Методологические основы значения бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, Бухгалтерский учет и отчетность

Содержание

Введение3

1. Методологические основы значения бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий5

1.1. Назначение и пользователи бухгалтерской информации5

1.2. Раскрытие основных элементов бухгалтерского баланса8

1.3. Взаимосвязь данных бухгалтерского учета с показателями бухгалтерского баланса15

2. Бухгалтерский учет и аудит формирования бухгалтерского баланса в ООО «Строй-Плюс»43

2.1. Формирование бухгалтерского баланса ООО «Строй-Плюс» на основе данных бухгалтерского учета43

2.2. Аудиторская проверка формирования бухгалтерского баланса52

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Строй-Плюс»65

3.1. Предварительная оценка финансового состояния65

3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности66

3.3. Анализ финансовой устойчивости72

Заключение75

Список использованной литературы78

Приложения80

Выдержка из текста работы

В современных рыночных условиях экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа

Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский баланс — одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса — сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

Бухгалтерский баланс позволяет руководителям получать представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования аудиторской проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия — важная составляющая такой информации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс — это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.

Целью дипломной работы является исследование аналитических возможностей бухгалтерского баланса, оценка текущего и перспективного финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов по данным бухгалтерского баланса и разработка рекомендаций по расширению аналитических возможностей и улучшению финансового состояния исследуемого предприятия.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих основных задач:

-раскрыть теоретические основы составления бухгалтерского баланса, проанализировать результаты хозяйственной деятельности и условия, в которых функционирует объект исследования;

-рассмотреть технику составления бухгалтерского баланса;

-провести финансовый анализ годового бухгалтерского баланса, сделать выводы, вытекающие из анализа показателей бухгалтерского баланса, разработать направления расширения аналитических возможностей бухгалтерского баланса;

-дать рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия.

Объектом исследования является годовой бухгалтерский баланс.

Объектом наблюдения является ОАО «СИБУР-Русские шины».

Предметом исследования является порядок составления бухгалтерского баланса и финансовый анализ его показателей.

Теоретико-методологической базой исследования служит учебная, научная и периодическая литература по проблемам анализа годового бухгалтерского баланса. Основой проведенного анализа является учебная современная научная литература авторов Вахрушиной М.А. и Савицкой Г.В.

При написании работы применялся широкий спектр методов и приемов анализа: горизонтальный, вертикальный (структурный), структурно-динамический, коэффициентный анализ, факторный анализ с использованием методов цепных подстановок, детализация показателей на составляющие, а также такие распространенные приемы, как сравнение достигнутых уровней, расчет абсолютных и относительных отклонений, группировка, дисконтирование и другие.

Данная работа состоит из введения, трех глав и заключения. Во введении дается обоснование актуальности выбранной темы, цели, задачи, объект, предмет, а также теоретико-методологическая база исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты, понятие, состав, нормативное регулирование, порядок и принципы построения годового бухгалтерского баланса в России, а также методы и методики анализа бухгалтерского баланса.

Во второй главе дана краткая характеристика исследуемого предприятия ОАО «СИБУР-Русские шины» и рассмотрен порядок составления годового бухгалтерского баланса на примере исследуемого предприятия.

В третьей главе проведен финансовый анализ бухгалтерского баланса за 2006-2008гг, сделаны выводы по анализу его показателей и разработаны рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия.

В заключении дипломной работы изложены краткие выводы по теме дипломной работы и разработаны рекомендации по улучшению финансового состояния исследуемого предприятия ОАО «СИБУР- Русские шины».

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1. Понятие и функции бухгалтерского баланса

Баланс — это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства.

Бухгалтерский баланс следует признать главной и наиболее универсальной, формой отчетности, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое [18. c.87].

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре.

Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. По конечному финансовому результату деятельности предприятия судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления [17, с.59].

Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Всю эту информацию можно почерпнуть их баланса.

Информация об экономических ресурсах компании и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем.

Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет компания в получении финансирования в дальнейшем [19, с. 58].

Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании выполнить в срок свои финансовые обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения [23, с. 52].

Бухгалтерский баланс выполняет и ряд очень важных функций:

1) Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, то есть выполняет экономико-правовую функцию, при этом обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета — имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.

2) Источник информации:

— О имущественном состоянии. Количественная характеристика имущественной массы собственника (сумма собственного и заемного капитала;

— О степени предпринимательского риска (платежеспособность и финансовая устойчивость);

— О сохранении и приумножении капитала (нераспределенная прибыль) [21, с. 28].

1.2 Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить различные классификации бухгалтерских балансов, основными из которых являются:

1) по функциональной роли на различных этапах жизненного цикла организации (срокам составления).

— Вступительные (организационные) балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и реально внесенное имущество и имущественные обязательства учредителей по взносам в уставный капитал. Во втором случае вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы.

— Текущие (операционные) балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз, текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие и девять месяцев. При этом каждый промежуточный баланс должен рассматриваться с двух точек зрения: как начинательный и как заключительный баланс.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой — источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса и его трансформацией. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения [15, с. 22].

Промежуточные балансы могут быть начинательными, заключительными и ликвидационными.

— Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве или убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до окончания финансового года должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия.

— Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс). В соответствии с принципом непрерывности при ликвидации вступают в силу особые правила бухгалтерского учета: ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» [6,с. 21].

— Разделительные балансы составляются при реорганизации в форме разделения или выделения (в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным)). Оценка передаваемого имущества производится в соответствии с решением о реорганизации: по балансовой стоимости, текущей рыночной или иной. Этому предшествует, как правило, составление ликвидационного баланса.

— Соединительные балансы разрабатываются при реорганизации в форме слияния или присоединения нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию. Составляется путем суммирования показателей заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся или присоединяющихся организаций.

2) по объему информации баланс делят:

— Единичные (индивидуальные) балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

— Сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

— Консолидированные балансы составляет группа, представленная материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением определенных корректировок. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью.

3) По формам собственности организации:

— государственные

— совместные

— частные

4) По объекту отражения балансы бывают:

— Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица.

— Отдельные балансы составляют подразделения предприятий. Он не является формой внешней финансовой отчетности, это способ децентрализации бухгалтерского учета и передачи учетных данных в головное подразделение.

5) По способу включения регулирующих статей выделяются:

— Балансы-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие (контрарные) счета бухгалтерского учета: «Амортизация основных средств», «Отклонение в стоимости материалов» и др., которые предназначены для регулирования (уточнения) оценки имущества и обязательств, учтенных на основных счетах. В балансе-брутто данные счета имеют место и влияют на валюту баланса.

— Балансы-нетто — это баланс с вычитанием регулирующих статей и отражением объектов по чистой стоимости. В российской практике действует форма баланса-нетто с 1996 года. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке) [15, с. 29].

Можно выделить виды баланса по источникам. Существует три источника данных для построения баланса:

1) Данные инвентаризационной описи (инвентарный баланс). Основан на принципе верификации (контроля). Проводится инвентаризация. Ее итог фиксирует величину актива, а вычитая кредиторскую задолженность, бухгалтер определяет величину средств, вложенных собственником.

2) Данные счетов главной книги (книжный баланс), который основан на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов Главной книги.

3) Статистические данные (актуарный баланс). Актуарный баланс представляет следствие использования принципа квантификации, так как и актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий [18, с. 86].

1.3 Техника и этапы составления промежуточного и годового баланса

В конце каждого отчетного периода составляется бухгалтерский баланс. Поскольку баланс формируется результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов [28, с. 19].

Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 — «На начало года»; графа 4 — «На конец периода (года, квартала).

Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно — распределительных, сопоставляющих, финансово — результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей [20, с. 38].

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат.

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат отчетного периода.

