Пример курсовой работы по аудиту - аудиторская деятельности и учет: Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет

1. Методика БУ; (1- способы оценки основных средств,2 – метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг для целей налогообложения по отгрузке или по оплате.; 3 – сроки и способы начисления амортизации по отдельным группам основных средств; 4 – способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов и отражение их в БУ; 5 – способы оценки материально-производственных запасов; 6 – метод списания ЦБ с балансового учета; Н: указать что курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к БУ; 7 – оценка незавершенного производства по фактический, нормативной производственной себестоимости; По прямым статьям затрат. По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; 8 – порядок учета и распределение общехозяйственных расходов, распределение прибыли.)

2. Техника ведения БУ; (1- разработка рабочего плана счетов БУ, 2- определение форм ведения БУ (журнально-ордерная форма, мемориально-ордерная форма, автоматизированная система ведения БУ, простая(упрощенная;); 3- определение порядка ведения отчетности;4- проведение инвентаризации, установление сроков и порядков проведения.))

3. Организация бухгалтерской службы (1- права и обязанности главного бухгалтера; 2- порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями организации; 3- организационная структура, состав и подчиненность работников и учетных подразделений.)

Предмет и метод БУ.

Предмет и объекты БУ.

Предметом БУ является хозяйственная деятельность экономического S. К объектам относится: им-во организации, хозяйственные операции в процессе деятельности экономического S. Можно определить в 2 группы:

· Хозяйственные средства и их источники.

Классификация хозяйственных средств по составу и их значению.

Хозяйственным средством организации являются товары, материальные ценности и денежные средства. Они являются активом организации и классифицируются по составу: необоротные и оборотные средства.

Состав необоротных активов:

1) Основные средства – предметы, срок службы которых составляет более 1 год, они не изменяют своей формы и изнашиваются постепенно, они переносят часть своей стоимости на вновь произведенную продукцию, работы и услуги по частям, по мере вычисления износа через амортизационные начисления. Основные средства должны обязательно участвовать в хоз. жизни организации и приносить доход, к ним относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудования, машины и ТС, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, многолетние насаждения.

2) Нематериальные активы – средства, которые не осязаемы (не имеют материально-вещ. структуры), используются при оказании работ или услуг, или для управленческих нужд организации, срок их полезного использования более 1 года. К нематериальным активам относятся и объекты интеллектуальной собственности, Н: исключительное право автора на литературные и научные произведения, патенты, права на товарный знак, исключительное авторское право на программы для ЭВМ, ноу-хау, итд. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способности их к труду, т. к. они не отделим от своих носителей и не могут быть использованы без них.

3) Оборудование к установке- производственное оборудование, технологическое, которое требует монтажа и предназначено для установки на строящихся объектах;

Вложения во внеобортные активы – это затраты организации на объекты, которые в последствии будут приняты к БУ в качестве основных средств, ЗУ, объектов природопользования, нематериальных активов, а также затрат организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. (Н: приобретение ЗУ, приобретение объектов природопользования, строительство объектов основных средств, приобретение отдельных объектов основных средств, приобретение нематериальных активов, приобретение взрослых животных, итд.)

· Оборотные средства. Участвуют только в одном обороте производственного цикла. Они полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. К ним относятся:

1) Производственные запасы,(Инвентарь (срок службы меньше года),Животные на выращивании и откорме, товары для перепродажи, итд.),

2) Затраты на производство. (общехозяйственные расходы);

3) Готовая продукция, товары отгруженные – это отгруженная продукция, выручка от продажи которой определенное время не может быть признанна в БУ, а также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

4) Денежные средства (наличные и безналичные), финансовые вложения, ЦБ (акции, облигации, итд);

5) Расчеты (Временно отвлеченные хозяйственные средства) – это дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность – это задолженность различных организаций или отдельных лиц данной организации.

Дебитораминазываются организации или отдельные лица, которые используют средства данной организации.

I. Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевого назначения.

Кредиторская задолженность– это задолженность данной организации другим организациям или отдельным лицам. Кредиторами называются организации и лица, которым должна данная организация.

II. Хозяйственные процессы и их результаты.

1. Процесс заготовления- это приобретение производственных запасов, товаро-материальных ценностей различного вида, необходимых для производственных и хозяйственных нужд и реализации товаров. Результатом такого процесса является экономия или перерасход.

2. Основной процесс производственной деятельности – производство. Данный процесс связан с основной деятельностью организации, с его основной задачей, т е с изготовлением продукции, выполнением работ, оказание услуг. Связан с формированием себестоимости продукции(себестоимость бывает плановая, нормативная, фактическая– формируется по данным бухучета.). Себестоимость бывает общая и производственная.

3. Реализация – основной оценочный процесс. Осуществление договорных обязательств перед заказчиками и покупателями. Результатом процесса реализации является прибыль или убыток (прибыль – превышение доходов над расходами; убыток – расходы превышают доходы.)

Метод БУ

Состоит из 2х групп методов:

· Общие методы, к ним относятся:

1) синтез

2) анализ

3) индукция

4) дедукция

5) Эксперимент

6) исторический подход

7) Математические методы, итд.

