Пример курсовой работы по налогам: Налогообложение коммерческих банков

Содержание

ВВЕДЕНИЕ3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ5

1.1. РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В ПЕРИОД РЕФОРМ5

1.2. КОММЕРЧЕСКИЕ БАНКИ КАК УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ И ОСОБЕННОСТИ ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ17

2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ22

2.1. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ БАНКА22

2.2. ДИНАМИКА НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НА ПРИМЕРЕ БАНКА «БАНК»25

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ30

Заключение38

Список литературы39

Выдержка из текста работы

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки — неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т. д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.

Основной целью работы является исследование механизма и особенностей налогообложения коммерческих банков, выявление проблем налогообложения и путей их разрешения (на примере коммерческого банка ОАО «Балтийский Банк»).

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть основы, механизм и особенности налогообложения кредитных организаций в РФ;

— охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для некоторых налогов, необходимых к уплате коммерческим банкам;

— рассчитать основные налоги, перечисляемые банком в федеральный, региональный и местный бюджеты;

— рассмотреть проблемы совершенствования налогообложения коммерческих банков;

— определить основные направления совершенствования налогового регулирования банковской деятельности.

Предметом исследования является — налогообложения коммерческих банков и проблемы его совершенствования.

Объектом исследования является ОАО «Балтийский Банк».

ОАО «Балтийский Банк» — универсальный банк, оказывающий широкий спектр услуг для корпоративных и частных клиентов.

Методологической и теоретической базой данного исследования являются законодательные и нормативные акты, данные консолидированной финансовой отчетности, бухгалтерского баланса и сведений для акционеров выбранной организации, публикации российской финансовой и экономической прессы, электронные ресурсы по выбранной тематике, материалы семинаров, учебные пособия, а также результаты исследований.

Информационную основу работы составили отчеты о прибылях и убытках ОАО «Балтийский Банк», сводные оборотные ведомости, годовой баланс и прочая отчетность банка.

1. Налогообложение кредитных организаций в РФ

1.1 Роль коммерческих банков как участников налоговых отношений

Отношения, возникающие между государством в лице его органов законодательной и исполнительной власти и налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов на территории данного государства, а также в процессе осуществления государством налогового контроля, обжалования ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц этих органов, являются налоговыми отношениями.

Лиц, являющихся участниками налоговых отношений, можно подразделить на две основные группы:

1. Государство в лице органов законодательной и исполнительной власти, которое вводит те или иные налоги и сборы, взимает их и контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджеты различных уровней.

2. Хозяйствующие субъекты, т. е. налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты, которые обязаны в силу закона правильно исчислять и своевременно перечислять налоги и сборы в соответствующие бюджеты [10, c. 5].

Банк как участник налоговых отношений относится ко второй группе.

Банк — особый кредитный институт, специализирующийся на аккумулировании денежных средств и размещении их от своего имени с целью извлечения прибыли. Основным назначением банков является посредничество в платежах и в кредите [8, c. 6].

Статья 1 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» дает следующее определение: «банк — кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц» [3].

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) под банком понимает коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

В условиях рыночной экономики безналичные расчеты между хозяйственными субъектами, т. е. участниками налоговых отношений II группы, осуществляются с помощью открытых ими в банках счетов.

Функция посредничества банков в кредите обеспечивает эффективное перераспределение финансовых ресурсов в народном хозяйстве на принципах возвратности, срочности и платности.

Банки не просто формируют собственные ресурсы, привлекая денежные средства населения и аккумулируя свободные денежные средства хозяйствующих субъектов, являющихся участниками налоговых отношений II группы, но и обеспечивают внутреннее накопление средств для развития экономики страны.

Именно этим обусловлено повышенное внимание государства к банковской системе при проведении им своей финансовой, бюджетной и налоговой политики.

Коммерческий банк является особым кредитным институтом, который специализируется на накоплении денежных средств и размещении их от своего имени с целью получения прибыли. Банковский сектор занимает важное место в системе государственного регулирования экономики. Кредитные организации являются одними из крупных налогоплательщиков, поэтому государство уделяет большое внимание этому вопросу.

Система налогообложения коммерческих банков обеспечивает устойчивость и стабильность функционирования банковской системы и отражает влияние налогообложения коммерческих банков на обеспечение экономического развития страны. Банки являются частью единого экономического механизма, важнейшим сектором экономики, эффективное развитие которых положительно сказывается на экономике.

В налоговой системе банки выполняют тройную роль. С одной стороны, они являются самостоятельными плательщиками налогов и на общих правилах производят отчисления в бюджеты государства. Также они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, потому что осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства. С третьей стороны, они являются налоговыми агентами, осуществляя удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет.

От своевременности и ответственности банка как посредника зависит пополнение бюджета государства. Также на банки возлагаются функции по осуществлению валютного и налогового контроля. Банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента.

Формирование налоговой политики и механизма налогообложения происходит под влиянием многих факторов. Анализ налогового потенциала банков представляется важным с позиции последующего обоснования методологических подходов к налогообложению данных организаций, а также совершенствования действующей системы налогообложения. Для анализа понятия «налоговый потенциал банка» представляется необходимым рассмотрение различных подходов к определению данного термина. Важно отметить, что отсутствует определение понятия «налоговый потенциал» и на законодательном уровне. Сам термин встречается в различных нормативно-правовых документах и даже в Бюджетном кодексе РФ, однако ни один из документов не дает точного определения налогового потенциала. Бюджетный кодекс РФ приравнивает налоговый потенциал к налоговой базе.

Под налоговым потенциалом следует понимать максимально возможный объем налоговых поступлений, который может быть собран на территории региона за определенный период времени в рамках действующего законодательства при оптимальном использовании финансовых, природных, производственных и демографических ресурсов региона, а также с учетом проводимой региональной налоговой политики. В предложенном определении приведен перечень факторов, лежащих в основе налогового потенциала региона.

Важной составной частью исследования содержания налогового потенциала банка является изучение факторов, влияющих на его уровень и развитие.

На формирование структуры налогового потенциала коммерческих банков оказывает влияние комплекс факторов.

Их примерный состав можно представить следующим образом:

1. политические факторы;

2. экономические факторы

Экономические факторы можно разделить на внутренние и внешние.

К внутренним факторам относятся: налоговая политика, уровень развития экономики, уровень деловой активности, отраслевая структура экономики, инвестиционный климат.

К внешним факторам следует отнести:

1. объем внешнеэкономической деятельности России: объем экспорта (импорта) и их товарную структуру, уровень цен на мировых товарных рынках и др.;

2. финансово-банковские факторы;

3. административные или факторы налогового администрирования. К данному виду факторов можно отнести степень эффективности налогового контроля;

4. социальные факторы;

5. информационно-технологические факторы.

Влияние каждого из них на налоговый потенциал отдельно взятой кредитной организации является косвенным, поскольку фактор как таковой отражает суть механизма государственного экономического регулирования на уровне государства и глобальные изменения в мировой экономике. Поэтому эти факторы классифицированы как внешние.

На налоговый потенциал банков оказывают влияние главным образом внутренние факторы, которые формируются как результат общего управления коммерческого банка, с одной стороны, и как сложившейся механизм реализации его налогового менеджмента — с другой. Внутренние факторы, формируемые как результат организации управления коммерческого банка, можно подразделить на две группы:

1. факторы, определяемые структурой коммерческого банка;

2. факторы, определяемые видами деятельности и спецификой банковских продуктов [14, с. 63].

Целью налогового потенциала банка является минимизация налоговых рисков.

Достичь этого можно, опираясь на принцип эффективного развития налоговой базы при оптимальном налогообложении.

Налогообложение коммерческого банка занимает важное место в проведении финансовой политики государства, которое призвано обеспечить:

1. Фискальную политику, которая заключается в накоплении финансовых ресурсов на разных уровнях управления: федеральном, региональном и местном.

2. Взаимоотношения предприятий с бюджетом.

3. Защиту интересов предприятия и покупателей в условиях рыночной экономики [11, c. 223].

Таким образом, особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов.

Банки являются непростыми участниками налоговых правоотношений, которым принадлежит особая роль в финансово-кредитной сфере и экономической системе страны. Посредническая миссия банков в экономической системе позволяет налоговым органам в установленном порядке использовать банковскую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, принуждения налогоплательщика выполнять свои обязательства перед государством и его бюджетной системой.

1.2 Элементы, принципы и процесс налогообложения банков

Коммерческие банки как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

В отличие от других действующих организаций, во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:

1. Непосредственно как самостоятельный налогоплательщик; Налогоплательщик — это организация или человек, на которого законодательно возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

2. Как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет.

3. Как налоговый агент

Налоговый агент — лицо, на которое в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Коммерческие банки как налогоплательщики обязаны:

— уплачивать законно установленные налоги;

— вставать на учет в налоговых органах;

— вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов);

— предъявлять в налоговый орган по месту своего учета в установленном порядке налоговую декларацию;

— предъявлять налоговым органам документы, необходимые для начисления и уплаты налогов;

— в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих получение дохода.

Коммерческие банки, как налоговые агенты, наделены следующими обязанностями:

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюджет;

2. Вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщиком доходов;

3. Письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика, в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

4. Предъявлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления [9, c. 25].

Коммерческие банки, выступающие в роли посредника, имеют следующие обязанности:

1. Обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков;

2. Обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов;

3. Обязанности по предоставлению операций по счетам организаций и ИП.

Рассматривая банки как самостоятельных налогоплательщиков, необходимо обозначить некоторые основные элементы налогообложения, т. е. отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, понятия, которые в совокупности определяют условия обложения налогом.

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период — календарный год или иной период времени (месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) или в долях к объекту налогообложения (процентные ставки). Процентные ставки, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, регрессивные и прогрессивные (причем прогрессия может быть как простой — применяется ко всему объекту, так и сложной — повышенная ставка применяется к части объекта налогообложения).

В соответствии с Налоговым кодексом льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера[5].

Порядок исчисления налога — НК устанавливает общее правило, в соответствие с которым плательщик сам должен исчислять сумму налога, подлежащей к уплате, исходя из налоговой базы и ставки налога.

Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти (уплата налога).

Уплата налога производится разовой выплатой всей суммы долга, либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ, в наличной или безналичной форме в установленные применительно к каждому налогу сроки.

Налоговая система — это совокупность, предусмотренная законом, налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления и отмены.

