Выдержка из текста работы
Работа предприятий в условиях рыночной экономики требует от них эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности. Неотъемлемой частью управления предприятием является система управленческого учета. Эта система представляет собой комплекс мероприятий, способствующих выявлению, измерению, сбору, анализу, подготовке, интерпретации, передаче и приему информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности. Управленческий учет на предприятиях позволяет получить всю необходимую информацию для принятия эффективного управленческого решения.
Цель курсовой работы: проанализировать взаимосвязь “анализ — объем производства — прибыль”.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
· дать определение затратам, рассмотреть их классификацию и анализ поведения;
· рассмотреть методы разделения затрат на постоянные и переменные части;
· дать определение анализа зависимости “затраты — объем производства — прибыль”;
· рассмотреть анализ безубыточности производства и методы определения точки безубыточности;
· рассмотреть использование модели CVP-анализа в формировании тарифа на услуги водоканалов.
Актуальность курсовой работы заключается в том, что правильный анализ взаимосвязи “затрат — объем производства — прибыль” позволяет контролировать и регулировать расходы, определять их результативность, помогает принимать оптимальное решение при назначении цены на произведенную продукцию и планировать реальный уровень прибыли. Конечный показатель анализа — прибыль, является главной целью коммерческого предприятия как источник финансовых ресурсов для развития производства и удовлетворения потребностей владельцев предприятия и государства в целом.
1. Основы анализа взаимосвязи “затраты — объем производства — прибыль”
1.1 Затраты: определение, классификация и анализ поведения
Одним из основных факторов, влияющих на прибыль предприятия, являются затраты.
Затраты организации представляют собой основной объект учета и анализа в экономике предприятия, поскольку эффективное управление затратами позволяет организации добиваться необходимого уровня прибыли. Затраты — это стоимость ресурсов, использованных предприятием на конкретные цели, в процессе осуществления своей деятельности.
Важнейшей предпосылкой правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции, а также эффективного управления затратами служит экономически обоснованная классификация затрат.
Разнообразие классификаций затрат объясняется, в первую очередь, целями и задачами управленческого учета, в зависимости от которых применяют ту или иную классификацию. Представим классификацию затрат в зависимости от объема реализации продукции в следующей схеме.
Рис.1.1. Классификация затрат в зависимости от объема реализации продукции.
Постоянными затратами являются такие затраты, величина которых не зависит от динамики объема производства. Постоянные затраты, оставаясь независящими от объема производства, могут изменяться под влиянием других факторов (рост цен при инфляции). Затраты являются постоянными только в пределах устоявшегося уровня деловой активности (объема производства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и постоянные затраты.
К переменным относятся затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. Отдельные элементы переменных затрат в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные.
Пропорциональные затраты увеличиваются теми же темпами, что и объем выпуска и реализации продукции (оплата счетов поставщиков товаров).
Дегрессивные затраты — это такие затраты, темпы роста которых отстают от темпов роста объемов производства (услуги сторонних организаций).
Прогрессивные затраты увеличиваются быстрее роста объемов производства (расходы на оплату труда работников, находящихся на сдельно-премиальной системе оплаты труда).
Деление затрат на постоянные и переменные условно, поскольку многие виды затрат носят условно-постоянный характер.
Условно-постоянные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная. Часть таких затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной (плата за телефон, состоящая из фиксированной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородных и международных телефонных разговоров (переменная часть)).
Степень реагирования затрат производства на изменение объема продукции может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат, который вычисляется по формуле:
где К — коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства;
Z — изменение затрат за период, %;
N — изменение объема производства за период, аналогичный периоду изменения затрат, %.
Для постоянных затрат коэффициент реагирования равен нулю (К=0). В остальных случаях затраты будут считаться переменными.
Если:
· 0< К <1, то затраты дегрессивные;
· К = 1, то затраты пропорциональные;
· К > 1, то затраты прогрессивные.
Все затраты могут быть распределены по трем группам — производственные, коммерческие и управленческие. Внутри каждой такой группы можно выделить переменные и постоянные элементы.
Таблица 1
|
Производственные затраты |
Коммерческие затраты |
Управленческие затраты |
|||
|
Переменные |
Постоянные |
Переменные |
Постоянные |
Постоянные |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Материальные затраты |
Амортизация основных средств и нематериальных активов |
Премии, бонусы менеджерам по продажам |
Затраты на рекламу |
Заработная плата работников управленческого персонала и обеспечивающих служб |
|
|
Расходы на тару и упаковку готовой продукции |
Арендная плата, лизинговые платежи |
Командировочные расходы, связанные со сбытом конкретного вида продукции |
Расходы на содержание отдела маркетинга |
||
|
Заработная плата производственных рабочих |
Особенность постоянных затрат заключается в том, что при увеличении объема реализации товаров удельный вес таких затрат снижается. Получается, что при прочих равных условиях прибыль организации растет в несколько большем объеме, нежели объем реализации продукции.