· Связаны непосредственно с методом БУ, которые рассматриваются в качестве приемов и способов, в качестве которых в БУ отражается движение и состояние хозяйственных средств и источников их образования. Он включает в себя следующие приемы и способы, которые принято называть элементы методов БУ:

1) Документация – это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или праве на ее совершение. Каждая хоз. операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для продолжения операции, но и способом первичного наблюдения и регистрации. Кроме этого, документация служит в целях контроля, т.е позволяет проводить документальны проверки и обеспечивает сохранность им-ва. Документирование включает в себя обработку и движение первичных документов, до сдачи их .

2) Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств данным учета. Элемент контроля за сохранностью им-ва предприятия, более того она служит основой для определения себестоимости единиц продукции, работ, услуг, а также для определения издержек производства.

3) Оценка – это способ, с помощью которого, хоз. средства получают денежное выражение. Оценка другими словами – это денежное выражение имущества, обязательств, и иных фактов хозяйственной деятельности.

4) Калькуляция – это себестоимость объектов учета (продукции, работ, услуг). Исчисляется при помощи калькуляции, которая используется для контроля за величиной затрат.

5) Счета – предназначены для группировки текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хоз. средств и их источников открывается отдельный счет. Минфином РФ разработаны и утверждены планы БУ и инструкции по их применению для бюджетных организаций и иных организаций, кроме кредитных. Всего 99 счетов (20 из них не имеют своего названия). По отношению к балансу, счета бывают активные и пассивные. Это связано, с тем, что баланс имеет 2 стороны: актив и пассив. Не зависимо от того, какой счет, активный или пассивный, счет — это двухсторонняя таблица: левая сторона – это дебет, правая – кредит.

6) Двойная запись – это отражение хоз. операции в дебете одного счета и кредите другого счета на сумму хозяйственной операции. Отражение хозяйственных операций в системе счетов БУ, осуществляется при помощи двойной записи, суть которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями.

7) Баланс – это способ экономической группировки имущества организации по его составу, размещению, источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. Баланс входит в состав бухгалтерской отчетности.

8) Бухгалтерская отчетность – это едина система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенное время. К БУ как элементу метода Бухгалтерской отчетности предъявляется ряд требований:

— достоверность (отчетность должна содержать достоверные данные об имущественном и финансовом положении);

— целостность (отчетность должна охватывать все без исключения хозяйственные операции, в том числе совершенные в филиалах и представительств);

— сопоставимость (соблюдение постоянства в содержании и формах отчетности.);

— Последовательность (сравнение данных отчетного периода с предыдущими);

— отчетность должна составляться за отчетный период (месяц., квартал, год);

— оформление(должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером.)

Бухгалтерский баланс.

Схематично представляет собой таблицу, которая состоит из 2х частей: актив и пассив.

ББ составляется на определенную дату, как правило на конец месяца – начало следующего, что обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетности и показывает состояние хозяйственных средств и их источников на дату составления баланса.

Структура баланса:

ББ, руб. о1.10. 2011 (пример)

Виды балансов.

1) Сальдовый баланс. Составляется путем подсчета остатков (сальдо), по счетам бухгалтерского учета.

2) Оборотный баланс. ОБ, кроме остатков, хозяйственных средств и источников образования имущества на конец и начало периода содержит данные об их движении: дебетовые и кредитовые обороты за отчетный период. По своему строению он отличается от сальдового баланса. ОБ имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

ОБ по своей структуре – это оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

По времени составления балансы:

— вступительный (начальный) – это первый баланс, составляемый в начале деятельности организации.

— текущий. Составляется периодически. Бывают месячные, квартальные и годовые.

— Заключительный – это отчетный документ о производственно финансовой деятельности организации за определенный период. Составляется на основе проверенных бухгалтерских записей и проведенной инвентаризации имущества и обязательств. Н: баланс составленный по окончании года.

— ликвидационный. Составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

— соединительный. Составляется при слиянии двух или более подразделений организации.

— Разделительный. Составляется при изменении структуры организации, подчиненности, выделении отдельных подразделений.

— консолидированный – это объединенный баланс материнской и дочерней компании.

По объему информации балансы бывают:

— единичные. Отражают деятельность только одной организации и составляются по данным текущего БУ.

— Сводные. Составляются путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

По способу очистки балансы бывают:

— баланс Брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используются для научных исследований, итд.

— Баланс Нетто. Представляет собой, очищенный от регулирующих статей баланс. (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, торговая наценка.)

По характеру деятельности:

— по основной деятельности (уставной деятельности организации), для промышленных промышленность, торговых – торговля, итд.

— балансы не по основной деятельности.

По формам собственности:

— государственные

Муниципальные

— частные

— совместные

— кооперативные.

Виды изменения баланса под влиянием хоз. операций.

Изменения в составе хоз. средств.

Операции этого типа вызывают изменения двух статей актива баланса. Одна статья увеличивается другая уменьшается на одну и туже сумму.

Пример хозяйственной операции:

Поступило в кассу с расчетного счета 100 000 рублей.

