Пример курсовой работы по налогам: Налоговый кредит

Содержание

1. Какого определение понятия «налоговый кредит»3

2. Чем налоговый кредит отличается от рассрочки, и что общего между налоговым кредитом и отсрочкой3

3. Как оформляется налоговый кредит4

4. В какой срок должен быть заключен договор о налоговом кредите8

5. Может ли быть предоставлен налоговый кредит по нескольким налогам9

Список литературы11

Выдержка из текста работы

                                                                                                                                      (роспись)

                                                                                     Допустить к защите ГАК

                                                                                                                                                                ____________________

(ФИО)

                                                                                                                                            

«___» ____________2002 г

Введение

        

После распада СССР стало очевидным то, что образовано совершенно иное государство с новой формацией.

         Принятая 12 декабря 1993 года Конституция Российской Федерации провозгласила, что Россия – демократическое, федеративное, правовое государство с республиканской формой правления.¹ Настоящая Конституция ознаменовала переход России от социалистического пути развития к капиталистическому. Это, конечно же, не могло не повлиять на экономику страны. Переход к рыночной экономики, который продолжается и по сей день, в буквальном смысле заставляет выживать предприятия всех форм собственности, которые и образуют различные отрасли современной экономики. Большая конкуренция, налоговое бремя, несовершенство законодательства  — те основные факторы, которые сдерживают образование новых хозяйствующих инфраструктур и рост экономического развития предприятий и организаций.²

         В цивилизованных странах, которые благополучно прошли этот путь, на уровне государства разработана целая система  способов, которые стимулируют развитие предприятий и образование новых, особенно тех, кто наиболее значим для общества в первую очередь.

         Одним из основных стимулирующих способов является инвестиционное налоговое кредитование, позволяющее существенно уменьшить налоговое бремя для определенных видов предприятий, которые в свою очередь, освободившиеся финансовые потоки направляют на реорганизацию и развитие производства. Инвестиционное налоговое кредитование широко распространено в США, Англии, Японии, Германии, Италии, Франции и многих других развитых странах.³ А что же в России ?

____________________________

1. Конституция РФ. М.: издательство «Тандем», 1988 – С.234

2. Сухарев А.Я. Экономический словарь. М.: издательство «Москва», 1987 – С.34

3. Черник Д. Налоги в странах с развитой экономикой. М.: издательство «Свема», 1999 – С.12

Оказывается, что инвестиционный налоговый кредит в России существует с 1992 года. Однако существовавшая тогда в основном плановая, государственно – бюджетная система в  экономике  не давала инвестиционному налоговому кредитованию широкого применения, просто не возникало такой необходимости.

         Именно с переходом государства к рыночной экономике, самофинансированию предприятий  и других сопутствующих условий, в настоящее время тема инвестиционного налогового кредитования стала носить актуальный характер.

         И только в 1998 году, с принятием НК РФ (части 1), инвестиционное налоговое кредитование в России  обрело законодательный статус. Причем, понятие инвестиционного налогового кредита, утвержденного законом 1998 года существенно отличается по сути от понятия инвестиционного налогового кредита в законе РСФСР от 1992 года. Эти различия вызваны  коренными изменениями в экономической жизни страны.

Эти изменения и определяют сегодняшнюю актуальность инвестиционного налогового кредитования  в России.

         Научная степень разработанности проблемы инвестиционного налогового кредитования в России пожалуй не столь объемна, как в других странах. И это понятно, ведь инвестиционное налоговое кредитование в России действует с 1998 года. Основные публикации, затрагивающие тему инвестиционного налогового кредитования  — это газетные статьи, разъяснения государственной налоговой службы и прочая ознакомительная информация. В западных странах, особенно в Англии, тема инвестиционного налогового кредитования очень изучена. Ее можно проанализировать у таких ученых как Д. Бэкон, А. Смит и других.

         В настоящее время ведется активное изучение специалистами и аналитиками в различных областях экономической науки и не только, проблемы инвестиционного налогового кредитования в России на современном этапе.

         Целью данной дипломной работы служит исследование инвестиционного налогового кредита в условиях экономики России, направленное на адаптацию и улучшение финансового положения предприятий, в случаях  реорганизации производства и других необходимых денежных вливаний в технологические процессы производства, необходимых для дальнейшего развития. Необходимо выделить все положительные и отрицательные стороны для предприятия от использования инвестиционного налогового кредита.

         Для этого необходимо изучить  такие аспекты, как суть инвестиционного налогового кредита,  условие и принципы предоставления инвестиционного налогового кредита, его действие и условие прекращения, а также контроль за всем этим механизмом со стороны государства.

         Для этого необходимо прежде всего изучить действующее законодательство об инвестиционном налоговом кредите. Этому посвящены ст. 66,67, 68 НК РФ (ч.1), утвержденным ФЗ от 1998 года.

         На мой взгляд необходимо усовершенствовать некоторые положения об инвестиционном налоговом кредите в России. Это следует из приведенного исследования представленного в данной дипломной работе.

         Объектом исследования являются способы инвестирования предприятий российской экономики различных форм организации на основе инвестиционного налогового кредита.

         Предметом исследования является система отношений, складывающаяся между предприятиями и государством по поводу возможностей экономического роста российской экономики.       

В дипломной работе применен сравнительно – экономический анализ наряду с принципами системного подхода, используемыми при написании.

         При раскрытии темы инвестиционного налогового кредитования, была использована база, которая состояла из отчетов о финансово – хозяйственной деятельности предприятий, статистических данных по малым предприятиям и физическим лицам, в том числе Ульяновской области, а также различными научными источниками. Больший объем информации получен при практической работе в государственной инспекции по налогам и сборам в ходе преддипломной практики. В последствии весь полученный материал был проанализирован и представлен в дипломной работе. Кроме того, в основу исследования положены известные в методологическом отношении принципы: системного подхода, комплексности в решении экономических проблем, соблюдение единства исторического и логического.

         Я считаю, что данная дипломная работа имеет определенную теоретическую и практическую значимость. Прежде всего, в ней проанализирован научный материал об инвестиционном налоговом кредите в России, отражен опыт зарубежных стран, что позволяет судить о степени изученности проблемы, ее актуальности и перспективе дальнейшего изучения.

         Накопленная теоретическая база находит свое отражение в практической части дипломной работы.

         Практическая часть работы позволяет на примерах конкретных предприятий показать сущность, положительные и отрицательные стороны инвестиционного кредита и сформулировать соответствующие выводы и предложения.

         Дипломная работа состоит из трех глав,  девяти параграфов, имеет  введение и заключение, объем – 86 страниц, а так же списка  литературы в количестве – 47 источников.

Глава 1. Эволюция формирования налогообложения

1.1 История возникновения налогообложения

         Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 — 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 — 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.

Следовательно, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации, формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано:     «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена, что является одним из основополагающих принципов налогообложения.

         По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Древней Греции в VII-VI вв. до нашей эры представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело — добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

         Многие же стороны современного государства зародились в Древнем Риме. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны;  избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. В военное время граждане Рима облагались налогами по своим доходам.

Определение суммы налога определялось каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.

         В IV-III вв. до нашей эры Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима платили как государственные, так и местные налоги.

         В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных  земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима взимались постоянно.

         Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.

         Длительное время  в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до нашей эры.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства  Римского государства, в  том числе и налоговая реформа, были одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до нашей эры -14 г. нашей эры). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты).

         Основным налогом в Древнем Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.),² что свидетельствует о развитой налоговой системе уже в древние века.

Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать товарный обмен, что приводило к становлению развитой формы товарно — денежных отношений.

_______________________________

1. Колесников В.П. Древний Рим. М.: издательство «Зерцало», 1997 – С.113

2. Петров Н.Г. Римское право. М.: издательство «Свема», 1995 – С.72

         Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства, что характеризует исторический и экономический эксперимент с варьированием, в данном случае, ростом налоговых ставок.

         Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство с сословной формой социальной организации и не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

         Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи  с аукциона права взимания налога. К чему это приводило – понятно, поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические»  писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не  одинаково ее действие на дух народа».

         Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных (в основном акциз) и прямых (подушный и податной) налогов.

         Отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила, порой, к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в различных странах, в том числе и в России  в царствование Алексея Михайловича).

Эпоха Петра 1 (1672–1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых  ресурсов из-за многочисленных войн,   крупного строительства.

В последней трети XVIII  в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

         В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогам, которые дифференцировались, исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар  роскоши и т.д.).

         В это же время в России прямые налоги, поступавшие в бюджет, играли второстепенную роль по сравнению с косвенными (где основная роль отводилась отчислениям от казенной питейной продажи).¹

         В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее  основоположником считается  шотландский экономист и философ А. Смит.

В вышедшей в  1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения:

-принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

-принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику;

__________________________

1. Бэкон Ф. Опыты и наставления нравственные и политические.  М; А., 1995 – Т.1, С.218

-принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

—принцип экономии, заключающийся в  сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.¹

         Следовательно, в конце XVIII  в. были заложены основы современного государства, проводящего активную экономическую, а также  финансовую и налоговую политику.²

         Своеобразие развития древней Руси сказалось на становлении ее финансовой системы и финансовой политики. 

Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдъем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота.

Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот.

_______________________________

1.Терре Д. Мои воспоминания. М.: издательство «Сорос», 1996 – С. 156

2. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: издательство «Свет», 1991 — С — 123

В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога  Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» — для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV  также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.

         Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей — 10 денег с рубля оборота.¹

Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет. (выяснилось, что в 1680г. 53,3% государственных доходов — за счет косвенных налогов).

         Надо отметить, что неупорядоченность финансовой системы в то время  была характерна и для других стран.

Именно в конце XVIII  в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано министерство финансов и определена его роль.

         На протяжении XIX в главным источником доходов оставались  государственные прямые (главные — подушная подать и оброк) и косвенные (главные-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины.

         В  80-е годы XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг.

         Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников  к получению максимальной прибыли, так как рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал.

 В конце XIX в. Россия вступила на путь развития капитализма, что привело к росту бюджета.¹

Однако развитие России было прервано: сначала первая мировая война

(увеличение бумажно — денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), затем февральская

революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег).

Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917г.Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

_________________________

1. Памятники русского права. Вып.8 М.: 1961 – С.129

Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций.

Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления, несмотря на это новая экономическая политика была свернута. В течении 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.¹

Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов.

На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.

Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал.² Поимущественное обложение было прогрессирующим.

В результате всякое слияние капиталов, а также их роста, было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

Ленин писал, что это вынужденная мера, необходимая для укрепления и становления нового государства с иными формами правления.³

____________________

1. Воскресенский Н.А. Указ Соч. С. 235

2.  Комарова Т.Л. Финансовое право в России. М.: издательство «Колос», 1984 – С.87

3.  Ленин В.И. ПСС, М. —  Политиздат, 1989 – Т.34. С.309

Ленин писал, что это вынужденная мера, необходимая для укрепления и становления нового государства с иными формами правления.¹ 

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело Россию  к экономическому  кризису.²

         Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что историческое становление государственности и экономики в России имеет существенные отличия от западных стран, это можно объяснить самобытностью и иными  объективными и субъективными факторами, повлиявших на дальнейшее развитие не только самой России, но и других государств.

1.2 Налогообложение в России на современном этапе

         Начало преобразований, положенное перестройкой, привело к необходимости изменения и законодательной базы экономики. Ряд новых законов, разработанных в условиях демократизации экономики, посвящен вопросам преобразования налоговой системы.

Со дня введения, согласно Федеральному закону от 31.07. 98 № 147-ФЗ, в действие части второй НК РФ,  в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов федерации и местные налоги и сборы. Данное распределение налогов и сборов связано прежде всего с многоуровневым бюджетом в России.

__________________________

1. Ленин В.И. Указ. Соч. Т.35. С.209

2.  Калмаюрова Н.О. Финансовая политика  современной России. Издательство «Орион», 1999 – С.10

         Федеральными признаются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

         К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц,  взносы в социальные государственные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы,  налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально – сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы.¹

         Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемыми законами субъектами Российской федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектах Российской Федерации.

         К ним относятся: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.²

         Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными актами представительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся: земельный налог, налог на имущество с физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.³

Ставки федеральных налогов и пропорции зачисления собираемых средств в бюджеты разных уровней устанавливаются законодательными

___________________________________________

1. НК. РФ. от 1998 г. М.: издательство «Библиотечка РГ»,  2000 – Часть 1. С.14

2. НК. РФ. Указ. Соч.

3. Экономический вестник. С-П.: издательство «Нева», 2001 , № 14 – С.35

актами и Указами Президента. В условиях трансформирования экономических отношений в России изменения и уточнения  в механизме налогообложения происходят ежегодно и даже чаще.

         Полностью в федеральный бюджет зачисляются лишь таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за использование названия «Россия», сбор за регистрацию банков и их филиалов. Доля этой налоговой массы очень незначительна. Все остальные и к тому же основные налоги в различных пропорциях поделены между федеральным бюджетом и бюджетами территорий.       

         Муниципальные органы власти получают в свои бюджеты как часть сумм от федеральных налогов, так и собираемые местные налоги. Их перечень регламентирован федеральным законодательством, но не является обязательным для введения в действие всех налогов. Лишь три местных налога подлежат безусловному взиманию в бюджет: налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.        Использование же остальных местных налогов является прерогативой местных властей.

         С 1994 года Указом Президента предоставлено право субъектам Федерации и местным органам власти вводить дополнительные налоги на местах, но уплачиваться они должны только за счет прибыли, остающейся после уплаты основного налога на прибыль.

На мой взгляд, чтобы лучше понять сущность современной налоговой системы России, необходимо дать характеристику налога, то есть понять его экономическое значение как для налогоплательщика, так и для тех, кто его взимает. Я считаю, для данного примера, наиболее подходит налог на добавленную стоимость. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

При ввозе товаров на территорию РФ их обложение налогом на добавленную стоимость производится в соответствии с таможенным законодательством РФ.

         В условиях рыночной экономики стоимость реализуемой продукции, работ, услуг исчисляется как исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, так и исходя из государственных регулируемых оптовых и розничных цен и тарифов, применяемых на отдельные виды продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, оказываемых населению.

         Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками налога на НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые ТК РФ (ст.144 НК РФ ч.2)

         Объектом налогообложения являются обороты от реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказываемых услуг.

         Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

         В настоящее время ставки НДС установлены в следующих размерах:

1) 10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;

2) 20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

         Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически списана в отчетном периоде на издержки производства и обращения.

