том, что числящиеся на счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, требуется проверка путем пересчета, перевешивания, обмера и т. п. Проверка имущества организации и сверка расчетов с дебиторами и кредиторами называется инвентаризацией.

После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы (излишние ценности приходуют, недостачу и порчу списывают и т. д.), что повышает правдивость баланса [8, с. 94].

Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации, кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раннее 1 октября отчетного года.

Установление для статей баланса определенного периода проведения инвентаризации имеет целью достижение большей правдивости баланса. Если у бухгалтера возникают сомнения в правильности какой-либо статьи баланса, следует провести частичную инвентаризацию соответствующих ценностей, не дожидаясь полной инвентаризации всех средств.

Противоположностью правдивости баланса является его искажение. Наиболее типичные приемы искажения можно объединить в две группы:

Прием вуалирования — это искажения, влияющие на ясность и достоверность информации, но не затрагивающие величину финансового результата или капитала организации.

Прием фальсификации — это искажения информации, связанные, как правило, с получением неверной величины финансового результата или капитала.

Основными целями искажения баланса являются:

Преувеличение или преуменьшение результатов хозяйственной деятельности;

Завышение суммы собственного капитала;

Сокрытие тех или иных особенностей в структуре имущества и его источников;

Ретуширование имущественного положения, в частности, завышение объемов ликвидных активов.

К приемам вуалирования относятся:

Объединение разнородных сумм в одной балансовой статье. Например, объединение в статье баланса «Покупатели и заказчики» как самих сумм задолженностей покупателей, так и других видов дебиторской задолженности, размеры которой стремятся уменьшить.

Дробление суммы, размеры которой стремятся уменьшить на части и присоединение отдельных частей к другим статьям.

Компенсирование статей актива и пассива путем неправомерного зачета требований и обязательств.

К приемам фальсификации относят:

Не включение в баланс тех или иных статей. Например, отсутствие в балансе промышленных предприятий статей: затраты в незавершенном производстве, готовая продукция. Не включение отдельных объектов учета в состав имущества в результате приобретения материальных ценностей.

Включение в баланс сумм, подлежащих списанию. Например, включение в состав активов запасов готовой продукции с истекшим сроком годности, просроченная дебиторская задолженность.

Произвольная оценка статей баланса. К примеру, некорректная переоценка основных средств.

Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Правдивость и реальность баланса — неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но не реальным [25, с. 74].

Единство баланса заключается в построении его на единственных принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т. п. В противном случае, составляя сводный баланс на основании единичных балансов, мы можем складывать вместе разнородные величины. Кроме того, статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково и в активе, и в пассиве.

Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года, так как это, со сути, есть один и тот же баланс, только рассматриваемый в разные периоды времени. Преемственность баланса заключается так же в единообразии методов оценок и составления.

Ясность баланса — это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих. Приведем основные причины, мешающие ясному пониманию балансов:

Неопределенность названий статей и разделов баланса, недостаточно установившаяся балансовая терминология. Основные понятия хозяйственной деятельности часто трактуются в теории и на практике, а так же в различных отраслях народного хозяйства неодинаково.

Несистемное, в ряде случаев нелогичное расположение статей баланса.

В экономической литературе есть много предложений по совершенствованию формы и структуры бухгалтерского баланса.

1.2 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

Из актива и пассива практически полностью исключены все статьи, которые ранее приводились как расшифровывающие, в том числе показатели групп статей. Исключение сделано только для статей групп «Запасы», «Резервный капитал» и «Краткосрочная дебиторская задолженность» (с небольшим сокращением), а так же статьи «Покупатели и заказчики» применительно к группам «Дебиторская задолженность».

Введены новые показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в разделы «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства», соответственно [6, с. 14].

В состав раздела «Капитал и резервы» включен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (подлежит вычитанию при подсчете итога баланса), который ранее входил в состав группы статей «Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы».

Из состава раздела «Капитал и резервы» исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления».

В разделе «Капитал и резервы» показатель нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) подлежит отражению по одной строке.

В названии статьи «Затраты в незавершенном производстве» группы «Запасы» раздела «Оборотные активы» исключена ссылка на издержки обращения.

Коды показателей сохранены только на уровне групп статей, итогов разделов и актива и пассива в целом.

«Справка о наличии ценностей на забалансовых счетах» дополнена новым показателем «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Введение новых показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» обусловлено вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.01.02 №114н.

Перенос показателя «Собственные акции, выкупленные у акционеров» из состава группы «Краткосрочные финансовые вложения» в раздел «Капитал и резервы» обусловлен вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.02 №126н. В п. 3 ПБУ 19/02 содержится указание на то, что к финансовым вложениям организации не относятся собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей продажи или аннулирования. При этом, по мнению автора, остается неопределенность в отношении выкупленных паев в обществах с ограниченной ответственностью. Если выкупленные акции ликвидны и выкуплены с целью перепродажи (в том числе с целью извлечения прибыли), то для соблюдения требования приоритета содержания перед формой целесообразно отразить их в составе, например, прочих оборотных активов. На стоимость же акций, предназначенных к аннулированию, необходимо заблаговременно уменьшить величину собственного капитала организации, что соответствует требованию осмотрительности (большей готовности признания расходов и обязательств, чем доходов и активов).

Исключение показателей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления» связано с тем, что формирование указанного фонда не является обязательным, а направления распределения (использования) полученной прибыли определяется собранием акционеров (участников) в каждом обществе исходя из конкретной ситуации. Что касается показателя целевого финансирования, то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденному приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №92н и инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, полученные средства целевого финансирования у коммерческих организаций отражаются преимущественно в составе доходов будущих периодов, а счет 86 «Целевое финансирование» используется, в основном, как транзитный.

Структуру бухгалтерского баланса можно представить в виде таблицы, в которой отражается содержание каждой балансовой статьи (см. приложение) [5, с. 114].

1.3 Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчётности в соответствии с МСФО

Проведение трансформации финансовой отчетности российских предприятий в формат МСФО — альтернативная возможность, которая является менее дорогостоящей, и которая позволит трансформировать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с российским законодательством, в отчетность, соответствующую МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности (далее — МСФО).

Важной особенностью МСФО, о которой необходимо знать любому человеку, сталкивающемуся с данным явлением, — рамочный характер стандартов. Ярким примером предоставления свободы выбора при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО является отсутствие предписанных форм: организация вольна создавать формы отчетности самостоятельно, исходя из интересов пользователей. Тем не менее, МСФО предусматривают минимальные требования по раскрытию информации, приводимой в бухгалтерской отчетности.

Трансформация — это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал МСФО. Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, а также все раскрытия, которые требуются по МСФО для подготовки пояснительной записки. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО — это только первый шаг на пути перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности. Это связано с тем, что крупные предприятия, в случае не перехода России на МСФО, будут нести двойные затраты на составление финансовой отчетности. Во-первых, они будут обязаны составить отчетность в формате РСБУ и провести её аудит. Во-вторых, компаниям потребуется сформировать отчетность в формате МСФО и тоже провести аудит финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами аудита.

Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии международными стандартами финансовой отчетности является первым, очень важным и обязательным шагом на пути перехода от РСБУ к МСФО. Это связано с тем, что даже при переходе к параллельному учету в соответствии с МСФО, необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения начального пробного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами.

Существуют два основных метода составления отчетности в соответствии с МСФО: трансформация финансовой отчетности и конверсии.

Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов) — периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.

Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО.