А+С –С =П

А=ПС- сумма хозяйственной операции, статья баланса

П- сумма кредиторской задолженности

А- Итог активной ч. баланса

Если в активной части баланса, одна сторона идет на уменьшение, а другая на увеличение, то итог активной части баланса не изменяется, он по прежнему равен итогу пассивной части баланса.

Изменение в источниках хозяйственных средств.

Удержан НДФЛ (подоходный налог) из ЗП работников организации на сумму 10 000 р.

Сч. 70 «расчеты по оплате труда»(П) сч.68 «Расчеты с бюджетом» (П)

А=П+С-С

А=ПЕсли в пассивной части баланса, одна статья идет на увеличение, а другая на уменьшения на сумму хозяйственной операции, то итог актива и пассива баланса не изменяется, они по прежнему равны.

Изменение в составе хозяйственных средств и их источников в сторону увеличения.

С хозяйственной операции поступил на расчетный счет краткосрочный кредит, на сумму 1 млн.

Сч.51 «расчетные счета» сч.66 «краткосрочные кредиты и займы»

А+С=П+С

А↑с=П↑с

Если в активной части б. одна сторона идет на увеличение и в пассивной ч. Баланса одна сторона идет на увеличение, то итог актива и пассива баланса увеличиваются на сумму хозяйственной операции, при том равенство итога актива и пассива сохраняется.

Изменение в составе хозяйственных средств и их источников в сторону уменьшения.

Выдана ЗП из кассы организации на сумму 90 000 рублей.

Сч. 50 «Касса»(А) Сч. 70 «расчет по оплате труда» (П)

А — С=П — С

А↓с=П↓с

Если в активной части б. одна статья идет на уменьшение и в пассивной части б. одна статья идет на уменьшение, то итог активной и пассивной частей б. уменьшается на сумму хоз. операции, при этом равенство итогов сохраняется.

Система счетов БУ и двойная запись.

ДЗ – нормативное регулирование.

Система счетов бух.учета и двойная запись

Система бух счетов бухучета

Если бух баланс обобщенно отражает состав и источники средств в организации, в нем показаны результаты процессов, но не сами процессы.

Контроль за движение хоз средств и источников осуществляется при помощи такого элемента метода бух учета – счета бухучета.

В связи с этим счета бухучета – это способ группировки текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их образования, а также хоз процессов и результатов хоз деятельности.

Счет – это двусторонняя таблица (дебит — правая, кредит- левая).

В соответствии с делением бух баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бух учета.

Активные счета – предназначенные для учета состояния и движения хоз средств, например, счет 04 –нематериальные активы, счет 10 – материалы. Счет 50 – касса.

Структура активного счета

В активном счете остаток всегда дебетовый. кредитовый остаток говорит об ошибке или злоупотреблении

Пример: На начало месяца остаток в кассе составил 3 тыс руб, в течение месяца в кассу поступило 10.03. 500 т.р, 20.03 100

Выбыло 10.03 -500; 21.03 – 90; 29.03 – 12

Счет 50 «касса» за март

Кса= 3 + 600 – 602 = 1

Пассивный счет

Это счета для учета состояния и движения источников хоз средств. Например, счет 80 «уставный капитал», 82 «резервный капитал», 83 «добавочный». В пассивном счете остаток всегда кредитовый.

Пример: счет 66 на начало месяца остаток по краткосрочным кредитам составил 100 т р, в течение месяца организация погасила кредит на сумму 100 , 25 получен кредит новый на сумму 1 млн.

Счет 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за март

КсП = 100 + 1 млн – 100 = 1 млн

Активно-пассивный счет

На них одновременно отражаются и хоз средства и их источники. Большинство активно-пассивных счетов связанны с расчетами, т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью

Начальное и конечное сальдо мб как дебетовым так и кредитовым

По активно-пассивным счетам обязательно должен вестись аналитический учет связанный с расчетами, например счет 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками, счет 68 расчеты с бюджетом, счет 70 расчеты по оплате труда, счет 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Если синтетический учет ведется в обобщенном виде только в денежном выражении, то аналитический учет ведется детально, подробно в зависимости от объектов учета. Например, счет 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику. Не смотря на то, что по своей сути счет 70 является пассивным счетом, т.к. сначала начисляется зп, а потом выдача, однако, данный счет мб активно-пассивным, т.е. иметь остаток как дебету, так и по кредиту.

В чистом виде 76 аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

К активно-пассивным счетам относится счет 99 «прибыли и убытки». Особенность этого счета, что он может иметь остаток либо по дебету – убыток, либо кредиту – прибыль.

Счета синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь

Учет осуществляемый на синтетических счетах называется синтетическим. Счета на которых хоз средства их источники и процессы отражаются в обобщенном вие называются синтетическими и учет на них ведется только в обобщенном виде.

Счета на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хоз средств, их источников и процессов называются аналитическими. Учет на аналитических счетах называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в рамках конкретного аналитического счета. Между аналитическими и синтетическими счетам существует прямая связь: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов открытых в рамках данного синтетического счета.

