Пример курсовой работы по истории: История вар.2

2

У твер ж д ено Н аучно -мето д ическ им со вето м эк о но м ическ о го ф ак ультета В о р о неж ск о го го суд ар ственно го универ ситета.

П р о то к о л№ 1 о т20 январ я 2005 го д а.

С о ставитель Чер ны хИ .Н .

Рецензентк .э.н. Мо исеева И .В .

П о со бие по д го то влено на к аф ед р е бухгалтер ск о го учета эк о но м ическ о го ф ак ультета В о р о неж ск о го го суд ар ственно го универ ситета.

Рек о м енд о вано д ля студ енто в 4 к ур са д невно й изао чно й ф о р м о бучения.

В по со бии д аны м ето д ическ ие р ек о м енд ации по ак туальны м во пр о сам д исциплины «И сто р ия бухгалтер ск о го учета» — напр авления 080100 «Э к о но м и- к а» специально сти 080109 «Бухгалтер ск ий учет, анализ и ауд ит». О бр ащ ено вним ание на ф о р м ир о вание о бщ его пр ед ставления о б учете и его р о ли в пр о — ш ло м и со вр ем енно м м ир е, д иалек тик е и о бсто ятельствах р азвития, вк лад е о тд ельны х стр ан и лично стей в стано вление учета к ак наук и и пр ак тическ о й д еятельно сти. О тр аж ена эво лю ция бухгалтер ск о й м ы сли, о пр ед елена м е- то д о ло гия бухгалтер ск о го учета, р ассм о тр ены о сно вны еэтапы его р азвития.

					3
		Ц ель и	задачи и зу чени я ди сци пли ны
Д исциплина «И сто р ия			бухгалтер ск о го			учета» ставит сво ей		целью
по знак о м ить		студ енто в с усло виям и и пр о цессо м зар о ж д ения					учета, его
р азвитием	в	р азличны х стр анах,		р о лью и ф унк циям и в со вр ем енно м				м ир е,
со сто янием	и пер спек тивам и его			д альнейш его		со вер ш енство вания,	по вы ш ени-
ем р о лив ж изнио бщ ества.
Зад ачи изучения д исциплины					о пр ед еляю тся тр ебо ваниям и к		по д го то вк е
студ енто в,	устано вленны м и Г о суд ар ственны м					о бр азо вательны м	станд ар то м
вы сш его о бр азо вания, а так ж е пр о ф ессио нальны м и тр ебо ваниям и к							знаниям		и
ум ениям , к о то р ы м истуд ентд о лж ено блад ать.
О сво ение д исциплины			о сущ ествляется в хо д е лек цио нны х занятий,						а
так ж е сам о сто ятельно й р або ты			пр и написании р еф ер ато в, вы ступлении с д о к —
лад ам и. Ф о р м а ито го во го к о нтр о ля знаний – зачет.
Основные знани я, у мени я и					навыки ,	котор ыми сту дент должен ов-
ладеть вр езу ль тате и зу чени я ди сци пли ны

С туд ентд о лж ензнать:

— р азвитиехо зяйственно го учета в стр анахД р евнего м ир а;

—со сто яниеучетав эпо хуС р ед невек о вья;

—сущ но сть д во йно й бухгалтер иииеер азвитиев стр анахЕ вр о пы ;

—со сто яниеир азвитиеучета в евр о пейск ихстр анахв XV-XVIIIвек ах;

—	р азвитиеучета в XIX век еиего стано влениек ак наук и;
—	р азвитиебухгалтер ск о го учета в XX век ев Ро ссииид р угихстр анахм ир а;
—	со вр ем енны етео р иибухгалтер ск о го учета.
	С туд ентд о лж енум еть:
—	р аск р ы вать д инам ик у пр о тек аю щ их пр о цессо в в исто р ии бухгалтер ск о го
	учета ио писы вать ихзак о но м ер но сти;
—	пр ед ставлять им ею щ иеся связи и р азр ы вы в пр о цессе р азвития бух-
	галтер ск о го учета;
—	р ассм атр ивать эво лю цию пр им еняем ы х м ето д о в и ф о р м ир о вание

к атего р ий;

—пр о след ить см ену о бщ их к о нцепций в р азвитии исто р ии бухгалтер ск о го учета.

Содер жани е ди сци пли ны« И стор и я бу х галтер скогоу чета» Тема 1. И стор и я бу х галтер скогоу чета как объект и зу чени я

И сто р ия бухгалтер ск о го учета к ак наук а о систем атическ о м	изло ж ении
значим ы хсо бы тий, о к азавш ихвлияниена стано влениеир азвитиеучета.
Развитие учета к ак р азвитие бухгалтер ск о й м ы сли. Э во лю ция бухгалтер —
ск о й м ы сли. М ето д о ло гия бухгалтер ск о го учета. О сно вны е этапы	р азвития

		4
бухгалтер ск о го	учета.	Ф ак т хо зяйственно й ж изни – центр ально е
по нятие бухгалтер ск о го учета. Ф		ак ты со сто яния, д ействия и со бы тия. Разд еле-

ние патр им о нально го учета на унигр аф ическ ий (пр о стая запись) и д игр аф ическ ий (д во йная запись). Развитие д игр аф ическ о го учета. В о зник но вение тео р ии учета затр атик альк уляциисебесто им о сти.

