Налогообложение страховых компаний, Налоги

Выдержка из текста работы

Страхование удовлетворяет одну из основных потребностей человека — потребность в безопасности и имеет многовековую историю развития. В условиях рыночной экономики широко раскрываются его возможности, связанные с созданием накоплений юридических и физических лиц, что повышает инвестиционный потенциал страны, способствует росту благосостояния нации и позволяет решать проблемы социального и пенсионного обеспечения.

В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений страховых взносов, улучшении их структуры, прежде всего за счет увеличения доли добровольного страхования. Соответственно повышается значение страхования, касающееся защиты интересов граждан и юридических лиц от разнообразных рисков.

Возрастает роль страхования в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.

Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и во втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась.

Несовершенство налогового законодательства — один из основных факторов, тормозящих развитие страхования в России, являющегося в условиях кризиса важным инструментом социальной защиты населения, стабильным источником инвестиций в экономику, фактором снижения деловых рисков в экономике. Совершенствование налогообложения имеет очень важное значение как один из факторов создания условий для развития страхования. При внесении изменений в налогообложение страховой деятельности необходимо учитывать интересы налогоплательщиков — как страховщиков, так и страхователей. Вместе с тем изменения налогообложения, осуществляемые законодательными органами, поддерживают также обеспечение заинтересованности государства в росте налоговых поступлений по мере расширения страховых операций.

Государственное регулирование развития страхового дела должно развиваться в направлении методологического совершенствования, стандартизации процедур и усиления государственного контроля за соблюдением страховыми организациями законодательства по налогам и сборам. Государство через использование налогового механизма, понижение ставок налогов и применение более мягкого и приемлемого налогообложения в целом может влиять на развитие страхового рынка. Такое развитие страхования, в конечном счете, даст бюджету больше ресурсов, чем повышение налоговых ставок и ужесточение иных фискальных мер. Для анализа состояния налогообложения страховых организаций и выявления, требующих решения проблем представляется важным проследить развитие страхования в стране, показать, в какой мере оно связано с изменениями в системе налогообложения.

Целью курсовой работы является изучение совершенствования механизма налогообложения страховых организаций.

Задачи курсовой работы: рассмотреть понятие и виды страхования в РФ, изучить состояние страхового рынка на современном этапе, провести анализ развития налогообложения на различных этапах становления российского страхового рынка, а также предложить основные пути совершенствования налогообложения и регулирования страховой деятельности в РФ.

Глава 1. Сущность системы налогообложения страховых организаций

налог прибыль страховая

1.1 Система налогообложения РФ

Важнейшей задачей государства при выборе и проведении налоговой политики является гарантия стабильности и предсказуемости налогового законодательства. При отсутствии этих условий налогоплательщику трудно планировать экономическую деятельность. А в России соответственно будет сохраняться климат, неблагоприятный для инвестиций и развития экономики.

Вторая задача связана с упрощением и рационализацией действующей налоговой системы на основе сокращения числа налогов и снижения налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков. При этом налоговую систему необходимо сделать более справедливой, а налоговое бремя распределить более равномерно между различными субъектами экономической деятельности. Это достигается путем научно обоснованного определения объекта налогообложения, применения соответствующей системы налоговых ставок, а также за счет сокращения налоговых льгот.

Для повышения действенности налоговой системы в современных условиях необходимо пересмотреть подходы к возникновению и исполнению налогового обязательства, к порядку уплаты налогов и отношениям между налоговыми органами, налогоплательщиками и другими участниками этих отношений, ужесточить контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Совершенствование налогообложения имеет очень важное значение как один из факторов создания условий для развития страхования. При внесении изменений в налогообложение страховой деятельности необходимо учитывать интересы налогоплательщиков — как страховщиков, так и страхователей. Вместе с тем изменения налогообложения, осуществляемые законодательными органами, поддерживают также обеспечение заинтересованности государства в росте налоговых поступлений по мере расширения страховых операций.

Функция налогов — проявление сущности его действия, способ выражения свойств. Основной выступает фискальная функция налогов, посредством ее реализуется главное общественное назначение налогов — мобилизация финансовых ресурсов государства, формирующих бюджетную систему и внебюджетные государственные фонды.

Вместе с тем налоги могут выполнять и стимулирующую функцию, т.е. воздействовать на экономические интересы участников страховых отношений, создавая условия для оптимизации общих затрат на страхование и особенно его видов, имеющих наибольшую социальную значимость.

Степень реализации названных функций зависит от видов налогов, методики расчета и источников их уплаты.

Впервые принципы действия налоговой системы описал А. Смит, выдвинув четыре правила налогообложения:

* подданные государства должны давать на содержание правительства каждый по возможности сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. сообразно доходу, которым он пользуется под покровительством правительства. Это правило можно сформулировать как принцип справедливости — равенство и всеобщность;

* налог должен быть определенным, а не произвольным. Срок платежа, способ и размер его — все должно быть точным и ясным, т.е. определенность налогов;

* налог следует взимать в сроки и способами, наиболее удобными для плательщика;

* налог необходимо брать с населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну. Этот принцип можно назвать как дешевизна налоговой службы. Расходы по содержанию налоговых органов, естественно, в казну не поступают, а точнее — уменьшают доходную часть бюджета.

Эти четыре правила, превратившиеся в аксиомы, уже во времена А. Смита не являлись новшеством. И француз О. Мирабо (1761), и немец Ф. Юсти (1766), и итальянец П. Верри (1771) требовали равномерности обложения, точного определения налогов законом, удобства для плательщика, возможно меньших расходов взимания, прибавляя к этому, что налоги не должны чрезмерно обременять подданных, не должны задерживать роста населения, торговли и промыслов, не должны наказывать за успехи в области промышленности. Заслуга А. Смита заключалась не в приоритетном открытии этих принципов, а в яркой и точной формулировке и обосновании их, как и в том, что их выдвинул именно он.