         Из приведенного выше примера видно, что НДС является по сути основным налогом для предприятий и ощутимо влияет на экономику производства. Но именно за счет него и происходит пополнение федерального бюджета, который в свою очередь влияет на выплаты различным категориям населения. На первый взгляд можно подумать, что данный налог особенно «коварен» для субъектов малого бизнеса. Но это не так. Существует ряд льгот, которые и предназначены для снижения налогового бремени для данных категорий предприятий. Например, статья 145 НК РФ ч.2  трактует, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщиков по НДС, если за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. На мой взгляд, данная статья наиболее приемлема только возникшим малым предприятиям и считается стимулирующей для их развития. Для всестороннего анализа современной налоговой системы приведем еще один пример федерального налога.         

Налог на прибыль, наряду с НДС, является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

         Однако, в отличие от НДС, данный налог является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

         Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные организации.

         Объектом обложения налога является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

         Начиная с 1994 г. налог на прибыль уплачивается предприятиями и организациями по ставке 35% от балансовой прибыли, а по доходам от посреднических операций и сделок – 43%.

         Помимо налога на прибыль предприятия и организации уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:

— дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам;

— доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ;

— доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, видео салонов, от видео показа, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, игровых автоматов с денежным выигрышем. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитаются материальные затраты, связанные с получением этого дохода;

— прибыли от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, в других помещениях, число мест в которых превышает две тысячи.

         Налоги с доходов от акций, облигаций и других ценных бумаг, а также от участия в уставных фондах других предприятий взимаются по ставке 15%, с доходов банков – 18% у источника этих доходов.

         Данный налог является также основным для пополнения  федерального бюджета. Но по сравнению с НДС система льгот по его уплате и смягченный налоговый режим по данному налогу проблематичен для многих субъектов предпринимательской деятельности.¹

         Чтобы судить о полной картине налоговой системы России конечно же для примера мало анализа всего нескольких, пусть и основных видов налогов, потому что систему составляют множество налогов и сборов, которые несомненно образуют бремя общего налогообложения. Не будем забывать, что на данном этапе существует множество вновь образуемых налогов как на региональном, так и на местном уровне. Варьируются различные налоговые ставки. Можно часто наблюдать такую картину, что отменяется какой – то  или сбор, или налог, например местный, но в то же время повышается ставка другого налога. В сущности налоговое бремя не изменилось. Но стоит отметить, особенно по федеральным налогам, что наметилась тенденция к уменьшению налогового бремени именно по федеральным налогам. В последнее время проводятся реструктуризации долгов предприятий в отношении федерального бюджета. Например, совсем недавно такая реструктуризация прошла на УАЗе. Данному предприятию отсрочили выплату долгов на последующие годы. Это произошло из-за непростого финансового положения на предприятии. Чтобы представить полную схему уплаты налогов предприятием, приведем данную схему.

 Из данной схемы видно, какое все же большое налоговое бремя существует на сегодняшний день в Российской экономике, а также, какой большой процент от всех налогов занимают местные налоги и региональные.Чтобы наполнить местные бюджеты, создаются новые сборы и увеличиваются их ставки.

         Я думаю, что в данной ситуации необходимо применять меры по изменению налогового режима с помощью налоговых льгот, инвестиционного характера, которые широко распространены в экономически развитых странах.

___________________________________________

1. Журнал. Вопросы экономики. М.: издательство «Колокол», 1999 – №17 —  С. 46

 Схема уплаты налогов предприятием в России

 

1.3 Особенности современного налогообложения в зарубежных странах

Говоря о финансах зарубежных стран, следует иметь в виду, что они не имеют единой бюджетной системы, причем это относится как к федеративным, так и к унитарным государствам. Финансы крупных регионов — штатов, земель, департаментов, провинций и местных органов управления   (городов, 123 дистриктов) обособлены. Государственный бюджет не является сводным. Каждый орган управления ведет свое финансовое хозяйство самостоятельно и независимо от вышестоящих органов. Такое положение достигается разделением источников доходов.

В основе всех доходов от финансовой деятельности юридических и физических лиц лежат налоговые поступления. Налоги, дающие наиболее крупные суммы, идут, как правило, в бюджет государства. Обычно это прямые налоги. Рассмотрим в качестве примера структуру доходной части федерального бюджета США на 1998 г. Объем доходов был запланирован в сумме 976 млрд. долл. с превышением расходной части над доходной в 150 млрд. долл.

Структура доходов (в %) такова:

                                                                 

                                                                           Таблица 1

                                                                                  Структура доходной части США

                                                                 

Подоходный налог на граждан	41%
Отчисления на социальное страхование	34%
Налог на доходы корпораций, фирм, предприятий	10%
Акцизные сборы	3%
Заемные средства	8%
Прочие доходы, включая налоги на подарки и завещания, и пошлины	4%
Всего:	100%

Как видим, самой крупной статьей доходов государственного бюджета является подоходный налог с населения. Он взимается дифференцированно, но средняя ставка составляет 28%. Налог на страхование, вторая по величине доходная статья, уплачивается как работодателем, так и самим наемным работником. Налог на корпорации, предприятия, фирмы занимает лишь третье место. В настоящее время он уплачивается по ставке, составляющей 34% чистого дохода. Заем, дающий 8% доходов федерального бюджета, не спасает его от дефицита.

Представление о динамике доходов федерального бюджета США в 90-е годы дает следующая таблица 2:

Таблица 2

   Доходы федерального бюджета США (млрд. долл.)

Статьи	1995г	1996г	1997г	1998г	1999г
Подоходный налог на граждан	244.1	297.7	334.5	392.6	425.2
Отчисления на социальное страхование	157.9	201.5	265.2	303.3	363.9
Налог на доходы корпораций, фирм, предприятий	64.6	49.2	61.3	83.9	107.0
Акцизные сборы, в т. числе:	24.3	36.3	36.0	32.5	34.0
— на алкоголь	5.6	5.4	5.6	6.0	5.6
— на табак	2.4	2.5	4.8	4.8	4.5
— на дороги	6.6	6.7	13.0	13.0	14.9
— на аэропорты и воздушное сообщение	1.9	0.1	2.9	3.1	3.7
— на непредвиденную прибыль	6.9	18.4	6.3	—	—
— разные	0.9	3.1	3.4	5.6	5.3
Налоги на подарки и завещания	6.4	8.0	6.4	7.5	7.8
Пошлина	7.2	8.9	12.1	15.1	16.3
Прочие доходы	12.7	16.2	18.5	19.3	21.4
Всего собственных доходов	517.1	617.8	734.1	854.1	975.5

По данным таблицы 2 нетрудно, в частности, проследить последствия промышленного спада, произошедшего в 1996-1997 гг. (резкое уменьшение поступления налогов на доходы предприятий). К концу девяностых годов он был преодолен с помощью финансового воздействия на оживление экономики. Налоги же на граждан и в этот период оставались высокими, росли и отчисления на социальное страхование.

Среди акцизных сборов наиболее высокими темпами растут те, что касаются дорог и воздушного сообщения. Интересно, что сбор на алкогольные напитки за 10 лет не вырос совсем.

Приведем сразу и структуру (в %) расходов федерального бюджета за тот же 1998 г. Их объем с учетом заемных средств составил примерно 1130 млрд. долл.

Таблица 3.

                                                                       Структура расходной части бюджета в США

Расходы на социальное обеспечение	43%
Расходы на военные нужды	26%
Выплата ссуд и процентов по ним	15%
Субсидии штатам и городам	11%
Прочие федеральные расходы	5%
Всего расходов	100%

Отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый американский штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. При этом решать вопросы обложения подчас бывает непросто. Так, штат обладает правом взимать подоходный налог с корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или служащих. Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае. Ставка налога по штатам колеблется, но в среднем составляет 5-8%.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Обычно им не облагаются продовольственные товары (за исключением тех, что реализуются ресторанами). В 1994-1996 финансовом году налог с продаж применяется в 44 из 50 штатов США. Его ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Всего ниже она в Колорадо и Вайоминге — 3%, наиболее высокая — в Калифорнии — 7.25, Иллинойсе — 8, Нью-Йорке — 8.25%. Если говорить о распределении этого налога, то например, в Иллинойсе оно таково:  в бюджет штата — 6%, в бюджет крупных городов, таких как Чикаго, Спрингфилд, — 1%; оставшийся 1% направляется на нужды департамента скоростного транспорта ( железные дороги ).

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, подоходном налоге с корпораций и налоге с продаж.

Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в Нью-Йорке он в настоящее время обеспечивает 40% всех доходов бюджета и взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого внаем жилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя его величина, конечно учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество, используемое для собственного потребления, данным налогом не облагается.

Несколько иначе обстоит дело в Великобритании и Нидерландах. Там налог на недвижимость платит не только владелец, но и арендатор, хотя ставки, конечно, различны.

Вообще анализ структуры и ставок местных налогов в западных странах позволяет разделить их на три основные группы. Первая — это собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. общим налогом с продажи, так и специфическими акцизами.

Вторая группа местных налогов включает в себя надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.

Третья группа — налоги на транспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие. В Нью-Йорке, например, налог в гостиницах составлял в 1996 г. 19% от стоимости проживания. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля (в Нью-Йорке он равен 18,7% от цены парковки), акциз на топливо, налог за пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов, и ставки его зависят от веса автомобиля.¹

Наконец, есть группа местных налогов, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Это прежде всего экологические налоги, направленные на защиту природной окружающей среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на водоемах. Имеется налог на корпорации, в результате деятельности которых появляются “отходы риска”. Специальным налогом облагаются компании, производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования         (имеются в виду консервные банки и прочая тара, идущая после использования продукции в отходы).²

Для всех стран характерно  преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов. Поэтому местные налоги повышаются наиболее быстрыми темпами. Так, за последние 30 лет их сумма увеличилась в Великобритании и во Франции в пять, а в США — в восемь раз.

_____________________________________

1. Осипова. Ю.М. Основы предпринимательского дела. М.: издательство «Светоч», 1995 – С.37

В отличие от государственных, местные налоги характеризуются, как правило, множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.

Так, в Японии действуют муниципальные налоги на собственность, на предпринимательство, на пользование землей и водой, на купание в горячих источниках, на страхование здоровья, на цели городской планировки, на продажу табака, на электричество, на газ и ряд других.

Во Франции взимается более 50 различных видов местных налогов, в Италии — свыше 70, в Бельгии — около 100. Сумма их поступлений в этих странах составляет от 30 до 60 % доходов местных бюджетов, в США — 65 %. Исключение составляет Великобритания, где действует всего один местный налог — имущественный; он взимается с собственников или арендаторов любого недвижимого имущества производственного или непроизводственного назначения. В это понятие входит также земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и выплачивающие квартирную плату. Налог собирается ежегодно, но может вноситься и по частям.Он полностью идет в местные бюджеты и достаточно высок, чтобы обеспечивать примерно треть их поступлений. Оценка стоимости недвижимого имущества, как правило, производится раз в 10 лет и является основой расчета имущественного налога. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Величина налога устанавливается в пенсах с каждого фунта стерлингов стоимости имущества. Расчет ставки налогообложения ведется исходя из потребностей города в финансовых ресурсах. Определяемые на следующий финансовый год расходы города соотносятся с общей налоговой стоимостью имущества, находящегося на его территории. Следствием такого порядка являются значительные колебания налоговых ставок по городам и графствам Великобритании.

Аналогичное положение и в других странах. Так, налоговые системы штатов в США различаются по видам налогов, величине налоговой базы, уровню некоторых ставок и количеству налоговых льгот. В одних штатах принята пропорциональная ставка подоходного налога, в других — прогрессивная. В одних штатах акцизами облагаются все розничные товары, в других — только некоторые. В шести же штатах в 1997-1998 финансовом году вообще отсутствует налог с продаж.

В Италии, Франции, Германии, некоторых других странах важное место занимает вторая группа местных налогов, которые взимаются в качестве надбавок к общегосударственным. Например, в Италии это надбавки к поземельному и сельскохозяйственному налогам. В Германии подоходный налог (а он здесь, как и в США, один из главных источников доходов) распределяется так : по 42,5 % в федеральный бюджет и в бюджет Земли и 15 % — в местные бюджеты. Налог с корпораций делится поровну  (по 50 %) между федеральным центром и Землей. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами, но 50 % поступлений перечисляется в бюджеты Земли и федеральный. Налог с продаж также распределяется по различным уровням. Но в данном случае пропорции могут быть самыми различными. Этот налог выступает как регулирующий, за его счет идет выравнивание финансового положения Земель при формировании текущих бюджетов. Каждые 2-3 года финансовые органы федерального правительства и Земель проводят переговоры о распределении налога с продаж. В 1997 г. его ставка — 14 %, но на отдельные товары ниже (до 7%).

Значительные особенности имеет финансовая система Нидерландов.    

Покажем это на примере бюджета г. Гааги на 1998 г. Как он формируется ? Общий его объем — 2,8 млрд. гульденов. Из них — лишь около 12 % составляют собственные доходы.  Основная статья — налог на недвижимость, приносящий более 160 млн. гульденов. Он состоит из двух частей: одна взимается с собственников зданий и сооружений, другая — с тех, кто этим зданием пользуется, т.е. с арендаторов. Единицей, с которой исчисляется налог, служит сумма в 3 тыс. гульденов. Владелец вносит в казну города за нее 10, арендатор — 5,5 гульдена.  Еще 40 млн. гульденов из своей прибыли вносят в бюджет Гааги подведомственные бургомистрату  предприятия: энергетического, водопроводного и газового хозяйства, морской порт. Основой экономики города является Схевеннигский порт. Чуть больше 100 млн. гульденов приносят налоги на туристов, на вывоз мусора, на содержание домашних животных, на парковку автомашин в городе, на право прокладки канализации, а также взимание пошлин.¹

Около 2,5 млрд. гульденов, или основную часть бюджета Гааги, составляют правительственные субсидии, подразделяющиеся на две части: муниципальный фонд, передаваемый в распоряжение бургомистрата, который распоряжается им по своему усмотрению, и целевые средства.

В бюджетах городов Финляндии, напротив, доминируют собственные доходы. Вот статьи доходов бюджета города Хельсинки на 1999 г. (млн. марок):

Таблица 4

Статьи доходов в Финляндии

Налоги	7053,3
Сборы	4440,5
Государственные субсидии	1879,2
Ссуды	332,9
Прочие доходы	2781,3

Объем бюджета г. Хельсинки, как видим, составляет около 16,5 млрд. марок. Из них почти 14,3 млрд., или 86% — собственные доходы. На ссуды приходится лишь 2% общего объема доходов.

Муниципалитет Токио предпочитает в основном обходиться своими ресурсами, основанными на налогах. В середине восьмидесятых годов государственные субсидии в объеме бюджета города не превышали 9%.

