Пример курсовой работы по бухучету и аудиту: Методы оценки отдельных статей баланса:отечественная и зарубежная практика.

Содержание

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ6

2. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БАЛАНСА8

3. ЭЛЕМЕНТЫ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ ФИНАНСОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ, ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ И РОССИЙСКИМ СТАНДАРТАМ10

ЗАКЛЮЧЕНИЕ22

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ25

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ41

Выдержка из текста работы

Баланс означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.
Балансовое обобщение информации широко применяется в учёте, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации.
Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения.

Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование последних — с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

Актуальность данной темы заключается в том, что баланс в современном бухгалтерском учете занимает центральное место в отчетности предприятия. В нем содержится информация о финансовом положении предприятия на данный момент времени, что посредством финансового анализа позволяет руководству (как и другим пользователям отчетности) объективно оценить финансовое состояние предприятия и принимать верные и эффективные управленческие решения.

Объект дипломной работы — ЗАО «ПАРАПЕТ». Предмет исследования порядок составления и аналитические возможности бухгалтерского баланса предприятия.

Целью дипломной работы является рассмотрение сущности и основных требований по составлению бухгалтерского баланса предприятия и выявлении путей повышения его финансовой устойчивости.

Задачи дипломной работы заключаются в:

1. рассмотрении сущности и содержания бухгалтерского баланса; исследовании бухгалтерского баланса ЗАО «ПАРАПЕТ»;

2. проведении анализа и оценке финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерского баланса;

3. выявлении особенностей автоматизации бухгалтерского учета на предприятии.

Теоретической основой написания дипломной работы стали нормативные и законодательные акты, учебная литература, а также научные публикации литературы, раскрывающие проблемные вопросы, касающиеся выбранной темы.

В дипломной работе были использованы исследования таких отечественных и зарубежных экономистов, как: Глазов М.М., Жарылгасова Б.Т., Ефимова О.В., Савицкая Г.В., Сорокина Е.М., Камышанов П.И., Камышанов А.П., Власова В.М., Иванова И.В., Крылов Э.И., Артеменко В.Г., Бочаров В.В., Базарова А.С., Гейц И.В., Игнатов А.В., Мещирякова Е.И., Мощенко Н.П., Феотиксов И.А., Цыганков К.Ю.

1. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ПРАВИЛА ОЦЕНКИ ЕГО СТАТЕЙ

1.1. Сущность и значение бухгалтерского баланса

Баланс (франц. Balance — весы) — система показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную работу. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis — дважды, lans — чаша весов [18, с. 78].

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

— равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.

— наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс является наиболее важной формой отчетности. Он представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату [18, с. 102].

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой — по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая — пассивом.

Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы.

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности (подвижности имущества), т. Е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности.

Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств. В рыночной экономике баланс в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Правильно построенный бухгалтерский баланс означает:

во-первых, полный охват хозяйственных процессов организации;

во-вторых, надлежащую группировку хозяйственных явлений;

в- третьих, изучение связей между явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволяет анализировать финансово хозяйственную деятельность и движение имущественных средств организации.

В рыночной экономике балансовое уравнение имеет вид:

Активы == Капитал + Обязательства

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса, которая отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

Разграничение пассивной части баланса на капитал и обязательства соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения. Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением его.

Таким образом, в бухгалтерском балансе показывают состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату. Эти средства квалифицируются по составу, источникам формирования, размещению и т.д. Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации. Бухгалтерский баланс — это способ отражения хозяйственных средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.

1.2. Классификация бухгалтерского баланса

В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов. Можно выделить следующие признаки классификации: время составления; источники составления; объем информации; характер деятельности; форма собственности; объект отражения; способ очистки.

По времени составления балансы подразделяются на: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц.

Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

По источникам составления балансы делятся на: инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы бывают единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности. Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности — неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

По способу аннулирования балансы делятся на балансы — брутто и балансы — нетто. Баланс — брутто включает в себя регулирующие статьи. «Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс — нетто — баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». В балансе-брутто сумма амортизации основных средств, как источник формирования хозяйственных средств будет отражена в 3-м разделе пассива «Капитал и резервы» и соответственно будет учтена в валюте баланса. В балансе-нетто на сумму амортизации основных средств уменьшат 3-й раздел пассива (соответственно по этой статье здесь будет отражен ноль и отражать ее не надо), и соответственно уменьшат 1-й раздел актива «Внеоборотные активы» (статью «Основные средства» будут отражать не по первоначальной стоимости, как в балансе-брутто, а по остаточной стоимости). Таким образом, итоги баланса-брутто и нетто не будут совпадать. Современный баланс как форма отчетности является балансом-нетто (то есть очищенным от регулирующих статей), что позволяет осуществлять финансовый анализ без дополнительных расчетов.

1.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Статьи формы бухгалтерского баланса предприятия и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат составлению и раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерского баланса предприятия отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. В форме бухгалтерского баланса предприятия активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В соответствии с порядком заполнения бухгалтерский баланс предприятия составляется в тыс. рублей. Округления производятся по каждой строке, т.е. сначала просчитывается сумма соответствующих остатков по счетам, а потом происходит деление на 1000. В результате округлений возможны расхождения между данными актива-пассива баланса на 1-2 тыс. рублей. Дата составления бухгалтерского баланс предприятия = дате, следующей за последней датой периода, указанного в сведениях об организации.

Бухгалтерский баланс имеет большое практическое значение: его данные используются для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций.
На этом основании к бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

1. Требование уместности подразумевает, что данные баланса должны учитываться пользователем и способны повлиять на оценку положения предприятия и процесс принятия решений. Для реализации этого требования пользователь должен получать значимую и своевременную информацию. Значительными признаются сведения, исключения или вуализация которых способна нанести вред пользователю. Разумеется, для различных категорий пользователей значимость тех или иных данных различны, однако, существуют обобщенные сигнальные показатели для предварительной оценки финансового состояния предприятия, данные для их вычисления, будут значимы для всех. Если со значимостью сведений баланса затруднений не возникает, то о факторе своевременности этого не скажешь.

2. Своевременность, т.е. представление данных пользователю в тот момент, когда ими еще можно воспользоваться в полной мере, является фактором весьма и весьма условным. Например, предприятие поставщик рассматривает баланс своего делового партнера с целью определить перспективы своих отношений с ним. В процессе этого исследования особую значимость приобретает информация о денежных средствах, краткосрочных вложениях и других ликвидных активах. Однако за время между составлением баланса и окончанием отчетного периода эти статьи актива могут претерпеть значительные изменения. Разумеется, общая оценка финансового состояния предприятия, его деловой активности в меньшей степени подвержена воздействию фактора своевременности, но динамика этих характеристик может быть искажена.

3. Достоверность балансовых данных является понятием еще более емким. Для обеспечения достоверности к балансу предъявляют ряд требований, неукоснительное соблюдение которых позволяет рассчитывать на получение приемлемых для работы данных. Перечень требований включает в себя следующие положения: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Требование правдивости является также понятием собирательным. Оно подразумевает, что достоверный баланс должен быть обоснован документально. Все факты хозяйственной жизни предприятия отражаются в соответствующих документах, которые выступают в дальнейшем как информационная база баланса.

Считается, что баланс не отражает действительного положения предприятия, если нет первоначальных носителей информации — документов, а также в том случае, если оформлены они ненадлежащим образом, так как соблюдению правдивости баланса должны удовлетворять не только полнота, но и качество фундаментальной массы. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Требование единства баланса состоит в его построении на единых правилах учета и оценки. Выполнение этого требования дает возможность сравнивать между собой балансы различных предприятий и их структурных подразделений, что даст дополнительные удобства в процессе анализа положения предприятия среди других, сходных с ним предприятий. Это требование служит и гарантией того, что правдивость и реальность баланса будут распространены повсеместно.

Требование преемственности подразумевает сравнимость балансов предприятия разных временных периодов и связь между предыдущим и последующим балансом. На практике это выражается в том, что заключительный баланс отчетного года является вступительным для следующего за отчетным годом. Кроме того, преемственность формы №1 основана на неизменности методов её составления, т.е. на единообразии учетной политики предприятия, которая оформляется приказом руководителя организации. На протяжении нескольких лет организация должна следовать принятой учетной политике. Если есть необходимость ее изменить, то это возможно только с начала нового отчетного года, причем причины изменения и его суть указывается в пояснительной записке. Реализация требования преемственности дает возможность динамического анализа и построения тренда, т.е. графика, определяющего тенденцию развития предприятия, благодаря преемственности становится возможным горизонтальный анализ баланса.

Содержание требования нейтральности заключается в не избирательности формы №1 в предоставлении информации различным пользователям. Информация должна быть минимально эффективна вне зависимости от того, кому предоставляется. Размещение данных внутри бухгалтерского баланса не должно предопределять результаты его исследования. Все аспекты деятельности предприятия должны быть освещены одинаково полно, несмотря на осознание факта их неравнозначности для различных пользователей.

Требование возможности проверки является производным от требования правдивости. Поскольку правдивый баланс имеет документальное обоснование, подтвержден записями и расчетами, а также получены в соответствии с требованиями законодательства, то всегда существует возможность проверки.

Все вышеперечисленные требования к формированию и оценке данных бухгалтерского баланса способны обеспечить надежность выводов, полученных на его основе. Но вместе с тем, эти требования являются лишь самыми общими признаками адекватной информации и не содержат конкретных практических рекомендаций. Смысл качественных характеристик отчетности и бухгалтерского баланса как главной ее части состоит в определении направления информационных потоков.

Каждый из разделов баланса, в свою очередь, состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы — из отдельных статей — строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса. В таблице 1.3 представлен первый раздел актива баланса — «Внеоборотные активы».

Таблица 1.3 Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы»

Строка баланса	Код строки баланса
Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190

Рассмотрим подробно каждую статью разделов баланса. К нематериальным активам (строка 110) относятся: исключительные права на изобретение, промышленный образец, программу для ЭВМ, товарный знак, селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации (т.е. положительная разница между ее покупной ценой и стоимостью чистых активов) и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации) [37, с.15].

Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, для того, чтобы объект при принятии к учету был признан организацией нематериальным активом, должны одновременно выполняться следующие условия:

– отсутствие материально-вещественной структуры, но возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от другого имущества;

– использование объекта в производстве продукции, при выполнении работ или указании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организацией не должна предполагаться последующая продажа объекта;

– способность объекта приносить экономические выгоды в будущем.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные ранее, применительно к НМА. К основным средствам (строка 120) относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В балансе отражают стоимость всех основных средств, которые эксплуатируются или находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте, на консервации и в запасе. При этом показывают первоначальную стоимость за вычетом сумм начисленной амортизации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) [17, с. 35].

К незавершенным капитальным вложениям (незавершенное строительство, срока 130) относят затраты на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию; на покупку нематериальных активов, не принятых на учет; на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного; на выполнение научно исследовательских и опытно-конструкторских работ. Сюда относят и затраты по незаконченному капитальному строительству.

