Пример курсовой работы по налогам: Практические навыки расчета основных видов налога, уплачиваемых физическими лицами.

Содержание

Введение

Глава 1. Характеристика доходов и имущества физического лица

Глава 2. Определение налога на доходы физических лиц

Глава 3. Расчет налога на имущество физического лица

Глава 4. Расчет транспортного налога

Глава 5. Определение земельного налога

Глава 6. Расчет государственной пошлины

Глава 7. Анализ налоговой нагрузки и пути ее снижения

Заключение

Список используемой литературы

Выдержка из текста работы

1. Организационная характеристика налоговой инспекции по Индустриальному району г.Ижевска…………………………………………………………….. 5

1.1. Структура управления ГНИ…………………………………………………………………………………….. 5

1.2. Характеристика персонала и особенности оплаты труда…………………………………….. 8

1.3. Функции отдельных подразделений и их отделов………………………………………………… 15

2. Развитие имущественного налогообложения в России и за рубежом 19

2.1. История развития имущественных налогов………………………………………………………… 19

2.2. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и  дарения……………… 25

2.3. Основные задачи в области имущественного налогообложения  физических лиц и пути их решения……………………………………………………………………………………………………………………….. 32

3. Анализ взимания имущественных налогов на примере ГНИ………… 43

3.1. Анализ поступления имущественных налогов в бюджет и их  динамика…………… 43

3.3. Совершенствование механизма расчета имущественных налогов……………………. 48

3.4. Возможность использования зарубежного опыта по взиманию  имущественных налогов       62

3.5. Роль имущественных налогов в формировании доходов местных бюджетов…….. 69

Заключение……………………………………………………………………………………………………………… 83

Список литературы………………………………………………………………………………………………. 85

Введение

Одна из самых острых проблем экономики России — нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование — система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. Поэтому в данной работе мы бы хотели рассмотреть действующие налоги с физических лиц.

Проблемы имущественного налогообложения физических лиц до настоящего времени в специальной литературе рассматривались редко и фрагментарно. Существует несколько причин, по которым эта отрасль долго оставалась на периферии интересов специалистов по налоговому праву. Во-первых, действующим законодательством, регламентирующим налогообложение доходов физических лиц, был предусмотрен такой уровень налоговых льгот, при котором подавляющее большинство сделок между физическими лицами не порождало налоговых обязательств. Во-вторых, многие граждане, заключавшие сделки, связанные с объектами жилья в России, соглашались на неполное отражение в регистрируемых договорах реальных сумм. В-третьих, контроль государственных органов за доходами физических лиц не был действенным и эффективным. В-четвертых, отсутствовала единая система государственной регистрации, что практически исключало возможность систематизации и обработки информации. В-пятых, сами системы налогообложения доходов, имущества, сделок постоянно подвер­гались реформированию, что, с одной стороны, затрудняло анализ норм действующего налогового законодательства, а с другой стороны, неизбежно порождало противоречия между этими актами и создавало возможности как по легальному избежанию возникновения налоговых обязательств, так и нелегальному уходу от уплаты налогов.

На рубеже третьего тысячелетия ситуация существенно измени­лась. Налоговые правила и льготы в сфере налогообложения физических лиц существенно сократились в реальном объеме в результате инфляционных процессов и роста курса доллара. За последние годы повысился уровень работы налоговых органов, в том числе и в области контроля над доходами физических лиц. Кроме того, государство приступило к осуществлению мероприятий по специальному контролю за соответствием расходов физических лиц фактически полученным и декларированным доходам. Создана единая система государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Методики налогообложения, законодательные акты, инструктивные материалы в России постоянно совершенствуются, что позволяет сокращать количество вносимых в них изменений и дополнений, а также разъяснений налоговых органов.

Все изложенные факты обусловили актуальность темы данной работы и возможность ее написания.

Объектом рассмотрения и исследования в данной работе выступает совокупность обязательств физических лиц по уплате имущественных налогов.

Мы попытаемся обобщить и систематизировать информацию о налогообложении имущества физических лиц; разъяснить и прокомментировать нормы актов налогового законодательства; выявить отдельные противоречия актов законодательства и инструктивных документов в данной сфере; выработать практические рекомендации по разрешению проблем налогоплательщиков — физических лиц.

Материалом для данной работы послужили действующие акты гражданского и налогового законодательств Российской Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и глав субъектов РФ, инструк­ции Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам (Государственной налоговой службы РФ), письма, разъясне­ния, методологические указания налоговых и иных государственных органов. При написании данной работы были использованы также публикации в специальной литературе и периодических изданиях.

Данная работа имеет практическую направленность. Особое внимание уделено таким вопросам, как определение объекта обложения, исчисление, порядок и сроки уплаты налогов, возможности и порядок применения налоговых льгот, ответственность налогоплательщика.

Обобщение и систематизация информации о налогообложении физических лиц, анализ отдельных проблем и противоречий действующего налогового законодательства, несомненно, представляют большой интерес.

В мировой практике налогообложение населения играет если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов.

В работе мы рассмотрим лишь основные моменты взимания налогов с населения, так как это тема неисчерпаема и до настоящего времени многие методологические аспекты налогообложения трактуются учеными и практиками неоднозначно. Дискуссионный характер теоретико-практических положений о налогах отражает не только трудности становления в России адекватной рынку практики налогообложения. Он свидетельствует о разработке новых научных подходов к решению проблем методологии налогов.

1. Организационная характеристика налоговой инспекции по Индустриальному району г.Ижевска

1.1. Структура управления ИМНС и направления ее деятельности

Государственная налоговая служба России (Госналогслужба, ГНС РФ, а теперь Министерство по налогам и сборам) начала создаваться с принятием основополагающих законов. Постановление Совета Министров СССР от 24.01.90г. N 76 «О Государственной налоговой службе СССР» и Закон СССР от 21.05.90г. «О правах, обязанностях и ответственности Государственных налоговых инспекций» определили правовой статус и заложили основы функционирования ГНС в тот период. В июне 1990 года была создана Государственная налоговая инспекция по Индустриальному району г. Ижевска.

В 1991 году, в целях повышения роли и укрепления Государственной налоговой службы Российской Федерации, обеспечения независимости ее деятельности, сохранения и развития кадрового потенциала издается ряд нормативных документов, регулирующих основные моменты деятельности ГНС России и по сей день. Прежде всего, это: Закон РФ N 943-1 от 21.03.91 г. «О государственной налоговой службе РСФСР» (в редакции Законов РФ), Закон РФ N 2118-1 от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в РФ» и Указ Президента РФ N 340 от 31.12.91г. «О Государственной налоговой службе РФ».

Органы Министерства по налогам и сборам Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства. Министерство по налогам и сборам Российской Федерации, входящее в систему центральных органов государственного управления Российской Федерации, подчиняется Президенту Российской Федерации и Правительству Российской Федерации.

Главной целью Министерства по налогам и сборам Российской Федерации является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и республик в ее составе, органами государственной власти краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов, городов, районов в городах в пределах их компетенции.

Инспекция Министерства по налогам и сборам по Индустриальному району является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, текущий счет в банке и печать. ИМНС при выполнении возложенных на нее функций подчиняется вышестоящим Государственным ИМНС (города, УР, РФ). ИМНС в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ и УР, Законом РФ от 21.03.91 г. «О Государственной налоговой службе в РФ», Указами Президента РФ, постановлениями правительства РФ и УР, постановлениями и решениями органов государственной власти города по налоговым вопросам в пределах предоставленных ей прав.

ИМНС взаимодействует с соответствующими органами государственной власти и управления в процессе государственной регистрации предприятий и контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения.

Главной задачей ИМНС по Индустриальному району является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей.

Инспекция министерства по налогам и сборам имеет право:

— производить на предприятиях, в учреждениях и организациях (в дальнейшем именуются «предприятия»), основанных на любых формах собственности, проверки всех документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну;

— контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, связанной с извлечением дохода и уплатой налогов;

— получать от предприятий, а также от граждан с их согласия справки, документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью;

— обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов, либо связанные с содержанием объектов налогообложения складские, торговые и иные помещения предприятий и граждан;

— требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий и граждан устранения выявленных нарушений;

— приостанавливать операции предприятий и граждан по расчетным и другим счетам в банках с случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам всех необходимых документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

— изымать у предприятий документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения;

— применять к предприятиям и гражданам финансовые санкции, предусмотренные Законом «О Государственной налоговой службе в РФ»

— взыскивать в бюджет недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также суммы штрафов и иных санкций с предприятий в бесспорном порядке, а с граждан – в судебном;

— возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью;

— предъявлять в необходимых случаях в суд и арбитражный суд иски;

— налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, а также граждан, виновных в нарушении налогового законодательства;

— составлять, анализировать и представлять вышестоящим государственным налоговым органам установленную отчетность;

— вести в установленном порядке делопроизводство.

ИМНС несет ответственность за полный своевременный учет всех налогоплательщиков-предприятий, учреждений, организаций, основанных на любых формах собственности, и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей по мере возникновения необходимости.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговой инспекции своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Жалобы предприятий на действия должностных лиц налоговой инспекции рассматриваются, и решения по ним принимаются не позднее одного месяца со дня поступления жалобы.

Порядок обеспечения налоговой инспекции служебными помещениями, транспортом, вычислительной техникой, другими материально-техническими средствами, а работников жильем, дошкольными и школьными учреждениями устанавливаются Правительством РФ и Удмуртской Республики.

Все работники налоговой инспекции пользуются гарантиями правовой и социальной защиты, приведенными в приложении N 2 к Указу Президента РФ от 31.12.91г. N 340. Для руководящих работников и специалистов налоговой инспекции присваиваются классные чины в соответствии с Положением о классных чинах, приведенным в приложении N 3 к Указу Президента РФ от 31.12.91г. N 340.

Начальник ИМНС по Индустриальному району назначается начальником ИМНС по УР.

Структура и штатное расписание инспекции утверждаются начальником инспекции в пределах установленного фонда оплаты труда.

ИМНС по Индустриальному району состоит из следующих отделов и служб:

— администрация;

— отдел учета, отчетности и принудительного взыскания недоимки;

— общий отдел;

— отдел информатизации;

— отдел налогообложения физических лиц;

— отдел документальных проверок юридических лиц;

— отдел камеральных проверок;

— оперативный отдел (бывший отдел подоходного налога, социальных внебюджетных фондов и контроля за применением ККМ и оборотом и реализацией виноводочных изделий);

— отдел учета налогоплательщиков;

— отдел кадрово-правовой работы;

— бухгалтерия;

— хозяйственная служба;

— профсоюзный комитет.

1.2. Характеристика персонала и особенности оплаты труда

На сегодняшний день численность работающих в налоговых органах превышает 160 тыс. человек. Анализ структуры работников ГНС свидетельствует о том, что сформировалась отдельная самостоятельная отрасль, требующая особого подхода к подбору, профессиональной подготовке и переподготовке кадров.

В ИМНС РФ по Индустриальному району г.Ижевска УР на 01.10.2003 г. общая численность работников составляет 120 человек. В налоговой инспекции женщины составляют основную часть сотрудников (85,25%). По возрастному критерию большую часть составляют сотрудники в возрасте от 30 до 50 лет (69,36%). Одну треть составляют молодые сотрудники в возрасте до 30 лет. Стаж работы в налоговых, финансовых органах: почти половина сотрудников имеют стаж от 5 до 10 лет (46,7%). Высшее образование имеют 61,29%, в том числе экономическое 45%. В настоящее время учатся в различных высших учебных заведениях 30 человек, в том числе на Кафедре «Налоги и налогообложение» УдГУ – 27 человек. В зависимости от занимаемых должностей наибольший удельный вес занимают старшие госналогинспекторы (30,65%), затем главные и ведущие госналогинспекторы. Таким образом, большинство сотрудников ИМНС РФ по Индустриальному району г.Ижевска УР опытные, высококвалифицированные специалисты, имеющие стаж работы в налоговых и финансовых органах от 5 до 10 лет, имеющие высшее образование.

В виду перевода на государственную службу, требованиям госслужащего не отвечают более половины сотрудников налоговых инспекций УР. Для выполнения требований Закона о Государственной службе и обеспечения ИМНС высококвалифицированными кадрами в содружестве с УдГУ была создана новая кафедра «Налоги и налогообложение». В настоящее время учатся более 300 человек в УдГУ, во всех высших учебных заведениях более 500.

Основные направления в кадровой работе при проведении реорганизации ИМНС сосредотачиваются на подборе, расстановке, воспитании и подготовке кадров, способных осуществлять строгий контроль за соблюдением налогового законодательства. Однако из-за низкого уровня оплаты труда происходит отток специалистов.

Состав и структура управления Министерством по налогам и сборам в Российской Федерации (МНС РФ), строится применительно к административно-территориальному делению. Представляет собой единую, централизованную, построенную по принципу многоуровневой иерархической организации систему и состоит из трех звеньев: республиканского, областного и районного уровней.