между синтетическим и аналитическим счетами иногда предусмотрены субсчета – это промежуточное звено между анал и синтет счетами.

Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтетическим счетом. Синтетический счет – это счет первого порядка, а субсчет – это счет второго порядка.

Пример:

…Счет 10 материалы

10-1 сырье и материалы

10-2 полуфабрикаты

Организация сама определяет в какой последовательности будут открываться субсчета по счету 01 «Основные средства».

Классификация счетов бухучета

— это группировка по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

По экономическому содержанию

1. Для учета хоз средств (счет 10 материалы, 01 основные средства, 50 касса)
2. Для учета источников хоз средств ( 80 – уставный капитал, 82 – резервный капитал, 83 добавочный капитал)
3. Счета для учета хоз процессов – счет 20 основное производство, счет 26 общехоз. расходы

По назначению и структуре

• Основные счета

· Инвентарные 01 основные средства, 10 материалы

· Денежные (50 касса, 51 расчетные счета, 52 валютные счета)

· Счета где учитывается капитал (80 уставный, 82 резервный)

· Расчетные (60 расчеты с поставщиками и подрядчиками, 70 по оплате труда)

• Регулирующие счета уточняют оценку некоторых основных счетов, например, 02 амортизация основных средств, счет 05 амортизация нематериальных активов
• Распределительные счета

· Собирательно-распределительные предназначены для собирания расходов и их распределения (25 общепроизводственные расходы, 26 общехоз расходы, 44 расходы на продажу)

· Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами, для равномерного включения их в расходы или отражение в учете доходов (счет 97 расходы будущих периодов, 98 доходы будущих периодов)

• Калькуляционные – для учета затрат связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг (08 вложения во внеоборотные активы, 20 основное производство, 23 вспомогательное производство)
• Сопоставляющие счета

· Операционно-результативные для учета отдельных хоз процессов и определения результатов по ним (счет 90 продажи предназначен для обобщения информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним)

· Финансово-результативные – используются для определения конечного финансового результата деятельности организации (счет 99 прибыли и убытки)

• Забалансовые – на которых отражаются средства не принадлежащие организации находящиеся у него во временном пользовании. Эти средства в балансе не отражаются, учет на их счетах осуществляется простой записью прибыло/убыло или поступило/выбыло. Эти счета имеют тройную нумерацию например 001 арендованные основные средства, 003 материалы принятые в переработку, 011 основные средства сданные в аренду.

Структура Б. проводки.

* Простая Б. проводка.

Б. проводка состоит из корреспонденции счетов и суммы хозяйственной операции.

Д50 К51 (корреспонденция счетов) на сумму 200 000 р. – сумма хозяйственной операции.

Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, если проводка читаема слева направо и справа на лево, то проводка сделана верно.

Д01, К80 30 000 – прводка неправильная, нечитаемая;

*Сложная Б. проводка – это Б. запись когда один счет на всю сумму хозяйственной операции отражается по дебету, корреспонденция с несколькими счетами по кредиту.

Д51 3 млн р. 1) К 62 500 т.р

2)К 66 2,5 млн.р

Любую сложную проводку можно разложить на несколько простых:

1) Д51 К62 500 т.р

2) Д51 К66 2,5 млн. р.

План счетов бух учета

Был разработан и утвержден Минфином «план счетов». В его основе положены следующие подходы:

1. Независимость содержания финансовой информации формирующейся в бухучете подструктуры плана счетов
2. Относительная независимость систематизации и накопления информации о фактах хоз жизни от формирования данных для целей налогообложения
3. Обеспечение возможности хоз субъектам свободно составлять рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бух учета

В нем 8 разделов учитываются балансовые счета. Отдельно в плане счетов выделяются забалансовые счета.

Забалансовые счета – это счета, на которых ведется учет им-ва не принадлежащего организации. Имеют тройную нумерация (Н: №счета 001 — ).

Не корреспондируют с другими счетами, то есть к ним не применяется правило двойной записи.

Учет на этих счетах осуществляется по простой схеме: прибыло — убыло.

Документация как элемент метода бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции проводимые организацией оформляются проводимыми документами. Согласно ФЗ «о БУ» №402 ФЗ, ст 409 «каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом».

Первичный бухгалтерский документ подтверждает факт совершения хоз. операции, является основанием для отражения операции на счетах БУ и является средством предупреждения хищений товароматериальных ценностей и денежных средств.

Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах.

Согласно ФЗ №129 «о БУ», ст 9 «первичные учетные документы, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации». Формы первичных документов, не предусмотренных в этих альбомах, разрабатываются организацией самостоятельно. Эти формы, разработанные организацией, утверждаются руководителем по представлению ДЛ, на которое возложено ведение БУ.

Формы первичных учетных документов для организации государственного сектора, устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно ст 9 ФЗ №402 «о БУ», первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или ) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. (в 129 этого не было).

Формы первичных документов, разработанные организацией должны содержать все обязательные реквизиты. К этим обязательным реквизитам согласно ФЗ относятся:

1) Наименование документа,

2) Дата составления

3) Наименование экономического S, составившего документ,

4) Содержание хоз. операции,

5) Измерители хоз. операции в натуральном и денежном выражении,

6) Наименование должности лица или ( лиц), совершившего(их) сделку (операцию) и ответственного (ых) за правильность его оформления.