Налоговая система России формируется на следующих основных экономических началах:

1. Принцип всеобщности налогообложения;

2. Принцип равенства налогообложения (принцип не дискриминации);

3. Принцип платежеспособности;

4. Принцип защиты экономических интересов РФ во внешней торговле;

5. Принцип наличия экономического основания для взимания налогов;

6. Принцип единства экономического пространства России;

7. Принцип федерализма и законности в установлении и изменении налогов;

8. Принцип презумпции правоты налогоплательщика[1].

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под этим термином понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером налоговой базы. На сегодняшний момент известны четыре метода: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Этот способ характеризуется простотой исчисления и взимания налога, однако он считается «несправедливым», так как для малоимущих плательщиков такое налоговое бремя является крайне тяжелым, а для лиц с большими доходами незначительным. В Российской Федерации данный метод используется при построении некоторых местных налогов, например, в случаях, когда величина налоговой ставки определялась кратно установленному минимальному размеру оплаты труда.

Метод пропорционального налогообложения предусматривает одинаковый размер налоговой ставки для всех плательщиков, но в то же время отчисляемые в бюджет суммы будут различны ввиду того, что их величина зависит от размера базы обложения. Эту схему можно признать более справедливой, т. к. в ее рамках учитывается платежеспособность обязанного лица, однако и в данном случае налоговый гнет ослабляется по мере роста дохода плательщика. В настоящее время по пропорциональному методу построено большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др.).

Суть метода прогрессивного налогообложения состоит в том, что размер ставки налога растет одновременно с увеличением дохода или стоимости имущества, т. е. плательщики отчисляют налоги по разным ставкам.

Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов установлены пониженные ставки налогообложения. В явном виде регрессивное налогообложение сегодня не встречается.

Таким образом, налоговый учет в банке основывается на данных первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, бухгалтерского учета и расчетов налоговой базы. Банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществлении банковской деятельности на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете.

коммерческий банк налогообложение обязательство

1.3 Виды налоговых обязательств коммерческих банков

Коммерческие банки обязаны уплачивать в бюджет некоторые виды федеральных, региональных и местных налогов (если законодательством округа предусмотрены такие отчисления), указанные в ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса РФ.

1. Федеральные налоги[1].

а) Налог на прибыль.

С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

Банки, как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов — методом начисления или кассовым методом.

Доходами при исчислении налога на прибыль предприятий (организаций, в том числе и банков) признаются: Доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Внереализационные доходы — не связанные с основной деятельностью (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, в виде безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами основных средств и нематериальных активов, в виде стоимости излишков материально — производственных запасов, которые выявлены в результате инвентаризации, и прочие) [1].

Помимо рассмотренных доходов, к доходам банков относятся также доходы, от банковской деятельности. Особенности определения доходов банков:

— в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

— в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, включая комиссионное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные операции, обслуживание платежных карт;

— от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

— от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями;

— по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

— от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

— в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права;

— от депозитарного обслуживания клиентов;

— от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей и др.

В состав расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль, включаются[1]:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, обязательное и добровольное страхование, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).

2. Внереализационные расходы (судебные издержки, потери от стихийных бедствий, аварий, на содержание переданного в аренду имущества, на эмиссию собственных ценных бумаг и т. д.).

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1. проценты по:

а) Договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

б) Собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

в) Межбанковским кредитам, включая овердрафт;

г) Приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;

д) Займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

е) Иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

3. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;

4. Расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой;

5. Убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6. Суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

7. Расходы по аренде брокерских мест;

8. Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров и др[1].

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом 2 процента зачисляется в федеральный бюджет, остальные 17,5 процентов — в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

б) Налог на добавленную стоимость (НДС).

В бухгалтерском учете кредитных организаций и предприятий имеются существенные различия, вследствие применения в банках собственного плана счетов. Одно из них — особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой большая часть услуг банков освобождена от уплаты данного налога, что подтверждается главой 21 НК РФ. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их размер влияют конкуренция, а также различные риски (кредитные, валютные, процентные).

Таким образом, от обложения НДС освобождаются следующие операции банков (за исключением инкассации):

— Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

— Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

— Открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

— Осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

— Кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

— Осуществление операций с драгоценными металлами и камнями;

— Исполнение банковских гарантий и др [7, с. 511].

При исчислении НДС объектом налогообложения также могут стать иные операции — инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, осуществление переводов денежных средств (кроме почтовых), доверительное управление средствами, предоставление в аренду сейфов для хранения документов и ценностей, лизинговые операции, а также оказание консультационных и информационных услуг.

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

в) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) [21].

Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая руководство. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные в натуральной и денежной форме[1].

При исчислении НДФЛорганизацией — работодателем учитываются только доходы в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Ставка НДФЛ устанавливается в размере 13% для основной массы плательщиков; 35% — в отношении стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по депозитам в части превышения размеров, указанных выше; 30% — для нерезидентов РФ; 9% — для доходов физических лиц от долевого участия в деятельности российских организаций[1].

г) Страховые взносы.

Страховая премия — плата за страхование, вносимая страхователем страховщику.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В 2012-2016 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, применяются следующие тарифы страховых взносов.

Таблица 1.1 — Тарифы страховых взносов

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22,0%	2,9%	5,1%
Свыше установленной предельной величины10,0% базы для начисления страховых взносов		0,0%	0,0%

2. Региональные налоги

а) Транспортный налог.

Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например, инкассаторский автомобиль или служебная машина руководства, оформленная на данную организацию) [7, c. 528].

Налоговая база определяется, исходя из мощности двигателя данного транспорта (по количеству лошадиных сил), отдельно по каждому транспортному средству.

Налогоплательщики — организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Бухгалтерия банков исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Кредитные организации, имеющие в активе транспортные средства, по истечении налогового периода представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, а по истечении отчетного периода — налоговый расчет по авансовым платежам.

б) Налог на имущество организаций.

Налог на имущество представляет собой прямой подоходно-поимущественный регулярный сбор.

Налогом на имущество организаций облагаются объекты, которые учитывается на балансе как основные средства[1].

При этом земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы не признаются объектами налогообложения.

Согласно правилам бухучета в кредитных организациях, расположенных в России, основные средства учитываются на балансовом счете № 604. С 1 января 2012 г. он дополнен счетами 2 порядка для учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности[6].

Налоговый период — календарный год.

Отчетные периоды — квартал, 9 месяцев, полугодие.

Ставка налога на имущество не может превышать 2,2%.

Налогообложению подлежит имущество банка в стоимостном отношении, находящихся на его балансе. Под имуществом понимается совокупность основных оборотных средств и финансовых активов.

При оценке имущества применяются следующие методы:

Первоначальной стоимостью имущества (за исключением нематериальных активов), приобретаемого за плату, признается сумма фактических затрат на его приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление), и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, включая расходы на транспортировку, монтаж, установку и т. д. [12, c. 340].

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная кредитной организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях.

Изменение стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов.

При получении имущества безвозмездно, оно принимается на учет по рыночной цене на дату оприходования с учетом требований статьи 40 НК РФ.

Хозяйственные материалы отражаются в учете исходя из затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Арендованное имущество учитывается на счете № 915 «Арендные и лизинговые операции» в оценке по данным арендодателя. До получения данных от арендодателя о стоимости арендованного имущества на внебалансовом счете № 915 учитывается договор оценки в условной оценке «1 рубль».

Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету (т. е. на дату перехода права собственности и отражению на счете № 607 или на счете № 610). Если имущество принимается по сделке, содержащей валютную оговорку, то возникающая разница между стоимостью имущества на дату его получения и дату его последующей оплаты образует доход (или расход) от встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (НВПИ).

К основным средствам относятся:

1. Основные средства, стоимостью более 40000 тыс. руб. (НДС кроме того).

2. Оружие и системы сигнализации, независимо от стоимости.

3. Капитальные вложения и арендованные объекты основных средств, независимо от стоимости, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Основные средства, ниже установленного лимита стоимости, независимо от срока службы, учитываются до ввода в эксплуатацию в составе материальных запасов на балансовом счете № 61009 «Инвентарь и принадлежности». По мере ввода в эксплуатацию основные средства ниже установленного лимита стоимости принимаются к внесистемному учету.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно линейным способом от первоначальной (восстановительной) стоимости. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с баланса Банка.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.

Таблица 1.2 — Определение среднегодовой стоимости имущества

Период	Расчет
1 квартал	Ср. стоим. = (стоимость имущества на 1.01+1.02+1.03+1.04)/4
1 полугодие	Ср.стоим. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по июль) / 7
9 месяцев	Ср. стоим. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по октябрь) / 10
Год	Ср.стоим. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по январь) / 13

3. Местные и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими банками РФ.

а) Земельный налог.

Взимание платы за землю является обязательным на всей территории РФ. Поскольку в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся плательщиками платы за землю в двух случаях: когда они являются собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании с участком, на котором оно расположено.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, рассчитанная в соответствии с земельным законодательством РФ[1].

Сумма уплаченного земельного налога перечисляется в местный бюджет, т. к. в соответствии с НК РФ данный налог является местным. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5% для коммерческих банков.

б) Налог на операции с ценными бумагами.

Данный налог уплачивают банки при совершении соответственных операций.

Операции с ценными бумагами согласно закону РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» признаются действия или намерения плательщика налога, направленные на возникновение имущественных прав в отношении акций, сберегательных сертификатов, переводных векселей, облигаций, не зависимо от их видов, условий обращения и номинала по средствам заключения договора и регистрации проспекта эмиссии ценной бумаги.

Проспектом эмиссии ценной бумаги по настоящему закону является подлежащее регистрации письменное заявление юридического лица о намерении произвести первичную эмиссию ценной бумаги.

Объектом налогообложения считается цена договора и регистрация проспекта эмиссии ценной бумаги.

Цена договора — это цена сделки купле — продажи акций или облигаций, сберегательных сертификатов и иных ценных бумаг, а также вексельная сумма [9, c. 208].

При регистрации проспекта эмиссии, облагается налогом номинальная сумма выпуска акций или облигаций.

Инструкцией ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг в коммерческом банке на территории РФ» от 21.10.92 № 8 определен порядок регистрации эмиссии и размещения выпуска.

При регистрации проспекта эмиссии, налог уплачивается в размере 0,5% от заявленного номинала эмиссии и вносится в виде платы за регистрацию.