Существуют несколько вариантов трансформации:

Таблица 1 — Виды трансформации

Полная трансформация	При этом методе, по мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с IAS без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансовая информация представлена в местной валюте.
Полная трансформация с учетом гиперинфляции	Этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с IAS в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег.
Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту	В этом случае финансовые отчеты, предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с IAS, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией

При применении любого из предлагаемых методов важно помнить, что:

1. Точность информации в какой-то мере зависит от знаний и умений тех, кто проводит процесс перекладки финансовой отчетности, это влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов.

2. Без полного взаимопонимания и сотрудничества со стороны персонала компании внешние специалисты не смогут успешно осуществить процесс конверсии или процесс трансформации финансовой отчетности

Методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях. Рекомендуется вовлечение в процесс трансформации работников компании [15, с. 74].

Практический план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включает следующие этапы:

1. Планирование

2. Осуществление процесса трансформации

3. Составление финансовой отчетности и примечаний

При выполнении трансформации важно помнить, что:

1. точность информации в какой-то мере зависит от знаний и умений тех, кто проводит процесс перекладки финансовой отчетности. Это влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов;

2. без полного взаимопонимания и сотрудничества со стороны персонала компании внешние специалисты не смогут успешно осуществить процесс трансформации финансовой отчетности;

3. методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях. Рекомендуется вовлечение в процесс трансформации работников компании.

1. Планирование.

2. Осуществление процесса трансформации.

3. Составление финансовой отчетности и примечаний.

Перед тем, как приступить непосредственно к процессу трансформации необходимо:

1. получить информацию об основных видах деятельности и корпоративной структуре компании;

2. получить документальную информацию о существующей системе бухгалтерского учета, а также методы и процедуры учетной практики, регулирующие учет хозяйственных операций;

3. оценить объем работы и разработать график осуществления процесса трансформации и согласовать его с руководством компании; получить отчетность организации, составленную в соответствии с действующей российской системой бухгалтерского учета.

При проведении процесса трансформации большую часть необходимой для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО информации можно получить, анализируя счета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. При этом все счета бухгалтерского учета можно условно разделить на постоянные счета (их данные отражаются в бухгалтерском балансе) и временные счета (их данные отражаются в отчете о прибылях и убытках). Анализ счетов для составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приводится в прил.5 и 6.

Методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях.

Общая стратегия осуществления процесса трансформации включает:

1. проведение анализа применяемой учетной политики и состояния бухгалтерского учета в организации;

2. анализ счетов оборотно-сальдового баланса;

3. составление пробного (преобразованного) баланса на отчетную дату;

4. подготовку рабочих таблиц для составления отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО;

5. подготовку информации и рабочих таблиц для составления отчета о движении денежных средств;

6. подготовку форм финансовой отчетности и раскрытия к ним.

Глава 2. Особенности учета торговых операций в оптовой торговле на примере ООО «Бэско»

2.1 Краткая характеристика предприятия и анализ финансово-хозяйственного состояния ООО «Бэско»

ООО «Бэско» является коммерческой организацией — юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать.

Предприятие вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Основными видами деятельности предприятия являются:

· Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами;

· Розничная торговля фармацевтическими товарами;

· Розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями;

· Деятельность в области здравоохранения;

· Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, парфюмерными и косметическими товарами, включая мыло;

· Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров;

· Организация перевозок грузов;

· Исследование конъюнктуры рынка;

· Любые другие виды деятельности, в том числе внешнеэкономической, не запрещенные действующим законодательством.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание акционеров. Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными. Общее руководство осуществляет Совет директоров Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Уставом к исключительной компетенции Общего собрания акционеров.

Исполнительным органом Общества является Генеральный директор.

К компетенции Общего собрания акционеров относятся следующие вопросы:

· Внесение изменений и дополнений к Уставу Общества, утверждение Устава в новой редакции.

· Реорганизация Общества.

· Ликвидация Общества, на3начение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов.

· Определение количественного состава Совета директоров Общества, избрание его членов, досрочное прекращение их полномочий.

· Определение количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями.

· Увеличение Уставного капитала Общества стоимости акций.

· Уменьшение Уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций, приобретения Обществом части акций в целях сокращения их общего количества, а также путем погашения приобретенных или выкупленных обществом акций.

· Избрание членов Ревизионной комиссии (Ревизора) Общества и досрочное прекращение их (его) полномочий; избрание исполнительного органа, досрочное прекращение полномочий исполнительного органа, определение срока договора с единоличным исполнительным органом или членами коллегиального исполнительного органа, установление размеров выплачиваемых единоличному исполнительному органу или членам коллегиального исполнительного органа вознаграждений и компенсаций.

· Утверждение Аудитора Общества.

· Выплата (объявление) дивидендов по результатам девяти месяцев финансового года;

· Утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года;

· Определение порядка ведения общего собрания акционеров.

· Избрание членов счетной комиссии и досрочное прекращение их полномочий.

· Принятие решений о дроблении и консолидации акций.

· Утверждение внутренних документов, регулирующих деятельность органов Общества.

Специалист по работе с персоналом ведет работу по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с уровнем и профилем полученной ими подготовки и деловых качеств [12, с. 64].

Планово — экономический отдел осуществляет:

— формирование заявок на требуемую продукцию;

— участвует в составлении договоров на поставку продукции;

— обеспечивает ее своевременную доставку и разгрузку на предприятии;

— сверяет фактический приход с заявкой;

— контролирует оплату;

— осуществляет формирование продажных цен товар;

— выписывает штрафы и т.д.

Торговый отдел осуществляет работу с клиентами:

— осуществляет прием заказов на поставку продукции в торговую сеть;

— осуществляет работу по своевременному заключению договоров с потребителями;

— обеспечивает выполнение заданий и обязательств по поставкам;

— отслеживает порядок оплаты по реализуемой продукции;

— проводит работу с торговыми представителями по клиентской базе;

— занимается печатью товарных накладных и счет фактур;

— контролирует выполнение плана реализации продукции и др.

Отдел логистики — его цель снижение затрат по времени и по сумме на всех этапах движения товара от поставщика до торговой точки, т.е. формирование наиболее оптимальной сети транспортных путей для доставки продукции потребителям.

Супервайзеры осуществляют контроль за торговыми агентами.

Торговые представители формируют клиентские заявки на доставку продукции и осуществляют непосредственную доставку заявленной продукции.

Отдел по разливному пиву. Работает и взаимно координирует действия со всеми отделами организации.

В силу размеров организации структура учетного аппарата представлена только бухгалтерией, осуществляющей ведение бухгалтерского учета. Возглавляет отдел бухгалтерского учета главный бухгалтер.

В функции главного бухгалтера входит:

— организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении, а также осуществляет непосредственное ведение бухгалтерского учета;

— формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющую своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и результатов деятельности организации.

— осуществляет подготовку и утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности;

— отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, выполнения обязательств;

— осуществляет подготовку проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, а также контроль над проведением инвентаризаций;

— организует систему внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа;

— руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям;

— организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета на основе применения современных информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля;

— осуществляет прием первичной учетной документации и контроль за ее оформлением;

— обеспечивает своевременное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, погашение задолженностей по ссудам;

— осуществляет контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников, начисление заработной платы;

— осуществляет контроль за порядком ведения бухгалтерского учета, отчетности;

— принимает участие в формировании налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, в организации внутреннего аудита;

— следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив, обеспечивает сдачу их в установленном порядке в архив.

В отличие от крупных предприятий функции структурных звеньев малых предприятий не дифференцируются, а наоборот, интегрируются. Организационная структура достаточно рациональна, функциональна и эффективна. Под единым началом директора работают все отделы организации, выполняющие каждый определенные функции. Это позволяет эффективно осуществлять цели каждого подразделения. В то же время принцип единоначалия позволяет руководителю оперативно и гибко принимать хозяйственные решения.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (директором). Принятая организацией учетная политика утверждена приказом руководителя организации (Приказ о принятии учетной политики на предприятии №2 от 24 декабря 2000 г. и далее ежегодное утверждение).