7) Подписи лиц, предусмотренных п.6, с указанием их фамилий и инициалов, либо других реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Перечень ДЛ, имеющих право подписи первичных учетных документов утверждает руководитель орг-ции по согласованием с гл. Б.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (Н: печать, образцы подписи первая и вторая для банковских документов (1 подпись руководителя, 2 подпись главного бухгалтера или зама)).

Еще один дополнительный реквизит – это номер документа.

Первичные учетные документы должны быть составлены при совершении факта хозяйственной жизни (хоз. операции), а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в БУ, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Путь, который проходят документы, от момента создания, о сдачи на хранение в архив называется документооборотом.

Основные требования, предъявляемые к первичным учетным документам:

1.Они должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичного учета документации, а если эта форма разработана организацией, должна быть утверждена руководителем организации и приложена к приказу об учетной политике организации;

2.Они должны содержать все необходимые реквизиты, как обязательные, так и дополнительные;

3. Они должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а в исключительных случаях непосредственно после окончания;

4. Заполнение первичных док-в, должно обеспечивать сохранность записей в течении срока, установленного для их хранения; (по ЗП -75 лет, остальные со сроком не менее 5 лет.);

5. Исправления в первичных документах должны быть подтверждены подписями лиц, участвующих в хозяйственной операции, с указанием даты исправления.

Классификация бухгалтерских первичных документов.

Б документы по назначению бывают:

1. Распорядительные (подержат указание на выполнение хоз. операции; Н: приказы, распоряжения.)

2. Исполнительные (оправдательные; составляются в момент совершения операции или сразу же после нее) Н: накладная, акт на списание ценностей.

3. Комбинированные; содержат как распоряжение на выполнение операций, так и содержат факт о ее совершении; Н: платежная ведомость на выдачу премий, расчетный кассовый ордер, требование на выдачу материальных ценностей со склада;

4. Документы бухгалтерского оформления; служат для оформления бухгалтерских записей, с целью дальнейшего использования в учетном процессе; Н: бухгалтерская справка, справка-расчет на амортизацию основных средств.

По месту составления:

1. Внутренние (оформляются в пределах предприятия); Н: накладная на внутренние перемещения товара, требования на отпуск материальных ценностей со склада, расходный кассовый ордер на выдачу денежных средств из кассы конкретному работнику.

2. Внешние документы. Эти документы поступают из другой организации. Н: счет-фактура, платежное поручение.

По объему содержания:

1. Первичные (Они впервые регистрируют хоз. операцию; Эти документы составляют основу текущего учета.) Н: накладные, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер. Приходный ордер – используется кладовщиком, другой кассовый используется кассиром. Расходный кассовый ордер – данная операция относится к кассовым операциям, можно выдать работнику на основании его материальную помощь, расходный – на выдачу материальных ценностей со склада.

2. Сводные документы. Составляются на основе первичных и обобщают их (Н: авансовый отчет подотчетного лица.); При командировочных (проездные билеты, счета на проживание в гостинице с указанием суммы затрат, обязательно указывается приказ, бухгалтер обязательно смотрит документы и сопоставляет даты, осуществляя контроль.); Материальный отчет кладовщика о движении материальных ценностей по складу (если торговая организация, то товарный отчет);

По способу составления:

1. Разовые. Составляются в один рабочий прием. (Н: квитанции, приходный кассовый орден, расходный кассовый орден, накладная.)

2. Накопительная. Они составляются в несколько рабочих приемов и отражают однородные операции за определенный период. (Н: лимитно — заборная карта, используется в организациях, занимающихся выпуском материальных благ, на конкретный вид сырья на конкретный срок устанавливается лимит по отпуску данного сырья в цех, в течении месяца. Цех в течении месяца выбирает этот лимит, если месяц не закончился, а лимит закончился, то последующая выдача данного сырья осуществляется на основании требования. Но если месяц закончился, а лимит цехом не был выбран, то на следующий месяц происходит сокращение лимита.; Лицевой счет работника или карточка по ЗП; ЗП начисляется в течении 12 месяцев, следовательно карточка используется весь год.)

По способу исполнения:

1. Ручной;

2. Машинный (с использованием ЭВМ);

По содержанию хозяйственных операций:

1. Материальные; используются для оформления операций по движению товаро — материальных ценностей (Н: накладная, приходный ордер, акт о приемке материалов, требования, расходный ордер, акт на списание материалов);

2. Денежные; используются для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами

2.1. Кассовые; оформляются в приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежная ведомость;(наличные)

2.2. Банковские операции, платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения – бесспорное списание денжных средств с расчетного счета владельца в пользу получателя.(безналичные);

3. Расчетные. Для оформления расчетных взаимоотношений организации со своими контрагентами, по возникшим обязательствам (счет- фактура – документ, на основании которого получатель обязан перечислить поставщику сумму по договру поставки.);

По числу учитываемых позиций:

1. Однострочные – это документы, которые содержат одну учетную позицию; Н: расходный кассовый орден, платежное поручение;

2. Многострочные — это документы, которые содержат 2 и более учетные позиции; Н: накладная, платежная ведомость;

По качественным признакам :В БУ к учету должны приниматься доброкачественные полноценные документы

1. Доброкачественные; В БУ к учету должны приниматься доброкачественные полноценные документы, которые отвечают следующим требованиям:

1.1.Правильно оформлены;

1.2.Законные по содержанию операции.

