Содержание
Введение3
1. Назначение пояснительной записки к бухгалтерской отчетности5
1.1. Источники информации для составления пояснительной записки5
1.2. Требования, предъявляемые к составлению пояснительной записки7
1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования9
2. Порядок составления пояснительной записки.14
2.1. Состав и структура пояснительной записки14
2.2. Варианты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности18
2.3. Техника составления пояснительной записки20
2.4. Методика расчета основных финансово — экономических характеристик деятельности.29
Заключение38
Список литературы40
Выдержка из текста работы
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.
Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
Пояснительная записка — одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.
Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение
теоретических, методологических основ составления бухгалтерской отчетности и, в частности, пояснительной записки к бухгалтерскому отчету, а также особенностей составления отчетности на конкретном предприятии.
Задачами курсовой работы являются:
· изучение нормативных документов, специальной, учебной, научной
литературы, официальных комментариев по данной теме;
· выявление особенностей техники составления пояснительной записки на
конкретном предприятии;
· анализ, обобщение и систематизация практического опыта и
теоретических основ по выбранной теме;
· изучение способов и целей использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений.
Объектом исследования является бухгалтерская отчетность ОНО ОПХ «Стрелецкое» за 2007, 2008 и 2009 год.
1.1 Понятие, составные элементы, общие принципы составления и представления бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны приводиться данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Каждая форма бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.
Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа, которая включает:
— проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств;
— уточнение переходящих остатков на следующий год по счетам:
96 «Резервы предстоящих расходов»; 98 «Доходы будущих периодов»;
97 «Расходы будущих периодов»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
— проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности
количественных показателей, и устранение выявленных ошибок.
Затем закрывают операционные счета и только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.
Годовой бухгалтерский отчет сельскохозяйственной организации, в частности предприятие «Стрелецкое» включает типовые формы отчетности и ведомственные, специализированные формы отчетности, установленные для сельскохозяйственных организаций.
Типовые формы отчетности:
форма № 1 Бухгалтерский баланс;
форма № 2 Отчет о прибылях и убытках;
форма № 3 Отчет об изменениях капитала;
форма № 4 Отчет о движении денежных средств;
форма № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу.
Пояснительная записка к годовому отчету.
Специализированные формы отчетности:
форма № 5-АПК Численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий и организации;
форма № 7-АПК Реализация сельскохозяйственной продукции;
форма № 10-АПК Средства целевого финансирования;
форма № 9-АПК Производство и себестоимость продукции растениеводства;
форма № 13-АПК Производство и себестоимость продукции животноводства;
форма № 15-АПК Отчет о наличии животных;
форма № 16-АПК Баланс продукции;
форма № 17-АПК Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике
Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не является юридическими лицами.
В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также свод бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.
Централизованная бухгалтерия, обслуживающая организации, составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав имущества этих организаций и источники его формирования.
Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям, по которым на них возложены координация и регулирование деятельности.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включи. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной ре по 31 декабря следующего года включительно.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основана на данных синтетического и аналитического учета.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января от года причины следует объяснить.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждают подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Организация представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность:
1. учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;
2. государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре). Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной периодичностью производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами.
В соответствии с постановлением Правительства РФ (6, п. 3) организации, расположенные на территории РФ, независимо от их организационно-правовой формы обязаны представлять квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность начиная с 1 января 1996 г. территориальным органам государственной статистики по месту регистрации ор в сроки, установленные Минфином РФ.
Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгалтерскую отчетность — не позднее 30 дней по окончании отчетного пери, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчет устанавливают участники (учредители) организации.
Бюджетная организация представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоя на федеральном бюджете, представляет месячную отчетность так территориальному органу федерального казначейства.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организации или специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководители этой организации и специалист, ведущий бухгалтерский учет.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следу за отчетным годом и квартальную — не позднее 60 дней по окон отчетного периода.
В состав публикуемой бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.
Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по организациям, в отношении которых на них возложены координация и регулирование их деятельности, не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, в годовую — не позднее 25 апреля следую за отчетным года Министерству экономики РФ, Министерству фи РФ и Госкомстату РФ.
