Содержание
Введение3
1. Налог на прибыль в страховых организациях5
1.1. Классификация доходов и расходов страховой организации5
1.2. Налоговый учет: понятие, информация для определения налоговой базы10
1.3. Особенности ограничений по расходам для целей налогообложения13
2. Оптимизация налогообложения прибыли страховых организаций16
Заключение27
Список использованной литературы29
Выдержка из текста работы
В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность проблемы определения налога на прибыль и механизма его взыскания. Несомненна прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений в целом и поступлений от налога на прибыль в частности в условиях формирования в России рыночных отношений.
Насколько взвешена и выверена политика законодателя в отношении налогообложения прибыли, настолько успешно (или неуспешно) будет развиваться наш промышленный потенциал. Доля налога на прибыль в общем объеме налоговых поступлений высока, именно поэтому государство напрямую заинтересовано в адекватной налоговой нагрузке на производителя. При этом следует отметить, что именно налог на прибыль стимулирует привлечение иностранных инвестиций во многие сектора российской экономики.
Налогообложение фирмы является важнейшим элементом ее хозяйственного механизма. Без знания совокупности законов и правил, регламентирующих уплату налога на прибыль, основополагающих принципов оптимизации налоговых платежей, невозможна разработка экономической стратегии поведения фирмы и принятие эффективных управленческих решений. Кроме того, налог на прибыль — один из тех налогов, которым инспекторы уделяют больше всего внимания при проверках, а правила его начисления постоянно меняются.
Администрирование налога на прибыль организаций находится в стадии формирования. Этот процесс, обусловленный объективной необходимостью корректировки налогового законодательства с учетом меняющихся условий хозяйствования, требует постоянного внимания со стороны предпринимателей и специалистов экономических структур организаций. Интерес к этой проблематике среди различных представителей сферы бизнеса очень высок, что свидетельствует об актуальности темы исследования.
Меняются ставки налога на прибыль организаций, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогу на прибыль организаций. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Поэтому исследования, проводимые в рамках данной работы, носят некоторый элемент новизны.
Целью данной работы является критическая оценка налогообложения прибыли организаций в РФ, определение проблем налогообложения прибыли и путей их решения в условиях конкретной организации. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:
— дать общую характеристику налога на прибыль организаций;
— рассмотреть основные элементы налогообложения;
— оценить динамику сбора в бюджет налога на прибыль;
— охарактеризовать удельный вес налога на прибыль в структуре доходов консолидированного бюджета;
— оценить роль налога на прибыль организаций в системе доходов консолидированного бюджета;
— проанализировать влияние налогообложения прибыли на основные финансовые показатели деятельности предприятия;
— изучить проблемы взимания и перспективы налога на прибыль организаций в РФ;
— разработать мероприятия, направленные на оптимизацию налога на прибыль в условиях предприятия.
Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Сибирь» — крупнейшее предприятие газодобывающей отрасли. Предмет исследования — налог на прибыль организаций, как важный элемент налоговой системы РФ, а также вся информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей расчетов данного предприятия с бюджетом по налогу на прибыль организаций
Теоретической основой данной работы являются нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение в РФ (в первую очередь — Налоговый кодекс РФ), статистическая отчетность Министерства по налогам и сборам РФ и публикации в периодической печати. Практический материал данной работы представляет собой анализ действующей практики налогообложения прибыли в условиях ООО «Сибирь».
1. Теоретические основы налогообложения прибыли
1.1 Экономическая сущность и функции налогов
Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.
Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Уплата налогов — это не наказание, а выгодное для всех вложение денег в свою страну, поскольку собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств должно восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой нравственности.
В ст.8 Налогового кодекса РФ закреплено, что налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Признаками налога являются:
— императивность, которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;
— смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;
— безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;
— легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.
Налоги как экономическую категорию, следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков).
Функции налогов заложены в их сущности, проявляющиеся в способе действий или непосредственно через их свойства. Налогам свойственны две основные функции: фискальная и экономическая или регулирующая.
Фискальная функция — предполагает, что налоги являются доходом государства и формируют основную доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти. Фискальная функция налогов является главной, основополагающей, т.к. именно она формирует основную часть бюджета.
Экономическая или регулирующая функция налогов заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Именно налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение и ресурсоснабжение. Они создают или разрушают экономические условия, т.е. регулируют рыночные отношения в государстве.
Вместе с тем налоги — одно из основных противоречий между налогоплательщиком как субъектом налога или обществом в целом, с одной стороны, и государственной властью, с другой стороны, в основе которого лежит принцип принудительного изъятия части дохода субъекта налога, приводящего к ухудшению его материального положения и порождению социального неравенства между различными группами налогоплательщиков (граждан в целом). Данное противоречие является основным при формировании налоговой системы и принятии законодательной налоговой базы любым государством. Это противоречие внешнее по отношению к самой налоговой системе. Существуют и внутренние противоречия, заложенные в самой структуре налоговой системы……….