Классик рыночной экономики Д. Рикардо также исследовал вопросы сущности, роль, функции и классификации налогов. Он отмечает, что если потребление правительства возрастает вследствие взимания добавочных налогов и покрывается или увеличением производства, или уменьшением потребления со стороны народа, то налоги ложатся на доходы, и начисленный капитал остается нетронутым, но если производство не увеличивается, то налоги придется уплачивать из капитала (т.е. будет затронут фонд, предназначенный для производственного потребления). Задача политики правительства должна состоять в том, чтобы поощрить стремление к накоплению.

А. Вагнер предлагает девять основных правил, которые классифицирует в четыре группы. На первом месте стоят финансовые принципы организации обложения: 1) достаточность обложения и 2) эластичность (подвижность) обложения. Затем идет группа народнохозяйственных принципов: 3) надлежащий выбор источника обложения, то есть, в частности, решение вопроса — должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом, 4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и с условиями их переложения. К третьей группе правил А. Вагнер относит этические принципы, принципы справедливости: 5) всеобщность обложения и 6) равномерность. Четвертая группа состоит из административно-технических правил, или принципов налогового управления: 7) определенности обложения, 8) удобства уплаты налога и 9) максимального уменьшения издержек взимания.

Практическое значение принципов, определенных А. Вагнером, подчеркнуто русским и советским экономистом Г. И. Болдыревым: “Со времен А. Смита финансовая наука, как и финансовая практика, сильно продвинулись вперед. Согласно современным воззрениям, правильно построенная налоговая система должна отвечать требованиям, сформулированным известным немецким экономистом Адольфом Вагнером”

Функция налога — проявление его сущности, действия, способ выражения его свойств.

Основной функцией выступает фискальная функция налогов, посредством ее реализуется главное общественное назначение налогов — основа финансовых ресурсов государства, формирующих бюджетную систему и внебюджетные фонды.

По фискальным признакам налоги подразделяются на:

* налоги на доходы (прибыль);

* налоги на ресурсы;

* налоги на имущество;

* налоги на действия (акты, обороты).

Отсюда можно подразделить налоги по характеру действия на прямые (т.е. на доходы, ресурсы, имущество, владение, которые по закону облагаются налогом) и косвенные (прежде всего налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины).

Каждый из налогов, действующих на территории Российской Федерации, может быть классифицирован по основаниям субъектов власти (бюджетными звеньями), по функциям, сферам хозяйственной деятельности, источнику, по объектам и характеру действия. Принципиальная сторона налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что реализация стимулирующей функции осуществляется за счет льгот, исключений, конфискационных поставок (штрафов), увязываемых с теми признаками объекта, которыми определяются размеры налога.

Контрольная функция позволяет отслеживать роль и количественное выражение налоговых сборов по каждому из видов налогов (в зависимости от количественных изменений по поступлению налогов могут вноситься изменения в трактовку налога, его ставку и соответственно в бюджетную систему) и добиться неукоснительного выполнения налогоплательщиком его обязательств посредством созданных организационных структур.

Фискальная и контрольная функции обеспечивают существование распределительной функции налогов. При этом сама распределительная функция распадается на составляющие подфункции — стимулирующие и сдерживающие.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений. Она проявляется в изменении объема обложения, уменьшении налоговой базы, понижении налоговой ставки.

Особое внимание привлекает перечень и содержание налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), к которым относятся налоги, идущие на формирование внебюджетных фондов, платежи за пользование природными ресурсами и др.

По методу установления налоги подразделяются на прямые (налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, налог на доходы с физических лиц) и косвенные (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налоги на операции с ценными бумагами ит.п.).

Поскольку у страховых организаций имеется особенность деятельности, то имеется ряд особенностей налогообложения. В целом систему налогов, уплачиваемых страховыми организациями, можно разделить на три группы: налоги (сборы, взносы), относимые на себестоимость страховых услуг; налоги, относимые на финансовый результат; налоги, уплачиваемые за счет прибыли.

1.2 Нормативное регулирование деятельности страховых организаций

В последнее время страхование становится одной из самых динамично-развивающихся сфер хозяйственной деятельности. Это обусловлено функцией страхования и образуемого страхового фонда — минимизировать неблагоприятный результат воздействия отдельных обстоятельств, затрагивающих ту или иную сферу жизнедеятельности, а кроме того — интенсивностью развития хозяйственного оборота и желанием субъектов снизить свои риски.

Основной проблемой в сфере правового регулирования страхования является отсутствие единой системы страхового законодательства. Это приводит к серьезным трудностям в правоприменительной практике и затрудняет осуществление эффективного страхового надзора.

О практической значимости данного вопроса говорит и тот факт, что с каждым годом увеличивается число судебных споров, связанных со страховой деятельностью и исполнением договоров страхования, а также постоянно возрастающий поток жалоб граждан в органы страхового надзора по поводу неправомерных, по их мнению, действий страховщиков. Очень часто это связано и с дефектами законодательства, такими, как противоречивость норм, отсутствие четкости, что допускает неоднозначный подход, множество пробелов, не позволяющих определить правила поведения участников страховых правоотношений, отсутствие механизма реализации отдельных норм и т. д.

Начало формированию системы законодательных актов, регулирующих страхование, было положено еще до революции. В советский период эта система была упрощена до минимума, так как в условиях государственной монополии разветвленной законодательной базы не требовалось.

Последующее становление рыночных отношений в России вновь остро поставило на повестку дня вопрос о создании системы страхового законодательства.

На сегодняшний день правовой фундамент, регулирующий страхование и страховую деятельность, состоит из следующих составных частей.

1) Конституция Российской Федерации — правовой документ, имеющий наивысшую юридическую силу (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.)

