Особенности аудита субъектов малого предприятия, Аудит - Аудиторская деятельность и учет

Содержание

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА6

1.1 ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ6

1.1.1 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА9

1.2 ОСОБЕННОСТИ АУДИТА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ14

ГЛАВА 2 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «КОМПЛЕКТ ПРОФИ»26

2.1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА26

2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «КОМПЛЕКТ ПРОФ»29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ39

Список литературы41

Выдержка из текста работы

Становление рыночных принципов и условий хозяйствования предусматривает равноправное развитие различных форм собственности и видов деятельности. Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству.

В основе определения «малое предпринимательство» лежит количественный критерий, характеризующий размеры хозяйственной деятельности данной категории субъектов экономических отношений. Фактически данное определение подразумевает осуществление предпринимательской деятельности в малых масштабах. Из этого следует, что субъекты малого предпринимательства — это хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в рамках определенных критериев, характеризующих малый размер хозяйственной деятельности.

Для малых предприятий характерны следующие особенности: высокая степень централизации управления (собственник сосредоточивает в своих руках финансовые, экономические, социальные функции и полномочия, что ставит предприятие в зависимость от его деловых и личных качеств); высокая зависимость от внешней среды: банков, крупных предприятий, государственной администрации; дефицит финансовых ресурсов — как собственных, так и заемных. Вместе с тем малому бизнесу присущи быстрая реакция на требования рынка; высокий уровень специализации; возможность мобилизации ресурсов на перспективных направлениях.

Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно выделить ряд положительных моментов: создание новых рабочих мест; подготовку кадров за счет использования работников с ограниченным формальным образованием, приобретающих свою квалификацию на месте работы; косвенную стимуляцию эффективности производства крупных компаний путем освоения новых рынков, которые солидные фирмы считают недостаточно емкими; ликвидацию монополии производителей и создание конкурентной среды. Кроме того, собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности самого предприятия.

Однако малому предпринимательству присущи и определенные недостатки, среди которых необходимо выделить самые существенные: более высокий уровень риска и, как следствие, высокая степень неустойчивости положения на рынке; зависимость от крупных компаний; слабая компетентность руководителей; повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования; трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов; неуверенность и неосторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров.

Финансовый кризис нанес серьезный удар по малому и среднему бизнесу как в мире, так и в России. Сейчас ситуация стабилизировалась, но проблемы остались. Среди них — низкая финансовая грамотность, высокие административные барьеры, неравномерное развитие экономики и низкая активность молодежи в бизнес-сфере. Главная же проблема отечественного малого бизнеса состоит в недостатке финансовых ресурсов для развития собственной материально-технической базы, поэтому ее характерными признаками являются низкий уровень технического вооружения труда, изношенность парка оборудования, отсутствие необходимых помещений для осуществления предпринимательской деятельности.

Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения, в связи с чем предприниматель оказывается не способен разобраться в далекой от совершенства системе российского законодательства, регулирующего осуществление финансово-хозяйственной деятельности.

Основная проблема организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства заключается в необходимости оптимизации механизма учета доходов и расходов и в его увязке с требованиями налогового законодательства, в частности, с порядком исчисления налога на прибыль по общей системе налогообложения, с необходимостью ведения раздельного учета по видам деятельности при применении специальных налоговых режимов.

Сложность налогового законодательства и жесткий контроль его соблюдения приводят к тому, что деятельность бухгалтерской службы малого предприятия направлена на обеспечение потребностей налогового учета, а одна из главных функций бухгалтерского учета — обеспечение информацией процесса управления организацией — остается нереализованной.

Именно этим подтверждается актуальность вопросов организации бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий. Поэтому объектом исследования является ОАО «Иланский Райтопсбыт», относящееся к субъектам малого предпринимательства.

Целью дипломной работы является анализ особенностей организации бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий.

Одной из основных задач дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий. В связи с этим необходимо:

а) рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий;

б) провести анализ деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг.;

в) изучить организацию бухгалтерского учета, а также состав налогов и сборов, уплачиваемых предприятием;

г) по результатам реализации вышеприведенных направлений разработать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и налогообложения в ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Источниками информации являются специальная литература по теме исследования, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика, а также документы аналитического и синтетического учета организации.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий

.1 Понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и налогового учета

Критерии отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого предпринимательства определены в Федеральном законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (Закон № 209-ФЗ) [5].

Так, к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся:

а) юридические лица, внесенные в единый государственный реестр юридических лиц:

) потребительские кооперативы;

) коммерческие организации, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий;

б) физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

в) крестьянские (фермерские) хозяйства.

При этом вышеуказанные организации и физические лица должны удовлетворять следующим критериям:

а) для юридических лиц суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) этих юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов).

Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %;

б) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения:

) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

) до 100 человек включительно для малых предприятий;

) среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до 15 человек.

Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений;

в) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость (НДС) или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства [7]:

а) микропредприятия — 60 млн. рублей;

б) малые предприятия — 400 млн. рублей;

в) средние предприятия — 1 000 млн. рублей.

Данные предельные значения пересматриваются один раз в пять лет.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), то есть используется показатель «доходы от реализации» по данным налогового учета организации.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Предельные значения балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) в настоящее время не установлены. Значит, для отнесения субъектов предпринимательства к малым предприятиям следует руководствоваться предельными значениями выручки.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием: численностью работников, выручкой или остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения численности работников и выручки (или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) выше или ниже предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Состояние и развитие малого предпринимательства в значительной степени определяется проводимой государственной экономической политикой, составной частью которой является налоговая политика. С помощью системы налогообложения государство не только обеспечивает наполняемость налоговыми доходами бюджетной системы всех уровней власти, но и влияет на процессы производства и обращения товаров (работ, услуг), стимулируя либо сдерживая их рост, корректируя развитие экономики в целом.

В Законе № 209-ФЗ в части налогообложения предусмотрено, что могут применяться специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета и формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам. В целом малые предприятия в настоящее время могут функционировать в условиях одной из четырех систем налогообложения:

а) общепринятой (традиционной) системы налогообложения;

б) упрощенной системы налогообложения (УСН);

в) системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

г) системы единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Общепринятая (традиционная) система налогообложения является базовой по отношению к остальным, так как именно на ее основе были созданы специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД и ЕСХН). Специальные налоговые режимы не являются обязательными к применению предприятиями малого бизнеса, поскольку наличие статуса малого предприятия не является основанием для изменения налогового режима.

Под специальным налоговым режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, которая применяется в случаях и в порядке, предусмотренном НК РФ.

Традиционная система налогообложения — вид налогообложения, при котором организацией ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все общие налоги: федеральные, региональные и местные — согласно НК РФ [47].

Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 НК РФ — это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения. Упрощенная система налогообложения является самым распространенным среди специальных налоговых режимов, используемых предприятиями малого бизнеса.

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Вместе с тем существуют определенные условия (ограничения) на применение упрощенной системы налогообложения:

а) величина дохода;

б) вид деятельности;

в) структура организации;

г) структура уставного капитала;

д) численность работников;

е) стоимость имущества;

ж) применяемый режим налогообложения.

Ограничение по доходам. Для перехода на упрощенную систему налогообложения применяется ограничение, в соответствии с которым организации могут переходить на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором они подали заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

Ограничение по видам деятельности. Для перехода на упрощенную систему налогообложения организация и индивидуальный предприниматель не должны заниматься отдельными видами деятельности, перечисленными в статье 346. 12 НК РФ. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

а) банки;

б) страховщики;

в) негосударственные пенсионные фонды;

г) инвестиционные фонды;

д) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

е) ломбарды;

ж) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

з) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

и) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

к) казенные и бюджетные учреждения;

л) иностранные организации.

Не могут быть плательщиками единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Ограничение по структуре организации. Организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если она имеет филиалы и (или) представительства.

Обязательным условием для осуществления деятельности филиала или представительства является указание о нем в учредительных документах создавшего его юридического лица. Поэтому организация не может применять упрощенную систему налогообложения, если в ее учредительных документах указаны филиалы или представительства.

Таким образом, если организация открыла обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Ограничение по структуре уставного капитала. Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25 %.

Ограничение по численности работников. Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Для перехода на упрощенную систему налогообложения количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек.

Ограничение по стоимости имущества и использованию различных систем налогообложения. Для того чтобы организация имела право на применение упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. рублей. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по одному из видов предпринимательской деятельности, могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении других видов своей деятельности. Среднюю численность работников и остаточную стоимость имущества при этом необходимо определять исходя из всех видов осуществляемой деятельности [44].

Предприятия малого бизнеса также могут перейти на такой специальный налоговый режим, как уплата единого налога на вмененный доход, который был введен главой 26.3 НК РФ. Причем переход на единый налог на вмененный доход носит принудительный характер, то есть налогоплательщик обязан перейти на данный режим, если он введен региональными органами власти в отношении тех видов деятельности, которые поименованы в НК РФ.

Упрощенная система налогообложения имеет существенные преимущества для налогоплательщика по сравнению с единым налогом на вмененный доход. В частности, на упрощенную систему налогообложения переводится вся деятельность налогоплательщика, тогда как единый налог на вмененный доход уплачивается только в отношении тех видов деятельности, которые попадают под этот режим. Таким образом, налог, который уплачивается в рамках упрощенной системы налогообложения, по своему содержанию напоминает налог на прибыль организаций, уплачиваемый в рамках традиционной системы налогообложения. При применении упрощенной системы налогообложения у налогоплательщика имеются все элементы налогообложения, в том числе те, которые зависят от его финансово-хозяйственной деятельности: например, объект налогообложения; соответственно и налоговая база формируется в зависимости от объекта. При исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход используется величина вмененного дохода, которая определена законодательно, и повлиять на ее размер налогоплательщик не может [47].

Единый сельскохозяйственный налог — система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 НК РФ.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие сельскохозяйственную продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 %.

В целом специальные режимы налогообложения есть законодательно предусмотренная оптимизация налоговой нагрузки малых предприятий.

.2 Бухгалтерский учет на малых предприятиях

При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. В то же время специфика деятельности малых предприятий (прежде всего объемы производственных или торговых операций), обусловливает наличие определенных особенностей ведения ими бухгалтерского учета [23, c. 17].

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их руководители.

Исходным элементом организации бухгалтерского учета является его форма. Руководитель малого предприятия в зависимости от объема учетной работы вправе:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации отмечено, что вышеназванные варианты, кроме первого, рекомендуется применять в организациях, относящихся к субъектам малого предпринимательства. Это связано с тем, что объем учетной работы относительно невелик [20].

При организации бухгалтерского учета следует учитывать совокупность организационно-правовых факторов, определяющих необходимость выбора руководителем малого предприятия того или иного порядка ведения бухгалтерского учета.

Рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета на малом предприятии должны учитывать различные формы собственности, виды хозяйственной деятельности, применяемые налоговые режимы, внешнеэкономическую деятельность и т.д.

Форма собственности, определяющая имущественные отношения, характеризующие закрепление имущества за определенным собственником малого предприятия на праве собственности, в зависимости от ее вида предъявляет соответствующие требования к организации и ведению бухгалтерского учета.

Рекомендуется учитывать форму собственности и действующую нормативную базу, регулирующую представление специальной отчетной информации, например, при государственной, муниципальной формах собственности, с участием иностранных лиц. В зависимости от этого рекомендуется:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации, реже — вести бухгалтерский учет руководителю лично (частная форма собственности).

Вид хозяйственного общества определяет организационно-правовой статус малого предприятия. Как правило, субъект малого предпринимательства функционирует в форме общества с ограниченной ответственностью и, значительно реже, закрытого или открытого акционерного общества, что обязывает определять стоимость чистых активов на основе показателей бухгалтерского баланса для обеспечения соблюдения соответствия им размера уставного капитала, а также для выплаты дивидендов.

Бухгалтерский учет и отчетность ведутся в полном объеме в соответствии с действующим законодательством, исходя из этого и иных организационных и правовых особенностей, рекомендуются три варианта:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации.

Особенности осуществляемых видов деятельности. Сфера оказания услуг, торговая деятельность не предполагают значительного разнообразия осуществляемых хозяйственных операций, в то время как производственная деятельность является, как правило, сложным по структуре процессом, совершается значительное количество различных хозяйственных операций, требуется учет себестоимости единицы выпускаемой продукции, обеспечение ежедневного контроля движения материальных и иных ресурсов.

Торговля и сфера услуг может ограничиться введением в штат должности бухгалтера или передачей на договорных началах ведения бухгалтерского учета специализированной организации. Материальное производство, как правило, будет нуждаться в организации бухгалтерского учета и составлении отчетности в полном объеме, поэтому целесообразно создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, или ввести в штат должность бухгалтера. Однако не исключается возможность привлечения специализированной организации.

Сложность структуры деятельности. Если субъект алого предпринимательства осуществляет свою деятельность одновременно в нескольких сферах, то, как правило, это требует более сложной организации и порядка ведения бухгалтерского учета, так как каждая из сфер может иметь свои особенности.

Бухгалтерский учет и отчетность желательно осуществлять в полном объеме, поэтому рекомендуется:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации.

Возможные к применению налоговые режимы оказывают на порядок организации бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства существенное влияние. Одни режимы позволяют получать информацию непосредственно из показателей бухгалтерского учета, другие требуют отдельного ведения бухгалтерского учета. Малые предприятия более чем иные хозяйствующие субъекты зависят при выборе форм ведения бухгалтерского учета от требований налогового законодательства.

Ведение налогового учета малым бизнесом стало непростой для него организационной задачей, в частности при применении наиболее привлекательного режима налогообложения с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки, то есть упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Общая система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не предъявляют к бухгалтерскому учету каких-либо дополнительных требований, отличных от установленных законодательством, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации. При общем режиме налогообложения бухгалтерский учет и отчетность ведутся с учетом совокупности организационно-правовых факторов. Поэтому рекомендуется один из вариантов:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

При режиме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности возможно также ведение бухгалтерского учета лично руководителем. При упрощенной системе налогообложения организациям разрешено не вести бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. Исходя из этого и строится организация бухгалтерского учета в организации.

Осуществление внешнеэкономической деятельности требует от субъекта малого предпринимательства выполнения требований норм ряда законодательных актов, регулирующих эту деятельность, что порождает особенности организации бухгалтерского учета экспортно-импортных операций.

В зависимости от объема и характера осуществляемой внешнеэкономической деятельности, от применяемого налогового режима и иных факторов таким предприятиям рекомендуется: создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, ввести в штат должность бухгалтера или передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Объем выручки от продажи или величина валюты баланса. Малые предприятия, имеющие объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год, превышающий 400 млн. рублей, или сумму активов, превышающую 60 млн. рублей, попадают под обязательную аудиторскую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, поэтому таким хозяйствующим субъектам малого бизнеса рекомендуется, вне зависимости от налоговых режимов и иных факторов, создать собственную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, ввести в штат должность бухгалтера или передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Применение компьютерных технологий в управлении в настоящее время является обязательным элементом организации деятельности любого хозяйствующего субъекта, в том числе и малого предприятия. Современные технологии позволяют вести бухгалтерский учет дистанционно. В этом случае весьма привлекательной становится возможность передачи на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. Характер и объем обрабатываемой с применением автоматизации информации могут стать тем обстоятельством, которое определит необходимость создания бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером.

При выборе формы организации бухгалтерского учета субъекту малого предпринимательства необходимо учитывать всю совокупность особенностей своей деятельности.

Малому бизнесу различными нормативными актами предоставляется возможность упростить ведение бухгалтерского учета. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства [3].

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

Совокупность учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных операций, образует форму бухгалтерского учета. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов.

Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров, предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах. Грамотно построенная система учетных регистров позволяет:

а) аккумулировать всю необходимую информацию;

б) группировать информацию в необходимых синтетических и аналитических разрезах;

в) обеспечивать удобство пользования учетным регистром;

г) обеспечивать рациональное отражение операций в учетных регистрах (простота заполнения, отсутствие излишнего дублирования информации и т. д.). Это особенно важно в условиях ручной обработки информации, что характерно для организаций малого бизнеса.

Правильный выбор формы бухгалтерского учета является одним из необходимых условий эффективной организации бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.

Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров:

а) единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства»;

б) журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 06.06.1960 № 176 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций»;

в) упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям [31].

Помимо вышеперечисленных форм выделяется так называемая автоматизированная форма бухгалтерского учета. Ее выделение обосновывается тем, что форма бухгалтерского учета представляет собой алгоритм сбора информации. Однако не менее важным аспектом формы учета являются сами регистры, как способ отражения информации. Бухгалтерский учет призван формировать информацию для пользователей, поэтому его форма определяется именно системой регистров, а не алгоритмом их формирования. Алгоритм является как бы приложением к форме. Поэтому любая автоматизированная форма бухгалтерского учета будет относиться к одной из вышеуказанных в зависимости от применяемой в ней регистров.

Единая журнально-ордерная форма и журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций основаны на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения, кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Во избежание дублирования, записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в

Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может осуществляться в виде простой формы бухгалтерского учета и в форме учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. Простую форму бухгалтерского учета могут применять малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

В этом случае учет всех операций ведется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (форма № К-1). Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книгу следует дополнить следующими графами: «Доходы для налогового учета», «Расходы для налогового учета». Это необходимо для отражения информации в разрезе каждой хозяйственной операции, в качестве подготовки для заполнения показателей книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, являющейся регистром налогового учета.