1.2 Виды, назначение и состав пояснений и расшифровок показателей бухгалтерской отчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
— о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
— о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
— о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
— о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
— о наличие на начало и конец отчетного периода в течение отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
— об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
— о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
— о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течении отчетного периода;
— о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
— об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам ( отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта ( деятельности);
— о составе затрат на производство (издержках обращения);
— о составе прочих доходов и расходов;
— о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
— о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
— о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
— о прекращенных операциях;
— об аффилированных лицах;
— о государственной помощи;
— о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает информацию о наличии и изменениях капитала организации на начало и конец отчетного периода.
ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете данные:
1. о величине капитала на начало отчетного периода;
2. об увеличении капитала с выделение раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слиянии, присоединении), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;
3. об уменьшении капитала с выделением раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделении, выделении), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;
4. о величине капитала на конец отчетного периода.
В разделе 1 «Изменения капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные приводятся за два года — отчетный и предыдущий. Например, при заполнении отчета за 2007 год надо показать остатки составляющих собственного капитала на 31 декабря 2005 года, на 1 января и на 31 декабря 2006 года, на 1 января и на 31 декабря 2007 года.
Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:
1) дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;
2) увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;
3) реорганизация организации.
Размер добавочного капитала может изменяться в результате:
1) пересчета иностранных валют;
2) получения эмиссионного дохода;
3) переоценки основных средств;
Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли и сократиться за счет погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит:
1) от финансовых результатов отчетного года;
2) от размера выплаченных дивидендов;
3) от отчислений в резервный фонд;
4) от последствий реорганизации организации.
Кроме того, размеры уставного капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года. Это может произойти в двух случаях: при переоценке основных средств; при внесении изменений в учетную политику организации.
Согласно ПБУ 6/01дин раз в год (на начало отчетного года) организация имеет право переоценивать объекты основных средств. Причем если решение о переоценке принято однажды, то в дальнейшем эту процедуру нужно будет проводить ежегодно.
Согласно ПБУ 1/98 учетная политика организации может меняться в следующих случаях:
· если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета;
· если организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета;
· если существенно меняются условия деятельности организации.
Раздел 2 «Резервы» можно условно поделить на 4 части:
1) резервы, образованные в соответствии с законодательством;
2) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
3) оценочные резервы;
4) резервы предстоящих расходов.
К каждой части предусмотрены строки как минимум для трех резервов, однако наименование име……..
Список литературы:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с дополнениями и изменениями//Справочно-правовая система «Гарант»
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
3. Андросов А.М., Викулова Е.В. Основы бухгалтерского учета. — М.:, Андросов, 2004.
4. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. — М.: Бухгалтерский учет, 2002.
5. Веселова Т.Н., Маренков Н.Л. Бухгалтерский учёт: Финансовая отчётность на предприятиях. Практическое пособие. — М.: Благовест-В, 2004.
6. Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. — М.: Бизнес, 2003.
7. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. — М.: Юрайт-Издат, 2005.
8. Кутер М. Бухучёт: Основы теории: Учебное пособие. — М., 1997.
9. Никольская Ю.П., Спиридонов А.А. Финансовая отчётность предприятия. — СПб.: Питер, 2004.
10. Новодворский В.Д. Пономарева Л.В. Комментарии к новым формам бухгалтерской отчётности организации. — М.: Бухгалтерский учёт, 2003.
11. Пивоваров К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций. — М.: Дашков и К, 2005.
12. Рожнова О.В. Финансовый учёт: Теоретические основы, методологический аппарат. — М., 2003.
13. Теория анализа хозяйственной деятельности / Под редакцией Кравченко Л.И., — М.: 2004.
14. Фомичёва Л.П. Составляем пояснительную записку к бухгалтерской отчётности. — М.: Вершина, 2005.
15. Хабарова Л.П. Бухгалтерская отчётность. — М.: Бухгалтерский бюллетень, 2003.
16. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учёта. — М., 1007.
17. Черногорский С.А., Ли Вэй. Анализ бухгалтерской отчётности и принятие управленческих решений. — М.: Герда, 2005.
