Содержание
Введение3
1. Теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей4
1.1 Исторические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей4
1.2 Значение индивидуальной трудовой деятельности в развитие экономики страны16
1.3 Характеристика действующих режимов налогообложения19
3. Перспективы развития индивидуального предпринимательства в России36
3.1 Тенденции и проблемы развития индивидуального предпринимательства36
3.2 Меры государственного регулирования в сфере малого бизнеса44
Список литературы48
Выдержка из текста работы
Актуальность темы исследования. Начинающие предприниматели и успешные бизнесмены кроме мыслей о маркетинг-планах, бизнес-идеях, активах, бюджетах на следующий период и подсчетов доходов, время от времени задумываются также и о доходной части своего государства — налогах. Ведь каждый знает, что с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, необходимо уплачивать налоги, но отсутствие бухгалтера, пропуск сроков порой приводят к негативным последствиям. Но, все же каждый желает защитить свой бизнес и сделать его рентабельнее.
Законодатель наделил индивидуальных предпринимателей правом совершить выбор системы налогообложения ИП. Закон выделяет общую и специальные системы. Налогообложение индивидуальных предпринимателей имеет очень много особенностей.
Степень разработанности темы: теоретические и практические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей с разной степенью полноты рассматривались в трудах Гартвич А., Гомола А. И., Кириллова В. Е., Кириллова С. В., Гуккаева В. Б., Дмитриевой И. М., Дымченко О. В. Касьяновой Г. Ю., Кондракова Н.П., Медведева М. Ю., Мизиковского Е. А. и др.
Научные достижения большинства перечисленных ученых послужили базой для более глубокого изучения процессов, анализа налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Цель курсовой работы — изучение налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Задачи курсовой работы:
— рассмотреть теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей;
— провести анализ налогообложения индивидуального предпринимателя ИП Бобин В.А.;
— охарактеризовать направления совершенствования системы налогообложения малого предприятия ИП Бобин В.А.
Объект изучения — ИП Бобин В.А.
Предмет изучения — задачи налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Гипотеза. Уровень налогообложения индивидуальных предпринимателей влияет на социально-экономическое развитие экономики и доходы бюджета Российской Федерации.
Теоретическое и практическое значение работы заключается в том, что анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей имеет огромное значение и может быть использовано в практике налогового планирования.
Работа состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения, списка использованной литературы и приложений.
1. Теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей
1.1. Понятие индивидуального предпринимательства
В условиях рыночной экономики исключительно важное значение приобретает решение вопросов, связанных с повешением эффективности предпринимательской и иной экономической деятельности, а также вовлечением в соответствующие процессы максимального количества активного населения, как условие развитие национальной экономики.
При этом необходимо отметить, что эффективное функционирование экономики и предпринимательство невозможны без достаточной нормативно-правовой базы, опосредующей и упорядочивающей вопросы хозяйствования различных субъектов. Значительная доля в структуре рыночного хозяйствования принадлежит таким субъектам, как предприниматели:
Предприниматель (индивидуальный предприниматель) – физическое лицо, обладающее полной дееспособностью и принявшее решение самостоятельно, на собственный риск и под личную имущественную ответственность осуществлять предпринимательскую деятельность, которая становится возможной после прохождения соответствующей регистрации и постановки на учет в качестве субъекта предпринимательской деятельности в уполномоченном органе государственной власти.
Иными словами, исходя из анализа приведенного определения и требований действующего законодательства, в настоящее время предъявляются следующие требования к лицам, претендующим на приобретение статуса предпринимателя: правосубъектность – то есть наличие у физического лица правоспособности и дееспособности, предполагающих, соответственно, способность лица приобретать и осуществлять гражданские права и обязанности; Наличие постоянного места жительства – то есть такого места, где гражданин проживает на постоянной (преимущественной) основе.
Необходимо для постановки на учет и последующего направления юридически значимой корреспонденции; Полная дееспособность физического лица, то есть способность лица осознавать характер собственных действий, управлять ими, и нести ответственность в тех случаях, когда его действиями был причинен вред охраняемым законом права, свободам или законным интересам иных субъектов.
При этом важнейшим правоустанавливающим фактом того, что физическое лицо приобретает правовой статус субъекта предпринимательской деятельности, выступает момент государственной регистрации.
Анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что именно с данного момента предприниматель приобретает особую правоспособность, предполагающую возможность осуществления субъектом любых видов предпринимательской деятельности (за исключением тех из них, для осуществления которых наряду с государственной регистрацией необходимо получение соответствующей лицензии). Кроме того, с фактом государственной регистрации связывается изменением правового положения физического лица, и наделение его правовым статусом индивидуального предпринимателя, об элементах которого подробнее будет сказано ниже.
Как было отмечено выше, в качестве одной из особенностей предпринимательской деятельности выступает то, что после прохождения процедуры государственной регистрации, физическое лицо, изъявившее желание заниматься соответствующим видом хозяйствования наделяется особым правовым статусом индивидуального предпринимателя, элементами которого выступают следующие права:
— право субъекта предпринимательской деятельности по собственному усмотрению выстраивать модель управления внутренними хозяйственными процессами, основываясь только на требованиях действующего законодательства;
— право самостоятельно осуществлять ценообразование в отношении производимых (реализуемых) им товаров и услуг;
— право вступать в трудовые правоотношения на стороне работодателя;
— право на судебную защиту нарушенных прав и законных интересов, в т. ч. посредством оспаривания в юрисдикционных органах действий и решений иных субъектов, в т. ч. органов государственной власти, местного самоуправления и их должностных лиц .
В свою очередь, основными обязанностями предпринимателя следует признавать:
— обязанность надлежащим образом исполнять договорные обязательства, воспринятые на себя в процессе осуществления предпринимательской деятельности;
— при вступлении в трудовые правоотношения – обязанность заключать трудовые договоры с нанимаемыми работниками, выплачивать им достойную заработную плату, а также своевременно и в полном объеме уплачивать обязательные бюджетные платежи, в т. ч. налоги, отчисления, сборы и т. д.;
— соблюдать законодательство о защите прав потребителей, а равно положения всех иных нормативно-правовых актов, затрагивающих деятельность соответствующего субъекта предпринимательства…
Заключение
В заключении подведем итоги:
1. Общая система налогообложения не устанавливает каких-либо ограничений при ведении предпринимательской деятельности. Ее особенностью является уплата налога по ставке 13% от суммы чистого, годового дохода. То есть, при расчете налогового обязательства, предприниматель суммирует общий годовой доход и вычитает расходы, а полученный результат является налоговой базой, с которой уплачивается налог в размере 13%.
По результатам года, до 30-го апреля следующего года, предприниматель должен подать налоговую декларацию, отобразив все суммы доходов, расходов, и до 15 июля уплатить налог.
Выбрав общую систему налогообложения, предприниматель уплачивает:
— налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
— налог на добавленную стоимость (НДС);
— налог на имущество.
Если предприниматель имеет наемных работников, то также оплачивает НДФЛ по ставке 13% с дохода, полученного работником в течение года.
2. К специальным налоговым режимам относится:
— упрощенная система налогообложения (УСН);
— единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
— патентная система налогообложения (ПСН).
Среди специальных налоговых режимов упрощенная система является наиболее распространенной. Ставка при выборе УСН устанавливается на усмотрение предпринимателя. ИП вправе платить налог по ставке 6% от суммы всех доходов либо по ставке 15% от суммы: «доходы — расходы». УСН установлены ограничения в размере дохода, количестве сотрудников. В частности, доход ИП не должен превышать 60 млн. рублей в год, сотрудников должно быть не более 100, и при этом остаточная стоимость до 100 000 000 рублей.
Уплата налога происходит авансовыми платежами на протяжении года, а за результатами отчетного года подается налоговая декларация. В случае, если предпринимателем будет установлено, что налоговое обязательство превышает сумму авансовых платежей, то необходимо будет еще дополнительно уплатить налог с суммы превышения.
ЕНВД характеризуется тем, что представителям малого бизнеса и начинающим предпринимателям предоставляется возможность оптимизировать свои расходы, уплачивать меньшие суммы дохода при условии его применения. Если предприниматель выбирает данный налоговый режим, прибыль, полученная на протяжении года, ни в коем случае не влияет на величину налога. Налог предприниматель уплачивает по ставке 15 % от размера дохода, который устанавливается налоговым кодексом. В каждом регионе местные власти устанавливают коэффициент, регулирующий размер дохода согласно видам деятельности ЕНВД.