При перенесении сальдо по каждому счету на следующий месяц, в случае включения сумм, содержащихся в сальдо, в налоговый учет в отчетном месяце, делается отметка во входящих остатках для исключения повторного их отражения в налоговом учете. И наоборот, если сумма сальдо отсутствует, в связи с ее списанием в бухгалтерском учете, но не с признанием в отчетном месяце в налоговом учете, делается отметка о необходимости включения этой суммы в налоговый учет в следующем месяце. При таком варианте организации бухгалтерского учета наиболее приемлем кассовый метод признания доходов и расходов.

Помимо Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности субъекту малого предпринимательства необходимо вести регистр учета расчетов с персоналом по оплате труда. В этом качестве можно использовать ведомость учета оплаты труда, форма № В-8.

Организация малого бизнеса, осуществляющая более сложные виды деятельности, в том числе производственную, может применять для учета финансово-хозяйственных операций форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия:

а) ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений, форма № В-1.

Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация основных средств»).

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на первое число следующего за отчетным месяцем.

Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ведомости не отражается.

Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 «Ведомость учета затрат на производство» и В-4 «Ведомость учета денежных средств и фондов».

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1;

б) ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, форма № В-2.

Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей.

Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.

При наличии на предприятии двух и более материально-ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме № В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.

Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2, соответственно, в ведомости по формам № В-3 «Учет затрат на производство» или № В-6 «Учет реализации».

Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражается отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет;

в) ведомость учета затрат на производство, форма № В-3.

Ведомость по форме № В-3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых, соответственно, на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-3.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

По дебету счета 20 «Основное производство» собираются затраты с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в ведомостях (В-2, В-4, В-5), а также непосредственно из отдельных первичных документов.

Определяя затраты на законченную производством продукцию (работы, услуги), предприятие выявляет их фактическую себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг): на склад — счет 41 «Товары», на реализацию — счет 90 «Продажи».

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 «Основное производство» в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-З за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным;

г) ведомость учета денежных средств и фондов, форма № В-4.

Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 «Амортизация основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки».

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляется в общеустановленном порядке.

Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету производится в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Центрального банка РФ.

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе «Основание» записывается его номер и наименование.

Записи операций по счету 99 «Прибыли и убытки» (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета — сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца; по дебету — сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца.

В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата — по дебету убытки от реализации и расходы от прочих операций, а по кредиту — прибыль от реализации и доходы от прочих операций.

В конце месяца делается запись «Итого» и подсчитывается общий финансовый результат за месяц.

После этого отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли;

д) ведомость учета расчетов и прочих операций, форма № В-5.

Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию -дебету счета и задолженности малого предприятия — кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ниже — налог на доходы с физических лиц), а затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора — сальдо и движение средств по ним за месяц.

По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту, и выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным;

е) ведомость учета реализации, форма № В-6 (оплата).

Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения использует для учета реализованной продукции и расчетов с покупателями разные варианты ведомости по форме № В-6:

) при использовании кассового метода — по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступления средств на расчетный счет — форма № В-6 (оплата);

) при использовании метода начислений — по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка — форма № В-6 (отгрузка).

Финансовый результат на малом предприятии, использующем ведомость по форме № В-6 (оплата), определяется как разница между данными граф «Оплачено по отпускной цене» и «Оплачено по фактической себестоимости».

В том случае, если фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, то она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц, за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы «Оплачено по отпускной цене» (кредит счета 90 «Продажи») ведомости № В-6 (оплата).

Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата) в графе «Прибыль за месяц» используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки».

Дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» (графа ведомости «Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца;

ж) ведомость учета расчетов и прочих операций, форма № В-6 (отгрузка).

Учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учета реализации продукции (работ, услуг) по счету 90 «Продажи» в ведомости по форме № В-6 (отгрузка) совмещен.

Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» по отпускным ценам и фактической себестоимости.

Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме № В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

з) ведомость учета расчетов с поставщиками, форма № В-7.

Ведомость по форме № В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц.

В ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков;

и) ведомость учета оплаты труда, форма № В-8.

Ведомость по форме № В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В разделе ведомости «Кредит (начислено)» отражаются начисленные состоящим и не состоящим в штате работникам малого предприятия суммы по оплате труда, включая премии за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.

Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе «Дебет (удержано)» в соответствии с действующим законодательством и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда в графе этой ведомости «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано», — и указанная сумма переносится позиционным способом по каждому работнику в ведомость следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца».

При наличии у предприятия работников (в том числе не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более десяти человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и Т-51 «Расчетная ведомость».

В этом случае свод операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производится в ведомости по форме № В-8 на основании данных типовых ведомостей.

В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды в установленном порядке от сумм оплаты труда работников.

На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются по графе «Кредит» ведомости № В-5 и по графе «Дебет» ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство»;

к) ведомость (шахматная), форма № В-9.

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В-9.

Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.

В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали — в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Ведомость по форме № В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

По показателям ведомости по форме № В-9 составляется оборотная ведомость, которая является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Наиболее оптимальной является таблично-автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета и соблюдения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, несмотря на то, что применение упрощенной системы налогообложения безальтернативно предполагает для налогообложения кассовый метод признания доходов и расходов. При применении кассового метода признания доходов и расходов и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения многие виды доходов и расходов признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные отчетные периоды в разных суммах.

Применение метода начислений позволяет удовлетворять управленческие потребности в информации, получаемой из бухгалтерского учета, отражает реальные финансовые результаты и финансовое положение малого предприятия, обеспечивает безболезненный переход на иные режимы налогообложения, в случае потери права на применение упрощенной системы налогообложения позволяет при появлении видов деятельности, попадающих под иные режимы налогообложения, например единый налог на вмененный доход, плавно интегрировать учет этого вида деятельности в уже существующий механизм.

При организации бухгалтерского учета по методу начислений организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (в налоговом учете — кассовый метод), рекомендуется воспользоваться методикой, предлагаемой разработчиками практически всех программ автоматизации бухгалтерского учета. Суть методики заключается в том, что каждая отражаемая в бухгалтерском учете хозяйственная операция путем формирования первичного учетного документа или внесения записи в виде справки бухгалтера (ручная проводка), влекущая за собой информацию о доходах или расходах, помимо отражения на счетах бухгалтерского учета записывается на забалансовых счетах, предназначенных для налогового учета. Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счетам налогового учета, которая может служить основанием для заполнения налогового регистра — книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Основной принцип организации бухгалтерского учета — это максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач.

Грамотная постановка бухгалтерского учета позволяет:

а) обеспечить сохранность имущества;

б) обеспечить эффективность управления ресурсами;

в) исчислить финансовый результат деятельности;

г) определить налоговые обязательства [38].

Принципы построения и ведения бухгалтерского учета определены в учетной политике. Учетная политика — это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [16].

Учетная политика должна обеспечивать:

а) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

б) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

в) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

г) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

д) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

е) рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Для субъектов малого предпринимательства при выполнении прочих требований к учетной политике важным является требование рациональности, поскольку условия хозяйствования и величина организации имеют решающее значение при организации бухгалтерского учета субъектов малого бизнеса [35].

Основным элементом учетной политики любого предприятия, в том числе малого, является разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, введенных в действие с 01.01.1999 [21]. В них приводится рекомендуемый рабочий План счетов для ведения бухгалтерского учета в малых предприятиях.

Однако этот План счетов имеет существенные недостатки. Во-первых, не учтены изменения, произошедшие с выходом Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», что, вне всякого сомнения, делает рекомендуемый рабочий План счетов невозможным для применения хозяйствующим субъектом. Внесенные корректировки носят принципиальный характер, изменяя в отдельных случаях механизм отражения хозяйственных операций, поэтому произвести просто механическую замену старых номеров на новые не представляется возможным. Во-вторых, предложенный Минфином РФ вариант рабочего Плана счетов, сформированный путем простого укрупнения синтетических позиций типового Плана счетов, не позволяет учесть специфику деятельности субъектов малого предпринимательства.

У организации существует возможность максимально учесть собственную специфику при разработке рабочего Плана счетов, что, в общем-то, и предусматривается Инструкцией по применению типового Плана счетов. Более того, в малых предприятиях организация и ведение бухгалтерского учета в значительной степени зависят от применяемого режима налогообложения.

Типовыми рекомендациями предложено вести бухгалтерский учет по упрощенной форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества или без их использования, но и не исключается возможность применения традиционной, например журнально-ордерной, формы счетоводства либо таблично-автоматизированной, учитывая, насколько широко представлены на рынке специализированные компьютерные программы по бухгалтерскому учету и налогообложению. Выбор между формами осуществляет малое предприятие самостоятельно, исходя из объема совершаемых хозяйственных операций, видов хозяйственной деятельности, режимов налогообложения, требований менеджмента к внутренней отчетности и других факторов.

Таким образом, за период, истекший с момента принятия Типовых рекомендаций, законодательная и нормативная база бухгалтерского учета и налогообложения претерпели существенные изменения. Поэтому положения Типовых рекомендаций следует применять в части, не противоречащей вновь принятым нормативным правовым актам.

Малые предприятия, функционирующие в организационно-правовых формах общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества, при переходе на упрощенную систему налогообложения не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета. Кроме того, налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения содержит ряд условий, нарушение которых приводит к утрате права применения этого режима налогообложения и требует перехода к общему режиму налогообложения, который предполагает ведение бухгалтерского учета.

В частности, если организация в течение года допустит превышение предельного размера дохода, который позволяет применять упрощенную систему налогообложения (в соответствии со статьей 346.13 НК РФ предельный размер дохода составляет 60 млн. рублей), или если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, либо численность работников станет более 100 человек, то эта организация должна перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. И, как следствие, этому хозяйствующему субъекту придется восстанавливать бухгалтерский учет за весь период с года начала применения упрощенной системы налогообложения, что является достаточно трудоемким процессом. Таким образом, субъекту малого предпринимательства, применяющему упрощенную систему налогообложения и имеющему показатели, близкие к пределам ограничительных условий этого налогового режима, нецелесообразно отказываться от ведения бухгалтерского учета.

В настоящее время при осуществлении субъектом малого предпринимательства деятельности, попадающей под действие единого налога на вмененный доход, не предоставляется право отказа от ведения бухгалтерского учета. Более того, в проектах изменений законодательства, поддерживающего развитие малого бизнеса, имеются предложения об отмене режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Специальные налоговые режимы весьма привлекательны для хозяйствующих субъектов малого бизнеса. Однако помимо того, что они имеют ряд жестких ограничительных условий, которые могут привести к необходимости применения общего режима налогообложения, и, как следствие, к организации и ведению бухгалтерского учета в полном объеме, ряд малых предприятий, находящихся на упрощенной системе налогообложения или на едином налоге на вмененный доход, попадает под требования обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности или функционирует в рамках организационно-правовой формы, предполагающей распределение чистой прибыли. Поэтому они также обязаны обеспечить организацию и ведение бухгалтерского учета без существенных изъятий [31].

Таким образом, малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности, из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

а) единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

б) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

в) сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

г) накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Применение единой журнально-ордерной формы и журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций в полной мере возможно в условиях малых предприятий. Отличие журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организации от единой журнально-ордерной заключается в том, что при первой форме предусмотрена возможность осуществления бухгалтерского учета с применением ограниченного числа журналов-ордеров.

Применение журнально-ордерной формы учета значительно упрощает технику бухгалтерского учета. При этой форме к минимуму сводится количество регистров аналитического учета, так как ряд журнально-ордерных ведомостей содержит в себе необходимые данные аналитического учета.

Однако эта форма имеет и некоторые недостатки. Они заключаются в том, что каждый журнал-ордер имеет свои оригинальные и сложные по построению таблицы, вспомогательные ведомости и разработочные таблицы. Различна техника и методика их ведения, что требует дополнительно значительного времени для ее изучения и освоения. Изначально форма была рассчитана на ручное ведение, что впоследствии затруднило механизацию и автоматизацию учета на ее основе. В настоящее время эта форма учета чаще всего используется как комбинированная, когда отдельные, наиболее трудоемкие участки учета ведутся на основе современной вычислительной техники с автоматизированным способом получения регистров, а менее трудоемкие и сводные участки ведутся без ее применения. Сокращенная журнально-ордерная форма более обозрима и компактна по сравнению с полной и обладает всеми ее достоинствами: однозначной определенностью методики, полной взаимной увязкой таблиц аналитического и синтетического учета, возможностью раздельного ведения учета в регистрах, системной подготовкой данных для заполнения отчетности. Вместе с тем, она также сложна по построению, что вызывает трудности не только в ее изучении, но и при автоматизации.

В настоящее время малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который освобождает организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения от обязанностей ведения бухгалтерского учета. Однако отдельного положения или стандарта (кроме типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета) в Российской Федерации нет, большая часть малых и средних предприятий формируют отчетность только для налоговых органов государственной власти, которые призваны выполнять лишь фискальную функцию. Большинство малых предприятий не в состоянии сформировать свою финансовую отчетность в привлекательном для инвесторов и кредиторов виде.

Перед государством в отношении малых и средних предприятий стоят важные задачи, главная из которых — возможность привлечения как российских, так и зарубежных дополнительных источников финансирования. В этой связи возникает необходимость внедрения международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий.

Цель проведения реформы организации и ведения бухгалтерского учета малыми предприятиями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для малых и средних предприятий состоит в предоставлении заинтересованным пользователям полноценной и достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности малых и средних предприятий, что в конечном итоге будет способствовать созданию условий для нормального функционирования производства и обращения товаров в сфере деятельности малого бизнеса, а также обеспечению жизнедеятельности людей, занятых в этом секторе экономики.

Реформирование системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для малых и средних предприятий повысит сопоставимость соответствующей финансовой информации, без которой процесс дальнейшего развития малых и средних предприятий неосуществим.

Для достижения сопоставимости необходимо отменить действующие альтернативные варианты учета и вменить в обязанность малых и средних предприятий ведение (наряду с налоговым учетом) бухгалтерского учета и представление финансовой отчетности в соответствии с едиными национальными стандартами, специально разработанными для малых и средних предприятий. Данные стандарты позволят упорядочить их финансовую отчетность, а также обеспечат возможность проведения сравнительного анализа как в рамках одного предприятия за разные отчетные периоды, так и в рамках нескольких предприятий в одном отчетном периоде.

Кроме того, подготовка финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для малых и средних предприятий, а также повышение ее информативности будут способствовать:

а) созданию благоприятного инвестиционного климата и упрощению доступа к кредитным на международном уровне;

б) ускорению экономического прогресса в ходе интеграции российских малых и средних предприятий в мировое хозяйство;

в) обновлению и модернизации методов организации бизнеса малых и средних предприятий;

г) повышению квалификации кадров малых и средних предприятий в соответствии с требованиями рыночной экономики;

д) созданию новых рабочих мест.

Однако существуют проблемы внедрения международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий.

Ключевая проблема заключается в том, что принципы международных стандартов финансовой отчетности, внедряемые в систему бухгалтерского учета Российской Федерации, остаются декларативными. Речь идет, в частности, о принципе приоритета экономического содержания над юридической формой, а также о допустимых принципах оценки и роли профессионального суждения в контексте организации и методик бухгалтерского учета. Именно эти отличительные черты предопределили высокий статус бухгалтерского учета с научной и практической точек зрения в качестве единственной и уникальной информационной системы, позволяющей оценивать текущее финансовое положение хозяйствующего субъекта, производить соответствующие прогнозные оценки и принимать оптимальные управленческие решения. Данные особенности создали объективные условия для консолидации научных и практических бухгалтерских работников в профессиональные организации, которые занимаются разработкой, апробацией и внедрением бухгалтерских стандартов.

В Российской Федерации в настоящее время отсутствуют факторы, позволяющие заинтересовать профессиональных бухгалтеров и экономистов в совершенствовании и развитии учетной методологии и практики, а система организации бухгалтерского учета и отчетности малых и средних предприятий не предоставляет в полной мере необходимой надежной сравнимой информации, что ограничивает возможности ее использования.

Уполномоченным государственным органам необходимо внести соответствующие изменения в ряд нормативно-законодательных документов федерального значения, направленных не только на теоретическую, но и на практическую гармонизацию национальных учетных традиций с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Другая проблема, связанная с эффективностью перехода на международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий связана с тем, что количество малых и средних предприятий в России все еще остается незначительным. По сравнению с экономически развитыми западными странами небольшой удельный вес субъектов малого предпринимательства свидетельствует о низком потенциале привлечения свободного отечественного и иностранного капиталов. Главным фактором, обусловливающим данную ситуацию , является существование различного рода избыточных административных барьеров ведения предпринимательской деятельности и сложности с реализацией производимой продукции. В настоящее время на фоне того, что малый бизнес является одним из адресатов коррупционных действий, в России существует огромное количество документов о противодействии этому явлению, однако четкой, логической системы, а следовательно, и действенных мер нет. Тем не менее решение именно этой проблемы позволит в кратчайшие сроки увеличить количество малых и средних предприятий в стране и довести его до уровня европейских показателей [41].