По строке 135 отражаются доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование для получения дохода. Другими словами, это имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость объектов, учтенных в качестве доходных вложений, при расчете налога на имущество не учитывается. Правда есть одна оговорка — начислять налог не нужно только в том случае, если имущество изначально было отражено на счете «Доходные вложения в материальные ценности», т.е. никогда не учитывалось в составе основных средств.

В состав долгосрочных финансовых вложений (строка 140) входят: вклады в уставные капиталы других организаций; инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации); дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования; средства, вложенные в совместную деятельность; займы, предоставленные другим организациям и деньги на депозитных счетах в банках (если по ним начисляют проценты). По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если срок не превышает года, финансовые вложения относят к краткосрочным и заносят в строку 250 раздела II актива баланса — «Оборотные активы».

Структура оборотных активов представлена в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Актив баланса. Раздел II «Оборотные активы»

Строка баланса	Код строки баланса
Запасы	210
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
Животные на выращивании и откорме	212
Затраты в незавершенном производстве	213
Готовая продукция и товары для перепродажи	214
Товары отгруженные	215
Расходы будущих периодов	216
Прочие затраты и запасы	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)	230
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)	240
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290
БАЛАНС	300

Строка 210 «Запасы» представляет собой сумму строк 211-217. По строке 211 (Сырье, материалы и другие аналогичные ценности) показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, и других материальных ценностей. Затраты в незавершенном производстве (строка 213) представляют собой стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Стоимость продукции или товаров, которые отгружены, но право собственности по которым еще не перешло к покупателю, отражают в строке 215 (Товары отгруженные).

Строка 216 (Расходы будущих периодов) включает сумму расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. К расходам будущих периодов, в частности, относятся: расходы на ремонт основных средств; затраты на арендную плату в случае ее уплаты авансом; расходы на подготовку кадров, уплаченные вперед и т.д. Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся.

По строке 220 показывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджетный фонд или на соответствующие источники его покрытия.

В составе дебиторской задолженности (строки 230 и 240) отражают долги: покупателей — за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы; поставщиков — за перечисленные им авансы; подотчетных лиц — за выданные им деньги; работников — по полученным от фирмы займам. В зависимости от того, когда должник перечисляет деньги, дебиторская задолженность подразделяется на два вида:

– долгосрочную (платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) — это строка 230;

– краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) — это строка 240;

Если истек срок исковой давности, то дебиторская задолженность списывается с баланса — уже независимо от того, поступили деньги от покупателя или нет. Также задолженность необходимо списать, если стало известно, что долг невозможно взыскать (например, должник обанкротился или ликвидирован) .

В подразделе «денежные средства» (строка 260) по статьям «Касса», «Расчетные счета» и «Валютные счета» отражают остаток денежных средств организации в кассе, и на соответствующих счетах в кредитных организациях.

Таблица 1.5 раскрывает содержание III раздела пассива баланса «Капитал и резервы».

Таблица 1.5 Пассив баланса. Раздел III «Капитал и резервы»

Строка баланса	Код строки баланса
Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров	415
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
Итого по разделу III	490

В акционерных обществах уставный капитал складывается из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. В балансе сумма уставного капитала отражается в соответствии с учредительными документами. Если он оплачен не полностью, то в строке 410 все равно нужно указать ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. А вот задолженность учредителей следует отразить в активе по строке 240 (Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). По статье «добавочный капитал» (строка 420) показываются: суммы от дооценки внеоборотных активов; эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций, за минусом издержек по их продаже); часть нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере, направленном на капитальные вложения; безвозмездно полученные ценности.

Формировать резервный капитал (строка 430, сумма строк 431-432) обязаны только акционерные общества. Создается он за счет прибыли. Ежегодно в фонд направляют не менее 5 % от суммы чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока его величина не достигнет размеров, установленных в учредительных документах. Минимальный размер резервного фонда составляет 5 % от суммы уставного капитала акционерного общества. Предназначен он для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль (строка 470) — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. В таблице 1.6 показана структура раздела IV пассива баланса.

Таблица 1.6 Пассив баланса. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Строка баланса	Код строки баланса
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные пассивы	520
Итого по разделу IV	590

В подразделе «займы и кредиты» (строка 510) отражаются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если же срок погашения находится в пределах 12 месяцев, такие кредиты и займы относят на следующий раздел — «Краткосрочные обязательства» (кредиты и займы, строка 610).

В подразделе «отложенные налоговые обязательства» (строка 515) показывают величину отложенных налоговых обязательств. Для расчета этих обязательств налогооблагаемые временные разницы умножают на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете. Налогооблагаемая разница возникает в том случае, если есть недоплата по налогу на прибыль. Рассмотрим содержание последнего V раздела баланса, это раздел пассива баланса «Краткосрочные обязательства» (таблица 1.7).

Таблица 1.7 Пассив баланса. Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Строка баланса	Код строки баланса
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620
Поставщики и подрядчики	621
Перед персоналом организации	622
Перед государственными внебюджетными фондами	623
По налогам и сборам	624
Прочие кредиторы	625
Задолженность учредителям по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов и платежей	650
Прочие краткосрочные пассивы	660
Итого по разделу V	690
БАЛАНС	700

По строке 620 показывают общую сумму кредиторской задолженности (сумма строк 621-625). Это долги фирмы перед: поставщиками и подрядчиками — за полученные товары (работы, услуги); сотрудниками организации — по невыплаченной заработной плате, подотчетным суммам; покупателями — за перечисленные ими авансы; перед бюджетам и внебюджетными фондами — за причитающиеся к уплате налоги, сборы и штрафные санкции; перед прочими кредиторами — по добровольному страхованию работников и имущества, арендной плате и т.д.

В подразделе «задолженность учредителям по выплате доходов» (строка 630) указывается задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам. Отметим, что организация не в праве выдавать дивиденды, пока полностью не оплачен уставный капитал. Дивиденды акционерными обществами могут выплачиваться ежеквартально. Это право закреплено законом «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ [2, с. 32]. Этот вид дохода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 9%.

Доходы будущих периодов (строка 640) — это доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам, в частности:

– стоимость безвозмездно полученного имущества;

– арендная и абонентская плата, полученная за несколько месяцев вперед;

– плата, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование свои исключительные права на компьютерную программу, товарный знак.

По строке 650 (резервы предстоящих расходов) показываются суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В принципе в бухгалтерском учете организация может создавать любые резервы. Скажем, можно резервировать деньги на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств и предметов проката, непредвиденные затраты и т.д. В Налоговом кодексе РФ четко определено, какие резервы может создавать организация — по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт, на выплату отпускных и вознаграждений за выслугу лет, не ремонт основных средств. Таким образом, в бухгалтерском учете перечень расходов, под которые можно создать резерв, шире. А значит, и зарезервированные суммы могут быть больше. Но, как правило, организации создают те виды резервов, которые предусматриваются в налоговом учете. Создание и порядок расчета резервов нужно закрепить в учетной политике.

Итак, активы в бухгалтерском учете должны быть равны пассивам, т.е. строка 300 «Баланс» (сумма итогов разделов I и II актива баланса) будет равна строке 700 «Баланс» (сумме итогов разделов III, IV и V пассива баланса).

2. ИССЛЕДОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ЗАО «ПАРАПЕТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Парапет»

ЗАО «Парапет» создано на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации и Федерального закона «Об акционерных обществах». Учредительным документом ЗАО «Парапет», в соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ, является устав общества.

ЗАО « Парапет» является частной строительной компанией, которая зарегистрирована Администрацией города Иркутска 10 февраля 1999 года. Лицензия на осуществление строительной деятельности — Д 437806 от 29.03.2004г. регистрационный номер: ГС -6-38-02-27-0-3811057821-002633-3. Строительство зданий и сооружений I/II уровня ответственности в соответствии с государственным стандартом. Юридический адрес организации: 664075, г. Иркутск, ул. Байкальская, 250 А.

Основные заказчики ЗАО «Парапет»: МУП УКС г. Иркутска и Иркутской области, ГОУ ИРГТУ, ИВВАИУ, Пассаж на Баснинской, Инвестиционная компания Сибстрой, ОАО Иркутскэнергострой, ООО НПП Стройресурс» и прочие.

Основные поставщики и подрядчики: ОАО «Сибавиастрой», ООО ТД Ангарскцемент, ООО Восточно-Сибирский завод железобетонных конструкций, ЗАО ВСПК.

Основной вид деятельности организации: общестроительные работы, гражданское строительство. ЗАО «Парапет» выполняет функции заказчика — застройщика, генерального подрядчика, осуществляет программу работ по долевому жилищному строительству. Учредителями анализируемой организации являются — Петров В.Н., Семикрасов А.Т., Чикишев В.А.

По организации управления ее можно отнести к такому типу, как бюрократическая (или иерархическая), основная черта которой — жесткость структуры.

Организационная структура управления ЗАО «Парапет» представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1 Организационная структура управления ЗАО «Парапет»

Такой организационной структуре присущи следующие черты:

- четко определенная иерархия в управлении;

- наличие жестких вертикальных связей;

- жесткое разграничение трудовых функций между работниками.

По виду организационная структура компании является функциональной, где одному руководителю подчиняются несколько функциональных руководителей, управляющие рядом исполнителей.

К достоинствам такой структуры относят:

- разгрузка линейного руководителя. Функциональные руководители — это специалисты в конкретных управленческих вопросах;

- повышение эффективности качества управленческого труда.

Но нужно отметить и ряд недостатков, среди которых:

- многократное подчинение исполнителей;

- рост аппарата управления и затрат на его содержание;

- неоднозначное распределение ответственности.

За период своей деятельности ЗАО «Парапет» успешно работает на строительном рынке города Иркутска и Иркутской области, постоянно увеличивая темпы роста, объемы производства, непрерывно увеличивает свои производственные мощности.

Компанией успешно выполнены и сданы в эксплуатацию жилищные объекты — квартиры по ул. Ржанова, Ядринцева, Красноказачья. Данные проекты были осуществлены по договорам совместной деятельности с ООО «Санд», ТД ИЗКВ, ООО НПП «Стройресурс».

В стройиндустрии Иркутской области идет активный процесс обновления рынка. На данный момент на рынке возникла тенденция появления новых компаний. Такие компании как «Агродорспецстрой», «Иркутскжилстрой» и другие, уже не имеют прежнего веса. ОАО «Иркутскгражданстрой» находится в процедуре банкротства. «Иркутскжилстрой» работает, но уже гораздо в меньших объемах, чем раньше. Тем не менее, более активную позицию начали занимать небольшие фирмы. Они, как правило, не имеют в собственности производственных баз, у них нет крупных основных фондов, дорогой техники. Они предпочитают брать все это в аренду. С одной стороны, это более гибкие структуры, которые быстрее приспосабливаются к требованиям рынка. С другой стороны, они и не ведут крупномасштабных работ.

Малые предприятия строительной отрасли Иркутска — это достаточно молодые предприятия. Большая часть организаций была основана в период с 1998 по 2005 годы. Более 100 человек работают только в следующих организациях: ОАО «Воссибтрансстрой», ООО «Философия Города», ОАО «Иркутскагропромстрой», ОАО «Иркутскгражданстрой», ООО «Мегастрой», ЗАО «Иркутскжилстрой», ЗАО «Иркутскпромстрой», ООО «Иркутская строительная компания», ОАО «Сибавиастрой», ООО «Агродорспецстрой», ОАО «Востсибстрой», ООО «Успех-Вент», ОАО «ИркутскГИПроДорНИИ», ЗАО «Труд», ЗАО «Парапет». Эти предприятия являются наиболее известными, а, следовательно, и основными конкурентами.