При сделках купле — продажи ценных бумаг, кроме государственных, налог уплачивается в размере 0,3% от цены сделки.

Банки самостоятельно исчисляют сумму налога, с учетом применяемой налоговой ставки, расчетной базой которого является цена договора или номинальная сумма эмиссии.

Освобождаются от уплаты налога:

1. Банк — покупатель, при приобретении акций на рынке впервые эмитируемых.

2. Банки, осуществляющие операции в установленном порядке за счет и по поручению клиента.

3. Операции с простыми векселями.

4. Банк — эмитент, производящий размещение своих ценных бумаг на первичном рынке.

5. Банк — продавец, при продаже государственных ценных бумаг.

Таким образом, в налоговой системе страны банки занимаю особое положение, поскольку во взаимоотношениях с налоговыми органами они выступают в трех лицах: как самостоятельные налогоплательщики, как налоговые агенты, и как посредники.

Как самостоятельные налогоплательщики они уплачивают разнообразные виды федеральных, региональных, местных и прочих налогов. Банки несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

Особенность банков в том, что они всегда платят налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Правильно исчислить величину налоговых обязательств можно только при наличии такого инструмента, как учетная политика для целей налогообложения (налоговая политика).

Согласно главе 25 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль банки, как и все иные налогоплательщики, обязаны вести налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Как указано в ст. 313 НК РФ, банки самостоятельно формируют свою систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения налоговых норм и правил, что в свою очередь позволяет им использовать ее последовательно от одного налогового периода к другому[1]. Порядок ведения налогового учета банки закрепляют в своей налоговой политике, после чего она утверждается приказом (распоряжением) руководителя. При этом издать такой приказ руководство банка должно не позднее последнего рабочего дня года уходящего. Иными словами свою налоговую политику на 2013 год банк должен утвердить не позднее 29 декабря 2012 г.

Таким образом, банки являются плательщиками следующих налогов:

— налога на добавленную стоимость (НДС) — наиболее важным моментом при определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;

— налога на прибыль банков — банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ ст. 290 ст. 291 установлены особенности формирования доходов и расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы;

— налога на имущество банков — специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;

— страховые взносы;

— транспортного налога, если банк является владельцем транспортных средств;

— прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками (государственная пошлина; налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории России);

— налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

Система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

2. Анализ особенностей налогообложения коммерческого банка на примере ОАО «Балтийский Банк»

2.1 Организационно-экономическая характеристика коммерческого банка ОАО «Балтийский Банк»

Балтийский Банк зарегистрирован Госбанком СССР 5 июля 1989 года. Генеральная лицензия на совершение банковских операций № 128 выдана Центральным Банком России 25 марта 1994 года, разрешение на совершение операций с драгоценными металлами (золотом и серебром) от 7 сентября 1994 года, лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 15400014211400 от 24 декабря 1997 года[22].

В июне 2001 года в связи с реорганизацией Балтийского Банка из товарищества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное общество, Банку была выдана новая Генеральная лицензия ЦБ РФ № 128 от 1.06.2001 г. За истекшие со дня основания 13 лет Балтийский Банк вырос в одну из крупнейших финансовых структур не только Санкт-Петербурга, но и всего Северо-западного региона, получив всеобщее признание не только в России, но и за рубежом.

По данным различных рейтинговых агентств и на основании информации Центрального Банка России по состоянию на середину 2001 года успешная деятельность позволила Балтийскому Банку по различным показателям стабильно входить в число 50 крупнейших банковских институтов России.

Банк известен эффективной поддержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области, но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи, транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственного строительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Балтийский Банк постоянно разрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваивает современные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов. В их числе: расчетно-кассовое обслуживание в рублях и иностранной валюте, кредитование предприятий реального сектора экономики, кредитование физических лиц на приобретение жилья и средств автотранспорта, различные виды срочных вкладов в рублях и в валюте для юридических и физических лиц, услуги по международным расчетам, документарные операции (аккредитивы, банковские гарантии, инкассо), операции с государственными и корпоративными ценными бумагами, доверительное управление средствами клиентов, операции с векселями различных эмитентов, вексельное кредитование, операции с пластиковыми картами известных международных платежных систем, дорожными чеками MasterCard/Thomas Cook и American Express, коммерческим чеками Bank of New York и Dresdner Bank[22].

Среди иностранных банков-корреспондентов Балтийского банка, по-прежнему, такие ведущие западные банки, как Bankers Trust Co., Bank of New York, Commerzbank AG, Dresdner Bank, Credit Suisse First Boston, Bank Austria/Creditanstalt, ING Bank, Merita Bank, OKO Bank, Leonia Bank и другие. Местонахождение филиалов «Балтийского Банка» представляет собой обширную сеть, охватывающую не только Северо-запад, но и Центральную часть России, вместе с тем, которая переходит на Уральскую часть и развиваться в направлении Сибири. Традицией Балтийского Банка является спонсорство и благотворительность: поддержка учреждений народного образования и дошкольного воспитания, финансирование культурных мероприятий.

Банк имеет более 30 тысяч корпоративных клиентов (по данным на 01.01.07), более 883 тысяч частных клиентов (по данным на 01.01.05).

Среди крупнейших российских банков на 01.02.2014 г.:

— 53 место по величине активов;

— 76 место по величине собственного капитала;

— 17 место по объему депозитов, привлеченных от физических лиц.

По данным журнала «Профиль» (№ 12 от 31 марта 2014 г.)

— 7 место по количеству банкоматов

— 42 место по кредитам частным лицам

По данным журнала «Финанс», Москва (№ 12, 24 марта 2014 г.)

— 22 место по объемам выданных автокредитов

По данным журнала «Финанс», Москва (№ 15, 14 апреля 2014 г.)

По итогам I полугодия 2013 г. ОАО «Балтийский банк» достиг следующих результатов:

— 9 место по количеству пластиковых карт в обращении

По данным информационного агентства РБК

По итогам 2013 г. ОАО «Балтийский банк» достиг следующих результатов:

— 32 место в рейтинге банков, наиболее распространенных в городах России

— 44 место среди самых ипотечных банков.

Организационная структура ОАО «Балтийский банк» представлена сложной взаимосвязью подразделений органов внешнего и внутреннего контроля. Чтобы более детально охарактеризовать сферу деятельности и ряд решаемых вопросов каждого из подразделений, необходимо построить графически данную структуру. Наиболее важным органом данной системы будет являться внутренний контроль, что представлен ниже на рисунке 2.1.

К внешнему контролю деятельности банка можно отнести правительство РФ, государственные организации, устанавливающие нормативно-правовые требования и регулирующие деятельность банков, одной из которых является ЦБ РФ.

Такая структурная организация позволяет органам управления и контроля не только отслеживать и решать ряд важных задач, но и планировать дальнейшее развитие деятельности банка в целом.

Прибыльность и стабильность функционирования Балтийского Банка не случайна (Табл. 2.1). Развитие банка как кредитной организации наиболее ясно можно представить при помощи экономических показателей, отражающих деятельность данной организации за определенный промежуток времени. Проведя сравнительный анализ, можно сказать, что банк имеет тенденцию к развитию политики в области привлекаемых ресурсов. Это может быть произведено при помощи низких процентов при кредитовании и, наоборот, более высоких при формировании вкладов для населения.

Рентабельность капитала за год рассчитывалась как отношение чистой прибыли к собственным средствам (капиталу) банка, выраженное в процентах.

Таблица 2.1 — Основные экономические показатели деятельности ОАО «Балтийский банк» [22].

Показатель	2011	2012	2013	2013 к 2011,%
Активы банка, млн. руб.	19749	23304	30755	155,7
Собственный капитал банка, млн. руб.	2119	2250	2319	109,4
Средства клиентов, включая вклады населения, млн. руб.	15358	19965	27337	178,0
Привлеченные средства населения, млн. руб.	10017	13347	19759	197,3
Доходы, млн. руб.	6827	7066	7514	110,1
Прибыль балансовая, млн. руб.	232	245	257	110,8
Уровень рентабельности, %	11,0	10,9	11,1	101,0
Среднесписочная численность, чел.	1133	1113	1147	101,4

Стоить отметить, что привлекаемые средства, в том числе, населения, выросли более чем в полтора раза. Действительно, клиентская база довольно быстро расширилась с 2005 года. Балтийский Банк не только работает над качеством оказания услуг, но и развивает сеть дополнительных терминалов, с помощью которых клиенты без особых затруднений пользуются предоставленными банком услугами. Создание усовершенствованных технологий и их внедрение в сфере открытия новых видов кредитования, привлечения средств при помощи финансовых инструментов обеспечивает рост прибылей от реализации услуг и внереализационной деятельности банка.

2.2 Анализ структуры налоговых обязательств и налоговой нагрузки на примере ОАО «Балтийский Банк»

Одним из показателей эффективной работы любого предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки. Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием.

Данные по уровню совокупной налоговой нагрузки за 2011-2013 гг. отразим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Уровень совокупной налоговой нагрузки ОАО «Балтийский банк» за 2011-2013 гг. [22]

Показатель	2011 год	2012 год	2013 год
Уровень совокупной налоговой нагрузки, %	24,13	22,72	24,87

Для наглядности отразим уровень совокупной налоговой нагрузки на рисунке 2.2.

Как видим из проведенного анализа, совокупная налоговая нагрузка в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 1,41%, и возросла в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 2,16%.

Поэтому важность расчета и анализ данного показателя ОАО «Балтийский банк» не вызывает никаких сомнений.

Можно сделать вывод, что Общество нуждается в мерах по разработке налоговой политики и в необходимых регулярных своевременных мероприятиях в части налогового планирования.

Далее рассмотрим систему налоговых платежей, и первый налог, который подвергнем анализу, будет налог на прибыль организаций.

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная банком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

За анализируемые три года можно наблюдать, сокращение процентных доходов на 72 757 тыс. руб. в 2014 г. по сравнению с 2011 г. или на 47,8%, а процентные расходы резко уменьшились на 37 353 тыс. руб. Незначительное уменьшение процентных доходов привело к снижению чистых процентных доходов на 35 404 тыс. руб. Тем не менее, чистые доходы банка составили в 2013 году 139 884 тыс. руб., а в 2012 году их сумма была равна 120 215 тыс. руб., а в 2011 году составили 88 919 тыс. руб. Операционные расходы за период 2011-2013 гг. возросли на 6 873 тыс. руб. или на 11,3% в 2013 году по сравнению с 2011 годом. Вследствие это, прибыль до налогообложения так же увеличилась на 155% и составила в 2013 году 72 528 тыс. руб.