Каждый уровень имеет свои функции и специфику. Субъектом управления системой налогообложения в России является Министерство по налогам и сборам РФ. Оно состоит из подразделений, осуществляющих методологическое руководство и контроль за налогообложением по видам (отраслям) налогов.

Рис.1.  Общая схема структуры управления МНС РФ применительно к ИМНС  по Индустриальному району г. Ижевска.

 

Рис.2. Структура Инспекции Министерства по налогам и сборам по Индустриальному району г. Ижевска

В своей деятельности отделы ИМНС руководствуются Конституцией РФ и Конституцией Удмуртской Республики, законом РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР», положением «О Государственной налоговой службе РФ», Указом Президента РФ «О государственной налоговой службе РСФСР», законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации и Удмуртской Республики по налоговым вопросам, нормативными и методическими актами Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, решениями ее коллегии, приказами ИМНС по Удмуртской Республике, ГНИ по городу Ижевску, решениями ее коллегии, положениями об отделах, Налоговым Кодексом РФ и указаниями начальника инспекции, а также нормативными актами других законодательных органов Российской Федерации и Удмуртской Республики.

Работа отделов осуществляется во взаимодействии друг с другом на основе планов, утверждаемых руководителем инспекции по предложению начальников отделов. Фонды оплаты труда, структуры и штаты отделов, должностные инструкции сотрудников отделов утверждаются в установленном порядке руководителем налоговой инспекции по предложению начальников отделов.

Отделы создаются на основании приказа начальника ИМНС по Индустриальному району и могут быть ликвидированы или реорганизованы только на основании приказа руководителя инспекции.

Возглавляют отделы начальники, которые непосредственно организуют их работу и несут персональную ответственность за своевременное и качественное осуществление возложенных на отделы функций. Начальники отделов назначаются на должности и освобождаются от занимаемых должностей приказом руководителя налоговой инспекции. Начальники отделов находятся в непосредственном подчинении начальника налоговой инспекции и его заместителей. Организуют работу отделов по планам, согласованным с начальником налоговой инспекции, распределяют обязанности между сотрудниками отделов, утверждают их планы работы, требуют неукоснительного их соблюдения, вносят в установленном порядке представления о присвоении специальных званий сотрудникам отделов, предложения о поощрении или наложении дисциплинарного взыскания в отношении работников, допустивших нарушения трудового и налогового законодательства. Представляют отдел в государственных органах, предприятиях, учреждениях и организациях. Оставляют за собой право вносить изменения в Положения об отделах и в Должностные инструкционные карточки сотрудников отделов.

Сотрудники отделов являются должностными лицами налоговых органов РФ, на них распространяются все права и обязанности, предусмотренные законодательством. Отделы комплектуются из числа специалистов, имеющих высшее специальное образование. Назначение на должность и увольнение от занимаемой должности специалистов отдела производится руководителем налоговой инспекции по представлению начальника отдела. Все сотрудники отдела подчинены начальнику отдела.

Таблица 1

Штатное расписание Государственной налоговой инспекции по Индустриальному району города Ижевска на 01.01.2004 г.

N п/п	Должность	Количество	Предполагаемый должностной оклад	Установленный должностной оклад	Месячный фонд оплаты труда
1	2	3	4	5	6
1	Начальник инспекции	1	2400-2600	2400	2400
2	Заместитель начальника инспекции	2	2200	2200	2200
3	Главный бухгалтер	1	1800-2003	1800	1800
4	Бухгалтер	1	1600-1800	1600	1600
5	Кассир	1	1200-1300	1200	1200
6	Юрист	2	1600-1800	1700	3400
7	Завхоз	1	1100-1200	1150	1150
8	Заведующая канцелярией	1	1200-1300	1250	1250
9	Старший инспектор по кадрам	1	1300-1400	1300	1300
10	Машинистка I категории	2	950-1000	950	1900
11	Водитель	2	1100-1150	1100	2200
12	Сторож	6	800	800	4800

Продолжение табл. 1

1	2	3	4	5	6
13	Уборщица	3	700	700	2100
14	Рабочий по обслуживанию здания	2	800	800	1600
15	Начальник отдела	3	1500-1600	1500	4500
16	Главный налоговый инспектор	9	1400-1500	1500	13500
17	Старший налоговый инспектор	29	1300-1400	1400	40600
18	Налоговый инспектор	52	1200-1300	1250	65000
19	Ведущий специалист	9	1300-1400	1400	12600
20	Специалист I категории	3	1200-1300	1250	3750
21	Специалист II категории	1	1100-1200	1200	1200
22	Архивариус	1	1000-1100
23	Делопроизводитель	2	900-1000	950	1900
24	Главный специалист	1	1400-1500	1400	1400
25	Заведующий сектором	1	1500-1700	1600	1600

                                

В ИМНС по Индустриальному району г. Ижевска, выплаты заработной платы, обычно производятся два раза в месяц 1 и 15 — го числа месяца. 15-го числа производится расчет с работником по суммам начисленным авансом, а 1-го числа месяца следующего за отчетным, соответственно окончательный расчет. Задержки с выплатой зарплаты, явление достаточно редкое. Можно сказать, что по сравнению с другими бюджетными организациями, состояние оплаты труда в ИМНС по Индустриальному району г. Ижевска, удовлетворительное.

Уровень укомплектованности кадрами в налоговых органах республики составил 96%.

За 2002 год уволилось 8 работников (8 % от общего числа работающих), в том числе руководитель и 7 специалистов. Принято на работу 10 человек: 1 руководитель и 9 специалистов.

Среди специалистов, работающих в ИМНС 48% имеют высшее образование, 51% — среднее — специальное. Следует отметить, что ИМНС работают над улучшением качественного состава специалистов. В настоящее время 18 специалистов обучаются без отрыва от производства в высших учебных заведениях, 5 – в средних специальных учебных заведениях. Кроме того, в течение года принимались меры по повышению квалификации работающих, всего обучено на курсах и семинарах 20 специалистов, в том числе 8 человек прошли обучение непосредственно в ИМНС по Удмуртской Республике.

При стабильной в целом ситуации с укомплектованностью кадрами налоговых органов, их текучесть продолжает оставаться высокой.

Основной причиной текучести кадров в налоговых органах по-прежнему остаются относительно низкий уровень заработной платы при высоком уровне предъявляемых квалификационных требований и интенсивности труда. Имеют место случаи ухода из налоговых органов специалистов с высокой квалификацией на более высоко оплачиваемую работу, в том числе и с выездом в страны дальнего зарубежья.

Среди причин текучести кадров следует отметить специфику работы в налоговых органах и увеличение числа противоправных действий в отношении работников налоговых органов.

На не полную укомплектованность кадрами значительное влияние оказывает недостаточность в ряде госналогинспекций занимаемых площадей.

1.3. Взаимодействие инспекции с другими государственными органами

Каждый отдел (служба) и работник инспекции выполняет присущие им функции, в соответствии с Положением об отделе и должностными инструкциями, утвержденными начальником налоговой инспекции.

Оказание материальной помощи и премирование работников налоговой инспекции производится исходя из заработной платы по должностным окладам с учетом соответствующих доплат за классные чины.

Конкретные размеры премии работникам и начальникам отделов налоговой инспекции определяются в соответствии с их личным вкладом в общие результаты работы.

Руководитель инспекции может устанавливать работникам надбавки за высокие достижения в труде или за выполнение особо важной работы за счет и в пределах экономии фонда заработной платы. Эти надбавки отменяются или уменьшаются при несвоевременном выполнении заданий, ухудшении качества работы, а также нарушении трудовой дисциплины.

Экономия ассигнований по фонду заработной платы (оплата труда) остается в распоряжении инспекции и используется в текущем году и последующих годах на улучшение социально-бытовых условий работников инспекции.

Взаимодействие налоговой службы с другими государственными органами в современных условиях имеет большое значение. Наряду с Министерством по налогам и сборам экономическую безопасность Российского государства в пределах своей компетенции обеспечивают Министерство Внутренних дел, Управление Департамента налоговой полиции РФ (УДНП РФ), другие министерства и ведомства.

Деятельность каждого органа, принадлежащего к тому или иному министерству или ведомству, носит самостоятельный характер. Однако сложность и многогранность задач, возложенных на контролирующие и правоохранительные органы,  в ряде случаев требует их взаимодействия. Целью взаимодействия является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, обеспечение принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам и исполнительным документам, решение задач по выявлению, предупреждению, пресечению налоговых преступлений и правонарушений и др.

Задачей взаимодействия является соблюдение законодательства о налогах и сборах, повышение эффективности организации контрольной работы, организации исполнительного производства по взиманию задолженности. Организация взимания осуществляется в соответствии с утвержденными соглашениями, определяющими общие условия взаимодействия и координации деятельности территориальных органов министерства РФ по налогам и сборам и соответствующими контролирующими органами. Наиболее общими, распространенными формами сотрудничества являются: обмен необходимой информацией; совместное планирование, разработка и осуществление мероприятий и т.п.

Правовую базу сотрудничества составляют законы РФ, Указы Президента России, совместные приказы руководителей ведомств, соглашения о сотрудничестве. В качестве примера, определяющего основы такого взаимодействия можно привести Закон РФ N 943-1 от 21.03.91г. «О Государственной налоговой службе РФ» (ст.4, 5) — органы ГНС осуществляют деятельность во взаимодействии с органами государственной власти и управления административно — территориальных и национально — государственных образований»; сотрудники органов МВД обязаны оказывать практическую помощь работникам ИМНС при исполнении служебных обязанностей.

Особое значение имеет тесное взаимодействие налоговой службы с налоговой полицией. Вообще, УДНП РФ — входит в систему налоговых органов страны наряду с МНС РФ, но действует на основании Закона РФ от 24.06.93г. N 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции РФ» и является правоохранительной структурой. Важнейшим направлением взаимодействия с налоговой полицией являются совместные проверки юридических и физических лиц на предмет соблюдения ими налогового законодательства, а так же взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в том числе обращаемым на имущество юридических лиц в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках. В соответствии с законом налоговая полиция обеспечивает охрану объектов налоговых служб, личную безопасность сотрудников при наличии информации об угрозе их жизни и здоровью, защиту при исполнении служебных обязанностей. Налоговая полиция содействует ИМНС в изучении кандидатур на работу и пресечении коррупции.

Взаимодействие госналогслужбы с другими государственными и контролирующими органами является важным условием надлежащего выполнения возложенных на нее задач. Конкретные направления, порядок и формы сотрудничества с каждым из них определяются исходя из задач и компетенции того или иного органа.

Таким образом, проанализировав существующую структуру, необходимо отметить существенный недостаток. На мой взгляд, существующая структура системы управления в ИМНС по Индустриальному району, в данный момент имеет существенный недостаток, а заключается он в отсутствии консультационного отдела (пункта). Сейчас достаточно сложно получить консультацию в данной ИМНС, как, впрочем и в большинстве других налоговых инспекций. Это усугубляется тем, что законодательно, даже на уровне инструкций по линии МНС РФ, нет ответственности за представление неточной консультации или непредставление ее вообще. Скорее всего, рядовому налогоплательщику при обращении за разъяснениями связанными с практическим применением налогового законодательства по возникшим вопросам, (в связи с высокой загруженностью работой, а это соответствует действительности, так, в периоды отчетности, например, декларирования доходов граждан, налоговая инспекция работает полный световой день, включая выходные) инспектор ответит, что МНС — орган фискальный, т.е. контролирующий и не обязана давать консультации.

А между тем, в обществе низкий уровень правовой культуры, знаний существующего законодательства в том числе и налогового — зачастую нуждающегося в толковании и разъяснении. Вот и учатся налогоплательщики на собственных ошибках, за которые приходится расплачиваться конкретными деньгами из своего кармана. Очевидный факт, что налоги — взимаемые с «согласия» людей, не так сильно ослабляют их «дух», а значит могут быть одинаковы для «кошелька» но не одинаково их воздействие на «сердца» людей. Безусловно, налог никогда не будет приятен, и необходим действенный аппарат принуждения и контроля за его уплатой. Но нужно формировать в обществе качественно новое отношение к налогам, гражданин должен осознавать необходимость добросовестной уплаты налогов. А этому будет способствовать не только и не столько социальная реклама в СМИ, на уровне — «Заплати налоги…», сколько проведение активной разъяснительной и консультационной работы с налогоплательщиками в районных ИМНС.

Закономерный вопрос — существуют консультационные, аудиторские фирмы, в конце концов все действующее законодательство публикуется, есть соответствующая литература, периодические и справочные издания. Но думается, что возведение в ранг государственной политики проведение консультационной и разъяснительной работы на уровне районных ИМНС, (т.е. получение налогоплательщиком необходимой, достоверной и оперативной информации непосредственно у ее источника), даст ощутимо больший результат.

