Налоговая политика предприятия, Налоги

Содержание

Введение3

I. Теоретические аспекты формирования налоговой политики предприятия 7

1.1. Понятие и содержание налоговой политики7

1.2. Роль налоговой политики в управлении предприятием14

1.3. Виды налоговой политики и порядок ее формирования20

II. Анализ формирования налоговой политики ЗАО «ВАЛДАЙ»26

2.1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия26

2.1.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия26

2.1.2 Анализ финансового состояния предприятия34

2.2. Особенности формирования налоговой политики предприятия52

2.3. Анализ динамики и структуры налогов, уплачиваемых предприятием55

III. Оценка эффективности налоговой политики предприятия и основные направления ее совершенствования58

3.1 Показатели оценки эффективности налоговой политики предприятия58

3.2. Предложения по повышению эффективности налоговой политики предприятия68

Заключение79

Список использованной литературы83

Выдержка из текста работы

Прошедшие годы реформирования российской экономики были насыщены крайне сложными процессами как для страны в целом, так и для отдельных предприятий. Изменения затронули практически все сферы хозяйственной жизни, но особенно значимыми они были в тех областях, где содержание экономических отношений между государством и субъектами предпринимательской деятельности претерпело кардинальные изменения.

К таким областям относятся налоговые отношения.

Экономическое содержание налогов отражает взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства, связанные с формированием государственных финансов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений должна обеспечивать наполнение государственной казны, с другой — величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы является определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать интересы государства и хозяйствующих субъектов.

Актуальность данной работы заключается в определение оптимального налогового режима, путем грамотного составления и использования налоговой политики организации.

Целью курсовой работы является анализ оптимальной налоговой политики организации.

Для решения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

раскрыть содержание налоговой политики предприятия;

определить роль налоговой политики в управлении предприятием;

дать финансово-экономическую характеристику предприятия;

провести анализ налогового состояния предприятия;

Объектом исследования выступают налоговые аспекты деятельности производственной фирмы в современных условиях хозяйствования.

Предметом исследования является формирование налоговой политики как системы целей, задач и средств их достижения, реализуемых предприятием в сфере налоговых отношений.

В работе был использован консолидированный баланс ОАО «ЛУКОЙЛ» за период с 2010 г. по 2011 г., консолидированный отчет о прибылях и убытка за 2010, 2011 и 2012гг.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие и содержание налоговой политики

Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает обязанность налогоплательщика, начиная с 2002 года вести налоговый учет. Под налоговым учетом понимается отражение в специальных документах — налоговых регистрах — подробной информации о состоянии и изменениях объекта налогообложения. Именно эти данные становятся впоследствии базой для исчисления налогов, что отражается в налоговых декларациях, представляемых в налоговую инспекцию по месту нахождения налогоплательщика или его обособленных подразделений.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования и ставят руководителей предприятий перед необходимостью обладанием знаниями и организацией системы налогового менеджмента на предприятии.

Налоговая политика является составной частью финансовой политики. Представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами.

Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения и налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности.

Часто у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.

Налоговая политика, являясь составной частью финансовой политики организации, призвана обеспечивать гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач. Налоговая политика реализует распределительную функцию финансов, регулируя распределение денежных доходов организаций и физических лиц между ними, с одной стороны, и государством, с другой. На уровне организации разработка методов и приемов оптимизации налоговых платежей при соблюдении налогового законодательства составляет главную задачу корпоративного налогового менеджмента.

Целью корпоративного налогового менеджмента является, таким образом, минимизация расходов, связанных с налоговыми платежами организации и ее финансовыми результатами.

Для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных бухгалтерского и налогового учета формируется отчетность организации перед налоговыми органами.

Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики организации можно принять суммарную величину налоговых платежей, рассчитанную на очередной планируемый год при данном объеме продаж. При этом по каждому объекту налогообложения менеджмент организации разрабатывает и реализует мероприятия по формированию такой налоговой базы, которая приведет к снижению налоговых платежей при данном объеме продаж.

Налоговая политика представляет собой составную часть общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений такой деятельности предприятия.

Налоговая политика предприятия — это модель его поведения в сфере налоговых отношений, обусловленная целями и задачами развития бизнеса в заданных параметрах внешней среды.

Особенностью налоговой политики является то, что она формируется на стыке экономических и правовых отношений. Первые — образуют ее содержательную основу, вторые — обеспечивают практическую реализацию, часто выступая при этом в качестве ограничивающего фактора для принятия экономических решений.