Переменные затраты в отличие от постоянных затрат остаются неизменными в расчете на одну единицу реализованного товара, однако в общем объеме реализации они прямо пропорциональны объему выручки.
Графически зависимость переменных и постоянных затрат от динамики объема производства можно представить в следующем виде.
1.2 Методы разделения затрат на постоянные и переменные части
Деление затрат на постоянные и переменные создает множество проблем, являясь достаточно трудоемкой и сложной процедурой, требующей наличия отлаженной комплексной системы управленческого учета. В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту проблему. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек.
Метод корреляции основан на применении корреляционного анализа. Суть его сводится к расчету норматива переменных затрат с использованием простой регрессии, предполагающей наличие одной независимой переменной, что в какой-то степени ограничивает применимость данного метода в случае рассмотрения нескольких видов затрат.
Простота и доступность данного метода обусловили его широкое применение. Существенным минусом метода корреляции является зависимость его надежности от выбора точек. При этом необходимо исключать из расчета случайные, нехарактерные точки.
Данный метод отражает несколько упрощенное представление о распределении затрат, разделяя их на постоянную и переменную части и игнорируя полупеременный характер затрат. При этом допускается графическое представление затрат в виде прямой. Но на практике построить такую прямую удается далеко не всегда. Поэтому в случае присутствия полупеременной части затрат метод корреляции может давать результаты с большой погрешностью.
Наиболее точным методом дифференциации затрат является метод наименьших квадратов. Согласно этому методу в упрощенном виде рассчитывают коэффициенты a и a0 в уравнении прямой Y = a0 + aX, при условии, что сумма квадратов расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальна. Возможны более сложные формы связи между X и Y, в том числе в виде параболы второго порядка, гиперболы и показательной функции.
Упрощенный вариант метода наименьших квадратов связан с тем, что во внимание помимо объема производства принимается только одна объединенная и внутри не столь однородная группа — совокупные затраты.
Недостаток метода наименьших квадратов заключается в том, что он чувствителен к значительным отклонениям от средних значений.
Из всех методов разделения затрат наиболее приемлемым является метод высшей и низшей точек. Цель данного метода состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение затрат при изменении объема производства продукции предприятия.
Данный метод использует две крайние точки — наименьшее и наибольшее значения объемов производства (X). Каждому значению X соответствует значение Z — сумма совокупных затрат.
Уравнение общих затрат может быть представлено следующей формулой:
Z = Zconst + Zvar,(2)
где Z — общие затраты на производство;
Zconst — постоянная часть затрат;
Zvar — переменная часть затрат.
Уравнение общих затрат в расчете на одно изделие можно выразить формулой:
Z = (C0 + C1)X,(3)
где Z — общие затраты на производство продукции;
C0 — постоянные затраты на единицу продукции;
C1 — переменные затраты на единицу продукции (ставка переменных затрат на единицу продукции);
X — объем производства продукции.
Раскроем скобки и составим уравнение, характеризующее структуру общих затрат на производство. При составлении уравнения учитываем следующие положения:
· при проведении расчетов должны быть учтены особенности изменения постоянных и переменных затрат;
· в составе показателей данного уравнения должна быть только одна переменная величина, что гарантирует возможность его решения.
Таким образом получим:
Z = Zconst + C1X,(4)
где Zconst — совокупные постоянные затраты на производство продукции;
C1 — переменные затраты на единицу продукции (ставка переменных затрат на единицу продукции);
X — объем производства продукции.
Ставку переменных затрат на единицу продукции (С1) можно вычислить при помощи следующей формулы:
С1 = ,(5)
где — изменение в уровнях затрат на производство продукции за период;
— изменение объема производства продукции за тот же период.
Для разделения затрат на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точек используется следующий алгоритм:
1. из определенной совокупности данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения объемов производства и затрат;
2. находятся разности в уровнях объема производства и затрат;
3. определяется ставка переменных затрат на одно изделие, путем отнесения разницы в уровнях затрат за период к разнице в уровнях объема производства за тот же период;
4. определяется общая величина переменных затрат на максимальный (минимальный) объем производства, путем умножения ставки переменных затрат на соответствующий объем производства;
5. определяется общая величина постоянных затрат как разность между всеми затратами и величиной переменных затрат;
6. составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.
Покажем порядок расчетов по методу высшей и низшей точек на примере. В таблице 2 приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).