В данный момент консультационная работа проводится, но зачастую на инициативных, добровольных началах. Готовятся и передаются в ИМНС по г. Ижевску и ИМНС по УР материалы для размещения в СМИ. Сотрудники ИМНС принимали также участие в семинарах и встречах организуемых учебными заведениями города по проблемам совершенствования налогового законодательства и изменений произошедших в действующем законодательстве. Новые нормативные документы, как правило в форме упрощенного изложения, размещались на стендах инспекции. Отмечены частые обращения с просьбой о помощи текстами конкретных нормативных документов. Остро ощущается необходимость в проведении индивидуальных занятий по отдельным вопросам налогообложения, так или иначе их приходится проводить. Готовились, размещались на стендах и передавались в общий отдел материалы для копирования по заявкам сотрудников инспекции, есть многочисленные просьбы подобного рода и от хозяйствующих субъектов, к сожалению, их удовлетворить ИМНС в данный момент не в силах.

2. Развитие имущественного налогообложения в России и за рубежом

2.1. История развития имущественных налогов

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги — основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 — 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 — 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.

Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано: «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело — добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима платили как государственные, так и местные налоги. В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима взимались постоянно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в том числе и налоговая реформа , были одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты)

Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдъем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате , взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» — для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.

Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине 17 в. была установлена единая пошлина для торговых людей — 10 денег с рубля оборота.

Хотя политическое объединение русских земель относится к концу 15 в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в 15-17 вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет (выяснилось, что в 1680 г. 53,3% государственных доходов — за счет косвенных налогов). Надо отметить, что неупорядоченность финансовой системы в то время была характерна и для других стран.

Современное государство раннего периода новой истории появилось в 16-17 вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал. как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это приводило — понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так, Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические» писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа.».

Отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).

Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

В последней трети 18 в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения. В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.) В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными (где основная роль — отчисления от казенной питейной продажи)

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит. В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения:

1) Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2) Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.

3) Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4) Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

В России в конце 19 в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения. Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.) , потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г.

Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

В течении 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.

Важную роль в налоговой системе играл подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.

2.2. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и
дарения

В настоящее время в налоговой системе страны после длительного перерыва восстановлен налог с наследств, которым с 1 января 1992 года облагается имущество, переходящее гражданам в порядке наследования или дарения. Взимание этого налога отражает изменение экономических условий жизни граждан и в определенной мере — линию его поведения. Забота о последующих поколениях, наследующих не только накопленное имущество, но и среду обитания, становится одним из важнейших жизненных принципов трудовой деятельности человека. Этот налог является федеральным и регулируется Законом РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

Плательщиками налога в соответствии с указанным Законом являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Объектами налогообложения в соответствии с Законом являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищностроительных, гаражностроительных и дачностроительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляется по следующим ставкам:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

—   наследникам первой очереди 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

—   наследникам второй очереди 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

—   другим наследникам 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

—   наследникам первой очереди 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

—   наследникам второй очереди 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

—   другим наследникам 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

—   наследникам первой очереди 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

—   наследникам второй очереди 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

—   другим наследникам 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, исчисляется по следующим ставкам:

а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

—   детям, родителям 3 процента от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

—   другим физическим лицам 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

—   детям, родителям 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 7 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

—   другим физическим лицам 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

—   детям, родителям 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

—   другим физическим лицам 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

—   детям, родителям 176,1-кратного установленного законом размера ми минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной ной оплаты труда;

От налогообложения в соответствии с Законом освобождается:

—   имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;

—   жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);

—   имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

—   жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;

—   транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.

Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия.

Оценка другого имущества производится экспертами.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 5-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договора) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с частью третьей пункта 5 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года «О налогах на имущество физических лиц».

В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом.

Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года.

Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Рис. 3. Льготы по налогу на дарственное и наследуемое имущество

Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.

В поправках правительства к Налоговому кодексу затронута довольно неожиданная тема — о налоговых долгах умерших, без выплаты которых невозможно получить наследство. Однако в этом нет ничего нового. Такая норма существует и сейчас — в статье 44 Налогового кодекса. Там указано, что обязанность человека быть налогоплательщиком прекращается с его смертью. Однако там же говорится, что задолженность по уплате некоторых налогов должна быть погашена, но только в пределах стоимости наследства.

В нашей стране данное правило установлено только в отношении так называемых поимущественных налогов. К ним относятся: налог на имущество физических лиц (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные средства) и земельный налог.

2.3. Основные задачи в области имущественного налогообложения
физических лиц и пути их решения

Масштабная налоговая реформа невозможна путем внесения отдельных точечных изменений в законодательство. Ее цели могут быть достигнуты только с принятием Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) как единого, взаимосвязанного и комплексного документа, учитывающего всю систему налоговых правоотношений. Действующая в настоящее время в России налоговая система во многом приближена к западной системе налогообложения. Практика взимания налогов за этот период времени показала свои преимущества, но и выявила отдельные недостатки, в результате чего мы снова оказались на пороге преобразований. Устранение многих имеющихся недостатков предусматривается проектом Налогового кодекса и рядом других законопроектов. В полемике относительно проекта Налогового Кодекса сформировалась точка зрения, что документ этот осторожный, продуманный, призванный максимально точно определить порядок начисления и уплаты налогов, сформировать наиболее правильно и справедливо размеры их ставок и условия обложения. Одобренный на концептуальном уровне проект еще далёк от окончательного варианта, который призван стать одним из самых значительных правовых актов России. Тем не менее, уже очевидны некоторые принципиальные направления налогового строительства в России. И одно из них — повышение доли налогов на имущество граждан: налога на имущество физических лиц и налога на недвижимость, относительно которых проектом установлены, во многом, лишь общие положения, требующие значительных разъяснений и дополнений.

До сего момента большинство наших граждан не придавало особого значения вопросам, связанным с уплатой налога на имущество, видимо по следующим причинам:

—   из-за отсутствия всеобъемлющей информационно-компьютерной базы налоговые органы не имеют полной информации о наличии налогооблагаемой собственности, местонахождении собственника и потому зачастую не доводят до граждан-собственников информацию о необходимых платежах, вследствие чего налог уплачивается нерегулярно, например, по требованию нотариуса при заверении сделок по данному имуществу;

—   методики, в соответствии с которыми исчисляется инвентаризационная стоимость имущества таковы, что сумма, на основании которой устанавливается налог оказывается ниже (иногда значительно) рыночной, а налог, начисляемый по ставке, не превышающей 0,1 процента оценочной стоимости, не ложится тяжким бременем на бюджет средней семьи;

—   значительное количество загородных дач, гаражей, садовых домиков фактически не входили в налогооблагаемую базу.

Проект Налогового кодекса предусматривает не только повышение максимальной ставки налога в 10 раз, но и ведение налогового реестра недвижимости и собственников недвижимости, предполагает отнесение к налооблагаемой базе, например, определенных объектов незавершенного строительства, объектов, находящихся во владении физических лиц на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. По-видимому, после введения в действие кодекса граждане станут уделять больше внимания вопросам уплаты налога на имущество.

В соответствии с проектом кодекса поступления от налога на имущество, как и в настоящее время, идут в местные бюджеты. Это объясняется тем, что на местах смогут точнее оценить имущество и оперативнее собрать соответствующие налоги. Предусматривается, что по мере вступления в силу местных нормативных актов, относительно налога на недвижимость, на данной территории прекращает действие налог на имущество физических лиц. На первый взгляд это выглядит как простое переименование одного и того же по сути налога, за исключением того, что в числе объектов налогообложения по налогу на имущество упоминаются, наряду с объектами недвижимости, некоторые виды транспортных средств.

Значительные права даются представительным органам местного самоуправления в плане определения налоговых ставок и установления регламента извещения налогоплательщика. Об этом хотелось бы поговорить в первую очередь.

Согласно действующему в настоящее время Закону РФ «О налогах на имущество физических лиц» налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. В связи с этим законодательные собрания и исполнительные органы издают достаточно похожие нормативные акты, преимущественно устанавливая ставку налога на её максимальной планке и определяя величину налогооблагаемой базы на основании стоимости, исчисляемой местным Бюро технической инвентаризации, по методикам ответственных коммунальных служб или определяемой по обязательному страхованию региональным отделением госстраха. Но так как методики оценки имущества не имеют существенных различий и ставка налога не может превышать 0,1 % стоимости можно говорить о схожих условиях для плательщиков налога на территории различных субъектов федерации. Проект Налогового Кодекса определяет в статье 102, что «порядок и правила определения стоимости объектов налогообложения, а также органы, осуществляющие оценку стоимости этих объектов, устанавливаются представительным органом местного самоуправления». В условиях повышения максимальной планки налога в 10 раз представляется необходимым введение более жёсткого федерального контроля в первую очередь за тем, какими органами и на основании каких методик осуществляется оценка стоимости имущества.

Функции управления и контроля в этой области можно было бы возложить на Федеральную комиссию по недвижимому имуществу и оценке недвижимости. Наряду со своей основной задачей — созданием Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в котором подлежат учету все данные государственной регистрации прав на недвижимое имущество, к ведению комиссии следует отнести:

—   подготовку всеобъемлющей классификации всех видов недвижимого имущества на территории Российской Федерации,

—   разработку единых принципов оценки недвижимого имущества и инструкций по их применению, контроль за соблюдением общих для всех регионов правил оценки имущества, рассмотрение жалоб и предложений граждан и организаций, разрешение вопросов о предоставлении или отмене частных льгот по налогообложению.

Таким образом, в Налоговом кодексе следует особо указать, что методики оценки имущества, на основании которых в регионах исчисляется налогооблагаемая база, должны соответствовать методике, установленной Федеральной комиссией по недвижимому имуществу и оценке недвижимости.

В Налоговом Кодексе желательно предусмотреть для граждан право получать по их запросам в соответствующий орган справку об оценочной стоимости имущественных объектов не только существующих, но и планируемых. При этом должны быть определены как наименование этого органа, так и размер государственных пошлин за получение такой информации. Это объясняется тем, что граждане, становясь субъектами налоговых отношений, должны заранее оценивать величину наступающих последствий строительства или покупки недвижимости. На мой взгляд, целесообразно вообще ввести обязательную примерную оценку всех возводимых строений при получении соответствующего разрешения на строительство.

Налоговый Кодекс не может обойти вниманием и такой принципиальный вопрос, как предоставление льгот по налогу на недвижимость. Действующий закон о налоге на имущество с физических лиц перечисляет различные категории лиц, имеющих льготы. Полагаю, что если настоящий проект не содержит такой информации, то в окончательной редакции Кодекс должен включать список категорий граждан, обладающих правом льготного налогообложения.

Несмотря на то, что проект допускает установление региональными властями дифференцированных ставок в зависимости от вида имущества и категории налогоплательщика, полагаю, что ряд категорий должны безусловно, иметь льготы, закреплённые на федеральном уровне, а точнее в статьях самого Налогового кодекса без права их отмены местными властями. При этом список лиц, получающих право на налоговые льготы по налогу на имущество, может быть лишь расширен местной властью.

Органы местной исполнительной власти могут оперативнее и объективнее рассматривать вопросы о предоставлении специальных льгот отдельным частным лицам, как это предусмотрено и действующим законом, а также предоставлении отсрочек в уплате налога на имущество, о чем хотелось бы сказать особо. В связи со значительным повышением ставки налога на имущество физических лиц достаточно часто могут возникать ситуации, когда сумма ежегодного налога явится непосильной ношей для налогоплательщика, не имеющего соответствующего источника дохода. Это может стать обычной ситуацией в России, в которой всё еще продолжается тяжелейший экономический кризис. Существует достаточно жизненных ситуаций, осложняющих положение семьи, например, рождение ребёнка, увольнение с работы, внезапная потеря кормильца или временная утрата им трудоспособности, когда государство просто обязано предусмотреть какой-либо льготный режим для плательщика имущественного налога.

Наиболее правильным решением видится введение системы отсрочки платежа без применения штрафных санкций сроком от 6 месяцев до 3 лет в зависимости от конкретных обстоятельств. Как говорилось выше, именно местным органам должны быть делегированы полномочия по предоставлению таких отсрочек и контролю за конечной выплатой всех начисленных налогов, что должно найти закрепление в тексте Налогового Кодекса.

Также в условиях нестабильности доходов многих россиян кажется естественным установление связи между максимальным уровнем величины налога на имущество и реальным совокупным доходом семьи за год. Иными словами, сумма начисленного имущественного налога должна быть снижена до, скажем, 1/10 совокупного годового дохода семьи. Такое положение может устанавливаться статьей Кодекса временно до специальной его отмены. При этом в целях избежания случаев необоснованного ухода от уплаты налога для рассмотрении заявления о понижении ставки нужно в обязательном порядке требовать предоставления информации о совокупном годовом доходе собственника имущества и его супруга, а также при понижении ставки исходить не только из налогооблагаемого дохода семьи, но и иного дохода, не составляющего базу подоходного налога с физических лиц.