.3 Налогообложение малых предприятий

Особенность налогообложения малого бизнеса в России — наличие разных моделей их налогообложения. Собственникам малых предприятий достаточно сложно разобраться в преимуществах каждого из них и принять рациональное решение, снижающее налоговую нагрузку.

Большое значение для финансового положения малых предприятий имеют налоговые льготы. в России малые предприятия пользуются определенными льготами, при применении которых можно значительно снизить свои налоговые обязательства. Налоговые льготы малым предприятиям можно разделить на две группы:

Первая — общие льготы. Они предоставляются всем плательщикам данного налога, независимо от из размеров, форм собственности и организационно-правовой формы, а также вида деятельности. В России малые предприятия пользуются наравне со всеми другими предприятиями всеми льготами и налоговыми привилегиями, которые установлены действующим налоговым законодательством.

Вторая группа — специальные льготы. Они предоставляются предприятиям, относящимся к категории малых. К специальным льготам для малых предприятий можно отнести специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы фактически подразумевают установление отдельных видов налогов. Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход определены в НК РФ как федеральные. Однако порядок уплаты налога в рамках упрощенной системы налогообложения установлен на региональном уровне, а порядок уплаты единого налога на вмененный доход утверждается на уровне муниципальных образований.

Специальные налоговые режимы:

а) подразумевают замену ряда налогов единым налогом ;

б) максимально упрощают взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетом и на этой основе создают заинтересованность в добровольном и объективном декларировании своих доходов;

в) упрощают порядок расчета налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства;

г) делают более прозрачным механизм учета доходов и расходов;

д) позволяют налогоплательщикам получать значительную экономию за счет снижения налогового бремени;

е) направлены на стимулирование развития деятельности субъектов малого предпринимательства;

ж) позволяют привлечь к уплате налога организации, где налоговый контроль значительно затруднен.

Субъектами специальных налоговых режимов в первую очередь являются малые предприятия (и индивидуальные предприниматели). Но перейти на специальные налоговые режимы могут и другие категории налогоплательщиков. При этом не все малые предприятия имеют право воспользоваться преимуществами специальных налоговых режимов, так как многие из них не отвечают установленным НК РФ критериям. В частности, на уплату единого налога на вмененный доход переводятся субъекты, которые занимаются определенными видами предпринимательской деятельности. Единый сельскохозяйственный налог установлен исключительно для поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, поэтому вполне логично, что не все малые предприятия могут перейти на его уплату [32].

Применение специальных налоговых режимов подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов, приведенных в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Налоги, не уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов

НалогоплательщикиВид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщик12ОрганизацияНалог на прибыль организаций Налог на имущество организаций Не признается налогоплательщиком по НДС, за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской ФедерацииИндивидуальный предпринимательНалог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательскойдеятельности) Не признается налогоплательщиком по НДС, за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Кроме единого налога организации или индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, должны платить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также прочие налоги и сборы.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, должны также исполнять обязанности налоговых агентов.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. В большинстве случаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Упрощенная система налогообложения — это специальный налоговый режим, который применяется на всей территории Российской Федерации начиная с 01.01.2003 наряду с общепринятой системой налогообложения.

Организации (индивидуальному предпринимателю) для перехода на упрощенную систему налогообложения нужно выбрать объект налогообложения и указать его в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 октября по 30 ноября по месту своего нахождения.

Объект налогообложения может изменяться. При этом установлено, что объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменить объект налогообложения. В течение налогового периода менять объект налогообложения нельзя.

Упрощенная система налогообложения позволяет платить единый налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. Выбор того или иного варианта обусловливается экономической целесообразностью: если у налогоплательщика большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на втором варианте. Если же таких расходов немного, то приемлем первый вариант. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», следующие доходы:

а) доходы от реализации;

б) внереализационные доходы.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

а) материальные расходы, расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности;

б) расходы по приобретению сырья и материалов — после их фактической оплаты;

в) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации товаров одним из следующих методов: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО), по средней стоимости, по стоимости единицы товара;

г) расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, — после их фактической оплаты;

д) расходы на уплату налогов и сборов — после оплаты в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком;

е) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов — последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

ж) при выдаче налогоплательщиком собственного векселя продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав — учитываются после оплаты векселя;

з) при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, — на дату передачи указанного векселя.

Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

а) на дату перехода в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

б) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

в) расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения;

г) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют правила:

а) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

б) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы применяют правила, предусмотренные для организаций [46].

При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой пересчет необходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении расходов — на дату осуществления соответствующего платежа.

Глава 26.2 НК РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.

Объект налогообложения — доходы. В этом случае налоговая база по единому налогу — это денежное выражение доходов налогоплательщика. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Ставка налога для налогоплательщиков, которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 %. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, девяти месяцев.

При расчете единого налога его величина за отчетный период уменьшается на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Что касается пособий, то тут речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которые налогоплательщик выплатил за счет собственных средств, а не за счет Фонда социального страхования Российской Федерации. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. этом случае налоговая база по единому налогу — это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, ставке 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Страховые взносы при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов. Страховые взносы при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения нужно учитывать в том периоде, к которому они относятся, но при условии перечисления денежных средств в бюджет. Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда.

На практике возможна ситуация, когда расходы окажутся больше доходов. Если отрицательный результат будет получен по итогам первого квартала, первого полугодия или девяти месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу налогоплательщику не нужно.

Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюджет минимальный налог, величина которого составляет 1 % от суммы полученных доходов. Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного года). Сумма минимального налога, уплаченная за налоговый период, в котором получен убыток, присоединяется к сумме убытков, перенесенных на будущее.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Убытки, то есть превышение расходов над доходами, не «пропадут» для налогоплательщика. Однако, если налогоплательщик решил перейти на общий режим налогообложения или с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль.

Налогоплательщики, которые применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Упрощенный режим на основе патента. Статья 346.25.1 НК РФ разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной упрощенной системы налогообложения, применять и другой режим налогообложения: упрощенный режим на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом.

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек.

Работать по патенту могут далеко не все индивидуальные предприниматели. Статья 346.25.1 НК РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патентом. Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами этих субъектов. при этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (из приведенного перечня).

На предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные другими статьями главы НК РФ, посвященной упрощенной системе налогообложения, но с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.25.1 НК РФ, посвященной работе по патенту. При этом предприниматель может выбрать как классическую упрощенную систему, так и упрощенную систему работы по патенту.

Переход на налогообложение по патенту достаточно прост. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Патент выдается на осуществление только одного из видов предпринимательской деятельности, упомянутых в региональном законе. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки его на учет не позднее, чем за месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Стоимость патента зависит от величины потенциально возможного годового дохода от того вида деятельности, которым занят предприниматель. Этот доход устанавливают власти субъекта Российской Федерации в соответствующем законе на календарный год по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Оплачивается патент двумя частями: 1/3 стоимости — не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть — не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если индивидуальный предприниматель нарушил условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, то он теряет право на ее применение в периоде, на который был выдан патент.

В случае утери права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения, которые работают на основе патента, не должны представлять в налоговые органы декларацию по единому налогу, так как стоимость патента не зависит от доходов и расходов предпринимателя, а вот Книгу учета доходов и расходов они вести обязаны. Предприниматели упрощенной системы налогообложения, получившие патент, не могут превышать установленный лимит по доходам (60 млн. рублей), поэтому они должны следить за соблюдением установленных ограничений [45].

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, как и до перехода, могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств необходимо выполнять требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н [18]. Для учета нематериальных активов необходимо выполнять требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н [17].

Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения упрощенной системы налогообложения остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. рублей. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения упрощенной системы налогообложения.

Схема организации бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов с использованием указанных регистров приведена на рисунке 1.1.

Первичные документы, подтверждающие сумму фактических затрат на приобретение объектов основных средств и нематериальных активовРегистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активовРегистр (ведомость) начисления амортизацииРаздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу» Книги учета доходов и расходов (в части расходов на приобретение объектов основных средств) Раздел I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов (в части расходов на приобретение объектов нематериальных активов)Рисунок 1.1 — Схема организации бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов

Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета. Достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период, влияющие на налоговую базу по единому налогу.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый отчетный налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

До начала ведения Книги учета доходов и расходов, которая ведется на бумажном носителе, необходимо:

а) прошнуровать ее и пронумеровать;

б) на последней странице Книги учета доходов и расходов указать количество содержащихся в ней страниц.

Количество страниц должно быть подтверждено:

а) подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя)и скреплено печатью;

б) подписью должностного лица налогового органа и скреплено печатью налогового органа. Таким образом, до начала ведения Книги учета доходов и расходов она должна быть заверена в налоговом органе.

Если Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде, то по окончании года она выводится носители. После этого с ней производятся все вышеперечисленные действия.

Книга учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по единому налогу. Иными словами, организации должны представлять Книгу учета доходов и расходов в налоговый орган не позднее 31 марта следующего года, а индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля следующего года.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя) [46].

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Обе системы могут применяться налогоплательщиком, одновременно занимающимся различными видами деятельности. Единый налог на вмененный доход является обязательным, исключительным, а размер налога неоспоримым.

Единый налог на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в статье 346.26 НК РФ. Если определенный вид предпринимательской деятельности предусмотрен статьей 346.26 НК РФ, но не введен в муниципальном районе, налогоплательщик не вправе применять единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход не применяется в отношении перечисленных в статье 346.26 НК РФ видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Кроме того, единый налог на вмененный доход не могут применять налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших.

На уплату единого налога на вмененный доход не переводятся:

а) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек;

б) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Это ограничение не распространяется:

) на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %;

) на организации потребительской кооперации (потребительские общества, их союзы);

) на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

в) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

г) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если эти услуги:

) являются неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений;

) оказываются непосредственно этими учреждениями;

д) организации и индивидуальные предприниматели, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Организации и индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, заявление о постановке на учет. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, в течение пяти дней со дня получения заявления выдает соответствующее уведомление. Снятие с учета производится в аналогичном порядке.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода — произведение базовой доходности по соответствующему виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, который подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. К1 составляет: в 2009 году — 1,148, в 2010 году — 1,295, в 2011 году — 1,372.

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. К таким особенностям относятся: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов, место ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов значений, учитывающих влияние на результат деятельности вышеперечисленных факторов.

Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются представительными органами на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Если нормативный правовой акт представительного органа об изменении значения коэффициента К2 не принят до начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Ставка единого налога на вмененный доход составляет 15 % налоговой базы.

Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход по итогам налогового периода представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Система налогообложения вмененного дохода служит преимущественно фискальным целям и упрощению налогового администрирования со стороны налоговых органов, а не целям снижения налоговой нагрузки, упрощения налогового и бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Переход на уплату единого налога на вмененный доход не освобождает организации от обязанности по представлению в налоговые органы и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Реальным упрощением можно назвать только замену расчета совокупности основных налогов одним. Вместе с тем цель упрощения налогообложения, учета и отчетности не достигается в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, один из которых облагается единым налогом на вмененный доход, другие — по общепринятой системе. Применение в обязательном порядке единого налога на вмененный доход для плательщиков, значительно различающихся по своим объемам (размерам деятельности), приводит к нарушению принципов справедливости налогообложения. Вмененный доход как потенциально возможный доход может значительно отличаться от дохода, реально получаемого хозяйствующими субъектами различных масштабов деятельности. Отсутствует механизм объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, попадающим под этот режим налогообложения.

Стимулирующая роль единого налога на вмененный доход часто обосновывалась тем, что он представлял собой фиксированные платежи (по крайней мере, в течение года), не зависящие от объема производства.

Поэтому основной целью введения данного специального налогового режима все же является не снижение налоговой нагрузки, не упрощение процедуры налогообложения и отчетности, а привлечение к уплате налогов лиц, контроль за которыми затруднен. Если единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности подразумевает стимулирование развития субъектов малого предпринимательства, то право применения данного налога должно быть добровольным.

Таким образом, обе специальные системы налогообложения субъектов малого бизнеса различаются по своему назначению: упрощенная система направлена на упрощение налогообложения малого бизнеса, единый налог на вмененный доход устанавливается для целей облегчения налогового администрирования отдельных видов деятельности [32].

2. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия ОАО «Иланский Райтопсбыт»

.1 Статус и профиль деятельности

Открытое акционерное общество «Иланский Райтопсбыт» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Общество имеет статус юридического лица и действует на основании Устава.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» расположено по адресу: 663800, Красноярский край, Иланский район, город Иланский, улица Локомотивная, дом 16. Размер уставного капитала составляет 51 135 руб. Уставный капитал составляется из 2 435 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 21 руб. каждая. Общество имеет добавочный капитал в размере 498 150,59 руб. Общество возглавляет генеральный директор Прокопчина Валентина Александровна.

Главными видами деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» являются:

а) заготовка и реализация твердого топлива;

б) лесозаготовка и переработка древесины;

в) торговля твердым и жидким топливом, необработанным и обработанным лесоматериалом;

г) розничная торговля продукцией и изделиями;

д) розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами;

е) розничная торговля алкогольной продукцией;

ж) оказание транспортных и прочих персональных услуг;

з) обеспечение сохранности грузов;

и) посредническая, торгово-закупочная и снабженческо-сбытовая деятельность;

к) хранение и реализация горюче-смазочных материалов.

Однако основными доходами ОАО «Иланский Райтопсбыт» являются доходы:

а) от реализации угля;

б) от розничной торговли

На рисунке 2.1 изображена структура доходов ОАО «Иланский Райтопсбыт» в 2010 году.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» специализируется на реализации угля ирша-бородинский марки Б — бурый. Основным поставщиком угля является ОАО «Сибирская угольная энергетическая компания» (ОАО «СУЭК») — основной производитель энергетического угля в России. Закупочная цена тонны угля составляет 495,60 руб., цена реализации — 856,57 руб. Так, в 2009 году объем реализации угля составил 11 169 тонн в 2010 году — 9 734 тонны. Планирование поставок угля на следующий год производится на основании заявок от организаций, а для населения — исходя из поставок в текущем году.

малый бухгалтерский налоговый учет

Рисунок 2.1 — Структура доходов ОАО «Иланский Райтопсбыт» в 2010 году, %

Основными потребителями ОАО «Иланский Райтопсбыт» являются жители города Иланского и близлежащих населенных пунктов, а также котельные в городе Иланском и селах Иланского района.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» совмещает общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Общая система налогообложения применяется в отношении реализации угля. ОАО «Иланский Райтопсбыт» является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (как налоговый агент), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

Кроме того, ОАО «Иланский Райтопсбыт» является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» осуществляет розничную торговлю через:

а) магазин «Уголек», расположенный по адресу город Иланский, улица Локомотивная, дом 16;

б) магазин «Таймыр», расположенный по адресу город Иланский, улица Первомайская, дом 56.

В таблице 2.1 представлены основные показатели деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.1 — Динамика основных показателей деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг.

Показатель2009 год2010 годОтклонение (+,-)Темп роста, %1 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.6 1744 797-1 37777,702 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.5 5144 958-55689,923 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.299221-7873,914 Фондоотдача, руб. / руб.20,6521,71+1,06105,135 Численность работников, чел.3731-683,786 Выработка на одного работника, тыс. руб.167155-1292,817 Затраты на 1 руб. выпущенной продукции, коп.89,31103,36+14,05115,738 Материальные затраты, тыс. руб.160316+156197,509 Материалоемкость продукции, коп.2,596,59+4254,44

Из данных таблицы 2.1 следует, что в 2010 году выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг уменьшилась на 1 377 тыс. руб., или на 22,30 %. Уменьшение выручки от продажи произошло за счет снижения объема реализации угля на 1 435 тонн, или на 12,85 %. Одновременно наблюдается снижение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг на 556 тыс. руб., или на 10,08 %.

В отчетном году фондоотдача увеличилась на 1,06 руб. Увеличение фондоотдачи связано с опережающим темпом снижения среднегодовой стоимости основных средств по сравнению с темпом снижения выручки от продажи. Так, темп снижения среднегодовой стоимости основных средств составил 26,09 %, выручки от продажи — 22,30 %.

По сравнению с предыдущим годом выработка на одного работника уменьшилась на 12 тыс. руб. Уменьшение выработки произошло за счет снижения выручки от продажи и составило 37 тыс. руб. Вместе с тем за счет снижения численности работников выработка увеличилась на 25 тыс. руб.

Фактические затраты на 1 рубль выпущенной продукции составили в отчетном году 103,36 коп. и увеличились к соответствующему периоду прошлого года на 14,05 коп. Основная причина роста затрат на 1 рубль выпущенной продукции заключается в опережающем снижении объема выпущенной продукции (29,30 %) по сравнению со снижением себестоимости продукции (10,08 %).

Материалоемкость продукции составила в отчетном году 6,59 коп. и увеличилась к соответствующему периоду прошлого года на 4 коп. Увеличение материалоемкости связано с ростом материальных затрат на 156 тыс. руб. при одновременном снижении выручки от продажи на 1 377 тыс. руб.

В целом в 2010 году наблюдается снижение основных показателей деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт»: выручки от продажи товаров, себестоимости проданных товаров, среднегодовой стоимости основных средств, выработки на одного работника. Вместе с тем наблюдается рост затрат на рубль выпущенной продукции. Рост материалоемкости продукции свидетельствует о снижении экономической эффективности производства.