Д инам ическ ая истатическ ая тр ак то вк ибаланса и по пы тк иих синтеза. Бух-

галтер ск ий учетк ак наук а.
С тр ук тур а со вр ем енно го бухгалтер ск о го учета.	Бухгалтер ск ий учет к ак
часть инф о р м ацио нно й учетно й систем ы о бщ ества.
Мак р о ур о вень и м ик р о ур о вень бухгалтер ск о го	учета. П р ед м ет и цель
бухгалтер ск о го учета.

Тема 2. Возни кновени е х озяйственногоу чета и егор азви ти е встр анах Др евнегоми р а

П р ичины , о бусло вивш ие нео бхо д им о сть по явления учета, и вр ем я его во зник но вения. С ущ но сть хо зяйственно го учета и его влияние на р азвитие цивилизации.

Матер иальны е но сителиучетны хд анны хитехник а ихпр им енения. П р ие- м ы , испо льзуем ы ев д р евно стив учете. Х р о но ло гическ ая исистем атическ ая запись.

Ро ж д ение учета в пер во бы тно м о бщ естве. Развитие учета в стр анах

Д р евнего	В о сто к а (Д р евнем Е гипте) и стр анах антично го м ир а (Д р евней
Г р еции,	Д р евнем Рим е), по ступательно сть р азвития о тд ельны х пр ием о в

учета, техник и его вед ения, о со бенно сти ф унк цио нир о вания учета в нек о то — р ы хстр анах.

Тема 3. Состояни е у чета вэпох у Ср едневековь я

Реглам ентация и д о сто вер но сть учета в ср ед ние век а. У чет д енеж ны х ср ед ств. Ко ллация и к о нто к о р р ент. Ко нтр о ль и о ценк а в ср ед ние век а. Ф о р м и- р о ваниед вухо сно вны хпар ад игм учета: к ам ер альная ипр о стая бухгалтер ия.

С о сто яние, пр ием ы и техник а учета в пер ио д ср ед невек о вья в стр а- нахЗапад но й Е вр о пы . Т р ебо вания, пр ед ъявляем ы е к о р ганизации и к ачеству учета. Г о суд ар ственно е р еглам ентир о вание и д о сто вер но сть вед ения учета в ср ед ниевек а. У четд енеж ны хср ед ств. Ко ллация ик о нто к о р р ент.

В о зник но вение в Англии института ауд ито р о в, ф унк ции ауд ито р о в. П о явление эк о но м ическ их и хо зяйственны х пр ед по сы ло к пер ехо д а о т унигр аф ическ о го учета к учетуд игр аф ическ о м у.

Ф о р м ир о вание д вух о сно вны х пар ад игм учета: к ам ер альная и пр о стая бухгалтер ия.

Тема 4. Возни кновени е и су щность двойнойбу х галтер и и , ее р азви ти е

встр анах Евр опы

Пр ед по сы лк и по явления д во йно й записи, ее сущ но сть и р о ль в д аль-

нейш ем р азвитии учета. П р ед по лагаем ы е о бсто ятельства во зник но вения д во й- но й записи, исто р ическ ие исто чник и, по д твер ж д аю щ ие наличие записи на д вух счетах в пр ак тик е хо зяйственно го учета. Э тапы р азвития д во йно й бухгалтер ии.

	5
Л итер атур ны е	исто чник и, о писы ваю щ ие учет по д во йно й

систем е. Рабо та Л ук и П ачо ли и ее р о ль в р аспр о стр анении и р азвитии д во й- но й бухгалтер ии.

С тр ук тур а и со д ер ж ание «Т р ак тата о счетах и записях», хар ак тер и- стик а венецианск о й (стар о й итальянск о й) систем ы учета в о писании ик о м — м ентар ияхЛ ук иП ачо ли. П р инципы Л . П ачо ли.

Распр о стр анениед во йно й бухгалтер иив Е вр о пе(XV в. – пер вая по ло вина XIX в.). О бъек тивны е усло вия и пр ед по сы лк и р азвития ф о р м счето во д ства к ак ф ак то р а со вер ш енство вания и по вы ш ения р о ли бухгалтер ск о го учета в ж изни о бщ ества.

Н о вая итальянск ая, р азвитая итальянск ая, м ем о р иально -кассо вая (нем ец-

к ая), м но го ж ур нальная	(ф р анцузск ая) ф о р м ы счето во д ства, их авто р ы , сущ —
но сть ид иалек тик а изм енения по д влиянием		ф ак то в хо зяйственно й ж изни.
Развитие учета в	И талии, И спании,	Н ид ер ланд ах, Г ер м ании, Англии,

Ф р анции и в частно сти: пр ед м ета и целей учета, о ценк и ср ед ств, хр о но ло гическ о й исистем атическ о й записи, счето в иихк лассиф ик ации, по ним ания сущ но — сти д во йно й записи, ф ак та хо зяйственно й ж изни, элем енто в м ето д а по знания, баланса и д р . П о явление о тд ельны хэк о но м ическ ихтер м ино в (р езер ва, ар енд ы , ам о р тизацииид р .) иихиспо льзо ваниек ак о бъек то в учета.

