Содержание
Содержание
Введение………………………………………………………………………………3
1. Теоретические основы комплексной методики проведения анализа финансового состояния организации……………………………………………….5
1.1. Понятие финансового состояния организации……………………………5
1.2. Понятие комплексного анализа финансового состояния организации…7
1.3. Методика комплексного анализа деятельности предприятия………….10
2.Комплексный анализ деятельности ОАО «МАРС»…………………………19
2.1.Анализ структуры имущества и источников финансирования предприятия ОАО «МАРС»………………………………………………………..19
2.2.Анализ финансовых коэффициентов ОАО «МАРС»……………….23
3.Предложение по совершенствованию финансового состояния предприятия ОАО «МАРС»……………………………………………………………………….26
Заключение…………………………………………………………………………32
Список использованной литературы……………………………………………33
Выдержка из текста работы
3.3 Анализ структуры капитала предприятия. Оценка эффекта
финансового рычага
3.4 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия
3.5 Анализ кредитоспособности предприятия и запаса его финансовой
устойчивости
3.6 Диагностика вероятности банкротства субъекта хозяйствования
3.6.1 Понятие, виды и причины банкротства предприятий. Этапы
диагностики банкротства
3.6.2 Методы диагностики вероятности банкротства
Заключение
Список использованных источников
Приложение А Бухгалтерский баланс
Приложение Б Оборотно-сальдовый баланс
Приложение В Валовая продукция за 2010 год
Приложение Г Отчет о составе средств и источниках их образования
Приложение Д Отчет о прибылях и убытках
Приложение Е Отчет об изменении капитала
Приложение Ж Расчет стоимости чистых активов организации
Приложение И Отчет о движении денежных средств
Приложение К Приложение к бухгалтерскому балансу
Приложение Л Отчет о целевом использовании полученных средств
Приложение М Отчет о движении начисленных и перечисленных
концерну «Белгоспищепром» средств
Приложение Н Недостачи, хищения и порча товарно-материальных
ценностей
Приложение П Валовая продукция и затраты на производство
Приложение Р Реализация продукции
Приложение С Затраты на основное производство
Приложение Т Отчет о затратах на производство продукции (работ,
услуг)
Приложение У Производство и себестоимость продукции
растениеводства
Приложение Ф Производство и себестоимость продукции
животноводства
Приложение Х Расход кормов
Приложение Ц Баланс продукции
Приложение Ш Увязки показателей годовой бухгалтерской отчетности
Приложение Щ Пояснительная записка к годовому отчету
Приложение Э Анализ финансового состояния
Введение
Современная сельскохозяйственная организация нуждается в гибких системах оценки и анализа хозяйственной деятельности каждой ее отрасли (растениеводства, животноводства, промышленных и подсобных производств). В современных условиях хозяйствования основной инструмент управления организацией — бухгалтерский учет. Завершающим этапом учетного процесса является составление годовой бухгалтерской отчетности, которая с помощью системы показателей представляет полную информацию о финансовом положении организации, о наличии, размещении и использовании ресурсов, что дает возможность проводить экономический анализ работы, выявлять резервы, принимать соответствующие управленческие решения.
Результаты хозяйственной деятельности зависят от разнообразных факторов, находящихся в разной связи с этими показателями.
Их действие и взаимодействие различны по своей силе, характеру и времени. Причины или условия, порождающие эти факторы, также различны. Не вскрывая и не оценивая направление, активность и время их действия, нельзя обеспечить эффективность управления. Качественно выполнить эту несложную работу можно только с помощью анализа хозяйственной деятельности, отвечающего современным требованиям развития рыночной экономики.
Таким образом, актуальность данной темы невозможно преувеличить. Показатели финансового состояния организации представляют интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении инвестиций. Инвесторов интересует доходность ценных бумаг эмитента, степень риска, связанная с приобретением акций. Однако анализ финансового состояния является также отражением достижения поставленных целей. Лишь получив достаточно полную и достоверную информацию о деятельности организации в прошлом, о сложившихся тенденциях в ее функционировании и развитии, можно выработать уверенные управленческие решения, бизнес-планы и программы развития организации на будущие периоды. Анализ финансовой деятельности предприятия — это комплексное изучение его работы, позволяющее дать ей объективную оценку, выявить закономерности и тенденции развития, определить стоящие перед ним задачи, вскрыть резервы производства и недостатки в его работе, наметить пути улучшения всех сторон его деятельности.
Целью исследования в дипломной работе является бухгалтерская отчетность и анализ финансового состояния организации. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— сформировать понятие и содержание финансового состояния предприятия, обозначить задачи анализа;
— сформировать значение и обозначить требования, предъявляемые бухгалтерской отчетности;
— выявить источники информации для анализа финансового состояния предприятия, изучить нормативно-правовое регулирование порядка составления финансовой отчетности;
— ознакомиться с экономической характеристикой организации;
— рассмотреть подготовительные работы по составлению годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
— рассмотреть состав, содержание и характеристику основных и специализированных отраслевых форм годового отчета;
— проанализировать состав и структуру имущества предприятий;
— произвести анализ эффективности использования оборотных средств и деловой активности предприятия;
— оценить эффект финансового рычага, проанализировать структуру капитала предприятия;
— произвести анализ платежеспособности и ликвидности предприятия;
— проанализировать кредитоспособность предприятия и запас его финансовой устойчивости;
— произвести общую оценку финансового состояния предприятия;
— сформировать понятие, рассмотреть виды и причины банкротства, методы диагностики вероятности банкротства.
Объектом исследования в курсовой работе выступает Филиал «Пищевик-Агро» ОАО «Красный пищевик».
Предметом исследования курсовой работы является бухгалтерская отчетность и анализ финансового состояния предприятия.
Источниками информации для написания данной курсовой работы послужили: нормативно-правовые акты, учебные пособия, электронные ресурсы.