Можно выделить шесть основных правил, которые надо соблюдать составляя баланс:

1) Показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы берутся без десятичных знаков после запятой;

2) Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;

3) Иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на 30 июня 2005 года;

4) Зачет между статьями активов и пассивов недопустим;

5) Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливается в учетной политике организации и в течении года не меняется;

6) Отрицательные значения приводят в круглых скобках.

Помимо всех этапов составления баланса промежуточного, процесс формирования данных годового баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера:

— проводят инвентаризацию всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах главной книги и аналитических счетах;

— осуществляют уточнение оценки всех видов имущественных статей баланса;

— создают оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных ценностей и финансовых вложений), заключительными записями декабря;

— проверяют правильность распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами;

— осуществляют закрытие счетов бухгалтерского учета, 90, 91, 99 «Прибыли и убытки» (заключительной записью декабря);

— вносят уточнения в главную книгу или отражают эти уточнения в пояснительной записке к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01) [6, с. 11].

— в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» вносятся уточнения в Главную книгу или раскрываются в пояснительной записке [6, с. 15].

— составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу [22, с. 47].

1.4 Методики и задачи финансового анализа бухгалтерского баланса

В общепринятом понимании методология — это принципы построения методов, их научное обобщение. Метод анализа бухгалтерского баланса предполагает рассмотрение процессов и явлений диалектически: в движении, развитии, взаимосвязи. Таким образом, метод анализа бухгалтерского баланса — системное, комплексное изучение, измерение и обобщение с использованием специальных приемов с целью повышения эффективности деятельность орган деятельности организации [10, с.28].

Каждое экономическое явление, хозяйственный процесс описываются комплексом взаимосвязанных показателей; следовательно, выбор и обоснование системы показателей — один из важных методологических моментов, от которого зависят результаты анализа. Поскольку в процессе проведения анализа используется большое количество всевозможных показателей, необходимо их упорядочение: группировка, систематизация, классификация [29, с.42].

Особенности метода анализа бухгалтерского баланса представлены на рисунке 1.

Рис.1. Особенности метода анализа бухгалтерского баланса

Метод анализа — это системный комплексный подход к изучению результатов деятельности организации, обобщение материалов анализа в виде выводов и рекомендаций [21, с.12].

Анализ бухгалтерского баланса включает в себя следующие методы:

1. Динамический метод — является основополагающим для всех экономических наук, предполагает рассмотрение любого процесса, находящегося в динамике и взаимосвязи с другими явлениями. В результате использования данного метода определяют масштабы привлечения необходимой информации, направления анализа, подходы к оценке показателей отчетности [24, c.159].

2. Метод детализации — это последовательное раскрытие комплексных статей [24, c.158].

3. Метод дедуктивного исследования — это анализ обобщающих показателей деятельности предприятия и обобщение материалов по всей экономической системе [24, c.159].

4. Метод анализа — это систематический комплексный подход к изучению результатов деятельности организации, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает рассмотрение итогов деятельности предприятия как результатов взаимодействия всех сторон деятельности и всех влияющих факторов. Он проводится с помощью следующих моделей:

1. Дескриптивные (описательные) модели — являются основными для оценки финансового состояния предприятия, так как к ним относят построение системы отчетных балансов, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, систему аналитических коэффициентов и аналитические записи к отчетности. С помощью дескриптивных моделей можно проводить следующие виды анализа бухгалтерского баланса: [21, с.28].

Горизонтальный (временной) анализ — это сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной ей позицией в предыдущем периоде [10, c.31].

Вертикальный анализ — это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением изменения каждой позиции по сравнению с предыдущим периодом.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) — это расчет соотношений отдельных показателей с показателями разной форм отчетности.

Коэффициенты подразделяются на две группы: коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения показывают, какую часть (долю, удельный вес) тот или иной абсолютный показатель составляет в итоге группы показателей. Коэффициенты координации — это имеющие различный экономический смысл качественные характеристики, которые отражают соотношения разных по экономическому содержанию абсолютных показателей или их линейных комбинаций. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их отчетных величин с базисными, в изучении их динамики за ряд лет, сопоставлении со среднеотраслевыми коэффициентами, с показателями конкурентов [9, с.32].

Сравнительный анализ — это внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям подразделений в сравнении с показателями конкурентов или среднеотраслевым значением [24, c.51].

Факторный анализ — это анализ влияния отдельных факторов на величину результативного показателя. Факторный анализ основан на принципе элиминирования, т.е. устранения (игнорирования) влияния всех других факторов (причин) на изменение результативного (итогового) показателя, кроме одного. Для выявления и измерения их воздействия используются определенные методики факторного анализа, в процессе реализации которых применяются различные методы: балансовый, индексный, цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, интегральный, дифференцирования [10, c.34].

2. Предикативные (прогнозные) модели — это модели, которые используются для прогнозирования доходов предприятия. Включают в себя расчет точки критического объема продаж, построение прогнозов финансовых отчетов, модели динамичного анализа, модели ситуационного характера.

3. Нормативные модели — это модели, которые позволяют сравнивать фактические результаты деятельности предприятия с ожидаемыми результатами [21, с.40].

При анализе бухгалтерского баланса используются различные приемы:

— сравнение в динамике;

— сравнение с уровнем показателя на начало года;

— сравнение с уровнем показателей на начало года;

-сравнение показателей анализируемого периода с показателями предварительных периодов;

— сравнение с экономическим потенциалом анализируемого объекта.

В России становление и развитие механизма хозяйствования, акционирование и приватизация государственной собственности, рост числа предприятий различных организационно правовых форм хозяйствования требуют новой системы организации финансового учета и отчетности, тесно интегрированной с международной системой, новой оценки аналитических возможностей и достоинств информации, содержащейся в финансовой отчетности [22, с.44].

По мнению одних российских авторов (Ковалева В.В., Парова В.В.) цель анализа бухгалтерского баланса состоит в оценке текущего и перспективного финансового состояния предприятия, в прогнозировании положения предприятия на рынке капиталов [15, с.6]. Другие (Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.) полагают, что целью анализа является, получение наибольшего числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картинку финансового состояния предприятия [28, с.44]. Зарубежные ученые, в том числе Хелферт Э., считают, что цель финансового анализа состоит в том, чтобы вынести правильные суждения о прошлом, текущем и будущем состоянии бизнеса и эффективности управления им [31, с.9].

Таким образом, можно сделать вывод, что задачами анализа бухгалтерского баланса являются:

-обоснование оперативных и стратегических планов и программ укрепления и развития финансового положения организации;

-прогнозирование наращивания финансовых потоков в предстоящем будущем;

-оптимизация затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

-увеличение доходов, капитала, активов и снижение расходов и просроченных обязательств;

-использование результатов проведенного анализа для разработки новых обоснованных программ развития бизнеса организации и адекватных управленческих решений.

На основе изучения взаимосвязи между различными показателями производственной, коммерческой, финансовой деятельности можно дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия, спрогнозировать возможные финансовые результаты экономической рентабельности, а также разработать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Решение этих задач будет осуществлено в третьем практическом разделе данной дипломной работы на примере ОАО «СИБУР-Русские шины».

бухгалтерский баланс финансовый устойчивость

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ОАО «СИБУР-РУССКИЕ ШИНЫ»

2.1 Краткая характеристика ОАО «СИБУР-Русские шины»

В дипломной работе порядок составления и анализ бухгалтерского баланса выполняется на примере открытого акционерного общества «СИБУР-Русские шины». Место нахождения: РФ, г. Омск, ул. П.В. Будеркина, д.2, тел: 58-22-15.

Высшим органом управления акционерного общества является общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором, который избран советом директоров и действует на основании устава. Он организует выполнение решений общего собрания акционеров. Генеральному директору подчиняется финансовый директор, главный инженер, заместители генерального директора: по общим вопросам, по производству, по коммерческим вопросам, по продажам.

В свою очередь у перечисленных заместителей в подчинении находятся различные службы и отделы.