_______________________________________________

1.Улыбышева Е.Н. Гармонизация в налоговой сфере. М.: издательство «Феникс», 1998 – С.103

Очевидно, что местные налоги являются основой для нормального финансового обеспечения деятельности производства в западных странах. На примере таблицы 5 можно увидеть, какова структура доходов в местные бюджеты от местных налогов за период 1997 года.

            Таблица 5

Структура доходов местных бюджетов, в %

	США	Англия	Франция	ФРГ
Местные налоги	65	36	60	45	33
Субсидии правительства	23	30	25	24	40
Неналоговые доходы	12	34	15	31	27
Из них от: — местных предприятий	6	7	8	6	6
— местной собственности	2	14	2	4	4
— штрафов, сборов, услуг, добровольных взносов	4	13	5	21	17

Я считаю, что приоритетное положение местных налогов над государственными в западных странах, прежде всего связано с политическим устройством государств, то есть ощущается мощное взаимодействие между уровнями государственности. Развитая муниципальная система наполняет не только местные бюджеты, но и государственные. Несомненно, это демократический признак данных стран.

Но конечно же огромную роль играют и государственные налоги. Значимую роль в западных странах играет налог на добавленную стоимость.

Система налогообложения, базирующаяся на НДС, дает возможность изымать налоги частями, постепенно. Под обложение попадают все продажи фирмы, но налоги, уплаченные в результате промежуточных покупок, в дальнейшем вычитаются из общей суммы. Этот метод, известный как “налоговый кредит”, вносит в налоговую систему элемент саморегулирования, что улучшает порядок изъятия налогов. Главное преимущество НДС в том, что на каждой стадии производства можно вычислить сумму уплаченного налога.¹ Это позволяет, например, точно рассчитывать налоговые скидки на экспорт и предотвращать нарушения при предоставлении экспортных субсидий.² Кроме того, использование такой многоуровневой налоговой шкалы уменьшает сумму налога при производстве товаров в рамках одной фирменной структуры (или ассоциации предприятий) и тем самым стимулирует вертикальную интеграцию фирм.

С 1997 г. налог на добавленную стоимость рассчитывается в ЕС по единой системе, хотя сохраняется значительная дифференциация по количеству ставок и по их уровням.³ В Дании, например, одна ставка процента, в Ирландии и Португалии — 4, а в Бельгии — целых 7. Величина же НДС варьируется от 38% на некоторые предметы роскоши в Италии до 0% на товары первой необходимости в Великобритании и Ирландии (таблица 6). Значительно больший разрыв существует в акцизах, особенно на вино и спиртные напитки. Все вместе это дает довольно значительные отклонения цен на один и тот же товар в разных странах, ведет к злоупотреблениям и ущемлению конкуренции.⁴

Исходя из этого в Белой книге (1998 г.) КЕС предложила комплекс мер по сближению налоговых ставок НДС и акцизов стран-участниц в рамках программы создания единого рынка.

Базовый уровень НДС определен в пределах 14-20%; льготные ставки (на продукты питания, медикаменты, книги и т.п.) — 4-9%; повышенные ставки — на топливо, табак и алкоголь.⁵

^{_______________________________________________}

1. Миллер Н.Б. Современная Европа. М.: Издательство «Багриус», 2001 – С.134

2. Осипова Ю.М. Указ. Соч. С. 101

3.Меньшиков О.Б. Новая экономика. М.: издательство «Международные отношения», 1999 –С.208

4. Гурин П.Ф. Налоговые органы в западных странах. М.: издательство «Орион», 1997 – С.87

5. Булатов Г.З. Налоговые гавани и оффшорные центры Европы. М.: издательство «Арон», 1999 –С.31

                                                            Таблица 6

Ставки процента НДС в странах ЕС

(по состоянию на 31 декабря 1998 г.)

	Стандартная	Льготная	Повышенная	НДС в % к ВВП
Бельгия	19	6 и 17	25 и 33	7,67
Дания[К1]	22	—	—	9,68
Германия	14	7	—	6,34
Испания	12	6	33	4,50
Франция	18,6	5,5 и 7	33,3	9,19
Греция	18	6	36	5,00
Ирландия	25	10	—	8,22
Италия	18	2 и 9	38	5,48
Люксембург	12	3 и 6	—	6,04
Нидерланды	20	6	—	6,83
Великобритания	15	—	—	5,22
Португалия	16	8	30	4,75

Помимо гармонизации косвенных налогов не менее важное влияние на деятельность частного бизнеса оказывает и регулирование прямых налогов, а именно налогов на доходы от банковских вкладов и ценных бумаг.

Я считаю, что государственные налоги по сравнению с группами местных налогов более «предсказуемые» и обладают системой ощутимых льгот. Самое главное то, что эти льготы и ставки самого налога корректируются между странами ЕС, что позволяет вести бизнес не только в одной стране, но и в других. Предприниматель или предприятие заранее знает все тонкости уплаты данного налога в другой стране, а также гарантированные ему льготы. Я считаю, что это прежде всего благотворно влияет на малый бизнес и предпринимателей, которые только начинают свой бизнес и им необходим обширный ареал своей деятельности. Такие льготы позволяют изыскивать средства и на погашение местных налогов. Для больших предприятий такая система налогообложения безболезненна, так как у них есть активы для уплаты как «льготных» государственных налогов, так и местных, по которым также предоставлены определенные льготы.

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

-налоги, а также затраты на их взимание постепенно уменьшаются, это признак высокой доходности предприятий, а значит наличием денег и в бюджете и у населения;

— западная налоговая система служит более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков, особенно развит институт вливаний инвестиций в предприятия за счет налоговых кредитов;

-четко очерченные экономические цели, направленные на поддержку малого и среднего бизнеса;

-налоговая система соответствует структурной экономической политике, имеет предсказуемость и стабильность, подчиняется не политике, а экономическим законам.

            Этими основными принципами необходимо руководствоваться при создании новой налоговой системы России.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Различные подходы к вопросу инвестиций

2.1 Возможности инвестирования экономики России в современных условиях

          Увеличение инвестиций играют огромную роль в развитии экономики, так как служат сохранению и увеличению основных средств производства, что, в свою очередь, представляет собой базу для роста материального производства.

         Существует много подходов к определению инвестиций и инвестиционной деятельности. Так О.Б. Меньшиков считает, что инвестиционная деятельность – совокупная деятельность по вложению денежных средств и других ценностей в проекты, а также обеспечение отдачи вложения.                                 

Кроме того, инвестирование – это приобретение средств производства. В более широком смысле: приобретение капитала с целью получения дохода. В общеупотребительном смысле: вложение в ценные бумаги.

         Строго говоря, это означает использование дохода для увеличения фондов, направляемых на развитие производства средств производства. При определении побудительных причин образования капитала и его использования в производстве инвестирование противопоставляется потреблению, которое направлено на удовлетворение потребностей путем использования товаров и услуг.

         Но фактически границы между понятиями инвестирования и капиталовложения во многих отношениях размыты, как, быть может, и само различие между средствами производства и предметами потребления. Критерий долговечности сам по себе не позволяет провести четкую границу между этими понятиями. Чтобы определить условное, но явное различие, нужно рассматривать этот критерий в контексте с критериями идентичности хозяйствующего субъекта и назначения товара.

Так, например, автомобиль представляет собой объект потребления для какого – либо семейного хозяйства; в то же время он является объектом инвестирования для предприятия.

Также инвестиции – это долгосрочные вложения капитала в собственной стране или за рубежом в предприятия разных отраслей, предпринимательские проекты, социально- экономические программы, инновационные проекты, которые дают отдачу через значительный срок после вложения.

Различают следующие виды инвестиций: государственные – образуемые из средств  государственного бюджета из государственных финансовых источников; иностранные – вкладываемые зарубежными инвесторами, другими иностранными банками, компаниями, предпринимателями; частные – образуемые из средств частных корпоративных предприятий и организаций, граждан, включая как собственные, так и привлеченные средства.

         В типологии инвестирования обычно различают: валовые капиталовложения и чистые капиталовложения, то есть валовые за вычетом расходов на амортизацию. Различают производительные капиталовложения и непроизводительные капиталовложения. Первые относятся к приобретению средств производства, которые сами служат для производства средств производства или товаров и услуг для личного потребления (например, станки для производства автомобилей); вторые предусматривают использование дохода для создания оборудования, предназначенного для производства услуг с целью удовлетворения коллективных потребностей (например, строительство больницы или школьного учреждения).

         Производственные инвестиции – это инвестиции, направляемые на новое строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий, и интеллектуальные, вкладываемые в создание интеллектуального, духовного продукта.

         По виду инвестиционного объекта различают:

-реальные (прямые) инвестиции;

— портфельные;

— финансовые;

— нематериальные.

         Реальные (прямые) инвестиции – это вложение капитала непосредственно в производство какой либо продукции, покупка, расширение производственного оборудования, создание филиалов и т.д.

         Портфельные инвестиции (косвенные) – это вложение средств в долгосрочные ценные бумаги (акции, облигации).

         Финансовые инвестиции – вложение средств в операции с ценными бумагами.

         Интеллектуальные инвестиции – вложение капитала в нематериальные ценности (образование, научная – исследовательская работа, ноу – хау).

         По целям инвестиции различают: учредительские и на создание предприятия (первоначальное оснащение предприятия и т.д.; инвестиции, направленные на замену оборудования, внедрения новой продукции, расширения производства).¹

         Также различают контролирующие инвестиции – это прямые инвестиции, обеспечивающие владение, более чем 50% голосующих акций другой компании, и неконтролирующие, обеспечивающие владение менее чем 50% голосующих акций другой компании.

Существуют инвестиции в запасы – увеличение размеров складских запасов предприятия, включающих основные и вспомогательные материалы, незавершенную и готовую продукцию.

Инвестиции индуцированные – инвестиции, вызываемые потребностью общества в соответствующих товарах и услугах, на получение производства,  в которых используются эти инвестиции.

____________________________

1. Сорокин В.Д. Инвестиции в России. Л.: издательство  « Нева», 1998 – С. 57

         Инвестиции нефинансовые – неденежные инвестиции в форме вложения прав, лицензий, ноу- хау, имущества, в проект, предприятия, в дело.

         Инвестиции фактические – объем реально осуществляемых за определенный период капиталовложений государства и частных лиц, включая как плановые, так и внеплановые инвестиции.

         Капиталовложения играют основополагающую роль в экономических механизмах, которые теория пытается изучить и объяснить и которые экономическая политика стремится использовать.

         Различие между инвестированием и сбережением, которое долгое время игнорировалось, лежит в основе экономического анализа. Можно быть одновременно владельцем сбережений и инвестором, но обе операции могут быть разделены между собой и осуществляться разными субъектами. Сбережения представляют собой долю дохода, которая не предназначена для расходов на потребление. Эти сбережения могут быть фактически либо инвестированы (например, предприятие, выделяющее часть своих прибылей на покупку средств производства, или семейное хозяйство, использующее свои сбережения для приобретения квартиры), либо вложены, то есть открыто или скрыто переданы в распоряжение другого хозяйствующего субъекта, который нуждается в финансовых средствах, чтобы вложить их куда —  либо (например, подписка на облигационный заем).

          И инвестор может, следовательно, использовать свои собственные сбережения или сбережения других, или те и другие.

         Особо важное место инвестированию отводится, естественно, в микроэкономическом анализе предпринимательской политики.

         Самые последние теоретические исследования в этой области  отражают влияние различных экономических концепций. Сочетание факторов производства (капитал и труд) внутри предприятия основано, таким образом, на критерии равенства их предельной производительности; в тоже время предприниматель будет стремиться инвестировать до того момента, пока предельные расходы и предельная производительность капитала не станут равными. Вне этих теоретических схем – хотя и ясно, что решение инвестировать всегда связано, по крайней мере скрыто, с определением рентабельности сделки, — практическое осуществление этого принципа является довольно деликатным делом. Фактически выбор касается не только самого инвестирования, но и форм его практического осуществления, которые могут рассматриваться в качестве альтернативных решений.

         В исследованиях о критериях выбора в данной области как в капиталистических, так и  в  бывших социалистических странах, различных по уровню развития, предлагаются различные методы оценки, применяемые и к капиталовложениям отдельных предприятий, и к общему инвестированию. Среди них следует упомянуть метод определения времени возмещения (времени, необходимого для того, чтобы чистые доходы компенсировали первоначальный расход) и метод актуализированного баланса (основанного на учете во времени взвешенных расходов и доходов путем использования коэффициента актуализации, позволяющего оценивать ожидаемые результаты в их нынешнем измерении.

         Теоретическая оценка инвестирования, капиталистической экономики, получила широкое распространение в связи с развитием макроэкономических теорий в современных условиях.

         Понятие инвестиционного мультипликатора  и принципа ускорения находятся в центре внимания при изучении механизмов экономического роста и определении условий его регулирования. Главенствующая роль капиталовложений в развитии производства общепризнана.

         Среднесрочное регулирование инвестирования подчиняется разным принципам в зависимости от государственной системы и строя с учетом их эволюции. В  бывших социалистических странах при централизованном планировании доходы между потреблением и инвестированием в течении долгого времени распределялись волевым порядком, при этом преимущество неизменно отдавалось последнему. Переход к этапу интенсивного развития и давления со стороны потребителей, связанные с повышением жизненного уровня и воздействием на умы достижений Запада, а также смягчение слишком жесткой системы планирования вели  постепенно к большей гибкости этой концепции; в ряде стран развитие шло путем деконцентрации и даже децентрализации решений об инвестировании, при этом возрастало уважение к критериям рентабельности, свойственным рыночной экономике.

Долгосрочные акции должны сочетаться с требованиями краткосрочного регулирования. Это регулирование, получившее довольно широкое развитие в капиталистических странах, направлено, иногда, на стимулирование инвестиций, чтобы противодействовать спаду и улучшить положение в области занятости, умерить иногда темпы инвестирования и пресекать инфляционную напряженность, связанную с избыточным спросом.

         На сегодняшний день развитие капиталовложения и инвестиционной деятельности как со стороны иностранных государств, так и государства, хозяйствующих субъектов и иных лиц для экономики России носит по истине судьбоносный характер.