Методологической основой данной работы является диалектический метод познания, сущность которого заключается в изучении всех явлений во взаимной связи и непрерывном развитии. Использовался метод экономического (системного) анализа. Суть данного метода в том, что экономический процесс расчленяется на составные части, и выявляются взаимная связь и влияние этих частей друг на друга и на ход развития всего процесса. Позволяет раскрыть сущность процесса, определить закономерности его изменения, всесторонне оценить возможности и пути достижения поставленных целей. При этом использовались следующие способы:
— сравнение, позволяет выявить различия и сходства в изучаемых явлениях;
— приведение показателей в сопоставимый вид;
— относительных величин;
— средних величин;
— индексный метод, используется для анализа темпов и пропорций развития организации на основе использования макроэкономических показателей. Индексы показателей позволяют получать реальную картину экономического и социального развития;
— группировки данных, позволяет расчленение изучаемой совокупности (объекта исследования) на группы по существенным признакам в целях изучения влияние отдельных факторов на объект исследования, структуры и структурных сдвигов, закономерностей их развития явлений;
— нормативный метод и балансовые расчеты;
— графический метод;
— табличный метод.
1 Значение бухгалтерской отчетности и анализа финансового состояния предприятия в современных условиях хозяйствования
1.1 Понятие, содержание и задачи анализа финансового состояния предприятия
Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Сбой финансовых потоков вызывает спазм ликвидности со всеми вытекающими последствиями.
Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа. Содержанием и основной целевой установкой финансового анализа является оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики.
Финансовое состояние субъекта хозяйствования может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность организации своевременно исполнять свои платежные обязательства, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о ее хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние организации отражает результаты ее производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, это положительно влияет на финансовое положение организации, и, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и продажи продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки, а также суммы прибыли и как следствие — ухудшение финансового состояния организации и ее платежеспособности.
В практике работы предприятий нередки случаи, когда и хорошо работающее предприятие испытывает финансовые затруднения, связанные с недостаточно рациональным размещением и использованием имеющихся финансовых ресурсов. Поэтому финансовая деятельность должна быть направлена на обеспечение систематического поступления и эффективного использования финансовых ресурсов, соблюдение расчетной и кредитной дисциплины, достижение рационального соотношения собственных и заемных средств, финансовой устойчивости с целью эффективного функционирования предприятия. Следовательно, финансовое состояние предприятия является результатом взаимодействия не только совокупности производственно-экономических факторов, но и всех элементов его финансовых отношений /76, с.6/.
В настоящее время в учебной и научной литературе существует множество определений отчетности. Рассмотрим некоторые из них:
Финансовое состояние — это система показателей, характеризующая: платежеспособность предприятия по денежным потокам; финансовую независимость по критерию источников средств; обеспеченность собственными оборотными средствами и чистыми активами; деловую активность и конкурентоспособность организации /13, с. 346/.
Финансовое состояние предприятия — это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени /70, с. 606/.
Финансовое состояние — способность организации финансировать свою деятельность /75, с. 464/.
Финансовое состояние — система показателей, характеризующая: платежеспособность организации по денежным потокам; финансовую независимость по критерию источников средств; обеспеченность собственными оборотными средствами и чистыми активами; деловую активность и конкурентоспособность организации /12/.
Таким образом, финансовое состояние — экономическая категория, отражающая платежеспособность, кредитоспособность, способность использовать финансовые ресурсы и капитал, выполнять свои обязательства перед государством и другими субъектами хозяйствования.
Целью анализа финансового состояния организации в соответствии с Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 08.05.2008 № 79/99/50 (далее — Инструкция № 79/99/50), является обоснование решения о признании структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации — неплатежеспособной.
К задачам анализа финансового состояния относятся:
— характеристика источников информации, используемых для анализа финансового состояния;
— расчет показателей финансового состояния:
а) финансовой независимости по критерию собственности источников средств;
б) обеспеченности (покрытия) внеоборотных и оборотных активов собственными источниками;
в) платежеспособности;
г) формирования собственных и заемных оборотных активов;
д) деловой активности;
— изучение структуры денежных потоков;
— определение показателей, обоснование и расчет факторов изменения: финансовой независимости по критерию собственности источников средств, обеспеченности (покрытия) внеоборотных и оборотных активов собственными источниками, ликвидности оборотных активов, платежеспособности по денежным потокам и валовой выручке, формирования собственных и заемных оборотных активов, деловой активности;
— обоснование и количественное соизмерение резервов улучшения финансового состояния /13, с. 346/.
Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки — для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики — для своевременного получения платежей, налоговые инспекции — для выполнения плана поступления средств в бюджет.
Таким образом, финансовое состояние предприятия выражается в образовании, размещении и использовании финансовых ресурсов: денежных средств, поступающих за реализованную продукцию (товары, работы, услуги), кредитов банка и займов, временно привлеченных свободных средств специальных фондов. Выводы, полученные на основе анализа финансового состояния организаций, могут быть использованы в соответствии с законодательством в процессе производства по делам об экономической несостоятельности (банкротстве) организаций, а также при оценке их платежеспособности. По результатам анализа финансового состояния организаций проводится подготовка предварительных заключений по запросам хозяйственных судов, экспертных заключений и экспресс-анализов для других заинтересованных по вопросам оценки финансового состояния и платежеспособности организаций.
1.2 Значение и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Организации ежедневно совершают множество хозяйственных операций, которые оформляются первичными документами и отражаются в учетных бухгалтерских регистрах. По истечении определенного периода для оперативного руководства хозяйством, оценки результатов деятельности, выявления неиспользованных резервов роста производства и повышения его экономической эффективности составляется отчетность.
В настоящее время в учебной и научной литературе существует множество определений отчетности. Рассмотрим некоторые из них:
— Бухгалтерская отчетность — система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.
— Бухгалтерская отчетность — система взаимосвязанных показателей, характеризующих выполнение плана экономического и социального развития организации, результаты работы хозяйства за отчетный период, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета /75, с. 454/.
— Бухгалтерская (финансовая) отчетность — совокупность показателей, основанных на данных бухгалтерского учета и представляемых: собственникам (участникам, учредителям) предприятия (учреждения) в соответствии с уставом (положением) предприятия (учреждения); органам государственной налоговой инспекции по месту регистрации предприятия (учреждения); другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством государства возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия (учреждения) и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности; другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством государства или договорами предприятия (учреждения) /82/.
— Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период /14, с. 6/.
— Финансовые отчеты — модели хозяйствующей единицы /44, с. 22/.
Таким образом, бухгалтерская отчетность — система взаимосвязанных показателей, рассчитанных на основе данных бухгалтерского учета и отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Составление отчетности играет большую роль в управлении организацией, является важным итоговым этапом бухгалтерского учета. Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой.