Анализ структуры и динамики активов (имущества) и источников их формирования целесообразно проводить с помощью сравнительного аналитического баланса. В таблице 2.2 представлена информация о составе, структуре и динамике активов и пассивов ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Из данных таблицы 2.2 следует, что стоимость имущества организации возросла на 264 тыс. руб. за счет увеличения наиболее мобильной его части — оборотных активов — на 334 тыс. руб. Данное изменение вызвало структурные сдвиги в составе активов организации. В частности, если на начало года 17,21 % всего имущества составляли внеоборотные активы, то на конец года их доля сокращается на 6,55 пункта. Одновременно удельный вес оборотных активов стал составлять на ту же дату 89,34 %, что, несомненно, способствовало ускорению оборачиваемости ее средств. При этом увеличение наблюдается по таким статьям, как краткосрочная дебиторская задолженность (в 5,2 раза) и прочие оборотные активы (в 14,1 раза). Вместе с тем наблюдается сокращение наиболее ликвидной части оборотных активов — денежных средств на 105 тыс. руб. Поэтому в дальнейшем необходимо выявить, как данное изменение повлияло на уровень ликвидности организации.

В составе пассивов ОАО «Иланский Райтопсбыт» наибольший прирост наблюдается по краткосрочным обязательствам (на 396 тыс. руб.). Одновременно произошло уменьшение собственных средств организации на 132 тыс. руб. Отрицательным является тот факт, что снижение собственного капитала связано с уменьшением нераспределенной прибыли, что свидетельствует снижении эффективности деятельности организации.

Динамика отдельных групп пассивов привела к изменениям в структуре источников средств организации. На конец года наименьшую долю в них составляют капитал и резервы — 31,14 %, и эта доля сократилась по сравнению с началом анализируемого периода на 14,29 пункта. Одновременно возросла доля краткосрочных обязательств — с 54,57 до 68,86 пункта.

Положительным признаком является то, что оборотные активы организации превышают краткосрочные обязательства, что свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.

Сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило выявить наличие у организации собственного оборотного капитала как на начало, так и на конец года, что свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации.

Таблица 2.2 — Динамика и структура активов и пассивов ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2010 год

Статья активов и пассивовНа начало годаНа конец годаИзменение (+, -)тыс. руб.в % к валюте балансатыс. руб.в % к валюте балансатыс. руб.в % к валюте балансаАктив1 499100,001 763100,00+264-I Внеоборотные активы25817,2118810,66-70-6,55Основные средства25817,2118810,66-70-6,55II Оборотные активы1 24182,791 57589,34+334+6,55Запасы, в том числе:1 04669,7886449,01-182-20,77сырье, материалы и другие аналогичные ценности161,07150,85-1-0,22затраты в незавершенном производстве30020,011719,70-129-10,31готовая продукция и товары для перепродажи73048,7067838,46-52-10,24Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)483,2025014,18+202+10,98в том числе покупатели и заказчики483,2025014,18+202+10,98Денежные средства1157,67100,57-105-7,10Прочие оборотные активы322,1345125,58+419+23,45Пассив1 499100,001 763100,00+264-III Капитал и резервы68145,4354931,14-132-14,29Уставный капитал513,40512,89—0,51Добавочный капитал49833,2249828,25—4,97Нераспределенная прибыль1328,81—132-8,81V Краткосрочные обязательства81854,571 21468,86+396+14,29Кредиторская задолженность, в том числе:81854,571 21468,86+396+14,29задолженность перед персоналом организации21614,41935,28-123-9,13задолженность перед государственными внебюджетными фондами916,0718210,32+91+4,25задолженность по налогам и сборам1328,8118710,61+55+1,80прочие кредиторы37925,2875242,65+373+17,37

Таблица 2.3 — Оценка ликвидности баланса ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2010 год, тыс. руб.

АктивыПассивыПлатежный излишек (+) или недостаток (-)группировка активов по степени ликвидностикод строки балансана начало годана конец годагруппировка пассивов по срочности погашениякод строки балансана начало годана конец годана начало годана конец годаА1 — наиболее ликвидные активы250 + 26011510П1 — наиболее срочные обязательства620 + 630 + 6608181 214-703-1 204А2 — быстро реализуемые активы240 + 27080701П2 — краткосрочные пассивы610—+80+701А3 — медленно реализуемые активы210 + 220 + 2301 046864П3 — долгосрочные пассивы590—+1 046+864А4 — трудно реализуемые активы190258188П4 — постоянные пассивы490 + 640 + 650681549-423-361Баланс3001 4991 763Баланс7001 4991 763—Ликвидность баланса — такое соотношение активов и пассивов, которое обеспечивает своевременное покрытие краткосрочных обязательств оборотными активами. Оценка ликвидности баланса ОАО «Иланский Райтопсбыт» приведена в таблице 2.3.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги соответствующих групп активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполняются следующие условия: А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4.

Из полученных данных следует, что баланс организации не является абсолютно ликвидным. В частности, она располагает платежным излишком как на начало, так и на конец отчетного года по второй и третьей группе активов и пассивов вследствие отсутствия займов и кредитов. Вместе с тем у организации наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов, о чем свидетельствует отрицательная разница между первой группой активов и пассивов. Сравнение четвертой группы активов и пассивов позволяет установить наличие у ОАО «Иланский Райтопсбыт» собственного оборотного капитала, являющегося необходимым условием финансовой устойчивости организации.

Следует отметить, что к концу анализируемого года значения соотношений между отдельными группами активов и пассивов организации ухудшаются. В частности, увеличивается платежный недостаток по первой группе, уменьшается платежный излишек по третьей группе, а также уменьшается значение собственного оборотного капитала.

Текущая платежеспособность организации оценивается с помощью коэффициентов ликвидности, рассчитанных в таблице 2.4.

Таблица 2.4 — Оценка платежеспособности ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Показатель2009 год2010 годна начало годана конец годаизменение (+, -)на начало годана конец годаизменение (+, -)1 Коэффициент абсолютной ликвидности0,1390,141+0,0020,1410,008-0,1332 Коэффициент критической ликвидности0,1390,199+0,0600,1990,214+0,0153 Коэффициент текущей ликвидности1,5291,517-0,0121,5171,297-0,220

Из расчетов, представленных в таблице 2.4, следует, что на начало 2010 года ОАО «Иланский Райтопсбыт» за счет имеющихся денежных средств (краткосрочные финансовые вложения отсутствуют) в состоянии погасить

только 14,1 % своих краткосрочных обязательств, а на конец 2010 года — еще меньше (0,8 %). Даже если организация получит деньги от дебиторов, то на конец 2010 года она не сможет расплатиться по всем своим долгам (коэффициент критической ликвидности на конец 2010 года составил 0,214). В то же время, в случае реализации запасов, у организации возникнет на ту же дату запас средств для погашения краткосрочных обязательств (коэффициент текущей ликвидности — 1,297). Таким образом, следует отметить, что у ОАО «Иланский Райтопсбыт» наблюдается недостаток абсолютно ликвидных активов. К концу 2010 года происходит увеличение дебиторской задолженности, что способствует росту коэффициента критической ликвидности. Однако основным источником покрытия краткосрочных обязательств являются запасы. Их сокращение привело к снижению коэффициента текущей ликвидности с 1,517 до 1,297. В целом текущая платежеспособность ОАО «Иланский Райтопсбыт» к концу 2010 года снизилась.

В таблице 2.5 проанализирована динамика показателей оборачиваемости капитала и оборотных активов.

Таблица 2.5 — Динамика показателей оборачиваемости активов ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Показатель2009 год2010 годОтклонение (+, -)1 Оборачиваемость совокупных активов (капитала), обороты4,0342,941-1,0932 Оборачиваемость оборотных активов, обороты5,0203,407-1,6133 Продолжительность оборота капитала, дни89,2122,4+33,24 Продолжительность оборота оборотных активов, дни71,7105,7+34,05 Доля оборотных активов в общей величине капитала, коэф.0,80370,8633+0,0596

Из данных таблицы 2.5 следует, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло замедление оборачиваемости капитала организации на 33,2 дня, продолжительность одного оборота стала составлять 122,4 дня. Оборачиваемость оборотных активов замедлилась на 34 дня и стала составлять 105,7 дня. Поэтому в дальнейшем необходимо выявить причины сложившейся ситуации. Однако уже из данных таблицы 2.5 видно, что одна из таких причин — это значительное увеличение оборотных активов в отчетном году по сравнению с предыдущим, вызвавшее рост их доли в общей величине капитала с 80,4 до 86,3 %.

Для выявления факторов и причин замедления оборачиваемости оборотных активов следует проанализировать изменения в скорости оборота их основных видов, прежде всего — дебиторской задолженности и запасов.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используются следующие показатели:

а) оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах:

lДЗ = N / ДЗср, (2.1)

где lДЗ — оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты;

N — выручка от продаж товаров, работ, услуг, тыс. руб.;

ДЗср — среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс. руб.;

б) средний период погашения дебиторской задолженности в днях:

ПДЗ = 360 / lДЗ, (2.2)

где ПДЗ — средний период погашения дебиторской задолженности, дни;

в) доля дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов:

ДДЗ = ДЗ / ОА, (2.3)

где ДДЗ — доля дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов, доля ед.;

ДЗ -дебиторская задолженность, тыс. руб.;

ОА — оборотные активы, тыс. руб.

В таблице 2.6 проведен анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в сравнении с аналогичными показателями оборачиваемости кредиторской задолженности.

Таблица 2.6 — Оценка оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Показатель2009 год2010 годОтклонение (+, -)1 Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты257,25032,195-225,0552 Период погашения дебиторской задолженности, дни1,411,2+9,83 Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты7,6464,721-2,9254 Период погашения кредиторской задолженности, дни47,176,3+29,25 Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, коэф.0,0300,147+0,117

Проведенные в таблице 2.6 расчеты позволяют установить, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло замедление оборачиваемости дебиторской задолженности с 257,25 до 32,195 оборота. В результате средний период расчетов с покупателями и прочими дебиторами стал составлять 11,2 дня вместо 1,4 дня, что в конечном итоге стало одним из факторов замедления оборачиваемости оборотных активов в целом. Оборачиваемость кредиторской задолженности также замедлилась на 29,2 дня и стала составлять 76,3 дней. Значительное увеличение остатков дебиторской задолженности в 6,2 раза привело к тому, что в отчетном году анализируемая организация не смогла полностью расплатиться со своими кредиторами средствами, полученными от дебиторов (соотношение дебиторской и кредиторской задолженности составило 0,147).

Для оценки оборачиваемости запасов используются следующие показатели:

а) оборачиваемость запасов в оборотах:

lЗ = Sn / Зср, (2.4)

где lЗ — оборачиваемость запасов, обороты;

Sn — себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.;

Зср — среднегодовые остатки запасов, тыс. руб.;

б) средний срок хранения запасов в днях:

ПЗ = 360 / lЗ, (2.5)

где ПЗ — средний срок хранения запасов, дни.

В таблице 2.7 приведена динамика оборачиваемости запасов.

Таблица 2.7 — Оценка оборачиваемости запасов ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Показатель2009 год2010 годОтклонение (+, -)12341 Оборачиваемость запасов, обороты, в том числе:5,1205,192+0,0721.1 оборачиваемость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, обороты334,182319,871-14,3111.2 оборачиваемость готовой продукции и товаров для перепродажи, обороты7,1707,043-0,1272 Продолжительность оборота (срок хранения) запасов, дни, в том числе:70,369,3-1,02.1 продолжительность оборота (срок хранения) сырья, материалов и1,11,1-других аналогичных ценностей, дни2.2 продолжительность оборота (срок хранения) готовой продукции и товаров для перепродажи, дни50,251,1+0,93 Доля запасов в общей величине оборотных активов, коэф.0,87560,6783-0,19734 Доля запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей в общей величине запасов, коэф.0,01340,0110-0,00245 Доля готовой продукции и товаров для перепродажи в общей величине запасов, коэф.0,62520,5000-0,1252

Из данных таблицы 2.7 следует, что оборачиваемость запасов в отчетном году по сравнению с предыдущим ускорилась на 1 день и составила 69,3 дня. Вместе с тем оборачиваемость запасов готовой продукции замедлилась на 0,9 дня. В результате срок ее хранения увеличился с 50,2 до 51,1 дня.

Цель анализа структуры и динамики чистой прибыли организации — выявление тенденций изменения этого показателя и всех элементов (статей) его формирования.

Анализ чистой прибыли приведен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 — Динамика факторов формирования чистой прибыли ОАО «Иланский Райтопсбыт», тыс. руб.

ПоказательПредыдущий годОтчетный годИзменение (+, -)Темп роста, %1 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг6 1744 797-1 37777,702 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг5 5144958-55689,923 Валовая прибыль660(161)-821-24,394 Прибыль (убыток) от продаж660(161)-821-24,395 Прочие расходы74-357,146 Прибыль (убыток) до налогообложения653(165)-818-25,277 Текущий налог на прибыль199—199-8 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода454(165)-619-36,34

Данные таблицы 2.8 позволяют увидеть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло уменьшение прибыли от продаж на 821 тыс. руб., прибыли до налогообложения — 818 тыс. руб., чистой прибыли — на 619 тыс. руб. Отрицательная динамика результата от обычных видов деятельности сложилась вследствие опережающего снижения выручки от продаж по сравнению с себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.

Отчет об изменениях капитала содержит информацию о структуре и движении собственного капитала, а также создаваемых организацией резервов.

В таблице 2.9 проведен анализ состава, структуры и динамики собственного капитала ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.9 — Анализ состава, структуры и динамики собственного капитала ОАО «Иланский Райтопсбыт»

ПоказательНа 31 декабря 2009 годаНа 31 декабря 2010 годаОтклонениеТемп роста, %тыс. руб.в % к итогутыс. руб.в % к итогутыс. руб.пункты1 Уставный капитал517,49519,29-+1,80100,002 Добавочный капитал49873,1349890,71-+17,58100,003 Нераспределенная прибыль13219,38—132-19,38-Итого681100,00549100,00-132-80,62

Из данных таблицы 2.9 следует, что за отчетный год собственный капитал уменьшился на 132 тыс. руб., или на 19,38 пункта. Основным фактором его уменьшения стало снижение нераспределенной прибыли до нуля. Сложившаяся динамика собственного капитала вызвала изменения в его структуре. В частности, на 31 декабря 2009 года наибольшую долю (73,13 %) составлял добавочный капитал, и к концу следующего года она увеличилась до 90,71 %, несмотря на неизменность его абсолютной величины. В то же время происходит значительное уменьшение нераспределенной прибыли. Выявленные изменения свидетельствуют о снижении эффективности деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Для целей анализа платежеспособности важно знать, из каких источников организация получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Поэтому целесообразно исследовать состав источников поступления денежных средств и направлений их расходования в разрезе отдельных видов деятельности, а также оценить динамику притоков и оттоков в отчетном году по сравнению с предыдущим. Информация по текущей деятельности представлена в таблице 2.10.

Таблица 2.10 — Анализ движения денежных средств по текущей деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт», тыс. руб.

ПоказательПредыдущий годОтчетный годИзменение (+, -)Темп роста, %1 Поступление денежных средств, в том числе:13 67914 516+837106,121.1 средства, полученные от покупателей, заказчиков13 02012 373-64795,031.2 прочие доходы6592 143+1484325,192 Расходование денежных средств, в том числе:13 67514 621+946106,922.1 на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов10 04111 583+1542115,362.2 на оплату труда1 7631 636-12792,802.3 на расчеты по налогам и сборам1 7291 208-52169,872.4 на прочие расходы142194+52136,623 Чистый денежный поток от текущей деятельности4-105-109-

По данным таблицы 2.10 видно, что поступление денежных средств по текущей деятельности в отчетном году возросло на 837 тыс. руб., или 6,12 %. Однако этот прирост обеспечен не увеличением выручки от продаж, а повышением прочих доходов. К сожалению, в отчете о движении денежных средств ОАО «Иланский Райтопсбыт» не дана их расшифровка, несмотря на существенность величины. Известно, что по статье «прочие доходы» могут быть отражены возврат средств от поставщиков, бюджета, подотчетных лиц, полученные суммы по решению суда. Поэтому рост таких поступлений, носящих случайный (нестабильный) характер, на фоне сокращения реальной (подкрепленной притоком денежных средств) выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг, является неблагоприятной ситуацией. Одновременно наблюдается более значительное увеличение расходования денежных средств по текущей деятельности на 946 тыс. руб., или 6,92 %.

В целом более высокие темпы роста оттока денежных средств по сравнению с притоком обусловили получение отрицательного чистого денежного потока по основной деятельности в размере 105 тыс. руб.

По данным приложения к бухгалтерскому балансу можно провести анализ расходов по обычным видам деятельности.