Заботясь о повышении налоговой дисциплины граждан, государство должно не только укреплять механизмы контроля и принуждения, но и заботиться о том, чтобы установленные налоги считались большинством населения справедливыми. Это правило может найти своё применение в разграничении видов имущества на необходимое и роскошное, чего пока не сделано. Совершенно недопустимо, чтобы, будучи объектами налогообложения, садовый домик пожилого человека или купленная молодоженами в кредит однокомнатная квартира в принципе не отличались бы от роскошного особняка состоятельного гражданина при разработке концепции налоговой реформы, потому что первое — это необходимость, а второе — роскошь. Именно поэтому во всех методиках оценки стоимости и при установлении ставок налога нужно чётко разграничивать имущество по вышеизложенному принципу и вместо равного отношения ввести систему «акцизов на богатство», уплачиваемых при приобретении или строительстве объектов недвижимости.

Проект Налогового кодекса дает базовые ставки налога на транспортные средства в зависимости от категории и мощности двигателя (в процентах от установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда на единицу мощности двигателя в лошадиных силах или киловаттах).

К недостаткам проекта можно отнести то, что законодатель, установив базовые налоговые ставки, не оговорил их пределы сверху, что может быть использовано региональными органами законодательной власти для подавления деловой активности некоторых категорий собственников транспортных средств.

Таким образом, Россия пытается найти пути увеличения налоговых доходов государства. И в условиях развивающихся рыночных отношений, несобираемости налогов, дефицита бюджета необходимо прежде всего принять долговременную Программу экономического и социального развития страны на современном этапе, составной частью которой должна стать концепция развития налоговой системы.

В основу концепции развития налоговой системы России должны прежде всего быть заложены принципы построения налоговой системы, являющиеся основополагающими в ряде развитых зарубежных стран и показавшие свою эффективность, такие как:

—   системность, обеспеченная целостностью налоговой системы на базе жесткой централизации управления налогами со стороны государства, соответственно, широкой законодательной основе налогов, взаимоувязанностью налогов между собой, исключающей двойное налогообложение с правом выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, строгом разделении налогов на центральные и местные;

—   гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых государством законов при голосовании по вопросам государственного бюджета;

—   социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень Инфляции и безработицы, выравнивание экономического развития регионов.

Нарушение вышеприведенных принципов построения налоговой системы и, как следствие, несовершенство налогового законодательства, организационной структуры управления налогами, форм и методов контроля, отсутствие автоматизированной системы управления налогами, выполнение налоговыми органами не свойственных им функций привело к резкому сокращению поступлений средств от сбора налогов в доход бюджета. Кроме того, по вышеперечисленным причинам в целях повышения эффективности проводимой контрольно-экономической работы налоговые органы отдельных субъектов Российской Федерации вынуждены были пойти на эксперименты в области законотворчества, пропаганды действующего налогового законодательства, создание новых организационных структур, форм и методов контрольно-экономической работы, отвечающих современным требованиям, то есть взяли на себя, по существу, функции законодательных и исполнительных органов власти.

В ряде зарубежных стран эффективность деятельности налоговых органов характеризуется только несколькими показателями, основным из которых является рентабельность налога. В России на этапе становления налоговой системы обеспечение реализации положений вышеприведенных принципов построения налоговой системы представляется возможным лишь при анализе соответствующей системы показателей как развития страны в целом, так и процессов, происходящих в системе налогообложения, что возможно при условии создания аналитической отчетности, специфической для каждой отрасли экономики и направления деятельности налоговых органов. Результатом анализа такой отчетности в области налогообложения должны стать предложения по совершенствованию налогового законодательства, форм и методов контроля, а также осуществление функций оперативного управления процессами налогообложения. Проведение глубокого анализа деятельности налогового органа по взиманию тех или иных налогов возможно лишь при организации структуры управления по отраслевому, а не функциональному принципу.

Одной из важных проблем действующей системы налогообложения является определение стоимости (рыночной цены) дохода (работ, услуг) налогоплательщика и имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Действующими в настоящее время законодательными и нормативными актами не установлен механизм определения рыночной цены названных объектов налогообложения. Определение рыночной цены имущества возложено фактически на налогового инспектора, который должен определить конъюнктуру рынка, собрать все имеющиеся заключения о цене дохода (имущества), проанализировать и определить сумму налогооблагаемого дохода. Кроме того, отсутствие четкого механизма определения рыночной цены привело к тому, что органы, призванные осуществлять оценку объектов для целей налогообложения, используя политические мотивы (привлечение населения к приватизации жилья, расширение вторичного рынка недвижимости и др.), манипулируют стоимостью, игнорируя налоговое законодательство.

Таким образом, из-за отсутствия научно-обоснованных методик определения рыночной цены товара (работ, услуг) для целей налогообложения сложилась ситуация, когда один объект имеет как минимум две оценочные стоимости, используемые для целей налогообложения.

Поэтому для определения реальной рыночной стоимости объектов налогообложения и сокращения потерь налогов представляется целесообразным в кратчайшие сроки решить вопрос о создании в структуре налоговых органов института специалистов-оценщиков по определению рыночной цены товара (работ, услуг) для целей налогообложения.

В соответствии с действующим законодательством, положениями о структурных подразделениях и должностными обязанностями налоговые органы страны осуществляют контрольно-экономическую работу и собирают налоги (ведут поиск и привлекают к налогообложению плательщика, начисляют и взимают пени, штрафные санкции, привлекают к административной и судебной ответственности и т.п.) одновременно. Причем, работа по сбору налога занимает значительно больше времени у инспектора, чем проведение документальной проверки, что приводит к уменьшению количества и снижению качества документальных проверок. В этих условиях заслуживает внимания опыт ряда зарубежных стран, которые предусмотрели разделение названных функций налогового органа. Контрольно-экономической работой и работой по сбору налогов занимаются разные департаменты (офисы). Так, например, в Англии налоговый офис осуществляет камеральные и документальные проверки налогоплательщиков, проводит налоговые расследования в соответствии с разработанными едиными методическими указаниями на основе анализа автоматизированной в централизованном порядке базы данных о налогоплательщике, по результатам которых составляется акт (заключение). Затем согласованные с налогоплательщиком материалы проверок передаются в офис по сбору налогов для взыскания исчисленных налогов и штрафов, привлечения к административной, судебной и уголовной ответственности, обеспечения исполнения налогового обязательства за счет имущества налогоплательщика, а также организации хранения, вывоза и реализации арестованного имущества за неуплату налогов и сборов.

Таким образом, на современном этапе в условиях сложной экономической обстановки в стране представляется необходимым проведение не эволюционных преобразований, а кардинальное изменение действующей системы налогообложения на основе целостной концепции развития налоговой системы страны.

3. Анализ взимания имущественных налогов на примере ИМНС

3.1. Анализ поступления имущественных налогов в бюджет и их
динамика

Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» определен порядок исчисления двух налогов:

—   на строения, помещения и сооружения;

—   на транспортные средства.

В соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налоги на имущество физических лиц имеют статус местных налогов и полностью поступают в местный бюджет.

Плательщиками этих налогов являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, являющиеся собственниками строений, помещений и сооружений и водно-воздушных транспортных средств.

Объектами налогообложения налогом на строения, помещения и сооружения являются жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, помещения и сооружения.

Объектом налога на транспортные средства являются вертолеты, самолеты, теплоходы, катера, мотосани, моторные лодки и других водно-воздушные транспортные средства.

Учет плательщиков, объектов обложения и исчисление налогов производится государственными налоговыми инспекциями по месту нахождения строения, помещения и сооружения или регистрации транспортного средства.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации в размере, не превышающем 0,1 процента от их инвентаризационной стоимости.

В настоящее время в Ижевске действует Решение Городской думы г.Ижевска от 4 октября 2002 года № 140, в соответствии с которым установлена ставка налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в размере, указанном в табл.3.

Таблица 3

Ставка налога на строения, помещения и сооружения

Суммарная инвентаризационная стоимость	Ставка налога, %
До 300 тыс. руб.	До 0,1
От 300 до 500 тыс. руб.	0,25
От 500 до 700 тыс. руб.	0,5
От 700 до 1000 тыс. руб.	0,75
От 1000 тыс. руб.	1%

Налог на транспортные средства уплачивается по общероссийским ставкам. Расчет налога на транспортные средства производится следующим образом.

Пример. Транспортное средство – яхта. Мощность двигателя – 23 л.с. Минимальный размер оплаты труда на 01.12.2003 г. – 83,49 руб. Годовой налог равен:

83,49 х 0,05 х 23 = 96,01 руб.

В соответствии с постановлением Верховного Совета РСФСР «О введении в действие Закона Российской Федерации» и распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.03.92 N 459-р инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производится органами технической инвентаризации (БТИ).

Оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности производится в соответствии с «Порядком» по их оценке, утвержденным приказом Минстроя России от 04.04.92 N 87. «Порядком» предусмотрено, что начиная с 1992 года органы технической инвентаризации для определения оценки должны применять расчетные коэффициенты, отражающие динамику изменения стоимости продукции в строительстве и стройиндустрии.

Таблица 4

Сведения о результатах работы Инспекции МНС РФ по Индустриальному району г.Ижевска по налогообложению имущества физических лиц в 2000-2002 гг.

№№ пп	Показатель	На 01.01.98 г.	На 01.01.99 г.	На 01.01.2003 г.
1	Количество граждан, имеющих в собственности строения, помещения и сооружения (чел)	44721	51851	52289
2.	Количество граждан, которым предоставлены льготы по налогу на строения, помещения и сооружения (чел)	10678	12587	12948
	— в процентах от состоящих на учете	24,1	24,3	24,7
3	Количество граждан, которым исчислен налог на строения, помещения и сооружения (чел)	13649	15400	19708
	— в процентах к предыдущему году	—	112,8	128,0
4	Количество строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности граждан, всего               в том числе	37965	38995	44013
	— приватизированных квартир	12780	13712	17412
	— частных домовладений	3384	3384	3384
5	Количество строений, помещений и сооружений, имеющих оценку бюро технической инвентаризации (БТИ)	21033	21353	21667
	— в процентах от состоящих на учете	55,4	54,8	49,2
6	Сумма оценки строений, помещений и сооружений, по которой начислен налог (млн. руб.)	481,0	799,0	853,1
	— в процентах к предыдущему году	—	166,1	106,8
7	Исчисленная сумма налога на строения, помещения и сооружения (тыс. руб.)	395,4	549,1	725,4
	— в процентах к предыдущему году	—	138,9	132,1
8	Средняя сумма налога на одного плательщика (руб.)	29,0	35,7	36,8
9	Сумма налога фактически поступившая (тыс. руб.)	379,1	529,3	597,5
	— в процентах к сумме налога исчисленной	95,9	96,4	82,4
	— в процентах к предыдущему году	—	139,6	112,9
10	Сумма недоимки (тыс. руб.)	10,4	22,8	100,9

Как видно из приведенных в табл.4 данных, налицо устойчивая динамика роста количества граждан, имеющих в собственности строения, помещения и сооружения, так же, как и количество строений, находящихся в собственности у граждан. Динамика приведена на рис.4.

Рис.4. Динамика изменения собственников по Индустриальному району

В 1998 г. Минстроем России была утверждена приказом от 30.10.95 N 17-115 Временная методика оценки жилых помещений и рекомендована органам исполнительной власти субъектов Федерации для оценки жилых помещений независимо от форм собственности.

При отсутствии инвентаризационной оценки строений, помещений и сооружений применяется страховая оценка.

Налог на транспортные средства взимается в зависимости от типа транспортного средства и мощности двигателя от 3 до 10 процентов от минимального размера оплаты труда, действующего на дату начисления налога. Налог исчисляется ежегодно по состоянию на 1 января и минимальный размер оплаты труда при исчислении налога применяется также действовавший на 1 января того года, за который начисляются платежи.

Уплата налогов на имущество физических лиц производится равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Для обеспечения правильности исчисления гражданам платежей, своевременности и в полном объеме поступления их в бюджет налоговые органы получают от органов законодательной (представительной) власти утвержденные ставки налога на строения, помещения и сооружения; органов технической инвентаризации данные об оценке; организаций, осуществляющих регистрацию транспортных средств, данные о их мощности.

За 2002 г. налоговыми органами субъектов Российской Федерации учтено 43,7 млн. граждан, имеющих в собственности 39,1 млн. строений, помещений и сооружений, в том числе более 15 млн. приватизированных квартир, более 16 млн. жилых домовладений и 271 тыс. граждан, имеющих в собственности транспортные средства, в том числе более 3 тыс.теплоходов и 10 самолетов и вертолетов.

В общем объеме поступлений платежей в местные бюджеты имущественные налоги занимают скромное место — до 1%, но тем не менее эти поступления стабильны растут из года в год.

Растет и число собственников недвижимости. В настоящее время имущественные налоги затрагивают интересы уже более 40 млн. человек.