Значение отчетности состоит в том, что информация, которая в ней содержится, используется для анализа показателей производственной и финансовой деятельности организации и контроля за их выполнением, своевременного выявления недостатков в работе, что позволяет определить пути улучшения использования производственного потенциала организации.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо исходить из следующих требований:
— соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
— достоверное и полное представление информации об имущественном положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная согласно правилам, установленным нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет в Республике Беларусь;
— обеспечение нейтральности информации, то есть непредвзятость (исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими с целью достижения ими выгодных для себя результатов);
— целостность — означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность показателей финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы;
— последовательность — базируется на необходимости соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому;
— сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности — позволяет осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному. В основе этих показателей лежит единство их экономического содержания;
— своевременность — бухгалтерская отчетность представляется в установленные сроки, обеспечивающие эффективное использование данных для контроля и управления деятельностью организации;
— экономичность — достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных;
— правильность оформления — бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском (белорусском) языке, в валюте Республике Беларусь, подписана руководителем и главным бухгалтером организации /31, с.5/.
В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» при составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств, тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.
В целях упорядочения и облегчения составления представляемая организациями отчетность классифицируется по ряду признаков (рисунок 1).
В зависимости от ее содержания и источников получения отчетных данных отчетность делится на оперативную статистическую и бухгалтерскую.
Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия. Она составляется по данным оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. В ней содержатся сведения о выполнении плана выпуска продукции, поступлении сырья, материалов, соблюдении договоров, финансовом положении предприятия.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Так, с помощью статистической отчетности контролируются показатели выпуска продукции, материально-технической базы, технической оснащенности, экономические результаты работы и другие.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Ее составляют по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета, подтвержденным первичными документами и инвентаризационными описями /14, с. 6/.
По периодичности составления бухгалтерская отчетность подразделяется на промежуточную и годовую. Промежуточная (текущая) отчетность характеризует деятельность организаций за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев, а годовая — за отчетный год.
В зависимости от категории пользователей отчетность подразделяется на внутреннюю и внешнюю.
Внутренняя отчетность представляется учредителям или собственникам организации в соответствии с учредительными документами. Ею пользуются также персонал и администрация организации для принятия необходимых управленческих решений в соответствии с бизнес-планом его развития. Состав внутренней отчетности определяется самой организацией.
Внешняя отчетность представляется вышестоящим государственным органам управления, банкам и иным пользователям, на которые в законодательном порядке возложена проверка отдельных сторон деятельности организаций. Отчетность может предоставляться и другим внешним пользователям. Пользователями отчетности являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации о деятельности организации.
По степени обобщения данных отчетность классифицируется на единичную (отдельную), сводную, консолидированную.
Единичная отчетность составляется по результатам деятельности отдельной самостоятельной организации.
Для характеристики результатов деятельности головной организации, объединяющей функционирование юридически самостоятельных отдельных организаций, составляется сводная отчетность. Государственные органы управления (министерства, ведомства) составляют сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным организациям.
Консолидированная отчетность объединяет отчетность двух или более организаций, экономически взаимосвязанных между собой. Консолидированную отчетность составляют те организации, которые имеют дочерние организации. Уставный фонд (капитал) дочерних организаций сформирован с участием капитала основных (материнских) организаций. Консолидированная отчетность не тождественна сводной. При составлении консолидированной отчетности исключаются финансово-хозяйственные операции между основными и дочерними организациями для избегания двойного счета /64, с. 188/.
Руководство организации несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской отчетности. Отчетность показывает результаты деятельности руководства организации или эффективность использования вверенного ему имущества. Часто такая информация необходима пользователям при принятии экономических решений относительно переназначения или смещения руководителей и в других случаях.
Рисунок 1 Классификация отчетности
Таким образом, бухгалтерская отчетность — система взаимосвязанных показателей, рассчитанных на основе данных бухгалтерского учета и отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Отчетность классифицируется в зависимости от содержания и источников получения отчетных данных, по периодичности составления, по объему содержащихся сведений, по степени обобщения данных, по объему отражаемых результатов хозяйственной деятельности, по распространению на отрасли экономики, в зависимости от степени использования вычислительной техники, по способу предоставления, по сроку хранения. Требования, предъявляемые к отчетности: достоверность, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, своевременность, экономичность, правильность оформления.
1.3 Информационная база анализа финансового состояния предприятия и нормативно-правовое регулирование порядка составления финансовой отчетности
Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенства его информационной базы. Бухгалтерская отчетность является наиболее унифицированным и общедоступным источником информации для финансового анализа. От того, какая информация заложена в отчетности, как она классифицируется и агрегируется, зависит объективность оценки финансовой устойчивости субъектов предпринимательской деятельности и эффективности их бизнеса.
Основным нормативным документом, регулирующим проведение анализа финансового состояния организаций, является Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2004 № 81/128/65 (в редакции постановлений Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 25.05.2006 № 57/88/58, от 27.04.2007 № 69/76/52, от 8.05.2008 № 79/99/50).
Основным источником информации для проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности являются формы бухгалтерской отчетности, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 (далее — постановление № 19). Утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств (форма 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5); отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6) /83/.
Помимо вышеперечисленной бухгалтерской отчетности для анализа финансового состояния предприятия привлекаются пояснительная записка, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту, данные текущего бухгалтерского учета /76, с. 8/.
Для проведения экспресс-анализа финансового состояния и платежеспособности организации могут быть использованы статистические данные (информация) о составе средств и источниках их образования, о финансовых результатах, о состоянии расчетов /21/.
Среди отчетных форм наибольшим информационным потенциалом обладает бухгалтерский баланс, исходя из которого рассчитывается большинство аналитических показателей, используемых для оценки имущественного и финансового состояния организации. В повышении аналитичности баланса, гармонизации его с международными стандартами заинтересованы как внутренние, так и внешние пользователи.
Для объективной оценки финансового состояния, кроме информации предприятия, могут использоваться и внешние (косвенные) данные из прессы, финансовых справочников, брокерских фирм. Хотя эти данные иногда не совсем точны и трудно измеримы, они могут оказаться очень важными и полезными /76, с. 26/.