Общество является юридическим лицом, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке и указанием его нахождения, штамп, эмблему, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке и другие средства визуальной идентификации.

Ежегодно на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика ОАО «СИБУР-Русские шины». Положение об учетной политике определяет порядок бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в ОАО «СИБУР-Русские шины» в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Положение призвано обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности — оперативной, бухгалтерской, налоговой и статистической. Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные при формировании учетной политики ОАО «СИБУР-Русские шины» применяются с первого января 2005 года (Приложение 2,3).

Общество применяет в качестве основы рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином России, с учетом специфических требований применяемых программных продуктов. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности соответствует плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г. [5]. Текущие изменения в рабочем плане счетов производятся только в централизованном порядке, что оформляется Распоряжением главного бухгалтера Общества.

Главная цель деятельности данного предприятия — это получение максимальной прибыли при минимальных затратах.

На предприятии установлена автоматизированная форма организации бухгалтерского учета, т.е. первичная информация вводится и обрабатывается с применением ЭВМ. Автоматизация учета осуществляется с использованием программ: «1С: Предприятие 8.1»., «Клиент-Банк», а также программы «Парус». Система состоит из трех компонентов: оперативный учет (1С: Торговля и Склад), расчет (1С: Зарплата и Кадры), бухгалтерский учет (1С:Бухгалтерия). Через программу «Клиент-Банк» производится формирование, отправка, а затем автоматическая выгрузка в «1С» платежных поручений. В программе «Парус» ведется товарный учет, поступление и реализация готовой продукции. Данные из программы «Парус» автоматически выгружаются в «1С».

Основное производство ОАО «СИБУР-Русские шины» связано с изготовлением шинной продукции. Производственный процесс подразделяется на основное производство, вспомогательное и обслуживающее производство. Среднесписочная численность работников предприятия составляет около 500 человек. Основные показатели деятельности ОАО «СИБУР-Русские шины» представлены в приложении 5.

Главный бухгалтер ОАО «СИБУР-Русские шины» руководит бухгалтерским аппаратом, включающим двадцать пять бухгалтеров, половина из которых имеют высшее образование и стаж работы в этой должности от трех лет и выше.

Организационная структура бухгалтерии представлена в приложении 6.

Заместители главного бухгалтера руководят своими структурными подразделениями — группами. Каждую группу возглавляет старший бухгалтер, который определяет конкретных исполнителей и контролирует выполнение работ.

Материальная группа отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступление и расходование, ведет учет основных средств.

Расчетная группа под руководством начальника группы учета расчетов и имущества осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия.

Финансовый отдел осуществляет оплату счетов поставщиков и подрядчиков за отгруженные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы в соответствии с заключенными договорами, расчеты с покупателями продукции предприятия, дебиторами и кредиторами, осуществляет обязательные платежи в бюджеты всех уровней, уплату процентов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам. Обеспечивает выполнение финансового плана.

2.2 Порядок составления актива бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности (Приложение 7,8). Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса. В графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января 2008г., в графе 4 приводятся сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря 2008г.

Графа 3 заполняется по данным бухгалтерского учета на начало 2008 г. Для заполнения данной графы используются показатели графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса ОАО «Сибур-Русские шины» за 2007 г. (Приложение 7). Данные в балансе указываются по состоянию на отчетную дату в тысячах рублях без десятичных знаков.

В разделе «Внеоборотные активы» баланса представлены следующие группы статей:

· нематериальные активы;

· основные средства;

· незавершенное строительство;

· доходные вложения в материальные ценности;

· долгосрочные финансовые вложения;

· отложенные налоговые активы;

· прочие внеоборотные активы

В первом разделе «Внеоборотные активы» баланса (строка 110) отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени.

Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. В 2008 году ОАО «СИБУР-Русские шины» материальных активов не создавало.

В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости.

Основные средства (строка 120). По этой строке указывают остаточную стоимость средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или запасе. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. Согласно учетной политике ОАО «СИБУР-Русские шины» в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию начисляют линейным способом.

Первоначальная стоимость основных средств организации на конец отчетного периода составляет 158 675 тыс. руб. (дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства»). Сумма начисленной на 31 декабря 2008 г. амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 63 270 тыс. руб. Показатель для строки 120 «Основные средства» — 95 405 тыс. руб. (158 675 тыс. руб. — 63 270 тыс. руб.).

В декабре 2008 г. ОАО «СИБУР-Русские шины» приобрело новое оборудование для производства шин. Оно еще не введено в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость этого оборудования (дебетовое сальдо счета 08) -5 440 тыс. руб. Этот показатель отражается по строке 130 «Незавершенное строительство».

В 2008 г. ОАО «СИБУР-Русские шины» купило акции другой организации на общую сумму 274 101 тыс. руб. Эта сумма числится по дебету счета 58-1 и отражена по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец 2008 г. равно 23 426 тыс. руб. Это показатель для строки 145 баланса.

По строке 190 «Итого по разделу I» отражается стоимость всех внеоборотных активов ОАО «СИБУР-Русские шины»:

95 405 + 5 440 + 274 101 + 23 426 = 398 372 тыс.руб.

Затем заполняется второй раздел актива баланса «Оборотные активы».

Раздел II «Оборотные активы» баланса представлен следующими подразделами:

· запасы;

· налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

· дебиторская задолженность (платежи по которой ожи даются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

· дебиторская задолженность (платежи по которой ожи даются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

· краткосрочные финансовые вложения;

· денежные средства;

· прочие оборотные активы.

По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации. Далее, по строкам 211-217 расписывают эти суммы.

По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

По строке 211 баланса ОАО «СИБУР-Русские шины» отражает (с учетом округления) дебетовое сальдо счета 10 (57 713 тыс. руб.). По строке 213 — сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 (58 866 тыс. руб.). Показатель для строки 214 — сальдо счета 43 (89 645 тыс. руб.). Показатель для строки 215 — сальдо счета 45 (1 241 тыс. руб.). По строке 216 отражается сальдо счета 97 (3 069 тыс. руб.). Показатель строки 210 баланса равен сумме стоимости материально-производственных запасов и расходов в незавершенном производстве ОАО «СИБУР-Русские шины»:

57 713 + 58 866 + 89 645 + 1 241 + 3 069 = 210 534 тыс.руб.

Дебетовый остаток счета 19 (сумма «входного» НДС по оприходованным и оплаченным по состоянию на 31 декабря 2008 г. ценностям, по которым счет-фактура оформлен ненадлежащим образом) — 18 590 тыс. руб. Заполняя строку 220 баланса, бухгалтер учитывает суммы «входного НДС», которые еще не приняты к вычету из бюджета.

По группе статей «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о дебиторской задолженности показываются раздельно.

На счетах бухгалтерского учета ОАО «СИБУР-Русские шины» не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних организаций. Но в ноябре 2008г. ОАО «СИБУР-Русские шины» выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в сумме 75 тыс. руб. сроком на три года. В 2008 г. ссуда не погашалась. Поэтому остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на 31 декабря 2008г. составляет 75 тыс. руб. По строке 230 бухгалтер указал эту сумму.

На конец 2008г. в бухгалтерском учете ОАО «СИБУР-Русские шины» числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:

— выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60 субсчет «Авансы выданные») в сумме 1 440 тыс. руб.;

— не оплаченные покупателями шины (дебетовое сальдо по счету 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции») на сумму 91 289 тыс. руб.

Показатель по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской задолженности: 1 440 + 91 289 = 92 729 тыс. руб.

По строке 241 отдельно указывается сумма задолженности покупателей -91 289 тыс. руб.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250). Здесь показывают суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. Эта сумма равна дебетовое сальдо по счету 58 минус кредитовое сальдо по счету 59. Краткосрочные вложения ОАО «СИБУР-Русские шины» составляют 179 178 тыс. руб.

Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Остаток денежных средств на расчетном счете ОАО «СИБУР-Русские шины» (сальдо по дебету счета 51) — 12 871 тыс. руб. Остаток наличных денег в кассе на 31 декабря 2008г. — 8 тыс. руб. Валютные счета ОАО «СИБУР-Русские шины» не открывало. Денежных документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 «Переводы в пути» на конец 2008 г. у ОАО «СИБУР-Русские шины» нет. Поэтому показатель строки 260 равен сумме остатка денег на расчетном счете и в кассе (счет 50 и 51).

Показатель строки 290 формируется как сумма показателей раздела II баланса: строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 + строка 260 = строка 290, или 210 534 + 18 590 + 75 + 92 729+ 179 178+ 12 879 = 513 985 тыс. руб.

Теперь можно подвести итоги по всем активам организации на отчетную дату. По строке 300 отражается сумма итоговых строк раздела I и раздела II: строка 190 + строка 290 = строка 300, или 398 327 + 513 985 = 912 357 тыс. руб.

После этого заполняется раздел «Пассив» бухгалтерского баланса.

2.3 Порядок составления пассива бухгалтерского баланса

Раздел III «Капитал и резервы» баланса объединяет собственные источники организации и состоит из статей:

· уставный капитал;

· собственные акции, выкупленные у акционеров;

· добавочный капитал;

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с определенным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы.

Уставный капитал ОАО «СИБУР-Русские шины» равен 163 271 тыс. руб. В 2008 г. изменения в учредительные документы не вносились. По строке 410 бухгалтер ОАО «СИБУР-Русские шины» показал кредитовое сальдо счета 80- 163 271 тыс. руб.

По статье «Добавочный капитал» отражаются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения.

По строке 420 записывают величину добавочного капитала. В ОАО «СИБУР-Русские шины» он формируется за счет дооценки основных средств, эмиссионного дохода, полученного из-за превышения рыночной цены акций над номиналом (за минусом издержек, связанных с продажей), курсовых разниц. Кредитовое сальдо по счету 83 составляет 190 840 тыс. руб.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если у предприятия есть «Непокрытый убыток», то показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации.

По строке 470 отражается сумма непокрытого убытка ОАО «СИБУР-Русские шины» по состоянию на 31 декабря 2008г. — кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта сумма составляет 257 534 тыс. руб.

По строке 490 подводится итог по разделу III баланса:

163 271 + 190 840 -257 534 = 96 577 тыс. руб.

Далее составляется раздел IV «Долгосрочные обязательства».

Раздел IV«Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

· займы и кредиты;

· отложенные налоговые обязательства;

· прочие долгосрочные обязательства.

ОАО «СИБУР-Русские шины» в 2007г. получило банковский кредит сроком на три года. На конец 2008г. сумма непогашенного кредита вместе с начисленными процентами составила 6 202 тыс. руб. (кредитовое сальдо счета 67). Эта сумма отражена по строке 510 баланса.

Кредитовое сальдо счета 77 равно 67 тыс. руб. Это показатель строки 515 баланса.

По строке 590 отражается общая сумма долгосрочных обязательств ОАО «СИБУР-Русские шины»:

6 202 + 67 = 6 269 тыс. руб.

Затем составляется раздел V «Краткосрочные обязательства».

Раздел V« Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты:

· займы и кредиты;

· кредиторская задолженность:

· поставщики и подрядчики;

· задолженность перед персоналом организации;

· задолженность перед государственными внебюджет ными фондами;

· задолженность по налогам и сборам;

· прочие кредиторы;

· задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

· доходы будущих периодов;

· резервы предстоящих расходов;

· прочие краткосрочные обязательства.

По строке 610 отражается задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кредитовое сальдо по счету 66 составляет 150 000 тыс. руб.

По строке 620 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности ОАО «СИБУР-Русские шины». По строкам 621 — 625 отражаются суммы кредиторской задолженности ОАО «СИБУР-Русские шины»:

— строка 621 — задолженность перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60) — 53 009 тыс. руб.;

— строка 622 — сумма начисленной, но не выплаченной по состоянию на 31 декабря 2007 г. заработной платы работникам (кредитовое сальдо счета 70) — 5 780 тыс. руб.;

— строка 623 — сумма начисленных, но не перечисленных в бюджет по состоянию на 31 декабря 2008 г. взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (кредитовое сальдо счета 69) — 267 612 тыс. руб.;

— строка 624 — сумма начисленного, но не перечисленного в бюджет по состоянию на 31 декабря 2007 г. налога на имущество, НДС, налога на прибыль и единого социального налога — 280 378 тыс. руб.;

— строка 625 — сумма полученных от покупателей авансов (кредитовое сальдо счета 62 субсчет «Авансы полученные») — 20 108 тыс. руб;

— строка 626 — расчеты по претензиям, расчеты по имущественному и личному страхованию (кредитовое сальдо 76 счета) — 32 396 тыс.руб.

53 009 + 5 780 + 267 612 + 280 378 + 20 108 + 32 396 = 659 283 тыс.руб.

По строке 630 приводят задолженность организации перед ее учредителями (кредитовое сальдо счета 75) — 228 тыс. руб.

Таким образом, в итоговой строке 690 раздела V отражается сумма краткосрочных обязательств ОАО «СИБУР-Русские шины»:

150 000 + 659 283 + 228 = 809 511 тыс. руб.

По строке 700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ОАО «СИБУР-Русские шины»:

строка 490 + строка 590 + строка 690 = строка 700, или 96 577 + 6 269 + 809 511 = 912 357 тыс. руб.

Некоторые суммы числятся в бухгалтерском учете ОАО «СИБУР-Русские шины» за балансом. Поэтому, составляя баланс, бухгалтер включил в него «Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

ОАО «СИБУР-Русские шины» арендует склады для хранения шинной продукции у ОАО «ОМСКШИНА» по договору лизинга. Эти здания

учитываются на забалансовом счете 001 и записываются в графе 910 — 16 142 тыс. руб.

По строке 920 отражается сумма велокамер, проданных ОАО «ОМСКШИНЕ», но оставшихся на складах ОАО «СИБУР-Русские шины» на ответственном хранении, учитываемых на забалансовом счете 002 — 237 тыс. руб.

В 2006 г. ОАО «СИБУР-Русские шины» списало на прочие расходы дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности. Покупатель не погасил свой долг и в 2008 г. Эту задолженность продолжают учитывать на забалансовом счете 007. Сумма задолженности отражается в балансе по строке 940 — 7 379 тыс. руб.

2.4 Реформация баланса

Финансовый результат — это конечная цель в процессе финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Для того чтобы определить финансовый результат организации в отчетном году, необходимо провести реформацию баланса, которая подразумевает закрытие бухгалтерских счетов.

Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год. Такая операция необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с «нуля».

Обычно реформация баланса осуществляется 31 декабря отчетного года, после того, как в бухгалтерском учете организации будет отражена последняя хозяйственная операция.

При этом необходимо закрытие всех счетов учета результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

1) закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;

2) включение финансового результата, полученного организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В течение финансового года доходы и расходы по обычной деятельности организации учитываются на счете 90 «Продажи». При этом в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к этому счету должны быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Ежемесячно в течение финансового года указанные субсчета закрываются записями:

Дт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», Кт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», — закрытие кредитового сальдо субсчета по учету выручки;

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», Кт 90 «Продажи», субсчета 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» — закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов.

Каждый месяц путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат организации от обычных видов деятельности.

В конце отчетного периода финансовый результат от обычных видов деятельности списывается проводками:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», Кт 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», — отражен убыток от обычных видов деятельности.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам, будет равно нулю.

В течение 2008 года ОАО «СИБУР-Русские шины» получило выручку от продажи товаров в сумме 523033 тыс. руб. Себестоимость продукции составила 461536 тыс. руб., расходы на продажу товаров — 13450 тыс. руб.