В таблице 2.11 проведен анализ расходов по обычным видам деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.11 — Динамика и структура расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов ОАО «Иланский Райтопсбыт»

ПоказательПредыдущий годОтчетный годИзменение (+, -)тыс. руб.уд. вес, %тыс. руб.уд. вес, %тыс. руб.уд. вес, %1 Материальные затраты, тыс. руб.1605,523168,43+156+2,912 Затраты на оплату труда, тыс. руб.82828,561 16230,99+334+2,433 Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.2067,11—206-7,114 Амортизация, тыс. руб.742,55330,88-41-1,675 Прочие затраты, тыс. руб.1 63156,262 23859,70+607+3,446 Итого по элементам затрат, тыс. руб.2 899100,003 749100,00+850-7 Выручка, тыс. руб.6174-4797—1 377-8 Материалоемкость продаж, коп.2,59-6,59-+4,0-9 Зарплатоемкость продаж, коп.16,75-24,22-+7,47-10 Амортизациоемкость продаж, коп.1,20-0,69—0,51-11 Организациоемкость продаж, коп.26,42-46,65-+20,23-12 Затраты на 1 рубль продаж, коп.46,95-78,15-+31,2-

Данные таблицы 2.11 свидетельствуют о том, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло значительное увеличение расходов, связанных с производством и продажей продукции, на 850 тыс. руб., или 29,32 %. Такое изменение было вызвано ростом материальных затрат на 156 тыс. руб., или 97,5 %, на оплату труда — на 334 тыс. руб., или 40,34 %, прочих затрат — на 607 тыс. руб., или 37,22 %. Увеличение расходов по обычным видам деятельности происходило на фоне снижения выручки от продаж на 1 377 тыс. руб. Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности позволяет увидеть, что наибольший удельный вес занимают прочие затраты (59,7 %) и затраты на оплату труда (30,99 %).

Анализ финансовой отчетности ОАО «Иланский Райтопсбыт» показал, что баланс организации не является абсолютно ликвидным, наблюдается недостаток абсолютно ликвидных активов. Вместе с тем сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило выявить наличие собственного оборотного капитала, являющегося необходимым условием финансовой устойчивости ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Анализ динамики показателей оборачиваемости капитала и оборотных активов показал их замедление в отчетном году по сравнению с предыдущим. Одним из факторов замедления оборачиваемости оборотных активов в целом стало замедление оборачиваемости дебиторской задолженности.

О снижении эффективности деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» свидетельствуют: уменьшение собственного капитала организации, отрицательная динамика результата от обычных видов деятельности, значительное уменьшение нераспределенной прибыли.

.2 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Иланский Райтопсбыт»

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Критерии отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого предпринимательства определены в Законе № 209-ФЗ. Уточним, является ли ОАО «Иланский Райтопсбыт» малым предприятием согласно действующему законодательству.

В таблице 2.12 приведены критерии отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого предпринимательства.

Таблица 2.12 — Критерии отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого предпринимательства

КритерийЗначения в соответствии с Законом № 209-ФЗЗначение в ОАО «Иланский Райтопсбыт»1231 Для юридических лиц: — суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) юридических лиц; — доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами — не выше 25 % — не выше 25 % — 0 % — 0 %малого и среднего предпринимательства2 Средняя численность работников за предшествующий календарный год- от 101 до 250 человек включительно — для средних предприятий; — до 100 человек включительно — для малых предприятий; — до 15 человек — для микропредприятий37 человек3 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год- 1 000 млн. рублей — для средних предприятий; — 400 млн. рублей — для малых предприятий; — 60 млн. рублей — для микропредприятий6 174 тыс. рублей4 Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов за предшествующий календарный годне установлена258 тыс. рублей

Данные таблицы 2.12 свидетельствуют о том, что ОАО «Иланский Райтопсбыт» относится к категории субъекта малого предпринимательства. При этом категория субъекта малого предпринимательства определена в соответствии с наибольшим по значению условием, а именно: численностью работников. Следовательно, ОАО «Иланский Райтопсбыт» имеет право на облегченный вариант ведения бухгалтерского учета на вполне законных основаниях.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Иланский Райтопсбыт» включает в себя два раздела: организационно-технический и способы ведения бухгалтерского учета.

В организационно-техническом разделе установлено, что для ведения бухгалтерского учета в штат введена должность бухгалтера.

Бухгалтер:

а) осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

б) формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

в) возглавляет работу по:

подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов внутренней бухгалтерской отчетности;

обеспечению порядка проведения инвентаризаций;

контролю за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

г) обеспечивает:

рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля;

формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах;

разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;

д) организует:

учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением;

учет издержек производства и обращения, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

учет финансовых, расчетных и кредитных операций;

е) обеспечивает:

законность, своевременность и правильность оформления документов;

составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ (услуг).

расчеты по заработной плате;

правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений;

погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам;

отчисления средств на материальное стимулирование работников;

ж) осуществляет контроль над:

соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств;

расходованием фонда оплаты труда;

установлением должностных окладов работникам предприятия;

проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Кассир выполняет работу по организации и учету кассовых операций, по приему, выдаче и хранению наличных денег; ведет первичную документацию по приему и выдаче наличных денег; осуществляет контроль за первичной документацией по кассовым операциям и готовит их к счетной обработке.

Экономист выполняет работу по осуществлению экономической деятельности предприятия, направленной на достижение высоких конечных результатов при оптимальном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» использует План счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Предприятие ведет бухгалтерский учет с использованием программного продукта «1С: Предприятие 7.7».

Особенностью учетной политики малого предприятия является уменьшение ее объема в связи со сравнительно небольшим количеством хозяйственных операций, ограниченным числом сотрудников. Поэтому во втором разделе учетной политики для целей бухгалтерского учета ОАО «Иланский Райтопсбыт» отражены следующие способы ведения бухгалтерского учета.

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. К основным средствам относится имущество стоимостью более 40 000 рублей за единицу. Ежегодная переоценка основных средств не производится. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. Затраты на ремонт основных средств списываются на издержки по мере выполнения ремонтных работ без образования резерва.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам производится линейным способом.

Прямые расходы, относящиеся к остатку товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

а) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

б) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце и остаток товаров на складе на конец месяца;

в) средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расходов к стоимости товаров;

г) умножением среднего процента на стоимость товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе.

Бухгалтерский учет движения товаров на складе ведется в количественном и стоимостном выражении. Складской учет товаров ведется материально ответственным лицом по партиям (поступившим товарам одновременно по одному транспортному документу), поэтому покупная стоимость отпущенных товаров определяется на основе первичных документов. Стоимость отпущенных покупателям товаров списывается бухгалтерской проводкой: дебет счета 90-2 «Продажи» кредит счета 41-1 «Товары».

ОАО «Иланский Райтопсбыт» затраты на осуществление торговой деятельности учитывает в составе расходов на продажу. Расходы на продажу включают в себя расходы на перевозку товаров; на оплату труда; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению товаров и другие расходы.

Оценка товаров осуществляется по цене поставщика, поэтому вся сумма транспортных расходов, связанных с покупкой товаров, включается в состав расходов на продажу (на счет 44 «Расходы на продажу»). При этом вся сумма транспортных расходов подлежит распределению. Часть транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на складе, остается как сальдо на счете 44 «Расходы на продажу», остальная сумма транспортных расходов списывается на финансовый результат.

Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку непроданных товаров (ТРкон) и остающаяся на конец месяца как сальдо на счете 44 «Расходы на продажу», определяется следующим образом:

ТРкон = Ткон · Птр / 100, (2.6)

где Ткон — стоимость остатка товаров на конец месяца, руб.;

Птр — средний процент транспортных расходов, связанных с покупкой товаров, по отношению к общей стоимости товаров, %.

Средний процент транспортных расходов определяется следующим образом:

Птр = (ТРнач + ТРотч) / (Тпрод + Ткон) ·100, (2.7)

где Птр — средний процент транспортных расходов, %;

ТРнач, ТРотч — транспортные расходы на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

Тпрод — покупная стоимость проданных товаров в отчетном месяце.

По окончании месяца сумма расходов на продажу, собранная на счете 44 «Расходы на продажу», за вычетом суммы транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, списывается со счета 44 «Расходы на продажу» на счет 90-2 «Продажи» (дебет счета 90-2 кредит счета 44).

В ОАО «Иланский Райтопсбыт» бухгалтерский учет продажи товаров ведется в общем порядке по мере перехода права собственности на проданные товары к покупателю.

Учет продаж товаров ведется на счете 90 «Продажи». Выручка от продажи товаров, включающая в себя цену и налог на добавленную стоимость, на момент перехода права собственности на товар к покупателю отражается в учете записью: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90-1 «Продажи». Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет, — дебет счета 90-3 «Продажи» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основные операции по формированию финансового результата от продажи товаров представлены в таблице 2.13.

Таблица 2.13 — Учет формирования финансового результата от продажи товаров

Содержание операцииДокументКорреспондирующие счетадебеткредит12341 Получена предварительная оплата за товары от покупателейПриходный кассовый ордер5062 аванс2 Начислен НДС с суммы предварительной оплаты товаровРасчет76 аванс68 НДС3 Отпущены покупателям товары по продажным ценамСчета, накладные, товарно-транспортные накладные6290-14 Списана покупная стоимость проданных товаровРасчет90-241-15 Начислен подлежащий взносу в бюджет за проданные товары НДСРасчет90-368 НДС6 Восстановлен НДС в сумме предварительной оплаты после отгрузки товаров, по которым был получен авансРасчет68 НДС76 аванс7 Зачтена предварительная оплата, полученная от покупателей за товарыСправка62 аванс628 Поступила оплата от покупателей за проданные товарыПриходный кассовый ордер50629 Начислена амортизация зданий, помещений и инвентаряРасчет440210 Израсходованы материалы на хранение товаровТребования-накладные441011 Приняты услуги поставщиков и подрядчиков:Платежные поручения- за доставку товаров и другие услуги;4460, 76- НДС1960, 7612 Списан предъявленный НДС в зачет бюджетуСправка68 НДС1913 Начислена заработная плата работникамРасчетная ведомость447014 Начислены страховые взносыРасчет446915 Начислен транспортный налог, земельный налог, налог на имуществоРасчет446816 Включены командировочные расходы в расходы на продажуАвансовый отчет447117 Списаны расходы на продажу за отчетный периодРасчет90-24418 Выявлены и списаны:Расчет- прибыль от продажи;90-999- убыток от продажи9990-9

В розничной торговле учет товаров ведется по продажным ценам (покупная стоимость и торговая наценка). При оценке товаров на счете 41-2 «Товары» по продажным ценам фактическая себестоимость проданных товаров (ФСт) определяется следующим образом:

ФСт = ПСт — ТНт, (2.8)

где ПСт — продажная стоимость проданных товаров (равна сумме торговой выручки, отраженной бухгалтерской проводкой дебет счета 50 «Касса» кредит счета 90-1 «Продажи»), руб.;

ТНт — торговая наценка, приходящаяся на проданный товар, руб.

Торговая наценка, приходящаяся на проданный товар (ТНт), рассчитывается:

ТНт = (ТНн + ТНпост) / (ПСпрод + ПСк), (2.9)

где ТНн — торговая наценка, приходящаяся на остаток товара на начало месяца (сальдо на счете 42 «Торговая наценка» на начало месяца), руб.;

ТНпост — торговая наценка на поступившие в течение месяца товары (кредитовый оборот на счете 42 «Торговая наценка» за месяц), руб.;

ПСпрод — продажная стоимость проданных за месяц товаров (кредитовый оборот за месяц на счете 90-1 «Продажи»), руб.;

ПСк — продажная стоимость остатка товаров на конец месяца (сальдо на счете 41-2 «Товары»), руб.

Фактическая себестоимость проданных товаров формируется на счете 90-2 «Продажи» двумя проводками:

а) дебет счета 90-2 «Продажи» кредит счета 41-2 «Товары» — списывается продажная стоимость проданных товаров, равная выручке от продажи;

б) дебет счета 90-2 «Продажи» кредит счета 42 «Торговая наценка» — красное сторно торговой наценки, приходящейся на проданные товары согласно расчету.

Основные операции по продаже товаров в розничной торговле представлены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 — Учет формирования финансового результата от продажи товаров в розничной торговле

Содержание операцииДокументКорреспондирующие счетадебеткредит1 Получены в кассу деньги за проданные товарыПриходный кассовый ордер5090-12 Списаны проданные товары по продажным ценамТоварный отчет90-241-23 Списана торговая наценка, приходящаяся на проданные товары, методом красного сторноРасчет90-2424 Списаны издержки обращенияРасчет90-2445 Выявлен результат от продажи товаров:Расчет- прибыль;90-999- убыток9990-9

.3 Налогообложение ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Характерной особенностью современной налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный НК РФ порядок исчисления и уплаты налогов. Следует отметить несовпадение критериев малого предпринимательства, изложенных в Законе № 209-ФЗ, и критериев перехода на специальные налоговые режимы.

Уточним, вправе ли ОАО «Иланский Райтопсбыт» исходя из норм главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» воспользоваться этим специальным налоговым режимом.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» не занимается видами деятельности, перечисленными в статье 346.12 НК РФ, в частности: не имеет филиалов; не является страховщиком, банком, негосударственным пенсионным фондом, инвестиционным фондом, ломбардом, профессиональным участником рынка ценных бумаг; не занимается производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; не является бюджетным учреждением, иностранной организацией, плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

В таблице 2.15 приведены условия перехода на упрощенную систему налогообложения.

Таблица 2.15 — Условия перехода на упрощенную систему налогообложения в соответствии с НК РФ

КритерийУсловия перехода на упрощенную систему налогообложенияЗначение в ОАО «Иланский Райтопсбыт»1 ВыручкаДоходы (выручка и внереализационные доходы) за девять месяцев года, в котором подается заявление о переходе, не превысили 45 млн. рублей4 318 тыс. рублей2 Стоимость активовОстаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей258 тыс. рублей3 Средняя численность работниковНе должна превышать 100 человек за налоговый (отчетный) период37 человек4 Доля участия в уставном капиталеДоля участия других организаций составляет менее 25 %0 %

Данные таблицы 2.15 свидетельствуют о том, что ОАО «Иланский Райтопсбыт» вправе в 2010 году применять упрощенную систему налогообложения.

Однако ОАО «Иланский Райтопсбыт» совмещает общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Плательщики единого на вмененный доход обязаны вести раздельный учет показателей своей деятельности при одновременном осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках единого налога на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, облагаемой по другим налоговым режимам.

Общая система налогообложения применяется в отношении реализации угля. ОАО «Иланский Райтопсбыт» является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (как налоговый агент), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты вышеперечисленных налогов на примере ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009 и 2010 год.

Налог на добавленную стоимость. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Объектом налогообложения признается реализация ОАО «Иланский Райтопсбыт» товаров (угля). Налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен без включения в них налога. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 %.

Согласно учетной политике организации дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» уменьшает общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). При этом в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, налог на добавленную стоимость к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей.

В таблице 2.16 отражена сумма уплаченного налога на добавленную стоимость ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Данные таблицы 2.16 свидетельствуют о том, что в 2010 году сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 1 201 руб. и составила 566 732 руб. При этом наибольший удельный вес уплаченного налога на добавленную стоимость приходится на I и IV кварталы: 31,44 и 30,06 % соответственно в 2009 году, 33,84 и 40,12 % соответственно в 2010 году, что связано с сезонностью хозяйственной деятельности организации.

Таблица 2.16 — Расчет налога на добавленную стоимость ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг., руб.

Показатель2009 год2010 годI кварталII кварталIII кварталIV кварталI кварталII кварталIII кварталIV квартал1 Налоговая база2 328 700701 388905 5953 361 1062 701 873296 7611 148 2624 266 1742 Сумма НДС415 875122 872162 145596 918469 29352 177203 854755 2453 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету191 3854 51447 520385 157259 98339 79658 460470 7494 Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)45 91612 2472 08041 05831 9946 8883 28157 1315 Общая сумма НДС, подлежащая вычету237 30116 76149 600426 215291 97746 68461 741527 8806 Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет178 574106 111112 545170 703191 7615 493142 113227 365

Налог на прибыль организаций. Данный налог является прямым и представляет собой форму изъятия в бюджет части прибыли хозяйствующих субъектов.

Объектом налогообложения признается прибыль ОАО «Иланский Райтопсбыт», то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные ОАО «Иланский Райтопсбыт» покупателю товаров и услуг.

Согласно учетной политике ОАО «Иланский Райтопсбыт» документальным подтверждением доходов служат не только первичные документы, но и прочие документы, такие как гражданско-правовые договоры, прочие документы, подтверждающие доходы.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно учетной политике ОАО «Иланский Райтопсбыт» документальным подтверждением произведенных расходов служат первичные учетные документы, оформленные не только в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и в соответствии с обычаями

делового оборота, а также документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (приказы о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В учетной политике для целей налогообложения ОАО «Иланский Райтопсбыт» выбран порядок признания доходов и расходов методом начисления.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг, имущественных прав).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Раздельный учет расходов ведется в отношении видов деятельности, облагаемых по разным налоговым режимам.

Некоторые расходы не могут быть напрямую отнесены к конкретному виду деятельности. Это общехозяйственные, общепроизводственные расходы:

такие, как коммунальные платежи, заработная плата административно-управленческого персонала, амортизация основных средств. Одна часть этих расходов принимается в расчет налогооблагаемой прибыли. Другая часть — относящаяся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход — в целях налогообложения не учитывается.

Если расходы нельзя однозначно отнести к конкретному виду деятельности, то они распределяются по видам деятельности расчетным путем — пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой по соответствующему налоговому режиму, в общей величине доходов организации. При этом в доходы не включаются суммы косвенных налогов.