Таблица 2 Исходные данные об объеме производства и затратах.
|
Моменты наблюдения (отчета), месяц |
Объем производства (количество изделий), шт. |
Затраты на производство, тыс. руб. |
|
|
1 |
100 |
70 |
|
|
2 |
120 |
85 |
|
|
3 |
110 |
80 |
|
|
4 |
130 |
90 |
|
|
5 |
124 |
87 |
|
|
6 |
121 |
82 |
|
|
7 |
136 |
93 |
|
|
8 |
118 |
78 |
|
|
9 |
124 |
90 |
|
|
10 |
120 |
84 |
|
|
11 |
170 |
98 |
|
|
12 |
138 |
93 |
|
|
Всего |
1511 |
1030 |
Проанализировав данные, представленные в таблице 2, можно увидеть, что максимальный объем производства за период составил 170 шт., минимальный — 100 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 98 тыс. руб. и 70 тыс. руб.
Разность в уровнях объема производства составила 70 шт. = (170 — 100), в уровнях затрат 28 тыс. руб. = (98 — 70).
Ставка переменных затрат на одно изделие составила 0,4 тыс. руб. = (28/70).
Общая величина переменных затрат на максимальный объем производства составила 68 тыс. руб. = (170 * 0,4),а на минимальный объем 40 тыс. руб. = (100 * 0,4).
Общая величина постоянных затрат составила 30 тыс. руб. = (98 — 68) или (70 — 40). Величина постоянных затрат для обоих объемов производства одинакова.
Таким образом, уравнение затрат для данного примера имеет вид:
Z = 30 + 0,4X,
где Z — общие затраты;
X — объем производства.
Результаты расчетов представим в таблице 3 и на графике (рис.4).
Таблица 3 Сумма постоянных и переменных затрат в общих затратах, тыс. руб.
|
Показатели |
Максимальный уровень |
Минимальный уровень |
Разница в уровнях |
|
|
Общая величина затрат, в том числе: |
98 |
70 |
28 |
|
|
Переменные затраты |
68 |
40 |
28 |
|
|
Постоянные затраты |
30 |
30 |
0 |
Z (тыс. руб.) Совокупные затраты
98 В
70 А
30 Постоянные затраты
0 100 170 q (шт.)
Рис.4.1. Схема постоянных и переменных затрат.
На графике на оси абсцисс отложены объемы производства q (в шт.), на оси ординат — затраты на производство Z (в тыс. руб.). Точка А представляет собой пересечение линий затрат и объема производства для минимального уровня производства, точка В — для максимального уровня. При нулевом объеме производства затраты включают только величину постоянных затрат (30 тыс. руб.).
Применение метода высшей и низшей точки позволяет не только установить величину постоянных и переменных затрат в составе совокупных затрат, но и использовать результаты анализа в планировании предстоящих затрат. Однако надо иметь в виду, что надежность данного метода зависит от выбора точек. Включение в расчет случайных точек может привести к ошибочным выводам.
Заметим, что ни один из рассмотренных методов не является универсальным. Поэтому для получения более полного представления о постоянной и переменной частях затрат целесообразно использовать сочетание предложенных методов. На основании полученных в этом случае результатов можно определить допустимый интервал искомого значения и сделать выбор в пользу того или иного метода разделения затрат в зависимости от конкретных условий.
1.3 Определение и допущения CVP — анализа
Анализ зависимости “затраты — объем производства — прибыль” — это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода) и прибыли.
Английской название анализа зависимости “затраты — объем производства — прибыль” — CVP — анализ (Cost (затраты) Volume (объем) Profit (прибыль)).
CVP — анализ является инструментом управленческого планирования и контроля, поскольку с его помощью принимаются управленческие решения по установлению каналов распределения, заключению договоров, определению расходов на продажу и ценообразованию.
CVP — анализ позволяет определить точку безубыточности продаж, маржинальный доход, маржинальный запас прочности, необходимые для принятия организацией различных оперативных управленческих решений.
При использовании CVP — анализа необходимо учитывать допущения, на которых он основан. Если принципиальные допущения не будут учтены, существует вероятность того, что в результате использования полученной информации будут допущены серьезные ошибки и сделаны неправильные выводы.
Основные допущения CVP — анализа.
· поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах релевантного уровня;
· постоянные затраты не изменяются вместе с изменениями объема производства в пределах релевантного уровня;
· переменные затраты прямо пропорциональны объему производства в пределах релевантного уровня;
· переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты) являются постоянными;
· цена реализации единицы продукции не меняется;
· производительность труда не меняется;
· отсутствуют структурные сдвиги;
· объем производства является единственным фактором, влияющим на изменение затрат и доходов предприятия;
· объем продаж равен объему производства.
1.4 Анализ безубыточности производства. Экономическая модель безубыточности
Важное место в методике CVP — анализа занимает анализ безубыточности. Анализ безубыточности основан на исследовании зависимости изменений объемов произведенной продукции, затрат на ее производство и прибыли. Проведенный анализ поможет принять решение по установлению цены реализации продукции и регулированию объемов реализации продукции.