Ро ль о тд ельны хавто р о в (Д . М анчини, Д . Т альенте, Л . Ф ло р и, А. д иП иет- р о , Ф . Г ар атти, Б. Д еС о ло зано , М . д ела П о р та, Г .В . Л ейбница, В . Ш вайк ер а, Х . О лд к астла, Ж . С авар иид р угие) в тео р етическ о м анализе учета иего пр ак тическ о м р азвитии.

Тема 5. Разви ти е у чета в19 веке и егостановлени е как нау ки

О бъек тивны е пр ед по сы лк и стано вления бухгалтер ск о го учета к ак сам о —

сто ятельно й о тр асли эк о но м ическ их знаний. Ро ль в		это м р азвитии вед ущ их
итальянск их учетны х ш к о л и их пр ед ставителей	Н . д	”Анастасио , Р. Ко ф ф и,
Д .Л . Кр иппы , Ф р . В иллы , Д . Чер бо ни, Ф . Бесты	и д р . Разр або тк а в их тр уд ах

во пр о со в д во йно й записи, целей и пр ед м ета учета, о сно вны х учетны х к атего —

р ий ио бъек то в учета, счето в, баланса ит.д . Т ео р ия ф о нд а Ф	. Бесты .
В к лад в р азвитие учета ш вейцар ск о го учено го И . Ш	ер а. Балансо вая тео —
р ия И . Ш ер а иеер о ль в о р ганизацииипр епо д аваниибухгалтер ск о го учета.
Т р и ф унк ции бухгалтер ск о го учета Э . П . Л ео те, А.	Г ильбо . Э к о но м иче-

ск о енапр авлениев учете, о пр ед еливш ееего научную о сно ву.

Тема 6. Появлени е и р азви ти е бу х галтер скогоу чета вРосси и в17 — 19 веках

О р ганизация ио сно вны епр ием ы вед ения учета в р азличны ххо зяйствахи о тр аслях пр о изво д ства в д о р еф о р м енно й Ро ссии: м о насты р ях, по м естьях, то р — го вле, стр о ительстве, пр о м ы ш ленно сти. И сто чник иинф о р м ациио бучете.

П ер вы е го суд ар ственны е ак ты по о р ганизации учета, их со д ер ж ание и

ро ль в стано вленииучета в Ро ссии.

По явлениеир аспр о стр анениед во йно й записи.

Развитие р усск о й учетно й м ы сли в пер во й по ло вине XIX век а. У четны е к о нцепцииК. И . Ар но льд а, И . Ахм ато ва, Э . А. Муд р о ва.

6
О сно вны еид еир азвития учета во вто р о й	по ло вине XIX век а. Рабо ты и
ид еи П . И . Рейнбо та, А. В . П р о к о ф ьева, Ф	. В . Е зер ск о го , Е . Е . С ивер са,

А.М . В о льф а, Л . И . Г о м бер га, Н .С . Л унск о го , А.М. Г алагана, А.П . Руд ано вск о — го , В .Я. В ейцм ана.

П о д го то вк а к ад р о в счетны х р або тник о в Ро ссии. Ро ль ж ур нала «С чето — во д ство » в р азвитиир усск о й счетно й м ы слиипр ак тическ о м пр им ененииучета.

Тема 7. Разви ти е бу х галтер скогоу чета в20 веке вРосси и

и	др у ги х стр анах ми р а
У чет в центр ализо ванно	планир уем о м хо зяйстве к ак важ ная со ставная

часть упр авления. С тано вление ир азвитие со циалистическ о го учета, пр инципы его о р ганизации.

Развитие о тд ельны х ид ей и элем енто в учета: д во йно й записи, балан-

са, счето в, ф о р м	учета, р егистр о в	, к альк улир о вания, пр ед м ета, пр ак тик и о р га-
низации и д р .	И зм енение ф о р м	и м ето д о в учета по д влиянием внед р ения

ср ед ств вы числительно й техник и.

Ро ль Н .А. Б лато ва, А.И . Л о зинск о го , A.M. Г алагана, Н .С . П о ло зк о ва, Н .Р. В ейцм ана, Я.М . Г альпер ина, Н .А. Кипар исо ва, Н .А. Л ео нтьева, С .Г . С тр ум илина, А.А. Аф анасьева, И .И . П о к лад а, Э .К. Г ильд е, С .А. Щ енк о ва, М .Х . Ж ебр ак а, А.Ш . М ар гулиса, А.А. Д о д о но ва в р азвитии учета в Ро с- сии.

О р ганизация учета в стр анах В о сто чно й Е вр о пы . О сно вны е напр авления р азвития учета в Г ер м ании, Ф р анции, Англии, С Ш А.

Тема 8. Бу х галтер ски йу чет 21 века

С о вр ем енны е тео р ии бухгалтер ск о го учета. И зм енения, пр о исхо д ящ ие в стр ук тур ебухгалтер ск о го учета в по след ней тр ети20 век а.

П р о ф ессио нально е суж д ение к ак ср ед ство р егулир о вания бухгалтер ск о го учета. Ф о р м ир о ваниено во й пр о ф ессиибухгалтер а.