Можно заметить, что в за 2013 год по сравнению с 2011 годом наблюдается рост как доходов банка (практически по всем статьям примерно на 38%) так и расходов (примерно на 12%).

Теперь можно перейти непосредственно к расчету налогооблагаемой базы, и расчету налога на прибыль ОАО «Балтийский Банк».

Итак, в 2011 году налогооблагаемая база будет равна 28 436 тыс. руб., соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет:

28 436* 20% = 5 687,2 тыс. руб.

В 2012 году налоговая база равна 58 025 тыс. руб., сумма уплаченного налога:

58 025 * 20% = 11 605 тыс. руб.

В 2013 году налоговая база равна 72 528 тыс. руб., сумма уплаченного налога:

72 528 * 20% = 14 505,6 тыс. руб.

Общая сумма налога на прибыль, уплаченная за период 2011-2013 году равна 31 797,8 тыс. рублей.

На основе вышеприведенных расчетов рассмотрим динамику платежей по налогу на прибыль за 2011-2013 года, которая приведена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Динамика платежей налога на прибыль за 2011-2013 гг.

Сумма налога за 2011 год (тыс. руб.)	Сумма налога за 2012 год (тыс. руб.)	Динамика налога за 2011-2012 года в%	Сумма налога за 2013 год (тыс. руб.)	Динамика налога за 2012-2013 года в%	Динамика налога за 2011-2013 года в%
5 687,2	11 605	104,0%	14 505,6	24,9%	155,0%

На протяжении данного периода наблюдается рост налогооблагаемой прибыли банка, в связи, с чем в 2012 году, главным образом благодаря увеличению чистых доходов, та же динамика наблюдается и в 2013 году, что свидетельствует о нормализации работы банка. И если данная политика в работе банка будет продолжаться и в последующих годах, то будет наблюдаться рост налога на прибыль.

Также, следует обратить внимание на существенный рост комиссионных доходов, в особенности резкий скачок этого вида доходов, произошел в 2013 году, в связи, с чем произошло резкое увеличение уплаты налога на прибыль.

Таким образом, в целом по данному виду налога можно сказать, что есть тенденция к росту налоговых сумм, уплачиваемых банком в бюджет, в первую очередь благодаря постепенному росту доходности банка.

Следующий налог, уплачиваемый ОАО «Балтийский Банк» налог на имущество юридических лиц, следует заметить, что за период 2011-2013 годов практически никаких изменений в расчете этого налога не было.

Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества по формуле средней хронологической:

где n₁, n₂, n₃, n₄, n₅ — соответственно стоимость налогооблагаемого имущества на начало отчетного года, на начало второго, третьего, четвертого кварталов и на конец года.

Следует заметить, что при расчете стоимости налогооблагаемого имущества, его сумму необходимо уменьшать на сумму амортизации начисленной на данный вид имущества. Ставка налога равна 2,2%.

Расчет среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества за 2011 г.:

16 113 +15 659 +16 000+ 16 549 + 16 709 + 15 879 + 16 786+ 16 100 + 15 873 + 15 879 + 15 579 + 16 100 + 15 549 /13 = 16 059,6

Произведем расчет налогооблагаемой базы за 2011 год:

Таким образом, сумма уплаченного налога в 2011 году равна:

16 059,6* 2,2% = 353,31 тыс. руб.

Теперь проведем расчет налога на имущество за 2012 год. среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества составила:

15 549 + 20 215 + 20 587 + 21 100 + 19 368+ 20 327 + 22 954+ 23 548+ 22 897+ 23 765+ 23 876 + 24 659 + 24 754 / 13 = 21 815,3 тыс. руб.

Соответственно, сумма налога уплаченного в 2012 году равна:

21 815,3 * 2,2% = 479,93 тыс. руб.

И рассчитаем налог за 2013 год:

Среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества за 2013 г.:

24 754 + 24 769 + 25 009 + 24 587 + 24 978+ 25 697+ 25 112 + 25 987 + 26 327 + 26 874+ 26 142 + 25 986 + 26 087 /13 = 25 076 тыс. руб.

Налогооблагаемая база составила: 25 562 тыс. руб.

Соответственно, сумма налога за этот год равна:

25 562* 2,2% = 562,36 тыс. руб.

Заметный рост налога был заметен в 2013 году, (его динамика составляет 59,1% по сравнению с 2011 годом, для сравнения динамика роста этого налога в 2012 году по сравнению с 2011 годом составляет 35,8%) это в первую очередь связано с техническим перевооружением, проводимым в банке в 2013 году, и увеличением проводимых лизинговых операций. Таким образом, можно говорить о возможности банка стать на новые рубежи работы и обслуживания клиентов, связи с улучшением технической обеспеченности персонала банка.

Так как ОАО «Балтийский Банк» имеет на балансе четыре легковых автомобиля мощностью двигателя 67,8 л.с; 126,44 л.с; 87,3 л.с; 135 л.с, оно в обязательном порядке уплачивает транспортный налог. Этот налог исчисляются и уплачиваются независимо от того, какой налоговый режим использует предприятие.

Ставка налога определены в приложении Б и за период 2011-2013 гг. не изменялись.

Сумма транспортного налога за 2012 год составила:

67,8 * 13,1 + 126,44 * 28,1 + 87,3 * 15,8 + 135 * 28,1 = 888,18 + 3 552,96 + 1 388,82 + 3 793,5 = 9 623,46 руб.

Далее рассмотрим страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

База, как взносов, так и налога рассчитывается как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц.

Теперь можно перейти непосредственно к расчету налога.

В 2011 году фонд оплаты труда составил 22 505 500 рублей, дальнейший расчет платежей представлен в таблице 2.4.

Таблица 11 — Платежи во внебюджетные фонды за 2011, в рублях

ПФР Ставка 20%	ФСС Ставка 2,9%	ФОМС Ставка 3,1%	Итого Ставка 26%
4 501 100	652 659,5	697 670,50	5 851 430

В 2011 году фонд оплаты труда составил 20 352 970,59 рублей.

Таблица 2.5 — Платежи во внебюджетные фонды за 2012, в рублях

ПФР Ставка 26%	ФСС Ставка 2,9%	ФОМС Ставка 5,1%	Итого Ставка 34%
5 291 772,35	590 236,15	1 038 001,5	6 920 010

В 2012 году фонд оплаты труда составил 15 894 058,82 рублей.

Таблица 2.6 — Платежи во внебюджетные фонды за 2013, в рублях

ПФР Ставка 26%	ФСС Ставка 2,9%	ФОМС Ставка 5,1%	Итого Ставка 34%
4 132 455,29	460 927,71	810 597	5 403 980,0

Таким образом, снижение сумм данного налога произошло из — за значительного сокращения персонала банка ОАО «Балтийский Банк», с введение автоматизированных систем обработки информации и отчетности банка в 2012-2013 гг.

Земельный налог уплачивает данный банк, так как располагает земельным участком, где расположено основное здание банка.

462 м² кадастровой стоимостью 25 000 руб. Таким образом земельный налог составил 462 * 25 000 / 10 000 * 0,03% = 3,46 тыс. руб.

Начисленные (уплаченные) налоги составили в 2013 году 20 485 тыс. руб., в 2012 году их сумма равна 19 018 тыс. руб., и в 2011 году составили 11 905 тыс. руб.

Таблица 2.7 — Налоговые обязательства ОАО «Балтийский Банк» за 2011-2013 гг. (тыс. руб.)

Наименование показателя	2011 год	2012 год	2013 год
Единый социальный налог (страховые взносы)	5 851,43	6 920,01	5 403,98
НДФЛ	2 925,72	2 645,89	2 066,22
Транспортный налог	9,6	9,6	9,6
Налог на прибыль	5 687,2	11 605	14 505,6
Земельный налог	3,46	3,46	3,46
Налог на имущество	353,31	479,93	562,36
НДС	1 997	2 696	3 124
Итого	16 827,72	24 359,89	25 675,22

Налоговые обязательства коммерческого банка ОАО «Балтийский Банк», увеличиваются в основном за счет увеличения перечислений налога на прибыль за 2011 год сумма составила5 687,2 тыс. руб., за 2012 год равна 11 605 тыс. руб. и за 2013 год сумма перечислений 14 505,6 тыс. руб. Таким образом, общая сумма прироста составила по перечислению налога на прибыль за период 2011-2013 г. — 155%. В 2013 году Балтийский Банк уплачивал единый социальный налог в сумме 5 403,98 тыс. руб. Динамика общей суммы налоговых платежей движется в сторону уменьшения, в результате резкого сокращения численности персонала Ярославского филиала банка. Сумма всех налоговых обязательств в 2013 году составила25 675,22 тыс. руб. и возросла по сравнению с показателем 2011 г. на 52,5%.

Таблица 2.8 — Удельный вес налогов в зависимости от источника начисления налогов

Удельный вес налогов по видам источников уплаты налоговых средств	2011 год	2012 год	2013 год
1. Налоги, уплачиваемые с финансового результата (налог на прибыль, НДС)	45,66%	58,7%	68,66%
НДС	11,86%	11,1%	12,16%
Налог на прибыль	33,8%	47,6%	56,5%
2. Налоги, уплачиваемые независимо от финансового результата. Из них:	54,34%	41,3%	31,34%
Страховые взносы	34,8%	28,4%	21,0%
НДФЛ	17,4%	10,9%	8,0%
Транспортный налог	0,05%	0,04%	0,04%
Земельный налог	0,02%	0,01%	0,01%
Налог на имущество организаций	2,07%	1,95%	2,29%

Исходя из данной таблицы 2.8, можно сделать вывод, что основная налоговая нагрузка на предприятие состоит из взносов и налогов, обязательных для уплаты, и на прямую зависящих от размера прибыли предприятия (налог на прибыль и налог на добавленную стоимость).

Доля налога на прибыль в общей сумме уплачиваемых налогов составила в 2011 году — 33,8%, в 2012 году — 47,6%, а в 2013 году — 56,5%, что означает, что налогооблагаемая прибыль в 2013 году значительно снизилась, т. е. возросла. Наблюдается рост платы и по НДС, так за 2011 года 11,86%, за 2012 год сумма уплаты НДС 11,1% и за 2013 год равна 12,16%.