На первый взгляд, кажется, чем больше продукции реализуется, тем выше доходы организации, а, следовательно, больше прибыль. Из этого следует вывод: главная цель предприятия — увеличение объема производства продукции. Но при проведении анализа выясняется, что такая ситуация будет сохраняться лишь на определенном временном промежутке, который будет ограничен производственными мощностями, численностью квалифицированного персонала, занятого в производстве продукции, ограниченными объемами заключенных договоров на поставки материалов, необходимых для производства. Можно предположить, что дополнительные поставки материалов будут быстро организованы, но увеличить за короткий промежуток времени производственные мощности, привлечь рабочих нужной квалификации практически невозможно. К тому же это повлечет за собой дополнительные затраты, а значит, повлияет на себестоимость продукции и прибыль.
Следовательно, модель безубыточности действует в рамках ограниченного времени, обусловленного действующими производственными возможностями.
Кроме внутренних факторов, на ограниченность временного промежутка влияют и внешние факторы, такие как конкуренция, покупательная способность потребителей и другие, не зависящие от производства, факторы.
Объем затрат, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка называют точкой безубыточности. То есть под точкой безубыточности понимают такой объем выручки и такой объем производства, которые обеспечивают покрытие всех затрат организации. Эту точку также называют “критической”, “мертвой” или “точкой равновесия”, встречается также название “порог рентабельности”.
Рассмотрим экономическую модель безубыточности.
Для построения графика по оси абсцисс откладывается объем производства (реализации), а по оси ординат — доходы и затраты, соответствующие объемам производства (реализации).
Рис.5.1. Экономическая модель безубыточности.
Как видно из рис.5.1 , линия выручки от реализации пересекает линию совокупных затрат в двух точках. Это означает, что в экономической модели безубыточности существует два уровня выпуска и реализации продукции, при которых общие затраты равны выручке от реализации, то есть две точки безубыточности.
Линия выручки на графике представляет собой кривую, которая показывает, что вначале, с ростом объема производства и реализации продукции, выручка растет, но наступает момент, когда для повышения уровня доходов приходится значительно увеличить объем производства и снизить цены реализации и, наконец, когда при увеличении объема реализации доходы начинают падать.
Изменение переменных затрат в значительной степени влияет на поведение совокупных затрат организации. На представленной модели на отрезке АВ совокупные затраты растут из-за роста переменных затрат в связи с увеличением объема производства.
На отрезке ВС линия совокупных затрат начинает выравниваться, достигается оптимальный режим производства без каких-либо экономических потерь, средние переменные затраты на единицу продукции снижаются, возникает так называемый “положительный эффект масштаба”. Предприятие может получать большие скидки от поставщиков сырья и материалов, расходы на рабочую силу в расчете на единицу производимой продукции снижаются.
Далее, на отрезке СЕ совокупные затраты начинают расти, так как производственные мощности работают с перегрузкой, используется сверхурочный труд рабочих, внеплановые закупки сырья и материалов влекут за собой дополнительные расходы. Возникает отрицательный эффект масштаба.
На экономической модели в точках В и Д совокупные доходы и совокупные затраты равны, это точки безубыточности. Точка В характеризует завершение периода превышения затрат над доходами и начало получения прибыли от реализации продукции. Точка Д показывает, что предприятие вышло на недопустимые объемы производства и наступил период, когда совокупные доходы стали падать при одновременном росте совокупных затрат. Зона между совокупными доходами и совокупными затратами , берущая начало в точке В и заканчивающаяся точкой Д, является зоной прибылей.
Таким образом, в экономической модели безубыточности:
· допускается нелинейный характер затрат и выручки;
· выделяются две зоны убытков и одна зона прибыли;
· существуют положительный и отрицательный эффекты масштабов.
1.5 Методы определения точки безубыточности
В системе бухгалтерского управленческого учета для определения точки безубыточности применяются следующие методы:
1. графический метод;
2. метод уравнений;
3. метод маржинального дохода.
Графический метод нахождения точки безубыточности (бухгалтерская модель) сводится к построению графика “затраты — объем производства — прибыль”.
Так же, как и экономическая, бухгалтерская модель представляет собой график, на котором по оси абсцисс откладывается объем производства, а по оси ординат — доходы и затраты, соответствующие объемам производства.
В отличие от экономической модели бухгалтерская модель безубыточности предполагает неизменность переменных затрат и цены продукции в течение рассматриваемого периода (допущения CVP — анализа). Соответственно, на бухгалтерской модели имеется одна точка безубыточности.
Определим с помощью графического метода точку безубыточности.
Рис.6.1. Определение точки безубыточности графическим методом.
В точке безубыточности, изображенной на рис.6.1, получаемая организацией выручка равна ее совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства в точке безубыточности называется пороговым объемом производства. Если предприятие продает продукции меньше порогового объема производства, то оно терпит убытки, если больше — получает прибыль.