Темати чески йплан и сетка часовди сци пли ны (дневная / заочная фор ма обу чени я)

№				Л ек ции	П р ак тич.	Л або р .	С ам о ст.	Ф о р м ы те-
п/п	Н азваниетем ы			(час)	занятия	занятия	р або та	к ущ его
					(час)	(час)	(час)	к о нтр о ля
1		2		3	4	5	6	7
1	И сто р ия	бухгалтер ск о го						Т естир о ва-
	учетак ак о бъектизучения			2/1	—	—	2/-	ние, о пр о с
2	В о зник но вение		хо зяйствен-					Т естир о ва-
	но го учета и его		р азвитие в					ние, о пр о с
	стр анахД р евнего м ир а			4/2	—	—	2/-
3	С о сто яние	учета в эпо ху						Т естир о ва-
	С р ед невек о вья			2/1	—	—	2/-	ние, о пр о с
4	В о зник но вение и сущ но сть							Т естир о ва-
	д во йно й	бухгалтер ии, ее						ние, о пр о с
	р азвитиев стр анахЕ вр о пы			6/2	—	—	6/-

7

1

2

3

4

5

6

7

5

Развитие учета в 19 век е и

Т естир о ва-

его стано влениек ак наук и

6/2

—

—

6/-

ние, о пр о с

6

П о явление и р азвитие бух-

Т естир о ва-

галтер ск о го

учета в Ро ссии

ние, о пр о с

в 17-19век ах

6/2

—

—

6/-

7

Развитие

бухгалтер ск о го

Т естир о ва-

учета в 20 век е в Ро ссии и

ние, о пр о с

д р угихстр анахм ир а

8/2

—

—

6/-

8

Бухгалтер ск ий учет21 век а

2/-

—

—

1/-

Т естир о ва-

ние, о пр о с

Всего

36/12

—

—

31/-

67/12

М етоди чески е у казани я

В т

ем е 1 «Ис т

о ри я бухгалт ерс ко го

уч ет

а как о бъ ект

и зуч ени я » нео б-

хо д им о

усво ить, что

исто р ия бухгалтер ск о го учета пр ед ставляет со бо й систе-

м атическ о е изло ж ение значим ы х со бы тий, к о то р ы е о к азали влияние на стано вление ир азвитие учета к ак эво лю циибухгалтер ск о й м ы сли. С уть эво лю ции

бухгалтер ск о й	м ы сли м о ж но пр ед ставить к ак	по след о вательно е во схо ж д ение
о т к о нк р етно го	к о все бо лее абстр ак тно м упо ним анию хо зяйства, что по зво ля-
ет бо лее эф ф ек тивно упр авлять им . Н о что бы		лучш е упр авлять, над о со вер —

ш енство вать исам инстр ум ент упр авления. В д анно м случае — это м ето д о ло гия бухгалтер ск о го учета. М ето д о ло гия бухгалтер ск о го учета ум но ж аясь, усло ж няясь исо вер ш енствуясь, пр о ш ла ш есть главны хэтапо в:

1)натур алистическ ий (4000 д о н.э. — 500 д о н.э.);

2)сто им о стны й (500 д о н.э. — 1300);

3)д игр аф ическ ий (1300 — 1850);

4)тео р етик о -прак тическ ий (1850 — 1900);

5)научны й (1900 — 1950);

6)со вр ем енны й (с1950).

В стр ук тур есо вр ем енно го бухгалтер ск о го учета, к ак частиинф о р м ацио н-

но й учетно й систем ы о бщ ества, м о ж но	вы д елить м ак р о — и м ик р о ур о вни. М ак —
р о ур о вень пр ед ставлен нацио нальны м	счето во д ство м , к о то р о е вы ступает ча-

стью эк о но м ическ о й статистик и, но испо льзуетбухгалтер ск ий пр инципд во йно й записид ля исчисления по к азателей эк о но м ическ о го р азвития стр аны (вало во й на-

цио нальны й пр о д ук т, нацио нальны й д о хо д ,	платеж ны й и то р го вы й балансы и
т.д .). Мик р о ур о вень пр ед ставлен к ам ер альны м	(бю д ж етны м ) учето м и со бственно

учето м бухгалтер ск им . В о сно век ам ер ально го учета леж итф ик сация р асхо д о в и д о хо д о в, и о н пр им еняется, к ак пр авило , в техо р ганизациях, в к о то р ы хесть р асхо д ы , но д о хо д ы не зар абаты ваю тся, а ф о р м ир ую тся в вид е ассигно ваний, членс- к ихвзно со в ит.п.

Бухгалтер ск ий учетим еетсво им пр ед м ето м ак тивы о р ганизациииихисто ч- ник и, его цель — вы явлениеф инансо во го по ло ж ения о р ганизацииир езультата хо — зяйственно й д еятельно сти: пр ибы лиилиубы тк а.

8
Тем а 2 «Во зни кно вени е хо зя йс т венно го уч ет а и его	разви т и е в с т ра-
нах Древнего м и ра» по свящ ена р о ж д ению бухгалтер ск о го	учета, во зник но ве-
нию ипр ео блад анию натур алистическ о й к о нцепциив учете.

П исьм енно сть и ар иф м етик а со зд али о сно ву д ля во зник но вения учета.

Хо зяйственная д еятельно сть спо со бство вала его р аспр о стр анению .