Доля налогов, уплачиваемые независимо от финансового результата за 2011 год составила 54,34%, за 2012 год равна 41,3% и за 2013 год 31,34%.

Вся система налогового планирования имеет одну конечную цель — увеличение прибыли банка в целом. Оценить ее эффективность можно только по степени влияния применяемых методов и способов налогового планирования на финансовые результаты деятельности. Для оценки эффективности функционирования системы налогового планирования предлагаются использовать систему показателей, состоящую из следующих групп.

Таким образом, по проведенному анализу структуры налоговых обязательств и налоговой нагрузки ОАО «Балтийский Банк» необходимо сделать следующие выводы:

— чистая прибыль организации увеличилась;

— налоговая нагрузка увеличилась в связи с ростом чистых доходов и операции от оказания банковских услуг;

— коэффициент эффективности налогообложения увеличился за отчетный период 2011-2013 гг. что, означает рост чистой прибыли в 2,5 раза больше, чем начисленные налоговых обязательств по банку.

Таким образом, в ОАО «Балтийский Банк» учет поставлен в соответствии с законодательством.

2.3 Особенности налогообложения сделок РЕПО

РЕПО (от англ. repurchase agreement (REPO) — соглашение об обратной покупке) это сделка продажи ценных бумаг с обязательством их обратного выкупа в будущем. Таким образом, сделка РЕПО состоит из двух частей: собственно самой продажи и обратного выкупа ценных бумаг. При этом обратный выкуп — вторая часть РЕПО — производится по заранее известной цене.

С точки зрения экономической обоснованности сделки РЕПО это не что иное, как заем под залог ценных бумаг. По первой часта РЕПО одна сторона (заемщик) передает другой (заимодавцу) на время ценные бумаги, а получает на тот же срок денежные средства. По второй части сделки сторона-заемщик отдает взятые деньги, а ей, в свою очередь, возвращают ценные бумаги.

В целях налогообложения прибыли РЕПО считаются не все сделки с ценными бумагами с обязательством их обратного выкупа, а только те, которые проводятся с эмиссионными ценными бумагами и заключены на срок не более одного года.

Под сроком РЕПО понимается промежуток времени в календарных днях между датами исполнения первой и второй частей РЕПО. Срок РЕПО начинает исчисляться со дня, следующего за днем исполнения первой части РЕПО, до дня исполнения второй части РЕПО включительно. А для операции РЕПО, первая и вторая части которой исполняются в один день, срок РЕПО будет считаться равным одному дню[21].

Для целей налогообложения датами исполнения первой и второй частей РЕПО считаются предусмотренные договором даты исполнения участниками операции РЕПО своих обязательств по первой и второй частям РЕПО соответственно. В случае исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и оплате по первой (либо второй) части РЕПО в разные даты датой первой (второй) части РЕПО, соответственно, будет считаться наиболее поздняя из дат исполнения обязательств по оплате или поставке ценных бумаг. При этом дата исполнения обязательств по второй части РЕПО может быть изменена как в сторону сокращения срока РЕПО, так и в сторону увеличения (пролонгация договора) с учетом того, что окончательный срок между исполнением первой и второй частей РЕПО не должен превышать одного года.

Операции РЕПО, по которым не определена дата исполнения второй части (операции РЕПО с открытой датой), но по которым установлена формула, определяющая процентную ставку по операции РЕПО, признаются операциями РЕПО в целях налогообложения.

Под ставкой по операции РЕПО понимается ставка, исходя из которой стороны рассчитывают обязательства по второй части операции РЕПО.

Для банка-продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения второй части РЕПО и ценой реализации первой части РЕПО признается:

1. в случае, если такая разница положительна, — внереализационными расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, которые включаются в состав расходов с учетом положений, предусмотренных ст. 291 НК РФ;

2. в случае, если такая разница отрицательна, — внереализационными доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами.

Для банка-покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается:

1. в случае, если такая разница положительна, — внереализационными доходами в виде процентов по размещенным средствам;

2. в случае если такая разница отрицательна, — внереализационными расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включаются в состав расходов в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ.

Если на дату исполнения второй части РЕПО сделка обратной покупки (продажи) не исполнена или исполнена не в полном объеме, без осуществления процедуры урегулирования взаимных требований, то такая операция не может быть признана операцией РЕПО для целей налогообложения. А это значит, что доходы от реализации (либо же расходы по приобретению) определяются продавцом и покупателем по первой части РЕПО в соответствии с положениями НК РФ, которые регулируют порядок определения налоговой базы при совершении операций с ценными бумагами.

В этом случае доходы и расходы, участвующие в формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами, учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по договору была предусмотрена дата исполнения второй части операции РЕПО. При этом декларация по налогу за отчетный (налоговый) период, в котором была исполнена первая часть операции РЕПО (по ценным бумагам) по основаниям неисполнения или исполнения, но не в полном объеме второй части операции РЕПО без осуществления процедуры урегулирования взаимных требований операции РЕПО, не уточняется. А участники сделки РЕПО в аналогичном порядке корректируют ранее учтенные доходы (расходы) в виде процентов по сделке РЕПО.

Обязательства по операции РЕПО (без ее переквалификации) могут быть прекращены зачетом (взаимозачетом) однородных требований и обязательств, оформленных в установленном порядке. Вышеуказанный взаимозачет может быть осуществлен посредством использования общепризнанных электронных систем Bloomberg, Europay, Reuters, SWIFT и т. д. Однородными признаются требования по поставке ценных бумаг одного выпуска или требования по оплате денежных средств в той же валюте, вне зависимости от того, возникли данные требования по операции РЕПО либо в силу иных законных обязательств.

Обязанности по уплате налога на прибыль с доходов в виде процентов по ценным бумагам, являющимся предметом операции РЕПО, в том числе за период между датой исполнения первой части РЕПО и датой исполнения второй части РЕПО, возложены на продавца по первой части РЕПО, за исключением случая, если у продавца по первой части операции РЕПО проданные ценные бумаги приобретены по другой операции РЕПО.

Пункт 2 ст. 282 НК РФ устанавливает право продавца по первой части РЕПО на доходы по ценным бумагам, являющимся предметом РЕПО, выплаченные эмитентом в течение срока РЕНО. Выплаченные доходы не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО, а включаются во внереализационные доходы продавца по первой части РЕПО.

Банк-продавец по первой части сделки РЕПО обязан признать сумму процентов, причитающуюся к получению от эмитента, своим внереализационным доходом в виде процентов по ценным бумагам (в том числе государственным и муниципальным) на конец отчетного периода или на дату выплаты купонного (процентного) дохода эмитентом по условиям выпуска ценных бумаг.

Начисление процентов в целях налогообложения осуществляется исходя из базы для начисления процентов (цена первой части операции РЕПО с учетом накопленного купонного (процентного) дохода), ставки РЕПО и срока РЕПО. При этом при условии неизменности процентной ставки РЕПО база для начисления процентов может быть изменена на суммы денежных расчетов или выплат эмитентом доходов по ценным бумагам

Если на дату исполнения второй часта РЕПО обязательства по обратному приобретению (реализации) ценных бумаг полностью или частично не прекращены, но при этом срок РЕПО не был пролонгирован, участники операции РЕПО учитывают расходы по приобретению (доходы от реализации) ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом положений, установленных ст. 280 НК РФ.

Однако, если договором (либо иными документами, оформляющими операцию РЕПО) предусмотрена процедура урегулирования взаимных требований и она осуществлена в сроки и в порядке, предусмотренные НК РФ и договором, переквалификации в отношении такой операции РЕПО не происходит и налоговая база определяется согласно ст. 282 НК РФ.

При совершении процедуры урегулирования налоговая база должна включать:

1) признание в целях налогообложения исполнения продавцом по первой части РЕПО обязательств по второй части РЕПО (т. е. обратной покупки ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО, в полном объеме согласно условиям соответствующей операции) и одновременной (в тот же день) реализации цепных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО. При этом налоговая база от такой реализации определяется в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ как разница между рыночной (расчетной) ценой соответствующей ценной бумаги, определяемой на дату признания реализации (т. е. на дату исполнения обязательств по второй части РЕПО), и ценой приобретения такой ценной бумаги по данным налогового учета. В этом случае корректировки налоговой базы по совершенной операции РЕПО не происходит;

2) признание в целях налогообложения покупателем по первой часта РЕПО исполнения обязательств по второй части РЕПО (т. е. обратной продажи ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО, в полном объеме согласно условиям соответствующей операции РЕПО) и одновременного (в тот же день) приобретения ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО. Ценой приобретения для таких ценных бумаг считается рыночная (расчетная) цена на дату приобретения (т. е. на дату исполнения обязательств по второй части РЕПО). В этом случае корректировки налоговой базы по совершенной операции РЕПО не происходит.

Кроме того, процедура урегулирования взаимных требований может дополнительно предусматривать право покупателя (продавца) по первой части РЕПО осуществить реализацию (приобретение) в течение срока, установленного для проведения процедуры урегулирования, ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом фактической выручки от реализации (фактических расходов на приобретение) с неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО и (или) предусматривать право покупателя (продавца) по первой части РЕПО отказаться от поставки (принятия) ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО. В этом случае рыночная (расчетная) цена определяется на дату фактической реализации (приобретения) ценных бумаг.

В рамках проведения процедуры урегулирования взаимных требований по результатам зачета рыночной (расчетной) цены и / или фактических расходов на приобретение (фактической выручки от реализации) с неисполненными обязательствами по второй части РЕПО у сторон могут возникать обязательства по уплате сумм денежных средств в качестве остаточных обязательств. Вышеуказанные перечисления денежных средств не являются самостоятельным доходом (расходом), признаваемым в целях налогообложения.

В случае частичного неисполнения обязательств по второй части РЕПО, если проведение процедуры урегулирования взаимных требований возможно (она предусмотрена договором), урегулирование проводится в отношении части неисполненных обязательств; в противном случае, а также в случае непроведения процедуры урегулирования взаимных требований переквалификация происходит в отношении всей операции РЕПО, т. е. положения ст. 280 НК РФ применяются ко всем ценным бумагам[20].

Пример.

На балансе продавца по первой части РЕПО числятся ценные бумаги (акции) по цене 98 руб. за штуку.

Дата исполнения первой части РЕПО — 1 января, передано 100 акций по цене 100 руб. за штуку.

Дата второй части РЕПО 30 июня, цена обратной передачи 110 руб. за штуку.