Инвестирование в экономику России зарубежных инвесторов особенно в последние годы начало приобретать устойчивую тенденцию. Это прежде всего связано с открытостью проводимой внешней политики государства и проведением в стране реформ, направленных на построение правового и демократического государства. Но самый главный и определяющий фактор, который способствует укреплению и развитию зарубежного инвестирования средств это законодательство Российской федерации. Законодательными органами власти приняты различные  нормативно – правовые акты, касающиеся инвестиционной политики. В этих нормативно – правовых актах отражены все аспекты инвестиционной деятельности, касающихся и зарубежных инвесторов и отечественных, в том числе и самого государства. Ни для кого не секрет, что главным тормозом в процессе инвестиций является пробел в законодательстве, определяющий гарантии инвесторов, вкладывающих свои средства в экономику.  И это справедливо, ни кто не будет вкладывать деньги, не имея уверенности в получении их назад вместе с определенной прибылью. В качестве примера можно привести недавно принятый закон об обороте земли. Не так давно, многие инвесторы просто отказывались вкладывать деньги на том основании, что они не имеют гарантий возврата средств и это все на фоне политической и экономической нестабильности в стране. С принятием этого закона, любой зарубежный инвестор может приобрести землю и находящейся на ней определенные средства производства или просто вложить в это капиталовложения и точно знать, что это его собственность. Но нужно отметить, что зарубежные инвестиции – это инвестиции как правило, вкладывающиеся в стабильную экономику.¹С учетом того, что в России на современном этапе экономическая ситуация оставляет желать лучшего, а значит инвестиционного бума со стороны зарубежных инвесторов ждать не приходится, остается выход, давно ставший нормой для развитых стран – осуществление внутренних инвестиций, где как правило инвесторами выступают государственные органы, то есть государство. Именно государство, на период становления экономики должно поддержать капиталовложением и иными способами производство в стране. Большое значение для развития экономики в целом имеют использование не только различных инвестиций, но и различные способы кредитования. Особенно это важно учитывать в фискальной политике государства.    Хотелось бы отметить, что особенно необходимо проведение инвестирования и кредитования со стороны государства в таких отраслях, где целью производства является не извлечение прибыли, а накопление научных знаний и опыта, необходимые для других отраслей народного хозяйства в целом и каждого субъекта в отдельности.

Исходя из вышесказанного, я считаю, что, на сегодняшний день, государственный бюджет России не в состоянии обеспечить значительных государственных инвестиций, способствующих развитию предприятий различного уровня, от крупных до мельчайших, и поэтому, возникает необходимость использования опыта зарубежных государств, то есть инвестирование с помощью применения инвестиционного налогового кредитования.

2.2 Место инвестиционного налогового кредита в росте инвестиций

         Как мы уже отметили, инвестиционное налоговое кредитование, в настоящее время, является наиболее оптимальным способом привлечения денежных инвестиций в экономику предприятий  России, необходимых для их стимулирования и развития, в условиях переходного периода в экономике страны.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, представляется возможность в течении определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.       Инвестиционный налоговый кредит может быть представлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

         Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет  субъекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации.

         Инвестиционный налоговый кредит может быть представлен на срок от одного до пяти лет.

         Инвестиционное налоговое кредитование получило свое признание и широкое распространение в странах  ЕС и США. Именно в этих странах, в

___________________________

1.   Горкин А.П. Экономическое право. Энциклопедический словарь Габлера.  М.: издательство «Свет», 1998 – С. 456

2.   Райзберг Б.А. Современный экономический словарь. М.: издательство «Инфо – М», 1999 –С.239

свободных экономических зонах, применение инвестиционного налогового кредитования – есть гарантированная поддержка государства налогоплательщиков и тем самым укрепление экономического благополучия страны.

         Казалось бы, при очень сложной конкурентной борьбе между предприятиями и налоговым бременем живучесть предприятий, особенно тех, которые только начинают свою деятельность, находятся под угрозой разорения. Именно для таких структур, да и для тех, кто просто хочет потратить свои средства не на уплату налогов, а на замену устаревшего оборудования новым, имеют полное право воспользоваться инвестиционным налоговым кредитом. Практика показывает, что именно в экономически развитых странах, с большой динамикой развития технического усовершенствования и внедрения новых технологий,  а также конкуренции, инвестирование налоговых кредитов имеет огромнейшее значение для бизнеса. Максимальное вложение денежных средств именно в производство, на замену основных средств, внедрение ноу-хау, позволяет фирмам и организациям в дальнейшем получать прибыли и в итоге полностью расплатиться с кредитором – государством.¹

Данные об использовании инвестиционного налогового кредита в различных странах можно представить в виде таблицы 7. Таблица  характеризует инвестиционные суммы, получаемые с помощью налоговых инвестиций и используемых в материальном производстве предприятиями различных форм собственности.

          Конечно же, в дальнейшем все налоги будут уплачены с процентной надбавкой, но они будут выплачиваться с тех средств, которые были получены благодаря своевременному вливанию финансов именно в периоды экономических кризисов на предприятиях.²

_______________________ 

_{1.  НК.  РФ. Указ. Соч.  —  С. 46}

2. Глав. Бух,  М.:   издательство «Лира», 2000 – С.98          

                                                                                                                                    Таблица 7

Использование денежных средств предприятиями, образованных от инвестиционных налоговых кредитов за один год              (данные за 2001 год)

Страна	Использование средств от  ИНК за 1 год (млрд. долл.) в производстве.
США	154
Германия	93
Италия	82
Франция	90
Англия	91
Швеция	108
Дания	0,8
Испания	54
Япония	148
Корея (Южная)	2
Греция	1,5
Нидерланды	27
Канада	57
Израиль	9
Мексика	0,04

Необходимо выяснить   сущность инвестиционного налогового кредита, применяемого в России и выделить его особенности. Чтобы лучше разобраться в его сути, необходимо выявить отличие инвестиционного налогового кредита от налогового кредитования.

В соответствии с  Налоговым Кодексом РФ, основанием для предоставления налогового кредита налогоплательщику является причинение ущерба в результате действия непреодолимой силы, задержка поступления денежных средств из бюджета, а также угроза банкротства при единовременной уплате налога.

Налоговый кредит предоставляется на срок от 3 месяцев до 1 года по одному или нескольким налогам. Проценты за пользование налоговым кредитом взимаются только в случае, если кредит предоставлен в силу угрозы банкротства заинтересованного лица при единовременной уплате им налога. В этом случае проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период договора о налоговом кредите. Решение уполномоченного органа о предоставлении налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение 7 дней после принятия такого решения.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога, при котором юридическому лицу предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов при наличии одного из следующих оснований:

1) проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения;

2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности;

3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам на срок от 1 года до 5 лет. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение 1 месяца со дня получения заявления. Налоговый кодекс РФ сохраняет ограничение права пользования инвестиционным налоговым кредитом, содержащееся в действующем налоговом законодательстве, в силу которого налоговые платежи в каждом отчетном периоде не могут быть уменьшены более чем на 50%.

Общим случаем досрочного прекращения налогового или инвестиционного кредита является уплата всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока. Действие договора о налоговом или инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда (ст.68 НК РФ).

В соответствии со статьей 67 НК РФ основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией. При решении о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита при наличии основания, указанного в статье 67 НК РФ, уполномоченный орган определяет, относятся ли к особо важным услуги, предоставляемые организацией населению.

Органами, уполномоченными принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора, являются по федеральным налогам и сборам — Министерство финансов Российской федерации, по региональным налогам и сборам — финансовое управление субъекта федерации, по местным налогам и сборам — финансовые органы городов и районов области.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ филиалы выполняют обязанности вышестоящих организаций — юридических лиц по уплате налогов и сборов, то есть  не являются налогоплательщиками и права на получение налогового или инвестиционного налогового кредита не имеют.¹

         Инвестиционный налоговый кредит, согласно законодательству, может быть выдан предприятиям и организациям, деятельность которых подпадает под определенный перечень. На практике, обладателями инвестиционного кредитования являются предприятия, находящиеся в государственной собственности. Это государственные унитарные предприятия, различные учреждения, занимающиеся деятельностью обычно не дающей большую прибыль. Например, различные НИИ,  ведущий научные разработки и тратящие на это большие бюджетные средства, которых недостаточно. Бюджет не может выделить требующие средства и это привело к акцианированию данных предприятий. Но конкурировать с коммерческими организациями они не могут, так как специфика деятельности другая, но именно эта деятельность необходима государству в перспективе, именно разрабатываемые технологии будут востребованы в дальнейшем. В СССР на науку поступало достаточное количество денежных средств из бюджета страны. В настоящее время именно для таких предприятий государство выделяет инвестиционные налоговые кредиты в первую очередь, что бы как – то реорганизовать их деятельность и помочь им финансироваться самостоятельно. Я считаю, что в данный момент, данная форма хозяйствования самая уязвимая в экономике России и законодатель совершенно правильно определил  налоговые льготы именно им, потому что они им необходимы.

         На данный момент много предприятий, так называемых, образующих средний класс – это ОАО,ООО, АО, АОЗТ и т.д. Они могут быть так же государственными (51% акций), могут быть смешанными, и частными. На данный момент они и образуют экономику России. Я считаю, что здесь нужно с осторожностью выделять инвестиционный налоговый кредит, дабы не повлиять  на наполняемость бюджета. Этим предприятиям нужно выделять кредит  только на определенные цели и тем, которые являются наиболее значимыми в том или ином регионе, то есть например градообразующее предприятие или выполняющих определенные госзаказы.

2.3 Развитие инвестиционного налогового кредита в России

         Инвестиционное налоговое кредитование в России является наиболее прогрессивным и действенным способом  в стимулировании экономики и занимает достойное место в системе льготного налогообложения, применяемого в РФ на современном этапе. В таблице 8 представлена система налоговых льгот, принятая в Российской Федерации.

________________________

1. Колосов В.В. начальник отдела налогообложения банков УМНС России по Ульяновской области, советник налоговой службы 1 ранга. / правовая система «Гарант», 2002/

Таблица 8

Система льготного налогообложения

Налоговые льготы

                                                              

         Инвестиционный налоговый кредит в России стал применятся с принятием Закона РСФСР  «Об инвестиционном налоговом кредите» № 2072 – 1 от 20.12.91 года.

         Первоначально, данный Закон так трактовал сущность и роль инвестиционного налогового кредита в экономике  России.

Под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.

Инвестиционный налоговый кредит в дальнейшем именуется налоговым кредитом.

Предприятия со среднесписочной численностью работающих не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве — до 200 человек; в науке и научном обслуживании — до 100 человек; в других отраслях производственной сферы — до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговли — до 15 человек), имеют право уменьшать сумму налогового платежа на 10 процентов от цен:

1) закупленного и введенного в действие оборудования, используемого непосредственно и полностью для:

а) замены оборудования, закупленного ранее по импорту;

б) проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ предприятием, в том числе для продажи результатов этих работ;

в) защиты окружающей среды от загрязнения отходами;

2) закупленного и введенного в действие оборудования, указанного в пункте 1 настоящей статьи, со сроком службы более восьми лет (в рамках проводимой предприятием амортизационной политики);

3) закупленных и введенных в действие автоматических линий и автоматизированных участков, управляемых ЭВМ;

4) оборудования для создания рабочих мест инвалидов.

При определении среднесписочной численности работников предприятия, в нее включаются работники, состоящие в штате предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Налоговые органы при представлении налогового кредита вправе увеличивать указанный процент в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством республик в составе Российской Федерации, решениями Советов народных депутатов краев, областей автономной области и автономных округов.

Во всех случаях предоставления предприятию налогового кредита условия кредитного соглашения (до его заключения) согласовываются налоговым органом с финансовым органом, отвечающим за исполнение соответствующего бюджета.

Ценой оборудования в целях исчисления суммы налогового кредита считается цена, по которой оно приобретено, а при товарообменных операциях — рыночная (биржевая) цена на это оборудование, действовавшая на момент исполнения сделки.

Предприятиям, указанным в перечне настоящего Закона, налоговый кредит предоставляется путем уменьшения авансовых платежей, рассчитанных в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с предприятий", Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" на календарный год. При этом сумма налогового кредита и налоговых льгот, предоставляемых этим предприятиям в соответствии с указанным Законом, не должна уменьшать суммы налога на доход (прибыль), фактически полученный в календарном году, более чем на 50 процентов.

Предприятия, указанные в тексте настоящего Закона, для получения налогового кредита заключают кредитное соглашение с налоговым органом по месту регистрации предприятия. Форма кредитного соглашения устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. При этом налоговый орган не вправе требовать от предприятия:

а) начала возврата кредита ранее чем через два года после даты подписания соглашения, а также погашения налогового кредита в срок менее пяти лет, если иной срок не согласован с предприятием;

б) установления процентов на сумму взятого налогового кредита свыше сложного процента инфляции, признаваемого в качестве официального индекса инфляции Правительством Российской Федерации, определяемого для периода кредитного соглашения соответствующим органом.

Приватизированное предприятие имеет право на получение налогового кредита в размере платежей по процентам, начисляемым на сумму целевого кредита, предоставленного коммерческим банком товариществу, образованному членами трудового коллектива для выкупа всего или части имущества этого предприятия. В указанное товарищество должно входить более половины от общего числа работников этого предприятия.

Предприятиям, указанным в статье 6 настоящего Закона, налоговый кредит предоставляется путем уменьшения суммы налоговых платежей, рассчитанных в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" на сумму, исчисленную по процентам за кредит, полученный товариществом, образованным членами трудового коллектива для выкупа всего или части имущества предприятия. При этом исчисленная сумма не должна уменьшать сумму налогового платежа более чем на 50 процентов.

Сумма, исчисленная по процентам за кредит с целью выкупа всего или части имущества предприятия, распределяется по квартальным налоговым платежам в равных долях, но не более 1/20 этой суммы на один квартал.             

Предприятие, указанное в статье 6 настоящего Закона, для получения налогового кредита заключает по установленной форме кредитное соглашение с налоговым органом по месту регистрации предприятия. При этом налоговый орган не вправе требовать от предприятия:

а) установления процентов на сумму взятого налогового кредита свыше сложного процента инфляции, признаваемого в качестве официального индекса инфляции Правительством Российской Федерации и определяемого для периода кредитного соглашения соответствующим органом;

б) погашения налогового кредита в срок менее пяти лет с начала его получения, если иной срок не согласован с предприятием.

Предприятие не вправе требовать от налогового органа отсрочки начала возврата кредита более чем на три года с даты заключения кредитного соглашения.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления вправе предоставлять путем заключения кредитного соглашения предприятиям налоговый кредит в иных случаях и на иных условиях, не предусмотренных соответствующими статьями и подпунктами  настоящего Закона.

Предприятие, которому предоставлен налоговый кредит, несет ответственность за несвоевременное его погашение в порядке и на условиях, установленных Законом Российской Федерации  «Об основах налоговой системы Российской Федерации»

Под целевой налоговой льготой понимается одна из налоговых льгот, предусмотренных Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", предоставляемая соответствующим Советом народных депутатов предприятиям в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.