Указанная особенность налоговой политики, накладывает значительный отпечаток на ее формирование, поскольку во многих случаях цели и задачи, стоящие перед субъектами налоговой политики, не могут быть реализованы с помощью методов и средств, допустимых с правовой точки зрения, а имеющиеся в распоряжении средства несовместимы с целевыми установками субъекта налоговой политики.

Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах:

Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием.

Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью — такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала предприятия.

Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности. Это предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.

Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.

Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма капитализируемой части прибыли, планируемые объемы доходов и затрат и другие показатели развития деятельности предприятия в предстоящем периоде

Налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово — хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.

Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей, характеризующих финансовое положение: рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают влияние на величину расчетного периода освоения ресурсов, на соотношение темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.

Налоговая политика организации должна, прежде всего, обеспечивать минимальные налоговые выплаты в бюджет. При этом по каждому виду налоговых платежей должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.

Необходимо отметить о значимости государственной налоговой политики при формировании налоговой политики предприятия.

Государственная налоговая политика является важнейшим внешним фактором, оказывающим влияние на формирование налоговой политики предприятия.

Характер государственной налоговой политики определятся пониманием роли и места государства в развитии страны, существующим в каждой стране в тот или иной момент времени. История развития большинства стран с рыночной экономикой свидетельствует о чередовании периодов преобладания рыночного конкурентного механизма с периодами усиления государственного регулирования экономики.

В российской экономике, где эффективность управления государственной собственностью чрезвычайно низка, а другие источники формирования доходной части бюджета не могут обеспечить сколько-нибудь значимый приток финансовых ресурсов в казну, налоговые платежи остаются основным источником покрытия государственных расходов. Из общей величины доходов федерального бюджета в 2010 — 2012 гг. на налоговые доходы приходится около 90%.

Большая значимость налоговых поступлений в формировании государственных доходов определяет роль и место налоговой политики государства в рамках государственной экономической политики в целом.

Грамотная работа в налоговом пространстве — залог успешного развития любого предприятия, тем более предприятия малого бизнеса. Ошибки при принятии управленческих решений в области налоговой политики предприятия грозят не только налоговыми санкциями, опасными особенно для субъектов малого предпринимательства в силу их значимости в денежном потоке, более чем для крупного предприятия. Налоговая политика предприятия в рамках утвержденного законодательства в силах либо открыть резерв для эффективного хозяйствования, либо догонять налоговые изменения, не имея возможности выбрать оптимальное решение для своего предприятия.

Задача предприятия при разработке налоговой политики состоит в том, чтобы, с одной стороны, остаться в рамках правового поля, а с другой — в максимальной степени учесть цели и задачи, стоящие перед ним, как самостоятельным хозяйствующим субъектов.

.2 Роль налоговой политики в управлении предприятием

Управление предприятием — комплексный и сложный процесс, суть которого сводится к поиску и принятию наиболее эффективных и целесообразных решений и их практическому осуществлению. Таким образом, цели, которые преследуют владельцы и руководители предприятий в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности, определяют цели организации на предприятии системы налогового менеджмента и ставят соответствующие этим целям задачи по планированию налоговых обязательств и налоговых платежей, организации управления налоговыми обязательствами и налоговыми платежами и рационализации потоков налоговых обязательств и налоговых платежей, а также их величин.

Составной частью финансовой политики является налоговая политика организаций. При управлении предприятием роль налоговой политики в обеспечении гармоничной увязки результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства. Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении организации и перечисляемых в бюджет или во внебюджетные фонды.

Также налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово — хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.

Налоговая политика охватывает все аспекты деятельности организации, в том числе механизм построения отношений с контрагентами. Рациональное построение этих отношений позволяет минимизировать налоги за счет исключения ошибок в их оформлении.

Способы ведения бухгалтерского учета, используемые в учетной политике, оказывают существенное влияние на достижение стратегических целей организации. Более того, данные регистров бухгалтерского учета являются базой для начисления налоговых платежей, как это закреплено 54-й статьей Налогового кодекса РФ. Максимизация прибыли и минимизация оттока финансовых ресурсов в виде платежей в бюджет достигается выбором методов учета таких показателей, как начисление амортизации, оценка запасов, списание материалов в производство, формирование резервов по сомнительным долгам, определение выручки от реализации в целях налогообложения, резервов предстоящих расходов и платежей. Учетная политика, являясь составной частью финансовой политики, выступает инструментом защиты интересов организации перед налоговыми службами.