30 июня покупателем по первой части РЕПО обратно переданы 80 ценных бумаг. Процедура урегулирования взаимных требований договором предусмотрена и должна быть завершена до 30 июля.

Процедура урегулирования взаимных требований осуществляется в отношении 20 ценных бумаг, а также суммы денежных средств (обязательства по оплате). Фактического приобретения (реализации) процедура урегулирования взаимных требований не предусматривает.

Суммы остаточных обязательств должны быть перечислены участниками операции РЕПО не позднее 30 июля. В этом случае расчет налоговой базы по операции РЕПО осуществляется в соответствии со ст. 282 НК РФ для 100 ценных бумаг.

В отсутствие вышеуказанного урегулирования переквалификации подлежит операция РЕПО полностью, т. е. доходы от реализации (расходы на приобретение) рассчитываются для 100 ценных бумаг согласно ст. 280 НК РФ.

Если договором предусматривается изменение цены реализации (приобретения) по второй части РЕПО в связи с дополнительным перечислением участниками в срок между датами исполнения первой и второй частей операции РЕПО денежных средств или передачей ценных бумаг в зависимости от установленных условиями договора критериев рыночных цен на ценные бумаги, расчет доходов (расходов) осуществляется с учетом изменения цены второй части РЕПО.

Если в соответствии с условиями договора такие расчеты не изменяют цену реализации (приобретения) по второй части РЕПО, получение (передача) денежных средств и ценных бумаг не является основанием для корректировки сумм доходов (расходов) в виде процентов по размещенным средствам по операции РЕПО.

Открытие короткой позиции по ценной бумаге для целей налогообложения происходит в случае, если покупатель по первой части РЕПО отчуждает ценные бумаги, являющиеся предметом данной операции РЕПО.

Открытием короткой позиции не являются:

отчуждение покупателем по первой части РЕПО ценных бумаг, являющихся предметом данной операции РЕПО, по второй части этой же операции РЕПО;

отчуждение покупателем по первой части РЕПО ценных бумаг, являющихся предметом данной операции РЕПО, подругой операции РЕПО, если покупатель является продавцом по первой части РЕПО.

Открытия короткой позиции не происходит, если у покупателя по первой части РЕПО в собственности находятся ценные бумаги того же выпуска в количестве, достаточном для реализации, помимо ценных бумаг, приобретенных по данной операции РЕПО.

Закрытие короткой позиции по ценной бумаге происходит до момента приобретения ценных бумаг того же выпуска в портфель ценных бумаг покупателя по первой части РЕПО, последующее (немедленное) отчуждение которых не приведет к открытию короткой позиции. Под «немедленным отчуждением» понимается отчуждение ценных бумаг в течение текущего рабочего дня.

Таким образом, открытая короткая позиция закрывается на дату получения (приобретения) ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция, в количестве, достаточном для исполнения обязательств по второй части данной операции РЕПО, когда их последующее немедленное отчуждение не приведет к открытию короткой позиции за счет ценных бумаг, полученных:

по другой операции РЕПО;

по любой другой операции, кроме операций РЕПО.

Налоговая база по короткой позиции определяется на дату

закрытия короткой позиции, которая является датой любого получения ценных бумаг в собственность.

Приобретение ценных бумаг того же выпуска, что и бумаг, по которым открыта короткая позиция (и которые до момента их приобретения отсутствуют в собственности в количестве, достаточном для исполнения второй части РЕПО) в рамках первой части другой операции РЕПО, в количестве, достаточном для закрытия позиции, приводит к внеочередному закрытию короткой позиции (с определением налоговой базы в момент исполнения обязательств по второй части РЕПО) с одновременным открытием новой короткой позиции в связи с произведенным отчуждением ценных бумаг, приобретенных по первой части второй операции РЕПО.

Пример.

Покупатель по первой части РЕПО приобретает ценные бумаги (акции) 1 января в количестве 100 акций.

Другие ценные бумаги данного выпуска в портфеле отсутствуют.

30 января — дата исполнения второй части РЕПО.

10 января продается (вне операции РЕПО) 80 акций.

20 января приобретается в портфель ценных бумаг 130 акций по первой части второй операции РЕПО.

28 февраля — дата исполнения второй части второй операции РЕПО.

10 февраля приобретено в портфель ценных бумаг 70 акций того же выпуска.

20 февраля приобретено в портфель ценных бумаг 10 акций того же выпуска.

Для условий данного примера:

10 января происходит открытие короткой позиции на 80 акций данного выпуска;

20 января осуществляется внеочередное закрытие короткой позиции (по факту приобретения акций по второй операции РЕПО) с определением налоговой базы по ней и с одновременным открытием новой короткой позиции в силу обязательств по второй операции РЕПО на 80 акций;

10 февраля происходит закрытие новой короткой позиции на 70 акций;

20 февраля осуществляется закрытие новой короткой позиции на 10 акций с определением налоговой базы по ним.

Если при совершении операции РЕПО, которая подлежит переквалификации по основаниям, предусмотренным НК РФ, с определением финансового результата и перерасчетом налоговой базы согласно ст. 280 НК РФ, покупатель по первой части РЕПО открывал короткие позиции, налоговые базы, связанные с такими открытиями коротких позиций, должны быть соответствующим образом пересчитаны и скорректированы.

Банк-покупатель по первой части РЕПО, открывающий короткую позицию, за время ее открытия производит начисление расхода в виде процентного (купонного) дохода (дисконта) по долговой ценной бумаге, исходя из условий ее выпуска на отчетную дату и (или) дату закрытия позиции.

Начисленный (полученный) процентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, имеющимся у банка, облагаемый по иной, нежели общеустановленная, ставке налога, уменьшается на сумму процентного (купонного) дохода, рассчитанного в качестве расхода за время открытия короткой позиции.

Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг (кроме реализации по сделке РЕПО), приобретенных по первой части РЕПО, выбытие которых из портфеля привело к открытию короткой позиции, а также с их приобретением в целях закрытия позиции, включаются в налоговую базу по операциям с ценными бумагами на дату закрытия короткой позиции.

3. Проблемы налогообложения коммерческих банков и пути их решения

3.1 Основные направления совершенствования налогового регулирования банковской деятельности на современном этапе

Банковский сектор занимает важное место в системе государственного регулирования экономики. Являясь центром концентрации и перераспределения капитала, он оказывает существенное влияние на развитие организаций, отраслей и экономики в целом. Через банки идет значительная часть расчетов между предприятиями, они осуществляют обширный спектр финансовых операций.

Поиск путей и механизмов усиления влияния банков на развитие и структурные изменения в экономике в значительной мере связан с важной ролью, которую играет кредит в расширенном воспроизводстве, поскольку без него невозможны: [13]

— нормальный оборот капитала;

— эффективный экономический рост.

В условиях рынка неминуемо банки входят в число основных, ключевых элементов экономической регуляции.

Для нормального функционирования кредитного рынка необходимы:

— стабильная экономическая ситуация;

— развитая инфраструктура;

— адекватная государственная регуляция, которая бы обеспечивала стабильность банковской системы и защиту прав участников рынка.

Банковское кредитования реального сектора является чрезвычайно актуальным, особенно в условиях мирного финансового кризиса, когда в экономике страны наблюдаются:

— спад производства;

— уменьшение прибыли;

— банкротства предприятий;

— другие негативные явления.

Влияние кризиса на развитие реального сектора проявилось в следующем:

— постепенное сокращение числа предприятий под воздействием уменьшения спроса на продукцию;

— ограничение доступа даже к оборотным средствам;

— резкое повышение взаимных неплатежей (банков и заемщиков, экономических субъектов между собой);

— резкое увеличение товарных запасов на складах.

Начались массовые переходы на режим неполной загрузки вплоть до остановки производства с сокращением численности работающих.

Многие компании, до этого активно использовавшие банковские кредиты, столкнулись с проблемой поиска источника финансирования своей деятельности. Руководители предприятий оказались в ситуации нехватки денежных средств не только на развитие, но и на поддержание собственного бизнеса.

Государство закачивает ликвидность в банковскую систему и справедливо ожидает изменения ситуации на рынке. Но этого не происходит, потому что банки решают свои вопросы: [15]

— восстанавливают капитал после полученных убытков;

— следят за произошедшим резким уменьшением стоимости залогов;

— создают излишнюю подушку ликвидности на случай ухудшения ситуации.

Таким образом, для перелива финансовых потоков из банковского в реальный сектор экономики, для увеличения средне- и долгосрочного кредитования банками реального сектора экономики необходимо комплексное использование и всей системы налогообложения. Причем поскольку в кредитных операциях участвуют две стороны, то и налогообложение оказывает влияние на действия как банка, так и его клиента. В связи с этим возможно выделение двух секторов, оптимальное налоговое регулирование которых определит возможности стимулирования кредитования банками реального сектора экономики[16]

1) налоговое стимулирование кредитора (банк);

2) налоговое стимулирование заемщика (реальный сектор экономики).

Рассмотрим способы налогового стимулирования банков.

Значительное влияние на доходность кредитных операций оказывают состав расходов на проведение кредитных операций, учитываемых при расчете налога на прибыль, а также учет при формировании налоговой базы созданных резервов. Несмотря на то, что в качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, на практике не все расходы учитываются при расчете налога на прибыль. Это приводит к повышению фактической ставки процентов за кредит.

Одним из действенных средств снижения налоговой нагрузки на кредитные учреждения в настоящее время является формирование резерва по сомнительным долгам. Это позволяет банкам увеличить свои «налоговые» расходы. Сомнительной признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность:

1. Не погашена в сроки, установленные договором;

2. Не обеспечена:

— залогом;

— поручительством;

— банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Во время кризиса коммерческие банки нередко попадают в ситуации, когда в конце отчетного (налогового) периода обеспечение по кредиту становится недостаточным для погашения суммы просроченных процентов по причине его обесценения (ценные бумаги, дешевеющая недвижимость и пр.) В таких случаях необходимо предоставить банку право формировать резерв по сомнительным долгам в части просроченной задолженности по процентам, превышающим оценочную сумму обеспечения, путем проведения переоценки предмета залога независимыми экспертами, либо на основании внутренних документов банка. Расходы на проведение независимой оценки предмета залога также должны учитываться при расчете налога на прибыль.

Банк имеет право формировать резерв по сомнительным долгам только в отношении задолженности, по которой не создается резерв на возможные потери по ссудам. Согласно п. 1 ст. 292 Налогового кодекса РФ при определении налоговой белы не учитываются расходы и виде отчислений: [2]

— в резервы на возможные потери но ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Банком России;

— в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя.

За исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Однако в целях стимулирования наиболее полного формирования банками резервов на возможные потери по ссудам необходимо освободить от обложения налогом на прибыль все группы резервов.

Кризис неоднозначно повлиял на экономику России в разрезе регионов, и на деятельность банков в том числе. Объективно оценив показатели деятельности банковской системы по регионам до начала и в период кризиса, необходимо законодательно закрепить снижение региональной составляющей ставки по налогу на прибыль на определенное количество пунктов, в зависимости от состояния банковской системы данного конкретного региона. Эта мера должна применяться до того периода, когда значения этих показателей не достигнут докризисного уровня. Причем повышение ставки должно происходить постепенно.

В целях наиболее эффективного кредитования реального сектора экономики необходимо налоговое стимулирование лизинговых операций.

Лизинг — это инвестиционный инструмент, призванный законодательством экономически стимулировать инвестиции в основные средства предприятий. Он может стать эффективным средством и действенным механизмом развития отечественной промышленности и сельского хозяйства. Однако для этого необходимо стимулирование и поддержка лизинговой деятельности посредством принятия комплекса мер по созданию благоприятных условий для развития инвестиционной деятельности.

Сравнение лизинга и кредита, где налицо явное преимущество лизинга перед кредитованием для клиентов-предприятий, приведено в таблице. Для банков же по доходам от операций лизинга до 2009 г. была предоставлена льготная ставка в размере 20% к 24%-ной основной ставке. Однако в 2009 г. основная ставка налога на прибыль была снижена на 4 п.п., в связи с чем лизинг уже не является для банков льготируемой операцией в силу того, что ставки сравнялись. В целях повышения привлекательности лизинговых операций для банкой по сравнению со стандартными банковскими операциями представляется очевидным снижение ставки ниже базой, но не более чем на 4 п.п.

Второй сектор — налоговое стимулирование заемщика. Он определяется условиями, в которых оказались экономические субъекты.

Налогообложение влияет на заинтересованность заемщика в получении кредита через величину предельных процентов, учитываемых в составе расходов при расчете налога на прибыль. Важность предельной величины процентов заключается в том, что проценты, не включенные в состав расходов, увеличивают экономическую ставку налога на прибыль. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Значительно подешевевшие трудовые и материальные ресурсы, высвободит после мощного удара кризиса, необходимо направить на ускоренное развитие приоритетных отраслей экономики:

1) строительство современной инфраструктуры:

— дороги;

— жилье;

— новые города:

2) развитие сельского хозяйства и процессов современной переработки сельскохозяйственной продукции;

3) создание новых рынков инновационной экономики:

— углубленная переработка энергоносителей;

— альтернативная энергетика;

— материаловедение и нанотехнологии;

— экология и катализ;

4) производство и экспорт высокотехнологичной продукции;

5) вовлечение земли в активный экономический оборот и создание прозрачного рынка обращения.

Для этого, необходимо:

— полностью снять ограничения по отнесению процентов по кредитам на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли;

— максимально облегчить предоставление налогового кредита предприятиям, осуществляющим активную инвестиционную и инновационную политику.

Такие же льготы необходимо предоставить банкам, доля предоставленных кредитов приоритетным отраслям экономики для которых превышает определенный лимит в составе суммарных активов.

Для повышения эффективности предложенных путей совершенствования необходимо постоянное повышение точности и ясности налогового законодательства.

С одной стороны, прорехи и нестыковки в законах, нормативных актах и инструкциях нередко позволяют банкам минимизировать налоговые платежи: [13]

— не соблюдать платежную дисциплину;

— обходить контроль за денежной наличностью, валютными операциями.

Но с другой — неоднозначность трактовок налогового законодательства зачастую приводит к росту издержек кредитного учреждения, вынужденного доказывать легальность своих схем.

К примеру, постоянные разногласия вызывает двоякое толкование ст. 273 Налогового кодекса РФ «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе».

Считается, что банкам в связи с изменениями в Налоговом кодексе РФ предоставлено право применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения. Однако ст. 273 Налогового кодекса РФ трактуется неоднозначно: организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

То есть не ясно — подразумевается ли невозможность банками использовать кассовый метод по прибыли, либо банки могут использовать кассовый метод без ограничения на сумму выручки.

В целях стимулирования кредитования банками реального сектора на мой взгляд наиболее актуальным выступает:

1) предоставить предприятиям право относить на себестоимость комиссии, уплачиваемые банкам за поддержание лимита овердрафта и лимита кредитной линии;

2) расширить перечень льгот предприятиям и банкам, участвующим в лизинговых операциях;

3) расширить перечень видов обеспечения, учитываемого в целях формирования резерва на возможные потери по ссудам, на гарантии и поручительства первоклассных российских банков и предприятий;

4) предоставить банкам возможность либо не формировать, либо относить расходы по формированию резерва на возможные потери по ссудам на себестоимость;

5) вернуться к льготированию ставки по налогу на прибыль для банков, доля предоставленных кредитов приоритетным отраслям экономики (не только сельскому хозяйству, но и, скажем, автомобилестроительной отрасли, электронике и т. д.) для которых превышает определенный предел в составе суммарных активов;

6) освободить от обложения проценты, полученные по кредитам, выданным приоритетным отраслям;

7) предоставить предприятиям возможность относить проценты по кредитам в полном объеме на себестоимость (как текущие, так и просроченные).

В перспективе на 2013-2015 года приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики коммерческих банков остаются такими же, как и всегда — создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Но, основные направления налоговой политики составлялись с учетом преемственности ранее поставленных задач. В, частности, будет продолжаться работа над:

1. Совершенствование обложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операций[18].

В целях реализации данного направления предполагается закрепить, что при погашении депозитарных расписок и получении представляемых ценных бумаг налоговая база по налогу на прибыль не определяется.

При этом стоимость ценных бумаг, полученных в результате погашения депозитарных расписок, определяется исходя из цены приобретения депозитарных расписок (включая расходы, связанные с их приобретением), а так же расходов, связанных с реализацией ценных бумаг.

Это полностью соответствует позиции Минфина, согласно которой погашение российской депозитной расписки не приводит к получению владельцем российской депозитной расписки налогооблагаемого дохода, поскольку расписка удостоверяет право собственности на предоставляемые ценные бумаги, а в результате погашения российской депозитной расписки такое право собственности не утрачивается. При этом изменяется форма удостоверения данного права. Экономической выгоды в связи с получением представляемых ценных бумаг, удостоверенных расписок, владелец такой расписки не получает, и в соответствии со ст. 41 НК РФ доход у него не возникает.

Таким образом, в момент погашения российской депозитной расписки у ее владельца — юридического лица не возникает дохода от реализации или иного выбытия ценной бумаги, подлежащего учету для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 280 НК РФ.

При этом стоимость представляемых ценных бумаг, полученных в результате погашения депозитарных расписок, определяется исходя из цены приобретения расписок с учетом расходов, связанных с их приобретением и погашением.

Кроме того, уточняется, что убытки по финансовым инструментам срочных сделок, которые заключены налогоплательщиком с иностранными организациями в соответствии с иностранным правом и подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством иностранных государств, учитываются для целей налогообложения прибыли организации.

2. Совершенствование налога на прибыль организаций — введение ограничения по переносу на будущее убытков поглощаемых или приобретаемых компаний, изменений в отношении отчисления процентов по долговым обязательствам на расходы и др.;

В части налога на прибыль организаций предполагается внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям[16]:

— уточнить доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

С 1 января 2011 г. действует подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому не учитываются в целях налогообложения прибыли, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами или участниками.

Фактически приведенная норма позволяет коммерческим организациям получать от своих акционеров или участников любое имущество, имущественные права или неимущественные права, в том числе денежные средства, без налоговых последствий.

Наличие данной нормы формально легализует в целях налогообложения дарение между коммерческими организациями, хотя на основании подпункта 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3 000 рублей.

Такой подход противоречит сути предпринимательской деятельности.

Кроме того, действует подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, касающийся освобождения от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученного имущества, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей (получающей) организации.

При таких обстоятельствах следует исключить норму подпункта 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в части освобождения от налогообложения имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые переданы акционерами (участниками) для формирования чистых активов организации;

— уточнить порядок признания отдельных видов расходов.

В соответствии с подпунктом 17 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, в том числе затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.

Мерами по подготовке производства в целях выполнения мобилизационных заданий и планов могут быть как поддержание в надлежащем техническом состоянии и модернизация существующих мобилизационных объектов, так и создание новых мобилизационных объектов, предназначенных для выполнения мобилизационного задания.

Экономически обоснованной является позиция, согласно которой приобретенные основные средства (ОС), в отношении которых налогоплательщики несут расходы, в том числе на модернизацию и реконструкцию, должны увеличивать первоначальную стоимость ОС, используемых в основной производственной деятельности. Соответственно, суммы расходов на приобретение и последующее улучшение ОС должны включаться в состав расходов, связанных с производством и реализацией, путем начисления амортизации.

Пунктом 1 ст. 259.3 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Сложившаяся практика свидетельствует о злоупотреблении налогоплательщиками предоставленным им правом на применение повышающего коэффициента амортизации.

В связи с этим предлагается исключить возможность применения повышающего коэффициента либо сократить сферу его применения за счет уточнения понятия «агрессивная среда» для целей налогообложения, не применять данный коэффициент к ОС, изначально предназначенным для работы в контакте с агрессивной средой и используемым в режиме, установленном соответствующей документацией производителя;

— ввести соглашения о распределении расходов.

В законодательство о налогах и сборах будут внесены изменения, направленные на возможность учета расходов, понесенных одной российской организацией при создании или приобретении нематериальных активов, приобретении услуг, результаты которых используются в деятельности группы организаций, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций другой взаимозависимой с ней организацией. Эту возможность предполагается реализовать через предоставление плательщикам налога на прибыль организаций при соблюдении определенных условий права заключать соглашения о распределении расходов, устанавливающие основные принципы такого распределения.

Так же одним из направлений совершенствования действующего механизма налогового регулирования можно выделить следующие:

— расширение прав банков по созданию резервных фондов за счет себестоимости. Это позволит банкам более активно проникать на зарубежные рынки, особенно на рынки развивающихся стран), принимать участие в кредитовании реального сектора экономики. В связи с этим предлагается либо формализовать порядок его создания, либо ужесточить контроль за порядком его формирования с одновременным предоставлением разрешения относить расходы по его созданию на себестоимость.