Учетная политика организации регламентирует ведение бухгалтерского учета в организации. При формировании учетной политики необходимо учитывать особенности функционирования организации: организационно-правовую форму и отраслевую принадлежность организации [13].

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются подразделениями организации.

Согласно учетной политике ООО «Бэско» утвержден рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н).

В учетной политике предусмотрена возможность внесения изменений (в случае изменений в законодательстве РФ) или уточнений (в связи с появлением хозяйственных операций, отражение которых в бухгалтерском учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на организацию) в учетную политику организации.

Операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами (РКО, ПКО, накладная и др.), а также регистрами, разработанными в организации. Регистры налогового учета разработаны бухгалтерией организации самостоятельно.

Для составления итоговой бухгалтерской отчетности установлены следующие формы отчетности: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2), отчет об изменениях капитала (ф. №3), отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Согласно учетной политике организации инвентаризация запасов производится на начало каждого месяца, инвентаризация основных средств — раз в три года.

Коммерческие и управленческие расходы учитываются в себестоимости продукции.

Учет готовой продукции ведется с применением счета 40 («Выпуск продукции (работ, услуг)»). Отражение готовой продукции в учете производится по плановой производственной себестоимости. Отгруженной продукции — по фактической полной себестоимости. Распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально прямым расходам (стоимость материалов, заработная плата и т.д.)

Выручка от реализации определяется по отгрузке.

Вновь приобретенные основные средства включаются в амортизационные группы согласно Классификации основных средств. Для целей налогообложения и в бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом. Затраты на ремонт основных средств, включаются в себестоимость продукции [25, с. 44].

Амортизация нематериальных активов согласно учетной политике организации начисляется линейным методом и отражается на счете 04 «Нематериальные активы» путем уменьшения первоначальной стоимости на сумму начисленной амортизации.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Поступление материалов отражается по фактической себестоимости, выбытие — по средней себестоимости.

Товары, приобретаемые для перепродажи, учитываются по стоимости их приобретения, отпуск производится по себестоимости каждой единицы.

Проценты по акциям и облигациям включаются в состав операционных расходов периода, к которому относятся начисления. Пересчет валютных средств в рубли производится на дату совершения операций или дату составления отчетности.

Резервы предстоящих расходов и платежей создаются на:

— выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

— выплату вознаграждений по итогам работы за год;

— покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке». Датой отгрузки товара по договору признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога прошлый квартал.

Проанализировав учетную политику ООО «Бэско», можно сделать вывод, что она обеспечивает полное и своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, рациональное ведение бухгалтерского учета.

2.2 Общий анализ финансового состояния на основании экспресс-анализа баланса предприятия

Общий итог баланса за анализируемый период (2011-2012 год) уменьшился на 69 тыс. руб.

Проанализируем актив баланса [14].

Величина основных средств за анализируемый период уменьшилась на 20 тыс. руб., удельный вес — на 0,8%. Прирост стоимости основных средств составил -3,3% в конце анализируемого периода по сравнению с его началом. Уменьшение стоимости основных средств обусловлено ликвидацией части основных средств, непригодных к дальнейшему использованию в торговой деятельности организации.

Объем незавершенного строительства за рассматриваемый период не изменился. Это связано с приостановкой проекта строительства собственного гаражного комплекса. Удельный вес в структуре баланса на начало анализируемого периода составлял 31,8%, на конец 32,6%. Таким образом, увеличение удельного веса составило 0,8%.

Итог по разделу «Внеоборотные активы» за анализируемый период уменьшился на 20 тыс. руб. Рост составил 97,7%.

Стоимость запасов за анализируемый период сократилась на 40 тыс. руб. Удельный вес запасов в структуре баланса сократился на 0,2%. Рост стоимости запасов составил 92,0%.

Таблица 2 — Данные экспресс-анализа баланса ООО «Бэско»

Показатели	2011 год	2012 год	Абсолютное изменение, ед. изм.	Отклонение, %	Изменение удельного веса, %
	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	600	68,2	580	67,4	-20	96,7	-0,8
Незавершенное строительство	280	31,8	280	32,6	—	100,0	+0,8
ИТОГО	880	100,0 К валюте баланса 58,2	860	100,0 К валюте баланса 59,6	-20	97,7	1,4
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе	498	78,8	458	78,6	-40	92,0	-0,2
сырье, материалы	98	15,5	96	16,5	-2	98,0	1,0
готовая продукция для перепродажи	400	63,3	362	62,1	-38	90,5	-1,2
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе	85	13,4	70	12,0	-15	82,4	-1,4
покупатели и заказчики	68	10,8	65	11,2	-3	95,6	0,4
Денежные средства	49	7,8	55	9,4	6	112,3	1,6
ИТОГО	632	100,0 К валюте баланса 41,8	583	100,0 К валюте баланса 40,4	-49	92,2	-1,4
БАЛАНС	1512	100,0	1443	100,0	-69	95,4	—
Примечание: Источник данных таблицы — Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год

Таблица 3 — Данные экспресс-анализа баланса ООО «Бэско»

Показатели	2011 год	2012 год	Абсолютное изменение, ед. изм.	Отклонение, %	Изменение удельного веса, %
	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	15	8,6	15	7,0	—	100,0	-1,6
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	160	91,4	200	93,0	+40	125,0	+1,6
ИТОГО	175	100,0 К валюте баланса 11,6	215	100,0 К валюте баланса 14,9	+40	122,9	+3,3
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	200	100,0	200	100,0	—	100,0	—
ИТОГО	200	100,0 К валюте баланса 13,2	200	100,0 К валюте баланса 13,9	—	100,0	+0,7
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	260	22,9	250	24,3	-10	96,1	1,4
Кредиторская задолженность, в том числе	877	77,1	778	75,7	-99	88,7	-1,4
поставщики и подрядчики	522	45,9	498	48,4	-24	95,4	2,5
задолженность перед персоналом организации	89	7,8	70	6,8	-19	78,7	-1,0
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	15	1,3	15	1,5	0	100,0	0,2
задолженность по налогам и сборам	45	3,9	45	4,4	0	100,0	0,5
прочие кредиторы	207	18,2	150	14,6	-57	72,5	-3,6
ИТОГО	1137	100,0 К валюте баланса 75,2	1028	100,0 К валюте баланса 71,2	-109	90,4	-4,0
БАЛАНС	1512	100,0	1443	100,0	-69	95,4	—
Примечание: Источник данных таблицы — Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год

В том числе, стоимость сырья, материалов уменьшилась на 2 тыс. руб. Прирост по данной статье составил -2,0%. Удельный вес в структуре баланса за период сократился на 1,0%.

В том числе, сумма по статье «Готовая продукция для перепродажи» уменьшилась на 38 тыс. руб. Прирост составил -9,5%. Изменение удельного веса статьи -1,2%.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) за анализируемый период также уменьшилась на 15 тыс. руб. Рост показателя составил 82,4%. Удельный вес в структуре баланса снизился на 1,4%.

В том числе, по статье «Покупатели и заказчики» сократилась на 3 тыс. руб. Рост показателя составил 95,6%. Удельный вес же напротив увеличился — на 0,4%.

Сумма денежных средств у предприятия в течение анализируемого периода увеличилась на 6 тыс. руб. Рост показателя составил 112,3%. Удельный вес денежных средств в структуре баланса возрос наиболее значительно — на 1,6%.

Итог по разделу «Оборотные активы» за анализируемый период уменьшился на 49 тыс. руб. Рост составил 92,2%.