2) Гражданский Кодекс Российской Федерации, Часть II, глава 48 «Страхование» (N 14 — ФЗ от 26.01.1996) (ред. от 30.11.2011). В ГК РФ сформулированы общие положения о формах страхования, договорах страхования, правах и обязанностях субъектов правовых отношений; об интересах, страхование которых не допускается; о последствиях наступления страхового случая; об основаниях по освобождению страховщика от выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения; о перестраховании, взаимном государственном страховании и др.[ГК]

3) Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 30.11.2011) «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;

4) федеральные законы (N 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и др.;

5) указы Президента Российской Федерации:

6) законодательные и нормативные правовые акты, постановления Правительства РФ и положения;

7) нормативные методические материалы, издаваемые Федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью:

8) правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение страховой деятельности:

Налоговый кодекс: часть II от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011);

Федеральный закон РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»;

Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 N 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 16.12.2010);

Положения по бухгалтерскому учету (на данный момент существует 24 ПБУ) и т.п.

9) юридические документы: договор страхования; лицензия на страхование; страховое свидетельство (полис или сертификат); учредительные документы и т.п.

Жизнь и здоровье человека, судьба принадлежащего ему имущества находятся в прямой зависимости от самых различных по характеру, часто непредвиденных и неотвратимых событий. В еще большей степени подвержено последствиям многих неодолимых и вредоносных событий то, что именуется предпринимательской деятельностью. Речь идет о судьбе материальных объектов, с которыми связана эта деятельность, — зданий, сооружений, оборудования, сырья и готовой продукции, а равным образом о недостижении конечной цели соответствующей деятельности — получения ожидаемой прибыли.

Тем самым была воплощена в жизнь идея распределения риска между определенным числом лиц, благодаря чему потери становятся менее чувствительными или вообще нечувствительными для того, у кого они в действительности произошли.

Пункт 1 ст. 927 ГК предусматривает возможность осуществления страхования на основании двух видов договоров — имущественного страхования и личного страхования. И тот и другой заключаются гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). [ГК]

Договор страхования является одним из наиболее сложных видов договоров в гражданском праве. По договору страхования одна сторона — страхователь обязывается к уплате страхового взноса, а другая сторона — страховщик (организация, созданная специально для страховых операций) принимает на себя ответственность за те последствия, которые могут произойти для имущества или жизни страхователя или другого заинтересованного лица (выговоренного лица) от наступления предусмотренного в договоре события.

Наиболее ярким примером обязательного страхования является обязательное медицинское страхование, введенное в соответствии с Законом «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28.06.91 г. Согласно Закону, гражданам при обращении в лечебные медицинские учреждения гарантируется получение медицинской помощи в соответствии с перечнем и объемом, установленными территориальными программами обязательного медицинского страхования.

Основным источником правового регулирования страховой деятельности и страхового надзора в Российской Федерации является Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

Страховой надзор включает в себя:

1) лицензирование деятельности субъектов страхового дела, аттестацию страховых актуариев и ведение единого государственного реестра субъектов страхового дела, реестра объединений субъектов страхового дела;

2) контроль за соблюдением страхового законодательства, в том числе путем проведения на местах проверок деятельности субъектов страхового дела, и достоверности представляемой ими отчетности, а также за обеспечением страховщиками их финансовой устойчивости и платежеспособности и т.п.

Субъекты страхового дела обязаны:

представлять установленную отчетность о своей деятельности, информацию о своем финансовом положении;

соблюдать требования страхового законодательства и исполнять предписания органа страхового надзора об устранении нарушений страхового законодательства;

представлять по запросам органа страхового надзора информацию, необходимую для осуществления им страхового надзора (за исключением информации, составляющей банковскую тайну). Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 30.11.2011) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012), C.3

Лицензия на проведение страховой деятельности является документом, удостоверяющим право ее владельца на проведение страховой деятельности на территории Российской Федерации при соблюдении им условий и требований, оговоренных при выдаче лицензии.

Лицензии на осуществление страховой деятельности выдаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по установленной форме.

Лицензия на проведение страховой деятельности не имеет ограничения по сроку действия, если это специально не предусмотрено при выдаче.

Для получения лицензии на право проведения страховой деятельности страховщик должен обладать оплаченным уставным капиталом в соответствии с действующим законодательством.

На российском рынке на современном этапе наибольшее развитие получили объединения страховщиков, которые представлены объединениями страховых организаций на национальном рынке (например, Всероссийский союз страховщиков, Ассоциация страховщиков России, Ассоциация обществ взаимного страхования и др.), региональными объединениями страховщиков (такие объединения созданы практически во всех субъектах Российской Федерации), специализированными союзами страховщиков. Последние ассоциированы по видам страховой деятельности: автострахованию, медицинскому страхованию, страхованию жизни.

Объединения страховщиков являются мощным ресурсом саморегулирования страхового рынка, основные задачи объединений связаны с подготовкой законодательных инициатив, формированием фондов защиты страхователей, разработкой типовых правил и программ страхования, научно-методическим обеспечением страховой деятельности, подготовкой и повышением квалификации кадров, разработкой и реализацией кодекса чести страховщиков и т. д.

Слабое, преимущественно единичное развитие получило объединение потребителей страховых услуг. Между тем их становление является важным фактором в формировании социально ориентированного цивилизованного страхового рынка. Институциональным звеном организации союзов потребителей страховых услуг является Союз защиты потребителей России, имеющий разветвленную сеть соответствующих подразделений на всей территории России. Основные направления в деятельности союзов потребителей страховых услуг — выявление недобросовестных страховщиков, защита законных интересов потребителей страхования, участие в разработке и утверждении типовых правил страхования, экспертиза законопроектов и программ страхования и т. д. Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании, 2007г.

Деятельность объединений страховщиков и ассоциаций потребителей страховых услуг должна осуществляться в тесной взаимосвязи и сотрудничестве. Учет взаимных интересов является необходимым условием повышения интереса населения и предприятий к страхованию, фактором успешности деятельности страховщиков, инструментом саморегулирования страхового рынка. Наиболее важные направления сотрудничества — подготовка законодательных инициатив, формирование типовых правил и программ страхования и т. д.