Следует отметить, что данный режим применяется только для некоторых видов детальности, например, розничная торговля, ресторанный бизнес, размещение наружной рекламы. Виды деятельности перечислены в п.2 ст.346.26 НК РФ. При выборе данного режима, предприниматель подает декларацию четыре раза в год, поквартально, и уплачивает налог не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.
Патентную систему применяют предприниматели, которые получили патент на ведение определенных видов деятельности. Например, если предприниматель занимается сдачей жилья в аренду, то обязательным условием такой деятельности является получение патента, а также уплата налога.
Отчетность при выборе ПСН подавать не нужно, а налог в размере 6% от суммы потенциально возможного к получению дохода, уплаченного на протяжении года или срока действия патента. Налог уплачивается не позднее 25-ти дней с начала действия патента, но с некоторыми особенностями. Если срок действия патента до шести месяцев, то ИП уплачивает полную сумму, а если до года, то сначала необходимо уплатить 1/3 от суммы возможного дохода, а затем оставшуюся сумму (то есть 2/3) за 30 дней до конца действия патента.
Предприниматель также наделен правом не только выбирать, но и одновременно совмещать специальные режимы налогообложения, применяя каждый для отдельного вида своего бизнеса. Например, если ИП предоставляет услуги в сфере права и одновременно сдает жилье в аренду, наиболее рентабельным будет выбор УСП по ставке 6% для налогообложения дохода, полученного от предоставления услуг в правовой сфере, поскольку расходы будут невелики, а для сдачи недвижимости в аренду необходимо применить патентную систему налогообложения.
Привилегии предоставляются специальным налоговым режимам, поскольку они характеризуются более упрощенной процедурой отчетности, но имеют и ограничения при их применении также стоит исходить из расчетов доходов и расходов.
К примеру, предприниматель занимается в сфере сельского хозяйства. Годовой доход составляет 3 млн. рублей, который включает себя расходы в сумме 1,8 млн. и чистую прибыль в размере 1,2 млн. рублей. Таким образом, при применении УСН, независимо от ставки, размер налога будет составлять 180 000 рублей, а находясь на общей системе налогообложения — 156 000 рублей. При доходе в 3 млн. рублей и расходах в 1,8 млн., рентабельней выбрать общую систему налогообложения.
Предпринимателю, кроме налогов, также необходимо уплачивать страховые взносы и за себя, и за своих наемных работников. Страховые взносы уплачиваются на медицинское страхование и трудовую пенсию. С 2015-го года размер страховых взносов незначительно увеличивается в связи с повышением минимального размера оплаты труда на 7,1 % по сравнению с 2014-м годом. Предприниматель вправе оплачивать страховые взносы частями на протяжении года либо полностью, одним платежом.
Актуальным вопросом, как работодателей, так и непосредственно работников, является налогообложение выходного пособия с наступлением 2015-го года и законодательных изменений. Трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя выплатить выходное пособие работнику, так называемые «отступные». Положение статьи 178 Трудового кодекса предусматривает ряд обстоятельств, при наступлении которых предприниматель обязан выплатить отступные работнику.
Налоговый кодекс освобождает работодателя от уплаты НДФЛ и страховых платежей с суммы выходного пособия, выплаченного работнику, но только при условии, если размер выходного пособия не более трехкратного размера среднемесячной заработной платы. Если сумма превышает установленный лимит, то не подлежит налогообложению превышающая сумма, трехкратный размер среднемесячного заработка при условии, если она была прописана в трудовом договоре или контракте между ИП и работником. Возможно также заключение дополнительного соглашения как при трудоустройстве, так и перед увольнением.
Также, предприниматель вправе включить суммы отступных в расходную часть, однако, к сожалению, в случае выплаты выходного пособия при увольнении по взаимному согласию, предприниматель не вправе уплаченную сумму включать в расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Данная возможность не предусмотрена законодателем, а также Высший арбитражный суд в определении № 176-94/ 13 от 12 декабря 2013 года придерживается подобной позиции.