В настоящее время в Республики Беларусь основными документами регулирующими порядок составления и представления финансовой отчетности являются:
— Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. Все предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству Республики Беларусь, независимо от формы собственности, составляют и представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность /65/;
— Закон Республики Беларусь от 18.10. 1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001г. № 42-3, от 17.05.2004г. № 278-3, от 29.12.2006 №188-3, от 26.12.2007 г. № 302-3). Законом определены: состав бухгалтерской отчетности; порядок представления бухгалтерской отчетности; публикация бухгалтерской отчетности /45/;
— Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 /20/. Утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств (форма 4); приложение к бухгалтерскому балансу; отчет о целевом использовании полученных средств. Инструкция устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок представления бухгалтерской отчетности пользователям;
— Инструкция об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности товариществами собственников, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2008 № 207 — устанавливает особенности организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности товариществами собственников /16/;
— Инструкция об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности общественными и религиозными организациями (объединениями), потребительскими кооперативами, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.12.2008 № 202 — устанавливает особенности организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности общественными и религиозными организациями, потребительскими кооперативами (за исключением потребительских обществ, садоводческих товариществ, товариществ собственников) /15/;
— Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в центральной компании финансово-промышленной группы, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.03.2003 № 42/73/33 (ред. от 23.10.2008) — инструкция разработана во исполнение пункта 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.02.2003 № 255 и в целях обеспечения методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь, устанавливает особенности организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности в центральной компании финансово-промышленной группы /17/;
— Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них. На основе Типового плана счетов и Инструкции по его применению утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности. Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности /27/;
— Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 № 83. Одной из процедур, предваряющей составление отчетности является внесение исправлений в учет в случае обнаружения ошибок (неточностей). Данная инструкция устанавливает единую методику внесения исправлений в учетные записи организаций (кроме организаций финансируемых из бюджета, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) в случае обнаружения ошибок и искажений /18/;
— Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180. Одной из процедур, предваряющей составление отчетности является инвентаризация активов и обязательств. Данная инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете /25/;
— Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 27.02.2009 г. № 37/18/6 и Распоряжение Президента Республики Беларусь о вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 (с учетом последнего изменения — Распоряжения Президента Республики Беларусь от 13.01.2010 № 14рп). Указом установлен единый постоянно действующий порядок переоценки перечисленного имущества, основные подходы и методы ее осуществления. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете организаций (кроме Национального банка, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года. Национальный банк, банки и небанковские кредитно-финансовые организации — не позднее последнего рабочего дня марта следующего года, в отчетности — за отчетный год /54/;
— Инструкция о порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, утвержденная Декретом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15. Данный декрет устанавливает, что переоценка имущества и обязательств, выраженного в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции и на дату составления отчетности за отчетный период, а также, куда относятся возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы /56/;
— Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181. Данная Инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей. Глава 6 данной инструкции посвящена раскрытию информации в бухгалтерской отчетности /22/;
— Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182. Данная Инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. Глава 6 данной инструкции посвящена раскрытию информации в бухгалтерской отчетности /23/;
— Постановление о некоторых вопросах определения стоимости чистых активов, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2008 № 950. Устанавливает, что коммерческие организации (кроме банков), ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность и ведущие бухгалтерский учет, определяют на 1 января стоимость чистых активов, отражаемых в форме 3 «Отчет об изменении капитала» /55/;
— Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.06.2008 № 107. Утверждает порядок расчета стоимости чистых активов, а также состав активов и пассивов, принимаемых к расчету их стоимости, с учетом особенностей осуществляемой организациями видов деятельности /19/;
— Инструкция по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 № 121. Данная Инструкция устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты. Приложением является Типовой перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты /24/.
Реквизиты заголовочной части отчетности заполняются в соответствии с:
— Общегосударственный классификатор ОКРБ 002-99 «Формы собственности» /52/;
— Общегосударственный классификатор ОКРБ 003-94 «Система обозначений объектов административно-территориального деления и населенных пунктов» /46/;
— Общегосударственный классификатор ОКРБ 004-2001 «Органы государственной власти и управления» /47/;
— Общегосударственный классификатор ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности» /49/;
— Общегосударственный классификатор ОКРБ 018-99 «Юридические лица и индивидуальные предприниматели» /50/;
— Общегосударственный классификатор ОКРБ 019-99 «Организационно-правовые формы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» /51/.
Таким образом, законодательство Республики Беларусь в полной мере охватывает все стороны и аспекты нормативно-правового регулирования составления и представления бухгалтерской отчетности. Своевременное изменение (уточнение, корректировка) правовой базы позволяет «идти в ногу» с экономическими партнерами нашей страны.
1.4 Экономическая характеристика организации
В 1931 году на базе мелких хозяйств был организован «Колхоз имени Мичурина». В 2002 году колхоз преобразован в сельскохозяйственный производственный кооператив «Колхоз имени Мичурина».
На основании договора купли-продажи предприятия как имущественного комплекса СПК «Колхоз имени Мичурина» Бобруйского района от 01.12.2005 года вышеуказанный кооператив передан в собственность ОАО «Красный пищевик». Данная продажа предприятия произведена в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 280 «О порядке и условиях продажи юридическим лицами предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций» от 14.06.2004 года и № 138 «О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство» от 19.03.2004 года. Вследствие этого СПК «Колхоз имени Мичурина» был переименован в Филиал «Пищевик-Агро» ОАО «Красный пищевик».
Основной вид деятельности филиала — смешанное сельское хозяйство. Направление производственной деятельности — мясо — молочное. В растениеводстве «Пищевик-Агро» занимается возделыванием зерновых, зернобобовых, кукурузы, рапса, картофеля. Орган государственного управления — концерн «Белгоспищепром». Форма бухгалтерского учета в филиале — журнально-ордерная, частично автоматизированная.
Аспекты, влияющие на ведение учета и составление отчетности:
— расходованные материалы оцениваются по средневзвешенным ценам;
— механизм калькуляционного учета (по способу подсчета себестоимости) — подсчет полной себестоимости (накладные расходы косвенно распределяются пропорционально установленной базе между объектами калькулирования);
— распределение расходов осуществляется пропорционально основной зарплате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат);
— в течение года готовая продукция учитывается по плановой себестоимости, только в конце года плановая себестоимость доводится до фактической способом дополнительной записи или «красное сторно»;
— затраты в незавершенном производстве учитываются по фактической себестоимости;
— определение выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) производится по мере отгрузки ценностей, выполненных работ, оказанных услуг и предъявления покупателю расчетных документов.