Экономическая модель точнее отражает реальную взаимосвязь дохода от продаж, затрат и прибыли предприятия, чем бухгалтерская. Тем не менее, в практической жизни для принятия оперативных управленческих решений достаточно использовать бухгалтерскую модель безубыточности.
График безубыточности в различных его модификациях широко используется в современной экономике. Несомненное преимущество этого метода заключается в том, что с его помощью можно быстро получить довольно точный прогноз основных показателей деятельности предприятия при изменении условий на рынке.
Для вычисления точки безубыточности можно использовать также метод уравнений.
Метод уравнений основан на исчисления прибыли предприятия по формуле:
Прибыль = Выручка — Постоянные затраты — Переменные затраты.
Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:
Прибыль = (Цена реализации единицы продукции Количество проданных единиц) — Постоянные затраты — (Переменные затраты на единицу продукции Количество единиц продукции).
Введем обозначения:
П — прибыль;
х — количество проданных единиц продукции;
Ц — цена реализации продукции;
ПЗ — совокупные постоянные затраты;
ПР — переменные затраты единицы продукции.
Получим формулу:
П = Ц*х — ПЗ — ПР * х(6)
Учитывая, что при расчете точки безубыточности прибыль отсутствует, а выручка равна совокупным переменным и постоянным затратам, получаем:
Ц*х = ПЗ + ПР * х(7)
х = ПЗ / (Ц- ПР)(8)
Для определения точки безубыточности методом уравнений воспользуемся следующим примером.
Пример 1. Издательство имеет следующие показатели (в руб.):
Совокупные постоянные затраты за год 200000
Цена реализации единицы продукции 90
Переменные затраты на единицу продукции 40
Точка безубыточности будет рассчитываться в единицах продукции:
х = 200000/ (90 — 40)
х = 4000 единиц продукции.
Таким образом, для достижения издательством уровня безубыточности при заданных показателях достаточно произвести и реализовать 4000 единиц продукции. Каждая следующая реализованная единица продукции будет приносить прибыль, так как порог рентабельности (точка безубыточности) будет преодолен.
Можно рассчитать точку безубыточности в денежном выражении. Для этого необходимо количество единиц, соответствующих точке безубыточности, умножить на цену реализации единицы продукции:
4000 90 = 360000 руб.
Рассмотренная выше формула для расчета точки безубыточности позволяет провести анализ зависимости между затратами, объемом производства и прибылью организации.
Предположим для данного примера, что руководство организации поставило цель — уменьшить совокупные постоянные затраты на 30000 руб. при условии, что другие показатели остались неизменными. Тогда точка безубыточности будет равна:
50х = 200000 — 30000
х = 3400 единиц продукции.
Таким образом, при снижении совокупных постоянных затрат предприятия на 15 % (30000 руб.), объем реализации в точке безубыточности снижается на 15 % (600 руб.)
Если переменные затраты на единицу продукции организации сократятся на 15 % при условии, что другие показатели останутся неизменными, тогда точка безубыточности составит:
90х — 34х = 200000
56х = 200000
х = 3571 единиц продукции.
Снижение переменных затрат на единицу продукции на 15 % (6 руб.) вызовет снижение объема реализации только на 10,8 % (429 руб.).
На практике очень сложно изменить тот или иной показатель в выгодную сторону: производство планируется с максимальной экономией, а фактические затраты бывают несколько выше предполагаемых.
Разновидностью метода уравнений является метод маржинального анализа. Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход.
Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами. Маржинальный доход предназначен для возмещения постоянных затрат и получения прибыли. Другими словами, прибыль от продажи продукции в сумме с постоянными затратами понимается как маржинальный доход организации.
Для расчета прибыли используется следующая формула:
Прибыль = совокупный маржинальный доход — совокупные постоянные затраты.
Так как в точке безубыточности прибыль равна нулю, то получаем:
Маржинальный доход на единицу продукции объем реализации = совокупные постоянные затраты.
Таким образом, формула для расчета точки безубыточности с использованием метода маржинального дохода будет иметь следующий вид:
Точка безубыточности = Совокупные постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу продукции.
Цель маржинального анализа состоит в определении объема реализованной продукции, при котором выручка от реализации равна ее полной себестоимости.
Рассчитаем точку безубыточности в единицах продукции на основании данных, приведенных в примере 1.
Для вычисления точки безубыточности, необходимо рассчитать маржинальный доход на единицу продукции, который будет равен разнице между прибылью организации за реализованную единицу продукции и переменными расходами на единицу продукции. Получаем:
Точка безубыточности = 200000 : (90-40) = 4000 единиц продукции.
С помощью маржинального анализа можно установить не только точку безубыточности объема производства, но и критический уровень суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов.
Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:
ПЗкр = Вн (Ц — ПР) = Вн Мд ,(9)
где Ц — цена единицы реализованной продукции;
ПР — переменные затраты на единицу продукции;
ПЗкр — критический уровень постоянных затрат;
Вн — количество проданной продукции в натуральных единицах;
Мд — маржинальный доход на единицу продукции.
Смысл данного расчета заключается в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных затрат, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме производства, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным.
Кроме рассмотренных выше показателей необходимо рассчитать такой показатель, как показатель маржинального запаса прочности (запас финансовой устойчивости).
Маржинальный запас прочности — это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции над ее пороговым (критическим) значением:
МЗП = Вф — Вкр ,(10)
где МЗП — маржинальный запас прочности;
Вф — фактический объем выручки;
Вкр — критический (пороговый) объем выручки.
в процентном выражении:
МЗП = (Вф — Вкр) / Вф 100% ,(11)
Маржинальный запас прочности показывает, на сколько процентов фактический объем производства выше критического (порогового), то есть, насколько организация может снизить объем реализации без угрозы финансовому положению. Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.
Построим общий график взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли, на котором также изобразим маржинальный доход и маржинальный запас прочности.
Рис.7.1. Взаимосвязь затрат, объема производства и прибыли.
На графике разность между выручкой от продажи и переменными затратами составляет маржинальный доход, величина которого показывает также сумму постоянных затрат и прибыли от продажи. Отрезок линии от критического объема выручки (Вкр) до фактического объема (Вф) представляет собой маржинальный запас прочности.
Таким образом, анализ точки безубыточности служит одним из важных способов решения многих проблем управления, поскольку при комбинированном применении с другими методами анализа его точность вполне достаточна для обоснования управленческих решений в реальной жизни.
Недостатки использования CVP — анализа вытекают из его допущений. К основным недостаткам относятся:
1. постоянные затраты являются неизменными только в течение короткого периода времени и при ограниченных уровнях деловой активности;
2. удельные переменные затраты являются постоянными только в течение короткого периода времени и невозможно всегда прогнозировать увеличение затрат на заработную плату и материалы, которые будут влиять на переменные затраты;
3. продажная цена единицы продукции является постоянной только в течение короткого периода времени;
4. помимо объема производства на затраты и доходы предприятия оказывают воздействие другие факторы (например, производительность, рыночные факторы);
5. как бы хорошо не был налажен процесс планирования на предприятии, объем производства очень редко точно соответствует продажам. Некоторые предприятия чаще производят для пополнения запасов, чем для продаж.
CVP-анализ ориентирован на краткосрочный период, предполагает жесткое деление затрат на постоянные и переменные, неизменность цены, определяет единственную точку безубыточности. Правильное использование методики CVP-анализа и полное понимание ее действия позволят руководству компании принять экономически взвешенные управленческие решения.
2. Методология CVP-анализа как основа формирования тарифной политики водоканалов
затрата тариф безубыточность маржинальный
2.1 Использование модели CVP-анализа в формировании тарифа на услуги водоканалов
Все сферы жизнедеятельности человека связаны с водопользованием. Централизованными водопользователями являются 80% населения страны. Стабильное, надежное и экологически безопасное функционирование высокоспециализированных предприятий водопроводно-канализационного хозяйства (водоканалов) определяет уровень национальной безопасности, успех реализации национальных проектов и динамику экономического роста.
Сегодня водоканалы, как и вся отрасль ЖКХ, находятся в сложной финансово-экономической ситуации и являются убыточными предприятиями. Задача реформирования — это перевод в короткие сроки предприятий отрасли из категории убыточных в ранг конкурентно устойчивых при сохранении высокого уровня технической надежности и требуемого качества услуг.
В связи с высоким износом объектов инженерно-технических систем водоканалов повышается риск снижения подачи воды по сравнению с нормальным уровнем по причине возрастающего гидравлического сопротивления водопроводной сети из-за отключения ремонтных участков. Аварийность приводит к потерям воды, загрязнению окружающей среды, дополнительным дорогостоящим земляным работам, повышению затрат на электроэнергию. В работе водоканалов появляются затраты, меняющиеся ситуационно, или форс-мажорно, — аварийный ремонт, отказ оборудования по причине природных рисков.
Несмотря на актуальность проблемы и повышенный общественный интерес, системные исследования в сфере тарифообразования водоканалов практически отсутствуют. Тариф должен быть обоснованно достаточно высоким, чтобы, с одной стороны, заставлять водопользователей рационально и бережно использовать национальное богатство и природное благо, с другой стороны, дать возможность водоканалам оптимизировать затраты, гибко регулировать тарифы с учетом социальной дифференциации пользователей услуг и гарантированно формировать фонд целевого назначения для поддержания надежности инфраструктуры.