По итогам анализа актива баланса можно сделать следующие выводы. Положительно можно оценить увеличение в активе баланса итогов по статьям «Денежные средства», а также сокращение по статье «Дебиторская задолженность». Отрицательной чертой является сокращение стоимости по статьям «Основные средства», «Запасы», неизменность статьи «Незавершенное строительство». В целом структура актива баланса не претерпела кардинальных изменений, доли статей изменились незначительно.

Далее необходимо проанализировать пассив баланса предприятия [14].

Уставный капитал предприятия в течение анализируемого периода не изменился и составил на начало и конец периода 15 тыс. руб., в отличие от удельного веса в структуре баланса — он сократился на 1,6%.

Нераспределенная прибыль за анализируемый период возросла (на 40 тыс. руб.) и на конец анализируемого периода составила 215 тыс. руб. В структуре раздела «Капитал и резервы» статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» составляет на начало года — 91,4%, на конец — 93%. Таким образом, рост удельного веса составил 1,6%. Прирост показателя положительный — 25,0%.

Итог по разделу «Капитал и резервы» за анализируемый период увеличился на 40 тыс. руб. Рост составил 122,9%. Изменение удельного веса составило +3,3%.

Сумма долгосрочных обязательств («Займы и кредиты») не изменилась и составила 200 тыс. руб. на начало и конец периода.

Суммы краткосрочных займов и кредитов за период уменьшилась на 10 тыс. руб. Рост составил 96,1%. Соответственно доля краткосрочных займов и кредитов в структуре пассива баланса возросла на 1,4%.

Кредиторская задолженность предприятия в анализируемом периоде сократилась на 99 тыс. руб. Прирост краткосрочной кредиторской задолженности составил — 11,3%. Удельный вес снизился на 1,4%.

В том числе, по статье «Поставщики и подрядчики» также наблюдается уменьшение задолженности на 24 тыс. руб., отрицательный прирост -4,6%. Доля же задолженности в пассиве баланса возросла на 2,5%.

В том числе, по статье «Задолженность перед персоналом организации» сокращение суммы долговых обязательств на 19 тыс. руб. Рост показателя составил 78,7%. Снижение удельного веса — 1,0%.

В том числе, по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» сумма не изменилась. Доля в структуре пассива баланса увеличилась 0,2%.

В том числе, по статье «Задолженность по налогам и сборам» задолженность не изменилась. Удельный вес увеличился на 0,5%.

В том числе, по статье «Прочие кредиторы» наблюдается сокращение на 57 тыс. руб. Отрицательный прирост составил 27,5%. Изменение доли -3,6%.

Итог по разделу «Краткосрочные обязательства» за анализируемый период уменьшился на 109 тыс. руб. Рост составил 90,4%. Изменение удельного веса составило -4,0%.

Подведем итог анализа пассива баланса.

Отметим ряд положительных факторов, выявленных в процессе анализа:

— увеличение итога первого раздела и особенно суммы прибыли;

— снижение суммы краткосрочных займов и кредитов;

— снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками; персоналом организации и прочими кредиторами.

Как отрицательные (нейтральные) факторы можно оценить неизменность долгосрочной задолженности; задолженности перед внебюджетными фондами; задолженности по налогам и сборам.

В структуре пассива баланса произошли изменения — доля собственных источников формирования средств предприятия возросла на 3,3%, в то же время уменьшилась доля заемных средств на 4,0%.

2.3 Анализ и оценка ликвидности баланса

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенными в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам погашения и расположенными в порядке возрастания [14].

В зависимости от степени ликвидности активы организации разделяются на следующие группы:

А1 — абсолютно и наиболее ликвидные активы — денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);

А2 — быстро реализуемые активы — дебиторская задолженность и прочие активы.

А3 — медленно реализуемые активы — это запасы и затраты, за исключением расходов будущих периодов, а также статьи «Долгосрочные финансовые вложения» и «Расчеты с учредителями».

А4 — трудно реализуемые активы — статьи 1 раздела актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 — наиболее срочные обязательства — к ним относится кредиторская задолженность и ссуды непогашенные в срок.

П2 — краткосрочные пассивы — краткосрочные кредиты и заемные средства.

П3 — долгосрочные пассивы — долгосрочные кредиты и займы.

П4 — постоянные пассивы — статьи 1 раздела «Источники собственных средств» пассива баланса. Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму расходов будущих периодов.

Для определения ликвидности баланса сопоставим итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения [14]:

А-1 > П-1, А-2 > П-2, А-3 > П-3, А-4 < П-4

Таблица 4 — Группировка активов по степени ликвидности и пассивов баланса по степени срочности их оплаты (на начало года)

				Платежный излишек или недостаток
А1 — абсолютно и наиболее ликвидные активы	49	П1 — наиболее срочные обязательства	877	-828
А2 — быстро реализуемые активы	85	П2 — краткосрочные пассивы	260	-175
А3 — медленно реализуемые активы	498	П3 — долгосрочные пассивы	200	298
А4 — трудно реализуемые активы	880	П4 — постоянные пассивы	175	705
Примечание: Источник данных таблицы — Баланс ООО «Бэско» за 2012 год

Итак, на начало года наблюдается выполнение только одного из неравенств. Несоблюдение первого и второго неравенств свидетельствует о низкой текущей ликвидности. Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Перспективная ликвидность у предприятия в норме.

Таблица 5 — Группировка активов по степени ликвидности и пассивов баланса по степени срочности их оплаты (на конец года)

				Платежный излишек или недостаток
А1 — абсолютно и наиболее ликвидные активы	55	П1 — наиболее срочные обязательства	778	-723
А2 — быстро реализуемые активы	70	П2 — краткосрочные пассивы	250	-180
А3 — медленно реализуемые активы	458	П3 — долгосрочные пассивы	200	258
А4 — трудно реализуемые активы	860	П4 — постоянные пассивы	215	645
Примечание: Источник данных таблицы — Баланс ООО «Бэско» за 2012 год

На конец года также выполняется только одно неравенство — 3-е. Это говорит о том, что у предприятия в норме только перспективная ликвидность.

Далее для предварительной оценки платежеспособности предприятия рассчитаем три относительных показателя ликвидности [14]:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности:

Ка.л. = А1/(П1+П2) = 49/(877+260) = 0,04

Ка.л. = А1/(П1+П2) = 55/(778+250) = 0,05

За анализируемый период наблюдается рост коэффициента абсолютной ликвидности. Однако его значение все равно намного ниже норматива (Ка.л. ? 0,2-0,5). Это означает, что предприятие не сможет погасить краткосрочную задолженность в ближайшее время.

2. Коэффициент быстрой ликвидности:

Кб.л. = (А1+А2)/(П1+П2) = (49+85)/(877+260) = 0,12

Кб.л. = (А1+А2)/(П1+П2) = (55+70)/(778+250) = 0,12

За анализируемый период коэффициент быстрой ликвидности не изменился. Однако его значение ниже норматива (Кб.л ? 0,8-1,0).

3. Коэффициент текущей ликвидности:

Кт.л. = (А1+А2+А3)/(П1+П2) = (49+70+498)/(877+260) = 0,54

Кт.л. = (А1+А2+А3)/(П1+П2) = (55+70+458)/(778+250) = 0,58

Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период вырос, и все же его значение также намного ниже норматива (Кт.л. ? 2,0). Это означает, что текущие активы не обеспечивают текущие кредитные обязательства.