При определении долей доходов от видов деятельности, облагаемых по различным налоговым режимам, в расчет не принимаются доходы от реализации бывшего в употреблении имущества и внереализационные доходы, не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

В целях исчисления налога на прибыль расходы между различными видами деятельности распределяются ежемесячно на основе данных о доходах за месяц. С целью исчисления налоговой базы по налогу на прибыль рассчитанные суммы расходов за каждый месяц суммируются нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.

Налогообложение прибыли ОАО «Иланский Райтопсбыт» производится по налоговой ставке 20 %. При этом:

а) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

б) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В таблице 2.17 отражен порядок расчета налога на прибыль организаций ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.17 — Расчет налога на прибыль организаций ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг.

Показатель2009 год2010 год1231 Доходы от реализации — всего, руб.5 184 5403 809 870в том числе: 1.1 выручка от реализации покупных товаров, руб.5 184 5403 809 8702 Внереализационные доходы, руб.—3 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации — всего, руб.4 184 1513 748 613в том числе: 3.1 прямые расходы, руб. 3.2 косвенные расходы, руб.2 444 655 1 739 4963 486 121 262 4924 Внереализационные расходы, руб.7 0533 9365 Итого прибыль (убыток), руб.993 33657 3216 Ставка налога на прибыль — всего, %2020в том числе: 6.1 в федеральный бюджет, % 2 26.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, %18187 Сумма исчисленного налога на прибыль — всего, руб.198 66711 464в том числе: 7.1 в федеральный бюджет, руб. 7.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, руб.19 867 178 8001 146 10 3188 Сумма начисленных авансовых платежей — всего, руб.79 406-в том числе: 8.1 в федеральный бюджет, руб. 8.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, руб.7 941 71 465- -9 Сумма налога на прибыль к доплате- всего, руб.119 26111 464в том числе: 9.1 в федеральный бюджет, руб. 9.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, руб.11 926 107 3351 146 10 318

Данные таблицы 2.17 свидетельствуют о том, что в 2010 году сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 187 203 руб., или на 94,23 %, и составила 11 464 руб. Прежде всего это связано с достаточно высокими темпами снижения доходов и расходов. Так, в 2010 году по сравнению с 2009 годом доходы снизились на 1 374 670 руб., или на 26,51 %, расходы — на 438 655 руб., или на 10,47 %. Вследствие этого прибыль уменьшилась на 936 015 руб., или на 94,23 %.

Налог на имущество организаций. Данный налог представляет собой форму налогообложения стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.

Объектом налогообложения для ОАО «Иланский Райтопсбыт» признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Земельные участки и иные объекты природопользования не признаются объектами налогообложения.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Данные об остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, ОАО «Иланский Райтопсбыт» представлены в таблице 2.18.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин

остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таблица 2.18 — Остаточная стоимость основных средств ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг.

Остаточная стоимость основных средств, руб., по состоянию на:2009 год2010 год01 января342 696258 06101 февраля335 400251 36701 марта328 104244 96401 апреля320 808238 56001 мая313 513232 15701 июня306 217225 75401 июля298 921219 35001 августа291 625212 94701 сентября284 594206 54401 октября277 563200 14001 ноября270 533196 19301 декабря264 297192 24531 декабря258 062188 297

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (календарный год) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В целях исчисления налога на имущество организаций ведется раздельный учет основных средств.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» как плательщик единого налога на вмененный доход освобожден от обязанности уплаты налога на имущество организаций. Поэтому в целях исчисления налога на имущество необходим раздельный учет основных средств, которые используются в деятельности, облагаемой по общей налоговой системе и в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Стоимость основных средств общехозяйственного назначения, которые используются в различных видах деятельности включается в налоговую базу по налогу на имущество лишь частично. Порядок расчета этой части стоимости предусмотрен в учетной политике предприятия: стоимость основных средств общехозяйственного назначения облагается налогом на имущество организаций в части, пропорциональной доле выручки от деятельности, по которой применяется общая система налогообложения.

Налогообложение имущества ОАО «Иланский Райтопсбыт» производится по налоговой ставке 2,2 %.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

В таблице 2.19 отражен порядок расчета налога на имущество организаций ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.19 — Расчет налога на имущество организаций ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг., руб.

Показатель2009 год2010 год1 Средняя стоимость имущества за I квартал331752248 2382 Сумма авансового платежа за I квартал1 8251 3653 Средняя стоимость имущества за полугодие320 808238 6024 Сумма авансового платежа за полугодие1 7641 3125 Средняя стоимость имущества за 9 месяцев309 944228 9846 Сумма авансового платежа за 9 месяцев1 7051 2597 Среднегодовая стоимость имущества299 410220 5068 Сумма налога за налоговый период6 5874 8519 Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды52943 93610 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет1 293915

Данные таблицы 2.19 свидетельствуют о том, что в 2010 году сумма исчисленного налога на имущество организаций уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 1 736 руб., или на 26,35 %, и составила 4 851 руб. Это связано с уменьшением среднегодовой стоимости имущества. Так, в 2010 году по сравнению с 2009 годом среднегодовая стоимость снизились на 78 904 руб., или на 26,35 %.

Транспортный налог. ОАО «Иланский Райтопсбыт» признается налогоплательщиком транспортного налога, поскольку в соответствии с законодательством Российской Федерации на него зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобиль грузовой ЗИЛ 431410, автомобиль легковой ГАЗ 27-05, трактор Т 150 и Т 030.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность двигателя в лошадиных силах.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Отчетными периодами для признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

В таблице 2.20 отражен порядок расчета транспортного налога ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.20 — Расчет транспортного налога ОАО «Иланский Райтопсбыт»

Вид транспортного средстваМарка транспортного средстваНалоговая база, л.с.КоэффициентСтавка налога, руб.Сумма налога, руб.Автомобиль грузовойЗИЛ 43141015019,001 350Автомобиль легковойГАЗ 27-059816,00588ТракторТ 150165111,501 898ТракторТ 03081111,50932

Из таблицы 2.20 следует, что общая сумма транспортного налога, исчисленная за налоговый период (2009 и 2010 годы), составила 4 768 руб. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода, составила 3 576 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, — 1 192 руб.

Земельный налог. ОАО «Иланский Райтопсбыт» признается налогоплательщиком земельного налога, поскольку оно обладает земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности.

Объектом налогообложения признаются земельные участки. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налогообложение производится по ставке 1,5 %.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В таблице 2.21 отражен порядок расчета земельного налога ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.21 — Расчет земельного налога ОАО «Иланский Райтопсбыт»

ПоказательКатегория земель300200009030020001001 Кадастровая стоимость земельного участка, руб.1 642 02311 3102 Доля налогоплательщика в праве на земельный участок, в простых дробях1/11/13 Налоговая ставка, %1,51,54 Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода, мес.12125 Сумма исчисленного налога, руб.24 6301706 Суммы авансовых платежей, подлежащих к уплате в бюджет в течение налогового периода, руб.18 4741267 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб.6 15644

Из таблицы 2.21 следует, что общая сумма земельного налога, исчисленная за налоговый период (2009 и 2010 годы), составила 24 800 руб. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода, составила 18 600 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, — 6 200 руб.

Категории земель: 3002000090 — земли в пределах поселений, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур; 3002000100 — прочие земельные участки.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» осуществляет розничную торговлю через:

а) магазин «Уголек», расположенный по адресу город Иланский, улица Локомотивная, дом 16;

б) магазин «Таймыр», расположенный по адресу город Иланский, улица Первомайская, дом 56.

Объектом налогообложения является вмененный доход.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и величины физического показателя. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Ставка налога установлена в размере 15 % величины вмененного дохода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

При совмещении единого налога на вмененный доход и общей системы налогообложения необходим раздельный учет выплат работникам, пособий по временной нетрудоспособности, а также страховых взносов во внебюджетные фонды по следующим причинам:

а) часть выплат работникам, которая относится к общему режиму налогообложения, входит в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Другая часть выплат работникам, относящаяся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не учитывается при налогообложении;

б) в 2010 году страховые взносы при этих режимах начисляются по разным тарифам. Так, при общей системе налогообложения тарифы страховых взносов составляют: в Пенсионный фонд Российской Федерации — 20,0 %, в Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 %, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 % и территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0 %. При применении единого налога на вмененный доход тариф страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации составляет 14,0 %;

в) часть страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, относящаяся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, уменьшает сумму единого налога, но не более, чем на 50 %. Другая часть платежей, относящаяся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, входит в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

Если выплаты связаны с сотрудниками, работа которых относится ко всем видам деятельности предприятия, то они распределяются между видами деятельности, облагаемыми по разным налоговым режимам, расчетным путем — пропорционально долям доходов от соответствующих видов деятельности.

По данным учета и отчетности сумма страховых взносов (единого социального налога — в 2009 году), уплаченных ОАО «Иланский Райтопсбыт», составила:

а) в 2009 году: 334 705 руб. по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, 91 648 руб. по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход;

б) в 2010 году: 336 312 руб. по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, 90 511 руб. по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

В таблице 2.22 отражен порядок расчета единого налога на вмененный доход ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 2.22 — Расчет единого налога на вмененный доход ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг.

Показательквартал 2009 годаквартал 2010 года1 Адресулица Локомотивная, дом 162 Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, руб.180018003 Физический показатель, кв. м20204 Корректирующий коэффициент К1 (дефлятор)1,1481,2955 Корректирующий коэффициент К20,4000,4006 Налоговая база, руб.49 59455 9447 Налоговая ставка, %15158 Сумма исчисленного ЕНВД, руб.7 4398 3929 Адресулица Первомайская, дом 5610 Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, руб.1800180011 Физический показатель, кв. м646412 Корректирующий коэффициент К1 (дефлятор)1,1481,29513 Корректирующий коэффициент К20,4000,40014 Налоговая база, руб.158 700179 02115 Налоговая ставка, %151516 Сумма исчисленного ЕНВД, руб.23 80526 85317 Общая налоговая база, руб.208 294234 96518 Общая сумма исчисленного ЕНВД, руб.31 24435 24519 Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного ЕНВД, руб.15 62217 62220 Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, руб.15 62217 623

Из таблицы 2.22 следует, что общая сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), составила 15 622 руб. в 2009 году и 17 623 руб. в 2010 году. Соответственно, сумма единого налога за 2009 год составила 62 488 руб., за 2010 год — 70 492 руб. Увеличение суммы единого налога на вмененный доход в 2010 году на 8 004 руб. связано с увеличением корректирующего коэффициента К1 с 1,148 до 1,295.

На рисунке 2.2 представлена динамика обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009 и 2010 годы.

Рисунок 2.2 — Динамика обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг., тыс. руб.

На рисунке 2.3 представлена структура обязательных платежей, уплаченных ОАО «Иланский Райтопсбыт» в бюджет и внебюджетные фонды в 2010 году.

На рисунке 2.3 видно, что наибольшую долю в структуре обязательных платежей, уплаченных ОАО «Иланский Райтопсбыт» в бюджет и внебюджетные фонды в 2010 году, занимают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (53,61 %) и налог на добавленную стоимость (40,38 %). На остальные налоги приходится 6,01 %: земельный налог 2,35 %, единый налог а вмененный доход 1,67 %, налог на прибыль организаций 1,08 %, налог на имущество организаций 0,46 %, транспортный налог 0,45 %.

Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную систему в бухгалтерском учете применяются две основные операции: операция начисления и операция уплаты (зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия налогового обязательства на сумму исчисленного налога. Это обязательство отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению». Одновременно операция начисления отражается проводкой по дебету счета, который является источником покрытия данной суммы начисленного налога. Каждый налог имеет свой источник покрытия в хозяйственной деятельности предприятия, и операция начисления соответственно отражается по дебету того или иного бухгалтерского счета.

В таблице 2.23 приведен перечень источников и соответствующие счета, по дебету которых начисляются налоги в бухгалтерском учете.

Рисунок 2.3 — Структура обязательных платежей, уплаченных ОАО «Иланский Райтопсбыт» в бюджет и внебюджетные фонды в 2010 году, %

Таблица 2.23 — Источники покрытия налоговых сумм в бухгалтерском учете ОАО «Иланский Райтопсбыт» — операции начисления налогов

НалогИсточник покрытияОперации начисления налогов1231 Налог на имущество организацийКоммерческие расходыДебет 44 Кредит 682 Транспортный налогКоммерческие расходыДебет 44 Кредит 683 Земельный налогКоммерческие расходыДебет 44 Кредит 684 Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМСКоммерческие расходыДебет 44 Кредит 695 Налог на добавленную стоимостьДоходы от обычных видов деятельности, поступившие от покупателейДебет 90 Кредит 68Доходы от прочих видов деятельности, поступившие от покупателейДебет 91 Кредит 686 Налог на прибыль организацийФинансовый результат текущего периодаДебет 99 Кредит 687 Единый налог на вмененный доходФинансовый результат текущего периодаДебет 99 Кредит 68

В соответствии с требованиями налогового законодательства для каждого налога установлен свой порядок уплаты, включающий периодичность и конкретные даты уплаты, предусматривающий авансовые платежи и другие особенности.

В таблице 2.24 представлены сроки расчетов ОАО «Иланский Райтопсбыт» по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2010 год.

Ключевую позицию в налоговом анализе занимает налоговая нагрузка. Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки на организации является порядок расчета, разработанный Минфином РФ, согласно которому уровень налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:

НН = НП / (В + ВД) ∙ 100 %, (2.10)

где НН — налоговая нагрузка на предприятие, %;

НП — общая сумма всех уплаченных налогов, руб.;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг), руб.;

ВД — внереализационные доходы, руб.

Уровень налоговой нагрузки ОАО «Иланский Райтопсбыт» в 2009 году составил 24,01 %, в 2010 году — 27,75 %. Увеличение уровня налоговой нагрузки составило 3,74 %.

Анализ налогообложения ОАО «Иланский Райтопсбыт» показал, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдается увеличение обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды на 184 669 руб., или на 15,08 %. Одновременно происходит увеличение уровня налоговой нагрузки на 3,74 %, что связано с опережающим снижением выручки от реализации (26,51 %) по сравнению с общей суммой всех уплаченных налогов (15,08 %).

Таблица 2.24 — Сроки расчетов ОАО «Иланский Райтопсбыт» по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2010 год

Наименование платежаНалоговый периодОтчетные периодыПериодичность уплаты авансовых платежейОкончательные сроки уплаты по итогам налогового периода1 НДСКварталОтсутствуютНе предусмотреныНе позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом2 Налог на прибыльКалендарный годПервый квартал, полугодие, девять месяцев календарного годаНе позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периодаНе позднее 28 марта года, следующего за истекшим отчетным периодом3 Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМСКалендарный годПервый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный годНе позднее 15 числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж4 Налог на имуществоКалендарный годПервый квартал, полугодие, девять месяцев календарного годаВ пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежамВ десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода5 Транспортный налогКалендарный годПервый, второй, третий квартал календарного годаНе позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодомНе позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом6 Земельный налогКалендарный годПервый, второй, третий квартал календарного годаНе позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодомНе позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом7 ЕНВДКварталОтсутствуютНе предусмотреныНе позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода

. Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и налогообложения в ОАО «Иланский Райтопсбыт»

.1 Рекомендации по изменению системы налогообложения

Самым распространенным специальным налоговым режимом в Российской Федерации по количеству субъектов, его применяющих, и при этом достаточно эффективным с точки зрения минимизации налогов является упрощенная система налогообложения.

Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», который утратил силу с 01.01.2003. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 01.01.2003 новой упрощенной системы налогообложения, которая основывалась на некоторых элементах предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленном опыте за время ее применения.

С тех пор многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Но некоторые налогоплательщики до сих пор не приемлют этого налогового режима, считая его сложным в применении. И напрасно, ведь известно, что упрощенная система налогообложения была и остается одной из форм налогового планирования — правомерной и инициативной деятельности налогоплательщика, направленной на уменьшение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. К тому же для бухгалтера этот специальный режим налогообложения означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учетов. Вот почему применение упрощенной системы налогообложения является особенно актуальным.

После введения в действие упрощенной системы налогообложения перед малыми и средними предприятиями встали два вопроса:

а) стоит ли применять упрощенную систему налогообложения;

б) если да, то какой вариант объекта налогообложения выгоднее для налогоплательщика.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» важно четко представлять порядок применения упрощенной системы для ее обоснованного выбора в качестве альтернативы общему режиму налогообложения. Исходя из норм главы 26.2 НК РФ ОАО «Иланский Райтопсбыт» вправе применять упрощенную систему налогообложения. Следовательно, необходимо оценить все преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения, а также провести оценку общих финансовых последствий применения данного налогового режима ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Сравнение упрощенной системы налогообложения с общим режимом налогообложения представлено в таблице 3.1.