1.3 Налогообложение страховых организаций

Налогообложение деятельности страховых организаций осуществляется в соответствии с действующей налоговой системой. Система налогообложения страховой деятельности обеспечивает увеличение поступлений в бюджетную систему и способствует оптимизации страхового рынка. Законодательство, регулирующее отношение субъектов права в области налогообложения, включает в себя Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Страховщики несут ответственность за соблюдение налогового законодательства (правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты всех налогов).

Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

целевые средства, получаемые страховыми медицинскими организациями — участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования и т.п.

Спецификой деятельности страховых организаций обусловлены особенности порядка начисления налога на прибыль, НДС; кроме того, страховые организации выполняют обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении не только собственных сотрудников, но и застрахованных лиц.

Страховые организации облагаются налогами в соответствии с общими правилами, установленными Налоговым кодексом. Перечень налогов, уплачиваемых страховой организацией, представлен в таблице (используются следующие сокращения: ФБ — федеральный бюджет, БСФ — бюджет субъекта Федерации, МБ — местный бюджет).

Налоги страховых организаций

Наименование	Объект обложения	Ставка	Получатель
Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость	Стоимость реализованного имущества, не страховых услуг	18%	ФБ
Налог на прибыль	Доход от страховых и внереализационных операций, уменьшенный на величину расходов по этим операциям	20%	ФБ — 2%, БСФ — 18%
Налог на доходы от долевого участия	Доход, полученный в виде дивидендов	9%	ФБ
Страховые взносы во внебюджетные фонды (введен ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009 вместо ЕСН)	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физ.лиц в рамках трудовых отношений и гражд.-правовых договоров	34%	ФСС
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражд.-правовых договоров	0,2%	ФСС
Государственная пошлина	Совершение юридически значимых действий, выдача документов	Дифференцирована по уровням юридической значимости	ФБ — по делам федерального уровня, МБ — по делам, документам общей юрисдикции
Региональные налоги
Налог на имущество организаций	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств	Не более 2,2%	Бюджет субъектов федерации
Транспортный налог	В отношении транспортных средств — мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах	Дифференцирована по мощности транспортного средства	Бюджет по месту нахождения транспортных средств
Местные налоги
Земельный налог	Земельный участок	0,3 процента в отношении земель сельскохозяйственного назначения, 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.	Бюджет по месту нахождения земельных участков

В налоговом учете НДС относят на выручку от оказания нестраховых услуг или от реализации имущества, налог на доходы от долевого участия удерживается из суммы дивидендов, налог на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам удерживается из суммы процентов, налог на прибыль включается в расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а остальные перечисленные в таблице налоги включаются в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

В системе налогообложения важное место отводится организации налогового учета. Страховщики организуют налоговый учет и исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Порядок ведения налогового учета (перечень регистров ответственных за их ведение, документооборот лиц, и др.) страховые организации должны закреплять в учетной политике.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать:

* порядок формирования суммы доходов и расходов;

* порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

* сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

* порядок формирования страховых резервов;

* сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик может самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Глава 2. Анализ практики исчисления и уплаты налогов страховыми организациями

2.1 Характеристика финансовой деятельности ООО «Страховая Компания «Согласие»

ООО «Страховая Компания «Согласие» (далее СК Согласие) успешно ведет свою деятельность на страховом рынке уже более 18 лет. Внутренняя политика Компании позволяет уверенно удерживать высокие позиции на страховом рынке и ежегодно увеличивать число страхователей. В соответствии с Лицензиями ФССН С № 1307 77 и П № 1307 77 Компания успешно осуществляет более 90 видов добровольного и обязательного страхования.

Оплаченный уставный капитал Компании составляет 4,3 млрд. рублей.

По итогам 2012 года Компания собрала премий на сумму 16,7 млрд. рублей и выплатила 7,2 млрд. рублей страхового возмещения своим клиентам.

Бухгалтерская и налоговая отчетность, бухгалтерские документы, налоговые регистры ООО СК СогласиеПо требованию собственников СК «Согласие» формирует консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, начиная с 2005 года. Аудитором финансовой отчетности по МСФО в настоящее время является компания «Делойт», входящая в «большую четверку» международных аудиторских компаний.

В национальном рейтинге страховых компаний России, проводимом рейтинговым агентством «Эксперт РА», в 2002 году СК Согласие был присвоен, а в апреле 2013 года подтвержден рейтинг надежности А+ («Очень высокий уровень надежности»).

СК «Согласие» является одним из крупнейших участников Российского рынка перестрахования, что подтверждается долгосрочным сотрудничеством с крупными российскими и западными страховыми и перестраховочными компаниями и брокерами. Партнерами Компании по перестрахованию являются Hannover Re, Munich Re, Swiss Re, SCOR и другие высоконадежные перестраховщики. В 2012 году перестраховочные емкости Компании были увеличены до 3 825 000 000 рублей, что позволяет оставлять на собственном удержании крупные риски клиентов. Неукоснительное выполнение своих обязательств перед партнерами и клиентами обеспечило СК «Согласие» безупречную репутацию на российском и мировом перестраховочном рынке.

Наличие разветвленной филиальной сети (78 филиалов, 249 агентств, 176 удаленных рабочих мест и 128 дополнительных офисов) позволяет Компании осуществлять страховую защиту имущественных интересов клиентов практически на всей территории Российской Федерации.
СК Согласие играет большую роль в российском страховом сообществе, являясь постоянным членом ряда ассоциаций российских страховщиков и принимая активное участие в разработке законодательных инициатив, направленных на совершенствование нормативной базы российского страхования.

За все годы деятельности СК Согласие не имела претензий со стороны Департамента Министерства Финансов РФ по надзору за страховой деятельностью, а также невыполненных в срок обязательств перед страхователями.