В течение текущего финансового года в бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», — 523033 тыс. руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кт 41 «Товары» — 461536 тыс. руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кт 44 «Расходы на продажу» — 13450 тыс. руб.. — списаны расходы на продажу;

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», Кт 99 «Прибыли и убытки» — 48047 тыс. руб. 523033-461536-13450=48047 тыс. руб.) — отражена прибыль от продаж.

По окончании текущего финансового года необходимо сделать следующие записи:

Дт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», Кт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», — 523033 тыс. руб. — закрытие кредитового сальдо субсчета по учету выручки;

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», Кт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», — 474986 тыс. руб. (461536 тыс. руб. + 13450 тыс. руб.) — закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету себестоимости продаж.

Учет прочих доходов и расходов организации ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются в конце каждого месяца аналогичным образом:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», — закрытие кредитового сальдо субсчета по учету прочих доходов;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», — закрытие дебетового сальдо субсчета по учету прочих расходов.

Финансовый результат от прочих видов деятельности списывается аналогично финансовому результату организации от обычных видов деятельности, а именно:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кт 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», — отражен убыток от прочих видов деятельности.

В течение 2008 года организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС 18% — 3600 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 30 000 руб. Сдача имущества в аренду не является обычной деятельностью для данной организации.

В течение текущего финансового года в бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — 23 600 руб. — начислена арендная плата;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», — 3600 руб. — начислен НДС с арендной платы;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кт 02 «Амортизация основных средств», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 30 000 руб. — отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», — 10 000 руб. (23 600 руб. — 3600 руб. — 30 000 руб.) — отражен убыток от прочей деятельности организации.

По окончании текущего финансового года необходимо сделать следующие записи:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», — 23 600 руб. — закрытие кредитового сальдо субсчета по учету прочих доходов;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», — 33 600 руб. (3600 руб. + 30 000 руб.) — закрытие дебетового сальдо субсчета по учету прочих расходов.

После закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период.

Он рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчетный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете организации условный расход (условный доход) отражается следующими проводками:

Дт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен положительный финансовый результат);

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», — начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен отрицательный финансовый результат).

Также на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов:

Дт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчетный период;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы», — отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчетный период.

Кроме того, на счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Списание ОНА/ОНО», списываются суммы отложенных налоговых активов и обязательств.

Такое списание необходимо произвести при выбытии активов и (или) обязательств, по которым они были начислены.

Сальдо, образовавшееся на счете 99 «Прибыли и убытки» до начисления налога на прибыль, является финансовым результатом по итогам хозяйственной деятельности организации.

Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, называется чистой прибылью (убытком) организации за отчетный период.

Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» отражает чистую (балансовую) прибыль организации. Дебетовый же остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

Чистая прибыль (убыток) организации списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следующими проводками:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период» — отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года;

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Непокрытый убыток за отчетный период», Кт 99 «Прибыли и убытки», — отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года.

На этом реформация баланса завершена.

Например. В течение текущего финансового года организация ОАО «СИБУР-Русские шины» получила:

— прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки») в размере 180 000 руб.;

— убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки») в размере 30 000 руб.

Кроме того, организация начислила налог на прибыль в сумме 50 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 500 руб.

Таким образом, по итогам текущего финансового года в бухгалтерском учете ОАО » СИБУР-Русские шины » будет числиться прибыль в сумме:

180 000 руб. — 30 000 руб. — 50 000 руб. — 500 руб. = 99 500 руб.

Последней проводкой декабря данная сумма будет включена в состав нераспределенной прибыли организации. Это будет отражено в учете следующей записью:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период», — 99 500 руб. — списана чистая (нераспределенная) прибыль организации за текущий финансовый год.

ГЛАВА 3. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

3.1 Анализ структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса

В соответствии с принятой методикой экономического анализа анализ финансового состояния начинается с общей оценки динамики и структуры средств предприятия и источников их формирования, характеристики изменения активов и пассивов баланса предприятия, используя приемы структурно-динамического анализа.

В структуре активов ОАО «СИБУР-Русские шины» оборотные и внеоборотные активы имеют практически одинаковую долю в составе активов баланса, это видно на рисунке 2. На начало 2006г. величина внеоборотных активов составила 50,91%, а на начало 2008г. — 43,66%. Прослеживается тенденция снижения внеоборотных активов, хотя на начало 2007г. их доля составила 58,89%.

Рис.2. Динамика структуры активов ОАО «СИБУР-Русские шины»

Далее рассмотрим показатели, характеризующие финансовое состояние ОАО «СИБУР-Русские шины».

Удельный вес стоимости актива в общей величине стоимости всех активов в процентах (отношение стоимости данного актива к стоимости всех активов организации в %), который показывает, какая доля всех активов приходится на данный актив.

Стоимость основных средств на 01.01.2009г. равна 95 405 тыс. руб., а стоимость всех активов на эту дату составила 912 357тыс. руб., отсюда удельный вес основных средств в общей величине активов равен:

(95 405_.: 912 357_.) х 100% = 10,46 %.

Абсолютное изменение стоимости актива в тыс. руб. (разность между стоимостью актива на конец и начало сравниваемого периода), которое показывает изменение стоимости актива в денежных единицах.

Стоимость основных средств на 01.01.2009г. равна 95 405 тыс. руб., а на 01.01.08г. равна 224 527 тыс. руб. Отсюда абсолютное изменение стоимости основных средств за 3 года равно:

95 405_.— 224 527 = — 129 122 тыс. руб.

Относительное изменение стоимости актива в процентах (отношение абсолютного изменения стоимости актива к стоимости актива на начало рассматриваемого периода). Отсюда относительное изменение стоимости основных средств равно:

(-129 122_.:224 527) х 100% = -57,51 %.

Изменение удельного веса актива в процентах (разница между удельным весом актива в общей величине активов на конец и начало сравниваемого периода). Отсюда изменение удельного веса основных средств за сравниваемый период составило:

10,46% — 34,85% = -24,4%

Изменение стоимости актива в процентах к изменению общей величины активов (отношение абсолютного изменения стоимости актива к абсолютному изменению стоимости общей величины активов). Оно показывает, какая часть в изменении общей величины активов приходится на изменение стоимости данного актива.

Абсолютное изменение стоимости основных средств составило 129 122 тыс. руб. Следовательно, изменение стоимости основных средств к изменению стоимости общей величины активов равно:

(-129 122: 268 161)*100% = -48,15%.

Рассчитаем среднегодовой темы прироста по формуле.

g = ( (ⁿv a_n / a₁ ) — 1) х 100%

где g -среднегодовой темп прироста активов,

а_n — стоимость актива в последнем году n сравниваемого периода;

а₁ — стоимость актива в первом году сравниваемого периода;

n — количество лет в сравниваемом периоде.

g = ( (³v 95 405 / 224 527) — 1) х 100% = — 24,82%

Из анализа за 2006-2008гг. видно, что стоимость активов, всего увеличилась с 644 196 тыс. руб. до 912 357 тыс. руб. Абсолютная величина

изменения стоимости активов увеличилась на 268 161 тыс. руб., это составило 41,63% к уровню 2006 года.

Увеличение величины активов произошло главным образом за счет увеличения оборотных активов на 197 718 тыс. руб. или на 62,52%.

Увеличение внеоборотных активов оказалось ниже и составило на 70 433 тыс. руб. или на 21,48%. Изменение стоимости внеоборотных активов к изменению общей величины активов составило 26,27%, т.е. в изменение общей величины активов стоимость внеоборотных активов увеличилась на 26,27%, а стоимость оборотных активов увеличилась на 73,73%. Это привело к уменьшению удельного веса внеоборотных активов в общей величине активов с 50,91% до 43,66%. Удельный вес же оборотных активов в общей величине активов увеличился с 49,09% до 56,34%.

