Содержание
Введение3
1.Теоретические вопросы налогового планирования7
1.1.Понятие налогового планирования7
1.2.Виды налогового планирования9
1.3. Последовательность и методы проведения планирования16
2.Налоговое планирование ООО «Мекон»32
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Мекон»32
2.2. Анализ налогообложение и учетной политики ООО «Мекон»37
2.3.Анализ налоговых платежей за 2009-2010 год, планирование их на 2011 год и расчет налоговой нагрузки50
3.Мероприятия по совершенствованию налогообложения в ООО «Мекон» 62
3.1.Мероприятия по оптимизации налогообложения ООО «Мекон»62
3.2.Применение упрощенной системы налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки и минимизации налоговых платежей65
Заключение76
Список литературы82
Приложения86
Выдержка из текста работы
В последние годы все более важное место в повседневной практике различных предприятий и организаций занимает деятельность, именуемая «налоговым планированием» или «налоговой оптимизацией». На многих предприятиях даже введена специальная должность для работников, отвечающих за данную деятельность, — специалист по налоговому планированию. К сожалению, результатом зачастую крайне непродуманных и неосторожных действий этих работников стало то, что о налоговой оптимизации сейчас принято говорить как о явлении, балансирующем на грани закона. Однако изначально понятие «налоговая оптимизация» отнюдь не предполагало какого-либо нарушения закона со стороны хозяйствующего субъекта.
Налоговое планирование является составным элементом системы финансового планирования любого предприятия, таким как, например, планирование издержек, связанных с приобретением товаров. Никто не оспаривает право предпринимателя самостоятельно выбирать поставщика товарно-материальных ценностей для своего предприятия и согласовывать с ним в рамках закона условия поставки. Аналогично не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для этого предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.
Процесс планирования деятельности предприятия непрерывен. Он требует не только изначального определения схемы налогообложения, но и постоянного ее контроля. Ввиду изменчивости налогового законодательства и внешней правовой политики эту схему необходимо постоянно корректировать.
Все вышесказанное подчеркивает актуальность темы дипломной работы. Целью дипломной работы является теоретическое и практическое исследование организации налогового планирования.
Исходя из цели, формулируются задачи:
1. Определить понятие налогового планирования;
2. Рассмотреть виды налогового планирования;
3. Исследовать риски использования налогового планирования;
4. Дать характеристику ВС ДТВ;
5. Рассмотреть структуру уплачиваемых налогов;
6. Дать оценку динамики налоговых платежей;
7. Рассмотреть организацию налогового планирования на предприятии.
8. Разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения
Предметом исследования является налогового планирования на предприятии. Объект исследования является деятельность Восточно-Сибирской дирекции по тепловодоснабжению.
Практическая значимость дипломной работы заключается к готовности разработанных мероприятий к практической реализации в деятельности ВС ДТВ.
В работе использованы монографии и публикации в СМИ ведущих российских специалистов, касающихся темы дипломной работы, в том числе работы Карасева М.Н., Жигачева А.В., Максимовой Т.Н., Овчинниковой Н.О. и др.
1. Теоретическое обоснование налогового планирования
1.1. Понятие налогового планирования
Налоговый кодекс РФ не содержит понятия «налоговое планирование», не закрепляет права налогоплательщика на налоговое планирование, в то же время на страницах печати, в теории налогового права, а также в кругу практикующих юристов существует широкая дискуссия на предмет правовой природы, целей, структуры налогового планирования. В юридической литературе встречается несколько трактовок понятия «налоговое планирование» .
По мнению Д.Ю. Акулинина, налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности — это процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств посредством выбора оптимального сочетания и построения различных правовых форм деятельности и размещения активов в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства .
По мнению Шестаковой Е.В. под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания и построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.
Зайцев М. определяет налоговое планирование (налоговый менеджмент) как тот сегмент управления деятельностью налогоплательщика, который связан с исполнением налоговых обязательств.
Самым важным фактором, влияющим на уровень налогового планирования, является информационное обеспечение деятельности предприятия.
Информационное обеспечение деятельности может быть достигнуто следующими путями:
1) мониторинг нормативно-правовой базы и изменений в законодательстве;
2) анализ разъяснений Минфина России, налоговых инспекций.
Некоторые компании игнорируют значимость контрольных мероприятий; между тем именно контрольные мероприятия позволяют оценить эффективность налогового планирования. Среди контрольных мероприятий можно назвать следующие:
контроль за своевременностью и правильностью исполнения налоговых обязательств;
исследование причин невыполнения обязательств.
К прогнозным мероприятиям можно отнести:
составление годовых прогнозов налоговых обязательств организации;
исследование причин неуплаты налогов, несвоевременной уплаты налогов, штрафов и пени;
планирование налоговых обязательств при осуществлении сделок;
планирование финансовых результатов организации;
прогноз возможных рисков, причин отклонений показателей деятельности организации.