Местные Советы народных депутатов могут предоставлять на основе налоговых соглашений в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты, предприятиям любых организационно-правовых форм и форм собственности целевые налоговые льготы в случае выполнения этими предприятиями особо важных заказов по социально-экономическому развитию территорий или предоставлению особо важных услуг населению данной территории.

Если налогоплательщик претендует на целевую налоговую льготу в соответствии со статьей 12 настоящего Закона, он обязан заключить налоговое соглашение с администрацией соответствующего Совета народных депутатов, которое при рассмотрении соответствующего бюджета должно обязательно утверждаться этим Советом.

В случае нарушения предприятием налогового соглашения вся сумма, причитавшаяся к уплате в бюджет при отсутствии такого соглашения, а также 25 процентов от этой суммы в виде штрафа взыскивается с него в бюджет соответствующего Совета народных депутатов. Данное решение принимается соответствующей местной администрацией и может быть обжаловано предприятием в судебном порядке в соответствии с законодательством.¹

На основании данного Закона принимались постановления Правительства о предоставлении инвестиционного налогового кредита предприятиям различных субъектов Российской Федерации. В качестве примера можно привести постановление Правительства РФ от 31 марта 1996 года № 405 «О предоставлении инвестиционного налогового кредита предприятиям оборонных отраслей промышленности Свердловской области»

Принимая во внимание важность мероприятий по переориентации военного производства предприятий оборонных отраслей промышленности Свердловской области на выпуск гражданской продукции, необходимость оказания им инвестиционной поддержки в целях обеспечения условий для стабилизации социально-экономического положения этих предприятий, Правительство Российской Федерации постановило принять предложение Министерства финансов Российской Федерации и правительства Свердловской области о предоставлении предприятиям оборонной промышленности инвестиционный налоговый кредит в размере 74 млрд. рублей сроком на пять лет предназначенного для перечисления налога на прибыль.

         В результате этого, некоторые предприятия Свердловской области провели реорганизацию своих производств и добились производства не только оборонной промышленности, но и выпуск продукции, пользующейся спросом у гражданского населения.

         Например, Свердловский завод точных авиационных приборов, за счет вложенных налоговых инвестиций в 1996 году, переоборудовал некоторые цеха для выпуска медицинского оборудования и за счет этого, уже через три года предприятие работало с прибылью. Таков результат, практически на всех предприятиях Свердловской области, получивших инвестиционный налоговый кредит. Для примера можно сравнить размеры заработной платы и уровень жизни в Свердловской области и других регионах Поволжья, например Ульяновской. 

         И все же инвестиционное налоговое кредитование в России стало по истине приобретать популярность только с 1998 года и это  прежде всего связано с принятием нового Налогового кодекса (часть 1), который отменил собой многие нормативно – правовые акты, в частности и  Закон РСФСР «Об инвестиционном налоговом кредите». В действующем Налоговом кодексе инвестиционному налоговому кредиту посвящены статьи 66, 67, 68. Впервые законодатель внес разграничения понятий налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. В данных статьях Закона дается сущность инвестиционного налогового кредита, порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, а также прекращения действия инвестиционного налогового кредита.                                                 

          Как показывает практика, в основном в России, инвестиционное налоговое кредитование представляется по региональным и местным налогам.

         Именно в регионах на сегодняшний день, губернаторами издаются законы об инвестиционном налоговом кредите с учетом конкретного региона. Региональное законодательство служит гарантией правомерности осуществлению кредитования опять же с учетом всех особенностей данного региона.

         Совсем недавно губернатор Санкт–Петербурга выступил с законодательной инициативой о принятии закона, регулирующего деятельность предоставления инвестиционного налогового кредита в городе С. Петербурге. Данный законопроект рассматривается законодательным собранием.

         12.04.2002 года был принят закон об инвестиционном налоговом кредитовании в Тульской области.

         Все больше и больше предприятий в регионах, обычно это крупные, градообразующие предприятия, используют средства для уплаты налогов, в своих производственных целях. Например в текущем году, в Самарской области, в городе Тольятти, благодаря инвестиционному кредитованию с налога на прибыль ВАЗ получил 15 млрд. рублей и вложил эти средства в производство. Эти деньги пошли на улучшение оборудования цехов покраски автомашин и закупку у смежников более качественных запчастей для автомобилей. Естественно результат не заставил себя долго ждать. При вложении капитала в производство выросла и цена на автомобили. Выгода предприятию очевидна.

         Инвестиционным налоговым кредитованием пользуются и такой автомобильный гигант в Татарстане, как КАМАЗ. Только за 2000 год, благодаря инвестиционному налоговому кредитованию предприятие вложило в свою экономику около 10 млрд. рублей. Кредитование предоставлялось по налогу на прибыль и налог на имущество.

         Особенно интенсивно применяется инвестиционное налоговое кредитование в городе Москве. В основном здесь предоставляются инвестиционные налоговые кредиты небольшим организациям по региональным налогам, к таким организациям относятся в основном такие формы хозяйствования как ООО, ОАО, АО и т.п. Кредит в основном предоставляется на небольшие сроки – от одного до трех лет. Денежные средства используются на покупку и замену основных оборотных средств в производстве.  Кредит берется или при образовании предприятия или в неблагоприятное в финансовом плане для предприятия времени.

         В последнее время все больше и больше регионов РФ стремятся улучшить свое экономическое благополучие за счет экономического роста региональных предприятий и предоставление инвестиционного налогового кредита способствует этому.

         Я считаю, что на сегодняшний день, инвестиционное налоговое кредитование начинает приобретать несомненную популярность среди отечественных производителей. Конечно же скудность бюджетных средств ограничивают перечень субъектов, которым разрешают пользоваться инвестиционным налоговым кредитом. Особенно это распространено,  в так называемых «проблемных» регионах, со скудной экономикой и скудным бюджетом. Например, за последние пять лет в Ульяновской области не предоставлено ни одного инвестиционного налогового кредита ни одному предприятию по федеральным налогам. Это мотивировано тем, что все предприятия являются должниками федерального бюджета. По сравнению с Самарской областью, ВАЗу , на его развитие выделялся кредит в 15 млрд. рублей.¹ В итоге, переоборудованы цеха для производства 15 -ой  модели жигулей.² По этой же причине, инвестиционный налоговый кредит не выдается и по местным налогам. В пример этому можно привести то, что в налоговых органах специалисты и не слышали о данной льготе – это относится к Ульяновской области.³

         Отсюда можно сделать вывод, что инвестиционное налоговое кредитование приносит несомненную пользу в развитии предприятий лишь там, где он реально предоставляется на реальные цели. Я считаю, что при нормальном развитии экономических процессов инвестиционное налоговое кредитование должно охватывать всех тех, кто на законных основаниях занят производственной и коммерческой деятельностью, в том числе и предпринимателей. На сегодняшний день, непредоставление инвестиционного налогового кредита предпринимательству – еще один тормоз в развитии экономики России.

_______________________

1. Интернет. Яндекс.

2.  Газета.Самарские новости. От 2002, № 23. С. 5

3. Налоговый вестник. Ииздательство «Налоговая газета», 1999 – № 12, С. 3

Глава 3. Инвестиционный налоговый кредит и его значение

3.1 Механизм инвестиционного налогового кредита.

         Успешному развитию инвестиционного налогового кредита способствует организация его предоставления. Механизм предоставления инвестиционного налогового кредита заключается в следующим:

инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

-проведение этой организацией научно – исследовательских или опытно – конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создания новых рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

— осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создания новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

— выполнение этой организацией особо важного заказа по социально – экономическому развитию региона или предоставлению ею особо важных услуг населению.

         Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

 по основаниям (для организаций занимающихся научно исследовательскими работами и т.д.), — на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;

— для остальных перечисленных организаций – на сумму кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

         Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

         Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

         Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

         Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течении одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или несколько договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

         Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому  организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок  действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

         Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течении срока его действия реализация или передача во владение, использование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации ( передачи).

         Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

         Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

         Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

         Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно  по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

         В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

         Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов, излишне накопленная по итогам периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.¹ 

_______________________________

1. ФЗ. РФ № 154 от 09.07.99 г. Российская газета. № 12  от 16.09.99 г.

         Действие инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях предусмотренных законодательством.

         Действие инвестиционного налогового кредита прекращается  досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов  до истечения установленного срока.

         Действие договора о инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

         Если в течении срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владения, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течении 30 дней со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все  неуплаченные ранее в соответствии с договором об инвестиционном налоговом кредите суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

         Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по таким основаниям, как выполнение этой организацией особо важного заказа по социально – экономическому региону или предоставлению ею особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее 3 месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке  рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.¹

         В качестве вывода, хочется отметить, что механизм предоставления инвестиционного налогового кредита различными формами предприятий совершенно одинаковый. Разница лишь в том, по каким налогам будет предоставлятся инвестиционный налоговый кредит. Если предприятие освобождается от уплаты местного или регионального налога, то организацией подается письменное заявление в финансовый отдел при Мерии или областной администрации.

         Если же налог федеральный, то заявление подается в Министерство финансов Российской Федерации. Бланк заявления типовой. При рассмотрении данного заявления принимается соответствующее решение. При положительном решении, заключается договор об инвестиционном налоговом кредите (приложение). В случае отказа, дается мотивированное разъяснение в письменном виде, которое может быть обжаловано в арбитражном суде. При рассмотрении заявления по получению налогового кредита по федеральным налогам, издается постановление региональной администрации, которое может является поручителем данной организации и тем самым несет ответственность по возврату налогового инвестиционного кредита.

         Я считаю, что данный механизм предоставления инвестиционного налогового кредита, на сегодняшний день, является наиболее оптимальным по своей схеме. Но есть и свои недостатки, большую роль играет так называемый «бюрократический фактор», особенно при получении инвестиционного налогового кредита по местным и региональным налогам.

______________________________

1. Главбух. Журнал. Н:  издательство «Коломенское Л», 2002 – С.1

 3.2 Необходимость контроля за предоставлением инвестиционного налогового кредита.

Необходимость контроля за предоставлением инвестиционного налогового кредита очевидна. В нашем случае для примера мы разберем контроль за предоставлением инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов.

В статье 63 НК РФ определены органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора. Там говорится, что органами, в компетенции которых входит принятие  решения об изменении срока уплаты налога и сбора являются:

-по федеральным налогам и сборам – Министерство финансов Российской Федерации;

— по региональным налогам и сборам – соответственно финансовые органы субъекта Российской Федерации и муниципального образования;

— по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через государственную границу Российской Федерации, — ГТК Российской Федерации.

         Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений  налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также других формах.

         Что касается контроля за предоставлением инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов, то в связи с этим 30.09.1999 года, Министерство финансов Российской Федерации (именно оно на основании ст. 63 НК РФ является уполномоченным органом по принятию решения о предоставлении и последующего контроля за инвестиционным налоговом кредите) издало Приказ № 64Н «Об утверждении порядка организации работы по предоставлению инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих к зачислению в федеральный бюджет». В этом Приказе, в разделе 3, который носит название «Контроль за выполнением налогоплательщиками принятых Министерством финансов Российской Федерации решений по договорам об инвестиционном налоговом кредите, налоговом кредите, рассрочкам и отсрочкам определены все аспекты необходимости проведения данного контроля.

В целях контроля за соблюдением налогоплательщиками условий, на которых Министерством финансов Российской Федерации были приняты решения о предоставлении отсрочки, рассрочки или заключены договоры о предоставлении налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, департаменты Министерства осуществляют следующие функции.

 Департамент отраслевого финансирования, Департамент оборонного комплекса и правоохранительных органов, Департамент межбюджетных отношений, Департамент бюджетной политики (по организациям социальной сферы, науки и культуры), Департамент макроэкономической политики и банковской деятельности, Департамент страхового надзора, Департамент налоговой политики:

а) ведут учет предоставленных отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов, составляя реестры по формам;

б) осуществляют контроль за своевременным погашением отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов;

в) при выявлении обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 62 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, и в случае нарушения налогоплательщиками условий предоставления отсрочки,

__________________________________

1. Приказ Минфина РФ от 1999 г. Вопросы экономики. Журнал. М.: издательство «Инфо –М», 1999 – С.14

рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, а также положений федерального закона о бюджете на соответствующий финансовый год, касающихся вопросов отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита и использования бюджетных средств, полученных из федерального бюджета на возвратной основе, подготавливают проекты решений в виде приказов Министерства финансов Российской Федерации об отмене ранее принятых решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) или о досрочном прекращении заключенных договоров и после согласования их в соответствии с распределением обязанностей с заместителем Министра финансов Российской Федерации и Первым заместителем Министра финансов Российской Федерации представляют на подпись Министру финансов Российской Федерации.

Непосредственно перед представлением на подпись проекты решений об отмене ранее принятых решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) и о досрочном прекращении заключенных договоров проходят в срок не свыше трех дней юридическую экспертизу в Правовом департаменте.

О принятом решении в пятидневный срок сообщается налогоплательщику и налоговому органу по месту учета налогоплательщика. Копия такого решения в те же сроки направляется в Департамент бюджетной политики;

г) подготавливают в десятидневный срок с момента получения сообщения о досрочном погашении предоставленных отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита решения об окончании действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Решение об окончании действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита направляется налоговому органу по месту учета налогоплательщика и налогоплательщику в трехдневный срок со дня его принятия;

д) копия принятого решения об окончании или прекращении действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита в трехдневный срок представляется для регистрации в Департамент бюджетной политики, а инвестиционного налогового кредита — Департаменту налоговой политики для внесения изменений в сводные реестры;

е) при неполучении от налогового органа по месту учета налогоплательщика по прошествии двух недель после окончания срока действия предоставленной отсрочки, рассрочки или договоров о налоговом кредите, инвестиционном налоговом кредите информации о погашении отсроченной задолженности направляют соответствующий запрос в налоговый орган по месту учета налогоплательщика;

ж) представляют в Правовой департамент материалы, необходимые для предъявления исковых требований в суды по вопросам заключения или расторжения договоров налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, а также имеющих значение для судебного разбирательства и определяющих перспективу рассмотрения таких дел в суде.

 Департамент бюджетной политики на основании информации, поступающей от департаментов Министерства финансов Российской Федерации:

а) ведет сводный реестр предоставленных Министерством финансов Российской Федерации отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов  в разрезе налогоплательщиков по видам платежей, периоду действия и суммам отсроченных платежей;

б) ежемесячно в срок до 3 числа месяца, следующего за отчетным, представляет сводный реестр отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов Министру финансов Российской Федерации и его заместителям.