Лицензии на право ведения страховой деятельности позволяют Страховой Компании успешно осуществлять широкий спектр страховых услуг:

Физическим лицам:

Автострахование, страхование имущества, добровольное медицинское страхование, страхование жизни, страхование от несчастного случая и многое другое.

Корпоративным клиентам:

Автострахование, авиа страхование, страхование имущества, грузов, строительно-монтажных работ, медицинское страхование и т.п.

По итогам деятельности за 2013 год финансовые показатели СК Согласие свидетельствуют о стабильном и динамичном развитии компании. На конец отчетного периода валюта баланса СК Согласие составила 14 763 616 тыс. руб., и возросла по сравнению с показателем на начало года в 1,3 раза, что объясняется увеличением оборотов по операциям страхования и перестрахования и увеличением уставного капитала компании с 2 801 млн. руб. до 3 298 млн. руб.

Доходы компании в 2013 году составили 15 464 480 тыс. руб. и возросли по сравнению с прошлым отчетным периодом в 1,5 раза. Основную долю в доходах компании составляют страховые взносы, поступившие по договорам страхования и перестрахования, объем которых увеличился по сравнению с предыдущим годом в 1,7 раза.

В 2013 году СК Согласие продолжала развивать существующие виды страхования и расширять сферу услуг за счет внедрения новых продуктов страхования. Наибольший рост поступлений страховых премий в отчетном периоде наблюдался по страхованию имущества и ответственности.

Инвестиционная политика СК Согласие осуществляется в соответствии с принципами ликвидности, возвратности и диверсификации активов, позволяющих эффективно нести полную ответственность перед клиентами за доверенные компании денежные средства. Компания не принимает участие в финансово рискованных операциях, являющихся источником нестабильности, а надежно работает на фондовом рынке с государственными ценными бумагами, векселями и депозитами ведущих банков России и не снижает своей активности на рынке корпоративных ценных бумаг.

Количество действующих договоров страхования говорит о том, сколько страхования принято на себя страховщиком, характеризует спрос на страховую услугу. За период с 2012 г. по 2013 г. количество договоров страхования увеличилось с 10271 до 15078, т. е. на 46,8%. Изменение показателя говорит о том, что спрос на страховые услуги за период с 2012 г. по 2013 г. увеличился.

Основной статьей расходов страховщика являются выплаты страховых сумм и страхового возмещения. За анализируемый период величина страховых выплат увеличилась с 6 106 345 руб. в 2012 г. до 7 272 261 руб. в 2013 г., т.е. на 1 165 916 руб. или на 19,09%.

Основы страховой деятельности: Учебник. М., 1999. С. 700-703Анализ страховых выплат не может говорить о хорошей или плохой работе страховой компании, поэтому его нужно сравнивать с суммой страховых платежей (премий) за аналогичный период. Это сравнение покажет величину прибыли (убытков) страховой компании как результата страховой деятельности. Сравнение страховой премии и страховых выплат за период 2012 и 2013 г. представлено в таблице:

Расчет прибыли по страховым платежам

Год	Страховые платежи (тыс.руб.)	Страховые выплаты (тыс.руб.)	Договоры страхования	Прибыль (тыс.руб.)
2012	10 015 046	5 463 533	10271	4 551 513
2013	13 738 534	6 993 175	15078	6 745 359
итого	23 753 580	12 456 708		11 296 872

На основе представленных данных можно сделать следующий вывод:

В целом за период 2012 и 2013 годы доходы страховой компании (страховые премии) превысили расходы (страховые выплаты).

Общая величина экономической прибыли составила 11 296 872 тыс. руб., из них 4 551 513 тыс. руб. — за 2010 г., 6 745 359 тыс.руб. — за 2011 г.

2.2 Анализ порядка исчисления и уплаты налога на прибыль ООО «Страховой Компанией «Согласие»

Налоги на прибыль предприятия относятся к прямым налогам и взимаются с прибылей, полученных организацией, его платят все российские и иностранные компании, ведущие бизнес в РФ. Под прибылью понимается суммарный доход от деятельности фирмы за вычетом расходов и установленных законом налоговых льгот и скидок. Определение расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается, поэтому организациям приходится вести две формы учета, налоговый и бухгалтерский, иногда к ним добавляется еще и третья, управленческий. Расчет налога на прибыль производится на основании тарифной ставки и налоговой базы.

Налог на прибыль организации взимается с организаций на основе налоговой декларации, которая составляется по итогам отчетного периода. Базовая ставка налога не изменялась с 2011 года и в 2013 году составляет 20 процентов (ранее было 24%), из них 2% поступает в федеральный бюджет и 18% остаются в казне субъектов Российской Федерации.

Новая форма декларации по налогу на прибыль была утверждена Приказом от 15 декабря 2012 года № ММВ-7-3/730@. Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 02.02.2011 N 19680 опубликован в Российской газете, N 35, 18.02.2011. Она почти не отличается от прежней формы, изменения коснулись налогообложения дивидендов и доходов по операциям с ценными бумагами и срочными сделками. Налоговая декларация о доходах и расходах дополнена также новым специальным приложением, в котором отражаются доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы, а также расходы, учитываемые в особом порядке.

Несвоевременная подача налоговой декларации и опоздание с платежами по налогам считаются налоговым правонарушением, поэтому важно знать, как заполнить и сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль. Налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из ряда листов и приложений, из которых обязательными для заполнения является только титульный лист, подраздел 1.1, лист 2 и приложения 1 и 2 к листу 2. Остальные листы и приложения заполняются только в том случае, если налогоплательщик доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению на них. Если организация ежемесячно уплачивает авансовый платеж по налогу, то отчетным периодом является месяц, в противном случае — квартал.

Доходы и расходы любой организации-налогоплательщика делятся на две основные группы: учитываемые и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Чем больше доходы, учитываемые при налогообложении (ячейка A), и расходы, не учитываемые при налогообложении (ячейка D), тем выше (при прочих равных условиях) будет налог на прибыль. Наоборот, чем больше сумма расходов, учитываемых при налогообложении (ячейка B), при том что организация имеет доходы, не включаемые в налоговую базу (ячейка C), тем меньше будет налог на прибыль.