Процесс формирования налоговой политики и контроль за ее осуществлением неотделимы, как уже было замечено, от организации бухгалтерского учета, так как нужна своевременная информация о состоянии расчетов, текущих и просроченных, пенях, штрафных санкциях, предоставленных в установленном порядке налоговых отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах.

Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового менеджмента должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой практике известны три возможных варианта налоговой политики предприятия:

нелегальная, предполагает уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

негальная, основывается на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством.

полулегальная, использует коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов

Наиболее цивилизованным способом оптимизации налогового менеджмента следует признать второй вариант.

Также необходимо учитывать факторы, влияющие на формирование налоговой политики предприятия.

Формирование налоговой политики, так же, как разработка любых управленческих решений, должно основываться на анализе факторов, влияющих на деятельность субъекта налоговой политики и вносящих тот или иной вклад в определение его приоритетов в процессе принятия этих решений. Во многих случаях характер такого влияния не может быть изменен с помощью целенаправленного воздействия предприятия и предполагает значительную степень гибкости налоговой политики, позволяющую адаптировать ее к складывающейся комбинации возможностей и ограничений.

К числу внутренних факторов отнесены параметры функционирования предприятий, которые не связаны с государственным регулированием экономики в целом и являются отражением специфических характеристик процесса производства и реализации продукции.

Выделим наиболее важные внутренние факторы, влияющие на формирование налоговой политики предприятия:

масштаб деятельности предприятия;

форма собственности;

общая стратегия развития;

особенности рыночного сегмента, в котором работает едприятие;

структура налоговых платежей;

характер налогового контроля в отношении предприятия, который определяется его отраслевой принадлежностью, величиной и динамикой налоговых платежей.

Под внешними факторами формирования налоговой политики предприятия понимаются различные направления государственного регулирования, являющиеся «правилами игры» для всех хозяйствующих субъектов.

Классификация этих факторов в значительной степени условна, поскольку все характеристики деятельности предприятия представляют собой результат его взаимодействия с внешней средой, в то время как влияние внешних факторов опосредовано спецификой самого предприятия.

Чем более масштабна и диверсифицирована деятельность предприятия, чем более интегрирована в экономику страны и мировое хозяйство та или иная фирма, тем больше факторов необходимо учитывать при формировании целевых установок в области налогообложения и тем больше возможностей представляется при разработке комплекса мер налоговой политики.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОАО «ЛУКОЙЛ»

.1 Общая экономическая характеристика ОАО «ЛУКОЙЛ»

Нефтяная компания «ЛУКОЙЛ» учреждена как открытое акционерное общество в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 17 ноября 1992 г. № 1403 «Об особенностях приватизации и преобразования в акционерные общества государственных предприятий, производственных и научно-производственных объединений нефтяной, нефтеперерабатывающей промышленности и нефтепродуктообеспечения» и постановлением Правительства Российской Федерации от 5 апреля 1993 г. № 299 «Об учреждении акционерного общества открытого типа «Нефтяная компания «ЛУКОЙЛ» в целях осуществления производственно-хозяйственной и финансово-инвестиционной деятельности.

Основной целью Компании является получение прибыли.

Основными видами деятельности Компании являются:

разведка нефтяных, газовых, иных месторождений, геологическое изучение недр, бурение скважин, добыча, транспортировка и переработка нефти, газа, производство нефтепродуктов, нефтехимической и другой продукции (включая товары народного потребления и оказываемые услуги), реализация нефти, нефтепродуктов, иных продуктов переработки углеводородного и иного сырья (включая продажу населению и поставки на экспорт);

осуществление финансовой и инвестиционной деятельности в Российской Федерации и за ее пределами;

осуществление координации деятельности дочерних обществ Компании;

осуществление в соответствии с применимым законодательством процедуры эмиссии ценных бумаг Компании;

осуществление операций по экспорту, импорту товаров и услуг, развитие новых форм взаимовыгодных внешнеэкономических связей, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами;

организация и ведение научно-технической, проектно-изыскательской и внедренческой деятельности;

осуществление строительства, реконструкции и эксплуатации объектов добычи, транспортировки, переработки нефти и газа, производства и реализации нефти, газа, продуктов нефтепереработки и нефтехимии, а также объектов жилищно-гражданского и социально-культурного назначения;

осуществление деятельности в области защиты окружающей среды, охраны труда и промышленной безопасности в соответствии с международным стандартом ISO 14001 и стандартом OHSAS 18001.