Налоговые поступления в бюджет из года в год возрастают в связи с проводимой работой по переоценке строений, помещений и сооружений. В основном применяя повышающие коэффициенты, утверждаемые ежегодно местными органами власти, органы технической инвентаризации и налоговые органы производят переоценку. Однако несмотря на проводимую работу и увеличение поступлений в бюджет имущественных налогов, вопросы оценки и переоценки имущества остаются в большинстве регионов проблемными и в основном инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений значительно отличается от реальной (рыночной).  Так, средняя сумма оценки одного строения, по которой исчислен налог одному человеку, составила в 2002 г. 17,7 тыс. рублей.  Остаются проблемными также вопросы регистрации в органах технической инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домов, коттеджей, дач и вопросы оценки и переоценки строений, помещений и сооружений, в связи с чем в Российской Федерации 5,3 млн. строений не имеют оценки.

По-прежнему значительным остается количество строений, оценку которых определяли налоговые органы исходя из оценки за предыдущие годы с применением повышающих коэффициентов к стоимости имущества.

Рис. 5. Динамика оценки строений и исчисленной суммы налога по Индустриальному району

Анализируя сложившуюся ситуацию при налогообложении имущества физических лиц государственные налоговые инспекции усиливают работу по выявлению объектов обложения налогом, изыскивать возможность для преодоления трудностей с их регистрацией и оценкой в органах технической инвентаризации, также искать новые пути их разрешения.

Например, в Архангельской, Псковской, Московской, Нижегородской, Чувашской, Ростовской, Челябинской, Омской, Липецкой, Волгоградской, Ульяновской областях, в республиках Карелия и Марий-Эл для оценки строений для целей налогообложения создавались комиссии и применялось декларирование гражданами своего имущества, принадлежащего им на праве собственности и не имеющего оценки. В отдельных регионах налоговые органы нашли понимание и поддержку местных органов власти и органов технической инвентаризации. Так в Мурманской области и в г. Москве информация об оценке предоставляется на магнитных носителях, в г. Нефтекамске Республики Башкортостан принято решение местными органами власти проводить регистрацию граждан по месту жительства по приобретенным и вновь возведенным строениям только после регистрации строения в органах технической инвентаризации.

По существу налоги на имущество физических лиц необременительны, так как имеется значительное число льгот.

Таблица 4

	Кол-во граждан, имеющих в собственности имущество (млн.чел.)	Кол-во граждан которым предоставлены льготы по налогу (млн.чел.)	Процентное отношение к общему кол-ву налогоплательщиков
2000 г.	33,8	17,0	50
2001 г.	39,7	18,0	45
2002 г.	46,0	20,1	44

Из приведенных данных видно, что около 50% общего количества учтенных граждан, предоставлены льготы по уплате налогов.

Закон предусматривает как полное так и частичное освобождение граждан от налогов на имущество физических лиц.

Так, полностью от уплаты этих налогов освобождаются следующие категории граждан:

—   Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

—   инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

—   участники гражданской и Великой Отечественной войн;

—   лица, получающие льготы в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС». Следует иметь ввиду, что в связи с внесением Федеральным законом от 24.11.95 N 179-ФЗ изменений и дополнений в названный закон, гражданам, проживающим на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом такая льгота не предоставляется;

—   лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия;

—   военнослужащие, члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

И только от налога на строения, помещения и сооружения освобождаются:

—   пенсионеры, получающие пенсию в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации;

—   граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах;

—   родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Также граждане, имеющие в собственности моторные лодки с мощностью двигателя не более 10 лошадиных сил или 7,4 киловатта, освобождаются от уплаты налога на транспортные средства.

Кроме того, законом предоставлено право органам законодательной (представительной) власти и местного самоуправления уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы.

Рис.6. Льготы по имущественному налогу

3.3. Совершенствование механизма расчета имущественных налогов

Законами Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», от 21.03.91 «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Положением о Государственной налоговой службе РСФСР, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 31.12.91 N 340, на государственные налоговые инспекции возложено обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов на имущество физических лиц, земельного налога и имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Учет плательщиков налогов со строений, помещений, сооружений, налогов на транспортные средства, земельного налога, и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, ведется налоговыми инспекциями по районам, городам, и районам в городах в соответствии с действующим законодательством.

Руководители государственных налоговых инспекций обязаны провести ряд мероприятий, обеспечивающих полный учет плательщиков и объектов обложения налогами, их своевременное и правильное исчисление.

Инспекции МНС по республикам, краям, областям, автономным образованиям и городам обязаны:

—   оказывать методологическую, консультативную и практическую помощь нижестоящим налоговым инспекциям в подготовке и проведении учета плательщиков налогов, объектов налогообложения и в исчислении налогов, а также в обеспечении необходимыми законодательными, инструктивными материалами и бланками документов;

—   обеспечивать систематический контроль за подготовкой и ходом проведения учета плательщиков налогов и правильностью исчисления налогов с физических лиц.

Инспекции МНС по районам, городам и районам в городах обязаны непосредственно провести работу по подготовке к налоговому учету, учет плательщиков, объектов налогообложения и исчисление налогов с имущества физических лиц.

С целью правильной организации работы по учету плательщиков, контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступления налогов в бюджет за каждым работником соответствующего структурного подразделения ИМНС в распределении обязанностей рекомендуется закрепление конкретных участков работы.

Распределение обязанностей и закрепление конкретных участков работы по учету плательщиков следует проводить решением начальника инспекции МНС в соответствии с квалификацией, деловыми качествами работников и объемом работы.

По мере оснащения инспекций МНС средствами вычислительной техники учет плательщиков и исчисление налогов на имущество физических лиц автоматизируются. В рамках автоматизированной информационной системы налоговой службы (АИС-»Налог») в настоящее время созданы программные проекты, обеспечивающие автоматизированный учет плательщиков налогов, поступлений сумм налогов и ведение лицевых счетов. При этом обязательным требованием к разрабатываемым проектам учета и отчетности в налоговых органах является обеспечение защиты от несанкционированного доступа к информации, возможность копирования и восстановления информации.

При проведении подготовительных мероприятий необходимо выяснить возможность получения необходимой информации от соответствующих организаций на магнитных носителях.

Налоговым органам рекомендуется ежегодно проводить подготовительные мероприятия по осуществлению налогового учета, к которым, в частности, относятся:

—   утверждение плана проведения подготовительных мероприятий;

—   проведение семинаров совещаний, инструктажей и специальных занятий по подготовке работников налоговых инспекций к проведению налогового учета, по изучению ими законодательных актов, инструктивных материалов, методов и приемов проведения этой работы, обеспечение их этими материалами и бланками необходимых документов;

—   участие совместно с финансовыми органами в разработке проектов решений по вопросам налогового учета и внесение их на рассмотрение местным администрациям;

—   проведение совещаний, инструктажей, бесед, собраний, а также выступлений в средствах массовой информации с целью доведения до сведения должностных лиц и граждан порядка проведения налогового учета и положений о порядке и сроках его проведения, об ответственности за нарушение налогового законодательства, представление документов, подтверждающих право на льготу;

—   осуществление контактов с представителями правоохранительных органов, а также с другими контролирующими органами с целью координации работы по обеспечению полноты учета налогоплательщиков.

При подготовке проектов нормативных актов органов исполнительной власти по субъектам Российской Федерации о проведении учета плательщиков имущественных налогов, необходимо в них предусмотреть порядок проведения учета налогоплательщиков на территории данного административно-территориального округа, а также порядок и сроки проведения оценки объектов недвижимого имущества, принадлежащего физическим лицам. В указанном проекте должно быть предусмотрено участие в работе по налоговому учету других организаций (органов коммунального хозяйства (БТИ), комитетов по земельным ресурсам и землеустройству, и др.), которые располагают информацией, необходимой налоговым органам для своевременного и правильного учета плательщиков и объектов налогообложения. В таком проекте нормативного акта необходимо обязать территориальное бюро технической инвентаризации в срок не позднее 1 января отчетного года определить соответствующие коэффициенты для пересчета стоимости строений, помещений и сооружений и внести их на утверждение органу исполнительной власти.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.91 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» физические лица, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, привлекаются к уплате налога на это имущество, исходя из инвентаризационной стоимости этих строений, помещений и сооружений.

Проведение оценки строений, помещений и сооружений граждан осуществляется в Российской Федерации органами коммунального хозяйства – бюро технической инвентаризации.

Министр архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства приказом от 04.04.92 N 87 утвердил Порядок оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в соответствии с которым коммунальные органы при оценке строений должны применять расчетные коэффициенты, используя соотношения показателей, отражающих динамику изменения стоимости продукции в строительстве и стройиндустрии.

Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующими нормами технической инвентаризации и регистрации.

Инвентаризация строений, помещений и сооружений в натуре производится не реже одного раза в пять лет.

Оценке подлежат строения, помещения и сооружения определенного функционального назначения, принятые в эксплуатацию и зарегистрированные в делопроизводстве органов исполнительной власти национально-государственных и административно-территориальных образований как принадлежащие гражданам на праве собственности.

Оценке для целей налогообложения не подлежат строения, помещения и сооружения:

—   строящиеся;

—   самовольно возведенные;

—   признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации;

—   бесхозяйные;

—   назначение которых не определено.

Перечень самовольно возведенных, бесхозяйных объектов и объектов, назначение которых не определено, представляется бюро технической инвентаризации в органы исполнительной власти национально-государственных и административно-территориальных образований для определения их назначения и принадлежности.

Определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений для целей налогообложения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимости выражения физического износа на момент оценки.

Инвентаризационная стоимость приватизированных строений, помещений и сооружений в первый год начисления налога принимается равной их стоимости, определенной при приватизации.

Данные об объектах недвижимости и их стоимости ежегодно сверяются налоговыми органами с данными бюро технической инвентаризации.

В целях подготовки к проведению налогового учета также рекомендуется получить от соответствующих организаций данные, необходимые для полного и своевременного учета плательщиков налогов и объектов налогообложения:

—   от финансовых органов — о гражданах, которым в соответствии с действующим законодательством предоставлены льготы по налогам местными органами исполнительной власти;

—   от органов приватизации — о приватизированных объектах;

—   от органов архитектуры — о выделении земельных участков под новое строительство, и о гражданах, которым это строительство разрешено;

—   от муниципальных органов — о регистрации сделок об отчуждении или приобретении объектов налогообложения;

—   от органов коммунального хозяйства (Бюро технической инвентаризации) — о вновь построенных строениях, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, и их инвентаризационной стоимости;

—   от органов землеустройства — списки плательщиков земельного налога;

—   от строительных организаций — о сданных в эксплуатацию строительных объектах, принадлежащих физическим лицам;

—   от органов, регистрирующих крестьянские (фермерские) хозяйства — сведения об указанных хозяйствах;

—   от органов, регистрирующих водно-воздушные транспортные средства — о зарегистрированном транспорте, принадлежащем физическим лицам на праве собственности.

До исчисления налоговых платежей должны быть завершены следующие работы:

—   проверка данных, отобранных в ходе подготовки к налоговому учету, требующих уточнения, включая данные о льготах по налогам;

—   систематизация полученной информации по каждому налогоплательщику;

—   оформление налоговой документации в части заполнения книг учета, дел плательщиков;

—   представление соответствующим органам информации о недостатках в работе организаций, представляющих сведения, необходимые для учета плательщиков и объектов налогообложения физических лиц.

Инспекции МНС по мере получения данных о плательщиках систематизируют их по видам налогов, объектам обложения, анализируют эти данные и сопоставляют с данными о плательщиках налогов и других платежей в бюджет, имеющимися у налоговых инспекций. По результатам этой работы производится отбор данных, требующих проверки и уточнения, с целью выявления физических лиц, имеющих объекты обложения налогами и другими платежами в бюджет и не учтенных налоговыми органами.

Учет физических лиц, которые подлежат обложению налогами на имущество физических лиц (налогом на строения, помещения, сооружения, а также налогом на водно-воздушные транспортные средства) ведется налоговыми органами в соответствии с Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» с соответствующими изменениями и дополнениями, а также инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30.05.95 N 31 «О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц».

Учет плательщиков налогов на имущество проводится до 1 августа ежегодно налоговыми органами в сроки, которые они определяют самостоятельно, в частности, могут приурочить их к срокам проведения учета плательщиков земельного налога (1 июня). Вместе с тем, в течение года постоянно продолжается работа по своевременному выявлению граждан, приобретающих в текущем году в собственность строения, помещения и сооружения, а также транспортные средства.

Учет физических лиц — плательщиков налога на строения, помещения и сооружения проводится на основании данных по состоянию на 1 января каждого года, представляемых органами коммунального хозяйства.

Вся работа по налоговому учету, исчисление налогов и вручению налоговых уведомлений на уплату имущественных налогов с физических лиц должна быть закончена повсеместно не позднее 1 августа текущего года.