 Департамент налоговой политики на основании информации, поступающей от департаментов Министерства финансов Российской Федерации:

а) ведет сводный реестр предоставленных Министерством финансов Российской Федерации инвестиционных налоговых кредитов в разрезе налогоплательщиков, а также решений об их досрочном прекращении или исполнении обязательства по погашению предоставленных инвестиционных налоговых кредитов;

б) ежемесячно в срок до 3 числа месяца, следующего за отчетным, представляет сводный реестр инвестиционных налоговых кредитов Министру финансов Российской Федерации и его заместителям.

 Департамент государственного финансового контроля и аудита:

а) по предложениям департаментов, организует проверки полноты и своевременности исполнения налогоплательщиками условий заключенных договоров об инвестиционных налоговых кредитах;

б) о результатах проверок информирует соответствующие департаменты.

         Исходя из анализа данного Приказа, видно, какой большой перечень различных государственных органов задействован в контроле за механизмом получения и использования инвестиционного налогового кредита.

         Я считаю, что такой контроль является слишком громоздким  и раздутым. Очень много силовых ведомств занимаются контролем за использованием инвестиционного налогового кредита. На практике это оборачивается всевозможными проверками и выемками различных документов, порой проходящих с различными процессуальными нарушениями.

         Я думаю, что такой жесткий подход является одной из немногих отрицательных черт в использовании инвестиционного налогового кредита. С другой стороны, исходя из сегодняшних реалий и большим числом экономических преступлений, данный контроль вполне обоснован.

_____________________________

1. Журнал. Экономика и жизнь. М.: издательство «Русь», 1999 –С.45

2. Меренкова М.Ю. Экономика в России. М.: издательство «Свет», 1998 – С.9

3.3 Влияние инвестиционного налогового кредита на экономическое развитие предприятий

        

В данном разделе будут представлены и  проанализированы экономические показатели в связи с использованием инвестиционного налогового кредитования на деятельность различных экономических субъектов. Покажем его применение на ОАО «Дальневосточное морское пароходство».

Современная страница истории ДВМП открывается Указом Президента

Российской Федерации №721 от 1 июля 1992 г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества».

В таблице 9 представлены основные экономические показатели  предприятия за два года.

Таблица 9.

Динамика основных экономических показателей деятельности

предприятия ОАО «ДВМП» за два года

Показатели	1999 г.	2000г.
1. Объем реализации услуг, млрд. руб.	1915	2225
2. Численность работающих, чел.	15723	14583
3. Среднегодовая выработка на 1 работающего, млн. руб.	122	153
4. ФЗП, млрд. руб.	180	210
5. Среднемесячная заработная плата 1 работающего, тыс. руб.	950	1200
6. Стоимость ОПФ, млрд. руб.	3740	3280
7. Фондоотдача общая	51,2%	67,8%
8. Себестоимость, млрд. руб.	701	767
9. Прибыль, млрд. руб.	62,2	53
10. Рентабельность	8,89%	6,9%

         Негативное влияние на производственно-хозяйственную деятельность предприятия продолжала оказывать убыточная работа пассажирского флота. Убытки по пассажирскому флоту в 2000 г. составили 47,8 млрд. руб.

         В целом анализ баланса предприятия по итогам 2000 г. предопределяет необходимость концентрации усилий руководства компании на таких направлениях, как:

— решительное прекращение проектов, приносящих убытки, включая вывод на холодный отстой нерентабельных судов, закрытие убыточных дочерних и совместных предприятий, отказ от финансирования объектов федеральной собственности, сокращение нерентабельных структурных подразделений;

— объявление моратория на любого рода инвестиции, не связанные с обновлением флота, привлечением грузов или созданием грузовой базы, развитием управленческих информационных систем и технологий;

— активизация усилий по дальнейшему сокращению дебиторской задолженности;

— сокращение материальных запасов с целью ускорения оборачиваемости финансовых средств;

— последовательная реализация программы обновления флота, основанная на ускоренном списании устаревшего и нерентабельного флота и использовании вырученных средств и кредитов западных банков для приобретения сравнительно молодых подержанных судов и финансирования строительства нового флота. Так, в 1998 г. списано из состава транспортного флота и баланса пароходства 16 судов, выручка от продажи составила 31 млн. долларов, а прибыль же от реализации – 55 млрд. руб. Списывались в основном суда в возрасте 23-26 лет. Продление срока жизни этих судов и вбивание денег в их ремонт экономически нецелесообразны. Это как раз те активы, с которыми лучше расстаться сегодня, чем иметь неприятности и убытки завтра. В 2002 г. планируется списать 24 судна и реализовать как нерентабельное одно пассажирское судно, одно, а если удастся, то два судна типа САС-8 и ББС-6. Выручка от реализации должна составить более 20 млн. долларов.

          Планируется шире использовать систему долгосрочной аренды (бербоут-чартер) с правом дальнейшей покупки, а также «удобный флаг» для ускорения реализации программы обновления флота. В настоящее время проводится эксперимент с двумя рефсудами «Дальнегорск» и «Краскино», используя на них кипрский флаг. Анализ их работы говорит в пользу «удобного флага».

         Пароходство осуществляет продажу транспортных услуг в четырех основных направлениях:

— каботажные перевозки;

— загранперевозки;

— линейные перевозки грузов иностранных фрахтователей (ГИФ);

— трамповые перевозки ГИФ.

         Несмотря на характерную для 2000 г. неплатежеспособность российской клиентуры, все же удалось обеспечить прибыльную работу флота на основных направлениях каботажных перевозок. В целом же прибыль транспортного флота на каботажных перевозках составила 89,1 млрд. руб.

         В течение 2000 г. в каботаже шло сокращение перевозок генеральных грузов, его доля в общем объеме составила 2,6%. Основной номенклатурой в каботаже является уголь, его перевозки составили 75,7%. Распределение объемов перевозок в 2000 г. в каботаже показано в таблице 10.

Таблица 10.

Объемы перевозок в каботаже в 2000 г.

Уголь каменный	75,74%
Контейн универс КРТЖ (крупнотоннажный)	18%
Клинкер	1,7%
Контейн универс СРТЖ (среднетоннажный)	1,2%
Нефть	0,75%
Рыбопродукты	0,6%
Цемент	0,6%
Грузы разные	2,6%
Машины, оборудование	0,4%

        

         Политика ценообразования Дальневосточного морского пароходства основана на заключении договора с заказчиками. На внутреннем рынке на определенных направлениях перевозок действуют свои тарифы. Если ранее ставки тарифов устанавливались государством, то на данный момент согласно Постановлению Правительства РФ от 7.03.1995 №239 органам исполнительной власти субъектов РФ предоставлено право самостоятельно регулировать тарифы и надбавки на услуги морского транспорта по перевозке грузов в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям. Согласно данным тарифам, предприятием устанавливается цена за предоставляемые услуги, которая удовлетворяет и судовладельца, и нанимателя судна. Они заключают договор, в котором оговорена ставка тарифа. В настоящее время пароходство работает по тарифам Прейскуранта 11-01 с коэффициентом 5344,8 для перевозки контейнеров на направлениях Владивосток – Петропавловск-Камчатский и Восточный – Магадан, а также с коэффициентом 3817,7 для всех остальных грузов и направлений перевозок.        В 1999 г. в договорах на перевозку из п. Восточного в Петропавловск-Камчатский были согласованы тарифные ставки, превышающие дальневосточные на 20%, а из порта Беринговский в Петропавловск-Камчатский – на 40%.

         На внешнем рынке установление цены за предоставляемые услуги на направлениях линий также регулируется тарифами. Тарифы грузоперевозок на каждой линии складываются по-разному. На одних линиях средний тариф выше, на других ниже. За основу берется действующий тариф конференции, против которого FESCO котирует свои тарифы с небольшим отклонением в меньшую сторону (на 5-10%).

         Финансовый 2000 г. Дальневосточное морское пароходство закончило с прибылью в 53 млрд. руб. Это даже лучший результат, чем было запланировано. Пароходство работает успешно. Даже списав и продав более 20 судов, компании удалось сохранить доход в иностранной валюте на уровне 2000 г.

         Таким образом, пароходство сделало все возможные шаги, чтобы добиться максимальной прибыли. Ведь в составе ДВМП находится очень большое количество старого, убыточного и нерентабельного флота – это и суда СА-15, и САС-8, и пассажирские. Они, к сожалению, не пользуются спросом на рынке, так как их эксплуатация не окупается никаким фрахтом. В свое время эти суда были «распределены» Дальневосточному пароходству без учета того, во что обойдется ДВМП владение таким флотом. Сегодня он тяжелым бременем пребывает на балансе компании. Возможность от него избавиться – это и возможность получать большую прибыль.

         Но неадекватное налогообложение, особенно в той его части, которая исчисляется от доходов предприятия и его активов, значительно осложнили работу пароходства в 2000 г. При этом налог на пользователей автомобильными дорогами увеличился с 8 млрд. в 1994 г. до 6,6 млрд. руб.в 2000 году, налог на имущество, соответственно, с 18,4 млрд. до 62,6 млрд. руб. В2000 г. платежи только по двум этим налогам составили 123 млрд. руб.

         В 2000 г. получено валового дохода на 2 трлн. 225 млрд. руб., на 367 млрд. руб. больше, чем в 1999 г., балансовая же прибыль предприятия составила 53 млрд. руб., или 24% от валовых доходов, при этом она снизилась по сравнению с 1995 г. (62,2 млрд. руб.), что в основном объясняется ростом суммы налогов. Этих налогов в 2000 г. было уплачено на 16,5 млрд. руб. больше, чем в 1995 г.

         В 1999 и уже в 2000 г. пароходство еще раз предприняло попытку уменьшить размер налога на пользование автомобильными дорогами, применяемого к предприятиям морского транспорта, с 3 до 2% от валового дохода. Даже краевая дума проголосовала большинством голосов за 2%, однако краевая администрация наложила вето, поэтому продолжается выплачиваться 3%.

         Есть компании, в том числе и судоходные, которые имеют отсрочки по платежам. Пароходство же платит точно в срок все виды обязательных отчислений – в пенсионный фонд, подоходный налог с заработной платы, в органы социального страхования и прочие.

         Взаимоотношения предприятия с бюджетом проходит через налоги в следующей последовательности:

1. После получения выручки от реализации в бюджет перечисляются налог на добавленную стоимость, специальный налог в фонд финансовой поддержки отрасли, таможенные пошлины.

2. Погашение текущих затрат: отчисляются налоги, включаемые в себестоимость. Это отчисления в социальные внебюджетные фонды (пенсионный, медицинского и социального страхования, фонд занятости), платежи за использование природных ресурсов, отчисления в дорожный фонд, сборы на содержание милиции, налог на рекламу и т.д.

3. Распределение прибыли: выплачивается налог на прибыль, сбор за право торговли и другие местные налоги.

Распределение налогов и сборов по бюджетам, в том числе на социальные нужды, за 2000 год ОАО «ДВМП» представлен в таблице 1 (приложение 2)

13% с налога на прибыль выплачивается в федеральный бюджет, 22% — в бюджет субъекта Федерации.

Налог с владельцев транспортных средств исчисляется юридическими лицами на основе данных бухгалтерского учета по состоянию на первое число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога. Исчисление налога осуществляется, исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, а также размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.

Налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется от продажной цены автомобиля (без НДС): 20% грузовые автомобили, пикапы, легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили, 10% прицепы.

ОАО «ДВМП» от налога на землю как морское предприятие освобождено, платится только арендная плата.

Ставка платы за загрязнение окружающей среды установлена за единицу транспортного средства; из общей суммы налога 10% выплачивается в федеральный бюджет.

         За 2000 г. Дальневосточное морское пароходство заплатило налогов в федеральный, краевой и местный бюджеты в размере 265,5 млрд. руб.

         В связи с наметившейся тенденцией нехватки денежных средств на финансирования и тем самым вывод неэффективных отраслей пароходства на новое развитие было принято решение изыскать денежные средства путем заключения договора между пароходством и уполномоченным органом края на предоставление пароходству инвестиционного налогового кредита на транспортные налоги и  налог на прибыль. Договоры были заключены в 2000 году. Инвестиционные налоговые кредиты представлены пароходству сроком на 1 год с условием выплаты 30 % по текущим выплатам по налогу на прибыль и  40% по транспортным налогам  в отчетном 2002 году плюс 1.5 % с налога на прибыль и 0,5% с транспортных налогов.

         Финансовый 2001 год предприятие  завершило с прибылью в 64 млрд. рублей. Это на 2 млрд. рублей больше, чем в 1999 и на 14 млрд. чем в 2000 году. Рост прибыли объясняется тем, что  посредством инвестиционных налоговых кредитов на прибыль и транспортных налогов, высвобожденные суммы были потрачены на модернизацию деятельности пассажирского флота. В частности были закуплены четыре пассажирских теплохода европейского класса.

         Из суммы прибыли 64 млрд. рублей, в 2001 году, путем инвестиционного налогового кредита, высвобождено из — за неуплаты всей суммы, а уплачено согласно договора только 30% от прибыли, 15680 млрд. рублей. (64 млрд.рублей х 35% — ставка налога на прибыль = 22400 млрд.  рублей и минус 30% уплаченного налога – 7840 млрд. рублей = 14600 млрд.  рублей. Они то и пошли на закупку четырех комфортабельных  теплоходов общей стоимостью 5млрд. рублей. Остальные оставшиеся  средства были вложены в переоборудование имеющегося пассажирского транспорта.

Транспортный налог (составляет 3% и выплачивается с объема реализации товаров и услуг. В 2001 году пароходство имело объем товаров и услуг в размере 24020млрд. рублей. Согласно налогообложению пароходство должно было бы заплатить налогов на сумму 720600 млн.рублей, но исходя из договора об инвестиционном налоговом кредите выплата составила 40% от должной к уплате суммы, то есть пароходство заплатило 288240 млн. рублей. Отсюда видно, что 24020 млрд. – 288240 млн. = 23731 млрд. рублей получено чистых необлагаемых денежных средств. Всего вложено в производство  пароходства благодаря инвестиционному налоговому кредиту по двум видам налогов —  38331760 млн. рублей.

        

Таблица 11

Сравнительная таблица уплаченных налогов предприятием

Налоги	Уплачено налогов без учета ИНК за 2000 год	Уплачено налогов с учетом ИНК за 2001 год
Налог на прибыль	18 550 млрд. рублей	7840 млрд. рублей
Транспортные налоги	1814444 млрд. рублей	288 240 млн.  рублей

Благодаря полученной сумме от использования инвестиционного кредита, данные финансовые средства будут вложены в реорганизацию некоторых сфер производства. По проведенному анализу топ – менеджеров производства, средства целенаправленно, под контролем налоговых органов, пошли на закупку теплоходов. Это означает, что предприятие обновляя свой корабельный флот новыми судами, стремится улучшить качество перевозок людей и за счет количества и качества услуг повысить рентабельность данной отрасли. Без использования инвестиционного налогового кредита, мнение специалистов производства было бы таким, что бы отказаться от финансирования пассажирского флота, то есть отказаться от этой сферы деятельности и вложить, шедшие на это денежные средства в другие сферы производства. Но такая услуга, как перевозки морским транспортом была бы потеряна для потребителей.