2.2 Анализ имущества предприятия и источников его приобретения

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они приносят. Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса.

Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую — оборотные средства.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, а следовательно, и финансовая устойчивость предприятия.

Если созданные производственные мощности предприятия используются недостаточно полно из-за отсутствия материальных ресурсов, то это отрицательно сказывается на финансовых результатах предприятия и его финансовом положении. То же происходит, если созданы излишние производственные запасы, которые не могут быть быстро переработаны на имеющихся производственных мощностях. В итоге замораживается капитал, замедляется его оборачиваемость, вследствие чего ухудшается финансовое состояние.

В целях объективной оценки финансового положения предприятия целесообразно сравнить за ряд периодов изменения средней величины имущества с изменениями финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия по форме № 2 (выручки от реализации продукции и прибыли).

Коэффициент прироста имущества определяется по формуле 2.1.

КПИ = И1 — И0 / И0 (2.1)

где И1, И0 — стоимость имущества за отчетный и базисный периоды.

Коэффициент прироста выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг устанавливается по формуле 2.2.

КПВР = ВР1 — ВР0 / ВР0 (2.2)

где ВР1, ВР0 — выручка от реализации за отчетный и базисный периоды.

Коэффициент прироста прибыли определяется аналогично (ф. 2.3):

КПП = П1 — П0 / П0 (2.3)

где П1, П0 — прибыль от обычных видов деятельности (до налогообложения) — бухгалтерская прибыль за отчетный и базисный периоды.

Если КПВР и КПП выше, чем КПИ, то это свидетельствует об улучшении использования хозяйственных средств предприятия по сравнению с предыдущим периодом, и наоборот. С помощью данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ЗАО «Парапет» рассчитаем приведенные коэффициенты относительно исследуемой организации и сведем полученные данные в таблицу 2.1:

КПИ (2010) = 10458-6924 / 6924 = 0,51;

КПИ (2011) = 27558-10458 / 10458 = 1,64;

КПВР (2010) = 197158-126912 / 126912 = 0,55;

КПВР (2011) = 174994-197158 / 197158 = — 0,11

КПП (2010) = 18728-4198 / 4198 = 3,46;

КПП (2011) = 16424-18728 / 18728 = -0,12.

Таблица 2.1

Расчет коэффициентов прироста имущества, выручки и прибыли

	КППРИРОСТА ИМУЩЕСТВА	КПРИРОСТА ВЫРУЧКИ	КПРИРОСТА ПРИБЫЛИ
2010 г.	0,51	0,55	3,46
2011 г.	1,64	— 0,11	— 0,12

Таким образом, в 2010 г. коэффициенты прироста выручки от реализации продукции и прироста прибыли превышают коэффициент прироста имущества, что позволяет сделать вывод о том, что хозяйственные средства предприятия используются эффективно.

Но в 2011 г. такая тенденция не прослеживается. Эффективность использования имущества снижается, поскольку темпы прироста имущества превышают темпы прироста прибыли. Руководству предприятия следует обратить на это внимание, чтобы не допустить в дальнейшем ухудшения общего финансового положения компании.

2.3 Анализ динамики актива и пассива баланса предприятия

Чтобы дать более полную оценку имущества организации и источников его формирования, необходимо изучить изменения в их составе (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Динамика состава актива и пассива баланса ЗАО «Парапет»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение за исследуемый период
АКТИВ
1. Внеоборотные активы, всего	5362	8192	10787	+ 5425
Из них:
Нематериальные активы	35	35	35	—
Основные средства	4227	8132	10420	+ 6193
Незавершенное строительство	—	25	332	+ 332
Долгосрочные финансовые вложения	1100	—	—	— 1100
2. Оборотные активы, всего	30235	40693	68251	+ 38016
Из них:
Запасы	7347	11615	19358	+ 12011
НДС по приобретенным ценностям	7133	5108	3158	— 3975
Дебиторская задолженность	7305	10349	16132	+ 8827
Краткосрочные финансовые вложения	2403	6403	10302	+ 7899
Денежные средства	6048	7218	19301	+ 13253
ПАССИВ
1. Собственный капитал	6457	20690	33172	+ 26715
2. Долгосрочные обязательства	—	5000	5000	+ 5000
3. Краткосрочные обязательства, всего	29140	23195	40866	+ 11726
Из них:
Кредиты, займы	6161	13399	17632	+ 11471
Кредиторская задолженность	22979	9796	15276	— 7703

За исследуемый период сумма внеоборотных активов значительно возросла (на 101%). Главным образом это произошло за счет увеличения основных средств, что в свою очередь может быть связано с наращиванием производственного потенциала предприятия, так как в случае получения крупного заказа от новых контрагентов может не хватить производственной мощности на его осуществления, что повлечёт за собой отрицательные последствия. Таким образом, к концу исследуемого периода можно говорить о том, что предприятие имеет высокую материально-техническую базу.

Нематериальные активы не приобретались, их сумма осталась на прежнем уровне. К концу 2011 г. состав внеоборотных активов предприятия не содержит долгосрочных финансовых вложений, что может указывать на свертывание инвестиционной деятельности организации. Однако рост краткосрочных финансовых вложений (в разделе «оборотные активы») не позволяет в полной мере сделать таких выводов.

В 2010 г. появляется статья «незавершенное строительство», доля которой, хоть и незначительно, но возрастает, а это обычно означает иммобилизацию средств из производственного оборота, что может негативно отразиться на результатах деятельности предприятия в дальнейшем.

Также, отмечается и значительный прирост оборотных активов, причем увеличение произошло практически по всем составляющим. Говоря об увеличении доли запасов можно еще раз отметить наращивание производственного потенциала предприятия. К тому же рост вложений финансовых ресурсов в производственные запасы, рыночные цены на которые растут, позволяет организации оградить себя от инфляции в условиях нестабильности снабжения и обесценения рубля.

Но, с другой стороны, рост производственных запасов одновременно может свидетельствовать о нерациональности финансовых вложений, поскольку эти активы относятся к медленно реализуемым.

Однако, в нашем случае, наблюдается и рост таких активов, как денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, которые относят к абсолютно ликвидным, а это оценивается как положительная тенденция, нет угрозы потери платежеспособности. Но, в то же время, рост краткосрочных финансовых вложений свидетельствует об увеличении инвестиций в активы других предприятий, т.е. об отвлечении финансовых ресурсов от основной деятельности.

А расширение деятельности предприятия на рынке ценных бумаг означает рост зависимости результатов деятельности предприятия от финансовой устойчивости эмитента, следовательно, возрастает опасность банкротства.

Таким образом, необходимо особо тщательно прослеживать финансовое состояние эмитентов, эффективно управлять инвестиционным портфелем, при необходимости его диверсифицировать.

На протяжении всего исследуемого периода отмечается рост дебиторской задолженности, что свидетельствует о том, что предприятие широко использует для авансирования своих покупателей коммерческий (товарный) кредит. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода. Однако когда платежи предприятию задерживаются, оно вынуждено брать кредиты для обеспечения текущей хозяйственной деятельности, увеличивая тем самым собственную кредиторскую задолженность.

С другой стороны, когда предприятие расширяет свою деятельность, растет число покупателей и, как правило, дебиторская задолженность увеличивается, что нельзя однозначно оценить отрицательно. Таким образом, для более корректных выводов необходимо сравнить темпы роста дебиторской задолженности с темпами роста кредиторской задолженности.

За последний год дебиторская задолженность увеличилась с 10349 тыс.руб. до 16132 тыс.руб., что составило 56%; рост кредиторской задолженности следующий: с 9796 тыс.руб. до 15276 тыс.руб, что составляет также 56%. Это позволяет судить о стабильной финансовой ситуации, поскольку темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности уравновешивают друг друга. В целом, при заметном росте активов структура их осталась примерно на том же уровне.

В составе источников образования имущества рассматриваемого предприятия за исследуемый период произошли существенные качественные изменения.

Так, доля собственных средств в структуре источников финансирования в 2009 г. составляла 18%, в 2011 г. — 42%, т.е. возросла на 24%, что в свою очередь свидетельствует об усилении финансовой устойчивости и независимости организации от заемных и привлеченных средств.

Анализ собственного и заемного капитала показал, что за последний год сумма собственных средств увеличилась на 60% (с 20690 тыс.руб. до 33172 тыс.руб.), а заемных — на 23% (с 18399 тыс.руб. до 22632 тыс.руб.), и поскольку в условиях финансовой устойчивости предприятия темпы роста собственных средств должны превышать темпы роста заемных средств, это еще раз подтверждает усиление финансовой автономии предприятия.

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЗАО «ПАРАПЕТ»

3.1 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

Основой платежеспособности и ликвидности предприятия является ликвидность баланса. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (табл. 3.1), с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения (табл. 3.2).

Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие, как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы: товары отгруженные, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев), налоги по приобретенным ценностям. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Третья группа (А3) — это медленно реализуемые активы (готовая продукция, производственные запасы, незавершенное производство). Для превращения их в денежную наличность понадобится значительно больший срок.

Четвертая группа (А4) — это труднореализуемые активы, куда входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, расходы будущих периодов, долгосрочная дебиторская задолженность с отсрочкой платежа на год и более.

Соответственно, на четыре группы разбиваются и обязательства предприятия:

П1 — наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в течение месяца (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили, просроченные платежи);

П2 — среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года (краткосрочные кредиты банка);

П3 — долгосрочные кредиты банка и займы;

П4 — собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.

Таблица 3.1

Группировка активов по степени ликвидности (тыс. рублей)

Вид актива	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Денежные средства	6048	7218	19301
Краткосрочные финансовые вложения	2403	6403	10302
Итого по группе 1 (А1)	8451	13621	29603
Товары отгруженные	—	—	—
Краткосрочная дебиторская задолженность	7305	10349	16132
НДС по приобретенным ценностям	7132	5108	3158
Итого по группе 2 (А2)	14437	15457	19290
Сырье и материалы	7347	11495	19120
Незавершенное производство	—	—	218
Готовая продукция	—	—	—
Итого по группе 3 (А3)	7347	11495	19338
Внеоборотные активы	5362	8192	10787
Долгосрочная дебиторская задолженность	—	—	—
Расходы будущих периодов	—	120	20
Итого по группе 4 (А4)	5362	8312	10807

Таблица 3.2

Группировка пассивов по степени срочности погашения (тыс. рублей)

Вид пассива	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Кредиторская задолженность	22979	9796	15276
Итого по группе 1 (П1)	22979	9796	15276
Краткосрочные кредиты банка	6161	13399	17632
Задолженность участникам по выплате доходов	—	—	—
Итого по группе 2 (П2)	6161	13399	17632
Долгосрочные кредиты и займы	—	5000	5000
Доходы будущих периодов	—	—	5456
Резервы предстоящих расходов и платежей	—	—	2502
Итого по группе 3 (П3)	0	5000	12958
Уставный капитал	10	10	10
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	6447	20680	33162
Итого по группе 4 (П4)	6457	20690	33172

Баланс считается абсолютно ликвидным, если: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4. Анализируя баланс ЗАО «Парапет», мы видим следующее:

2009 г.	2010г.	2011г.
А1(8451) < П1(22979);	А1(13621) >П1(9796);	А1(29603) >П1(15276);
А2(14437) > П2(6161);	А2(15457) > П2(13399);	А2(19230) > П2(17632);
А3(7347) > П3(0);	А3(11495) > П3(5000);	А3(19338) > П3(12958);
А4(5362) < П4(6457).	А4(8312) < П4(20690).	А4(10807) < П4(33172).