Для более детального рассмотрения анализируемого предприятия рассмотрим основные показатели его деятельности (таблица 1). Данные показатели основаны на данных формы 2 Отчет о прибылях и убытках (приложение А), а также Пояснительной записки к годовому отчету (приложение Б), внутрифирменной отчетности «Валовая продукция за 2010 год» (приложение В).
Анализ показателей показывает, что в 2010 году в сравнении с 2009 годом:
— Произведено валовой продукции в сопоставимых ценах на 24,025 процентных пункта ниже уровня прошлого года;
— Производительность труда увеличилась на 32 миллиона рублей и составляет 165,306 процентных пункта к уровню прошлого года;
— Фондоотдача ОПФ характеризует интенсивность использования основных средств. В 2010 году она составляет 0,769, что на 36,106 процентных пункта выше уровня прошлого года, что говорит об увеличении объемов выпускаемой продукции и относительной экономии производственных средств;
— Фонд заработной платы увеличился на 194 миллиона рублей или на 19,675 процентных пункта, соответственно, среднемесячная заработная плата увеличилась на 173 тысячи рублей;
— Выручка от реализации продукции (работ, услуг) увеличилась на 389 миллионов рублей, однако и полная себестоимость реализованной продукции увеличилась на 1 125 миллиона рублей;
— Убыток от реализации продукции (работ, услуг) составляет 1 377 миллиона рублей, что на 785 миллионов рублей выше уровня прошлого года, уровень убыточности реализованной продукции составляет 27,7 процентных пункта;
Таблица 1 — Основные показатели деятельности анализируемой
организации за 2009 — 2010 год
Показатели 2009 год 2010 год Изменение
абсолютное %
А 1 2 3 4
1 Объем производства продукции (работ, услуг), млн. р. — в действующих ценах — в сопоставимых ценах 5 535 4 795 9 198 3 643 3 663 -1152 66,179 -24,025
2 Объем производства продукции растениеводства, млн. р. 3 071 4 310 1 239 40,345
3 Объем производства продукции животноводства, млн. р. 2 464 4 888 2 424 49,591
4 Среднесписочная численность работников, чел. 114 114 — —
5 Производительность труда, млн. р. 49 81 32 65,306
6 Среднегодовая стоимость ОПФ, млн. р. 9 665 11 959 2 294 23,735
7 Фондоотдача ОПФ, р./р. 0,565 0,769 0,204 36,106
8 Фонд заработной платы, млн. р. 986 1 180 194 19,675
9 Среднемесячная заработная плата, тыс. р. 641 814 173 26,989
10 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн. р. 2 436 2 825 389 15,969
11 Полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), млн. р. 2 767 3 892 1 125 40,658
12 Рентабельность реализованной продукции (работ, услуг), % -21,4 -27,7 -6,3 29,439
13 Прибыль за отчетный период, млн. р. -592 -1 377 -785 132,601
14 Чистая прибыль, млн. р. 11 -1 107 -1 096 -9963,6
15 Коэффициент текущей ликвидности 0,733 0,662 -0,071 -0,097
16 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами -0,629 -0,830 -0,201 31,955
— Чистый убыток составляет 1 107 миллионов рублей, что на 1 096 миллионов рублей выше уровня прошлого года;
— Коэффициент текущей ликвидности составляет 0,662,что ниже уровня прошлого года на 0,071. Норматив коэффициента для сельского хозяйства составляет больше либо равно 1,5. Общая обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и возможность своевременного погашения срочных обязательств организации ничтожно мала;
— Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составляет минус 0,830. Таким образом, у организации недостаточно собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.
2 Бухгалтерская отчетность предприятия
2.1 Подготовительные работы по составлению годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности
Прежде чем приступить к составлению годового бухгалтерского отчета, нужно выполнить определенную подготовительную работу. Чтобы исключить потери времени на переделку ранее законченной работы, учетные процедуры в Филиале «Пищевик-Агро» выполняются в следующей очередности:
-Поступление в бухгалтерию и обработка всех первичных учетных документов 2010 года. Все работники организации, участвующие в документообороте, должны строго соблюдать установленные графиком документооборота сроки сдачи первичных учетных документов в бухгалтерию. Приступать к заключительным учетным процедурам целесообразно лишь после поступления в бухгалтерию всех документов, относящихся к 2010 финансовому году;
— Анализ изменений законодательства по бухгалтерскому учету в 2010 году;
— Документальная проверка (по крайней мере — выборочная) правильности оформления хозяйственных операций (в том числе в первичных учетных документах) и отражения их в бухгалтерском учете (внесение исправительных записей). В случае обнаружения неточностей (ошибок) в учете внести исправления в учетные регистры 2010 года лучше до перехода к иным заключительным процедурам. Исправление ошибок осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 № 83;
— Годовое нормирование расходов. Заключительные операции по нормированию расходов желательно выполнить до подведения итогов инвентаризации активов и обязательств по состоянию на 1 января 2011 года. От того, в каком размере нормируемые расходы будут отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, зависит величина исчисленных налогов, а значит, и размер задолженности организации перед бюджетом по состоянию на 1 января. Кроме того, сумма нормируемых расходов, включенная в издержки производства и обращения, может влиять на стоимость определенных активов (например, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства), на фактическую себестоимость готовой (в том числе отгруженной) продукции. Если же готовая продукция используется для нужд организации, годовое нормирование расходов может повлиять на отнесение этой продукции к основным средствам или к отдельным предметам в составе оборотных средств;
— Проведение обязательной итоговой инвентаризации. Инвентаризация активов и обязательств проводится в соответствии со ст. 12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями, внесенными в том числе Законом Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З). С 1 января 2008 года при проведении инвентаризации следует руководствоваться Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180. Согласно п. 7 названной Инструкции инвентаризация отдельных активов может проводиться по состоянию на 1 декабря или 1 ноября отчетного года. Конкретные сроки и периодичность проведения инвентаризации различных активов и обязательств устанавливает руководитель организации с учетом норм действующего законодательства. Сроки инвентаризации наиболее динамично меняющихся активов, стоимость которых значительна, рекомендуется устанавливать поближе к окончанию года;
— Списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей. В соответствии с Законом № 3321-XII выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации — на увеличение расходов, а суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации — на увеличение доходов (источников финансирования). При списании дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности следует учесть, что в соответствии со статьей 204 Гражданского кодекса Республики Беларусь течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Такими действиями является и подписание актов сверки. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не зачитывается в новый срок. Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и другие) в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если задолженность не погашена, по истечении пяти лет она списывается и счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» закрывается;
— Переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования. При проведении переоценки необходимо руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования». Проведение переоценки должно следовать после инвентаризации. При обратной последовательности существует вероятность того, что в ходе инвентаризации будут обнаружены излишек или недостача какого-либо объекта, неверное определение его стоимости, и тогда придется корректировать результаты переоценки, исправляя бухгалтерские записи и переоформляя ведомости и акты, фиксирующие результаты переоценки. Результаты переоценки отражаются по состоянию на 31 декабря 2009 года;
— Проверка на соответствие действующему законодательству положений учетной политики организации, применяемой для целей бухгалтерского учета и отдельно для целей налогообложения;
— Реформация баланса, распределение прибыли и покрытие убытков. При закрытии счетов следует пользоваться следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю — счета с максимумом встречных затрат и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в следующей последовательности: 23 «Вспомогательные производства»; 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство»; 20-3 «Промышленное производство»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 44 «Расходы на реализацию»; счета финансовых результатов: 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»; 99 «Прибыли и убытки». Реформация баланса означает распределение полученной в течение отчетного года прибыли или списать убыток. Реформация баланса необходима для того, чтобы новый финансовый год начать с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Реформация проводится по состоянию на 31 декабря текущего года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. После закрытия счетов в заключительный баланс предприятия включаются инвентарные, фондовые и расчетные счета в полном составе. Операционные счета включаются в заключительный баланс лишь в части затрат в незавершенном производстве, расходах будущих периодов, незаконченном строительстве;
— разработка учетной политики организации на 2011 год /80/.
Таким образом, этапы завершения отчетного финансового года — поступление в бухгалтерию и обработка всех первичных учетных документов отчетного года, анализ изменения законодательства по бухгалтерскому учету, документальная проверка правильности оформления хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете (внесение исправительных записей), годовое нормирование расходов, проведение инвентаризации, списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, проверка положений учетной политики на соответствие действующему законодательству, реформация баланса, распределение прибыли и покрытие убытков, разработка учетной политики на следующий год.
2.2 Состав, содержание и характеристика основных форм годового отчета
2.2.1 Структура и содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс (приложение Г) является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. По нему определяется степень предпринимательского риска. Данные бухгалтерского баланса имеют исключительное значение для оценки деятельности хозяйства. Чтобы правильно составить бухгалтерский баланс, бухгалтер должен помнить следующие правила:
— не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
— основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по первоначальной и остаточной стоимости (при этом в итог баланса основные средства включаются по остаточной стоимости);
— активы и обязательства показываются в зависимости от сроков их обращения (погашения) с разделением на долгосрочные и краткосрочные;
— в бухгалтерской отчетности показатели должны быть со знаком минус, если при определении промежуточных (итоговых) данных их необходимо вычесть или они имеют отрицательное значение /38, c. 42/.
Особенность бухгалтерского баланса в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). Если имущество равно долгам, то права и обязанности взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение прав над обязательствами, получившее название чистых активов. Если имущество меньше долгов, возникает его дефицит. В бухгалтерском учете имущество в этом смысле называется активом, долги — пассивом /14, с. 99/.
Активы — это стоимость имущества и долговых прав как результат предыдущих событий, от которых ожидаются предстоящие экономические прибыли организации.
Пассив состоит из обязательств организации и ее капитала (капитал — остаточный интерес в активах организации после вычета из них обязательств). Обязательства организации возникают из предшествующих событий, оплата которых ожидается в результате выбытия из организации ресурсов (имущества), содержащих экономическую прибыль /31, с. 140/.
По нормативным документам в Республике Беларусь баланс состоит из пяти разделов: два в активе баланса и три в пассиве.
— Актив: I Внеоборотные активы, II Оборотные активы.
— Пассив: III Капитал и резервы, IV Долгосрочные обязательства, V Краткосрочные обязательства.
В первом разделе баланса «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.
В статье «Основные средства» по строке 110 приводится остаточная стоимость основных средств, как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, а также полученных в аренду (лизинг). В филиале «Пищевик-Агро» восстановительная стоимость основных средств на конец года составляет 10774 миллиона рублей, а остаточная стоимость — 8684 миллионов рублей.
Стоимость основных средств показывается на начало и конец отчетного периода, с учетом результатов переоценки. Для отражения показателей по данной статье необходимо от дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства» (строка 101) отнять кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» субсчетов 1 «Амортизация собственных основных средств», 2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» (строка 102). В филиале амортизация основных средств на конец года составила 4459 миллионов рублей.
В статье «Нематериальные активы» по строке 120 отражается остаточная стоимость нематериальных активов. Для отражения данных по указанной строке необходимо от дебетового сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» отнять кредитовое сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
В статье «Доходные вложения в материальные ценности» по строке 130 приводится остаточная стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Учет лизинговых операций регламентируется Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2004 № 75 (в редакции Постановления Минфина РБ 23.07.2004 № 114).
По статье «Вложения во внеоборотные активы» (строка 140) показываются затраты на приобретение оборудования, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты. Кроме того, отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Данные по этой статье приводятся с учетом результатов переоценки. Для отражения показателя по данной строке необходимо суммировать сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В филиале вложения на конец года составляют 129 миллионов рублей.
Во втором разделе баланса «Оборотные активы» приводится ин……..
Список использованных источников
1 Акулич В. Система показателей для анализа деловой активности [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
2 Акулич В. Эффективность оборотных активов [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
3 Алейникова Т. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств (форма 4) / Главный бухгалтер. — 2010. — № 6 — с. 68
4 Алейникова Т. Порядок заполнения формы 1 «Бухгалтерский баланс» / Главный бухгалтер. Все для годового отчета. — 2009. — № 2 — с. 31
5 Алейникова Т. Порядок заполнения формы 4 «Отчет о движении денежных средств» / Главный бухгалтер. Все для годового отчета. — 2009. — № 2 — с. 51
6 Баринов В.А. Антик5ризисное управление: учебное пособие. — Москва: ФБК-ПРЕСС, 2002. — 520 с.