Заключение
В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения налогообложения прибыли организаций необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
Как показало исследование, фискальное значение налога на прибыль организаций в большинстве развитых стран мира невелико. При этом в России до недавнего времени роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета была достаточно существенна. Так, по итогам 2001 года в налоговых доходах консолидированного бюджета страны поступления налога на прибыль составили примерно 26 %. В связи с вступлением в силу с 1 января 2002 г. главы 25 Налогового кодекса РФ и существенным снижением налоговой ставки, соответственно, снизился и удельный вес данного платежа в общем объёме налоговых поступлений, и в 2004 г. он составил всего 17.6 %.
Как показывает практика стран с развитой рыночной экономикой, резкое снижение ставки налога неэффективно, это и подтвердилось в условиях России. Целесообразнее было снижать ставку налога не сразу на 11 %, а поэтапно. В результате установления ставки налога на уровне 24 % практически не осталось резерва для дальнейшего ее снижения.
На динамику поступления налога на прибыль отрицательно повлияло введение специальных режимов налогообложения – единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения. В связи с этим круг плательщиков налога на прибыль существенно уменьшился.
Значительной проблемой в настоящее время является и уклонение от уплаты налога. Так, в работе был проведен сравнительный анализ динамики сальдированного финансового результата предприятий и динамики поступления в бюджет налога на прибыль. Финансовые результаты предприятий растут гораздо большими темпами, чем налог, что свидетельствует о нарушении налогоплательщиками порядка уплаты налога.
Некоторые специалисты считают дальнейшее снижение ставки налога менее эффективным, чем установление налоговых льгот. В частности, необходимо установить льготы для предприятий, занимающихся инвестиционной и инновационной деятельностью. Кроме того, снижение налоговой ставки приведет к выпадению из консолидированного бюджета значительной части доходов.
Основным направлением реформирования налога на прибыль организаций является постепенное смещение приоритетов в региональный уровень. В частности, в 2005 г. в бюджет соответствующего субъекта РФ, на территории которого осуществляет свою деятельность налогоплательщик, будет перечисляться 17.5 % налога по сравнению с 17 % в 2004 г.
В ходе работы выяснилось, что в ООО «Сибирь» используется общая система налогообложения в виде уплаты налога на прибыль организаций и других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет на предприятии автоматизирован с помощью программы «Аналитик», которая позволяет формировать необходимые налоговые регистры.
ООО «Сибирь» в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2005 г. и в 2006 г. применяет метод начисления.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции ООО «Сибирь», подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
К материальным расходам в ООО «Сибирь» относятся сырье, материалы, инструменты, спецодежда, топливо, что соответствует перечню, приведенному в статье 254 Налогового кодекса РФ Учетной политикой ООО «Сибирь» предусмотрено списывать материалы на расходы по средней себестоимости.
Оценка правильности отнесения сумм амортизации по амортизируемому имуществу на расходы по производству и реализации продукции ООО «Сибирь» показала, что на исследуемом предприятии амортизация начисляется по алгоритму, соответствующему линейному методу расчета, арифметически правильно, в соответствии с требованиями ст. 256-259 Налогового кодекса и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.
К расходам на оплату труда ООО «Сибирь» в соответствии с требованиями ст. 255 Налогового кодекса отнесены суммы, начисленные по должностным окладам и начисления стимулирующего характера (премии за производствен-ные результаты).
Прочие расходы на производство и реализацию продукции ООО «Сибирь» включают в себя затраты на командировки производственного характера, расходы на рекламу, представительские расходы. Все перечисленные затраты подтверждены документально и отнесены на расходы по нормам, установленным в ст. 264 Налогового кодекса.
Внереализационные доходы и расходы предприятия классифицируются и учитываются правильно, в соответствии с перечнем, приведенным в статье 265 Налогового кодекса РФ.
В ходе работы выяснилось, что ООО «Сибирь» уплачивает суммы налога на прибыль в федеральный и региональный бюджеты своевременно и в полном объеме, выполняя тем самым требования ст.287 Налогового кодекса.
Отчетность по налогу на прибыль организаций составляется правильно и своевременно представляется в налоговые органы, что соответствует требованиям ст. 289 Налогового кодекса и Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержденной Приказом от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614.
Результаты проведенного изучения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций на предприятии ООО «Сибирь» подтверждают, что рассмотренные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими налогообложение в Российской Федерации, в частности – с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Регистры налогового учета и налоговая отчетность ООО «Сибирь» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль по состоянию на 1 января 2006 г.