Впер во бы тно м о бщ ествевсе, что м о ж но бы ло записать, запо м иналиибез

записи, а р езультаты	тр уд а бы линичто ж ны и по то м уо чевид ны . Е д инственны м
учетны м р егистр о м	д ля бухгалтер а техлетслуж ило нсам . П ер во начально циф р
не бы ло . С чет зам енялизар убк и, к о то р ы е д елалина сучк ахд ер евьев, на к о стях
ж иво тны х, на стенахпещ ер и д аж е на по вер хно стяхск ал. С о счето м , о со бенно

на р аннихстад иях,	бы липр о блем ы . П ер вы м исам ы м о чевид ны м счетны м пр и-
бо р о м бы ли пальцы	р ук . Ко гд а ихне хватало , то испо льзо вали пальцы но г, к о —
гд а и их не хватало , счет пр о д о лж ался с по м о щ ью по д р учны х м атер иало в: па-

ло чек , зер ен, к ам еш к о в. Регистр ация ф ак то в хо зяйственно й ж изни велась на свитк ах папир уса (сво бо д ны х листах). О сно вны м учетны м пр ием о м бы ла инвентар изация.

Е гипет бы л по лно стью центр ализо ванны м	хо зяйство м . Д ля бухгалтер а
сущ ество вало лиш ь то , что бы ло заф ик сир о вано	в пер вичны хд о к ум ентахио т-

р аж ено в учетны хр егистр ах. Бухгалтер ск иед анны есэто го м о м ента стано вятся р еальны м инстр ум енто м д еятельно сти хо зяйственник а. И нвентар изация то льк о к о нстатир ует ф ак ты со сто яния, в то вр ем я к ак бо лее важ ную р о ль в хо зяйственно й ж изни игр аю т ф ак ты -действия и ф ак ты-собы тия. Ц ель тек ущ его учета зак лю чалась, пр еж д е всего , в пр о вер к е д о сто вер но сти ф ак то в по лучений и вы — д ач. С ущ ественны м м о м енто м м атер иально го учета бы ло еж ед невно е вы вед е- ние о статк о в. Матер иальны й учет пр ед по лагал р егистр ацию см етны х назначений.

У чет д р евним и гр ек ам и велся пр еим ущ ественно на д о щ ечк ах, вы беленны хгипсо м . Г р еция является р о д ино й пер во го счетно го пр ибо р а — абак а — счетно го инстр ум ента в вид ед о щ ечк и, напо м инаю щ его со вр ем енны е счеты . И м енно там впер вы е по являю тся д еньги в вид е м о неты . Э то явление пр ивело к су- щ ественно м уск ачк ув р азвитииучета: д еньгивы ступалисначала к ак сам о сто я- тельны й о бъек т учета, д алее — к ак ср ед ство в р асчетах и, нак о нец, в ф унк ции м ер ы сто им о сти о ни стали изм ер ять все учетны е о бъек ты . Т ек ущ ий учет о су- щ ествлялся в вид е хр о но ло гическ о й записи, то есть во зник авш ие хо зяйственны е ф ак ты ф ик сир о вались в сво ей естественно й (хр о но ло гическ о й) по след о вательно стибез к ак о й-либоспециально й систем атизации. Д ля со ставления ж ео т- четно сти по хр о но ло гическ о м ур егистр уд елалась р ек апитуляция, к о то р ая пр и- вела к по явлению но во го пр ием а — счета. Д р угим исто чник о м во зник но вения счета бы ла инвентар изацио нная о пись. Т ак из д вухисто чник о в: м атер иально го учета — инвентар изации и учета р асчето в – к о нто к о р р ента и во зник бухгалтер — ск ий счет.

В пер ио д эллинизм а бы ло найд ено и тепер ь то льк о по лно стью р асш иф — р о вано свы ш е 1000 д о к ум енто в, о тно сящ ихся к стр о ительству, зем лед елию и то р го вле. О ни д атир ую тся III в. д о н. э. Т ак , по является о тд ельно учет

	9
зем лед елия,	ж иво тно во д ства, вино гр ад ар ства и т. д . П о к аж д о м у

вид у д еятельно сти тр ебо валась сам о сто ятельная о тчетно сть специально на то упо лно м о ченны х лиц. Каж д ы й ф ак т хо зяйственно й ж изни д о лж ен бы ть непр е- м енно о ф о р м ленипо д твер ж д енд о к ум енто м . В хо зяйствесущ ество валистр о го р еглам ентир о вался д о к ум енто о бо р о т, все вид ы д о к ум енто в ипр авила ихзапо л- нения пр ед усм атр ивались зар анее; бы л завед енчетк ий по р яд о к хр анения д о к у- м енто в в ар хиве. У четны е р егистр ы велись по пр инципам систем атическ о й записи. В этихр егистр ахм о ж но вы д елить счета м атер иальны е, личны е и ф инансо вы е.

У ж е с пер вы хд ней сущ ество вания Рим а в нем во зник ает ид ея нало го во й систем ы , сущ ествую щ ей д о наш их д ней – систем а взно са части лично го им у-

щ ества на о беспечение о бщ ественны хпо тр ебно стей.				Д о техпо р , по к а взим ание
нало го в ник ак не бы ло	связано	с учето м	хо зяйства,	учет сущ ество вал то льк о
к ак “упр авленческ ий”,	и по этим	пр ичинам	велся р им лянам и о чень пло хо . П о —

во д о м д ля изм енения о тно ш ения р им ск их гр аж д ан к бухгалтер ск о м уучету по —

служ ила р еф	о р м а ш есто го р им ск о го цар я С ер вия Т улия (VI в. д о н.э.). В о сно —
ву но во го о	бщ ественно го устр о йства Рим а бы ли по ло ж ены то льк о им ущ ест-