Доля Компании в общемировых запасах нефти составляет около 1,1%, в общемировой добыче нефти — около 2,3%. Компания играет ключевую роль в энергетическом секторе России, на ее долю приходится 18% общероссийской добычи и 19% общероссийской переработки нефти.

Основной ресурсной базой Компании является Западная Сибирь. «ЛУКОЙЛ» владеет современными нефтеперерабатывающими, газоперерабатывающими и нефтехимическими заводами, расположенными в России, Восточной и Западной Европе, а также странах ближнего зарубежья. Основная часть продукции Компании реализуется на международном рынке. «ЛУКОЙЛ» занимается сбытом нефтепродуктов в России, Восточной и Западной Европе, странах ближнего зарубежья и США.

Компания также реализует проекты по разведке и добыче нефти и газа за пределами России: в Казахстане, Египте, Азербайджане, Узбекистане, Саудовской Аравии, Колумбии, Венесуэле, Гане, Ираке.

По состоянию на начало 2010 года сбытовая сеть Компании охватывала 25 стран мира, включая Россию, страны ближнего зарубежья, а также США, и насчитывала 204 объекта нефтегазового хозяйства с общей резервуарной емкостью 3,06 млн. м3 и 6 748 автозаправочных станций.

.2 Анализ финансового состояния ОАО «ЛУКОЙЛ»

Для анализа изменений финансового состояния ОАО «ЛУКОЙЛ» проведем горизонтальный и вертикальный анализ консолидированного баланса за 2010-2011 гг.

Проанализируем состав и структуру актива баланса предприятия, представленные в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Вертикальный анализ актива баланса ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2010-2011годы

Показатели2010г .млн. долл.2011г. млн. долл.2012г. млн. долл.Отклонение 2011 г. к 2010 г.Отклонение 2012 г. к 2011 г.млн. долл.%млн. долл.%АКТИВЫОборотные активыДенежные средства и их эквиваленты841223922741398166,2351,6Краткосрочные финансовые вложения4850575457952,1-430-85,1Дебиторская задолженность и векселя к получению за минусом резерва по сомнительным долгам746750695935-2398-32,186617,1Запасы460937355432-874-19,0169745,4Расходы будущих периодов и предоплата по налогам410935663549-543-13,2-17-0,5Прочие оборотные активы625519574-106-175510,6Активы для продажи70—700—Итого оборотные активы177691563317839-2136-12,0220614,1Финансовые вложения1086326959442183201,0267581,8Основные средства3805650088522281203231,621404,3Долгосрочные активы по отложенному налогу490521549316,3285,4Деловая репутация и прочие нематериальные активы9421159165321723,049442,6Прочие внеоборотные активы1289791806-498-38,6151,9ИТОГО АКТИВЫ5963271461790191182919,87558

За анализируемый промежуток времени происходило как увеличение, так и уменьшение отдельных статей. Так краткосрочные финансовые вложения в 2011г. увеличились на 457 млн. долл., а к 2012г. уменьшились на 85,1%.

Снижение активов происходит по расходам будущих периодов и предоплаты по налогам. В 2010г они составили 4109 млн. долл., что на 19% больше чем в 2011г. В следующем году так же наблюдается снижение, но уже всего на 0,5% и составляет 3549 млн. долл.

Заметно увеличиваются финансовые вложения. В 2010г. они составили 1086 млн. долл., а уже к 2012г они составили 5944 млн. долл. В итоге так же наблюдается положительная тенденция. В начале периода итог актива равен 59632 млн. долл., в 2011г. увеличивается на 19,8% , а затем в 2012 становится равным 79019 млн.

В ходе анализа пассива баланса, в статье нераспределенная прибыль наблюдается наибольший прирост в 7634 млн. долл. в 2008, что на 19,9% выше предыдущего. В следующем году по данной статье также наблюдается прирост на 12,3% к предшествующему году.

В течение рассматриваемого периода совсем никаких изменений не произошло по статье обыкновенных акций.

Интересная тенденция наблюдается по итогу краткосрочных обязательств. В 2011 году они выросли на 8,7%, а в 2012 г. снизились на 8,3%. Таким образом, изменение в данной статье за 3 года составили всего 34 млн. долл.