То есть, на конец 2011г. баланс предприятия можно назвать абсолютно ликвидным, поскольку выполняются все четыре условия. Однако в 2009 г. его нельзя было назвать таковым — сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений не покрывала кредиторскую задолженность. Но в 2010 г. у предприятия значительно сократилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками, хоть и немного возросла перед персоналом организации и государственными внебюджетными фондами. Общая кредиторская задолженность предприятия снизалась более чем в 2 раза. В то же время возросла доля наиболее ликвидных активов — денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Тем самым структура баланса к концу 2010 г. изменилась, и его ликвидность возросла.

В 2011 г. кредиторская задолженность снова растет — незначительными темпами, по всем направлениям задолженности (перед поставщиками организации, перед персоналом, по налогам и сборам, перед государственными внебюджетными фондами). Но одновременно сохраняется и тенденция роста денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Таким образом, к концу года этот вид активов свободно может покрыть кредиторскую задолженность предприятия, т.е. баланс является абсолютно ликвидным.

Существует ряд коэффициентов, анализ которых позволяет судить о ликвидности и платежеспособности изучаемого предприятия. Это следующие коэффициенты: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент текущей ликвидности. Эти показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности — для поставщиков сырья и материалов; коэффициент быстрой ликвидности — для банков; коэффициент текущей ликвидности — для инвесторов.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к сумме краткосрочных долгов предприятия (формула 3.1).

КАЛ = Активы 1 группы (А1) / Краткосрочные обязательства (3.1)

Краткосрочные обязательства включают в себя краткосрочные кредиты и займы (строка баланса 610), кредиторскую задолженность (строка 620), задолженность участникам по выплате доходов (строка 630) и прочие краткосрочные обязательства (строка 660).

Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. По данным бухгалтерского баланса анализируемого предприятия изменение этого коэффициента выглядит следующим образом:

КАЛ (2009год) = 8451 / 29140 = 0, 29

КАЛ (2010год) = 13621 / 23195 = 0,59

КАЛ (2011год) = 29603 / 32908 = 0,90

Рекомендуемым значением коэффициента является значение, более 0,2 0,3. Таким образом, на протяжении изучаемого периода предприятие не испытывало недостатка свободных денежных средств и краткосрочных вложений для погашения своих обязательств. Однако наметилась тенденция роста данного показателя, и следует отметить, что при приближении уровня коэффициента к 1,0 предприятие имеет отличную платежеспособность, однако соблюдение такого условия является нерациональным.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности — это отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств (формула 3.2).

КСЛ = Активы 1 группы (А1) + Активы 2 группы (А2) Краткосрочные обязательства (3.2)

Удовлетворяет обычно соотношение 0,7 — 1,0. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется большее соотношение. Если в составе оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим. В нашем случае:

КСЛ (2009год) = 8451+14437 / 29140 = 0, 79

КСЛ (2010год) = 13621+15457 / 23195 = 1,25

КСЛ (2011год) = 29603+19290 / 32908 = 1,49

Поскольку в структуре баланса нашего предприятия денежные средства и краткосрочные финансовые вложения составляют меньшую долю по сравнению с дебиторской задолженностью, то во избежание риска ее непогашения следует повысить уровень данного коэффициента более 1,0. Этот показатель с каждым годом возрастает и в 2011 г. находится как раз на том уровне, который и должен составлять согласно структуре оборотных активов.

Коэффициент текущей ликвидности (или общий коэффициент покрытия долгов) рассчитывается как отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств (формула 3.3). Он показывает степень покрытия оборотными активами краткосрочных обязательств.

КТЛ = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства (3.3)

Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных средств, кроме наличности. Чем больше этот запас, тем больше уверенность кредиторов в том, что долги будут погашены. Этот коэффициент является критерием при оценке удовлетворительности структуры баланса и платежеспособности предприятия. Его нормативное значение равно 2,0. Если значение этого коэффициента будет меньше 1,0, то такое предприятие оценивают как неплатежеспособное, результатом чего является убыточная деятельность и использование прибыли в большей мере на потребление, чем на накопление. Если коэффициент текущей ликвидности составляет больше 2,5, то на предприятии имеется большой объем свободных финансовых ресурсов, формируемых за счет собственного капитала, что свидетельствует о неэффективном управлении активами. Для кредиторов такое предприятие является наиболее предпочтительным партнером.

На анализируемом предприятии в 2009 году уровень данного коэффициента следующий:

КТЛ (2009год) = 30235 / 29140 = 1, 04

То есть он чуть выше порогового значения, когда предприятие находится на грани отнесения к неплатежеспособным. Проследим дальнейшее изменение этого показателя — к концу 2010 года он увеличился, но не достиг нормативного значения, предприятие нельзя назвать платежеспособным:

КТЛ (2010год) = 40693 / 23195 = 1,75

Таким образом, коэффициент текущей ликвидности меньше норматива, но наметилась тенденция его роста. В таком случае по формуле 3.4 определяют коэффициент восстановления платежеспособности за период, равный шести месяцам.

КВП = [КТЛ1 + 6 / Т * (КТЛ1- КТЛ0)] / КТЛнорм (3.4)

где КТЛ1 и КТЛ0 — соответственно фактическое значение коэффициента ликвидности в конце и в начале отчетного периода;

КТЛнорм — нормативное значение коэффициента;

Т — отчетный период, мес.

КВП = [1,75 + 6/12 * (1,75 — 1,04)] / 2 = 1,05

Если коэффициент восстановления платежеспособности больше 1,0, то у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность. Это значит, что к концу 2010 года мы можем рассчитывать на рост коэффициента текущей ликвидности и, соответственно, на рост уровня платежеспособности предприятия. И, действительно, по данным бухгалтерского баланса в 2011 году мы видим следующее:

КТЛ (2011год) = 68251 / 32908 = 2,07

Показатель достиг нормативного значения, как и предполагалось. Теперь можно рассчитать коэффициент утраты платежеспособности за период, равный трем месяцам. Он рассчитывается также по формуле 3.5, только вместо периода, равного 6 месяцам, берут период, равный 3 месяцам:

КУП = [2,07 + 3/12 * (2,07 — 1,75)] / 2 = 1,08

Поскольку коэффициент больше 1,0, то это позволяет сделать вывод о том, что анализируемое предприятие в 2011 году является платежеспособным и в течение последующих трех месяцев имеет реальную возможность сохранить свою платежеспособность.

3.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Одной из ключевых задач анализа финансового состояния предприятия является изучение показателей, отражающих его финансовую устойчивость. Она характеризуется стабильным превышением доходов над расходами, свободным маневрированием денежными средствами и эффективным их использованием в процессе текущей (операционной) деятельности.

Анализ финансовой устойчивости на определенную дату позволяет установить, насколько рационально предприятие управляет собственными и заемными средствами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние источников собственных и заемных средств отвечало стратегическим целям развития предприятия, так как недостаточная финансовая устойчивость может привести к его неплатежеспособности, т.е. отсутствию денежных средств, необходимых для расчетов с внутренними и внешними партнерами, а также с государством. В то же время наличие значительных остатков свободных денежных средств усложняет деятельность предприятия за счет их иммобилизации в излишние материально-производственные запасы и затраты.

Следовательно, содержание финансовой устойчивости характеризуется эффективным формированием и использованием денежных ресурсов, необходимых для нормальной производственно-коммерческой деятельности .

Практическая работа по анализу показателей абсолютной финансовой устойчивости осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности (форма №1). В ходе производственного процесса на предприятии происходит постоянное пополнение запасов товарно-материальных ценностей. В этих целях используются как собственные оборотные средства, так и заемные источники (краткосрочные кредиты и займы). Анализируя соотношение собственных и заемных средств можно говорить об уровне финансовой устойчивости предприятия. Для такого анализа используются как абсолютные показатели финансовой устойчивости, так и относительные.

На основе анализа абсолютных показателей предприятие может быть отнесено к одному из четырех типов финансовой устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная (относительная) устойчивость, неустойчивое финансовое состояние или же финансовый кризис. Для этого необходимо произвести следующие расчеты.

Прежде всего, определяют величину собственных оборотных средств (СОС) организации (формула 3.6).

СОС = Собственный капитал — Внеоборотные активы (3.6)

СОС (2009) = 6457 — 5362 = 1095;

СОС (2010) = 20690 — 8192 = 12498;

СОС (2011) = 33172 — 10787 = 22385.

Рассматривают также величину собственных и долгосрочных заемных средств (СДОС), определяют ее величину по формуле 3.7. Этот показатель равен величине имеющихся в распоряжении организации оборотных средств, которые не могут быть востребованы в следующем отчетном периоде.

СДОС = СОС + Долгосрочные обязательства (3.7)

СДОС (2009) = 1095 + 0 = 1095;

СДОС (2010) = 12498 + 5000 = 17498;

СДОС (2011) = 22385 + 5000 = 27385.

Достаточность нормальных источников формирования запасов и затрат организации характеризует общая величина источников запасов и затрат (ОВИЗЗ); ее рассчитывают по формуле 2.10.

ОВИЗЗ = СДОС + Краткосрочные кредиты и займы + задолженность поставщикам и подрядчикам + задолженность перед персоналом организации + прочие кредиторы (3.8)

ОВИЗЗ (2009) = 1095 + 6161 + 15356 + 1008 + 5879 = 29499;

ОВИЗЗ (2010) = 17498 + 13399 + 2469 + 1538 + 5104 = 40008;

ОВИЗЗ (2011) = 27385 + 17632 + 5636 + 3512 + 4523 = 58688.

Наличие у организации запасов и затрат в незавершенном состоянии при ведении нормальной финансово-хозяйственной деятельности определяется показателем ЗЗ (формула 3.9).

ЗЗ = Запасы (все строки) + НДС по приобретенным ценностям (3.9)

ЗЗ (2009) = 7347 + 7132 = 14479;

ЗЗ (2010) = 11615 + 5108 = 16723;

ЗЗ (2011) = 19358 + 3158 = 22516.

Таблица 3.3

Расчет показателей для оценки платежеспособности организации

Показатели	2009г.	2010 г.	2011 г.
Собственные оборотные средства	1095	12498	22385
Собственные и долгосрочные заемные средства	1095	17498	27385
Общая величина источников запасов и затрат	29499	40008	58688
Запасы и затраты	14479	16723	22516

В динамике собственных оборотных средств организации наблюдается положительная тенденция — увеличение данного показателя. Это означает, что организация не испытывает недостатка собственных оборотных средств; сумма постоянных источников превышает сумму постоянных активов.