2.4 Оценка удовлетворительности структуры баланса

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния организации, его независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии [14]:

На начало года 175 тыс. руб./ 1512 тыс. руб. = 0,12

На конец года 215 тыс. руб./ 1443 тыс. руб. = 0,15

Нормальное ограничение Кавт ? 0,5 означает, что все обязательства организации могут быть покрыты ее собственными средствами. На данном же предприятии коэффициент автономии ниже установленного норматива. За анализируемый период значение показателя повысилось. Повышение коэффициента автономии свидетельствует о росте финансовой независимости организации, снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах. Такая тенденция с точки зрения кредиторов повышает гарантии погашения организацией своих обязательств. Однако, несмотря на рост коэффициент все равно ниже норматива, это означает, что обязательства организации не могут быть покрыты ее собственными средствами.

Коэффициент автономии дополняет коэффициент соотношения заемных и собственных средств [14]:

На начало года 1337 тыс. руб./ 175 тыс. руб. = 7,6

На конец года 1228 тыс. руб./ 215 тыс. руб. = 5,7

Для сохранения минимальной финансовой стабильности организации коэффициент соотношения заемных и собственных средств должен быть ограничен сверху значением отношения стоимости мобильных средств организации к стоимости ее иммобилизированных средств. Этот показатель называется коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств [14]:

На начало года 632 тыс. руб./ 880 тыс. руб. = 0,7

На конец года 583 тыс. руб./ 860 тыс. руб. = 0,7

В данном случае ограничение не соблюдается.

Весьма существенной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности [14]:

На начало года 632 тыс. руб./ 175 тыс. руб. = 3,6

На конец года 583 тыс. руб./ 215 тыс. руб. = 2,7

Он показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать ими. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние, однако каких-либо устоявшихся в практике нормальных значений показателя не существует. Значение данного коэффициента довольно высокое. На конец периода можно отметить снижение показателя, как отрицательный фактор.

Одним из главных относительных показателей устойчивости финансового состояния является коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источниками формирования [14]:

На начало года 175 тыс. руб./ 632 тыс. руб. = 0,3

На конец года 215 тыс. руб./ 583 тыс. руб. = 0,4

Его нормальное ограничение имеет следующий вид: К о ? 0,1.

Данный показатель входит в нормативы, наблюдается тенденция его повышения.

Важную характеристику структуры средств организации даст коэффициент имущества производственного назначения [14]:

На начало года

На конец года

По данным хозяйственной практики нормальным считается следующее ограничение показателя: К п.им. ? 0,5. За анализируемый период значение показателя находится выше нормативного уровня.

Для характеристики структуры источников средств организации следует использовать указанные ниже показатели.

И в первую очередь к ним относится коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств [14]:

На начало года 200 тыс. руб./ 375 тыс. руб. = 0,5

На конец года 200 тыс. руб./ 415 тыс. руб. = 0,5

Доля заемных средств при финансировании капитальных вложений на данном предприятии составляет 50%, т.е. финансирование капитальных вложений финансируется в и за счет собственных средств и за счет заемных средств равномерно. Коэффициент краткосрочной задолженности [14]:

На начало года 1137 тыс. руб./ 1512 тыс. руб. = 0,75

На конец года 1028 тыс. руб./ 1443 тыс. руб. = 0,71

Данный коэффициент отражает долю краткосрочных обязательств организации в общей сумме обязательств. На данном предприятии доля краткосрочных обязательств больше половины всех обязательств.

Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов [14]:

На начало года 1337 тыс. руб./ 1512 тыс. руб. = 0,88

На конец года 1228 тыс. руб./ 1443 тыс. руб. = 0,85

Рассчитанный коэффициент выражает долю кредиторской задолженности и прочих пассивов в общей сумме обязательств организации. В данном случае эта доля весьма значительна, почти 90%.

Итак, завершив расчетную базу оценки финансового состояния предприятия, можно сделать следующий вывод.

Условно отрицательно можно оценить уменьшение валюты баланса. Это произошло за счет уменьшения стоимости основных средств на 20 тыс. руб., сокращения суммы материальных запасов на 40 тыс. руб., снижения суммы дебиторской задолженности на 15 тыс. руб. Рост наблюдается только по статье «Денежные средства». Положительно анализируемый период характеризует рост прибыли на 40 тыс. руб., снижение суммы задолженности по краткосрочным кредитам и займам на 10 тыс. руб. и суммы кредиторской задолженности предприятия на 99 тыс. руб.

Анализ ликвидности баланса показал, что ликвидность баланса в анализируемом периоде низкая. Из 4-х неравенств соблюдается лишь одно, характеризующее перспективную ликвидность. Значение всех рассчитанных коэффициентов ликвидности значительно ниже нормативов. Это означает, что предприятие не в состоянии своевременно погасить свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами, т.е. у предприятия низкая платежеспособность. Коэффициент автономии ниже норматива, однако, на конец периода он незначительно увеличился. Это можно оценивать как положительную тенденцию, т.е. свидетельствует о возможном повышении в будущем финансовой независимости организации, снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах. Таким образом, можно сказать, что финансовое состояние предприятия балансирует на грани неустойчивого.

На основании проведенного анализа финансового состояния предприятия можно сделать вывод, что необходимо разработать комплекс мероприятия по стабилизации финансового состояния предприятия.

Благополучное финансовое состояние предприятия — это важное условие его непрерывного и эффективного функционирования. Для его достижения необходимо обеспечить постоянную платежеспособность субъекта, высокую ликвидность его баланса, финансовую независимость и высокую результативность хозяйствования.

Проведя подробный анализ финансового состояния предприятия, выделим основные проблемы. Это:

— низкая платежеспособность предприятия;

— неудовлетворительная структура баланса.

Выделяют пять признаков хорошего баланса:

1. Валюта баланса на конец года увеличилась по сравнению с началом (не соблюдается).

2. Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов (не соблюдается).

3. Собственный капитал больше заемного и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала (не соблюдается).

4. Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженностей примерно одинаковы (соблюдается — тенденция сокращения).

5. Доля собственных средств в оборотных активах составляет более 10% (соблюдается).

К числу основных стратегических задач развития данного предприятия относятся:

— обеспечение оптимальной структуры баланса;

— создание эффективного механизма управления предприятием;

— восстановление платежеспособности предприятия;

— обеспечение его финансовой устойчивости.

Так как собственный капитал ниже заемного, необходимо создать резервы (Резервный капитал) из валовой и чистой прибыли. Это в свою очередь способствует повышению в стоимости имущества доли собственного капитала, увеличению величины источников собственных оборотных средств, что в свою очередь повысить ликвидность баланса.

Однако выручку следует направлять не только на производственные нужды, но и погашение кредитов и займов, чтобы обезопасит предприятие от банкротства (повысит показатели платежеспособности).

Привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные принести предприятию высокий доход, также является одним из резервов финансового оздоровления предприятия.

Большую помощь в выявлении резервов улучшения финансового состояния предприятия может оказать маркетинговый анализ спроса и предложения, рынков сбыта и формирование на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции.

Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет более полного использования мощности предприятия, повышения качества обслуживания, снижения транспортных и коммерческих расходов, а, следовательно, и себестоимости продукции, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и др.

Однако поднять работу на предприятии без финансовых вложений — малоперспективное дело. К тому же, дополнительные средства надо не только найти, но и умело ими распорядиться.

Одна из главных задач директора и кадровиков — подобрать специалистов. В мировой практике в качестве одного из наиболее целесообразных путей привлечения специалистов используется аутсорсинг, т.е. передача стороннему подрядчику бизнес-функций или части бизнес-процесса. Существуют различные формы аутсорсинга: профессиональный, производственно-технологический, финансово-административный, географический. Речь идет об управлении проектами так, чтобы ускорить их выполнение, снизить их стоимость. Именно эта форма применяется корпорациями, находящимися в затруднительном положении. Заключается она в приглашении временной команды руководителей.