венны е р азличия м еж д угр аж д анам и. С о гласно это й р еф о р м е все население Ри- м а по д р азд еляло сь на пять к лассо в илир азр яд о в. В то р ы м исто чник о м р азвития учета бы л стр ем ительны й р о ст к р ед итны х о тно ш ений. В к ачестве но сителей бухгалтер ск их записей р им лянам и испо льзо вались сам ы е р азно о бр азны е м ате- р иалы . Записи вы по лнялись на лы к е, на д ер евянны х, по к р ы ты хво ск о м д о щ еч- к ах, м ед ны х д о ск ах, к о ж е, хо лсте, пер гам енте и папир усе, но чащ е всего пр и- м енялись наво щ енны ед о щ ечк и, а по то м папир усипер гам ент.

В р азгр аниченииэтапо в бухгалтер ск о й пр о цед ур ы на хр о но ло гическ ую и

систем атическ ую	запись	со сто ит важ нейш ее д о стиж ение д р евнер им ск о го		уче-
та.
О сно вно й	о тр аслью	пр о изво д ства Рим ск о й	им пер ии бы ло сельск о е хо —
зяйство . С о хр анивш иеся д анны е пр о м ы ш ленно го			учета по к азы ваю т, что	к аль-

к уляции в то вр ем я не бы ло . С р азвитием Рим а р азвивалась и систем а го суд ар — ственно го учета, д ля к о то р о й бы лхар ак тер енр азвиты й бю р о к р атизм .

П р естиж	пр о ф ессии бухгалтер а стр ем ительно во зр астал. С чето во д ы
д р евнего Рим а по льзо вались пр ед о ставленны м		им ещ е в эпо хур еспублик ипр а-
во м о бъед инятся в к о р по р ации — д ек ур ии. Т ак		в Рим е по являю тся пер вы е пр о —
ф ессио нальны ео бъед инения бухгалтер о в.
Тем а 3	«Со с т о я ни е уч ет а в эп о ху Средневеко вья » по к азы вает, что

ф о р м ир о вание учета в эпо хуС р ед невек о вья начало сь с р азвития р азны х вид о в инвентар изации. Классическ им пр им ер о м инвентар изации м о ж но считать к а- питуляр ий Кар ла В елик о го , к о то р ы й д атир уется к о нцо м VIII– начало м IX век а. В нем со д ер ж ится инстр ук ция упр авляю щ им по м естья о то м , к ак вести сель-

ск о хо зяйственны й	учет. С р ед и пр о чего в к апитуляр ии ук азано на нео бхо д и-
м о сть р аз в го д , к	Ро ж д еству, пр ед ставлять о тчет о д о хо д ах, устано влен по р я-

д о к пер ед ачи д енег со бственник у, пр ед писано вести учет р асхо д о в д вух вид о в: затр ат со бственник а и затр ат хо зяйства. О тно ш ения м еж д у плательщ ик ам и и по к упателям и в ср ед ние век а о ф о р м лялись с по м о щ ью бир к и – д о щ ечк и, на

		10
к о то р о й	д елались	зар убк и, со о тветство вавш ие о пр ед еленно й ве-
личинеплатеж а.
Н ало го вы е пр о блем ы		то го вр ем ени бы ли связаны с пр о блем ам и пр аво —

вы м и. Д ля ихр еш ения по тр ебо вало сь вно вь вер нуться к р им ск о м упр аву. В след за этим стало ф о р м ир о ваться то р го во е (хо зяйственно е) пр аво ср ед невек о вья. Развитиехо зяйственно й д еятельно стистим улир о вало ир азвитиео пр ед еленны х ф о р м к о нтр о ля учетно й инф о р м ации. Т ак по явились ауд ито р ы . Э то пр о изо ш ло в Англиив к о нцеXIII в.

В С р ед невек о вье ф о р м ир ую тся д ве о сно вны е пар ад игм ы учета к ам ер аль-

ная и пр о стая бухгалтер ия. П ер вая исхо д ила из то го , что о сно вны м		о бъек то м
учета вы ступаю тк асса, еео ж ид аем ы епо ступления итак ж е вы платы		из нее. Т а-
к им о бр азо м , зд есь д о хо д ы	и р асхо д ы бы ли зад аны . В то р ая пр ед по лагала учет
им ущ ества, вк лю чая к ассу,	а д о хо д ы ир асхо д ы стано вились д ля бухгалтер а иск о —

м ы м и. Н о , так или иначе, р о ст то вар но го хо зяйства вы д вигал на пер во е м есто учет д енеж но й налично сти и д енеж ны х о бязательств (век селей, чек о в). Г о спо д — ствую щ ей в Е вр о пе бы ла пр о стая бухгалтер ия. П р о стая бухгалтер ия сущ ество вала в учете к упцо в в вид е хр о но ло гическ о й записитек ущ ихо бо р о то в в записны х к ниж к ах. И о тсю д а след ует важ ны й вы во д : в те вр ем ена учет и частная ж изнь нер азд елялись исо ставлялиед ино е, часто нер азр ы вно е, цело е.