Таблица 3.1 — Сравнительная характеристика общего и упрощенного режима налогообложения

Критерий сравненияОбщая система налогообложенияУпрощенная система налогообложения1 Уплачиваемые налогиВ соответствии с НК РФЕдиный налог при упрощенной системе налогообложения. Организации не являются плательщиками налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации). Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах2 Обязанности налоговых агентовВ полном объеме3 Ведение бухгалтерского учетаВ полном объемеВ ограниченном объеме (кассовые операции, учет основных средств, нематериальных активов)4 Метод учета доходов и расходовМетод начисления или кассовыйКассовый метод5 Объем налоговой отчетностиПолныйОграниченный6 Налог на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам)Принимается к вычетуПри исчислении единого налога включается в состав расходов7 Доля расходов на оплату труда в общем объеме затратВысока доля страховых взносов (с 01.01.2011 — 34 %)Возможно уменьшение уплаты единого налога (до 50 %) из-за увеличения доли страховых взносовВ результате сравнительной характеристики можно сделать следующие выводы:

а) в отношении уплаты налога на добавленную стоимость выявлены несколько отрицательных моментов:

) если товары импортируются, то налог на добавленную стоимость, взимаемый на таможне со стоимости импортных товаров, платят организации, в том числе перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

) для торговых организаций-плательщиков единого налога существует риск прекращения сотрудничества с покупателями-плательщиками налога на добавленную стоимость, поскольку у контрагентов в результате сделок значительно возрастают суммы налога на добавленную стоимость в результате его невозмещения из бюджета.

С другой стороны, положительным моментом применения упрощенной системы налогообложения является отказ от уплаты налога на добавленную стоимость, который признается одним из самых сложных в расчете налогов. Плательщики упрощенной системы налогообложения освобождены от необходимости рассчитывать налог на добавленную стоимость, перечислять его в бюджет и вести соответствующий документооборот, связанный с уплатой этого налога. Однако в случаях, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставит счет-фактуру с выделенным налогом на добавленную стоимость, ему придется уплатить налог в бюджет и подать налоговую декларацию;

б) в отношении ставки по основному налогу (речь идет о налоге на прибыль организаций и едином налоге). Базовая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20 %, из них 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — в бюджет субъекта Российской Федерации. При этом последняя ставка может быть снижена региональными властями до 13,5 %. Таким образом, минимальная ставка налога на прибыль может составлять 15,5 %.

Ставка налога при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы — 6 %, при этом в налоговую базу включаются лишь доходы и сравнение с налогом на прибыль организаций без дополнительных расчетов некорректно. Однако для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, базовая ставка установлена в размере 15 %, что ниже минимальной ставки налога на прибыль. При этом региональными властями ставка налога при упрощенной системе может быть снижена до 5 %;

в) в отношении ведения бухгалтерского учета не установлены обязательные правила. Организации, применяющие упрощенную систему, обязаны вести учет лишь по объектам основных средств и нематериальных активов и кассовым операциям. Однако многие предприятия ведут полный учет в добровольном порядке;

г) в отношении порядка определения расходов. Это касается плательщиков упрощенной системы налогообложения, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации на общем режиме вправе снижать налоговую базу практически на все виды расходов, за исключением затрат, перечисленных в статье 270 НК РФ. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, принять к расходам можно те затраты, которые поименованы в статье 346.16 НК РФ;

д) в отношении учета доходов. Отражать доходы при упрощенной системе налогообложения организациям следует, руководствуясь кассовым методом, в соответствии с которым стоимость реализованных товаров (оказанных услуг) считается доходом лишь после погашения дебиторской задолженности. При общем режиме большинство организаций применяют метод начислений, когда доходы не связаны с оплатой на момент реализации товаров (оказания услуг). В результате, если к концу налогового периода накоплена значительная дебиторская задолженность, придется платить налог с еще только ожидаемых сумм. Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения, напротив, учитывают лишь то, что поступило, и вероятность нехватки денег для уплаты налогов у них гораздо меньше;

е) в отношении подачи налоговой отчетности. По упрощенной системе налогообложения налоговая декларация представляется налогоплательщиками-организациями один раз в год. По взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний сдается отчет по окончании каждого квартала. По взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование подается один и тот же отчет по окончании каждого квартала. По налогу на доходы физических лиц справки на каждого получателя доходов предоставляются один раз в год по окончании налогового периода. Общее количество составит 10 документов. Минимальный пакет различных отчетов и деклараций при общем режиме налогообложения включает 25 документов [37].

Важным моментом при переходе на упрощенную систему налогообложения является выбор объекта налогообложения, поскольку он влияет на уплачиваемую сумму налога в бюджет, а следовательно, и на налоговую нагрузку организации. Организации при выборе объекта налогообложения должны проявить особую внимательность и изыскать пути снижения налогооблагаемой базы.

Главой 26.2 НК РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения — доходы и доходы, уменьшенные на сумму расходов. Выбор объекта налогообложения происходит по следующим критериям:

а) если организация собирается работать без прибыли, то ей нужно выбрать в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы;

б) если же организация стремится получить прибыль от своей коммерческой деятельности, то ей следует произвести некоторые расчеты в целях определения наиболее выгодного объекта налогообложения.

Итак, расчет суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения, и ее размер зависят от выбора объекта налогообложения.

Преимущества и недостатки двух вариантов объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Преимущества и недостатки объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения

Объект налогообложения — доходыОбъект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходовпреимуществанедостаткипреимуществанедостаткиПростота расчетаДвойное налогообложение при бартерных сделкахВозможность планирования налога путем влияния на расходыЕсть риск неправильного учета расходовВыгодность применения при высокой прибылиНевыгодно применять, если доходы незначительно превышают расходыВыгодность применения при небольшой прибылиНевыгодно применять, если доходы значительно превышают расходыМинимум рисков, связанных с неправильным расчетом расходовВозможность переноса убытка, полученного в текущем году, на уменьшение доходов в течение 10 последующих летОграниченный перечень расходовВозможность уменьшения единого налога на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособностиСтраховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности уменьшают единый налог не более, чем на 50 %Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой фактически исчисленного налога можно учесть в расходах в последующих налоговых периодахНеобходимость расчета минимального налогаВ книге учета доходов и расходов заполняются не все разделы. Можно не заполнять разделы, касающиеся расходовВ книге учета доходов и расходов заполняются все разделыДля оценки общих финансовых последствий применения упрощенной системы налогообложения ОАО «Иланский Райтопсбыт» необходимо провести сравнительный анализ финансовых показателей, формирующихся в общем режиме налогообложения и в упрощенной системе налогообложения, а также оценить возможные последствия освобождения от уплаты налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения. ОАО «Иланский Райтопсбыт» для обоснования выбора режима налогообложения необходимо знать, как изменятся финансовые результаты его деятельности в случае применения упрощенной системы налогообложения.

В таблице 3.3 проведен анализ целесообразности применения упрощенной системы налогообложения ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Таблица 3.3 — Анализ целесообразности применения упрощенной системы налогообложения ОАО «Иланский Райтопсбыт» в 2010 году, руб.

ПоказательСистема налогообложенияобщаяупрощенная с объектом налогообложениядоходыдоходы, уменьшенные на величину расходов1 Выручка от реализации4 495 6474 495 6474 495 6472 Налог на добавленную стоимость с реализации685777—3 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации3 752 549-4 108 9064 Прибыль до налогообложения57 321-386 7415 Налоговая база57 3214 495 647386 7416 Налог на прибыль организаций, 20 %11 464—7 Единый налог при УСН, 6 % (15 %)-269 73958 0118 Минимальный налог, 1 %—44 9569 Налог к уплате11 464134 87058 01110 Прибыль после налогообложения45 857251 871328 730

Из таблицы 3.3 следует, что сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период, зависит от выбора объекта налогообложения. В случае, если ОАО «Иланский Райтопсбыт» выберет в качестве объекта налогообложения доходы, сумма единого налога, подлежащая уплате за 2010 год составит 134 870 руб. Если же организация выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма единого налога составит 58 011 руб., что на 56,99 % меньше. Таким образом, из приведенных расчетов следует, что наиболее выгодным объектом налогообложения для ОАО «Иланский Райтопсбыт» являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае применения ОАО «Иланский Райтопсбыт» упрощенной системы налогообложения изменятся финансовые результаты его деятельности. Так, при применении общего режима прибыль после налогообложения ОАО «Иланский Райтопсбыт» составляет 45 857 руб. В случае применения упрощенной системы прибыль после налогообложения составит 251 871 руб. при объекте налогообложения доходы, и 328 730 руб. при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В таблице 3.4 отражена абсолютная налоговая нагрузка ОАО «Иланский Райтопсбыт» при общем и упрощенном режиме налогообложения.

Таблица 3.4 — Расчет абсолютной налоговой нагрузки ОАО «Иланский Райтопсбыт» при общем и упрощенном режиме налогообложения в 2010 году, руб.

ПоказательСистема налогообложенияобщаяупрощенная с объектом налогообложениядоходыдоходы, уменьшенные на величину расходов1 Выручка от реализации4 495 6474 495 6474 495 6472 Налог на добавленную стоимость с реализации685777—3 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации3 752 549-4 108 9064 Налог на прибыль организаций11 464—5 Единый налог при УСН-134 87058 0116 Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате566 732—7 Налог на имущество организаций4 851—8 Страховые взносы336 312—9 Взносы в Пенсионный фонд РФ-130 788130 78810 Итого сумма налоговых платежей919 359265 658188 799

Из данных таблицы 3.4 видно, что сумма всех налогов, уплачиваемых при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, составляет 265 658 руб., что на 653 701 руб. или на 71,10 % меньше суммы налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения.

Сумма всех налогов, уплачиваемых при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, составляет 188 799 руб., что на 730 560 руб. или на 79,46 % меньше суммы налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения.

На рисунке 3.1 представлены показатели деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» при общем и упрощенном режиме налогообложения в 2010 году.

Рисунок 3.1 — Показатели деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» при общем и упрощенном режиме налогообложения в 2010 году, руб.

Таким образом, несмотря на все недостатки упрощенной системы налогообложения, она имеет ряд ценных преимуществ перед общей системой, поскольку сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы уплатить организации, находящейся на общем режиме.

.2 Совершенствование учетной политики для целей налогообложения

Использование упрощенной системы налогообложения требует от ОАО «Иланский Райтопсбыт» составления такого документа как учетная политика для целей налогообложения.

Как следует из статьи 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика [1]. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что налоговая политика ОАО «Иланский Райтопсбыт» должна представлять собой не слепое копирование норм главы 26.2 НК РФ, а только закрепление тех положений, в отношении которых указанная глава НК РФ предоставляет налогоплательщику возможность выбора или содержит какие-то неясности в части тех или иных правил налогового учета.

В первую очередь в налоговой политике следует указать, какой объект налогообложения используется ОАО «Иланский Райтопсбыт». Выбранный объект налогообложения влияет на содержание налоговой политики организации. Организации, уплачивающей налог с доходов, в налоговой политике в основном нужно отразить только аспекты, связанные с доходами и порядком уплаты налога. У организации, использующей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, к перечисленным позициям добавятся еще правила оценки и порядок признания расходов.

В налоговой политике ОАО «Иланский Райтопсбыт» необходимо осветить вопросы, связанные с ведением налогового учета. Организации ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и Порядок заполнения данного регистра утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

Книга учета доходов и расходов может вестись как вручную, так и в электронном виде на компьютере. Поэтому в налоговой политике следует отметить, каким способом ведется налоговый учет. «Бумажную» книгу учета доходов и расходов организация обязана заверить в налоговом органе до начала ее ведения. Электронный вариант книги, распечатанный по окончании налогового периода, заверяется в налоговом органе уже после окончания налогового периода.

В налоговой политике следует указать состав документов, которыми ОАО «Иланский Райтопсбыт» намерено подтверждать свои доходы и расходы. С учетом того, что при использовании упрощенной системы налогообложения определяющее значение имеет факт оплаты, а не дата совершения самой операции, основными документами, подтверждающими как доходы, так и расходы организации, будут являться различные платежные документы. Если помимо унифицированных форм первичных учетных документов используются самостоятельно разработанные формы, то их необходимо привести в приложении к налоговой политике.

Кроме того, в данном разделе налоговой политики следует прописать порядок исправления ошибок в книге учета доходов и расходов, кем и как они вносятся.

В разделе налоговой политики, посвященной доходам, ОАО «Иланский Райтопсбыт» следует привести классификацию налогооблагаемых доходов, которые, как и при общей системе налогообложения, подразделяются на две группы, а именно на:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе которых будет учитываться в основном выручка от реализации;

б) внереализационные доходы, к которым относятся доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ.

Перечень и тех, и других доходов по сути является открытым, а это говорит о том, что он может быть дополнен. Поэтому при получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к той или иной группе доходов, ОАО «Иланский Райтопсбыт» вправе самостоятельно решить, в составе каких доходов им будут учитываться полученные суммы. Порядок учета таких доходов должен найти отражение в налоговой политике.

При использовании объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, наиболее выгодным вариантом учета таких доходов является признание их доходами от реализации. Это особенно актуально для ОАО «Иланский Райтопсбыт», которое параллельно осуществляет деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход. В этом случае возникает обязанность ведения раздельного учета, который нередко базируется на процентном соотношении показателя выручки от конкретного вида деятельности в общем объеме выручки организации. Использование данного приема позволит в части упрощенной системы налогообложения включать в состав налогооблагаемых расходов большую величину расходов, относящихся к обоим видам деятельности одновременно.

Если ОАО «Иланский Райтопсбыт», применяющее упрощенную систему налогообложения, уплачивает налог с объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, то значительная часть его налоговой политики должна быть посвящена расходам.

Под налогооблагаемыми расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода. Перечень налогооблагаемых расходов жестко ограничен статьей 346.16 НК РФ.

Данная статья дает возможность оценивать покупные товары любым из следующих способов:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

в) по средней стоимости;

г) по стоимости единицы товара.

Применяемый метод оценки товаров следует закрепить в налоговой политике.

Если организация привлекает заемные средства, то в налоговой политике следует рассмотреть вопросы признания для целей налогообложения сумм процентов, уплачиваемых за пользование кредитами или займами. При этом рекомендуется в налоговой политике указать состав долговых обязательств организации.

Статья 346.16 не запрещает учитывать в составе налогооблагаемых расходов суммы уплаченных процентов, но ограничивает их размер. Как следует из статьи 269 НК РФ, нормирование процентов налогоплательщик может определять исходя из:

а) среднего уровня процентов в части договоров на сопоставимых условиях;

б) ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 01.01.2011 по 31.12.2012 включительно предельная величина налогооблагаемых процентов принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не более ставки Банка России, увеличенной в 1,8 раза по долговым обязательствам в рублях и равной произведению ставки Банка России и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Вариант определения предельной величины процентов нужно закрепить в налоговой политике. Необходимо также привести критерий сопоставимости долговых обязательств.

Как уже было отмечено, ОАО «Иланский Райтопсбыт», применяющий упрощенную систему налогообложения, параллельно осуществляет деятельность, в отношении которой уплачивается единый налог на вмененный доход, и поэтому налоговое законодательство требует от налогоплательщика вести раздельный учет. Требования ведения раздельного учета при совмещении двух специальных режимов — упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — имеются как в главе 26.2 НК РФ, так и в главе 26.3 НК РФ.

Глава 26.2 НК РФ говорит о делении доходов и расходов: налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Глава 26.3 НК РФ настаивает на ведении раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

В формировании системы раздельного можно выделить несколько этапов:

а) разработка методики ведения раздельного учета. На данном этапе анализируются расходы организации, перечень расходов, относящихся к каждому виду деятельности, определяется перечень расходов, подлежащих распределению. Далее разрабатываются методика распределения общих затрат и порядок списания разделенных расходов на затраты каждого вида деятельности. Для разработки методики распределения затрат проводится анализ законодательства, определяется наличие в НК РФ указаний о самой методике либо общих принципах, которым она должна соответствовать. В случае если имеются пробелы в законодательстве — не прописана методика ведения раздельного учета либо прописаны лишь общие положения — бухгалтеру организации придется заполнить все имеющиеся пробелы путем составления свода правил, согласно которым будут распределяться затраты;

б) совмещение разработанной методики ведения раздельного учета с существующей системой ведения учета на предприятии. На данном этапе анализируется методика ведения учета на предприятии процедуры учета доходов и расходов, проводится анализ возможности получения данных для раздельного учета на основании имеющейся системы учета, построенной на предприятии. Иными словами, решается вопрос, можно ли с помощью имеющегося учета вести раздельный учет в соответствии с разработанной методикой. Если система учета на предприятии удовлетворяет всем потребностям раздельного учета, то стоит лишь определить последовательность получения данных для раздельного учета;

в) документальное оформление и закрепление методики ведения раздельного учета на предприятии. В данный раздел можно включить такие действия, как отражение разработанной методики ведения раздельного учета в учетной политике предприятия, разработка регистров и документов, в которых будут находить отражение операции по разделению расходов между различными видами деятельности.

.3 Рекомендации по совершенствованию методологии учета

ОАО «Иланский Райтопсбыт», совмещающее систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения, должно вести раздельный учет доходов.

Разделять доходы по видам деятельности прежде всего необходимо для правильного исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, поскольку независимо от выбранного объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) величина доходов является необходимым элементом расчета данного налога. Ведение раздельного учета данного показателя необходимо и для дальнейшего распределения расходов, которые невозможно отнести к какому-то одному виду деятельности.

В случае отсутствия раздельного учета доходов налоговые органы могут предъявить претензии по поводу неправомерного занижения доходов по упрощенной системе налогообложения и, как следствие, — занижения налоговой базы по данному налогу. Отсутствие претензий к расчету единого налога на вмененный доход обусловлено порядком исчисления самого налога на вмененный доход, исчисление и уплата которого не зависят от суммы фактического дохода организации.