Схема определения налоговой базы по налогу на прибыль

Доходы	Расходы
Учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль
A. От реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 249 НК РФ), внереализационные (ст. 250 НК РФ)	B. На производство и реализацию товаров (работ, услуг) (ст. ст. 252 -264 НК РФ), внереализационные (ст. 265 НК РФ)
Не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль
C. Указанные в ст. 251 НК РФ	D. Указанные в ст. 270 НК РФ

Налог на прибыль — это самый специфический для страховщиков налог. Механизм налогообложения прибыли, установленный гл. 25 НК РФ, определяет страховую деятельность, выраженную в особом составе доходов и расходов, что нашло отражение в двух специальных нормах — ст. 293 «Особенности определения доходов страховых организаций» и ст. 294 «Особенности определения расходов страховых организаций» НК РФ. Введение порядка налогообложения финансовых результатов упростило группировку доходов страховщиков в целях налогообложения. С учетом того что доходы от размещения страховых резервов отражаются в составе внереализационных доходов, перечень доходов от страховой деятельности можно считать исчерпывающим.

Доходы страховой организации определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 293 НК РФ. В состав доходов от страховой деятельности входят:

— страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

— суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

— вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

— вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования и др.

Особенности определения расходов страховых организаций названы в ст. 294 НК РФ. В состав расходов по страховым операциям входят:

а) отчисления в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином:

б) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся ренты, аннуитеты, пенсии и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

в) страховые премии (взносы) по рискам, переданным в перестрахование (применительно к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами);

г) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования и другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

По окончании года организация рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из формулы «доходы минус расходы». При этом разница между суммой авансового налога, подсчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта. Если же сумма уплаченных сборов окажется больше суммы налога на прибыль, который надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или возвратить ее.

С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» в российской экономике появился термин «налоговый учет», разграничивающий понятия учета для целей составления бухгалтерской отчетности и учета для целей налогообложения прибыли. Для налогового учета страховые организации признают доходы по страховым операциям в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению.

Процесс расчета налога на прибыль страховой организации СК Согласие может быть представлен следующими шагами.

Определение доходов от реализации страхового продукта.

Для определения базы по налогу на прибыль, а также в целях обеспечения полноты и достоверности информации о порядке налогового учета хозяйственных операций в СК Согласие ведутся регистры налогового учета.

Доходы страховой компании собраны в Регистре налогового учета «Доходы НУ 2013».

Согласно этому регистру доходы компании состоят из страховых премий и внереализационных доходов.

К расходам от реализации согласно регистру «Расходы НУ 2013» относятся страховые выплаты и внереализационные расходы

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Учетная политика ООО СК СогласиеЭтот расчет должен содержать следующие данные:

период, за который определяется налоговая база ;

суммы доходов от реализации за период, с расшифровкой по видам доходов в соответствии с налоговой декларацией;

суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за период, с расшифровкой по видам расходов в соответствии с налоговой декларацией;

суммы внереализационных доходов и расходов за период;

итоговую сумму налогооблагаемой прибыли (налоговую базу) за период.

Расчет налога на прибыль за 2013год
1	Доходы от реализации	13 738 534 035,00
2	Внереализационные доходы	1 725 946 210,00
3	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	12 092 899 297,00
4	Внереализационные расходы	2 940 761 322,00
5	Итого прибыль (убыток) /налоговая база (стр.1+стр2-стр.3-стр.4)	430 819 626,00
6	Сумма исчисленного налога (ставка 20%) (стр.5*20%)	86 163 925,20
7	в т.ч в Федеральный бюджет (2%)	8 616 392,52
8	в бюджет субъекта Российской Федерации (18%)	77 547 532,68

Таким образом сумма исчисленного налога на прибыль за 2013 год составила 86164 тыс. руб, из них 8616тыс.руб. уплачено в федеральный бюджет РФ, а 77548 тыс.руб. — в бюджет субъекта федерации

2.3 Анализ действующей практики исчисления и уплаты других налогов

В отношении страховых организаций действуют льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 149 НК РФ (п.3) освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость операции, связанные с оказанием услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями. Если страховая организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, консультационные услуги по страхованию и другие платные услуги, оказывать которые ей не запрещено действующим законодательством, то объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.

Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: Проспект, 2008. — 421 с.В облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются:

* средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи); средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;

* суммы авансовых платежей (предварительной оплаты), поступившие на расчетный счет под выполнение работ (услуг), не являющихся операциями по страхованию и перестрахованию.

СК Согласие не имеет операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, соответственно не является плательщиком НДС.

Однако такие операции могут быть, поэтому разберемся с общим порядком расчета налога и формой декларации.

Для расчета налога необходимо определить:

Базу — операции страховой компании, подпадающие под обложение налогом (перечислены выше);

Момент определения налоговой базы по НДС — наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ);

день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих отгрузок.

В налоговую базу по НДС включается сумма предварительной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При получении аванса необходимо выдать покупателю или заказчику счет-фактуру;

Налоговый период по НДС — квартал;

Ставки по НДС указаны в статье 164 НК РФ. Основная ставка налога на добавленную стоимость — 18%, но по некоторым товарам применяется ставка 10%. Случаи, когда можно использовать ставку 0%, перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ;

Вычеты -плательщики НДС имеют право получить налоговые вычеты в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Налоговые вычеты включаются в расчет НДС.

Порядок расчета НДС следующий. Из суммы начисленного за квартал налога (она должна фиксироваться в книге продаж налогоплательщика) отнимаем сумму налоговых вычетов (значение берется из книги покупок). Результат — налог на добавленную стоимость, который нужно перечислить в бюджет. Если сумма вычетов превышает сумму начисленного налога, то получается налог к уменьшению. Возврат налога на добавленную стоимость производится в общем порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Все эти данные вносятся в декларацию по налогу на добавленную стоимость. Новая форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н (ред. от 21.04.2010)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджет возложена на работодателя, т.е. он является налоговым агентом (ст. 24 Налогового кодекса РФ).