Рис.3. Структура внеоборотных активов ОАО «СИБУР-Русские шины»

Изменение в структуре внеоборотных активов представлено в приложении 10. В структуре внеоборотных активов преобладают долгосрочные финансовые вложения — 68,81%. Следует отметить, что процентное соотношение внеоборотных активов на начало и конец исследуемого периода кардинально изменилось, это хорошо видно из рисунка 3.

Занимавшие значительную долю в 2006г., основные средства 68,47%, в 2008г. снизили свой удельный вес до 23,59%, при этом абсолютное изменение составило 129 122 тыс. руб. Наблюдается динамика выбытия основных средств. По отношению к удельному весу финансовых вложений наблюдается абсолютно противоположная картина — 8,63% в 2006г. и 68,81% в 2008г.

Рис.4. Структура оборотных активов ОАО «СИБУР-Русские шины»

В структуре оборотных активов (Приложение 11), которые представлены на рисунке 4, произошло достаточно значительное изменение.

Абсолютное изменение общей величины активов произошло на 197 718 тыс. руб., относительное же изменение составило 62,52%. Увеличение оборотных активов произошло главным образом за счет увеличение краткосрочных финансовых вложений на 179 151 тыс. руб., их доля в общей величине оборотных активов изменилась соответственно с 0,01% до 34,86%. А вот удельный вес запасов снизился с 73,52% до 67,78%, что в абсолютном выражении составило — 220 00 тыс.руб.

В течении анализируемого периода стоимость активов непрерывно росла. Это свидетельствует о росте имущества и соответственно позитивном изменении баланса, поскольку увеличивается выручка.

Значительная величина долгосрочных финансовых вложений свидетельствует об отвлечении финансовых средств от основной деятельности организации. Основной вклад в формирование активов вносят именно долгосрочные финансовые вложения, на втором месте находятся запасы. В оборотных активах присутствует значительная доля дебиторской задолженности, преимущественно долгосрочной, при незначительной доле денежных средств это говорит о неблагополучном состоянии расчетов организации с покупателями.

Пассивы выключают в свой состав собственный и заемный капитал. Соответственно, на основании структуры пассивов можно сделать вывод, какие источники формируют пассивы предприятия, это видно из рисунка 5.

Анализ структуры пассива ОАО «СИБУР-Русские шины» за 2006-2008гг. показывает, что преобладает заемный капитал, а также проявляется негативная тенденция уменьшения доли собственного капитала, как в абсолютном измерении, на 22 982 тыс. руб., так и в удельном весе, с 18,56% до 10,59%.

Доля же заемного капитала постоянно возрастает с 81,4% в 2006г. до 89,41% в 2008гг., что в абсолютном изменении составило 284 874 тыс. руб. Структура и динамика пассивов представлены в приложении 12. Основную долю в заемном капитале занимают краткосрочные обязательства, а в краткосрочных обязательствах преобладает кредиторская задолженность.

Рис. 5. Динамика структуры пассивов ОАО «СИБУР-Русские шины»

Оценка структуры пассивов ярко отражает финансирование ОАО «СИБУР-Русские шины» за счет заемного капитала. В анализируемом периоде доля собственного капитала занимала малую долю и с каждым годом уменьшалась. В структуре активов ОАО «СИБУР-Русские шины», представленного на рисунке 3 наибольшая доля принадлежит долгосрочным финансовым вложениям.

На протяжении анализируемого периода доля внеоборотных и оборотных активов были примерно на одном уровне, значительного перевеса одного вида активов не наблюдалось.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1. следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2. контролировать состояние расчетов’ по просроченным задолженностям;

3. по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Структура и динамика кредиторской задолженности подробно представлена в приложении 13. За анализируемый период кредиторская задолженность увеличилась на 134 646 тыс. руб., в частности: за счет роста перед бюджетом на 75 261 тыс. руб., государственными внебюджетными фондами на 65 767 тыс. руб., перед персоналом организации на 842 тыс. руб. и прочих кредиторов на 976 тыс. руб.

Следует отметить, что произошло снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 14 363 тыс. руб. На основании анализа видно, что основную долю в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность перед бюджетом и перед государственными внебюджетными фондами, 42,53% и 40,59% соответственно, так же по ним наблюдается наибольший рост задолженности.

Рис. 6. Динамика структуры дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «СИБУР-Русские шины»

На основании анализа видно, что за период с 2006 по 2008 г.г дебиторская задолженность увеличилась на 15105 тыс. руб. Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшались в 2008 году по сравнению с 2006 годом.

Анализируя величину дебиторской и кредиторской задолженности видно, что за весь анализируемый период организация имеет пассивное сальдо (т.е. превышении кредиторской задолженности над дебиторской), причем с каждым годом оно увеличивается, это видно в приложении 16. Это говорит в пользу организации, так как пассивное сальдо говорит о том, что ОАО «СИБУР-Русские шины» финансирует свои запасы и отсрочки платежей своих должников за счет неплатежей кредиторам (т.е. поставщикам, бюджету, внебюджетным фондам и др.). Следовательно, с экономической точки зрения ОАО «СИБУР-Русские шины» имеет беспроцентный кредит.

Из анализа кредиторской задолженности видно, что 83,12% кредиторской задолженности составляют задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, а это огромные пени и штрафы, которые в последние годы являются основным фактором увеличения задолженности перед перечисленными кредиторами.

3.2 Анализ ликвидности предприятия

Для более глубокого анализа бухгалтерского баланса проведем анализ финансовых коэффициентов. Финансовые коэффициенты (показатели), позволяют сделать заключение о степени «финансового здоровья» организации. Показатели, наиболее часто применяемые в финансовом анализе, можно разделить на две группы, каждая из которых отражает определенную сторону финансового состояния организации:

— коэффициенты ликвидности;

— коэффициенты финансовой устойчивости;

Показатели ликвидности характеризуют краткосрочную и перспективную платежеспособность организации, ее возможность вовремя расплачиваться с долгами и финансировать текущую деятельность. Недостаточно высокие

значения ликвидности могут свидетельствовать об угрозе банкротства, в то время как излишне высокая ликвидность означает, что организация привлекает в оборот слишком много средств, снижая свою потенциальную рентабельность.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Более точно оценить ликвидность баланса можно на основе проведенного внутреннего анализа финансового состояния. В этом случае сумма по каждой балансовой статье, входящей в какую-либо из первых трех групп актива и пассива разбивается на части, соответствующие различным строкам превращения в денежные средства для активных статей и различным срокам погашения обязательств для пассивных статей.

Для распределения по срокам превращения в денежные средства сумм по статьям раздела II актива используются величины запасов в днях оборота. Далее суммируются величины по активу с одинаковыми интервалами изменения ликвидности и величины по пассиву с одинаковыми интервалами изменения срока погашения задолженности. В результате получаем итоги по четырем группам по активу (не считая трудно реализуемых активов и постоянных пассивов).

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Динамика показателей ликвидности рассмотрена в таблице 1.

Таблица 1

Динамика показателей ликвидности баланса за 2006-2008г.г.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение
Коэффициент текущей ликвидности	0,6	0,48	0,63	0,03
Коэффициент критической ликвидности	0,15	0,13	0,35	0,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,02	0,24	0,23

Коэффициент текущей ликвидности (К_тл)— характеризует возможность предприятия погасить свою краткосрочную задолженность в коротком периоде за счет наиболее ликвидных оборотных активов (дебиторской задолженности, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений).

Коэффициент абсолютной ликвидности (К_ал) — показывает долю краткосрочной задолженности, которая может быть покрытанемедленно за счет абсолютно ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений).

Анализируя динамику показателей ликвидности отметим, что они имеют тенденцию к повышению (незначительному приближению к нормативным значениям).

Коэффициент текущей ликвидности по сравнению с 2007 годом увеличился на 0,15, по сравнению с 2006 на 0,03, коэффициент критической ликвидности увеличился на 0,2, коэффициент абсолютной ликвидности за три года вырос на 0,23.