7 Баринов В.А. Бизнес-планирование: учебное пособие. — Москва: ИНФРА-М, 2003. — 272 с.
8 Высевка С. Порядок заполнения формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» / Главный бухгалтер. Все для годового отчета. — 2009. — № 2 — 56 с.
9 Высевка С. Порядок формирования данных формы 3 «Отчет об изменении капитала» / Главный бухгалтер. Все для годового отчета. — 2009. — № 2 — с. 48
10 Высевка С. Порядок формирования показателей формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» / Главный бухгалтер. Все для годового отчета. — 2009. — № 2 — с. 41
11 Гурко В. Современные методики оценки финансового состояния организации. Оценка платежеспособности на основании анализа потока движения денежных средств [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
12 Ермолович Л.Л. Анализ финансового состояния организации. Объекты, задачи анализа, и источники информации [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
13 Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович. — Мн., Современная школа, 2006. — 736 с.
14 Ильющенко Е.В. Бухгалтерская отчетность / Е.В. Ильющенко, В.В. Кожарский. — Минск: Современная школа, 2006. — 335 с.
15 Инструкция об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности общественными и религиозными организациями (объединениями), потребительскими кооперативами: утв. Министерством финансов Республики Беларусь 24.12.2008: текст по состоянию на 24.12.2008 [Электронный ресурс] / Министерство финансов Республики Беларусь. — Минск, 2011. — Режим доступа: . — Дата доступа: 28.11.2011.
16 Инструкция об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности товариществами собственников: утв. Министерством финансов Республики Беларусь 30.12.2008: текст по состоянию на 30.12.2008 [Электронный ресурс] / Министерство финансов Республики Беларусь. — Минск, 2011. — Режим доступа: . — Дата доступа: 28.11.2011.
17 Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в центральной компании финансово-промышленной группы: утв. Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь 25.03.2003: текст по состоянию на 25.03.2003 [Электронный ресурс] / Министерство финансов Республики Беларусь. — Минск, 2011. — Режим доступа: . — Дата доступа: 28.11.2011.
18 Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок: утв. Министерством финансов Республики Беларусь 29.06.2005: текст по состоянию на 18.03.2010 [Электронный ресурс] / Бизнес-Инфо
19 Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов: утв. Министерством финансов Республики Беларусь 27.06.2008: текст по состоянию на 30.11.2010 [Электронный ресурс] / Национальный правовой интернет-портал Республики Беларусь. — Минск, 2011. — Режим доступа: . — Дата доступа: 28.11.2011.
20 Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности: утв. Министерством финансов Республики Беларусь 14.02.2008: текст по состоянию на 11.12.2008 [Электронный ресурс] / Министерство финансов Республики Беларусь. — Минск, 2011. — Режим доступа: .- Дата доступа: 28.11.2011.
21 Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: утв. Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством экономики Республики Беларусь и Министерством статистики Республики Беларусь 14.05.2004: текст по состоянию на 8.05.2008 [Электронный ресурс]/Бизнес-ИНФО
22 Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации»: утв. Министерством финансов Республики Беларусь 26.12.2003: текст по состоянию на 31.03.2008 [Электронный ресурс]/Бизнес-ИНФО
23 Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации утв. Министерством финансов Республики Беларусь 26.12.2003: текст по состоянию на 31.03.2008 [Электронный ресурс]/Бизнес-ИНФО
24 Инструкции по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 25.08.2003: текст по состоянию на 25.08.2003 [Электронный ресурс] / Национальный правовой интернет-портал Республики Беларусь. — Минск, 2011. — Режим доступа: . — Дата доступа: 28.11.2011.
25 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: утв. Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь 30.11.2007: текст по состоянию на 22.04.2010 [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
26 Инструкция по определению наличия (отсутствия) признаков ложного банкротства, преднамеренного банкротсва, сокрытия банкротства или срыва возмещения убытков кредитору и подготовке заключений по данным вопросам: утв. Министерством экономики Республики Беларусь 20.06.2008: текст по состоянию на 08.08.2008 [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
27 Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: утв. Министерством финансов Республики Беларусь 30.05.2003: текст по состоянию на 05.01.20011 [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
28 Кожарская Н.В. Проблемы перехода и перспективы внедрения МСФО в Республике Беларусь / Бухгалтерский учет и анализ. — 2010. — № 4 — с. 27
29 Комаровская Т. Анализ финансового состояния торговой организации. Анализ состава, структуры и динамики пассивов организации [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
30 Кондакова Н. Пояснительная записка — обязательная составляющая, без которой бухгалтерская отчетность не принимается / Главный бухгалтер. — 2010. — № 7- с. 44
31 Корнеева Л.Н. Бухгалтерская отчетность / Л.Н. Корнеева, А.С. Чечеткин. — Минск: ИВЦ Минфина, 2008. — 376 с.
32 Корнеева, Л.Н. Заполнение специализированной формы бухгалтерской отчетности «Затраты на основное производство» (№ 8-АПК) [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
33 Корнеева Л.Н. Специализированные формы бухгалтерской отчетности по производству и себестоимости сельскохозяйственной продукции [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
34 Коротков Э.М. Антикризисное управление: учебник. — Москва: ИНФРА-М, 2001. — 432 с.
35 Крупнова А.В. Бухгалтерская отчетность за 2009 год: заполнение форм 3, 4 и 5 [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс
36 Крупнова А. Порядок заполнения Приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5) / Главный бухгалтер. — 2010. — № 7 — с. 25
37 Крупнова А. Порядок формирования данных отчета об изменении капитала (форма 3) / Главный бухгалтер. — 2010. — № 6 — с. 62
38 Крупнова А. Рекомендации по составлению бухгалтерского баланса за 2009 год / Главный бухгалтер. — 2010. — № 6 — с. 41
39 Крупнова А. Порядок формирования данных Отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6) / Финансы, учет, аудит. — 2010. — № 3 — с. 52
40 Крупнова А. Порядок формирования данных Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) / Финансы, учет, аудит.-2010. — № 2 — с. 53
41 Лесневская Н. Комплексный анализ хозяйственной деятельности торговой организации «Универмаг». Анализ финансового состояния [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
42 Лесневская Н. Оценка кредитоспособности и риска банкротства организации и пути повышения ее финансовой устойчивости [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
43 Минимальное содержание пояснительной записки [Электронный ресурс] / Главный бухгалтер. Учетная и отчетная документация. — Минск, 2008. — Режим доступа: . — Дата доступа: 28.11.2011.