НДФЛ, который нужно удержать из дохода сотрудника, рассчитывается в следующем порядке:

определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;

определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;

определяется наличие и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;

проверяется возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ;

рассчитывается налоговая база по НДФЛ;

рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки (п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

В СК Согласие в 2011 году ставка налога составляла только 13%.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом ежемесячно:

Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно = Доходы, полученные сотрудником с начала года по текущий месяц включительно — Доходы, не облагаемые НДФЛ — Налоговые вычеты (стандартные, имущественные, профессиональные)

Такой способ определения налоговой базы для НДФЛ по ставке 13 процентов предусмотрен п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ, удерживаемый по ставке 13 процентов, рассчитывается по итогам каждого месяца так:

НДФЛ, удерживаемый по ставке 13% = Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно Ч 13% — НДФЛ, удержанный с начала года по предыдущий месяц включительно

Такой порядок установлен в абзаце 1 п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ удерживается в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога с копейками, то сумма до 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля. Такое правило установлено п. 4 ст. 225 Налогового кодекса РФ.

Для примера рассмотрим порядок начисления налога у менеджера компании Сахаровой Л.Ю. Расчет представлен в Форме 1-НДФЛ в приложении №. Форма 1-НДФЛ — Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц используется СК Согласие для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику-физическому лицу (п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ):

1. сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

2. результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Для сообщения сведений о доходах физических лиц в налоговые органы служит форма N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица». Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. [ст.230п.2 НК РФ]

Основным документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Взносами облагаются все выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Для страховых организаций, как для всех организаций, применяющих общую систему налогообложения налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

Порядок расчета страховых взносов рассмотрим на примере. За расчет возьмем февраль 2013года (28календарных, 19 рабочих дней). Страховой агент СК Согласие Правдин В.С., 1982 года рождения, имеет оклад 30000 рублей, отработал февраль полностью. На руки получил 26100рублей (3900 рублей- удержан НДФЛ).

Расчет страховых взносов в СК Согласие за 2013год

Сотрудники	Пенсионный фонд	Фонд медицинского страхования	Фонд социального страхования	Итого сумма взносов
	Для лиц 1967 года рождения и моложе	ФФОМС	ТФОМС
	Страховая часть	Накопительная часть
Правдин В.С.	20% 6000руб	6% 1800 руб	3,1% 930руб	2% 600руб	2,9% 870руб	34% 10200руб

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2013 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 141 100 рублей (415 000 * 34%).

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства.

Налоговая база определяется самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества. Учитывается по его остаточной стоимости.

Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Ставка устанавливается законами субъектов РФ.

Порядок исчисления налога В СК Согласие можно схематично представить в виде таблицы:

Расчет налога на имущество СК Согласие за отчетные и налоговый периоды 2013года.

Стоимость ОС по месяцам

Порядок расчета налога по периодам

Сумма налога по периодам

01.01.13 240 052

01.02.13 263 675

01.03.13 334 094

01.04.13 287 297

01.05.13 284 579

01.06.13 367 504

01.07.13 385 355

01.08.13 459 681

01.09.13 570 469

01.10.13 534 007

01.11.13 751 036

01.12.13 859 551

31.12.13 968 066

Ср. стоимость

I квартал

ОС 1.01 + ОС 1.02 + ОС 1.03 + ОС 1.04

Ср. стоимость

полугодие

ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.06 + ОС 1.07

Ср. стоимость

9 месяцев

ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.09 + ОС 1.10

Ср. стоимость год

ОС 1.01 + ОС 1.02 + …+ ОС 1.12 + ОС 31.12

13,

где ОС — остаточная стоимость основных средств на 1 число соответствующего месяца

Сумма налога = Средняя стоимость имущества за соответствующий отчетный период*Ставку 2,2%

1кв 6 188,15

2кв 6 796,60

3кв 8 198,77

год 10 670,62

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию налогообложения страховой компании СК Согласие

Страховая компания Согласие организует налоговый учет и исчисляет налоговую базу по налогам по итогам налогового периода на основе данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета и методы формирования регистров прописаны в учетной политике для целей налогового учета организации.

Налоговый кодекс: часть II от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011)Налоговый учет в организации ведется смешанным способом, как с применением регистров бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и с применением специализированных регистров налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета.

Налоговый учет наряду с бухгалтерским проверяется аудиторской компанией «Делойт». Из аудиторского заключения за 2013 год следует, что учет ведется верно, в соответствии с налоговым законодательством РФ. Однако имеются некоторые замечания. Одно из них касается налогового регистра для расчета НДФЛ. Согласно статьи 230 НК РФ «формы регистров налогового учета разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа» (п. 1 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

Карточка 1-НДФЛ не содержит всех необходимых данных, в частности реквизиты платежных документов. Таким образом предлагается форма налогового регистра, представленная в приложении №

Можно взять за основу карточку 1-НДФЛ и подстроить ее под новые правила. В регистре по НДФЛ обязательно теперь показывать не только сумму дохода, который получил работник, но и дату его реальной выплаты. Для последнего показателя стоит ввести отдельную графу. Однако вести такую форму вручную по каждому сотруднику очень трудоемко, поэтому желательно данный регистр добавить в программу по расчету заработной платы.

Большинство регистров налогового учета в СК Согласие собираются вручную из Оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета и ведутся в Экселе.

Целесообразно в программу бухгалтерского учета добавить формы регистров налогового учета. Разделить учет можно ведя разную аналитику для доходов и расходов, принимаемых и не принимаемых для целей налогового учета.