Затраты водоканала в зависимости от объема реализации питьевой воды можно разделить на постоянные и переменные.
К постоянным затратам водоканалов относятся амортизация, заработная плата административно-управленческого персонала, затраты на капитальный ремонт.
Переменные затраты водоканалов распределяются следующим образом:
· пропорциональные — к этой группе относятся затраты на электроэнергию в операциях водоподготовки (очистки питьевой воды); оплата воды, полученной со стороны; налоги;
· прогрессивные — это расходы на оплату труда обслуживающих и ремонтных рабочих; затраты на электроэнергию в операциях подъема и транспортировки воды в водоводах; затраты на материалы и реагенты;
· дегрессивные — расходы на аварийно-восстановительные работы.
Рассмотрим координацию структуры тарифа на питьевую воду и доли критического объема реализации питьевой воды на примере предприятия ОАО “Водоканал +”. Основным видом деятельности предприятия является обеспечение водоснабжением населения.
Затраты предприятия ОАО “Водоканал +” на подачу питьевой воды в 2009г. составили 64243 тыс.руб. При этом постоянные затраты составили 29765 тыс.руб., переменные затраты — 34478 тыс.руб.
К постоянным затратам относятся (в тыс.руб.):
· амортизация — 5776,2;
· цеховые расходы (оплата труда в составе цеховых расходов) — 7539,3;
· общеэксплуатационные расходы (в том числе оплата труда) — 16449,5.
Переменными затратами являются (в тыс.руб.):
· затраты на электроэнергию — 372;
· затраты на ремонт и техническое обслуживание — 510;
· затраты на материалы и реагенты — 242;
· затраты на оплату труда обслуживающего персонала (в том числе отчисления на социальные нужды) — 17705,2;
· затраты на оплату воды, полученной со стороны — 15121,8;
· прочие затраты — 527.
Общий объем подачи питьевой воды предприятием ОАО “Водоканал +” в 2009г. составил 4094,5 тыс.м3.
Определим с помощью графического метода точку безубыточности предприятия ОАО “Водоканал +”.
Рис.1.2. Взаимосвязь затрат, объема реализации и прибыли предприятия ОАО “Водоканал +”
Как видно на графике критический объем подачи питьевой воды предприятия ОАО “Водоканал +” составил 2906,7 тыс.м3, при этом затраты составили 51333 тыс.руб.
В 2009г. объем подачи питьевой воды предприятия ОАО
“Водоканал +” составил 4094,5 тыс.м3, при этом совокупные затраты составили 60146,19 тыс.руб., выручка составила 72308,87 тыс.руб.
Так как объем подачи питьевой воды предприятием ОАО “Водоканал +” в 2009 г. превысило критический объем, то предприятие получило прибыль.
По ходу реализации фактической производственной программы водоканал первоначально достигает некоторого объема производства, который позволяет покрыть постоянные затраты и определить их составляющую в тарифе на питьевую воду — Тпост. Затем предприятие достигает критического объема производства, что позволяет оценить вторую составляющую тарифа — переменные издержки Тпер. В последующий период водоканал начинает получать прибыль и появляется прибыльная составляющая тарифа — Тп .
Эффективность применения и надежность получаемых результатов CVP-анализа в управлении деятельностью водоканалов обусловлены следующими аспектами:
1. Объем договорных работ и услуг по водоснабжению для каждого конкретного водоканала хорошо прогнозируется и выполняется в течение планового периода.
2. Социальная значимость и требование предоставления гарантированного минимального объема услуг в пределах санитарно-гигиенических норм вне зависимости от платежеспособного спроса формируют нерыночные условия ценообразования. Тарифы на услуги водоканалов контролируются государством и фиксируются на определенный период времени. В краткосрочном периоде зависимость между величиной затрат и объемом передаваемой (принимаемой) воды имеет линейный характер, что обеспечивает возможность эффективного управленческого учета, координации и оптимизации затрат.
3. Критика анализа безубыточности связана с оспариванием линейного характера зависимости выручки и общих затрат от объема производства, что объясняется различными вариантами взаимосвязей затрат, цены, объема реализации. Для территориальных водоканалов объемы услуг определяются хозяйственной инфраструктурой, развитием жилищного строительства и транспорта, демографическими процессами, поэтому базовые зависимости имеют линейный характер.
Методология CVP-анализа позволяет определить прибыль как разность между маржинальным доходом и постоянными затратами.