— введение единого порядка учета для целей налогообложения процентов по привлеченным средствам — проценты по займам (в том числе и субординационного, являющегося источником увеличения собственного капитала банка) аналогично процентам по кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

— установление единого порядка отнесения на себестоимость убытков от купли-продажи валютных контрактов для спекулятивных сделок и убытков от сделок, заключенных в целях уменьшения риска изменения рыночной цены.

3. Совершенствование налогового администрирования, т. е., повышение качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также обеспечению эффективного использования инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов;

Предусматривается предоставление налоговым органам прав на получение дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового контроля, частности от банков[19].

В перечень информации, предоставляемой банками, предполагается включить информацию о наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на вкладах и предусмотреть предоставление банками соответствующих выписок по вкладам.

4. Трансфертное ценообразование введение института консолидированного налогоплательщика, ограничение применения льгот по договорам об избегании двойного налогообложения.

Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения коммерческих банков помогут, на наш взгляд, решить некоторые назревшие проблемы в системе налогообложения, что в конечном итоге приведет к повышению стабильности в банковской сфере.

Таким образом, коммерческие банки составляют систему, которая обеспечивает жизнеспособность национальной экономики. Налогообложение коммерческих банков — проблема чрезвычайно сложная, поскольку они являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. Существует необходимость формирования такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы их деятельность в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а следовательно, балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней.

3.2 Проблемы совершенствования налогообложения коммерческих банков

Коммерческие банки — второй уровень двухуровневой банковской системы Российской Федерации, которая состоит из Банка России и коммерческих банков. Коммерческие банки составляют систему, которая обеспечивает жизнеспособность национальной экономики.

Выступая в роли посредников, банки выполняют важную роль в процессе реализации денежно-кредитной политики, участвуют в эффективном перераспределении накоплений и инвестиций в условиях рыночной экономики и в обеспечении стабильности всей банковской системы. Поскольку банки принимают на себя риски, они могут оказаться неплатежеспособными и потерпеть банкротство. В последнее время наблюдается снижение доходности и финансовой устойчивости коммерческих банков.

Проблема налогообложения банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана. Часто имеет место несоответствие роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.

Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики все еще остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования призваны формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста[24].

Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль и отчисления во внебюджетные фонды. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

В целях повышения заинтересованности банков в предоставлении долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе экономики предлагается освободить от налогообложения прибыль банков, полученную от предоставления долгосрочных кредитов (на срок более года) на развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков, полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание новых рабочих мест, существенно не увеличит инвестиции в реальный сектор экономики, если не будут внесены изменения в налоговое законодательство производителей, т. е. тех, кто будет брать кредиты.

Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов коммерческих банков и производителей. Для этого необходимо внести изменения в налоговое законодательство, одновременно освобождая от налога на доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер — на период 3-5 лет. В этом случае бюджет только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от вновь появившегося производства (налог на добавленную стоимость, и другие налоги, где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы).

Конечно, при таком подходе может появиться соблазн для простой оптимизации налогообложения (как у банков, так и у предприятий). Поэтому перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и освобождение от налогов доходов российский коммерческих банков, полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие производства, потребует создания четкого механизма контроля за использованием долгосрочных кредитов по назначению. А он на сегодняшний день отсутствует. Необходимо создать условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно брать эти кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. А условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью освобождаются от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов для развития промышленного, строительного производства.

Доходы, полученные коммерческими банками, также освобождаются от налогов, как и дорожные фонды, на содержание жилья и соцкультбыта. При этом производителям следует установить: полученную прибыль за счет взятых долгосрочных кредитов облагать налогом в течение 5 лет со дня ввода в эксплуатацию производственных мощностей за счет взятых долгосрочных кредитов по ставке, уменьшенной в 2 раза. На таких же условиях должно осуществляться предоставление кредитов сельхозпроизводителям и предприятиям, занимающимся переработкой сельхозпродукции и продукции животноводства.

Первоочередными, с точки зрения совершенствования системы налогообложения кредитных организаций, являются следующие вопросы (проблемы):

— из состава доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, необходимо исключить переоценку средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций;

— в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у кредитных организаций, должны включаться все резервы, сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;

— к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по объектам производственного назначения (имеющим непосредственное отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств;

— ставка налога на прибыль кредитных организаций должна быть уменьшена до 15%;

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль одной из самых серьезных проблем является право коммерческих банков уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам. Российские кредитные организации работают в сложных условиях экономической нестабильности, с которой и связана основная масса рисков. В такой ситуации создание резервов кредитных рисков после определения налогооблагаемой базы не имеет смысла. Наоборот, возможность отнесения сумм отчислений в резервы на расходы банков повысила бы устойчивость отечественных коммерческих банков, что положительно сказалось бы на укреплении банковской системы России в целом;

— нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим отношение к банковской деятельности, что позволит относить начисленный по ним износ к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и в расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль;

Для налогообложения кредитных организаций в наибольшей степени характерны нестабильность правового регулирования, постоянные изменения правил исчисления и уплаты налогов.

Поэтому существует необходимость сформировать такую систему налогообложения банков (и в первую очередь за счет наиболее эффективного налогообложения прибыли), которая стимулировала бы банки на увеличение доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в ценные бумаги и предприятий, что в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности бюджетов различных уровней.

Таким образом, система налогообложения должна способствовать, кроме пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, т. е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг).

Анализ налогообложения коммерческих банков и других кредитных учреждений в Российской Федерации позволяет сделать вывод о необходимости детального изучения правовых основ банковской деятельности и налогового права за рубежом. Принципиальное значение для кредитных организаций имеет адекватное определение доходов, расходов, относимых на себестоимость банковских услуг и налогооблагаемой базы.

Заключение

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Коммерческие банки являются одними из наиболее крупных налогоплательщиков государства. Данное обстоятельство связано с тем, что в последнее десятилетие кредитно-банковский сектор развивался наиболее интенсивно по сравнению с другими сферами народного хозяйства и это обеспечивало большие налоговые поступления в бюджеты разных уровней.

В налоговой системе страны банки занимаю особое положение, поскольку во взаимоотношениях с налоговыми органами они выступают в трех лицах: как самостоятельные налогоплательщики, как налоговые агенты, и как посредники.

Как самостоятельные налогоплательщики они уплачивают разнообразные виды федеральных, региональных, местных и прочих налогов. Банки несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

Объектом исследования в данной работе выступает ОАО «Балтийский Банк», который относится к категории финансово стабильных кредитных организаций. Одним из факторов стабильности является универсальность банка. Банк оказывает полный спектр банковских услуг. Ресурсная база формируется за счет привлеченных ресурсов и собственных средств.

На протяжении данного периода наблюдается рост налогооблагаемой прибыли банка, в связи, с чем в 2012 году, главным образом благодаря увеличению чистых доходов, та же динамика наблюдается и в 2013 году, что свидетельствует о нормализации работы банка. И если данная политика в работе банка будет продолжаться и в последующих годах, то будет наблюдаться рост налога на прибыль.

Налоговые обязательства коммерческого банка ОАО «Балтийский Банк», увеличиваются в основном за счет увеличения перечислений налога на прибыль за 2011 год сумма составила5 687,2 тыс. руб., за 2012 год равна 11 605 тыс. руб. и за 2013 год сумма перечислений 14 505,6 тыс. руб. Таким образом, общая сумма прироста составила по перечислению налога на прибыль за период 2011-2013 г. — 155%.

В 2013 году Балтийский Банк уплачивал единый социальный налог в сумме 5 403,98 тыс. руб. Динамика общей суммы налоговых платежей движется в сторону уменьшения, в результате резкого сокращения численности персонала Ярославского филиала банка.

Сумма всех налоговых обязательств в 2012 году составила25 675,22 тыс. руб. и возросла по сравнению с показателем 2010 г. на 52,5%.

Доля налога на прибыль в общей сумме уплачиваемых налогов составила в 2011 году — 33,8%, в 2012 году — 47,6%, а в 2013 году — 56,5%, что означает, что налогооблагаемая прибыль в 2013 году значительно снизилась, т. е. возросла. Наблюдается рост платы и по НДС, так за 2011 года 11,86%, за 2012 год сумма уплаты НДС 11,1% и за 2013 год равна 12,16%.

Доля налогов, уплачиваемые независимо от финансового результата за 2011 год составила 54,34%, за 2012 год равна 41,3% и за 2013 год 31,34%.

Таким образом, по проведенному анализу структуры налоговых обязательств и налоговой нагрузки ОАО «Балтийский Банк» необходимо сделать следующие выводы:

— чистая прибыль банка увеличилась;

— налоговая нагрузка увеличилась в связи с ростом чистых доходов и операции от оказания банковских услуг;

— коэффициент эффективности налогообложения увеличился за отчетный период 2011-2013 гг. что, означает рост чистой прибыли в 2,5 раза больше, чем начисленные налоговых обязательств по банку.

Коммерческие банки составляют систему, которая обеспечивает жизнеспособность национальной экономики. Налогообложение коммерческих банков — проблема чрезвычайно сложная, поскольку они являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. Существует необходимость формирования такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы их деятельность в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а следовательно, балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней.

На мой взгляд, налогообложение коммерческих банков проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).

Конечно, необходимо продумать систему льготного налогообложения прибыли банков, полученной от кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, наукоемких отраслей экономики и др.

В перспективе на 2013-2015 года приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же как и всегда — создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Список использованных источников

1. Белоглазов Г.Н., Кроливецкая Л.П. Банковское дело: учебник -5_е изд., перераб. и доп._М: Финансы и статистика, 2009. — 422 с.

2. Ермаков С.Л., Юденков Ю.Н., Основы организации деятельности коммерческого банка — М.:КНОРУС, 2009-654 с.

3. Гончаренко Л.И., Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие — М.: Дашков и К, 2010 — 344 с.,

4. Коробова Г.Г. Банковское дело: Учебник — 2_e изд., перераб. и доп., (Гриф), 2012 г., 590 Стр.

5. Пансков Г.В. «Налоги и налогообложение. Теория и практика», — М.: Издательство Юрайт 2011 — 680 с.

6. Романовский М., О. Врублевская, Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 6_е изд., дополненное., 6_е издание, 2010 год, 528 стр.

Размещено на