Рассмотрим структуру баланса ОАО «ЛУКОЙЛ».

В таблице 2.2 представлены данные актива баланса компании в денежном выражении и в удельных весах к итогу баланса.

Таблица 2.2 Горизонтальный анализ актива баланса ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2010-2012 годы

Показатели2010 г.2011г.2012 г.млн. долл.удел. весмлн. долл.удел. весмлн. долл.удел. весАКТИВЫОборотные активыДенежные средства и их эквиваленты8410,0122390,0322740,03Дебиторская задолженность и векселя к получению за минусом резерва по сомнительным долгам74670,1350690,0759350,08Запасы46090,0837350,0554320,07Расходы будущих периодов и предоплата по налогам41090,0735660,0535490,04Прочие оборотные активы6250,015190,015740,01Итого оборотные активы177690,30156330,22178390,23Финансовые вложения10860,0232690,0559440,08Основные средства380560,6500880,7522280,7Долгосрочные активы по отложенному налогу4900,015210,015490,01Деловая репутация и прочие нематериальные активы9420,0211590,0216530,02Прочие внеоборотные активы12890,027910,018060,01ИТОГО АКТИВЫ596321714611790191

В активе наибольший удельный вес за рассмотренный период занимают основные средства и в 2011-2012гг. они были равны 0,7, а в 2010г. 0,6. Все остальные статьи распределяются в пределах от 0,01 до 0,2. Наблюдается уменьшение удельного веса по дебиторской задолженности с 0,1 до 0,8, что неблагоприятно сказывается на финансовом состоянии любого предприятия. Денежные средства и их эквиваленты в 2011 г. увеличили свой удельный вес в структуре баланса на 0,02 и в 2012 г. сохранили свои позиции.

Итог оборотных средств за рассмотренный период составил в среднем 25% от итога баланса.

Следовательно, на долю внеоборотных средств баланса компании приходятся 75%. Проведем аналогичный анализ пассива баланса, представленный в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Горизонтальный анализ пассива баланса ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2010-2012 годы

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.млн. долл.удел. весмлн. долл.удел. весмлн. долл.удел. ВесОБЯЗАТЕЛЬСТВА И АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛКраткосрочные обязательстваКредиторская задолженность45540,0850290,0749060,06Краткосрочные кредиты и займы и текущая часть долгосрочной задолженности22140,0432320,0520580,03Обязательства по уплате налогов20420,0315640,0218280,02Прочие краткосрочные обязательства9180,027500,019020,01Итого краткосрочные обязательства97280,16105750,1596940,12Долгосрочная задолженность по кредитам и займам48290,0865770,0992650,12Долгосрочные обязательства по отложенному налогу на прибыль20790,0321160,0320800,03Обязательства, связанные с окончанием использования активов8110,017180,0111890,02Прочая долгосрочная кредиторская задолженность3950,014650,014120,01Итого обязательства178420,3204510,29226400,29КапиталДобавочный капитал44990,0846940,0746990,06Нераспределенная прибыль383490,64459830,64516340,65Итого акционерный капитал, относящийся к ОАО" ЛУКОЙЛ"412130,69503400,7559910,71Неконтролируемая доля в дочерних компаниях5770,016700,013880,005Итого капитал417900,7510100,71563790,71ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ596321714611790191В пассиве баланса наибольший удельный вес занимает нераспределенная прибыль и составляет в среднем 64%. Статья неконтролируемой доли дочерних компаний за рассмотренный период снизила свой удельный вес в балансе с 0,01 до 0,005 и со ставила в 2012г. 388 млн. долл. Наблюдаются изменения в структуре кредиторской задолженности. В период с 2010-2012 гг. ее удельный вес снижается с 0,8 до 0,6. Хотя в натуральном выражении в 2011 г. наблюдается увеличение данной статьи по сравнению с предыдущем годом.

В результате проведения вертикального анализа баланса видно, что в 2011 г. наблюдается резкое повышение всех основных статей, что благоприятно влияет на общее финансовое состояние организации, но в 2012 г. наблюдается обратная динамика и статьи приблизились к показателям 2010 г.

Наибольшие изменения произошли по статье основных средств в 2011 г.. Поступления по данной статье увеличились на 12032 млн. долл. В пассиве баланса в 2011 г. увеличение наблюдается по статье нераспределенная прибыль на 7634 млн. долл. , что на 19,9% больше чем в предыдущем года.