Учет физических лиц, которые подлежат обложению земельным налогом, осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 «О плате за землю», а также инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17.04.95 N 29 по применению закона Российской Федерации «О плате за землю».

Учет плательщиков земельного налога производится на основании списков плательщиков земельного налога, ведущихся районными, городскими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству в границах земель, переданных в ведение соответствующего сельского, поселкового, городского и районного органа местного самоуправления без учета льгот по категориям земель и плательщикам, установленных в соответствии со статьями 12, 13, 14 Закона Российской Федерации «О плате за землю» и иными нормативными актами.

Первичные списки составляются по состоянию на 1 января текущего года (начиная с 1999 г.) по землям, переданным в ведение сельского, поселкового, городского, районного органа местного самоуправления и передается государственным налоговым инспекциям в месячный срок (до 1 февраля текущего года). Для удобства составления и использования первичный список может составляться по отдельным населенным пунктам, садоводческим, животноводческим, гаражным, дачным и иным кооперативам и товариществам.

Учет плательщиков и исчисление земельного налога осуществляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком, по согласованию с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право.

Учет плательщиков земельного налога проводится ежегодно на 1 июня.

Исчисление земельного налога производится налоговыми инспекциями по месту нахождения земельного участка и не позднее 1 августа налогоплательщикам вручаются платежные извещения об уплате налога.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

В ряду имущественных налогов, взимаемых с физических лиц, особое место занимает налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в связи с тем, что взимается он только при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения. Учет плательщиков этого налога осуществляется налоговыми органами на основании Закона Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» с соответствующими изменениями и дополнениями к нему.

Следует иметь в виду, что плательщиками налога являются физические лица, которым в порядке наследования или дарения перешли: жилые дома, дачи, квартиры, садовые домики в садоводческих товариществах, земельные участки, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты и другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизированных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Учет плательщиков и исчисление налога осуществляются на основании представляемых нотариусами и иными должностными лицами в налоговый орган по месту открытия наследства или по месту нахождения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, справок о выдаче свидетельств о праве на наследство или удостоверений договоров дарения, переходящих в собственность физических лиц. Справки представляются по всем выданным свидетельствам и удостоверенным договорам в сроки, установленные законодательством, независимо от того, подпадает имущество по этим документам под налогообложение или нет.

Кроме того, налоговые органы должны осуществлять контроль за своевременным представлением нотариальными органами документации на плательщиков налога.

3.4. Возможность использования зарубежного опыта по взиманию
имущественных налогов

В поисках путей выхода из тяжелой ситуации, переживаемой в настоящее время российской экономикой, большое значение придается налоговой реформе. Известно, что в идеале система налогообложения должна нести в себе три функции: фискальную, то есть обеспечивать необходимый уровень поступлений в государственный бюджет, стимулирующую — способствовать развитию экономики, и социальную — обеспечивать выполнение принципа социальной справедливости и поддерживать группы населения с низкими или фиксированными доходами (пенсионеры, учащиеся, инвалиды). Проблемы выработки политики налогообложения, в той или иной мере отвечающей перечисленным требованиям, привлекали внимание ученых и практиков в различных странах на протяжении по крайней мере нескольких столетий.

Так, еще Адам Смит предлагал перенести основную часть налогового бремени с прибыли и заработной платы на земельную ренту. Это, по его мнению, должно было способствовать, во-первых, вложениям средств в совершенствование производства, во-вторых, сдерживанию роста цен, и в-третьих, перераспределению обязанностей по уплате налогов в основном на наиболее материально обеспеченный слой населения того времени — крупных земельных собственников (лендлордов).

Разумеется, для конкретной ситуации, складывающейся в определенной стране на каком-либо отрезке истории, необходим поиск адекватных именно этой ситуации путей решения возникающих проблем. Современное состояние российской экономики характеризуется продолжающимся спадом производства в ряде отраслей, несением основной налоговой нагрузки производителями товаров и услуг, высокими ставками налогов и значительным общим количеством их видов. Это приводит, с одной стороны, к сокращению базы для сбора налогов, а с другой- к стремлению к сокрытию доходов, и в результате — к недостаточным поступлениям средств в бюджеты различных уровней. При этом доходная база местных бюджетов характеризуется особенной нестабильностью и зависимостью от трансфертов.

Для выхода из создавшейся ситуации необходим целый комплекс мер по реформированию существующей системы налогообложения, в частности, сокращение общего числа налогов и снижение их ставок. Наряду с этим он должен решать и задачи, способствующие повышению собираемости налогов. В этой связи в качестве одной из составляющих проводимой налоговой реформы весьма перспективным представляется введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости с одновременной отменой существующих имущественных платежей (налог на имущество физических лиц, налог на имущество предприятий, плата за землю). Действительно, по своему содержанию этот новый налог мог бы выполнять все три вышеперечисленные функции.

Фискальная функция. Налог на недвижимость способен обеспечить достаточный и устойчивый уровень поступлений в местные бюджеты, поскольку именно недвижимое имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения по сравнению с другими видами активов или доходами. С другой стороны, создаются условия для повышения собираемости налогов, так как недвижимость и значительно труднее скрыть от налогообложения.

Стимулирующая функция. Во-первых, для предприятий обложению новым налогом подвергалось бы только недвижимое имущество, в то время как при существующей системе в базу налога на имущество предприятий включается и стоимость активной части основных фондов, а также товарно-материальные запасы. Это могло бы способствовать инвестициям в техническое перевооружение производства. Во-вторых, оценка недвижимости для налогообложения по ее рыночной стоимости ведет к более высоким налогам за более дорогие здания и землю, что стимулирует их более рациональное применение, заставляя тех собственников, которые используют недвижимость неэффективно, передавать ее в руки тех, кто сможет ее использовать с наибольшей выгодой. В-третьих, узаконенная государством оценка зданий и земли по их реальной стоимости будет способствовать развитию рыночных отношений в сфере недвижимости, и в четвертых — такая оценка способна улучшить планирование городской застройки.

Социальная функция. Взимание большей суммы налога за более ценную и более выгодно расположенную недвижимость распределяет налоговое бремя более справедливым образом, нежели другие виды платежей, не основанные на качестве и площади или использующие неадекватные оценки стоимости. В то же время при существующей системе существенной дифференциации величины налогов в зависимости от размера и качества недвижимости не происходит, так как не учитывается ее рыночная цена.

Для того, чтобы налог на недвижимость обеспечивал в должной мере выполнение перечисленных функций, необходима проработка различных аспектов налогообложения по рыночной стоимости, исходя из особенностей каждой конкретной страны. Вообще говоря, с данным налогом связан целый ряд специфических понятий.

Недвижимое имущество для целей налогообложения включает в себя земельные участки, а также соотнесенные с ними здания и сооружения, которые не могут быть перемещены без нарушения их функционального назначения. Следует отметить, что интерпретация понятия недвижимого имущества, связанная с рассматриваемым налогом, может отличаться от принятого в законодательстве той или иной страны. Так, Гражданский кодекс Российской Федерации (Статья 130, п.1) включает в состав недвижимого имущества не только здания, сооружения и землю, но и летательные аппараты, морские суда и космические корабли. Последние не рассматриваются в контексте концепции налога на недвижимость.

Рыночная стоимость недвижимого имущества — наиболее вероятная цена данного имущества на конкурентном и открытом рынке при наличии всех признаков справедливой сделки и при условии, что действия продавца и покупателя являются расчетливыми и компетентными, а на цену продажи не влияют нетипичные факторы / 3, с. 515 /.

Оценочная стоимость недвижимости — это стоимость имущества (объекта недвижимости), определенная индивидуальным оценщиком либо с помощью стандартизованных процедур так называемой массовой оценки на определенную дату исходя из его рыночной стоимости. В отличие от собственно рыночной стоимости, которая, вообще говоря, представляет собой некоторую абстракцию, оценочная стоимость — это уже чисто конкретная величина, которая может быть выражена в единицах национальной валюты и использована в практических целях, в том числе и для налогообложения.

Налогооблагаемая стоимость объекта (недвижимого имущества) либо идентична оценочной стоимости объекта, либо составляет ее часть, установленную определенным нормативным актом.

Налогооблагаемая база — суммарная налогооблагаемая стоимость всех объектов недвижимости в данной юрисдикции (городе, регионе).

Ставка налога на недвижимость (номинальная) равна отношению начисленной суммы налога к налогооблагаемой стоимости той недвижимости, с которой берется налог.

Эффективная ставка налога, в отличие от номинальной, есть отношение начисленной суммы налога к оценочной стоимости облагаемой данным видом налога недвижимости.

Коэффициент налогообложения представляет собой зафиксированное определенными нормативными актами отношение налогооблагаемой стоимости объекта недвижимости к его оценочной стоимости. Тогда эффективная ставка налога будет равна произведению номинальной ставки на коэффициент налогообложения. В принципе, для того, чтобы сделать налогообложение дифференцированным по видам недвижимости, могут использоваться либо различные номинальные ставки налога для разных типов недвижимости при включении в налогооблагаемую базу всей оценочной стоимости, либо единая номинальная ставка налога и разные коэффициенты налогообложения. Если коэффициент налогообложения по какому-либо типу (группе) недвижимости будет равен единице, то это означает, что налогооблагаемая стоимость равна оценочной для всех объектов данного типа.

Налоговая льгота — полное или частичное освобождение отдельных категорий недвижимости или определенных групп налогоплательщиков от уплаты налога. Налоговые льготы могут устанавливаться различными способами, в том числе и через коэффициенты налогообложения (которые меньше единицы).

К настоящему времени во многих странах накоплен богатый опыт налогообложения недвижимости. Мировая практика уже выработала основные принципы, позволяющие организовать налогообложение наиболее рациональным образом. Эти принципы в той или иной степени нашли отражение в законодательстве большинства стран. К ним можно отнести, в частности, следующее.

1. Объектом налогообложения как правило выступают именно земля, здания и сооружения, поскольку их в отличие от движимого имущества относительно легко выявить и идентифицировать.

2. В качестве основы для исчисления базы налога чаще всего выступает рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует их экономически наиболее рациональное использование.

3. При определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах. В настоящее время при проведении массовой оценки широко используются компьютеры.

4. Льготы предоставляются либо социально незащищенным налогоплательщикам, либо по типам недвижимости, обеспечивающим осуществление общественно-полезных видов деятельности, либо по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности, чтобы избежать “перекладывания денег из одного кармана в другой”. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не ее владелец.

Вместе с тем конкретные особенности налогообложения недвижимости могут отличаться друг от друга по странам.

При определении стоимости объектов для налогообложения обычно так или иначе используются рыночные сведения, но и при этом в одних странах (Франция, отчасти Великобритания) в качестве основы берется арендная стоимость (потенциальная среднегодовая величина дохода от аренды недвижимого имущества), а в большинстве других стран, применяющих налог на недвижимость — капитальная, то есть аккумулированная, а не среднегодовая стоимость объекта. В свою очередь, сама методика определения оценочной стоимости базируется либо на сравнении продаж, то есть изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости (Австралия, Дания, Швеция, а также Индонезия и Япония — для земельных участков), либо капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества (некоторые кантоны Швейцарии, отдельные объекты недвижимости в Дании и Швеции), либо затратном методе, то есть расчете расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости (Индонезия, Япония и Южная Корея — для зданий), либо на сочетании всех трех перечисленных методов (США, Канада, Нидерланды).

Схемы предоставления льгот также могут различаться по странам. Так, в Дании, Южной Корее, Чили, Швеции, Японии предоставляемые льготы относятся только к объектам недвижимости, но не к налогоплательщикам. В других странах имеет место сочетание того и другого, хотя в основном все равно льготы обычно распространяются на объекты. К льготируемым налогоплательщикам, как правило, относятся пенсионеры и инвалиды, кроме того, в некоторых странах при предоставлении льготы учитывается уровень доходов налогоплательщика. К видам недвижимости, полностью или частично освобождаемым от уплаты налога, в большинстве стран относятся объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, для религиозных целей. Освобождение от уплаты налогов может даваться и на некоторой фиксированный срок с целью стимулирования определенных видов деятельности. Так, в Чили, Швеции, Японии и двух штатах США льгота предоставляется по новостройкам в течении нескольких лет, а в Нидерландах — на период строительства здания.