Тем а 4 «Во зни кно вени е и	с ущно с т ь дво йно й бухгалт ери и , ее разви т и е
в с т ранах Евро п ы» по свящ ена	р о ж д ению	д во йно й (д игр аф ическ о й) бухгалте-
р ии. П ер ево р о т пр о изо ш ел ср азу ж е вслед		за о тк р ы тием Ам ер ик и (1492 г.). В

1494 г. в В енецииЛ ук а П ачо ли(1445 — 1517) изд алк нигу«С ум м а ар иф м етик и, гео м етр ии, учения о пр о по р циях и о тно ш ениях», в к о то р о й изло ж ил пр а- вила д во йно й бухгалтер ии («Т р ак тат о счетах и записях»). И хо тя д во йная запись во зник ла р аньш е, а П ачо ли то льк о о писал ее, тем не м енее им енно публи- к ация к ниги сд елала д игр аф изм всео бщ им д о сто янием , велик им инстр ум енто м исчисления ф инансо вы х р езультато в. Без бухгалтер ии эк о но м ическ ий по д ъем бы л бы нево зм о ж ен, а бухгалтер ия бы ла пр ед ставлена счето во д ство м . С ам исчета во зник ли о чень д авно . О ни велись в пер вично м изм ер ителе, т.е. м атер иальны е ценно сти— в натур альны хед иницах, р асчеты , к асса- в д енеж ны х.

Результатхо зяйство вания вы р аж ался пр ир о сто м			бо гатства, анек о свенны м и
к атего р иям и,	так им и к ак пр ибы ль. И	то льк о введ ение всео бщ его сто им о стно го
(д енеж но го )	изм ер ителя пр ивело к	во зник но вению	д во йно й бухгалтер ии. Э то
бы ло связано с тем , что , во -первы х, нек о то р ы е ф ак ты			хо зяйственно й ж изни к ак

бы сам и по себе о тр аж аю тся д важ д ы . П р о д али то вар ы , ценно сти списы ваю тся, д еньгипр ихо д ую тся. В пр о сто й бухгалтер ииизначально ценно стисписы вались в натур ально м изм ер ении, а д еньгипр ихо д о вались в сто им о стно м . Н о к о гд а ито — вар ы начали о тр аж ать в учете в сто им о стно м (д енеж но м ) изм ер ении, бухгалте- р ия стала по чти д во йно й. О д нак о по лно стью д во йно й (д игр аф ическ о й) о на стала то гд а, к о гд а в но м енк латур усчето в пр о сто й бухгалтер ииввелисчета со бственны х ср ед ств, а м атер иальны е счета по лучили д енеж ную о ценк у, все ф ак ты хо зяйственно й ж изнисталио тр аж ать д важ д ы .

В сво ем р азвитиид во йная бухгалтер ия пр о ш ла неск о льк о этапо в:

	12
4)	д вар авно пр авны хр азр еза(д ебетик р ед ит) в к аж д о м счете;
5)	д вар азав р авно й сум м ер егистр ир уется к аж д ы й ф ак тхо зяйственно й ж изни;
6)	д ва пар аллельны хучетны хцик ла, о тр аж аем ы хур авнением — П — К; левая
	часть по к азы вает со сто яние им ущ ества за м инусо м к р ед ито р ск о й зад о л-
	ж енно сти, пр авая — наличиесо бственны хср ед ств;
7)	д вето чк иук аж д о го инф о р м ацио нно го по то к а— вхо д ивы хо д ;

8)д ва лица всегд а участвую тв ф ак техо зяйственно й ж изни- о д но о тд ает; д р у- го епо лучает;

9)д ва р аза вы по лняется лю бая бухгалтер ск ая р або та — сначала р егистр ир ую т-

ся ф ак ты хо зяйственно й ж	изни, а по то м непр ем енно пр о вер яется пр авиль-
но сть вы по лненно й р або ты	(р азно ск ипо счетам );

10)д ва р аза м о ж ет ф ик сир о ваться о д на ита ж е запись: о д инр аз к ак нам ечае- м ая (плано вая) величина, вто р о й р аз— к ак учетная (ф ак тическ ая).

Н есм о тр я на р азличны е тр ак то вк и пр ичин во зник но вения и названия д во йно й бухгалтер ии, о на пр ивсехо бсто ятельствахф о р м ир уеттр инепр ем енны х элем ента м ето д а: баланс, счета и д во йную запись. О ни со зд аю т иллю зию гар — м о нии, вед ь д ебет всегд а д о лж енсхо д иться с к р ед ито м , ак тив всегд а буд ет р авен пассиву.

И сто р ия д во йно й бухгалтер ии — это исто р ия ее ж иво го пр о явления в из- м еняю щ ейся хо зяйственно й ср ед е. И д ея д во йно й бухгалтер ии — это ср ед ство по — знания, о блад аю щ еетво р ческ о й сило й, о на со зд авала ипр о д о лж аетсо зд авать усло — вия д ля упр авления хо зяйственны м и пр о цессам и и о д но вр ем енно д ля сво его сам о со вер ш енство вания.

Распр о стр анениед во йно й бухгалтер иив Е вр о пеначало сь по слето го , к ак Л . П ачо ли впер вы е о публик о вал о писание д во йно й бухгалтер ии (1494). П р еим у- щ ество , к о то р о е д авал учет по пр инципу д во йно й записи, спо со бство вало р аспр о стр анению это го вид а р егистр ацииф ак то в хо зяйственно й ж изнисначала в Е в-

р о пе, а затем иво всем м ир е. К XVIII в.	лю д и уж е по ним али значениед во йно й
записи, и ее пер вы е исслед о ватели м но го	сд елали д ля ее д альнейш его р азвития.