1.3.Должны отражать действительно совершенные операции;

— Если хотя бы одно из этих требований не удовлетворяет, то документ считается не полноценным, недоброкачественным, т. е если не выполняется требование формальности, документ оформлен неправильно, такой документ недооформлен.

— Если у него указаны не все реквизиты, могут отсутствовать дополнительные реквизиты(нет подписи, даты). Также к неправильно оформленным относятся документы, которые имеют ненадлежащие реквизиты, Н: чек на получение денег с расчетного счета, подписан не правомочным лицом.; также документы которые имеют лишние реквизиты (Н: накладная с гербовой печатью);документы, оформленные на бланках неустановленной формы

— Если нарушено требование законности, то данные документы тоже неполноценные или недоброкачественные (Н: акт на списание материальных ценностей с нарушением их стоимости).

— Если не выполняется требование действительности, то такие документы называются подложными документами:

· Документы, в которых содержится материальный подлог (подчистки, подтирки, исправления);

· Материальный подлог, в документе содержатся заведомо ложные сведения:

— безденежные;

— без товарные;

2. Недоброкачественные.

Документы, содержащие случайные ошибки. В БУ принято, что бухгалтерская ошибка, это та, которая совершена один раз. Если более, то она не случайна.

В случаях, если в соответствии с законодательством РФ, первичные учетные документы в том числе в виде электронного документа изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке установленном законодательством РФ включаются в документы БУ.

Изъятие первичных документов у организаций разрешается органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, суда, и налоговой инспекции на основании их постановлений. Изъятие документов оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру.

В случае пропажи или гибели первичных документов, руководитель организации назначает комиссию по случаю их пропажи или гибели. Результат работы комиссии оформляется актом, который утв. Руководителем организации. Отсутствие документов считается грубым нарушением правил учета, расхода. При принятии дел, новый главный бухгалтер должен провести инвентаризацию и составить акты на отсутствующие документы. Затем целесообразно принять меры по отсутствующих документах.

Чтобы доказать невинность организации в отсутствии документов нужно подтвердить факт соответствующими справками (если пожар – справка о пожаре, если кража – то справка из полиции). Восстановить БУ всегда возможно при наличии первичных документов.

Регистры бухгалтерского учета.

Согласно ст 10 ФЗ №402, ФЗ, данные содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах БУ.

Обязательными реквизитами регистра БУ являются:

1. Наименование регистра (Н: журнал — ордер);

2. Наименование экономического S, составившего регистр;

3. Дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4. Хронологическая и (или) систематическая группировка объектов БУ;

5. Величина денежного измерения объектов БУ, с указанием единицы измерения;

6. Наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7. Подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов;

*Требования к проведению инвентаризации у материально ответственных лиц:

Инвентаризация – это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными БУ.

1) Внезапность. Для того, чтобы ответственные лица не сумели скрыть недостачу.

2) Комиссионность. Инвентаризация проводится комиссионная, комиссия назначается руководителем организации. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризации допускается возлагать на эту комиссию. При большом объеме работ, для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, создаются рабочие инвентаризационной комиссии. Для проведения инвентаризации в организациях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав таких комиссий утверждает руководитель организации, в состав этой комиссии включаются представители администрации, организаций, работники бухгалтерской службы, и другие специалисты. В ее состав можно включать и представителей службы внутреннего аудита орг-ции, а также независимых аудиторских орг-ций. Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии при проведении инвентаризации, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительным.

3) Действительность. При проведении инвентаризации члены комиссии должны непосредственно проверять фактическое наличие ценностей. Не допускается заполнение инвентаризационной описи на основе книжных остатков, со слов материально ответственного лица, без фактической проверки содержания коробок, упаковок;

4) Непрерывность. Инвентаризация должна проводиться непрерывно, в случае невозможности ее проведения в течении дня, применяется правило «ключа и пломбира». Что понимается под этим правилом: помещение опечатывается комиссионно печатью председателя комиссии, а ключ остается у материально – ответственного лица.

5) Участие материально ответственного лица. Материально ответственное лицо обязательно присутствует при проведении инвентаризации, даже в случае ареста. Если материальную ответственность несут несколько лиц, то достаточно, чтобы по поручению остальных присутствовало одно из них.

Этапы проведения инвентаризации.

1. Подготовительный.На этом этапе формируется состав инв. Комиссии, издается приказ о проведении инвентаризации, опечатываются места хранения ценностей. Приказом определяется состав инв. Комиссии, определяются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. К началу инв. Бухгалтерия выводит бухгалтерские данные (книжные остатки) на каждую инвентаризируемую позицию. Материально ответственное лицо подготавливает товароматериальные ценности к инвентаризации, Н: разделяет товары по наименованию, производит рассортировку товара и тары, отделяет бракованные и пришедшие в негодность товары.