Одно и то же сырье, оборудование, материалы принципиально доступны всем конкурентам. Основным фактором формирования конкурентного преимущества предприятия становятся сотрудники. Организационная культура есть тот элемент организации, который позволяет сделать бизнес-идею реализуемой и эффективной, достичь эффективности труда и извлечь выгоду из обладания интеллектуальной собственностью. Инвестиционная привлекательность напрямую зависит от существующей организационной культуры. Следовательно, организационная культура предприятия может оказывать непосредственное влияние на экономические параметры функционирования предприятия и является важнейшим резервом роста экономической эффективности. Изучение измерение организационной культуры приобретает значимость в контексте создания инструментария принятия важнейших управленческих решений как на уровне организации в целом, так и в сфере управления персоналом. Таким образом, нормы, верования, предположения отражаются на поведении и действиях простых людей, а от поведения сотрудников и руководства зависят эффективность принятия и выполнения управленческих решений и общие результаты работы предприятия.

Таким образом, комплекс предложенных мероприятий должен помочь руководству предприятия решить основные стоящие перед ними задачи, выйти из кризисного положения, улучшить финансовое состояние предприятия. Кроме того, мероприятия по работе с персоналом должны способствовать улучшению внутреннего климата на предприятии, а стратегия аутсорсинга — улучшению управления предприятием (вливание в коллектив «свежих» умственных и трудовых сил).

бухгалтерский баланс финансовый отчетность

3. Трансформация бухгалтерской отчетности ООО «Бэско» в соответствии с МСФО

3.1 Структура, содержание и методологические основы составления бухгалтерского баланса в российской и международной практике

Признано, что российские организации, использующие существующую систему бухгалтерского учета, явно проигрывают на международном рынке, так как она ориентирована на предоставление финансовой отчетности для российских налоговых органов. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык официально признанный на международном уровне. Кроме того, компании необходимо трансформировать свою финансовую отчетность и в том случае, если она заинтересована в использовании финансовой информации при внедрении внутренней информационной системы по менеджменту. В большинстве случаев, российские компании выполняют данные задачи путем внедрения систем двойного учета или путем привлечения внешних консалтинговых компаний. Для небольших и средних компаний подобный способ является весьма затруднительным. Руководители не ощущают преимуществ перехода на международную систему финансовой отчетности, их компании испытывают недостаток финансовых ресурсов для привлечения помощи квалифицированных профессиональных консультантов, а бухгалтерия по-прежнему сосредоточена на выполнении строгих требований налоговых органов [67, с. 4].

Трансформация — это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал МСФО. В России форма баланса закреплена законодательно Приказом Минфина №67 от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности». Имеется ряд различий в раскрытии статей баланса, которые приводятся ниже. Ключевые различия в отношении основных средств касаются амортизации. В соответствии с международными стандартами руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств, в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать. Хотя в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» также прописано, что организация сама определяет срок полезного использования основных средств, на практике организации для целей бухгалтерского учета продолжают использовать нормы амортизации, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

В связи с принятием Главы 25 Налогового кодекса многие организации используют классификацию основных средств, установленную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», т.е. предпочтение отдается налоговому учету. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, начисленных за определенный период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация может производиться одним из четырех способов амортизационных начислений:

· линейный способ;

· способ уменьшающегося остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В МСФО 16 «Основные средства» предусмотрено три метода:

· равномерного начисления;

· уменьшаемого остатка;

· метод суммы изделий.

Важное отличие российских и международных стандартов состоит в том, что в российском учете не используется регулярный анализ активов на предмет их обесценения, в то время как МСФО 36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе. Основная задача этого стандарта — обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения, когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. Убыток признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался, — относится в уменьшение резерва переоценки.

В МСФО 36 «Обесценение активов» предусмотрен ряд возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату, используя ряд внешних и внутренних источников информации. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения. В российских правилах не предусмотрено признания такого убытка. В ПБУ 6/01 предусмотрена уценка основных средств по итогам переоценки. При этом сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) или в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Однако российские стандарты не ставят целью регулярный анализ активов на предмет их обесценения и признание убытков в отчетном году.

Определения нематериальных активов согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» в целом соответствуют друг другу, хотя есть и некоторые различия. Первое состоит в том, что согласно ПБУ нематериальные активы должны использоваться в течение длительного времени, т.е. иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО не предусматривает временных критериев для признания нематериальных активов, т.е. предполагает более гибкий подход. Второе отличие состоит в том, что согласно пункту 3 ПБУ для признания нематериальных активов необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

В МСФО 38 «Нематериальные активы» нет требования к наличию юридических прав, т.к. основным критерием является способность контролировать будущие экономические выгоды от использования нематериальных активов, т.к. компания может контролировать эти выгоды иным способом. В результате несоответствия определений существует ряд различий в признании тех или иных объектов нематериальных активов в учете. Например, ПБУ 14/2000 относит к нематериальным активам организационные расходы. В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» организационные расходы не признаются нематериальными активами, т.к. они напрямую не связаны с получением от них экономических выгод. Несмотря на то, что расходы на учреждение организации производятся с целью получения будущих экономических выгод, реальная вероятность их получения на момент создания компании отсутствует, и компания может оказаться, например, убыточной. В российской системе учета активы, создаваемые самой организацией, такие как стоимость собственного созданного программного обеспечения, «ноу-хау», исключительное право на товарный знак могут быть отражены как нематериальные.

Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане и стоимость актива должна быть достоверно определена. Внутренне созданные торговые марки вообще не должны признаваться в составе нематериальных активов, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом. ПБУ 14/2000 относит к нематериальным активам деловую репутацию организации.

МСФО 38 «Нематериальные активы» различает внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя деловая репутация не признается нематериальными активами и вообще не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена. Деловая репутация как актив возникает и отражается в учете лишь при покупке другой компании целиком как имущественного комплекса. В этом случае организация присоединяет все активы и обязательства приобретаемой компании, уплачивая за нее определенную плату. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств и составляет деловую репутацию. Несмотря на то, что МСФО 38 «Нематериальные активы» однозначно требует отражения положительной деловой репутации в качестве амортизируемого актива. При этом деловая репутация показывается отдельной строкой в разделе внеоборотных активов. В отличие от МСФО 38 «Нематериальные активы» ПБУ 14/2000 не разграничивает внутренне созданную и приобретенную деловую репутацию.

Согласно МСФО, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие условия:

· техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;

· компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;

· может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, то его полезность для компании;

· существуют достаточные ресурсы, или их доступность может быть продемонстрирована, для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса;

· затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть надежно оценены.