Действительно, по данным бухгалтерского баланса можно отметить, что внеоборотные активы постепенно растут, но рост нераспределенной прибыли происходит более быстрыми темпами.

Величина собственных и долгосрочных заемных средств в нашем случае также возрастает. Традиционно считается, что уменьшение этого показателя является негативной тенденцией, а рост — позитивной. Хотя погашение долгосрочных обязательств является несомненным достижением, и в таком случае уменьшение СДОС считается оправданным. Но в нашем случае показатель растет, и растет он опять же за счет нераспределенной прибыли.

По экономическому содержанию увеличение показателя общей величины источников запасов и затрат положительно влияет на платежеспособность организации. На изучаемом предприятии это увеличение происходит за счет принятого на себя долгосрочного займа, увеличения доли краткосрочных кредитов. Анализируя изменение показателя запасов и затрат, нужно отметить, что у организации нет недостатка в снабжении, и она не намеревается прекратить производство (иначе величина показателя стремительно убывала бы). Также, предприятие не испытывает проблем и со сбытом продукции, не несет существенных складских и других накладных расходов. Показатель растет постепенно, не наблюдается резких его перепадов в ту или иную сторону.

С целью оценки платежеспособности определяют численные значения трех показателей: ФП1, ФП2, ФП3. Рассчитываются они по формулам 3.10, 3.11, 3.12 соответственно.

ФП1 = СОС-ЗЗ (3.10)

ФП2 = СДОС-ЗЗ (3.11)

ФП3 = ОВИЗЗ-ЗЗ (3.12)

Произведем следующие расчеты

2009 год:	2010 год:	2011 год:
ФП1 = 1095 — 14479 = — 13384;	ФП1 = 12498 — 16723 = — 4225;	ФП1 = 22385 — 22516 = — 131;
ФП2 = 1095 — 14479 = — 13384;	ФП2 = 17498 — 16723 = 775;	ФП2 = 27385 — 22516 = 4869;
ФП3 = 29499 — 14479 = 15020.	ФП3 = 40008 — 16723 = 23285.	ФП3 = 58688 — 22516 = 36172.

В зависимости от величины показателей ФП1, ФП2, ФП3 различают четыре типа финансовой устойчивости (табл. 3.4).

Таблица 3.4 Типы финансовой устойчивости предприятия

Тип финансовой устойчивости	Значения показателей	Источники финансирования запасов	Краткая характеристика финансовой устойчивости
1.Абсолютная финансовая устойчивость	ФП1, ФП2, ФП3 > 0	Собственные оборотные средства	Высокий уровень платежеспособности. Предприятие не зависит от внешних кредиторов.
2.Нормальная финансовая устойчивость	ФП1 < 0, ФП2, ФП3 > 0	Собственные оборотные средства + долгосрочные кредиты и займы	Нормальная платежеспособность. Рациональное использование заемных средств. Высокая доходность текущей деятельности.
3.Неустойчивое финансовое состояние	ФП1 , ФП2 < 0, ФП3 > 0	Собственные оборотные средства + долгосрочные кредиты и займы + краткосрочные кредиты и займы	Нарушение нормальной платежеспособности. Возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. Возможно восстановление платежеспособности.
4.Финансовый кризис	ФП1, ФП2, ФП3 < 0	—	Предприятие полностью неплатежеспособно и находится на грани банкротства

Согласно этой классификации, в 2009 году анализируемое предприятие относилось к третьей группе, куда входят предприятия с неустойчивым финансовым состоянием. Возникали задержки обязательных платежей и расчетов, организация испытывала хроническую нехватку живых денег, образовались долги перед работниками по заработной плате. Испытывался недостаток в собственных оборотных и долгосрочных заемных средствах. Предприятие находилось в пограничном состоянии между нормальной устойчивостью и кризисным финансовым положением. Для восстановления платежеспособности необходимо было увеличить показатели СОС и СДОС и не допустить резкого увеличения показателя запасов и затрат.

Так и произошло, к концу 2010 года ситуация изменилась — предприятие перешло во вторую группу, куда относят организации с нормальной устойчивостью. Данная тенденция сохранилась и в 2011 году. Теперь организация обладает относительно стабильным финансовым состоянием, периодически может возникать недостаток собственных оборотных средств. Платежеспособность обеспечивается, но для оплаты первоочередных платежей привлекаются долгосрочные заемные источники финансирования.

3.3 Анализ финансовой независимости предприятия

Чтобы более точно судить об уровне финансовой устойчивости исследуемой организации используются относительные коэффициенты финансовой устойчивости, с помощью которых проводится анализ финансовой независимости предприятия.

К ним относят: коэффициент общей финансовой независимости (коэффициент автономии), коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами, коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат, коэффициент маневренности, финансовой напряженности, коэффициент самофинансирования и коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (финансового риска).

Коэффициент общей финансовой независимости (коэффициент автономии) рассчитывается путем деления суммы собственного капитала на общий размер капитала, т.е. валюту баланса (формула 3.13).

КАВТОНОМИИ = Собственный капитал / Капитал (3.13)

КАВТ (2009)= 6457 / 35597 = 0,18;

КАВТ (2010)= 20690 / 48885 = 0,42;

КАВТ (2011)= 33172 / 79038 = 0,43.

Этот коэффициент характеризует долю собственных и приравненных к ним источников в общей сумме капитала, его критической точкой считается значение, равное 0,5. Уровень критической точки обосновывается на предположении, что в случае нерационального использования имущества предприятие сможет погасить свои долговые обязательства за счет реализации имущества, созданного за счет собственного капитала. В мировой практике считается, что предприятие финансово независимо, если значение коэффициента равно или больше 0,5 .

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (КОСС) рассчитывается путем деления собственного капитала в обороте (СКО) (или собственных оборотных средств) на общий размер оборотных активов, т. е. по формуле 3.14:

КОСС = СКО / Оборотные активы (3.14)

Этот коэффициент характеризует долю собственных источников в формировании оборотных активов. Данный параметр служит в действующей практике критерием оценки удовлетворительности структуры баланса, которая признается неудовлетворительной в случае, если значение этого коэффициента меньше 0,1.

Собственный капитал в обороте (СКО) в самом общем виде рассчитывается по формуле 3.15:

СКО = Собственный капитал — Внеоборотные активы (3.15)

Если в результате расчета получена отрицательная величина, это означает, что оборотные активы в полном объеме сформированы за счет заемных источников финансирования, а расчет КОСС не имеет экономического смысла.

Таким образом, формула 3.15 приобретает следующий вид (формула 3.16):

КОСС = Собственный капитал — Внеоборотные активы (3.16)

КОСС (2009)= 6457 — 5362 / 30235 = 0,04;

КОСС (2010)= 20690 — 8192 / 40693 = 0,31;

КОСС (2011)= 33172 — 10787 / 68251 = 0,31.

Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат (КФНЗ) рассчитывается путем деления собственного капитала в обороте на размер запасов и затрат (сумма строк 210 и 220 баланса), т.е. по формуле 3.17:

КФНЗ = Собственный капитал — Внеоборотные активы / Запасы (3.17)

По сути, это коэффициент является дополнительной характеристикой к коэффициенту обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (КОСС) и характеризует долю собственных источников в формировании запасов и затрат. Его значение должно быть не менее 06 — 08 .

КФНЗ (2009)= 6457 — 5362 / 14179 = 0,08;

КФНЗ (2010)= 20690 — 8192 / 16723 = 0,75;

КФНЗ (2011)= 33172 — 10787 / 22516 = 0,98.

Коэффициент маневренности рассчитывается путем деления собственного капитала в обороте на общую величину собственного капитала (формула 3.18).

КМАНЕВРЕННОСТИ = Собственный капитал — Внеоборотные активы (3.18)

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, насколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения, т.е. какая часть собственного капитала находится в обороте (в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами). Рекомендуемое значение 0,2 — 0,5. Чем ближе значение показателя к верхней границе, тем больше у предприятия финансовых возможностей для маневра.

КМ (2009)= 6457 — 5362 / 6457 = 0,17;

КМ (2010)= 20690 — 8192 / 20690 = 0,61;

КМ (2011)= 33172 — 10787 / 33172 = 0,64.

Коэффициент самофинансирования представляет собой соотношение между собственными и заемными средствами (формула 3.19).

КСФ = Собственный капитал / Заемный капитал (3.19)

Рекомендуемое значение данного показателя ? 1,0. Указывает на возможность покрытия собственным капиталом заемных средств.

КСФ (2009)= 6457 / 6161 = 1,05;

КСФ (2010)= 20690 / 18399 = 1,12;

КСФ (2011)= 33172 / 22632 = 1,47.

Коэффициент финансовой напряженности характеризует долю заемных средств в валюте баланса заемщика и рассчитывается по формуле 3.20.

КФИН.НАПР. = Заемный капитал / Валюта баланса (3.20)

КФИН.НАПР. (2009)= 6161 / 35597 = 0,17;

КФИН.НАПР. (2010)= 18399 / 48885 = 0,38;

КФИН.НАПР. (2011)= 22632 / 79038 = 0,29.

Размер этого показателя должен быть не более 0,5. Превышение верхней границы свидетельствует о большой зависимости предприятия от внешних финансовых источников.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала или коэффициент финансового риска, называемый иначе «плечо финансового рычага» характеризует размер заемного капитала на 1 рубль собственного капитала и рассчитывается делением заемного капитала на собственный (формула 3.21).

КФИН.РИСКА = Заемный капитал / Собственный капитал (3.21)

КФИН.РИСКА (2009)= 6161 / 6457 = 0,95;

КФИН.РИСКА (2010)= 18399 / 20690 = 0,86;

КФИН.РИСКА (2011)= 22632 / 33172 = 0,67.

Рекомендованное значение этого показателя — 0,67 и менее .

При анализе фактические значения перечисленных коэффициентов сравниваются с общепринятыми критериями, а также со значениями предшествующих периодов. По результатам выявленных отклонений устанавливаются конкретные причины изменения структуры капитала и принимаются управленческие решения по ее оптимизации.

Таким образом, рассчитав данные показатели и представив их в таблице 3.5 можно сделать определенные выводы.

Таблица 3.5

Расчет коэффициентов для анализа финансовой независимости

Показатель	2005 год	2006 год	2007 год	нормативное значение	изменение
КАВТОНОМИИ	0,18	0,42	0,43	? 0,5	+ 0,25
КОБЕСПЕЧ. СС	0,04	0,31	0,31	? 0,1	+ 0,27
КФИН.НЕЗАВИС.	0,08	0,75	0,98	? 0,6 — 0,8	+ 0,9
КМАНЕВРЕННОСТИ	0,17	0,61	0,64	? 0,2 — 0,5	+ 0,47
КСАМОФИНАНСИР.	1,05	1,12	1,47	? 1,0	+ 0,42
КФИН.НАПРЯЖ.	0,17	0,38	0,29	? 0,5	+ 0,12
КФИН.РИСКА	0,95	0,86	0,67	? 0,67	— 0,28

Итак, в нашем случае наблюдается рост коэффициента автономии (в 2 раза), что свидетельствует о положительной тенденции.