В течение анализируемого периода хозяйственной деятельности ОАО «СИБУР-Русские шины» показатели коэффициентов ликвидности были ниже рекомендуемых значений.

Собственные оборотные средства в течении всего анализируемого периода имели отрицательную величину, что говорит о критическом финансовом положении на предприятии.

По состоянию на конец 2008 г. коэффициент текущей ликвидности был равен 0,63, коэффициент абсолютной ликвидности 0,23, что на много ниже рекомендуемых значений, это свидетельствует о недостаточном количестве денежных средств.

Анализируя данные таблицы, группировки по уровню ликвидности и обязательств по срочности оплаты за 2006-2008г.г. при нормативном значении: А1>П1,А2>П2,А3>П3,А4<П4, значительно с ним не совпадает. За 2006 год А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4>П4, аналогичная ситуация складывается в 2006 году, в 2007 году А1<П1, А2<П2, А3>П3, А4>П4.

Согласно данным баланса ликвидности ОАО «СИБУР-Русские шины» первое неравенство не соблюдается в течении 2006-2008г.г. Показатели были меньше наиболее срочных обязательств (869<524637, 11834<593260; 192057<659283). Это говорит о том, что в ОАО «СИБУР-Русские шины» наблюдается платежеспособный недостаток денежных средств для покрытия кредиторской задолженности.

Второе неравенство соблюдается в 2006, 2007 годах (77699 >0, 68049>6). Быстрореализуемые активы превышают другие краткосрочные пассивы.

Третье неравенство выполняется в течении всего анализируемого периода, что отражает перспективную ликвидность (237 699 > 0, 207 227 > 6 202; 229 124 >6 269). Медленно реализуемые активы превышают долгосрочные пассивы, но этот платежный излишек в силу низкой ликвидности не может быть направлен на покрытие наиболее срочных обязательств.

Четвертое неравенство является оценкой ликвидности баланса, оно требует превышения или равенства П4 над А4, величина собственного капитала и других видов постоянных пассивов должна быть достаточна по стоимости труднореализуемых активов.

Неравенство А4<П4 не соблюдается, то есть наличие труднореализуемых активов превышает стоимость собственного капитала, это означает, что капитала не остается для пополнения оборотных средств (или отсутствуют собственные оборотные средства).

Таким образом, в целом для предприятия характерен платежеспособный недостаток активов, но баланс ликвидности наиболее благоприятен в 2006, 2007 годах.

3.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает возможность оценить, в какой степени организация готова к погашению своих долгов.

Финансовая устойчивость — характеристика стабильности финансового положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств. Оценка уровня финансовой устойчивости предприятия осуществляется с использованием обширной системы показателей.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние ее активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.

Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют долгосрочную платежеспособность организации, возможность покрытия всех долговых обязательств (включая долгосрочные), способность нести некоторые убытки без риска полной потери собственных средств.

Различные показатели платежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть функционирующего собственного капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности.

Показатели финансовой устойчивости представлены в таблице 2.

Таблица 2

Динамика показателей финансовой устойчивости за 2006-2008г.г.

Показатели	2006	2007	2008	Отклонение
Коэффициент маневренности собственного капитала	-1,74	-3,09	-3,06	-1,32
Коэффициент автономии	0,19	0,14	0,11	-0,08
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	4,39	6,06	8,45	4,06
Коэффициент финансовой устойчивости	0,19	0,15	0,11	-0,08
Коэффициент постоянного актива	2,74	4,16	4,12	1,38
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами	-0,66	-1,09	-0,58	0,08
Коэффициент обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом	-0,9	-1,6	-1,4	-0,5

Высокие значения коэффициента маневренности собственного капитала положительно характеризуют финансовое состояние, однако каких-либо нормальных значений показателя, устоявшихся в мировой практике, не существует.

На конец 2008 г. коэффициент маневренности собственного капитала был равен-3,06, что существенно меньше нормы, так как собственные оборотные средства имели отрицательную величину. Это говорит об отсутствии собственного капитала.

Коэффициент автономии характеризует долю собственных средств в структуре пассивов. В общей сумме пассивов он отражает финансовую устойчивость организации — чем выше значение этого показателя, тем ниже ее зависимость от заемного капитала.

Доля собственного капитала за анализируемый период, ниже рекомендуемого значения, это говорит о том, что предприятие неустойчиво в финансовом отношении и имеет максимальный риск зависимости от заемного капитала.

Коэффициент автономии на ОАО «СИБУР-Русские шины» постоянно снижается (в 2006 году 0.19, в 2008 году 0.11) так как доля собственного капитала постоянно сокращается и увеличивается зависимость предприятия перед заемным капиталом.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен отношению кредитных источников финансирования (долгосрочных и краткосрочных пассивов) к собственным средствам предприятия.

Нормативное значение, используемое в мировой практике:

К_А > 0,5, К_3С < 1. Это означает, что обязательства организации могут быть покрыты собственными средствами.

Положительно оценивают рост коэффициента автономии и уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств, что указывает на уменьшение финансовой зависимости.

В 2006 году данный коэффициент был равен 4,39, в 2007 году 6,06, а на конец 2008г. 8,45, это является отрицательным моментом, так как больше рекомендуемого значения и это указывает на значительное увеличение финансовой зависимости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей деятельности. На конец 2008 года он составил -0,58, что значительно меньше нормы (Косс>0,1)

Отрицательные величины коэффициентов обеспеченности предприятия и коэффициентов маневренности свидетельствует об отсутствии реальных собственных источников для формирования запасов и затрат, то есть у предприятия не достаточно капитала для формирования внеоборотных активов не говоря уже о текущих. Структура баланса предприятия неудовлетворительная, а предприятие — неплатежеспособное.

Система финансовых коэффициентов, которые могут быть рассчитаны на основании экономических показателей деятельности ОАО «СИБУР-Русские шины», включает показатели рентабельности и деловой активности.

Показатели рентабельности характеризуют прибыльность организации и рассчитываются как отношение полученной прибыли от продаж до налогообложения, к различным видам активов и источникам финансирования.

Показатели рентабельности не имеют нормативных значений, так как сильно различаются для организаций различной величины и отраслевой принадлежности.

Ввиду отсутствия показателей чистой прибыли в 2007, 2008 гг. расчет всех коэффициентов рентабельности произведен по прибыли от продаж.

Показатели рентабельности ОАО «СИБУР-Русские шины» в 2006-2008 гг. представлены в таблице 3.

Таблица 3

Динамика показателей рентабельности ОАО «СИБУР-Русские шины»
в 2006-2008 гг.
Коэффициенты рентабельности	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение
Рентабельность продаж	0,11	0,007	0,092	-0,018
Рентабельность активов	0,01	0,003	0,057	0,047
Рентабельность собственного капитала	0,06	0,024	0,049	-0,011
Рентабельность основной деятельности	0,02	0,008	0,101	0,081
Рентабельность внеоборотных активов	0,02	0,006	0,119	0,099

Произведенный анализ показывает, что рентабельность от продаж повысилась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 8,5 %, но снизилась по сравнению с 2006 на 180%. На изменение (прирост) рентабельности собственного капитала на 2,5 % в 2008 г. оказало положительное влияние увеличение прибыли от продаж в 2008 году в сравнении с 2007 годом на 29549 тыс. руб. В 2007 году по сравнению с 2006 годом наблюдается снижение прибыли от продаж на 11469 тыс. руб. Это связано с увеличение себестоимости и расходов на производство продукции.