На этом этапе материально ответственное лицо должен подготовить измерительные приборы, чтобы они были исправлены. Данный этап заканчивается получением инв. Комиссией последней на момент инв. Приходных – расходных документов, или отчеты о движении материальных средство от ответственного лица. Председатель комиссии визирует все приходно-расходные документы, приложенные к отчету материально ответственного лица до инвентаризации на такую-то дату, что служит бухгалтерии основанием для определения книжных остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственное лицо дает расписку, что к началу инвентаризации, в се расходно-приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности поступившие по этим документам оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

2. Рабочий, основной. На этом этапе комиссия, в присутствии материально ответственного лица производит подсчет ценностей в натуре и вносит полученные данные в инв. опись. Проверка комиссией наличия материальных ценностей осуществляется путем подсчета, взвешивания, отмеривания, и записывает результаты в инвентаризационную опись, которая составляется от двух и более экземпляров. Данные в инвентаризационную опись вносятся обычными чернилами, под копирку, исправления допускаются корректорным способом. После окончания фактического снятия остатков у материально ответственного лица, первый экземпляр инв. описи передается в бухгалтерию. Второй экземпляр у материально ответственного лица. Если инвентаризация проводилась по требованию ПО, то 1 – представитель ПО, 2 – Бухгалтерия, 3 – Материально ответственное лицо, 4 – председатель.

Если материально ответственное лицо обнаружит после инв. ошибки, то они должны немедленно до открытия склада труд секции, заявить об этом председателю инв. комиссии. Инв. комиссия проверяет указанные факты, и в случае их подтверждения исправляет ошибки в установленном порядке.

3. Заключительный. Проходит в бухгалтерии. На этом этапе, посредством сравнения фактических и книжных остатков выводятся и оформляются результат инвентаризации.

Результаты инвентаризации:

1) Положительный результат– это совпадение книжных и фактических остатков;

2) Недостача – этопревышение книжных остатков, над фактическими;

3) Излишки —это превышение фактических остатков над книжными.

Результаты инв. должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества, с данными БУ, регулируются в следующем порядке:

1. Основные средства, материальные средства, денежные средства и другое им-во, оказавшееся в излишке подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации (прибыль) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

2. Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на затраты организации (недостача в пределах норм естественной убыли), а недостача сверх норм естественной убыли относится на виновные лица. Если виновные лица, не установлены судом, то недостача списывается на финансовый результат организации (убыток);

Виды естественной убыли:

2.1.Усушка;

2.2.Выветривание;

2.3.Распыл;

2.4.Раструска;

2.5.Раскрушка;

2.6.Утечка или разлив.

В нормы естественной убыли не включаются потери, которые образовались в следствии порчи, боя, лома товаров и повреждения тары.

Нормы естественной убыли не применяются:

1) По товарам, которые принимаются и опускаются базой и кладовой без взвешивания (без счета);

2) По товарам, списанным по актам, вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества товара и повреждения тары;

3) По товарам, которые учтены в общем обороте базы и кладовой, но фактически там не хранились (транзитные операции);

В ходе инвентаризации взаимный зачет излишков и недостач может быть допущен только в виде исключения, если материально ответственным лицом была допущена пересортица товаров.

Существует порядок зачета пересортицы. Он допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товароматериальных ценностей одного и того же наименования и только в тождественных (одинаковых количествах).

О допущенной пересортице материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице, стоимость недостающих ценностей, выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке. Эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Положение о регулировании выявленных о инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных БУ представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете (о пересортице) принимает руководитель организации.

Пример:

Недостача масло сливочное

Высший сорт – 10 кг. 3560 р.

Излишки масла сливочное.

Высший сорт — 8 кг. 3000 р.

Бухгалтерская отчетность.

1) Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней;

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями, для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа самой организации, кроме того отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

В связи с этим отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней должна обеспечиваться отчетность показателей с данными за прошлый период, т. е отчетность позволяет сопоставлять отчетные показатели с данными за прошлые периоды.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, которые рекомендованы Минфином РФ. Отчетность организации классифицируют по видам периодичности и составления и степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность бывает:

1) Бухгалтерская; Представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным БУ.

2) Статистическая; Составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

3) Оперативная; составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения, по основным показателям за короткие промежутки времени (сутки, пятидневка, неделя, декада, половина месяца). Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами заготовления(снабжения) производства, и реализации продукции.

4) Налоговая отчетность (налоговые расчеты); представляет собой совокупность показателей, которые характеризуют полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговых расчетов (деклараций) определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Этот вид отчетности составляется по данным бухгалтерского учета и специальным расчетам.