В российском учете затраты на НИОКР могут капитализироваться как по опытно-конструкторским, так и по научно-исследовательским разработкам в случае наличия положительного результата. Поскольку наличие положительного результата не означает однозначно возможности использования или продажи результатов исследований и разработок, необходимо признать существенное отличие в квалификации данных объектов в российском учете от требований МСФО. Следовательно, при подготовке финансовой отчетности в формате МСФО следует списать те затраты на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы согласно МСФО. В российском законодательстве пока нет никаких четко прописанных процедур по учету объединений компаний и отражению положительной или отрицательной деловой репутации, которая при этом возникает. По ПБУ 14/2000 деловая репутация — это разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. По МСФО 38 «Нематериальные активы» деловая репутация определяется как превышение стоимости покупки приобретаемой компании над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств. Справедливая стоимость по международным стандартам — это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. Справедливая стоимость объектов может существенно отличаться от их балансовой стоимости. Таким образом, разница между справедливой и балансовой стоимостью активов и обязательств приобретаемой организации приводит к разным оценкам величины деловой репутации в российском и международном стандартах. Аналогично основным средствам, в российском учете не предусмотрен регулярный анализ нематериальных активов на предмет возможного обесценения (МСФО 36 «Обесценение активов»). Также перечень раскрываемой информации в отчетности в МСФО шире, чем в российском учете. Таким образом, в отношении нематериальных активов между российскими и международными стандартами есть отличия практически по всем показателям. Возможно, российский национальный стандарт и не должен быть полной копией соответствующего международного. Однако взаимодействие отечественных организаций с иностранными партнерами требует понимания отчетности наших компаний зарубежным пользователем. Нематериальные активы — один из наиболее сложных объектов учета. Их неосязаемость, проблемы с идентификацией и оценкой могут привести к неоднозначным трактовкам отчетности. Можно выделить ряд различий в учете материально-производственных запасов. Учет запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает оценивать материально-производственные запасы по фактической себестоимости. В конце отчетного периода материально-производственные запасы должны переоцениваться: «Материально — производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей». На основании данного определения несколько не понятно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В соответствии с МСФО 2 «Запасы» запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. При этом в соответствии с МСФО возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу. Далее, при поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов.

3.2 Методика трансформации бухгалтерской отчетности ООО «Бэско»

В 1998г. Правительством РФ была принята Программа реформирования бухгалтерского учета, а в июле 2004г. Минфином России одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Данные документы определили в качестве основы для реформирования российской системы учета и отчетности Международные стандарты финансовой отчетности в целях ее приведения в соответствие с современными требованиями.

Несмотря на большое количество работ, посвященных отдельным вопросам реформирования бухгалтерского учета, данное направление в настоящее время можно считать недостаточно разработанным. Существуют работы, посвященные методологии формирования отчетности по международным стандартам на базе данных российского учета. Так, в отдельных научных разработках и методических указаниях, посвященных трансформации финансовой отчетности, содержатся предложения по корректированию отдельных статей отчетности и финансовых показателей. Однако они эпизодичны, не отличаются систематичностью, в них не приводятся мотивированные и обоснованные комментарии предлагаемых корректировок и причины, обосновывающие их необходимость.

Практика показывает, что одной из малопроработанных, но весьма актуальных задач является разработка методологического аппарата трансформации российского бухгалтерского учета и отчетности.

Однако следует отметить, что единой методики трансформации отчётности не существует. По мнению специалистов, отчётность в соответствии с МСФО можно получить 3 путями: методом трансформации отчётности, методом трансляции проводок и методом параллельного учёта.

Первые два метода самые простые, однако, они могут давать погрешность от 10% до 50%. Как правило, в их основе лежит построение специальных трансформационных таблиц по основным участкам учета. Таблицы представляют собой расшифровки бухгалтерской отчетности, подготовленной на основе российских стандартов в том виде, который позволяет автоматически сделать ряд поправок для приведения данных в международный формат.

К недостаткам метода трансформации отчетности, помимо возможных ошибок, следует отнести то, что информацию, подготовленную по МСФО можно получить только в конце периода, причём после завершения основного процесса трансформации приходится вносить «ручные» корректировки.

Поскольку перечень различий между российским учётом и МСФО, связанных с трансформацией бухгалтерской отчётности, остаётся всё ещё значительным, данная проблема требует особого внимания со стороны широко круга бухгалтеров и консультантов. [34].

Прежде чем приступать к выполнению процесса трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо ознакомиться с принятой учетной политикой организации, а так же провести инвентаризацию имущества и обязательств на соответствие МСФО.

В ходе инвентаризации нами не были выявлены существенные расхождения в учете, в связи с чем нами не были произведены корректировочные проводки.

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в бухгалтерском балансе:

-основные средства;

-нематериальные активы;

-финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской

-задолженности; денежные средства и их эквиваленты);

-инвестиции, учтенные по методу участия;

-запасы;

-торговые и другие виды дебиторской задолженности;

-денежные средства и их эквиваленты;

-задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

-налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

-резервы;

-долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

-доля меньшинства;

-выпущенный капитал и резервы.

Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании.

При составлении отчетности в соответствии с МСФО воспользуемся следующим:

1. Бухгалтерский баланс составим по горизонтальной форме.

2. Активы и обязательства классифицируем на долгосрочные и краткосрочные.

3. Данные представлены в валюте Российской Федерации, руб.

Таблица 6 — Трансформация бухгалтерской отчетности ООО «Бэско» в соответствии с МСФО

Актив	2013	Капитал и обязательства	2013
Основные средства	4981	Уставный капитал	10
Итого внеоборотные активы	4981	Нераспределенная прибыль	33972
Запасы	25752	Итого капитал	33982
Дебиторская задолженность	44916	Заемные средства	849
Итого оборотные активы	72897	Итого	849
Итого актив	77878	Заемные средства	15796
		Кредиторская задолженность	27251
		Итого	43047
		Итог пассива	77878

Заключение

В настоящее время наиболее распространенным видом предпринимательской деятельности является оптовая и розничная торговля. По данным Госкомстата, на долю всех видов торговли и услуг приходится около 60% ВВП страны.

Особенности торговли, как специфической отрасли народного хозяйства обуславливают и особенности бухгалтерского учета товарных операций.

Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой и розничной торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации товаров и контроле за их сохранностью.

Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле, как и учет в любой другой отрасли народного хозяйства, должен быть строго регламентирован. Бухгалтерский учет в организациях оптовой и розничной торговли регламентирован на всех уровнях нормативного регулирования (законы, постановления, ПБУ, указания и т.д.). Кроме того, бухгалтерский учет регулируется учетной политикой и другими рабочими документами организации.

Учет товарных операций оформляется как типовыми первичными документами, так и документами, применяющимися только в торговом обороте.

Основными процессами в торговле являются приобретение и реализация оптовых партий товаров.

Инвентаризация на предприятиях торговли — процесс трудоемкий и объемный по времени. Поэтому проведение ее должно быть тщательно подготовлено.

Особенности бухгалтерского учета товарных операций в торговли были рассмотрены на примере ООО «Бэско». ООО «Бэско» занимается розничной торговлей фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами;

Организационная структура достаточно рациональна, функциональна и эффективна. Под единым началом директора работают все отделы организации, выполняющие каждый определенные функции. Это позволяет эффективно осуществлять цели каждого подразделения. В то же время принцип единоначалия позволяет руководителю оперативно и гибко принимать хозяйственные решения.

В силу размеров организации структура учетного аппарата представлена только бухгалтерией, осуществляющей ведение бухгалтерского учета и возглавляемой главным бухгалтером.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (директором) и регламентирует ведение бухгалтерского учета в организации. Проанализировав учетную политику ООО «Бэско», можно сделать вывод, что она обеспечивает полное и своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, рациональное ведение бухгалтерского учета.

Проведя анализ и оценку финансово-хозяйственного состояния предприятия, были сделаны следующие выводы.

Условно отрицательно можно оценить уменьшение валюты баланса на 69 тыс. руб. Это произошло за счет уменьшения стоимости основных средств на 20 тыс. руб., сокращения суммы материальных запасов на 40 тыс. руб., снижения суммы дебиторской задолженности на 15 тыс. руб. Рост наблюдается только по статье «Денежные средства». Положительно анализируемый период характеризует рост прибыли на 40 тыс. руб., снижение суммы задолженности по краткосрочным кредитам и займам на 10 тыс. руб. и суммы кредиторской задолженности предприятия на 99 тыс. руб.

В целом структура актива баланса не претерпела кардинальных изменений, доли статей изменились незначительно. В структуре пассива баланса произошли изменения — доля собственных источников формирования средств предприятия возросла на 3,3%, в то же время уменьшилась доля краткосрочных заемных средств на 4,0%.