2.3 Оценка налоговой политики ОАО «ЛУКОЙЛ»

Деятельность ОАО «ЛУКОЙЛ» подлежит налогообложению, как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

С учетом масштабов деятельности Компании в России ее положение как налогоплательщика во многом определяется налогами, уплачиваемыми в этой стране. В 2012 году доля налогов, уплачиваемых компанией в Российской Федерации, составляла 81% всех налоговых расходов.

Компанией выплачиваются такие налоги как:

налог на прибыль организаций;

налог на имущество организаций;

единый социальный налог;;

налог на добычу полезных ископаемых;

акцизы;

экспортные пошлины.

Рассмотрим состав и структуру каждого представленного налога в динамике за 2010-2012гг.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.[1]

Налог на прибыль организаций определяемая как полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Показатель2010 г. млн. долл.2011г. млн. долл.2012 г. млн. долл.Отклонение2011 г. к 2010 г. %2012 г. к 2011 г. %Прибыль13015126949063-2,5-28,6Налог на прибыль организации350532221994-8,1-38,1

Проанализировав данные таблицы 2.4 видно, что в 2011 году общий объем расходов компании по налогу на прибыль уменьшился на 8,1% по сравнению с 2010 годом и составил 3 222 млн. долл. В 2012 г. налог уменьшился на 38,1% по сравнению с 2011 годом и составил 1 994 млн. долл.

Эффективная ставка налогам на прибыль в 2012 году составила 22,0%, что выше установленной максимальной ставки (20%). В 2011 году она составила 25,9%, что опять же выше установленной максимальной ставки (24%). Это связано с тем, что некоторые понесенные в текущем периоде расходы не принимались в уменьшение налоговой базы или принимались в пределах установленных норм.

Налогоплательщиками налога на имущество организации признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.[1]

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество организаций, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Особенностью данного налога является то, что организации, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый период .

Таблица 2.5 Изменение выплат налога на имущество ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2010-2012 годы

Показатель2010г. млн. долл.2011г. млн. долл.2012г. млн. долл.Отклонение2011г. к 2010 г. млн. долл.2012г. к 2011 г. млн. долл.Налог на имущество организации3134054709265

В 2012 году расходы ОАО «ЛУКОЙЛ» по налогу на имущество составили 470 млн. долл., что на 65 млн. долл. больше, чем в 2011 году.

Налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели.[1]

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таблица 2.6 Изменение выплат по единому социальному налогу ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2010-2012 годы

Показатель2010г. млн. долл.2011г. млн. долл.2012г. млн. долл.Отклонение2011 г. к 2010г. %2012г. к 2011 г. %Единый социальный налог44251239915,8-22,1

В 2010 г. расходы компании на социальные налоги и сборы составлял 442 млн. долл., что на 15,8% меньше чем в 2011г. В 2012 году налог равнялся 399 млн. долл., что на 22,1% ниже уровня 2011 года.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. [1]

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Тем не менее ОАО «ЛУКОЙЛ» выплачивает только налог на добычу нефти, так как газоперерабатывающие заводы компании обеспечивают переработку попутного нефтяного газа, а ставка налога на попутный газ равна 0 руб./тыс. м3.

Налог на добычу полезных ископаемых , на ряду с экспортными пошлинами, представляет наиболее значительную нагрузку для нефтяных компаний. В 2013 г. ОАО «ЛУКОЙЛ» произвели отчисления по донному налогу в размере 5,40 млрд. долл., что составило 25,3% от совокупной налоговой нагрузки.

Налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. [1]

Объектом налогообложения компании является реализация на территории РФ подакцизных товаров. ОАО «ЛУКОЙЛ» реализует следующие подакцизные товары:

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей;

прямогонный бензин.

Ставки акцизов на нефтепродукты ежегодно пересматриваются Правительством РФ. В 2012 г. Правительство сохранило ставки акцизов на прежнем уровне с целью сдерживания роста внутренних цен на бензин.

В таблице 2.7 показаны выплаты по акцизам компанией не только в России, но и за рубежом.

Таблица 2.7

Изменение выплат по акцизам ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2011-2012 годы

Показатель2011 г. млн. долл.2012 г. млн. долл.Отклонение 2012 г. к 2011 г. %Акциз:Россия0,960,76-20,8За рубеж3,983,52-11,6

В России выплаты по акцизам в 2012 г. уменьшились на 20,8% по сравнению с 2011 г. Также выплаты по данному налогу снизились и за рубежом на 11,6% .