Бухгалтерская отчетность в свою очередь разделяется на :

1) Индивидуальная бухгалтерская отчетность. Выполняет 2 функции:

· Информационную – характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации;

· Контрольную функцию – обеспечивает системный контроль достоверности данный БУ по каждому учетному периоду, в связи с эти организации должны составлять индивидуальную финансовую отчетность за каждый отчетный период (месяц, квартал, год).

Индивидуальная отчетность используется собственниками для выявления результатов деятельности организации, а также для представления в надзорные органы, выявлении признаков банкротства

2) Консолидированная финансовая отчетность. Предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих S, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

3) Управленческая отчетность. Предназначена для использования в управлении хозяйствующим S. В связи с этим ее содержание, сроки, формы, и порядок составления, определяется организацией самостоятельно.

По периодичности составаления различают:

· Внутригодовую – включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал, полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую промежуточной бухгалтерской отчетностью (месячная, квартальная);

· Годовая отчетность – за год.

По степени обобщенности данных:

· Отчеты первичные – составляемые организациями

· Сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую финансовую отчетность.

Промежуточная финансовая отчетность включает:

1) Форма №1 Б баланс

2) Форма №2, отчет о прибыли и убытках.

Кроме указ форм. В составе промежуточной Б. отчетности организации могут предоставлять и другие отчетные формы, Н: отчет о движении денежных средств, состав дебиторской, кредиторской задолженности идр, а также, пояснительную записку, которая входит в состав годовой отчетности. Положение называется бухгалтерская отчетность организации.

Годовая Б. отчетность организации, за исключением отчетности бюджетных организаций состоит:

1) Из Б. баланса;

2) Отчет о прибылях и убытках;

3) Приложениях к ним, предусмотренными НА ()

*5.В положении о Бухгалтерской отчетности оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

6. соблюдение отчетного периода. Данное требование означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1декабря, до 31 декабря, т. е отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности, отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, т. е 31 декабря для годового Б. отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, н: для отчет6ности за январь – февраль, високосные годы – это будет 29 февраля.

7.Правильное оформление. Данное требование связано с соблюдением формальных принципов отчетности, Н: составление ее на русском языке в валюте РФ, она должна быть подписана руководителем организации и специалистом, который ведет БУ (главным бухгалтером).

Порядок составления Б. отчетности:

Для того чтобы Б. отчетность соответствовала предъявленному к ней треб-ю, при составлении б. отчетов должно быть обеспечено соблюдение след. Условий:

1) Полное отражение в отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов готовой продукции и расчетов;

2) Это полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

3) Осуществление записей хозяйственных операций в БУ только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

4) Правильная оценка статей баланса.

При составлении форм Б. отчетности используются в основном данные Главной книги. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса, за период предшествующий отчетности. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причину следует объяснить, исправление ошибок в бухгалтерской отчетности осуществляется корректорным способом.

Правила оценки статей Б. Баланса.

Правила оценки статей баланса установлены положением о ведении БУ и Б отчетности и инструкциями о составлении Б. Отчетности, согласно ей основные средства и нематериальные активы отражаются как остаточная стоимость. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и запасные части и другие материальные ресурсы по фактической себестоимости. Готовая и отгруженная продукция, в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета №40 (счет называется «выпуск продукции, работ, услуг»), отражается в балансе по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или не полной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

По статье отложенные налоговые активы, отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, который исчисляется по данным БУ и реальным налогом на прибыль, который определяется по данным налогового учета. Отложенный налоговый актив показывает, на сколько, можно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются балансе по стоимости их приобретения, а остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства, включая денежные документы, ЦБ, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах, отражают в отчетности в валюте действующей на территории РФ, в суммах, которые определяются путем пересчета иностранных валют, по курсу центрального банка, действующему на последнее число отчетного периода.

По статье «отложенные налоговые обязательства», в разделе 4 пассива баланса. Отражается отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, который исчисляется по данным БУ. Эта разница показывает: на сколько можно будет увеличить сумму налога, исчисляемого по балансовой прибыли, в следующих отчетных периодах.

Содержание отчета о прибылях и убытках (форма №2). Данная форма содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды

1) Сведения о прибыли (убытков), от продажи товаров, продукции, работ услуг.

2) Об операционных и внереализационных доходах и расходах с выделением процентов, получения и уплате.

3) Сведения об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке), отчетного периода.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетные и предшествующие периоды об отдельных видах прибыли и убытках (штрафах, пении, неустойках)., прибыли (убытках)прошлых лет, сведения о курсовых ризницах об операция по иностранной валюте.

Форма № 3. Отчет об изменении капитала. В разделе 1- изменение капитала, по итогу капитала и его составным частям, а именно : сведения об уставном ,добавочном и резервном каптале, а также сведения о нераспределенной прибыли (непокрытому догу). Данные по этому разделу отражаются на основании остатков по состоянию на 31 декабря, предшествующему предыдущему, а также 1 декабря предыдущего года, на первое января текущего года.

Раздел 2 – резервы. В данном разделе указ. Остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством, а также в соответствии с учредительными документами.

В справке формы №3 содержатся данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных средствах из бюджета и внебюджетных фондов, на расходы по обычным видам деятельности и капитальные вложения во внеоборотные активы.