Данный показатель устанавливает долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными источниками формирования). Чем выше значение коэффициента, тем более организация финансово устойчива, тем меньше она зависит от внешних кредиторов. Однако коэффициент равный 0,43 не полностью соответствует нынешним требованиям. На сегодня его значение должно превышать 0,5.

Размер капитала, который может быть направлен на создание оборотных активов без риска утраты финансовой независимости, определяется на основе неравенства 3.22:

Оборотные ? 2 x Собственный — Внеоборотные (3.22)

В нашем случае это неравенство не выполняется:

2009 год: 30235 ? 7552 (2*6457 — 5362)

2010 год: 40693 ? 33188 (2*20690 — 8192)

2011 год: 68251 ? 55557 (2*33172 — 10787)

Из неравенства следует, что предприятие будет обладать финансовой независимостью в том случае, если на формирование оборотных активов будет направлено финансовых ресурсов, не более чем удвоенный размер собственного капитала за исключением средств, вложенных во внеоборотные активы.

Таким образом, руководство предприятия должно посодействовать развитию сложившейся положительной тенденции (увеличение коэффициента автономии) путем увеличения размера собственного капитала или уменьшения отдельных статей первого и второго разделов баланса (например, продажа части основных средств, сокращение доли дебиторской задолженности).

Анализируя степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, можно отметить, что по данным баланса за 2009 год соответствующий коэффициент не соответствовал оптимальной величине (равной 0,1), оборотные активы в большей мере были сформированы за счет заемных источников. Но в 2010 году, поскольку произошел рост прибыли и незначительный рост внеоборотных активов по сравнению с оборотными (т.е. размер собственного капитала в обороте увеличился), размер данного коэффициента не только достиг оптимальной величины, но и превысил его (произошло изменение более чем на 2,5 пункта). Та же тенденция сохранилась и в 2011 году, что свидетельствует в свою очередь о росте финансовой независимости организации.

Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат (в качестве дополнительной характеристики к КОСС) к концу 2011 года не только соответствует норме, но и в значительной мере превышает ее, т.е. запасы и затраты на нашем предприятии полностью покрываются за счет собственных источников.

Коэффициент маневренности собственного капитала характеризует часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, т.е. вложенную в оборотные средства. Таким образом, анализ данных, приведенных в таблице 3.5, показал, что из общей суммы собственного капитала в 2009 году 17% направлялось на формирование оборотных средств, что немного не соответствует оптимальной величине (20-50%). Однако к концу 2010 года ситуация меняется — на формирование оборотных активов направляется уже 61% собственных средств; к концу 2011 года — 67%, что обеспечивает гибкость в использовании собственных средств предприятия.

Коэффициент финансового риска на конец 2009 года достаточно высок, поскольку величина заемного капитала практически равна собственному.

Однако в последующих периодах наблюдается снижение финансового риска , показатель к концу 2011 года достигает рекомендованной величины.

Коэффициент самофинансирования полностью соответствует рекомендованной величине, т.е. предприятие имеет возможность покрыть заемные средства собственными.

Коэффициент финансовой напряженности на протяжении всех трех исследуемых периодов значительно ниже предельной величины, что позволяет судить о малой зависимости предприятия от внешних финансовых источников.

Таким образом, анализ относительных коэффициентов финансовой устойчивости, характеризующих финансовую независимость организации, еще раз подтверждает сделанные ранее выводы (при анализе финансовой устойчивости) — в 2009 году финансовое состояние анализируемого предприятия можно было охарактеризовать как неустойчивое, но к концу 2011 года ситуация меняется, и организация укрепляет свое финансовое состояние, которое теперь можно назвать нормальным, или стабильным.

3.4 Предложения по улучшению финансового состояния предприятия

Подводя итог проведенному анализу финансового состояния ЗАО «Парапет», можно сделать определенные выводы и предложить некоторые рекомендации для дальнейшего эффективного его развития.

На изучаемом предприятии за исследуемый период сумма внеоборотных активов значительно возросла, главным образом это произошло за счет увеличения основных средств, что в свою очередь может быть связано с наращиванием производственного потенциала предприятия. Можно говорить о том, что к концу исследуемого периода предприятие имеет высокую материально-техническую базу. Также, отмечается и значительный прирост оборотных активов, причем увеличение произошло практически по всем составляющим. Говоря об увеличении доли запасов можно еще раз отметить наращивание производственного потенциала предприятия.

В целом, при заметном росте активов за исследуемый период их структура осталась примерно на том же уровне. А это позволяет сделать вывод о том, что достигнуто рациональное управление текущими активами, то есть умелое балансирование между рисками. Одни риски связаны с недостатком текущих активов, а значит с угрозой срыва производственных планов из-за нехватки сырья и материалов или отсутствия возможности удовлетворить запросы потребителей. Другие риски обусловлены избытком текущих активов, а это приводит к замораживанию денежных средств в сырье, дебиторской задолженности и т.д. Таким образом, оптимальный уровень текущих активов позволяет максимизировать прибыль при приемлемом уровне ликвидности и коммерческого риска. То есть текущие активы должны быть минимальны, но достаточны для успешной и бесперебойной работы предприятия.

Однако необходимо обратить внимание на рост дебиторской задолженности, который свидетельствует о том, что предприятие широко использует для авансирования своих покупателей коммерческий (товарный) кредит. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода. Хоть темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности и уравновешивают друг друга, но нужно учитывать, что рост дебиторской задолженности в связи с отсрочкой платежа требует привлечения дополнительных источников финансирования активов предприятия, а следовательно, и дополнительных финансовых расходов.

Для ускорения инкассации дебиторской задолженности можно предложить предприятию принять следующие меры:

- предоставление скидок покупателям за сокращение сроков погашения задолженности, чтобы побудить их оплатить счета до установленного срока оплаты;

- введение штрафных санкций за просрочку платежа;

- отпуск товаров покупателям на условиях предоплаты.

Анализ ликвидности и платежеспособности ЗАО «Парапет» дал следующие результаты. В 2009 году баланс предприятия нельзя было назвать абсолютно ликвидным — сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений не покрывала кредиторскую задолженность. Но в 2010 году у предприятия значительно сократилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками, хоть и немного возросла перед персоналом организации и государственными внебюджетными фондами. Общая кредиторская задолженность предприятия снизалась более чем в 2 раза. В то же время возросла доля наиболее ликвидных активов — денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Тем самым структура баланса к концу 2010 года изменилась, и его ликвидность возросла.

В 2011 году кредиторская задолженность продолжает увеличиваться незначительными темпами по всем направлениям задолженности. Но одновременно сохраняется и тенденция роста денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Таким образом, к концу года этот вид активов свободно может покрыть кредиторскую задолженность предприятия, т.е. баланс является абсолютно ликвидным.

Анализ платежеспособности предприятия показал устойчивую положительную динамику. Хотя коэффициент абсолютной ликвидности не достиг еще рекомендованного уровня, то есть предприятие не может отвечать на свои обязательств в ближайшее время, в долгосрочном периоде у предприятия достаточно оборотных средств, которые могут быть им использованы для погашения своих краткосрочных обязательств.

Однако коэффициент текущей ликвидности полностью отвечает требуемым нормам, и это позволяет сделать вывод о том, что анализируемое предприятие на конец 2011 года является платежеспособным и согласно проведенным расчетам в течение последующих трех месяцев имеет реальную возможность сохранить свою платежеспособность.

Исходя из алгоритма расчета коэффициентов платежеспособности (ликвидности) следует, что их рост может быть обеспечен двумя способами: либо ростом оборотных активов при неизменной сумме краткосрочных обязательств; либо снижением краткосрочных обязательств.

Первый способ возможен, если у предприятия наряду с краткосрочной задолженностью имеются другие источники покрытия, например, увеличивается собственный капитал, или привлекаются долгосрочные заемные источники. Когда отсутствует возможность роста собственного капитала или привлечения долгосрочных заемных источников, необходимо снижение размера краткосрочных обязательств. Практически это означает реализацию части имущества, получения дебиторской задолженности и направления ее на погашение краткосрочных обязательств.

Анализ финансовой устойчивости также позволяет делать выводы о стабильном финансовом состоянии предприятия. Хотя нужно отметить, что в 2009 году анализируемая организация относилась к третьей группе, куда входят предприятия с неустойчивым финансовым состоянием. Предприятие находилось в пограничном состоянии между нормальной устойчивостью и кризисным финансовым положением.

Для восстановления платежеспособности необходимо было увеличить размер собственных оборотных средств за счет пополнения собственных источников средств и не допустить резкого увеличения показателя запасов и затрат.

К концу 2010 года ситуация изменилась — предприятие перешло во вторую группу, куда относят организации с нормальной устойчивостью. Данная тенденция сохранилась и в 2011 году. Организация обладает относительно стабильным финансовым состоянием. Такой тип финансовой устойчивости гарантирует платежеспособность предприятия.

Вместе с тем, нужно отметить, что проблема банкротств многих существующих предприятий различных отраслей хозяйства и сфер деятельности становится достаточно актуальной на данный момент времени. Главной причиной этого оказывается неумелое управление, т. е. низкая квалификация большинства менеджеров, как среднего, так и высшего звена.

Менеджер должен, прежде всего, проявить предприимчивость при подборе команд, он должен окружить себя профессионалами, довериться более компетентным специалистам — по производственным вопросам, по маркетинговым исследованиям, планированию финансов и т. д. Себе же оставить лишь то, что входит непосредственно в компетенцию организатора. Организовывать — значит определить цель, знать и трезво оценивать имеющиеся ресурсы и уметь использовать их для достижения целей.

Высококвалифицированные и инициативные работники составляют интеллектуальный потенциал предприятия, имеющий огромное значение для успешного развития фирмы. Каждый менеджер должен понимать, что производительность труда зависит от квалификации самих работников очень во многом, а не только от совершенной технологии и организации рабочих мест.

Для сохранения достигнутого финансового состояния руководству предприятия можно порекомендовать проведение следующих мероприятий:

- осваивать новые методы и технику управления;

- изыскивать резервы по снижению затрат на производство;

- активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансами предприятия.

бухгалтерский баланс автоматизация статья

4. АВТОМАТИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

На всех современных предприятиях для ведения бухгалтерского учета применяют автоматизированные системы, что обеспечивает повышение эффективности, прозрачности и оперативности работы бухгалтерских служб, а также улучшает их взаимодействие с органами налоговой инспекции.

Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно — аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации. В функциональном аспекте бухгалтерские системы должны, по крайней мере, безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).

Для того чтобы обеспечить указанные возможности, система должна иметь единую базу данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. В зависимости от особенностей учета на предприятии базы данных могут иметь раз личную структуру, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность. Модули системы, обеспечивающие проведение расчетов, суммирование итогов и начисление процентов, должны использовать расчетные нормативы, которые приняты в текущее время.