В модельных условиях открытого рынка состав и структура тарифа водоканалов влияют на маржинальный доход. Для формализации этой связи используем формулу для вычисления точки безубыточности (8) и проведем с ней некоторые преобразования, разделив обе части уравнения на величину фактического объема продукции Qф :
(12)
Так как маржинальный доход представляет собой разницу между прибылью организации и переменными затратами, а цена реализации продукции в уравнении (12) будет являться прибылью, то знаменатель правой части представляет собой маржинальный доход на единицу продукции. Левая часть уравнения (12) представляет собой долю критического объема производства (х) в общем объеме производства (Qф). Получаем:
dкр = ПЗ / Мд(13)
dкр = ПЗ / (П + ПЗ )(14)
Преобразуем последнее выражение в целях определения взаимосвязи прибыли и доли критического объема производства:
П/ПЗ = (1 — dкр ) / dкр(15)
Формула (15) позволяет оценивать структуру тарифа на услуги водоканалов с учетом неодолимых факторов деятельности водоканалов в трансформационный период. Она указывает на то, что при фиксированном высоком значении критического объема производства соотношение величины ожидаемой прибыли и постоянных производственных затрат носит заданный характер.
Рентабельная деятельность водоканалов может быть обеспечена при соблюдении требования: темп роста тарифа должен опережать темп роста доли критического объема производства.
Рассмотрим структуру тарифа на питьевую воду предприятия ОАО “Водоканал +” по методологии CVP-анализа.
Доля критического объема производства составляет 71%. В 2009г. тариф на питьевую воду составил 17,66 руб/м3. При этом фактические постоянные затраты в составе тарифа составили 8,27 руб/м3, а фактические переменные затраты — 7,42 руб/м3. Фактическая прибыль в составе тарифа составила 1,97 руб/м3.
Рассчитаем прибыль с использованием формулы (15):
П = ПЗ (1 — dкр) / dкр = 8,27(1 — 0,71) / 0,71 = 3,38 руб/м3.
Таким образом, если бы прибыль водоканала в 2009г.составила 3,38 руб/м3, то тариф на питьевую воду составил бы 19,07 руб/м3 . При этом в составе такого тарифа доля постоянных затрат составила бы 43 %, доля переменных затрат — 39 %, а доля прибыли — 18 %.
В отдельных случаях имеют место значительные отклонения величины прибыли как в сторону занижения, так и в сторону завышения. Если доля прибыли в составе тарифа рассчитывается с учетом соотношений постоянных и переменных затрат (CVP-анализа), то предпринимательская норма прибыли для услуг водоснабжения изменяется от 11 до 22%.
Тариф на услуги водоканалов — это весьма сложное образование, имеющее пределы роста, основу которого составляют постоянные затраты.
Таким образом, в условиях нарастающего планетарного дефицита пресной воды рост стоимости услуг водоканалов оценивается как общемировая тенденция. В переходный период CVP-анализ позволяет обосновать направления оптимизации состава и структуры тарифа за счет перераспределения его функциональных частей, закрепить инвестиционную составляющую, повысить прозрачность тарифной политики для потребителей и регулирующих органов.
Заключение
Главная цель производственного предприятия в современных условиях заключается в оптимизации прибыли, что невозможно без эффективного управления затратами на производство.
В странах с развитой рыночной экономикой организация производства строится на информации, полученной на основе разделения производственных затрат на постоянные и переменные. Такое разделение затрат позволяет проводить анализ “затраты — объем производства — прибыль”.
Однако при этом нельзя игнорировать тот факт, что существуют виды затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике западного управленческого учета применяется ряд методов разделения затрат на переменную и постоянную части.
Анализ “затраты — объем производства — прибыль” позволяет определить точку безубыточности продаж, маржинальный доход, маржинальный запас прочности. На основе CVP — анализа можно выполнять обоснование стратегических управленческих решений. Однако, результаты CVP — анализа являются точными только в том случае, если выполняются допущения, лежащие в его основе. Основные допущения CVP — анализа были рассмотрены в первой главе данной курсовой работы.
Во второй главе данной курсовой работы рассматривается целесообразность применения CVP-анализа в формировании тарифной политики водоканалов в период реализации реформы жилищно-коммунального хозяйства на примере предприятия ОАО “Водоканал +”.
Список использованной литературы
1. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие. — М.: ИНФРА-М, 2009.
2. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. Пособие для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
3. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету. 15- изд. — СПб.: Питер, 2010.
4. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. — СПб.: Бизнес — пресса, 2009.
5. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Дашков и К, 2009.
6. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учеб. для вузов. — М.: ИНФРА-М, 2008.
7. Климова Н.В. Экономический анализ (теория, задачи, тесты, деловые игры). — М.: Вузовский учебник, 2008.
8. Маркарьян Э.А. и др. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. — Ростов н/Д.: Феникс, 2008.
9. Журнал “”Экономический анализ: теория и практика”, 2009, № 28.
10. Журнал “Аудиторские ведомости”, 2009, № 9.
11. Журнал “Финансовая газета. Региональный выпуск”, 2009, № 48.
12. http://www.jur-portal.ru
Размещено на