Экспортные пошлины — обязательный государственный денежный сбор, взимаемый таможенными органами при вывозе товаров за пределы государства, в соответствии с таможенными тарифами, утвержденными законами данной страны. Они являются элементом таможенной политики государства, которая путем регулирования внешнеторговой деятельности обеспечивает защиту внутреннего рынка. Способствуют формированию рациональной структуры экспорта, ограничивают вывоз продукции, имеющей большой спрос внутри страны.

Объектам экспортных пошлин ОАО «ЛУКОЙ» являются нефть и газовый конденсат, перемещенные через таможенную границу РФ.

Проанализируем изменение выплат по экспортным пошлинам на основании данных таблицы 2.8.

Таблица 2.8 Изменение выплат по экспортным пошлинам ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2010-2012 годы

Показатель2010 г. млн. долл.2011г. млн. долл.2012 г. млн. долл.Отклонение2011г. к 2010 г. %2012г. к 2011 г. %нефть и газовый конденсат10,816,48,7751,9-46,5

В 2011 году сумма пошлин на экспорт нефти и газового концентрата увеличилась по сравнению с предыдущим уровнем на 51,4% и составила 16,40 млрд. долл., а в 2012 г. наблюдается снижение суммы экспортных пошлин до 8,77 млн. долл.

Проанализировав каждый выплачиваемый налог компанией можно проследить, что в 2012 г. происходит заметное снижение практически всех налоговых выплат ОАО «ЛУКОЙЛ». Исключение составляет только налог на имущество организации который продолжает увеличиваться, но тем не менее снижает темп прироста. Данная закономерность происходит в результате проведения грамотной налоговой политики не только компании, но и всего государства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания курсовой работы было сформулировано определение налоговой политики предприятия как модели его поведения в сфере налоговых отношений, обусловленной целями и задачами развития бизнеса в заданных параметрах внешней среды.

Горизонтальный анализ баланса кампании показал, что наибольшие изменения произошли по статье основных средств в 2011 г.. Поступления по данной статье увеличились на 12032 млн. долл. В пассиве баланса в 2011 г. увеличение наблюдается по статье нераспределенная прибыль на 7634 млн. долл. , что на 19,9% больше чем в предыдущем года.

Налоги , кроме налога на прибыль, ОАО «ЛУКОЙЛ» снизились 2012 г. по сравнению 2011 г. в основном в результате уменьшения расходов по налогу на добычу полезных ископаемых в России, что объясняется снижением цен на нефть.

В 2012 году был одобрен проект поправок к налогу на добычу полезных ископаемых, которые вступили в силу с 2013 года. Указанные поправки предусматривают изменение необлагаемого налогом минимума цены нефти с 9 до 15 долл./барр. и отменяют обязательное использование прямого метода регистрации добычи нефти для получения льгот по месторождениям высоковязкой нефти.

В результате, в курсовой работе бала реализована цель анализа эффективной налоговой политики, через решение следующих задач:

раскрыто содержание налоговой политики предприятия;

определена роль налоговой политики в управлении предприятием;

проведен анализ финансового состояния предприятия;

проведен анализ налоговых выплат предприятия;

оценка налоговый политика экономический

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Налоговый кодекс Российской Федерации: офиц. текст.- М.: Омега -Л, 2013.-279с.[1]

.Абанин, М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования / М.А. Абанин // Хозяйство и право. — 2011. — № 10. с. 76 — 86.

.4. Алиева Б.Х. Налоги и налогообложение. Б.Х. Алиева / — М.: Финансы и статистика.2012. — 448с.

.5. Васильева, М. Развитие принципов налогообложения/ М. Васильева, К. Cоловьев «Финансы и кредит», — 2010

.Качур, О.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие / О.В. Качур .- 4-е изд., перераб. и доп .- М. : КНОРУС, 2011 .- 384 с .

.Кириллова, О. С. Налоги и налогообложение. Курс лекций. [Текст] / О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева //- М.: Издательство «Экзамен», 2011. — 317с.

.Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение : Учебник : Гриф / Н.В. Миляков .- 7-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2012 .- 520с.

.Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. / под ред. И.А. Майбурова 4 е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

.Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина ; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой .- 2-е изд., перераб. и доп .- М. : КноРус, 2012.

.Парыгина, В.А. Налоги и налогообложение в России [Текст]/ В.А. Парыгина, К. Браун — М.: Эксмо, 2010. — 640с.