Надежность системы в компьютерном плане означает защищенность ее от случайных сбоев и в некоторых случаях от умышленной порчи данных. Как известно, современные персональные компьютеры являются достаточно открытыми, поэтому нельзя достоверно гарантировать защиту чисто на физическом уровне. Важно, чтобы после сбоя разрушенную базу данных можно было легко восстановить, а работу системы возобновить в кратчайшие сроки. Хорошие бухгалтерские системы отвечают этим требованиям.

Наиболее распространенные в России системы автоматизации бухучета:

«1C Бухгалтерия» (является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам), «АУБИ» (зарегистрированное название интегрированной программной системы «Автоматизации Бухгалтерского Учета» малых, средних и больших предприятий), СуперМенеджер (многовалютная система, предназначенная для автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях сложной структуры различных форм собственности, работа в различных компьютерных сетях и на компьютерах IBM и Macintosh), ИНФО — Бухгалтер, ФОЛИО, Инфин — Бухгалтерия, ABACUS professional (полный комплекс бухгалтерского учета, отличительные особенности комплекса — функциональная полнота и комплексное решение всех задач учета), БЭСТ (отличительной чертой ПО «БЭСТ» версии 3.1 является ориентация на комплексную автоматизацию предприятий оптовой торговли, этот продукт может функционировать как в локальном, так и сетевом варианте), АККОРД фирмы «Атлант-Информ» (система «Аккорд» представляет собой комплекс программ, автоматизирующих различные службы предприятия, в одной информационной среде могут работать отдел кадров, плановые службы, бухгалтерия, службы управления закупками и продажами, отдел труда и заработной платы), помимо упомянутых программных средств, на российском рынке имеется еще около двух десятков тиражируемых систем и более 200 продуктов, разрабатываемых по конкретным заказам или в расчете на малый тираж и последующее сопровождение специалистами фирмы-производителя.

Программа «1С:Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

- план счетов;

- список видов объектов аналитического учета;

- списки объектов аналитического учета (субконто);

- констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

- сводные проводки;

- оборотно-сальдовую ведомость;

- оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

- карточка счета;

- карточка счета по одному объекту аналитического учета;

- анализ счета (аналог главной книги);

- анализ счета по датам;

- анализ счета по объектам аналитического учета;

- анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

- карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

- журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Развитая дилерская сеть, грамотная маркетинговая стратегия, мощная рекламная поддержка и удачное функциональное наполнение обеспечили огромную популярность этой программе. В помощь пользователям выпущены методические пособия, во многих регионах страны созданы авторизованные учебные центры.

В ЗАО «Парапет» для ведения бухгалтерского учета применяется программа «1С: Бухгалтерия» версия 8.1» . Программа предназначена для ведения бухгалтерского учета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера, данная программа была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна.

При ведении учета и подготовки отчетности осуществление операций с применением вычислительной техники значительно облегчает работу сотрудников организации. На имеющихся компьютерах установлены: программа для распечатки платежных поручений «Бизнес Пак 6» и программа для ввода документов налоговой и бухгалтерской отчетности и передачи данных в налоговые органы «Налогоплательщики ЮЛ».

«1С: Бухгалтерия 8.1» представляет собой один из базовых компонентов системы автоматизации управления предприятием — «1С: Предприятие». Все программы этого комплекса созданы на единой технологической платформе, имеют схожие принципы функционирования и тесно интегрированы друг с другом.

В систему «1С: Предприятие» входят три ключевых компонента: «Бухгалтерский учет», «Оперативный учет», «Расчет». Они имеют общие базовые возможности, но в каждом из них заложены специфические механизмы для решения определенного типа задач обработки информации. К примеру, компонент «Бухгалтерский учет» использует такие специфические для данной предметной области понятия, как «бухгалтерские счета», «операции» и «проводки».

Важнейшей особенностью системы «1С: Предприятие» является ее конфигурируемость. Это означает, что каждый компонент системы представляет собой совокупность механизмов, предназначенных для манипулирования различными типами объектов предметной области. Конкретная конфигурация того или иного компонента определяет структуры информационных массивов и алгоритмы их обработки. При конфигурировании могут быть учтены, как отраслевые так и внутрифирменные особенности организации учета и отчетности.

Стандартные отчеты используются для общего анализа бухгалтерских итогов и движения средств по счетам, а также для анализа итогов на уровне счетов, субсчетов, валют, объектов аналитики в разбивке по различным периодам. Регламентированные отчеты — это отчеты, предназначенные для предоставления в различные фонды, и в частности налоговым органам. Эти отчеты ежеквартально изменяются в соответствии с текущими нормативными документами, они не входят в саму конфигурацию, а поставляются в виде «внешних» отчетов. Диалоговое окно выбора такого отчета вызывается из меню Отчеты, группа Регламентированные отчеты, пункт Регламентированные отчеты.

Рис.4.1 Диалоговое окно «Регламентированные отчеты»

Общие методы работы с регламентированными отчетами. Окно формы отчета состоит из двух частей. Верхняя часть окна используется для задания параметров отчета. В нижней части расположен собственно бланк отчета — таблица, в которую вводится необходимая информация и которая выводится на печать.

Эта таблица содержит ячейки желтого и зеленого цвета. Ячейки, окрашенные желтым, предназначены для ввода и редактирования данных в случае необходимости вручную. Ячейки, выделенные зеленым, вычисляются на основе данных ячеек желтого цвета и не редактируются вручную. Это, как правило, итоговые строки или столбцы бланка. Для вычисления значений могут применяться и более сложные алгоритмы.

Рис.4.2 Диалоговое окно «Бухгалтерский баланс (Форма 1)»

При заполнении бланка отчета можно использовать клавиши:

<Enter> — начало ввода в ячейку формы и завершение редактирования ячейки;

<Таb>/<Shift>+Таb> — переход по тем ячейкам бланка отчета, которые предназначены для ввода данных;

стрелки (вверх, вниз, вправо, влево) — перемещение по ячейкам таблицы;

<Ноmе>/<End> — переход курсора в начало/конец таблицы;

<PgUp>/<PgDn> — постраничное пролистывание формы вверх/вниз;

<F6> — переключение между верхней и нижней частями окна отчета.

Для редактирования данных в большинстве ячеек можно вызвать калькулятор (для ввода чисел) или календарь (для ввода дат) посредством нажатия клавиши <F4> или кнопки выбора в редактируемой ячейке.

В верхней части окна заданы следующие кнопки управления составлением отчета:

Сохранить — запомнить содержимое ячеек формы. Чтобы вернуться к сохраненным данным, достаточно нажать кнопку Восстановить;

Очистить — очистить все ячейки формы, заполненные ранее;

Восстановить — восстановить ранее сохраненные значения;

Закрыть — завершить работу с формой, при этом программа предложит сохранить данные отчета;

Заполнить — заполнить бланк отчета на основании данных бухгалтерского учета, при этом все ячейки бланка предварительно очищаются. Кнопка Заполнить появляется в тех формах отчетности, для которых возможно автоматическое заполнение по данным бухгалтерского учета. В этом случае можно заполнить форму как вручную, так и автоматически (данными из информационной базы), нажав кнопку Заполнить.

Текст — формирование отчета в виде текстового файла.

Рассмотрим общие параметры для регламентированных отчетов.

За период — временной интервал, за который формируются и вводятся данные (квартал, месяц и т. д.). Этот реквизит определяет состав показателей формы отчетности, которые в данный момент вводятся.

Ед. изм. — задает способ представления сумм, используемых в форме. Возможны следующие варианты вывода: в рублях; в тыс. руб.; в млн. руб.

Точность — задает количество знаков после запятой для сумм, используемых в форме (если единица измерения выбрана в рублях, то данный реквизит недоступен). Независимо от установленной единицы измерения вводить суммы следует в рублях! Показ введенных сумм будет выполняться в зависимости от представления, выбранного в реквизите eд. изм.

Для печати отчета, состоящего из нескольких печатных форм, следует в группе реквизитов Печатать листы установить флаги требуемых страниц и нажать кнопку Печать. Если флаги установлены для всех страниц отчета, то при печати ориентация каждой страницы устанавливается автоматически.

Для печати отчета следует выбрать в меню Файл пункт Печать. Параметры страницы следует установить самостоятельно, используя пункт Параметры страницы (из меню Файл). Для предварительного просмотра отчета на экране нужно в меню Файл выбрать пункт Просмотр.

Некоторые формы позволяют раскрыть алгоритм формирования значения для выбранной ячейки нажатием кнопки Раскрыть (F5). Эта функция доступна для форм, которые могут быть заполнены автоматически по данным бухгалтерского учета (в диалоговых окнах управления такими формами присутствует кнопка (Заполнить). Кнопка Раскрыть (F5) становится доступной после нажатия кнопки Заполнить. Если для выделенной ячейки можно получить расшифровку, то после нажатия этой кнопки будет выдан табличный документ, содержащий описание алгоритма заполнения ячейки. Если для выделенной ячейки расшифровку получить нельзя (это ячейки, которые заполняются вручную, значения которых рассчитываются по данным других ячеек или нечисловые ячейки), то будет выдан запрос на получение расшифровки сразу для всех ячеек формы. При ответе «Да» будет сформирован табличный документ, содержащий расшифровку всех ячеек формы.

Таким образом, учитывая используемые программные средства, гибкость настроек на специфику работы и эффективность обработки данных, система «1С: Предприятие» может быть с успехом использована практически любыми категориями пользователей: от совсем малых до очень крупных предприятий. Бухгалтерский баланс строится почти полностью автоматически. Финансовая отчетность может быть полностью сохранен в формате текстового редактора Word или электронной таблицы Excel, кроме того, его можно представить в виде графика или диаграммы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой — по источникам их формирования и целевому назначению.

Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации различных пользователей. В частности, руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием. Аудиторы получают информацию для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учёта и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента. Аналитики определяют направления финансового анализа.

Анализ финансового состояния позволяет получить оценку надежности предприятия с точки зрения его платежеспособности, определить тип и величину его финансовой устойчивости.

Бухгалтерский баланс как основной документ финансовой отчетности прошел большой исторический путь, и на сегодня он состоит из двух частей: актива и пассива. В актив баланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементы имущества предприятия по функциональному признаку. Это первый и второй разделы, которые носят соответственно названия — «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Пассив баланса включает 3 раздела — «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства», и отражает величину собственного капитала и совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы.

При составлении бухгалтерского баланса должны соблюдаться ряд требований, предъявляемых к документам финансовой отчетности, главные среди которых — достоверность, полнота, нейтральность, своевременность, публичность.

Раскрытие аналитических возможностей бухгалтерского баланса позволяет провести анализ деятельности организации по разным направлениям. Основные среди них — анализ имущества предприятия и источников его приобретения, анализ платежеспособности организации, анализ финансовой устойчивости и финансовой независимости. Результаты проведенного анализа по данным направлениям позволяют сделать определенные выводы о финансовом состоянии предприятия.

В дипломной работе был проведен анализ деятельности ЗАО «Парапет», результаты которого позволяют сделать определенные выводы.