Заключение

По результатам проведенных исследований в курсовой работе можно сделать следующие выводы:

Основным направлением деятельности ЗАО «Страховая группа «Спасские ворота» является страхование и перестрахование, доля доходов от основной деятельности составляет 94% в общих доходах эмитента.

ЗАО «Страховая группа «Спасские ворота» является универсальной страховой компанией, которая постоянно стремится к расширению спектра услуг, предлагаемых клиентам. Существенной тенденцией развития компании является устойчивое увеличение объема страховых премий. Наибольшая часть страховых взносов приходится на имущественное и личное страхование. На сегодняшний день страховая компания имеет лицензии на право осуществления более 90 видов добровольного и обязательного страхования, разветвленную филиальную сеть практически во всех субъектах РФ.

Учетная политика ООО СК СогласиеФинансовые показатели свидетельствуют о том, что компания развивается устойчиво и динамично. В настоящее время уставный капитал СК Согласие составляет млн. рублей. В национальном рейтинге страховых компаний России, проводимом рейтинговым агентством «Эксперт РА», в 2002 году СК Согласие был присвоен, а в апреле 2013 года подтвержден рейтинг надежности А+ («Очень высокий уровень надежности»).

По анализу

СК Согласие уплачивает следующие виды налогов: налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ, страховые взносы.

В работе рассмотрен порядок расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности, в частности:

— дана классификация налогов и обязательных платежей, уплачиваемых страховыми организациями, охарактеризованы их элементы;

— выделены положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости;

— классифицированы доходы и расходы страховщиков;

— показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов;

— показаны особенности налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль страховой организации;

— проанализированы особенности начисления страховых взносов и налога с доходов физических лиц.

Налоговый учет в компании ведется в соответствии с законодательством. Порядок ведения учета и правильность расчета налогов за 2013 год проверены аудиторской компанией. Замечания указаны в части ведения налоговых регистров по налогу на доходы физических лиц. В связи с этим в работе предложена форма налогового регистра, соответствующая нормам законодательства. Кроме того предложено для упрощения ведения учета, автоматизировать формирование регистров налогового учета в бухгалтерской программе.

Список использованных источников

Гражданский Кодекс Российской Федерации, Часть II, глава 48 «Страхование» (N 14 — ФЗ от 26.01.1996) (ред. от 30.11.2011)

Налоговый кодекс: часть II от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011)

Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 30.11.2011) «Об организации страхового дела в Российской Федерации»

Федеральный закон РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ № 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №116н).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33 н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №116н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002). Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11 февраля 2008 г. №23н).

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности. (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н).

Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку, Ленинград, 1929

Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград, 1924

Московский государственный университет печати Климова М.А. Страхование Учебное пособие,

Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании, 2007г

Порядок исчисления взносов во внебюджетные фонды в 2011 году,

Елена Воробьева «Российская Бизнес-газета» №783 (1) 11.01.2011, 00:40

Основы страховой деятельности: Учебник /Отв. ред. проф. Т.А. Федорова. — М.: Издательство БЕК, 2002. — 768 с.. С. 700-703

Российская газета, N 35, 18.02.2011

Методический журнал Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании Номер 4/2010 Особенности заполнения страховыми организациями декларации по НДС в 2010 году К.В. Тарамбула, аудиторская фирма «Классика аудит», аудитор, к.э.н

Устав ООО СК Согласие

Учетная политика ООО СК Согласие

Бухгалтерская и налоговая отчетность, бухгалтерские документы, налоговые регистры ООО СК Согласие

Анализ финансового состояния предприятия Автор: Г. В. Савицкая Издательство Гревцова Серия: Бизнес от А до Я 2008 г.

Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: Проспект, 2008. — 421 с.

Приложение

Задача

Вариант 8

Определить:

— определить сумму единого сельскохозяйственного налога к уплате;

— заполнить налоговую декларацию по ЕСХН.

Исходные данные:

СПК «Колос» с 1 января перешел на уплату ЕСХН. За I полугодие общий доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из собственного сырья, составил 1 200 000 руб.

В апреле СПК «Колос» получил кредит в размере 500 000 руб. на проведение посевной кампании.

Во II квартале организация приобрела зерновые на сумму 330 000 руб. (в том числе НДС), но оплатила только 176 000 руб. (в том числе НДС).

В апреле организация приобрела трактор и полностью оплатила его стоимость — 649 000 руб. (в том числе НДС).

За период с января по май работникам начислена и выплачена заработная плата в размере 150 000 руб. На оплату труда начислены и перечислены в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 21 000 руб., а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 1950 руб.

За июнь работникам начислена заработная плата в сумме 30 000 руб. Срок ее выдачи — 5 июля.

В феврале прошлого года организация приобрела легковой автомобиль за 240 000 руб. Срок его полезного использования — 4 года. Автомобиль введен в эксплуатацию в марте прошлого года.

Решение:

Амортизационные отчисления за легковой автомобиль:

240 000/48месяцев (4года*12мес) * 10 месяцев (с марта по декабрь прошлого года) = 50 000 руб.

Остаточная стоимость автомобиля на начало года:

240 000 — 50 000 = 190 000 руб.

Согласно статьи 346.5 п4.пп 2 Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке -в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога — 50 процентов стоимости.

Таким образом, ООО «Колос» может в 1 полугодии можно списать на расходы:

190 000 * 50% * Ѕ = 47 500 руб.

По условию общая сумма доходов за 1 полугодие 1 200 000 рублей

Найдем сумму расходов (ст. 346.5)

47 500 + 649 000 + 176 000 + 150 000 + 21 000 + 1 950 = 1 045 450 руб.

Налоговая база по ЕСХН равна разнице между фактически полученными доходами и фактически произведенными расходами (ст. 346.6 НК РФ)

1 200 000 — 1 045 450 = 154 550 руб.

Единый сельскохозяйственного налог к уплате в бюджет (ст. 346.8 НК РФ)

154 550 * 6% = 9 273 руб.

Сумма налога к уплате в бюджет составляет 9 273 руб.

Размещено на