В целом можно сделать следующий вывод, что очень низкий уровень рентабельности продаж связан с высоким уровнем величины затрат (затраты на 1 руб. реализации 90,81 коп. в 2008 г.). Динамика коэффициентов рентабельности свидетельствует о повышении эффективности процесса производства и сбытовой деятельности предприятия. Каждый рубль реализации принес в 2008 г. 9 копеек прибыли от продаж. Сравнительно низкими являются уровни рентабельности активов, основной деятельности, внеоборотных активов, собственного капитала. Однако наблюдается позитивная динамика всех перечисленных показателей в 2008 году по сравнению с 2007 и негативная динамика в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

Анализ деловой активности включает оценку оборачиваемости средств (активов и источников их формирования) и продолжительности производственно — сбытового цикла.

Данные таблицы показывают, что коэффициент оборачиваемости активов возрос с 0,47 до 0,65 в 2008 г. Это положительный фактор, так как использование ресурсов более эффективно. То же можно сказать и об оборотных активах.

Более детальный анализ оборачиваемости активов, показывает, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности возрос с 4,3 в 2007 году до 6,5 в 20087 г., что сократило продолжительность одного оборота с 84 до 55 дней. По остальным активам коэффициент оборачиваемости в 2008 году по сравнению с 2007 годом сократился: по запасам с 34,84 до 33,5, увеличив продолжительность оборота на 1 день; по денежным средствам с 100,48 до 57,23, увеличив продолжительность оборота на 2 дня; по краткосрочным финансовым вложениям с 97,06 до 5,64, увеличив продолжительность оборота с 3,71 до 64 дней.

Большинство показателей оборачиваемости имеют положительную динамику, что свидетельствует о повышении деловой активности предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проделанной работы можно сделать вывод, что организация бухгалтерского и налогового учета ОАО «СИБУР-Русские шины» находится на высоком уровне, учет правильно организован с применением новейших автоматизированных способов учета и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгалтерского баланса информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Организация самостоятельно разработала рабочий план счетов на основе утвержденного плана. На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организация определяет перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Перед составлением годового бухгалтерского баланса на ОАО «СИБУР-Русские шины» в гонце года проводится инвентаризация. Поскольку баланс формируется результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1.

На основе информации полученной из бухгалтерского баланса и проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

-увеличился объем продаж по итогам 2006-2008гг.;

-наблюдается рост затрат на оплату труда, за счет увеличения среднего размера оплаты труда и пересмотра ставок, связанных с изменением МРОТ;

-повысилась эффективность использования основных фондов, рост фондоотдачи обусловлен более высоким приростом выручки от продаж по сравнению со стоимостью основных фондов;

-изменилась структура внеоборотных активов в сторону увеличения долгосрочных финансовых вложений. Данный факт указывает на очень значительное отвлечение финансовых средств из основной деятельности организации и ухудшение ее финансового состояния;

-снизилась стоимость оборотных активов. Их сокращение связанно с увеличением доли кредиторской задолженности и снижением уровня денежных средств. Это свидетельствует о не благополучном состоянии расчетов организации с покупателями, об ухудшении ситуации с оплатой продукции организации и о несовершенстве политики продаж;

-снизился чистый убыток, что свидетельствует о повышении эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;

-увеличились запасы и краткосрочные финансовые вложения, величина которых составляет основной вклад в формировании оборотных активов;

-преобладает заемный капитал в структуре пассивов ОАО «СИБУР-Русские шины». Это говорит о том, что предприятие в значительной степени зависит от организаций и лиц, предоставивших ему займы, ссуды, кредиты;

-увеличивается доля задолженности перед бюджетом, внебюджетными фондами, ввиду задержки соответствующих платежей, начислении пени, что является негативным в деятельности предприятия;

-не соответствует минимально установленной величине уставного капитала величина чистых активов.

Обобщая выявленные проблемы, ОАО «СИБУР-Русские шины» можно рекомендовать следующие мероприятия, направленные на финансовое оздоровление предприятия:

-изменить структуру продаж, в пользу более рентабельных видов продукции;

-следить за выполнением плана продаж, изучая при этом динамику спроса с учетом сезонных колебаний, стратегию конкурентов, исследование рынка;

-увеличить долю существующего внутреннего рынка за счет эффективной рекламы и стимулирования продаж, освоения новых каналов сбыта;

-выход продукции предприятия на внешний рынок за счет повышения конкурентоспособности выпускаемых изделий, выбора новых рынков и каналов и разработки эффективной рекламы на внешних рынках сбыта, снижение цены за счет производственных издержек;

-следить за правильностью разработки бюджета закупок товаров, снижение себестоимости готовой продукции за счет уменьшения расходов на сырье и комплектующие, снижение издержек на топливо и энергию, оптимизация поставок, внедрение ресурсосберегающих технологий;

-увеличить и повысить эффективность использования основных средств, посредством приобретения «ноу-хау» для повышения конкурентоспособности на рынке;

-пересмотреть структуру затрат, в сторону использования более дешевых материалов или использования высокотехнологических материалов, требующих меньшего расхода при производстве продукции;

-наращивать собственный капитал и сокращать финансовую зависимость от заемных средств;

-способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами на основе оптимизации запасов и поиска резервов наращивания собственного оборотного капитала.

Данные мероприятия помогут ОАО «СИБУР-Русские шины» избежать банкротства, риска неплатежей, скачков инфляции, защитить себя от конкуренции, повысить рентабельность своего хозяйства и получить прибыль.

Анализируя содержание бухгалтерского баланса предприятия, можно сделать следующие выводы, что данная форма бухгалтерской отчетности соответствуют общим требованиям к бухгалтерской отчетности (Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая, редакция от 14.07.2008г., Консультант-Плюс.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 октября 2007г., включая изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 года. — Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2008г.

3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», редакция от 23.11.2009г., Консультант-Плюс.

4. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208 «Об акционерных обществах», редакция от 19.07.2009г., Консультант-Плюс.

5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности», редакция от 18.09.2007г., Консультант-Плюс.

6. Все положения по бухгалтерскому учету (выпуск второй). М.:ЗАО Издательский Дом «Главбух», 2007.

7. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет (3-е издание): Дашков и К, 2008.- 448 с.

8. Бакановов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование. М.: Финансы и статистика, 2008.- 318 с.

9. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. — М.:ИНФРА-М, 2007.- 319 с.

10. Вахрушина М.А., Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности. М.: Вузовский учебник, 2008. — 458 с.

11. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов /Под ред. Л.Т. Гиляровской. — 2-е изд., доп, — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2007. — 615 с.

12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Дело и сервис, 2008.- 425 с.

13. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. М: Бухгалтерский учет, 2009.- 420 с.

14. Ковалев В.В., Волкова О.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник: Велби, 2006.- 530 с.

15. Ковалев В.В., Паров В.В. Как читать баланс.- 4-е изд., перераб. и доп.- М: ИНФРА-М, 2007- 395 с.

16. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — 2 изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008.- 450 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008.- 535 с.

18. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2007.- 435 с.

19. Лысенко Д.В. Экономический анализ: Проспект, 2008.- 326 с.

20. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: Бухгалтерский учет, 2007.- 275 с.

21. Полковский Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Финансы и статистика, 2008.- 240 с.

22. Поляка Г.Б. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка.- 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ ДАНА, 2009. — 607 с.

23. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник.-9-е изд., испр. М.: Новое издание, 2007.- 412 с.

24. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2008.- 336 с.

25. Стоянова Е.С.Финансовый менеджмент.- М.,2007.- 332 с.

26. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л, 2007.- 410 с.

27. Черногорский С.А. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений: Герда ИД, 2007.- 385 с.

28. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.:ИНФРА-М, 2007.- 365 с.

29. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. М:Дело и Сервис, 2008.- 475 с.

30. Экономический анализ: Учебник для вузов/ Под ред. Л.Т. Гиляровской.-2-е изд., доп. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 478 с.

31. Хеферт Э. Техника финансового анализа.- М.: ЮНИТИ, 2009.- 373 с.

32. Бесплатная справочная информация, бланки отчетности, ПБУ www.buhgalteria.ru

Размещено на