         Основные экономические показатели за 2001 год представлены в таблице 12. Я считаю, что самым успешным достижением использования инвестиционного налогового кредита на ДВМП является не только сохранение отрасли и становлении ее на рентабельный путь, но и сохранение численности рабочих мест, даже ее увеличение на 517 человек, а также увеличение заработной платы на 800 рублей, достигнутой не за счет сокращений. Все эти показатели говорят о том, что использование инвестиционного налогового кредита таким предприятием целесообразно и эффективно для его развития.

Таблица 12

Динамика  экономических показателей ОАО «ДВМП» за  два года

Показатели	2000 г.	2001г.
11. Объем реализации услуг, млрд. руб.	2225	2402
12. Численность работающих, чел.	14583	15100
13. Среднегодовая выработка на 1 работающего, млн. руб.	153	155
14. ФЗП, млрд. руб.	210	214
15. Среднемесячная заработная плата 1 работающего, тыс. руб.	1200	2000
16. Стоимость ОПФ, млрд. руб.	3280	3500
17. Фондоотдача общая	67,8%	69,8%
18. Себестоимость, млрд. руб.	767	790
19. Прибыль, млрд. руб.	53	64
20. Рентабельность	6,9%	7,1%

Теперь разберем механизм и результаты использования инвестиционного налогового кредита в условиях «проблемного» в экономическом плане региона – Ульяновской области. Объектом использования инвестиционного налогового кредита будет являться  в настоящее время убыточное предприятие, в то же время в период СССР являющимся предприятием федерального значения – ОАО «Вешкаймский элеватор».

         После изучения и анализа  нормативно – правовых актов, я приступила непосредственно к рассмотрению проблемы налогового кредитования на ОАО «Вешкаймский элеватор».

         В ходе разработки данной темы, при проведении мной финансовой проверки данного предприятия был истребован необходимый пакет документов, характеризующий финансово – хозяйственную деятельность предприятия за 2001 год. Необходимо отметить,  что ОАО «Вешкаймский элеватор» за весь период своей деятельности не являлся пользователем  инвестиционного налогового кредитования.

         За 2001 год ОАО «Вешкаймский элеватор» сработал с убытком в 1668074 рублей. Расходы составили 1980062 рубля, а доходы 211988 рублей. Из общей суммы затрат на оплату труда пошло 509168 рублей (27,1%). Среднемесячная заработная плата работников за 2001 год составила 1061 рублей. На услуги сторонних организаций потрачено 473310 рублей (25,2 %). Расходы на топливо и электроэнергию составили 207063 рубля (11%). Отчислено на социальные нужды 181264 рубля (9,6 %). Амортизация основных средств составила188184 рубля (10 %). Материальные затраты составили 71745 рублей. От общей суммы затрат налоги составили 151320 рублей, или 10,7 %. Прочие затраты – 249328 рублей (13,3%).

            Как уже было сказано, по итогам 2001 года предприятие сработало с убытком, но если сравнить  с 2000 годом, когда на элеваторе не было зерна, в 2001 году было принято на хранение 848 тонн зерна, из них отгружено 407 тонн. Остаток на 1 января 2002 года составил 441 тонну. Это означает, что эффективная работа предприятия определяется не только наличием принятой на хранение продукции, но и значительными  налоговыми отчислениями, как в федеральный, так и в местные бюджеты.

          Проанализировав отчет о финансово – хозяйственной деятельности ОАО «Вешкаймский элеватор», я пришла к выводу, что затраты денежных средств на налоговые отчисления могли бы пойти на развитие производства и в дальнейшем повлиять  на рентабельность предприятия. Учитывая технические характеристики и мощности ОАО «Вешкаймский элеватор», я установила, что действующий на сегодняшний день технологический процесс оборота зерна на предприятии не способен в полном объеме обеспечить приток прибыли данному предприятию, так как себестоимость непереработанного зерна на данный период низка, а сам процесс хранения очень трудоемкий и затратный. Для того, чтобы выйти из сложившейся ситуации следует решить два основных аспекта:

— повысить себестоимость зерна путем его переработки в муку при помощи установки на предприятии мукомольного оборудования, так как мука дороже зерна;

— изыскать денежные средства для установки мукомольного оборудования.

         Исходя из того, что изыскать денежные средства на приобретение мукомольного оборудования на предприятии крайне сложно (убыточная экономика предприятия), я пришла к выводу, что самым оптимальным способом привлечения необходимых денежных средств является получение инвестиционного налогового кредита по нескольким видов налогов.                                                                                                    Освобожденные от уплаты налогов средства и пошли бы на приобретение оборудования, при помощи которого гарантировано увеличение прибыли.              Хочу отметить, что на основании ст.66,67,68 НК РФ такое право может быть предоставлено ОАО «Вешкаймский элеватор», в порядке установленном действующим законодательством.

         Действительно, приобретение данного оборудования позволило бы предприятию выйти на иной уровень хозяйственной деятельности. Я считаю, что данное предприятие, не сумевшее вовремя адаптироваться к рыночной экономики, несмотря на свои огромные мощности, не выдержало конкуренции с малыми и рентабельными предприятиями. Государство должно взять на себя обязательство и помочь реорганизовать деятельность данного регионального «гиганта», с целью дальнейшего взимания налогов.

         Как уже говорилось ранее, законодательством не предусмотрено выделение инвестиционного налогового кредита предпринимателям без образования юридического лица. Это связано прежде всего тем, что легкость процедуры банкротства и уклонение от налогового контроля делает эту категорию субъектов экономической деятельности неблагонадежными в плане инвестирования. Но удельный вес этих хозяйствующих субъектов в экономике России очень велик. Давайте представим, как повлияет предоставление инвестиционного налогового кредита на деятельность предпринимателя без образования юридического лица.

   Развивая тему предоставления инвестиционного налогового кредита, в ходе прохождения практики, мною были изучены и проанализированы документы, раскрывающие финансовую деятельность тех лиц, которые не подпадают под условие предоставления инвестиционного налогового кредита (ст.67 НК РФ). К таким лицам, в частности, относятся частные предприниматели без образования юридического лица. Но не смотря на это, я решила проанализировать возможность получения инвестиционного налогового кредита именно такими категориями лиц и соответственно отметить все положительные и отрицательные стороны.

     В этом случае, я ознакомилась с финансовой документацией предпринимателя без образования юридического лица Лутошиной В.М., которая специализируется на выпечке и реализации хлебобулочных изделий. Предпринимательница имеет цех для выпечки хлеба, магазин для его реализации и 3 человек, из которых – 2 рабочих и 1 продавец. Хотя в отношении Лутошиной и действует льготное налогообложение, в 2001 году она заплатила налогов на сумму 36 000 рублей, а годовая прибыль составила – 650 000 рублей.¹ На первый взгляд уплаченная сумма налогов незначительна по сравнению с прибылью и инвестиционное налоговое кредитование вроде бы необязательно.² При постоянном росте цен на сырье и росте конкуренции прибыль может уменьшится и предприниматель может оказаться банкротом.³ При таком раскладе предприниматель мог бы расчитывать на получение инвестиционного налогового кредита  и пустить средства на реорганизацию своего предприятия.

         Я считаю, что законодателям необходимо рассмотреть перечень субъектов, которые могли бы получать инвестиционный налоговый кредит.

         Я полагаю, что предоставление инвестиционного налогового кредита именно в секторе среднего и малого бизнеса на пути его становления и развития —  необходимое условие для образования обеспеченного слоя населения, которое и составит основной костяк налогоплательщиков в будущем.

         Из всего вышесказанного можно определить некоторые обобщенные выводы, касающиеся предоставления инвестиционного налогового кредита различным субъектам экономической деятельности, то есть выделить отрицательные стороны в производстве данных предприятий до введения инвестиционного налогового кредита, а также положительные стороны.

         Я пришла к выводу, что для всех перечисленных мной предприятий и предпринимателя характерны такие отрицательные черты в производстве до введения инвестиционного налогового кредита. Во – первых, это нехватка денежных средств в наиболее «уязвимые», убыточные сферы производства, также из — за этого снижение общей прибыли производства. Во – вторых, это сокращение численности рабочих и их заработной платы. В- третьих, как

__________________________________

1. Макаров С.Н. Указ. Соч. С- 202

2.  Технологии будущего. Указ. Соч. С- 78

3.  Ковеленов Т.Ж. Справочник экономики. Издательство «Труд», 1988 – С.90

обычно, ограничение средств на содержание социальной сферы.¹ В –четвертых,  приостановка или замораживание проектов, направленных на разработку и внедрение новейших технологий, различных ноу – хау и т.п.² В – пятых, снижение производственных мощностей и в итоге банкротство предприятия в целом.³

         Привлечение инвестиционного налогового кредита в производство перечисленных предприятий имело следующие положительные стороны:

— привлечение денежных инвестиций, уходивших на уплату налогов, целенаправленно направлялись на развитие, реорганизацию неприбыльных отраслей, поиск новых сфер производства и внедрение новых технологий;²

— получение в перспективе новых сфер деятельности производства, позволяющее получать больше прибыли;

— шанс выхода на новые рынки сбыта и освоение новых способов получения прибыли.

         Все это в итоге направлено и реально способствует получению максимальной прибыли предприятиями и их дальнейшему развитию.

___________________________________________

1. Коммерция  и закон. Журнал Симбирский  главбух. Издательство «пресса», № 12 от  15.08. 02. С.- 31

2. Макаров С.Н. Экономика и общество. Издательство «Норд»,  1999 –С.56

3. Технологии будущего. Журнал «Наука и жизнь». Издательство «Светоч», 1997 – С.98

Заключение

           

         Из всего вышесказанного, на основании приведенных примеров, об экономическом влиянии налогов и инвестиционного налогового кредитования в частности, оказываемых на материальное производство организаций и иных хозяйствующих субъектов, можно сделать следующие  выводы и предложения.

Прежде всего, историческое становление государственности и экономики в России имеет существенные отличия от западных стран, это можно объяснить самобытностью нашего государства, повлиявшими на дальнейшее развитие не только самой России, но и других государств.

Современная налоговая система России продолжает свое формирование. На сегодняшний день, налоговое бремя, действующее в Российской Федерации  остается большим, поэтому многие хозяйствующие субъекты вынуждены искать порой криминальные пути решения проблем, которые связаны с уплатой налогов. И все таки хочется отметить, что в последнее время, благодаря развитию цивилизованной рыночной экономике, используя передовой опыт зарубежных стран, в России все чаще применяются варианты стимулирующего налогообложения, то есть различные льготные условия, создаваемые специально для укрепления и развития предприятий, организаций и иных форм производства. На сегодняшний день Россия стремится снизить налоговое бремя, путем снижения налоговых ставок, но на данный момент это не эффективно. Наиболее выгодное сотрудничество между государством и налогоплательщиками является инвестиционное налоговое кредитование, которое широко популярно в западных странах.

Говоря о финансах зарубежных стран, следует иметь в виду, что они не имеют единой бюджетной системы, причем это относится как к федеративным, так и к унитарным государствам. Финансы крупных регионов — штатов, земель, департаментов, провинций и местных органов управления   (городов, 123 дистриктов) обособлены. Государственный бюджет не является сводным. Каждый орган управления ведет свое финансовое хозяйство самостоятельно и независимо от вышестоящих органов. Такое положение достигается разделением источников доходов.

         На сегодняшний день, налоговая система западных стран наиболее оптимальна по своим характеристикам по отношению к развитию бизнеса как частного, так и государственного. Это выражается в единстве налоговой системы, которая действует на территории всех стран Европейского Союза. Налоги, а также затраты на их взимание постепенно уменьшаются, а это признак большой доходности предприятий. В экономике западных стран особенно развит институт вливаний инвестиций в производство за счет получаемых налоговых кредитов. Это дает возможность и образованию новых форм производства. Перед экономистами западных стран стоят четкие экономические цели, направленные на поддержку малого и среднего бизнеса.

 Налоговая система соответствует структурной экономической политике, имеет предсказуемость и стабильность, подчиняется не политике, а экономическим законам. И наконец, огромнейшее значение для экономики западных стран имеют инвестиции.

На сегодняшний день развитие капиталовложения и инвестиционной деятельности как со стороны иностранных государств, так и Российского  государства, хозяйствующих субъектов и иных лиц для экономики России носит по истине судьбоносный характер.

Инвестирование в экономику России зарубежных инвесторов особенно в последние годы начало приобретать устойчивую тенденцию. Это прежде всего связано с открытостью проводимой внешней политики государства и проведением в стране реформ, направленных на построение правового и демократического государства. Но самый главный и определяющий фактор, который способствует укреплению и развитию зарубежного инвестирования денежных средств —  это законодательство Российской федерации. Законодательными органами власти приняты различные  нормативно – правовые акты, касающиеся инвестиционной политики. В этих нормативно – правовых актах отражены все аспекты инвестиционной деятельности, касающиеся и зарубежных инвесторов, и отечественных, в том числе и самого государства.

 Но, к сожалению, на сегодняшний день, государственный бюджет России не в состоянии обеспечить значительных государственных инвестиций, способствующих развитию предприятий различного уровня, от крупных до мельчайших, и поэтому, возникает необходимость использования опыта зарубежных государств, то есть инвестирование с помощью применения инвестиционного налогового кредитования.

Инвестиционный налоговый кредит, согласно законодательству, может быть выдан предприятиям и организациям, деятельность которых подпадает под определенный перечень. На практике, обладателями инвестиционного кредитования являются предприятия, находящиеся в государственной собственности. Это государственные унитарные предприятия, различные учреждения, занимающиеся деятельностью обычно не дающей большую прибыль. Например, различные НИИ,  ведущие научные разработки и тратящие на это большие бюджетные средства, которых недостаточно. Бюджет не может выделить требующиеся средства и это приводит к акционированию данных предприятий. Но конкурировать с коммерческими организациями они не могут, так как у них иная специфика деятельности другая, но именно эта деятельность необходима государству в перспективе, именно разрабатываемые технологии будут востребованы в будущем. В СССР на науку поступало достаточное количество денежных средств из бюджета страны. В настоящее время именно для таких предприятий государство выделяет инвестиционные налоговые кредиты в первую очередь, что бы как – то реорганизовать их деятельность и помочь им финансироваться самостоятельно. Я считаю, что в данный момент, данная форма хозяйствования самая уязвимая в экономике России и законодатель совершенно правильно определил  налоговые льготы именно им, потому что они им необходимы.