К рискам относятся рискованные сделки, отклонения, связанные с увеличением или уменьшением прибыли, а также количества прибыльных сделок, увеличение затрат, например, затрат на оплату персонала, проведение капитального ремонта, открытие новых направлений деятельности. На планирование результатов деятельности также могут оказывать влияние схемы финансовых, документарных и товарно-материальных потоков. В связи с этим при осуществлении планирования требуется особое рассмотрение «узких мест» с точки зрения налоговых последствий, в том числе рассмотрение судебной практики.
Минимизировать риски позволит наличие локальных нормативных актов, закрепляющих порядок ведения учета, внутреннего документооборота и использования льгот. Локальные нормативные акты будут служить в качестве доказательственной базы при проведении налоговых проверок, а также позволят систематизировать ведение учета на предприятии, усилить контроль со стороны руководства. Это особенно касается больших предприятий, имеющих разветвленную филиальную и представительскую сеть.
Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.
Составной частью финансовой политики организации является ее налоговая политика, которая призвана обеспечивать гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач. Налоговая политика реализует распределительную функцию финансов, регулируя распределение денежных доходов организаций и физических лиц между ними, с одной стороны, и государством, с другой. На уровне организации разработка методов и приемов оптимизации налоговых платежей при соблюдении налогового законодательства составляет главную задачу корпоративного налогового менеджмента.
Целью корпоративного налогового менеджмента является, таким образом, минимизация расходов, связанных с налоговыми платежами организации и ее финансовыми результатами.
Для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных бухгалтерского и налогового учета формируется отчетность организации перед налоговыми органами.
Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики организации можно принять суммарную величину налоговых платежей, рассчитанную на очередной планируемый год при данном объеме продаж. При этом по каждому объекту налогообложения менеджмент организации разрабатывает и реализует мероприятия по формировани………………….
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) // Собрание законодательства РФ. – 1998. — N 31. — Ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012). // Собрание законодательства РФ. – 2000. — N 32. — Ст. 3340.
3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Собрание законодательства РФ. – 2002. — N 1 (ч. 2). — Ст. 52.
4. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ // Российская газета. – 2001. — N 91-92.
5. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. — 2009. — N 10. — С. 131.
6. Анциферова Ю.Б. Формализация бизнес-процессов как основа стратегического налогового планирования. // Управление корпоративными финансами. — 2012. — №2(50). — С. 77.
7. Барахов В., Виноградова Е., Самочкин В., Титова С. Амортизация как основной источник технического перевооружения корпораций и предприятий. // РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. — 2011. — № 3. — С. 429-432.
8. Бланк И.А. Управление активами. – Киев: Ника-Центр. 2000. — 227 с.
9. Бланк И.А. Управление использованием капитала. – Киев: Ника-Центр. 2000. — 611 с.
10. Большаков СВ. Основы управления финансами: Учебное пособие. – М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. — 368 с.
11. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. – М.: Финансы и статистика, 2002. — 144 с.
12. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами = Fundamentals of financial management: Перевод с английского / Под редакцией Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2001. — 799 с.
13. Глазов М.М. Функциональная диагностика как инструмент повышения качества управления промышленным предприятием. – СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2006. — 344 с.
14. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2002. — 471 с.
15. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухучет, 2001. — 352 с.
16. Жигачев А.В. О некоторых вопросах налогового планирования // Справочник экономиста. — 2009. — N 8. – С. 14-29.
17. Зайцев М. Налоговое планирование (начало). // Финансовая газета. — 2010. — N 37. – С. 15.
18. Зайцев М. Налоговое планирование (окончание). // Финансовая газета. — 2010. — N 38. – С. 14-15.
19. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. — М.: ООО «Вершина», 2009. – 314 с.
20. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2002. — 455 с.
21. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2002. — 559 с.
22. Ковалева A.M., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. — М: ИНФРА-М, 2007. — 416 с.
23. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия.
Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие: Пер. с фр. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы ЮНИТИ. 2007. – 273 с.
24. Колкнева Т.Ф. Правовые проблемы разграничения полномочий и предметов ведения государства и муниципальных образований в финансовой сфере местного самоуправления// Финансовое право. — 2009. — № 2. — С. 15.
25. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под ред. В.А. Максимцева, Б.Н. Габричидзе. — М.: Издательская группа ИНФРА-М-НОРМА, 2007. – 412 с.
26. Крохина Ю. А. Налоговое право. — М.: Юрайт, 2011. — 451 с.
27. Куницина С.Ю., Кислицина Л.В. Финансы предприятий: Учеб.- практ. пособием. — Иркутск: Изд-во БГУЭП. 2003. — 213 с.
28. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. М.: Приор, 2007. — 161 с.
29. Максимова Т.Н. Налоговое планирование. – М.: РОСБУХ, 2011. – 358 с.
30. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов: Практическое пособие. – М.: Дашков и К, 2008. – 287 с.
31. Практическая налоговая энциклопедия. / Под ред. Брызгалина А.В. – М.: Бератор. 2010. – 358 с.
32. Розов Д.В. Анализ влияния амортизационн