На основании проведенного анализа финансового состояния предприятия можно сделать вывод, что необходимо разработать комплекс мероприятий по стабилизации финансового состояния предприятия.

К числу основных стратегических задач развития данного предприятия относятся:

— обеспечение оптимальной структуры баланса;

— создание эффективного механизма управления предприятием;

— восстановление платежеспособности предприятия;

— обеспечение его финансовой устойчивости.

Итак, во-первых, так как собственный капитал ниже заемного, необходимо создать резервы из чистой прибыли, что в свою очередь будет способствовать повышению в стоимости имущества доли собственного капитала, увеличению величины источников собственных оборотных средств, что в свою очередь повысить ликвидность баланса. Кроме того, выручку следует направлять на своевременное погашение кредитов и займов, чтобы обезопасит предприятие от банкротства (повысит показатели платежеспособности).

Во-вторых, необходимо провести маркетинговый анализ спроса и предложения, рынков сбыта и формирование на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции.

В-третьих, поиск и анализ внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет повышения качества обслуживания, снижения транспортных и коммерческих расходов, а, следовательно, и себестоимости продукции, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и др.

В-четвертых, подбор специалистов. Одно и то же сырье, оборудование, материалы принципиально доступны всем конкурентам. Основным фактором формирования конкурентного преимущества предприятия становятся сотрудники.

Комплекс предложенных мероприятий должен помочь руководству предприятия решить основные стоящие перед ними задачи, выйти из кризисного положения, улучшить финансовое состояние предприятия.

Список используемой литературы

Нормативно правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая (от 30.11.1994 №51 ФЗ // «Российская газета» №238-239 08.12.1994.

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998г.№146-ФЗ.: принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.//Российская газета. — 1998 — 06.08 — №148-149

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 03.12.2011 г.).: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. // Парламентская газета. — 2000 — 10.08 — N 151-152.

4..Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н) // Финансовые и бухгалтерские консультации (электронный журнал). — 2011 — 14.06 — №6.

5.Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ №373-П от 12.10.2011 г., утверждено Центральным банком Российской Федерации // Вестнике Банка России — 2011- 30.11 — N 66.

6.Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 №383-П (ред. от 15.07.2013 N 3025-У.) // Вестник Банка России — 2012 — 28.06 — №34.

Научная и учебная литература

7. Алешин В.А., Зотова А. И. Финансы: учебник — Ростов н/Д: Феникс, 2009. — 346 с.

8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. — 3-е изд. — М.: Дело и сервис, 2008. — 464 с.

9. Андреев В.Д. «Практический аудит». Справочное пособие — Москва, «Экономика», 2009, 328 с.

10. Аудит: учебник для вузов, под ред. Проф. В.И. Подольского. — 3-е изд. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012, 352 с.

11. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: учебник — Ростов н/Д: Феникс, 2013 г. — 510 с.

12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.- М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009 г.- 476 с.

13. Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь 2-е издание М. Бухгалтерский учет, 2010, 368 с.

14. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА — М, 2010. — 215с. — (Серия «Высшая образование»).

15. Вещунова Л.Н., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. — 2-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 560 с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. — М.: Проспект, 2011.- 504с.

17. Крюков А. В. Бухгалтерский учет с нуля. — М.: Эксмо, 2010.- 368 с.

18. Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. — М.: Инфра -М, 2008. — 318 с.

19. Касьянова Г.Ю. Учет 2012: бухгалтерский и налоговый. — М.: АБАК, 2012. — 856 с.

20. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово — экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2011. — 789 с.

21. Романова Л. Е. Анализ хозяйственной деятельности: Краткий курс лекций. — М.: Юрайт — Издат, 2009. — 258 с.

22. Титов В.И. Экономика предприятия: Учебник. — М.: Эксмо, 2008. — 416 с.

23. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие — М: Омега-Л, 2008, 824 с

24. Фисенко А. И. Финансово-экономические расчеты на предприятиях и в организациях. Сборник задач и упражнений. Учеб. пособие. — Владивосток: Мор. гос. университет, 2009 — 158 с.

Электронно-правовые системы и Интернет ресурсы

25. Справочно-правовая система «Главбух»: http://www.1gl.ru/ (дата обращения 25.08.2013).

Приложение

Корреспонденция счетов по операциям поступления и реализации товаров в оптовой торговле

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в оптовой торговле

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	На сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости	41.1	60
2	На сумму НДС по поступившим товарам	19	60
3	На сумму поступившей от поставщиков тары	41.3	60
4	На сумму транспортных расходов, оплаченных за счет покупателя	44	60
5	На сумму претензий предъявленных поставщику	76.2	60
6	На сумму НДС, относящегося к предъявленной претензии	76.2	19
7	На сумму недостачи товаров по покупной стоимости	94	60
8	На сумму НДС по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товарам	94	19
9	Списание недостачи товаров за счет материально ответственного лица	73.2	98.4
10	Списание недостачи товаров на виновных по покупной стоимости	73.2	94
11	Списание недостачи товаров за счет оптовой организации с учетом НДС	91	94
12	Поступление товаров от подотчетных лиц	41.1	71
13	Поступление товаров в счет взноса в уставный капитал	41.1	75
14	Поступление товаров от структурных подразделений	41.1	79
15	Поступление товаров от материально ответственных лиц	41.1	41.1
16	Поступление товаров в счет займов	41.1	66,67
17	На сумму оприходованных излишков на складе	41.1	91
18	Оплачено за товар с расчетного счета	60	51
19	Оплачено наличными из кассы	60	50
20	Оплачено чеком	60	55
21	При зачете товарообменном	60	62,76
22	Оплачено за счет кредита банка	60	66,67
23	Погашена задолженность структурным подразделением	60	79
24	Зачтен НДС	68	19

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в оптовой торговле

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Реализация со склада
I. реализация по отгрузке
1	Отгружены товары покупателям по продажной стоимости	62	90.1
2	Отгружена тара под товаром	62	41.3
3	Списаны реализованные товары по покупной стоимости	90.2	41.1
4	Начислен НДС на реализованные товары	90.3	68
5	Транспортные расходы отнесены за счет покупателя	62	76
6	Оплачены транспортные расходы с расчетного счета	76	51
7	Перечислен аванс от поставщика	50,51,52	62
8	Начислен НДС, относящийся к сумме полученного аванса	62	68
II. реализация по оплате
9	Отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС	62	90.1
10	Списаны реализованные товары по покупной стоимости	90.2	41.1
11	Начислен НДС по реализованным и оплаченным товарам	90.3	68
12	Отражен НДС по реализованным, но не оплаченным товарам	90.3	76
13	Оплачены покупателем ранее отгруженные товары	50,51,52	62
14	Отражен НДС по ранее реализованным товарам, оплаченным в данном периоде	76	68
15	Перечислен бюджету с расчетного счета НДС	68	51
Реализация транзитом
16	Отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС	62	90.1
17	Отражена задолженность поставщику: — товаров на покупную стоимость — тары, отнесенной на увеличение суммы долга покупателей — начислен НДС по проданным товарам	90.2 62 90.3	60 60 68
18	Удовлетворена претензия покупателей: — уменьшена задолженность покупателей — увеличено количество товаров на складах — уменьшен начисленный НДС — списывается сумма недостающих товаров, если на складе не обнаружены излишки	62 90.2 90.3 94	90.1 41.1 68 41.1
19	Списаны расходы по реализации	90.2	44
20	Поступила на расчетный счет выручка от покупателей	51,52	62
21	Определен финансовый результат (прибыль)	90.9	99
22	Определен финансовый результат (убыток)	99	90.9

Размещено на