44 Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах / А.П. Михалкевич. — Минск: ООО «Мисанта», ООО «ФУАинформ», 2003. — 202 с.
45 Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета — Москва: Финансы и статистика, 2004. — 496 с.
46 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII: с изм. и доп.: текст по состоянию на 26.12.2007 [Электронный ресурс] / Национальный правовой интернет-портал Республики Беларусь. — Минск, 2011. — Режим доступа: .- Дата доступа: 28.11.11.
47 Общегосударственный классификатор ОКРБ 003-94 «Система обозначений объектов административно-территориального деления и населенных пунктов»: утв. Комитетом по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь 28.11.2008: текст по состоянию на 20.08.2010 [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
48 Общегосударственный классификатор ОКРБ 004-2001 «Органы государственной власти и управления», утв. Комитетом по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь 19.10.2010: текст по состоянию на 10.06.2011 [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
49 Общегосударственный классификатор ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности»: утв. Государственным комитетом по стандартизации Республики Беларусь 28.12.2006: текст по состоянию на 22.06.2011 [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
50 Общегосударственный классификатор ОКРБ 018-99 «Юридические лица и индивидуальные предприниматели», утв. Государственным комитетом по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь 28.04.2003: текст по состоянию на 28.04.2003 [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
51 Общегосударственный классификатор ОКРБ 019-99 «Организационно-правовые формы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»: утв. Государственным комитетом по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь 11.02.2009: текст по состоянию на 11.02.2009 [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
52 Общегосударственный классификатор ОКРБ 002-99 «Формы собственности»: утв. Государственным комитетом по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь 30.12.1999: текст по состоянию на 30.12.1999 [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
53 Об экономической несостоятельности (банкротстве): Закон Республики Беларусь 18.07.2000 № 423-З: с изм. и доп.: текст по состоянию на 31.12.2010 [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
54 О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования: Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622: с изм. и доп.: текст по состоянию на 02.06.2011 [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
55 О некоторых вопросах определения стоимости чистых активов: утв. Советом Министров Республики Беларусь 27.06.2008: текст по состоянию на 18.07.2011 [Электронный ресурс] / Национальный правовой интернет-портал Республики Беларусь. — Минск, 2011. — Режим доступа: webnpa/text.asp?RN= C20800950. — Дата доступа: 28.11.2011.
56 О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц: Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15: с изм. и доп.: текст по состоянию на 28.01.2010 [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
57 Осипова Т. Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках (форма 2) / Главный бухгалтер. — 2010. — № 6 — с. 54
58 Отдел бухгалтерского учета «ЭГ», Отчет о движении денежных средств (форма 4) / Экономическая газета. — 2010. — № 16 — с. 20
59 Отдел бухгалтерского учета «ЭГ», Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности / Экономическая газета. — 2010. — № 19 — с. 13
60 Панкевич С. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики Республики Беларусь от 08.05.2008 № 79/99/50 «О внесении изменений в Инструкцию по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности». Анализ и контроль за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
61 Панова Е. Бухгалтерский баланс (форма 1) / Экономическая газета. — 2010. — № 14 — с. 12
62 Панова Е. Отчет о прибылях и убытках / Экономическая газета. — 2010. — № 14 — с. 17
63 Панова Е. Реформация баланса и покрытие убытков / Экономическая газета. — 2010. — № 14 — с. 11
64 Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета / П.Я Папковская. — Минск: Информпресс, 2005. — 236 с.
65 Положение о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования: Декрет Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 : с изм. и доп.: текст по состоянию на 27.06.2011 [Электронный ресурс] / Национальный правовой интернет-портал Республики Беларусь. — Минск, 2011. — Режим доступа: . — Дата доступа: 28.11.11.
66 Рыбак Т. Новый стандарт для малых и средних предприятий / Финансы, учет, аудит. — 2010. — № 6 — с. 20
67 Рыбак Т. Пять этапов сближения с МСФО / Финансы, учет, аудит. — 2010. — № 2 — с. 26
68 Савенок И. Составление годового отчета сельскохозяйственными организациями при журнально-ордерной форме учета [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
69 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий / Г.В. Савицкая. — Москва: ИНФРА-М, 2008. — 345 с.
70 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК / Г.В. Савицкая. — Минск: ООО «Новое знание», 2001. — 687 с.
71 Савицкая Г. Методические советы по составлению пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету/ Главный бухгалтер. Все для годового отчета. — Минск, 2009. — № 2 — с. 71
72 Савицкая Г.В. Оценка кредитоспособности субъектов хозяйствования [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
73 Савицкая Г.В. Оценка эффективности использования заемного капитала. Эффект финансового рычага [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
74 Статкевич В. Приложение к балансу / Экономическая газета. — 2010. — № 18 — с. 19
75 Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК / Л.И. Стешиц. — Минск: ИВЦ Минфина, 2005. — 537 с.
76 Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражев. — Минск: Выш.шк., 2008. — 527 с.
77 Сыч Д. Отчет об изменении капитала / Экономическая газета. — 2010. — № 16 — с. 15
78 Филипенко Л.Н. Годовая бухгалтерская отчетность — 2009. Отдельные вопросы составления и представления [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс
79 Шаўлюкоў А.П. Бухгалтарская справаздачнасць / А.П. Шаўлюкоў. — Минск: Современная школа, 2008. — 608 с.
80 Шкирман С. Годовой отчет — 2010 [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
81 Шкирман С. Учетные процедуры предваряющие составление годового бухгалтерского отчета / Главный бухгалтер. Все для годового отчета. — Минск, 2009. — № 1 — с. 5
82 Юридический словарь терминов и определений [Электронный ресурс] / Национальный правовой интернет-портал РБ. — Мн., 2011. — Режим доступа: . — Дата доступа: 28.11.2011.
83 Янукович И. Анализ и контроль за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности [Электронный ресурс] / Бизнес-ИНФО