В структуре налоговых платежей ООО «Сибирь» налог на прибыль организаций занимает наибольший удельный вес – 50.1 % в 2005 г. соответственно. Расчеты показали, что совокупная налоговая нагрузка ООО «Сибирь» в 2005 году была очень велика – 47.9 % при среднем уровне по стране 20-30 %. Анализ действующей на предприятии системы налогового планирования показал, что на предприятии практически не используются предусмотренные налоговым законодательством методы минимизации налога на прибыль организаций. В связи с этим в работе был разработан ряд мероприятий, направленных на минимизацию платежей налога на прибыль организаций ООО «Сибирь» и снижению его совокупной налоговой нагрузки.
С целью минимизации налога на прибыль ООО «Сибирь» было предложено применять нелинейный метод начисления амортизации основных средств и метод ЛИФО при списании материальных запасов. Кроме того, для предприятия целесообразно списывать 10 % стоимости амортизированного имущества при его приобретении на расходы. В случае реализации данных мероприятий платежи налога на прибыль снизятся очень существенно – на 270.3 млн.руб. Реализация всех предложенных мероприятий по оптимизации налога на прибыль позволит ООО «Сибирь» снизить совокупную налоговую нагрузку до приемлемого уровня – до 41.5 %.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6 мая 2003 г.).
2. Аврова И.А., Андреев А.В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год. — «СтатусКво 97», 2005 г.
3. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник № 10, 2004. с. 22-29.
4. Афанасьев Е.А. Контроль схем минимизации налогов в США // Российский налоговый курьер № 17, 2004. с. 22-28.
5. Афонникова Е. Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового планирования // Финансовая газета № 46, 2002, с. 6.
6. Байкалова С. Платить меньше — законно // Московский бухгалтер №11, 2004. с. 28-32.
7. Берсенева Л.П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране // Налоговый вестник № 5, 2005. с. 16-20.
8. Буланцева В.А. Налог на прибыль. Проблемные вопросы // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск № 28, 2004.
9. Бурцева А.М. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт // Российский налоговый курьер № 4, 2005. с. 22-26.
10. Вольвач Д.В., Шнуров К.В. Страховые схемы уклонения от уплаты налогов: о чем говорит практика // Российский налоговый курьер № 10, 2004. с.15-19.
11. Воробьева Е. В штате инвалиды. Как применить льготы // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 10, 2003. с.12-18.
12. Воробъева Е. Оптимизация ЕСН: мифы и реальность // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 42, 2004.
13. Горшков С. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник № 4, 2002. с. 13-16.
14. Гурьяков Л. Право налогоплательщика получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации // Финансовая газета № 50, 2003. с. 5.
15. Гуща В.Г. Опасные схемы минимизации налогов // Главбух № 3, 2005.
16. Данилькевич Л.И. Отсрочка налоговых платежей: практика предоставления // Российский налоговый курьер № 22, 2003. с. 15-28.
17. Кирюшкин А. Изменение срока уплаты налогов и сборов и размеров штрафных санкций за совершение налогового правонарушения // Финансовая газета № 44, 2004. с.6.
18. Келер Ю. Учебная минимизация // Расчет № 12, 2004.
19. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. — Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 г.
20. Лермонтов М.Ю. Показатели, оказывающие влияние на поступление налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации // Налоговый вестник № 6, 2004.
21. Лисина Е.А. Налог на прибыль — 2005 будем платить по-новому // Налоговый учет для бухгалтера № 1, 2005.
22. Налоги в условиях экономической интеграции (под ред. проф. В.С. Барда и проф. Л.П. Павловой). – М.: КноРус, 2004 г.
23. Оганян К.И. Изменения в исчислении налога на прибыль в 2005 году // Российский налоговый курьер № 3, 2005.
24. Ордынская И. Глава 25: очередной «ремонт» // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск № 9, 2005.
25. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник № 6, 2004. с. 23-29.
26. Попова Е.Ю. Обсуждаем проблемы налогообложения прибыли // Российский налоговый курьер № 12, 2004.
27. Рябинин К.Н. Выявление схем — основное направление контрольной работы // Российский налоговый курьер № 22, 2004. с. 23-29.
28. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник № 9, 2001. с. 23-28.
29. Сотникова Л.В. Санкции за налоговые правонарушения // Бухгалтерский учет № 22, 2004. с. 31-33.
30. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета № 19, 2002. с. 8.
31. Хажеева А. Схемы ухода от налогов. Как их выявляют налоговики // Двойная запись № 9, 2004. с. 13-16.
32. Шаповалов С.Ю. Как не платить лишние налоги? — М.: НалогИнформ, 2003. – 213 с.
33. Шишкоедова Н. Н. Что выгоднее платить в 2005 году — ЕСН или налог на прибыль? // Главбух № 21, 2004.