         По действующему налоговому законодательству, инвестиционный налоговый кредит не дается такому слою бизнеса как предприниматели. Я считаю, что при нормальном развитии экономических процессов инвестиционное налоговое кредитование должно охватывать всех тех, кто на законных основаниях занят производственной и коммерческой деятельностью. На сегодняшний день, предоставление инвестиционного налогового кредита предпринимательству – еще один тормоз в развитии экономики России.

         Я считаю, что существующий механизм предоставления инвестиционного налогового кредита, на сегодняшний день, является наиболее оптимальным по своей схеме. Но есть и свои недостатки, большую роль играет так называемый «бюрократический фактор», особенно при получении инвестиционного налогового кредита по местным и региональным налогам.

         Из представленных примеров, о влиянии инвестиционного налогового кредита на производство крупного предприятия, среднего и частного предпринимателя, можно сделать вывод, что при сравнении экономических показателей до введения инвестиционного налогового кредита на производствах и после введения, цифры заметно отличаются. Последние говорят о том, что использование инвестиционного налогового кредита целесообразно и эффективно для их развития.

         На основании проведенных научных исследований, можно предложить:

1. Расширить круг субъектов, имеющих право на предоставление инвестиционного налогового кредита, путем включения в этот перечень предпринимателей без образования юридического лица, а также предприятий, имеющих налоговые долги в федеральный бюджет.

2. Упростить механизм получения инвестиционного налогового кредита и дальнейшего контроля за его использованием, путем сокращения и упрощения соответствующих процедур.

3. Увеличить срок предоставления инвестиционного налогового кредита до 10 лет, исходя из значимости и финансового положения предприятия или иных форм хозяйствования на основе индивидуального подхода к каждому инвестируемому субъекту.

Литература

1. Конституция РФ. М.: издательство «Тандем», 1988 – С.234

2.  НК РФ от 1998. М.: издательство «Библиотечка РГ», 2000 – Часть 1 С.14

3.  НК РФ от 1998. М.: издательство «Библиотечка РГ», 2000 – Часть 1 С.19

4.  НК.РФ от 1998 М.: издательство «Библиотечка РГ», 2000 –Ч.1 с. 47

5. ФЗ. РФ № 154 от 09.07.99 г. Российская газета. № 12  от 16.09.99 г.

6.  Закон РСФСР от 20.12.91 г.

7. Приказ Минфина РФ от 1999 г. Вопросы экономики. Журнал. М.: издательство «Инфо –М», 1999 – С.14

8. Бэкон Ф. Опыты и наставления нравственные и политические. М; А., 1995 –Т.1. С. 218

9. Булатов Г.З. Налоговые гавани и оффшорные центры Европы. М.: издательство «Арон», 1999 –С.31

10. Воскресенский Н.А. История России. М.: издательство «Воланд», 1998 –С.235

11. Горкин А.П. Экономическое право. Энциклопедический словарь Габлера.  М.: издательство «Свет», 1998 – С. 456

12. Гурин П.Ф. Налоговые органы в западных странах. М.: издательство «Орион», 1997 – С.87

13.Калмаюрова Н.О. Финансовая политика современной России. Издательство «Орион», 1999 – С.10

14. Ковеленов Т.Ж. Справочник экономики. Издательство «Труд», 1988 – С.90

15. Колесников В.П. Древний Рим. М.: издательство «Зерцало», 1997 –С.113

16. Комарова Т.Л. Финансовое право в России. М.: издательство «Колос», 1984 –С.87

17. . Колосов В.В. начальник отдела налогообложения банков УМНС России по Ульяновской области, советник налоговой службы 1 ранга. / правовая система «Гарант», 2002/

18. Ленин В.И. ПСС. М. –Политиздат, 1989 –Т.34. С.39

19. Ленин В.И. ПСС. М. – Политиздат, 1989 – Т.35. С.209

20. Макаров С.Н. Экономика и общество. Издательство «Норд»,  1999 –С.56

21. Макаров С.Н. Указ.Соч. С.202

22. Меньшиков О.Б. Новая экономика. М.: издательство «Международные отношения», 1999 –С.208

23. Меренкова М.Ю. Экономика в России. М.: издательство «Свет», 1998 – С.9

 24.Миллер Н.Б. Современная Европа. М.: Издательство «Багриус», 2001 – С.134

 25.Осипова Ю.М. Основы предпринимательского дела. М.: издательство «Светоч», 1995 –С.37.  Ковалева А.М. Финансы. М.: издательство « Тандем», 1997 – С.92

26. Осипова Ю.М. Указ. Соч. С. 101

27. Петров Н.Г. Римское право. М.: издательство «Свема», 1995 –С.72

28. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь. М.: издательство «Инфо – М», 1999 –С.239

29. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. М.: издательство «Свет», 1991- С.123

30. Сорокин В.Д. Инвестиции в России. Л.: издательство «Нева»,1998 –С.57

31. Сухарев А.Я. Экономический словарь. М.: издательство «Москва», 1987-С.34

32. Терре Д. Мои воспоминания. М.: издательство «Сорос», 1996- С.156

33. Улыбышева Е.Н. Гармонизация в налоговой сфере. М.: издательство «Феникс», 1998 –С.103

34. Черник Д.В. Налоги в странах с развитой экономикой. М.: издательство «Свема», 1999 –С.12

35. Глав. Бух,  М.:   издательство «Лира», 2000 – С.98      

36. Глав. Бух,  М.:   издательство «Лира», 2000 – С.98      

37. Главбух. Журнал. Н:  издательство «Коломенское Л», 2002 – С.1

издательство «Инфо –М», 1999 – С.14

38. Журнал. Вопросы экономики. М.: издательство «Колокол», 1999 -№17 –С.46

39.Самарские новости. От 2002, № 23. С. 5

40. Коммерция  и закон. Журнал Симбирский  главбух. Издательство «пресса», № 12 от  15.08. 02. С.- 31

41.Налоговый вестник. Ииздательство «Налоговая газета», 1999 – № 12, С. 42. Памятники русского права. Вып. 8 М.: 1961- С.129

43. Технологии будущего. Указ. Соч. С- 78

44. Технологии будущего. Журнал «Наука и жизнь». Издательство «Светоч», 1997 – С.98

45. Экономика и жизнь.Журнал. М.: издательство «Русь», 1999 –С.45

46. Экономический вестник. С-П.: издательство «Нева», 2001,№ 14 –С.35

47. Интернет Яндекс.

Приложение 1

 "  " ________ 2000   г.

     Министерство финансов Российской Федерации  именуемое  в  дальнейшем

"Министерство",   в   лице   Министра   финансов   Российской   Федерации

__________________________________________,  действующего  на   основании

Положения  о  Министерстве  финансов Российской Федерации,  утвержденного

постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта  1998  г.  N

273, и __________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

                     (ИНН, наименование организации)

в дальнейшем именуемая "Организация" в лице _____________________________

________________________________________________________, действующего на

основании ______________________________________________________________,

в соответствии  со  статьей 67 части первой Налогового кодекса Российской

Федерации, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

     1.1. Министерство предоставляет Организации с ______________________

                                                           (дата)

на возвратной  и  платной  основе  инвестиционный  налоговый  кредит   (в

дальнейшем "Кредит") сроком на __________________________________ в сумме

________________________________________________________________________,

                          (цифрами и прописью)

на условиях уплаты процентов за пользование кредитом в размере __________

ставки  рефинансирования  Банка России на дату начисления процентов,  под

________________________________________________________________________.

     (документы об имуществе, которое является предметом залога либо

_________________________________________________________________________

                             поручительство)

1.2. Кредит предоставляется за счет уменьшения суммы платежа по налогу на прибыль, причитающейся в доход федерального бюджета, в размере, не превышающем 50 процентов соответствующего платежа по налогу по каждому отчетному периоду. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.

      1.3. Указанный   кредит   имеет   строго   целевое   назначение   и

предназначен на _________________________________________________________

_________________________________________________________________________

Продолжение приложения 1

_______________________________________________________________.

                 (основания для предоставления Кредита)

2. Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита и начисления на сумму кредита процентов

2.1. Организация вправе уменьшать свои платежи по налогу на прибыль, в части, поступающей в доход федерального бюджета в течение установленного настоящим Договором срока, пока сумма, не уплаченная им (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной настоящим Договором.

2.2. Организация в каждом отчетном (ежемесячно или ежеквартально) периоде оформляет с налоговым органом протоколы по накоплению средств и начисленным процентам, которые представляет для учета в Министерство в течение пяти первых дней месяца, следующего за отчетным.

2.3. Накапливаемые средства кредита фиксируются налоговым органом в лицевой карточке Организации.

2.4. Начисление налоговым органом процентов за пользование кредитом производится начиная с даты предоставления кредита до полного его погашения и фиксируется в карточке лицевого счета Организации.

3. Обязательства сторон

3.1. Стороны обязуются выполнять все требования настоящего Договора.

3.2. Организация обязуется своевременно и в полном размере уплачивать текущие налоги и сборы во все уровни бюджетной системы.

3.3. Организация обязуется использовать кредит строго по целевому назначению и представлять Министерству ежеквартально документы (договоры на выполнение работ, услуг или поставку оборудования и прочие документы, а также платежные документы с выписками банка), подтверждающие целевое использование полученных средств.

3.4. Организация обязуется не реализовывать и не передавать во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудование или иное имущество, приобретение которого явилось основанием предоставления кредита.

Если в течение срока действия настоящего Договора Организация нарушит предусмотренные настоящим Договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления кредита, то Организация в течение 30 дней со дня расторжения настоящего Договора обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с настоящим Договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия настоящего Договора исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения настоящего Договора.

Если Организация, получившая кредит на выполнение ею особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, то она обязана не позднее трех месяцев со дня расторжения настоящего Договора уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия настоящего Договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

4. Порядок возврата кредита и процентов за пользование им

     4.1. Погашение   кредита   производится   Организацией    ежемесячно

Продолжение приложения 1

(ежеквартально)  в  течение  ________  лет,  в  соответствии  с  графиком

возврата и уплачивается  в  срок,  установленный  для  уплаты  налога  на

прибыль, путем перечисления средств со счета N __________________________

_________________________________________________________________________

                     (реквизиты организации и банка)

в доход федерального бюджета по коду ____________________________________

_________________________________________________________________________

          (реквизиты в соответствии с Бюджетной классификацией)

Управления федерального  казначейства  Министерства  финансов  Российской

Федерации по ___________________________________________________________.

График возврата средств согласовывается с Министерством до подписания настоящего Договора и в случае необходимости может быть уточнен после полного накопления суммы кредита.

     4.2. Уплата процентов производится после полного  получения  кредита

Организацией  ежемесячно  (ежеквартально),  в  соответствии  с  графиком,

согласованным с Министерством не позднее пяти дней до окончательной  даты

полного  получения  кредита  (при  необходимости  график уплаты процентов

может быть уточнен),  одновременно с погашением суммы  кредита  в  сроки,

установленные для уплаты налога на прибыль, путем перечисления средств со

счета N ___________________

_________________________________________________________________________

                     (реквизиты организации и банка)

в доход федерального бюджета по коду ____________________________________

          (реквизиты в соответствии с Бюджетной классификацией)

Управления федерального  казначейства  Министерства  финансов  Российской

Федерации по ___________________________________________________________.

5. Ответственность сторон

_________________________________________________________________________

                 (устанавливается по соглашению сторон)

6. Внесение изменений и дополнений

6.1. Изменения и дополнения в Договор вносятся по согласию сторон в письменном виде и являются с момента их подписания уполномоченными на то лицами неотъемлемой его частью.

7. Срок действия Договора

7.1. Настоящий Договор действует с момента его подписания сторонами и до полного возврата кредита и уплаты процентов за пользование им.

7.2. Действие настоящего Договора может быть досрочно прекращено:

а) в случае уплаты всей причитающейся суммы инвестиционного налогового кредита и соответствующих процентов до истечения установленного срока;

б) по соглашению сторон;

в) по решению суда.

8. График погашения кредита

9. Разрешение споров.

Продолжение приложения 1

9.1. Неурегулированные сторонами споры и разногласия, возникшие при исполнении настоящего Договора или в связи с ним, рассматриваются в Арбитражном суде г.Москвы.

10. Юридические адреса и реквизиты сторон Договора 

_________________________________________________________________________

Приложение 2

Таблица 1

Распределение налогов и сборов по бюджетам за 2000 г. ОАО «ДВМП», млрд. руб.

Наименование налога	Ставка налога	Уплачено	Федерал.	Краевой	Местный
Налог на добавленную стоимость	20%	27 870 074	20 902 555	6 967 519
Специальный налог	3%, с 1.04 – 1,5%	515 944	345 682	170 262
Налог на прибыль	35% (см. примечание 1)	18 550 000	6 890 000	11 660 000
Налог на имущество	2% от среднегодовой остаточной стоимости	46 795 052		23 397 526	23 397 526
Налог на пользователей автомобильных дорог	3% от реализации товаров, услуг	61 750 000		61 750 000
Налог на перепродажу ГСМ	25%  от выручки от реализации	222 500		222 500
Транспортный налог	1% от ФОТ	2 360 303		2 360 303
Налог на содержание жилищного фонда	1,5% от объема реализации услуг	23 488 355			23 488 355
Сбор на содержание милиции	3% от мин. ФОТ	303 103			303 103
Сбор на уборку территории города	5% от мин. ФОТ	504 726			504 726
Сбор на нужды образовательных учреждений	1% от ФОТ	1 990 609			1 990 609
Налог с владельцев транспортных средств	см. прим. 2	15 918		15 918
Налог на приобретение автотранспортных средств	см. прим. 3	34 900		34 900
Налог на рекламу	5% от стоимости услуг	735			735
Налог на землю	см. прим. 4	100 321			100 321
Плата за загрязнение окружающей среды	см. прим. 5	72 848	7 284	65 564
Итого		184 575 388	28 145 521	106 644 492	49 785 375

Продолжение приложения 2

Таблица 2

Отчисления на социальные нужды за 2000 год (ОАО «ДВМП», млрд. руб.

Отчисления на социальные нужды	Ставка налога	тыс. руб.
Пенсионный фонд	28% от ФОТ	58 800 000
Фонд социального страхования	5,4% от ФОТ	11 340 000
Фонд обязательного медицинского страхования	3,6% от ФОТ	75 600 000
Фонд занятости населения	1,5% от ФОТ	31 500 000
Итого		808 500 000

---

 [К1]