Результаты анализа имущества предприятия и источников его приобретения позволяют отметить, что за исследуемый период сумма внеоборотных активов значительно возросла, главным образом это произошло за счет увеличения основных средств, что в свою очередь может быть связано с наращиванием производственного потенциала предприятия. Также, наблюдается и значительный прирост оборотных активов, причем увеличение произошло практически по всем составляющим. Говоря об увеличении доли запасов можно еще раз отметить наращивание производственного потенциала предприятия.

Однако стоит обратить внимание на один негативный фактор — непрерывный рост дебиторской задолженности, который свидетельствует о том, что предприятие широко использует для авансирования своих покупателей коммерческий (товарный) кредит. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода. Для ускорения инкассации дебиторской задолженности предприятию целесообразно принять такие меры, как: предоставление скидок покупателям за сокращение сроков погашения задолженности, чтобы побудить их оплатить счета до установленного срока оплаты; введение штрафных санкций за просрочку платежа; отпуск товаров покупателям на условиях предоплаты.

В целом, при заметном росте активов с 2009 года по 2011 годы структура их осталась примерно на том же уровне. А это позволяет сделать вывод о том, что найдена рациональная структура текущих активов, позволяющая максимизировать прибыль при приемлемом уровне ликвидности и коммерческого риска.

При этом в составе источников образования имущества произошли существенные качественные изменения. Так, доля собственных средств в структуре источников финансирования к концу 2009 года составляла 18%, к концу 2011 года — 42%, т.е. возросла на 24%, что в свою очередь свидетельствует об усилении финансовой устойчивости и независимости организации от заемных и привлеченных средств. Таким образом, руководству фирмы необходимо следить за тем, чтобы такая тенденция сохранялась, чтобы роль заемных источников находилась на прежнем уровне, не возрастала.

Анализ платежеспособности предприятия показал устойчивую положительную динамику. Расчет коэффициента абсолютной ликвидности показал, что в 2009 году лишь 30% краткосрочных обязательств могли быть погашены за счет денежной наличности, к концу 2011 года — около 90%. Оборотные активы к концу 2011 года в 2 раза превышают краткосрочные обязательства фирмы, на протяжении исследуемого периода наблюдается стремительный рост коэффициента текущей ликвидности, что позволяет сделать вывод о том, что анализируемое предприятие является платежеспособным и, согласно проведенным расчетам, в течение последующих трех месяцев имеет реальную возможность сохранить свою платежеспособность. ЗАО «Парапет» рекомендуется удерживать имеющийся уровень платежеспособности, нет необходимости принятия мер по его повышению (как и нет необходимости пользоваться заемными средствами и прибегать к помощи банков для пополнения оборотных средств, полезнее мобилизовать свои средства).

С целью определения уровня финансовой устойчивости и финансовой независимости организации были проанализированы абсолютные показатели финансовой устойчивости, необходимые для определения типа финансовой устойчивости и относительные показатели, характеризующие степень финансовой независимости.

Согласно результатам анализа абсолютных показателей, в 2009 году анализируемое предприятие относилось к третьей группе, куда входят предприятия с неустойчивым финансовым состоянием. Возникали задержки обязательных платежей и расчетов, организация испытывала хроническую нехватку живых денег, образовались долги перед работниками по заработной плате. Испытывался недостаток в собственных оборотных и долгосрочных заемных средствах. Предприятие находилось в пограничном состоянии между нормальной устойчивостью и кризисным финансовым положением. Для восстановления платежеспособности необходимо было увеличить объем собственных оборотных и долгосрочных заемных средств и не допустить резкого увеличения показателя запасов и затрат.

Следуя данным рекомендациям, к концу 2010 года предприятие перешло во вторую группу, куда относят организации с нормальной устойчивостью. Данная тенденция сохранилась и к 2011 году. Теперь организация обладает относительно стабильным финансовым состоянием. Такой тип финансовой устойчивости гарантирует платежеспособность предприятия.

Анализ относительных показателей финансовой устойчивости указывает на рост финансовой независимости предприятия. Расчеты показали, что к концу 2011 года большинство коэффициентов независимости достигли нормативных значений, а во многих случаях и превысили их. А это свидетельствует о грамотно выбранной политике управления капиталом, о повышающемся уровне финансовой независимости.

Коэффициент автономии, устанавливающий долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала, увеличился в 2 раза, хоть еще и не достиг своего нормативного значения. Таким образом, руководству предприятия следует посодействовать развитию сложившейся положительной тенденции путем увеличения размера собственного капитала или уменьшения отдельных статей первого и второго разделов баланса (например, продажа части основных средств, сокращение доли дебиторской задолженности).

В целях поддержания достигнутого финансового состояния предприятию можно порекомендовать осваивать новые методы и технику управления; самосовершенствоваться и обучать персонал; наращивать собственный капитал за счет — дополнительных взносов учредителей, дополнительной эмиссии акций; следить за рациональным формированием внеоборотных и оборотных активов с учетом профиля текущей деятельности предприятия и перспектив его развития; изыскивать резервы по снижению затрат на производство.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2, 3. По состоянию на 1 ноября 2006 г. — М.: Проспект, 2006. — 392 с.

2. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 24.11.1995г. № 208 ФЗ. — М.: Проспект, 2006. — 96 с.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ

4. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26.10.2002г. № 127-ФЗ (с изменениями от 22.08, 29, 31.12.2004 г., 24.10.2005 г.)

5. Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (Приказ Министерства Финансов РФ от 24.07.1998г. № 34-н).

7. Учет нематериальных активов. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2000).

8. Учет основных средств. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01), с изменениями от 18.05.2002 г.

9. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. для вузов/ под ред. М.М. Глазова. — СПб.: Андреевский издательский дом, 2008. — 447 с.

10. Анализ финансовой отчетности: учеб. для вузов/ Б.Т. Жарылгасова и А.Е. Суглобов. — М.: КноРус, 2008. — 309 с.

11. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для вузов/ кол. авторов; под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. — М.: ОМЕГА-Л, 2007. — 450 с.

12. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник/ Г.В. Савицкая. — М.: ИНФРА — М, 2009. — 517 с.

13. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: учеб. пособие для вузов/ под ред. Е.М. Сорокиной. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 192 с.

14. Бухгалтерская отчетность: практическое пособие/ Л.Ф. Терентьева, Н.В. Драгункина. — М.: Экзамен, 2008. — 237 с.

15. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие для вузов/ под ред. А.Д. Ларионова. — М.: Проспект, 2008. — 207 с.

16. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. Пособие/ Л.В. Сотникова. М.: Ин-т проф. бухгалтеров России: ИПБР-БИНФА, 2008. — 361 с.

17. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. — М.: ОМЕГА-Л, 2007. — 214 с.

18. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. — М.: ОМЕГА-Л, 2008. — 652 с.

19. Управление финансовым состоянием организации (предприятия): учеб. пособие/ под общ. ред. В.М. Власовой, И.В. Ивановой, Э.И. Крылова. — М.: ЭКСМО, 2007. — 410 с.

20. Финансовый анализ: учебник/ под ред. А.Ф. Ионовой. — М.: Проспект:Велби, 2007. — 624 с.

21. Финансовый анализ: учеб. пособие/ В.Г. Артеменко. — М.: Дело и Сервис, 2007. — 160 с.

22. Финансовый анализ: учеб. пособие/ под ред. В.В. Бочарова. — СПб.: Питер, 2010. — 240 с.

23. Финансовый анализ: учеб. для вузов/ Л.С. Васильева, М.В. Петровская. — М.: КноРус, 2007. — 804 с.

24. Финансовый анализ: учеб. пособие/ М.М. Стажкова. — М.: Статус-Кво 97, 2008. — 117 с.

25. Финансовый анализ: учеб. для вузов/ под общ. ред. Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. — М.: КноРус, 2008. — 217 с.

26. Финансовый анализ в вопросах и ответах: учеб. пособие/ Н.Н. Миллер. — М.: Проспект, 2006. — 219 с.

27. Финансовый анализ предприятия: учеб. пособие/ Г.Н. Лиференко. — М.: Экзамен, 2006. — 158 с.

28. Финансовый анализ: система показателей и методика проведения/ М.В. Мельник, В.В. Бердников. — М.: Экономистъ, 2006. — 159 с.

29. Финансовый анализ. Теория и практика: учеб. пособие для вузов/ С.В. Дыбаль. — СПб.: Бизнес-пресса, 2008. — 301 с.

30. Экономический анализ: учеб. пособие/ В.Г. Когденко. — М.: ЮНИТИ, 2006. — 390 с.

31. Экономический анализ: учебник/ Д.В. Лысенко. — М.: Проспект, 2007. — 376 с.

32. Экономический анализ: учеб. пособие для вузов/ Н.П. Любушин. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 423 с.

33. Экономический анализ: учеб. для вузов/ Н. С. Пласкова. — М.: ЭКСМО, 2007. — 703 с.

34. Экономический анализ деятельности строительного предприятия: учеб.-практ. пособие/ Р.Ю. Симионов. — Ростов н/Д.: Феникс, 2006. — 173 с.

35. Экономический анализ деятельности строительного предприятия: учеб. пособие/ С.А. Парахин. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007. — 208 с.

36. Экономический анализ предприятия: учеб. для вузов/ Л.В. Прыкина. — М.: ЮНИТИ, 2006. — 407 с.

37. Базарова А.С. Бухгалтерский баланс/ А.С. Базарова // Бухгалтерская отчетность организации. — 2007. — № 1. — С. 7-28.

38. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием/ С.А. Бороненкова Экономический анализ: теория и практика. — 2004. — № 2. — С. 47-51.

39. Гейц И.В. Бухгалтерский баланс/ И.В. Гейц // Бухгалтерская газета. — 2003. — февраль (№ 4). — С. 4-5.

40. Давидовская И.Л. Бухгалтерский баланс. Как правильно составить/ И.Л. Давидосккая // Консультант. — 2008. — № 3. — С. 14-29.

41. Жуков В.Н. Бухгалтерский баланс: на что нужно обратить внимание при его составлении/ В.Н. Жуков // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 1. — С. 26-37.

42. Игнатов А.В. Анализ финансового состояния предприятия/ А.В. Игнатов Финансовый менеджмент. — 2007. — № 4. — С. 56-58.

43. Мещирякова Е.И. Бухгалтерский баланс (форма №1)/ Е.И. Мещирякова Главбух. — 2009. — № 13. — С. 52-68.

44. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках/ Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловсккая // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 6. — С. 61-71.

45. Мощенко Н.П. Анализ бухгалтерского баланса, его составных статей и расчетных показателей/ Н.П. Мощенко // Все для бухгалтера. — 2009. — № 2. — С. 29-37.

46. Феоктистов И.А. Бухгалтерский баланс (форма №1)/ И.А. Феоктистов Главбух. — 2008. — № 7. — С. 34-52.

47. Цыганков К.Ю. Бухгалтерский баланс в историческом развитии/ К.Ю. Цыганков // ЭКО. — 2006. — № 7. — С. 131-145.

48. Чупров С.В. Допустимые значения финансовых показателей для обеспечения устойчивости предприятия/ С.В. Чупров Известия ИГЭА. — 2004. — № 1. — С. 77-81.

49. Шилкин С.А. Бухгалтерский баланс без ошибок С.А. Шилкин Главбух. — 2007. — № 1. — С. 33-46.

Размещено на