Что же касается ставок налога, то здесь все зависит от конкретной законодательной и экономической практики в той или другой стране. В зависимости от юридически установленного способа определения ставки налога различают фиксированные и переменные (бюджетные) ставки. Фиксированные ставки устанавливаются центральными органами власти той или иной страны и представляют собой некоторый исходно заданный процент от налогооблагаемой стоимости. При этом нельзя заранее определить размер налоговых поступлений, поскольку величина налогооблагаемой базы год от года меняется. Такой порядок установления ставок принят в Великобритании, Индонезии, Чили, Швеции, Южной Корее, Японии. В других странах (Австралия, Канада, Нидерланды, США, Франция, Швейцария) местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной. При этом в одних случаях, как, например, в Нидерландах и некоторых кантонах Швейцарии, местные власти наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок, в большинстве же других случаев действуют общегосударственные и региональные нормативные акты, ограничивающие минимальную или максимальную величину ставки, или и то и другое вместе. Конкретный же размер ставки может варьировать по странам от долей процента до 7-10% при коэффициентах налогообложения 20-100% / 4, с.81-218 /. Логично, что если налог на недвижимость исторически вводился с одновременной отменой других имущественных налогов, как например в Индонезии в 1986 году, где новый налог заменил семь ранее действовавших / 4, с.133 /, то эффективная ставка нового налога выбирается с учетом требования компенсации отменяемых видов платежей.

3.5. Роль имущественных налогов в формировании доходов местных бюджетов

К сожалению, за семьдесят с лишним лет наша страна лишилась налоговой культуры. Государство привыкло к тому, что налоговые платежи поступают в бюджет автоматически. Граждане привыкли к тому, что налоги – это дело государства.

Ш.Л. Монтескье (1689-1755) в своём сочинении “О духе законов” (1748) отмечал: “Ничто не должно столь точно регулироваться мудростью и разумом, как соотношение между той частью, которую забирают у подданных, и той, которую им оставляют”.

За шесть лет реформ в России произошли значительные изменения: прошла массовая приватизация, появились десятки тысяч независимых предприятий и предпринимателей, тысячи коммерческих банков и страховых компаний, возник национальный рынок ценных бумаг, резко возросли объёмы внешней торговли.

В новых условиях стало чрезвычайно актуальным создание качественно новой, более совершенной системы сбора налогов, соответствующей глубине проведенных преобразований и масштабам российской экономической системы.

Сложившаяся ситуация показала, что мы оказались не вполне готовыми к такому развитию событий. Это особенно стало очевидным в период жёсткой финансовой политики, когда печатный станок перестал быть основным источником пополнения бюджета.

Как выяснилось в ходе исследования, имущественный налог с физических лиц в последние годы выдвинулся на первый план при формировании местных бюджетов и уже второй год подряд занимает верхние строки в разделе “Доходы” местного бюджета. Важно отметить тот факт, что тенденция, связанная с увеличением удельного веса подоходного налога с физических лиц в доходной части местных бюджетов, вот уже в течение ряда лет носит неизменный характер и, по нашему мнению, будет усиливаться.

Учитывая тот факт, что имущественные налоги с физических лиц практически в полном объёме остаются в регионе, местные и региональные органы исполнительной и законодательной власти обязаны обратить самое пристальное внимание на тех, кто его платит, и тех, кто контролирует его поступление.

Это может быть выражено в тех или иных решениях и постановлениях управленческого и законодательного характера. Ещё Адам Смит в своём классическом сочинении “Исследование о природе и причинах богатства народов” считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определённость и удобность.

С нашей точки зрения, в настоящее время недооценивается такой важный рычаг воздействия на налогоплательщиков, как налоговое воспитание и пропаганда налоговой культуры. В этом направлении должна быть разработана соответствующая Государственная программа.

Говоря о возможности повышения эффективности работы налоговых органов, а, следовательно, и улучшения наполняемости бюджетов разных уровней, нельзя не остановиться на вопросах резкого повышения профессионального и кадрового потенциала налоговой службы.

В этой связи должна идти речь о резком повышении статуса налогового служащего, о том, чтобы сделать работу в органах налоговой службы социально престижной и профессионально привлекательной. Речь должна идти также о создании таких условий работы в налоговых органах, которые сводили бы к минимуму возможности для профессиональной недобросовестности или коррупции.

Пора начать специальную подготовку профессиональных кадров для налоговой службы — без них процесс создания рационально действующей налоговой системы не продвинется, и начинать надо с квалифицированной специализированной переподготовки кадров, уже набравшихся опыта работы за период создания и совершенствования налоговой системы России.

Особо следует отметить, что вызывает удивление позиция местных властей по отношению к налоговым органам. Работники отделов налогообложения физических лиц, которые контролируют поступления имущественных налогов, являющихся в настоящее время основным источником пополнения местного бюджета, находятся в условиях, которые не способствуют нормальной работе.

Борьба с самоуправством налоговых органов должна вестись не с помощью стенаний в средствах массовой информации, не путём объявления налогового инспектора преградой на пути к светлому рыночному будущему, а через детальное, всеобъемлющее регулирование деятельности налоговых органов. Ясно, конкретно и однозначно сформулированный закон не оставит возможностей для его неоднозначного толкования, а, следовательно, и не оставит возможностей его искажения, использования в противоправных целях.

Попытки устранить многие недостатки путём многочисленных наслаивающихся друг на друга изменений и дополнений действующих законодательных актов, а также посредством бесконтрольного издания различного рода подзаконных актов, включая акты Госналогслужбы и Минфина, приводят лишь к ещё большему запутыванию, усложнению и деформации правовой базы, создавая почву для правонарушений предпринимателей и произвола со стороны государственных органов.

Существует два аспекта налогообложения имущества — юридический и экономический. В первом случае имеется в виду, что налогом облагается имущество того или иного собственника. Во втором случае внимание фиксируется на том, кто реально несет или будет нести на себе расходы по выплате налога. Лица или группы лиц в этих двух случаях, как правило, различны.

Одно из преимуществ имущественного налога заключается в том, что не перекладывается на других, хотя бы в одном применении — в налогообложении земельных участков. Налог на имущество обычно налагается сразу на оценочную стоимость земли и ее улучшение — возведение строений, постановка оборудования и т.д.

Часть налога, приходящегося на обложение земли, не несет тех отрицательных последствий, которые связаны с налогообложением прочего имущества, чем и существенно от него отличается. Налог на землю не может перекладываться землевладельцем по той простой причине, что предложение ее фиксировано. Земля принадлежит к «предмету» длительного потребления, она не поддается расширенному воспроизводству, транспортировке, иной трансформации. Иначе говоря, предложение земельных участков полностью лишено эластичности.

Иногда землевладельцы возражают против чрезмерного поимущественного налогообложения на том основании, что налог на земельные участки якобы отбирает у них часть непосредственного приращивания капитала. На самом деле рост стоимости земли — не продукт усилий землевладельцев. Но реальная стоимость земли — это результат социального и экономического развития всей территории. Отсюда следует, что возвращение через налоги отмеченного приращения капитала вполне оправданно. В ином случае такое приращение неоправданно ушло бы к самим землевладельцам.

В аргументах критиков поимущественного налога важным недостатком называют его регрессивность. Налог считается регрессивным, если сборы с него относительно падают по мере роста дохода. Иначе говоря, чем выше доход у налогоплательщика, тем меньшую относительную долю налога он выплачивает. Применительно к поимущественному налогу суждения о его регрессивности не совсем правильные, потому что прогрессивность и регрессивность налога неразрывно связаны с характером налоговой базы. Налог на землю в силу его отмеченных фискальных данных можно отнести к разряду прогрессивных. В то время как налог на улучшение (включая жилой фонд) ближе к регрессивному, хотя и не в такой степени, как налог с продаж.

Еще одно преимущество поимущественного налога состоит в его наглядности, доступности для обозрения его налоговой базы, что существенно облегчает задачу контроля за его сбором.

Вместе с тем административные усилия по его управлению не лишены трудностей. Следствие их — неравномерная оценка стоимости недвижимости или ее недооценка.

Реальная стоимость облагаемого имущества может быть установлена только рынком. В других случаях оценщики вынуждены исходить из сравнения с подобными оценками.

Недавно, к сожалению, был принят неудачный закон о новых ставках налога на недвижимость граждан. По нему региональным органам власти даются чрезвычайно широкие полномочия по установлению весьма высоких ставок этого налога. Этот закон должен быть пересмотрен. Во-первых, должна быть исключена возможность того, что высокие ставки могут быть распространены на обычных граждан, имеющих обычные квартиры. Высокие ставки налога – только на богатых. Но важнее даже другое. Надо видоизменить сам налог.

Необходима замена налогом на недвижимость непригодных для рыночных условий административно определяемого налога на землю и налога на имущество физических и юридических лиц.

Налог на недвижимость должен устанавливаться местной властью как определенный процент от фискальной оценки, производной от рыночной стоимости единого объекта недвижимости (участок вместе со строением). Рыночная стоимость определяется с учетом наилучшего использования недвижимости. Для сбора налога на недвижимость необходимо создание фискального кадастра, ведение которого должно быть поручено отдельной службе – уполномоченному на то органу местного самоуправления. В фискальном кадастре фиксируются объекты налогообложения и их фискальная стоимость (налогооблагаемая база), размер налога, а также лица – налогоплательщики.

Фискальная стоимость определяется по единой для Российской Федерации методологии, основанной на рыночной оценке недвижимости. Оценка в целях налогообложения недвижимости должна производиться должностными лицами службы фискального кадастра. Для уточнения оценки и в случае возникновения споров должны привлекаться независимые оценщики.

Для создания фискального кадастра требуется сплошная инвентаризация объектов недвижимости, которая должна выявить те объекты, которые не прошли учет по инициативе владельцев. Инвентаризация и учет объектов для налогообложения должны проводиться за счет средств муниципальных бюджетов.

Предметом обложения по этому налогу является объект недвижимости; плательщиком налога выступает собственник объекта.

Налог на недвижимость выступает стимулом и регулятором рынка: посредством его каждому собственнику устанавливается своего рода нижний предел “рентабельности производства”, имущественный ценз (для объектов, не приносящих дохода). Если собственник не может обеспечить эту доходность и оплатить налог, он продает объект, который переходит к более эффективно использующему объект собственнику. Таким образом, налог на недвижимость обеспечит эффективное использование имеющейся недвижимости; позволит снизить налоги на операции с недвижимостью, которые препятствуют вовлечению недвижимости в хозяйственный оборот.

Налог на недвижимость позволит более справедливо перераспределить налоговое бремя – лица, владеющие более ценной недвижимостью, будут платить больше, чем менее обеспеченные граждане. Это будет способствовать социальной стабильности.

Введение налога на недвижимость позволит уменьшить налоги на труд и на прибыль, перенеся тяжесть налогообложения на уже созданный капитал в вещественной форме. Такая перестройка всей системы налогообложения будет стимулировать экономическую активность и будет способствовать экономическому росту. 

В настоящее время в рамках реформирования системы налогообложения в Российской Федерации и отработки концепции Налогового кодекса, принятого в первом чтении Государственной Думой, в ряде городов России осуществляется эксперимент по переходу от нескольких видов имущественных налогов к единому налогу на недвижимость. Государственная Дума 11 июня 2000 года одобрила внесенный Правительством проект федерального Закона “О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери”, который затем был также одобрен Советом Федерации и утвержден Президентом.

Какие же принципы могут быть положены в основу концепции налога на недвижимость в российской экономике? Прежде всего, учитывая мировой опыт, при определении базы налога наиболее целесообразным представляется включать в нее только здания, сооружения и земельные участки и исходить при этом из их оценочной стоимости, рассчитанной с помощью применения методов массовой оценки на основе рыночной стоимости. В настоящее время в большинстве городов России уже сложился рынок жилых и коммерческих зданий и помещений, а также проводились аукционы по продаже земельных участков несельскохозяйственного назначения. Поэтому в процессе массовой оценки недвижимости может быть применен метод сравнения продаж, где способ расчета оценочной стоимости определяется исходя из данных реальных сделок. В то же время рынок недвижимости промышленного назначения развит слабее, поэтому возможна ее оценка и по полной восстановительной стоимости, то есть затратным методом. В качестве базы налога в любом случае будет браться капитальная, а не арендная стоимость. Это позволит единообразно оценивать недвижимость различного назначения, в то время как рынок аренды в регионах России пока охватывает лишь отдельные категории объектов.

Отдельной проблемой является установление льгот по новому налогу. Действующие законы о налоге на имущество физических лиц, налоге на имущество предприятий и плате за землю предусматривают предоставление освобождений от уплаты налогов для более чем двадцати категорий юридических и физических лиц, а также видов имущества. Вряд ли было бы целесообразным переносить их всех и в нормативные акты, относящиеся к новому налогу на недвижимость. Дело в том, что как правило льготы в отношении имущественных платежей имеют тенденцию к охвату более широкой налогооблагаемой базы, чем это необходимо в действительности. Поэтому было бы желательным предоставлять льготный режим налогообложения главным образом не по категориям плательщиков, а по типам недвижимости. Так, допустим, можно льготировать объекты социально-культурного назначения, но именно саму недвижимость, а не те юридические лица вообще, которые ей владеют. Это может быть сделано как путем полного освобождения определенного вида недвижимости от уплаты налога, так и через использование специальных коэффициентов налогообложения. Учитывая исторически сложившуюся в России практику, нельзя допустить резкого возрастания платы за жилую недвижимость, для которой также должен быть установлен коэффициент налогообложения. В отношении же налогоплательщиков сохранение льгот несомненно необходимо, в первую очередь, для наименее социально защищенных категорий граждан — пенсионеров и инвалидов. В целом, определение именно недвижимости, а не налогоплательщика в качестве объекта налогообложения способно обеспечить большую стабильность местной налогооблагаемой базы, а также упростить процедуры администрирования налога.