Для разделения доходов ОАО «Иланский Райтопсбыт» необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета второго порядка к счетам учета выручки. Причем такие субсчета следует открыть по нескольким направлениям. Так, к счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка», нужно открыть два субсчета второго порядка, а именно:

а) 90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;

б) 90-1-2 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход».

Поскольку плательщики единого налога на вмененный доход не освобождены от ведения бухгалтерского учета, они обязаны распределять доходы, ведь это даст возможность исключить из состава налогооблагаемых доходов в части упрощенной системы налогообложения суммы доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Поэтому доходы, отличные от выручки, ОАО «Иланский Райтопсбыт» имеет возможность распределять между осуществляемыми видами деятельности. Однако для этого в учетной политике следует определить методику расчета, на основании которой организация будет исчислять процентную долю общих доходов, приходящуюся на каждый вид осуществляемой деятельности. Наиболее подходящим вариантом распределения общих доходов является метод расчета пропорционально выручке от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Учет расходов необходимо организовать также обособленно по каждому из направлений деятельности.

Раздельный учет расходов по видам деятельности, облагаемым в соответствии с разными налоговыми режимами — упрощенной системой налогообложения и единым налогом на вмененный доход, необходим прежде всего в целях правильного исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, причем только для плательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, поскольку в таком случае расходы являются необходимым элементом расчета налоговой базы.

В случае отсутствия раздельного учета расходов налоговым органом может быть признано неправомерным уменьшение доходов по упрощенной системе налогообложения на сумму расходов и, как следствие, неправомерное занижение суммы налога, причитающейся к уплате. В таких случаях налоговые органы могут либо самостоятельно разделить расходы по видам деятельности и исходя из этих данных исчислить налог, либо определить сумму налога расчетным путем на основании информации, имеющейся у налогового органа о данном налогоплательщике, а также об аналогичных налогоплательщиках.

При совмещении упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) и единого налога на вмененный доход ОАО «Иланский Райтопсбыт» придется не только вести обособленный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности, но и распределять общие расходы, относящиеся к обоим видам деятельности одновременно. Поскольку НК РФ не содержит какой-либо методики такого распределения, то организации придется разработать ее самостоятельно и закрепить в налоговой политике. Основным является то, чтобы с помощью этой методики обеспечивалось разделение необходимых показателей, позволяющих правильно исчислить налоги как в части упрощенной системы налогообложения, так и при едином налоге на вмененный доход.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. С применением этой нормы связаны две практические проблемы.

Во-первых, возникает вопрос, что понимать под доходами, исходя из которых рассчитывается пропорция?

Во-вторых, существуют разногласия по поводу того, за какой период нужно определять пропорцию?

В качестве доходов, участвующих в определении пропорции, наиболее правильным будет брать выручку от реализации, полученную в рамках каждого вида деятельности. Внереализационные и другие подобные доходы в пропорции не участвуют. Следует отметить, что специальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу применительно к совмещению специальных налоговых режимов нет. Приведенный выше метод используется хозяйствующими субъектами при совмещении единого налога на вмененный доход и общего режима налогообложения. Несмотря на это, считается возможным применить его и к рассматриваемой ситуации.

Также нужно указать, за какой период организация будет распределять общие расходы.

При упрощенной системе налогообложения налоговым периодом является календарный год, а при едином налоге на вмененный доход таковым является квартал. Поэтому логично, если в налоговой политике будет указано, что выручку по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, организация будет определять нарастающим итогом с начала года. Однако с учетом того, что из НК РФ данное положение прямо не вытекает, то в налоговой политике организация вправе установить и иной период распределения расходов. Сделать это нужно обязательно, иначе не исключено появление претензий при проверках.

Согласно разъяснениям контролирующих органов распределять общие расходы нужно ежемесячно. Дополнительно уточнено, что делать это надо исходя из доходов и расходов за месяц. Для того чтобы потом рассчитать налоговую базу по налогу при упрощенной системе налогообложения, исчисленные таким образом суммы расходов, которые не относятся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, нужно суммировать нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.

Если налогоплательщик совмещает специальные налоговые режимы, то в части деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, ему придется применять кассовый метод, иначе будет нарушена сопоставимость показателей.

Как и в случае с доходами, в рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «Иланский Райтопсбыт» целесообразно ввести дополнительные субсчета, на которых расходы будут учитываться по видам деятельности. Отдельные субсчета нужно предусмотреть и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности.

Таким образом, к счету 44 «Расходы на продажу» следует открыть соответствующие субсчета:

а) 44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;

б) 44-2 «Расходы на продажу в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»;

в) 44-3 «Общие расходы на продажу».

Не стоит забывать также о том, что в налоговой политике необходимо прописать порядок распределения выплат в пользу сотрудников, занятых в каждом из видов деятельности, и тех, кто трудится одновременно во всех видах деятельности. Это понадобится для того, чтобы организация могла в качестве расходов признать затраты на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. В части единого налога на вмененный доход на указанные суммы страховых взносов организация вправе уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Раздельный учет работников, занятых в разных видах деятельности, выплат, производимых в пользу работников, и, как следствие, раздельный учет сумм страховых взносов, начисленных в пользу работников, занятых в разных видах деятельности, необходим для правильного исчисления каждого из применяемых налогоплательщиком специальных налоговых режимов: и упрощенной системы налогообложения, и единого налога на вмененный доход Связано это прежде всего с алгоритмом расчета каждого из налогов.

Отсутствие раздельного учета данного показателя приведет к необоснованному уменьшению суммы единого налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход и, как следствие, неправомерному занижению суммы налога, исчисленной к уплате.

Для разделения выплат и иных вознаграждений необходимо вести раздельный учет самих работников. В связи с этим в бухгалтерском учете ОАО «Иланский Райтопсбыт» нужно предусмотреть:

а) специальные субсчета для учета по видам деятельности выплат работникам, которые заняты в разных видах деятельности или в нескольких видах деятельности одновременно (например, работникам, относящимся к административно-управленческому персоналу), а именно:

) 70-1 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;

) 70-2 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»;

) 70-3 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности»;

б) субсчета для раздельного учета страховых взносов, а именно:

) 69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»;

) 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»;

) 69-1-3 Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в нескольких видах деятельности» и т.д.

Если разделить работников и выплаты работникам нельзя, то суммы страховых взносов необходимо распределять по видам деятельности с применением расчетной методики.

Методика распределения страховых взносов не вызывает проблем при совмещении единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом случае страховые взносы относятся на расходы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения. А, следовательно, и распределяются они точно так же, как и все прочие расходы.

Трудности возникают тогда, когда совмещаются единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы. В таком случае налогоплательщик не определяет для целей налогообложения расходы. Поэтому нет оснований для применения нормы об их распределении.

Из большинства рекомендаций Минфина России следует, что страховые взносы распределяются по видам деятельности в том же порядке, как и все прочие общие расходы, то есть пропорционально выручке. Делать это предполагается исходя из показателей расходов и доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода Также Минфин России предложил страховые взносы не распределять, а рассчитывать отдельно по видам деятельности. То есть распределять по видам деятельности пропорционально выручке не уплаченные взносы, а базу для их начисления. Причем делать это надо ежемесячно исходя из показателей выручки за месяц. А затем суммировать базу нарастающим итогом с начала года.

При этом помимо методик распределения, которые рекомендует Минфин России, предприятие вправе закрепить в своей учетной политике и другие методики. Например, можно распределять страховые взносы ежемесячно пропорционально выручке, исходя из показателей за каждый месяц в отдельности. Такая методика рекомендована для распределения расходов при совмещении единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Еще один вариант — распределение пропорционально удельному весу выплат. Суть его заключается в том, что выплаты сотрудникам, занятым в разных видах деятельности, распределяются по этим видам пропорционально выручке от соответствующей деятельности в общем объеме выручки. После этого определяются доли выплат, приходящиеся на каждый вид деятельности, в общем объеме выплат работникам. В основном, эти доли такие же, как и доли выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Но если помимо общих выплат работнику выплачены суммы, которые относятся только к одному виду деятельности и не нуждаются в распределении (например, премия за работу, связанную исключительно с деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход), доли изменятся. Далее сумма страховых взносов распределяется пропорционально вычисленным долям выплат.

Таким образом, в учетной политике для налогового учета ОАО «Иланский Райтопсбыт» (приложение Д), совмещающего упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должны найти отражение следующие моменты:

а) факт применения организацией упрощенной системы налогообложения;

б) факт применения организацией единого налога на вмененный доход в случаях осуществления видов деятельности, подпадающих под обложение данным налогом;

в) наличие положения о соблюдении законодательства, норм главы 26.2 и 26.3 НК РФ о ведении раздельного учета, методика ведения которого отражена или в учетной политике, или в приложении к приказу об учетной политике;

г) перечень расходов, которые нельзя отнести к какому-либо виду деятельности, подлежащих делению расчетным путем;

д) непосредственно саму методику распределения таких расходов, то есть пропорционально чему они делятся, как определяется пропорция, как происходит распределение, на основании каких документов это делается, как документально фиксируется;

е) документальное оформление ведения раздельного учета: регистры, бухгалтерские справки; что и как оформляется, формы таких документов, форма ведения такого учета и периодичность вывода данных на бумажные носители в случае ведения учета в электронном виде.

Поскольку ОАО «Иланский Райтопсбыт» будет совмещать упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, то оно обязано:

а) вести бухгалтерский учет;

б) представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухгалтерского учета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» при применении упрощенной системы налогообложения обязано соблюдать действующие правила ведения кассовых операций.

С 01.01.2012 вступило в силу «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 12.10.2011 № 373-П [10]. Указанное Положение распространяется на юридических лиц и на индивидуальных предпринимателей.

Для того, чтобы Порядок ведения кассовых операций считался соблюденным, ОАО «Иланский Райтопсбыт» необходимо:

а) соблюдать лимит остатка наличных денег в кассе. Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле 3.1:

L = V / P ∙ Nc, (3.1)

где L — лимит остатка наличных денег, руб.;

V — объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период, руб.;

Р — расчетный период, за который учитывается объем поступлений за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, рабочие дни;

Nc — период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, рабочие дни;

б) не допускать накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита наличных денег. Свободные денежные средства необходимо хранить на банковских счетах в банках;

в) вести кассовую книгу для учета поступающих в кассу и выдаваемых из кассы наличных денег. Вносить в кассовую книгу необходимо все записи, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров.

Существуют и другие требования к совершению операций с наличными денежными средствами. В частности, согласно Указанию Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», ОАО «Иланский Райтопсбыт» не должно превышать при расчетах наличными деньгами в Российской Федерации с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями 100 000 рублей в рамках одного договора.

Также не стоит забывать, что все организации обязаны использовать контрольно-кассовую технику при осуществлении ими наличных денежных расчетов, а также расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, ОАО «Иланский Райтопсбыт» обязано использовать контрольно-кассовую технику и выполнять другие требования Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [4]. Однако в отношении видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, ОАО «Иланский Райтопсбыт» может осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники.

Итак, применение упрощенной системы налогообложения не освобождает ОАО «Иланский Райтопсбыт» от обязанности соблюдения правил ведения кассовых операций.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В частности, с 01.01.2013 из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, исключается розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. По указанному виду предпринимательской деятельности с 01.01.2012 по 31.12.2012 устанавливается ограничение по среднесписочной численности работников в размере 50 человек. С 01.01.2014 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности отменяется.

Таким образом, с 01.01.2013 для ОАО «Иланский Райтопсбыт» в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, станет возможным выбор между общим режим налогообложения и упрощенной системой налогообложения.

Заключение

При выполнении дипломной работы были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий.

Поскольку данная работа посвящена именно малым предприятиям, сначала следует обратиться к характеристике малого предпринимательства. Итак, малое предпринимательство, или малый бизнес, — это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты ранка, для которых характерны юридическая независимость; осуществление управления собственником капитала или партнерами-собственниками с целью получения предпринимательского дохода; небольшие размеры по основным показателям деятельности субъекта хозяйствования: уставный капитал, величина активов, объем оборота, численность персонала. Малым предприятиям рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров: единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, упрощенной формы бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут функционировать в условиях одной из четырех систем налогообложения: общепринятой (традиционной) системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход, системы единого сельскохозяйственного налога.

Проведенный анализ деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» показал, что в отчетном году наблюдается снижение основных показателей деятельности организации: выручки от реализации, себестоимости, среднегодовой стоимости основных средств, выработки на одного работника.

О снижении эффективности деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» свидетельствуют: недостаток абсолютно ликвидных активов, снижение текущей платежеспособности организации, замедление оборачиваемости капитала и оборотных активов, отрицательная динамика результата от обычных видов деятельности, уменьшение собственного капитала, более высокие темпы роста оттока денежных средств по сравнению с притоком. Вместе с тем сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило выявить наличие собственного оборотного капитала, являющегося необходимым условием финансовой устойчивости ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтером. При организации бухгалтерского учета ОАО «Иланский Райтопсбыт» руководствуется едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету.

ОАО «Иланский Райтопсбыт» совмещает общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Общая система налогообложения применяется в отношении реализации угля, единый налог на вмененный доход — розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Анализ налогообложения организации показал, что наибольшую долю в структуре обязательных платежей, уплаченных ОАО «Иланский Райтопсбыт» в отчетном году, занимают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (53,61 %) и налог на добавленную стоимость (40,38 %). На остальные налоги приходится 6,01 %. В отчетном году по сравнению с предыдущим наблюдается увеличение обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды на 15,08 %. Одновременно происходит увеличение уровня налоговой нагрузки на 3,74 %.

По результатам реализации вышеприведенных направлений разработаны рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и налогообложения в ОАО «Иланский Райтопсбыт».

В первую очередь ОАО «Иланский Райтопсбыт» рекомендовано изменить систему налогообложения. Для оценки общих финансовых последствий применения упрощенной системы налогообложения проведен сравнительный анализ финансовых показателей, формирующихся в общем режиме налогообложения и в упрощенной системе налогообложения, а также оценены возможные последствия освобождения от уплаты налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Проведенные расчеты показали, что наиболее выгодным объектом налогообложения для ОАО «Иланский Райтопсбыт» являются доходы, уменьшенные на величину расходов. В случае применения упрощенной системы с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, прибыль после налогообложения увеличится в 7,2 раза. Кроме того, сумма всех налогов, уплачиваемых при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на 79,46 % меньше суммы налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения. При совмещении упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» должно вести раздельный учет показателей деятельности. Поэтому в дипломной работе составлена учетная политика для целей налогообложения, в которой отражен порядок ведения раздельного налогового учета. Кроме того, в работе даны рекомендации по совершенствованию методологии учета, поскольку грамотный подход к организации бухгалтерского учета обеспечивает весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений.

Библиографический список

1 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (ред. от 03.12.2011) [Электронный ресурс]. — Режим доступа: #»justify»>Приложение

(справочное)

Учетная политика предприятия

Открытое акционерное общество «Иланский Райтопсбыт»

г. Иланский 30 декабря 2011 г.

Приказ № 80

«Об утверждении учетной политики предприятия»

Руководствуясь Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, начиная с 1 января 2012 г.

приказываю:

. В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ продолжать вести бухгалтерский учет в полном объеме.

. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ утвердить учетную политику организации для целей налогообложения на 2012 г.

Раздел I. Упрощенная система налогообложения

.1 Руководствуясь положениями ст. ст. 346.11, 346.12, 346.13 НК РФ, общество переходит на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ.

.2 Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12 2008 № 154н. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.

.3 В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

.4 При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к той или иной группе доходов, учитываются в составе доходов от реализации.

.5 При определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшаются на расходы, определяемые в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

.6 В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ оценка покупных товаров производится по средней стоимости.

.7 В соответствии со ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не более ставки Банка России, увеличенной в 1,8 раза по долговым обязательствам в рублях и равной произведению ставки Банка России и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

.8 Поскольку наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом по упрощенной системе налогообложения, осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и не облагаемых при упрощенной системе налогообложения хозяйственных операций, имущества и обязательств.

.9 Доходы, относящиеся к обоим видам деятельности одновременно, распределяются пропорционально выручке от реализации, полученной в рамках каждого вида деятельности.

.10 В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов, нарастающим итогом.

В качестве доходов, участвующих в определении пропорции, учитывается выручка от реализации, полученная в рамках каждого вида деятельности.

.11 Активы стоимостью более 40 000 рублей за единицу отражаются в составе основных средств. При начислении амортизации объектов основных средств применяется линейный способ.

.12 Руководствуясь «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П, приказываю:

соблюдать лимит остатка наличных денег в кассе;

свободные денежные средства хранить на банковских счетах в банках;

вести кассовую книгу для учета наличных денег.

.13 При осуществлении наличных денежных расчетов использовать контрольно-кассовую технику.

Раздел II. Единый налог на вмененный доход

.1 Руководствуясь нормами ст. 346.26 НК РФ, а также Решением Иланского районного Совета народных депутатов Красноярского края от 13.11.2006 № 21-109-р налогообложение следующих видов деятельности производить в соответствии с гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»:

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

.2 Поскольку наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, осуществляются иные виды предпринимательской деятельности, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и не облагаемых единым налогом на вмененный доход хозяйственных операций, имущества и обязательств.

.3 Доходы по деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, определяются:

— на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. ст. 249-251 НК РФ;

с применением кассового метода;

нарастающим итогом с начала года.