При продаже недвижимости индивидуальным предпринимателем важное значение имеет факт, использовалась ли эта недвижимость в предпринимательской деятельности. При приобретении либо отчуждении недвижимости в правоустанавливающих документах не указывается статус физического лица, как субъекта предпринимательской деятельности. Если недвижимость находится в собственности лица более трех лет, то предприниматель освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц.
Но, в случае если предприниматель находится на специальном режиме налогообложения (УСН) и отчуждает недвижимость, как физическое лицо, то у налогового органа возникают сомнения. Налоговики пытаются установить факт использования данного имущества в предпринимательской деятельности с целью увеличить налоговое обязательство.
Установить который налоговикам достаточно сложно, однако предприниматели поддаются риску, задекларировав стоимость недвижимости при приобретении, как расход, связанный с ведением предпринимательской деятельности. Тогда при отчуждении предприниматель обязан уплатить налог. Также, контролирующий орган может ссылаться к виду деятельности, если предприниматель выбрал вид деятельности, связанный с продажей недвижимости. Если же предприниматель подвергается риску начисления инспекцией налогового обязательства и штрафных санкций, позицию ИП можно будет отстоять в суде, поскольку существует позитивная практика в таких спорах.
Кроме того, есть ряд судебных решений, которые определяют, что имущество физического лица нельзя разграничивать; что продажа имущества не считается предпринимательской деятельностью, если оно зарегистрировано на физическое лицо. Законодатель четко не урегулировал особенности налогообложения физических лиц, которые являются и предпринимателями, при продаже недвижимости.
Таким образом, в зависимости от того, какое налогообложение у ИП и на протяжении какого времени недвижимость пребывает в собственности, последний либо уплачивает НДФЛ, либо единый налог.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013).
3. Галяутдинов Р. Р. Налоговая система России: понятие, структура и уровни налогов // Сайт преподавателя экономики. [2015]. URL: post/nalogovaya-sistema-rossii (дата обращения: 17.11.2015).
4. Елкина О.С. Налоговый учёт, отчётность и аудит: курс лекций. Издательство: Издательство Омского государственного университета им. Ф.М. Достоевского, 2014 г.
5. Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. — М.: ЮНИТИ, 2014. — 415 c.
6. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2016. — 168 c.
7. Кибанова, А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. — М.: КноРус, 2015. — 488 c.
8. Килясханов И.Ш., Бочаров С.Н. Налоги: учебное пособие. Издательство: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2016 г.
9. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие. Издательство: ЮНИТИ-ДАНА, 2014 г.
10. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c.
11. Косов М.Е., Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. Издательство: ЮНИТИ-ДАНА, 2014г.
12. Косов, М.Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц: Учебник. / М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. — М.: ЮНИТИ, 2015. — 359 c.
13. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. — М.: ЮНИТИ, 2013. — 576 c.
14. Левкевич, М.М. Малый бизнес: учет и налогообложение: Учебное пособие / М.М. Левкевич. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 432 c.
15. Лукашова И.В. Принципы налогообложения. // «Налоги и налогообложение», № 4, 2016
16. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 353 c.
17. Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник. Издательство: Юнити-Дана, 2014г.
18. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 495 c.
19. Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. — М.: Дашков и К, 2016. — 160 c.
20. Митюкова, Э.С. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций: Практические рекомендации / Э.С. Митюкова. — М.: ДиС, 2015. — 192 c.
21. Никулина, Н.Н. Налогообложение страховой деятельности: Учебное пособие / Н.Н. Никулина и др. — М.: ЮНИТИ, 2015. — 263 c.
22. Оканова Т.Н., Косов М.Е., Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: учебник. Издательство: Юнити-Дана, 2013г.
23. Оканова, Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности: Учебное пособие / Т.Н. Оканова. — М.: ЮНИТИ, 2014. — 287 c.
24. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для СПО / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 319 c.
25. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. — М.: Юрайт, 2013. — 996 c.
26. Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. — М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 208 c.
27. Полежарова, Л.В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: Учебное пособие / Л.В. Полежарова, А.А. Артемьев; Под ред. Л.И. Гончаренко. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 416 c.
28. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение: учебник. Издательство: ЮНИТИ-ДАНА, 2014г.
29. Шувалова, Е.Б. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / Е.Б. Шувалова, П.М. Шепелева. — М.: Дашков и К, 2016. — 132 c.