Система налогообложения недвижимости по ее рыночной стоимости сегодня действует во многих странах мира. Она хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функций. При последовательном проведении концептуальных принципов налогообложения недвижимости эта система может быть успешно внедрена и в Российской Федерации.

Для анализа финансовых последствий перехода к консолидированному налогу на недвижимость в конкретном городе необходима модель фискального прогноза. Построение такой модели должно включать в себя следующие этапы:

1. Определение исходных предпосылок и принципов формирования модели.

2. Сбор сведений о существующих поступлениях налога (в целом по городу и по выборке предприятий).

3. Определение суммарной величины поступлений в бюджет по имущественным налогам и платежам при существующей системе.

4. Определение налогового бремени по имущественным платежам при существующей системе налогообложения для юридических и физических лиц.

5. Сбор информации по характеристикам объектов недвижимости, принадлежащим или находящимся в пользовании плательщиков налога.

6. Построение математических моделей оценки рыночной стоимости объектов недвижимости.

7. Составление модели фискального прогноза (модели оценки финансовых последствий перехода к консолидированному налогу на недвижимость).

8. Прогнозирование суммарной величины поступлений в бюджет по имущественным налогам и платежам при вводимой системе налогообложения.

9. Оценка предполагаемого налогового бремени для юридических и физических лиц при переходе к консолидированному налогу на недвижимость.

10. Сравнительный анализ оценки существующей системы налогообложения и результатов прогноза.

Вводимый налог на недвижимость должен заменить собой целый ряд действующих имущественных налогов и платежей. Для определения исходных предпосылок формирования модели следует рассмотреть существующие виды поступлений в городской бюджет, связанных с имуществом, учитывая специфику конкретного города. Также нужно проанализировать возможный состав объектов, которые могут послужить базой для вновь вводимого налога. На основании этого можно будет сделать выводы о том, какие принципы разработки модели должны быть выбраны для адекватного отражения указанных особенностей существующей и предполагаемой для введения системы налогообложения имущества.

Действующая система имущественных платежей характеризуется наличием целого ряда налоговых поступлений и сборов с юридических и физических лиц. Далее будут рассмотрены виды бюджетных поступлений применительно к тем или иным плательщикам и объектам налогообложения на примере г. Ижевска. В качестве последних могут выступать жилая недвижимость, дачи и гаражи, недвижимость, используемая для промышленных и коммерческих целей, земля, а также нежилая муниципальная собственность, сдаваемая в аренду для промышленного и коммерческого использования.

Существующий фонд жилой недвижимости включает в себя квартиры и комнаты, находящиеся в муниципальной собственности, квартиры, находящиеся в собственности физических лиц (приватизированные), квартиры, находящиеся в пользовании жилкооперативов, индивидуальные дома. Налог на имущество физических лиц взимается с приватизированного жилищного фонда и индивидуальных домов. В 2002 году в соответствии Законом РФ о налоге на имущество физических лиц ставка налога составляла 0,1%. 100% сборов от данного вида налогов поступают в городской бюджет Ижевска.

Дачные домики и гаражи индивидуального пользования находятся в собственности физических лиц либо дачных и автокооперативов. В соответствии с решением местных органов власти по данной группе недвижимости льгота по налогу на имущество физических лиц составляет 100%. Это связано с превышением затрат на администрирование налога над налоговыми поступлениями.

Недвижимость, используемая для промышленных и коммерческих целей, подлежит обложению в соответствии с Законом РФ о налоге на имущество предприятий. Поступления от данного вида налога в бюджеты города и области распределяются между собой в пропорции 60% на 40%.

Часть земельного фонда г. Ижевска находится в собственности предприятий, часть — в собственности города и сдается в аренду. В первом случае она подлежит обложению в соответствии с Законом РФ о плате за землю, во втором — за пользование землей должна уплачиваться арендная плата. Ставки арендной платы дифференцированы в зависимости от района города. Как сборы от налога, так и сборы от арендной платы распределяются между бюджетами различных уровней следующим образом: 30% направляется в федеральный бюджет и 70% — в бюджет города Ижевска.

Г. Ижевск сдает в аренду отдельным предприятиям значительную часть муниципальной недвижимости. Это делается в силу ряда причин: из-за невозможности продажи или приватизации муниципальных объектов, расположенных в исторической части города или охраняемых законом, из-за нежелания распродавать государственные фонды. Спецификой г.Ижевска является широкое распространение формы договора аренды с дополнительным условием ремонта арендуемого здания или помещения с последующим поддержанием его в должном состоянии. В особенности это относится к строениям, расположенным в исторической части города. С учетом этого условия ставка арендной платы может быть снижена. С учетом целей проекта представляется целесообразным при переходе к новой системе налогообложения оценивать стоимость недвижимости для определения арендной платы по наилучшему и самому выгодному способу ее потенциального использования.

К плательщикам указанных видов налогов и платежей относятся физические лица и предприятия.

Основным видом налоговых поступлений с физических лиц является налог на имущество физических лиц, уплачиваемый собственниками квартир в зависимости от величины их стоимости. Значительная часть плательщиков данного налога имеют 100%-ю льготу по нему, в частности, пенсионеры, инвалиды, участники войны, члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца, участники ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и др. Полностью льготируются от уплаты налога на имущество физических лиц гаражи и садовые домики. Другим видом поступлений с имущества физических лиц является плата за землю. Земельный налог с участков, занятых многоквартирными домами, платят муниципальные жилищные предприятия, которые дотируются из городского бюджета. Из числа собственников жилой недвижимости данный вид налога уплачивают только владельцы индивидуальных домов. В то же время и здесь определенные группы населения (военнослужащие, прослужившие более 20 лет, солдаты и офицеры действительной службы, участники войны, лица, подвергшиеся радиации, инвалиды 1 и 2 группы и др.) освобождены от уплаты данного налога. Владельцы гаражей и дачных участков также полностью льготированы от уплаты налога на землю, занятую под этими видами недвижимости.

Промышленные предприятия, коммерческие организации и другие юридические лица должны уплачивать налог на имущество в соответствии с Законом РФ “О налоге на имущество предприятий”. В тексте данного Закона оговорены льготы, предоставляемые по уплате налоге предприятиям в целом либо по отдельным видам имущества. Полностью освобождаются от уплаты налога бюджетные институты и организации, учреждения образования и культуры, предприятия инвалидов, религиозные организации, гаражные кооперативы, садовые товарищества и др. Данным видом налога не облагаются и отдельные виды имущества, в частности земля, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, предназначенные для природоохранных и противопожарных целей или гражданской обороны и др. Кроме того, органы местного самоуправления могут устанавливать льготы для отдельных категорий плательщиков. Предприятия должны перечислять в бюджет и платежи за землю в виде земельного налога или арендной платы. Если предприятие арендует здания или помещения, принадлежащие городу, то оно должно платить за аренду муниципальной недвижимости. Решением местной администрации определенным категориям плательщиков могут быть предоставлены льготы по плате за аренду муниципальной недвижимости.

Выработка политики налогообложения недвижимости с учетом сложившейся ситуации в российской экономике должна осуществляться исходя из следующих принципов, рассматриваемых в их взаимосвязи.

1. Сумма поступлений в бюджет от налога на недвижимость по ее рыночной стоимости должна возмещать потери от отмены налогов на имущество физических лиц, имущество предприятий и на землю.

2. Недопустимо резкое увеличение налогового бремени для предприятий промышленной и социально-культурной сферы.

3. Расчетные суммы нового налога для физических лиц не должны превышать их финансовые возможности.

4. Предоставление льгот социально незащищенным группам населения.

5. Меньшее бремя расходов по оплате жилья для собственников по сравнению с нанимателями.

Окончательный выбор ставки налога, коэффициентов налогообложения, налоговых льгот и методики расчета платы за найм должен быть сделан администрацией, основываясь на детальном анализа доходов и платежеспособности населения и юридических лиц, исходя из возможностей бюджета, планируемых перспектив и социальной ситуации.

Заключение

Налоги с населения — неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Наша система налогообложения населения слишком громоздка и требует упрощения, посредством отмены множества льгот и скидок. Сейчас в России образуется множество новых видов получения доходов населения, а налоговое законодательство не отражает все их виды. Поэтому надо в первую очередь реформировать налоговое законодательство (что сейчас и пытаются делать органы государственной власти). Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики. Только когда мы решим проблему с законом о взимании налогов с населения, мы решим все остальные проблемы данного сектора экономики

В России налоги на имущество физических лиц достаточно щадящие, так как имеются значительное число льгот, низкая оценка строений и низкая ставка налога.

По нашему мнению, в целях совершенствования налоговой политики и приближения ее к мировой практике в условиях цивилизованного рынка недвижимости, в особенности земли и жилья, необходимо будет принципиально изменить идеологию поимущественных налогов, так как она уже отстает от сегодняшнего дня.

В недалеком будущем считаем необходимым:

— ввести единый налог на недвижимость вместо действующих а настоящее время налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и платы за землю (объектами налогообложения, относящимися к недвижимости, являются земельные участки и все, что прочно с ними связано);

— к налогообложению необходимо будет привлечь собственников, владельцев и пользователей недвижимости независимо от того, физическое это или юридическое лицо;

— в период появления цивилизованного рынка недвижимости (особенно земли и жилья) для исчисления налога должна применяться рыночная стоимость недвижимости, так как оценка, производимая местными органами самоуправления, в настоящее время далека от совершенства и на порядок отстает от рыночной стоимости. В противном случае введение налога на недвижимость не имеет смысла. Необходимо ввести регистрацию недвижимости в государственном реестре недвижимости или в государственном земельном кадастре;

— оценку недвижимости и ставки налога необходимо дифференци­ровать по ее расположению и функциональному использованию , (городская, сельская местность, коммерческое и некоммерческое использование);

— сократить число льгот, а в целях уменьшения налогового бремени для малообеспеченных и средних слоев населения необходимо ввести необлагаемый налогом минимум стоимости недвижимости

Все это необходимо прежде всего для блага собственников недвижимости, а требования собственника к органам местной власти в качестве налогоплательщиков приобретут не декларативный, а материальный характер. Но это в будущем.

Список литературы

1. Гуреев В.И. Налоговое право. — М., 1998. — 380 с.

2. Закон РФ « О налогах с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 года номер 2020-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 1992, № 12. — С.593

3. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09 декабря 1991 года № 2003-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 1992, № 8ю — С.490-492

4. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 16 июля 1992 года номер 3317-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 1992, № 34. — С. 1976

5. Имущественные налоги с физических лиц: По сост. на 1 августа 1998 г. // АКДИ «Экономика и жизнь» .- М., 1998. -79 с.

6. Инструкция Госналогслужбы РФ « О порядке начисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 30 мая 1998 года № 32

7. Крыканова Л.Н. Имущественные налоги с физических лиц: с учетом изменений в действующем законодательстве / АКДИ «Экономика и жизнь». — М., 2000. — 135 с.

8. Крылова Н. Правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах // Хозяйство и право, 2000, №9. — С.23-26

9. Любомирская Л.В. Платность землепользования // Финансовая газета, 2000, №6, С. 4-5

10. Мессере К.С. Налоговая политика зарубежных стран. Выборы и конфликты. — Амстердам, 1993. — 500 с.

11. Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г.Русаковой.-М.: Финансы и статистика, 2000. — 286 с.

12. Налоги: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2003. -542с.

13. Налоговые системы зарубежных стран / Ред.: Князев В.К., Черник Д.Г.- М.: Закон и право, 2000. — 190 с.

14. Налоговый Кодекс РФ (часть первая) (с изменениями на 2 января 2003 года) // Правовая система «Консультант плюс»

15. Основы налогового права / Отв. ред. С.Г. Пепеляев. — М., 1998.-390с.

16. Присягина Г.Н. Возникновение обязательств по уплате налогов при совершении сделок с недвижимым имуществом // Налоговый вестник, 2001.- № 6.- С. 55-61

17. Решение Городской думы г.Ижевска от 4 октября 2002 года «Об установлении ставок на имущество физических лиц» // Правовая система «Консультант плюс»

18. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: 1962.

19. Сорокин А.В. Общие вопросы совершенствования налоговой системы и проблемы налогообложения физических лиц // Налоговый вестник, 2003. — № 12. — С. 35-39

20. Толкушкин А.В. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью. — М.: Юрист, 2003. — 338 с.

21. Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. — М., 1998. — 290 с.

22. Фридман Дж., Ордуэй Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. — М.: Дело ЛТД, 1998.