Развитие ш ло по неск о льк им пар аллельны м и взаим о связанны м напр авлениям : пр авила д во йно й записи; к лассиф ик ация счето в; ф о р м ы счето во д ства. О см ы сление д во йно й записибы ло напр авлено на пер ехо д о тпер со ниф ик ации, из к о то р о й

исхо д ил Л . П ачо ли	(о чело вечивание счета — пр иписы вание пр ед м ету че-
ло веческ их сво йств),	к началу пер со нализации счето в, к о гд а о бъек то м учета

считаю тся непр ед м еты , алю д и, нек асса, ак ассир , нето вар ы , ак лад о вщ ик ит.д .

Д во йная запись ф ак то в хо зяйственно й ж изнипр ивела к по стр о ению систем ы счето в. С XVI в. им енно счет стано вится центр ально й к атего р ией бухгалтер ск о го

учета, а по пы тк ик лассиф ик ациисчето в —	чуть линео сно вны м занятием тео р ети-
к о в. П ер вы е к лассиф ик ациибы лисд еланы	итальянск им иавто р ам и. Т ак , Д . Ман-

цо ни(1540) р азд елилвсесчета на ж ивы е(счета р асчето в сф изическ им иию р ид и- ческ им илицам и) им ер твы е(счета м атер иальны хид енеж ны хценно стей). В д альнейш ем эта к лассиф ик ация со хр анится д о XX в. по д названием счето в пер со нальны хим атер иальны х. Л . Ф ло р и(1636) всесчетар азд елил на четы р егр уппы : к апитала, но м инальны е (о пер ацио нны е) счета, то р го вы е счета (м атер иальны е) и

		13
счета	р асчето в. П .	С к али (1755) р азд елил счета	на тр и гр уппы :
со бственны е (к апитала,		пр ибы лей и убы тк о в, р езультато в), им ущ ественны е и
к о р р еспо нд енто в (д ебито р о в ик р ед ито р о в).
	В се названны е авто р ы д иф ф ер енцир о вали счета по		со д ер ж ательно м у пр и-
знак у, т.е. ук азы вая, что нанихд о лж но учиты ваться.

О д нак о уж ев XVII в. во зник лид вено вы ек лассиф ик ации: 1. П о о бъем уф ик сир уем ы хд анны х.

2. П о хар ак тер усальд о .

И талия д ала им я пер во й ф о р м е счето во д ства. О писание р егистр о в, к ниг учета ипр авилихвед ения сталистар о й итальянск о й ф о р м о й. В И талииееназы вали венецианск о й. Регистр ам и д анно й ф о р м ы бы ли П ам ятная к нига, Ж ур нал и Г лавная к нига. В д альнейш ем Ф р анческ о Г ар атти(1688) усо вер ш енство валэту ф о р м у, р азд елив счета на синтетическ ие и аналитическ ие. П о след ние, в сущ но — сти, бы ли вы вед ены в о со бы е вспо м о гательны е к ниги, а ф о р м а счето во д ства по — лучиланазваниено во й итальянск о й.

В XVII — XVIII вв. в усло виях р учно го тр уд а пр и по явлении к р упны х пр ед пр иятий о д инЖ ур налнед о пуск алр азд еления тр уд а счетны хр або тник о в. Д ля его внед р ения бы липр ед ло ж ены д ве но вы е ф о р м ы счето во д ства: нем ецк ая, о писанная Ф р ид р ихо м Г ельвиго м (1774), и ф р анцузск ая, пр о паганд ир уем ая ф р анцуз-

ск им авто р о м	Матье д елаП о р то м (1685).
И м енно	во ф р анцузск о й ф о р м е, к ак м но гие то гд а по лагали, д во йная бух-
галтер ия д о стигаласо вер ш енства.
В сер ед ине XVIII в. д во йная бухгалтер ия начала пр им еняться в англий-

ск о й пр о м ы ш ленно сти. В это вр ем я ск лад ы вается систем а учета пр о изво д ственны хзатр ат.

В о Ф р анции Л . . д е Казо (1824) (de Cazaux) р аспр о стр анил д во йную запись на сельск о хо зяйственно епр о изво д ство .

Т ак им о бр азо м , им енно в эпо ху«Н о во го вр ем ени» П ачо ли и ближ айш ие пр о д о лж атели его д ела д али бухгалтер ии ее д ва к р ы ла (д ебет и к р ед ит), благо — д ар я к о то р ы м бы ли со зд аны четк ие пр о цед ур ны е пр авила и по явилась во зм о ж — но сть вы являть ф инансо вы е р езультаты пр ям о из учетны хд анны х. Н о пр ивсем пр и то м пр естиж бухгалтер а в это зам ечательно е вр ем я — эпо ху стано вления со —

вр ем енно го учета — бы лнизк им	иж елаю щ ихпо святить себя это й пр о ф ессиибы ло
м ало .
Тем а 5 «Разви т и е уч ет	а в 19 веке и его с т ано влени е как науки » р ас-

к р ы вает о бъек тивны е пр ед по сы лк и стано вления бухгалтер ск о го учета к ак са- м о сто ятельно й о тр аслиэк о но м ическ ихзнаний.

Бухгалтер ск ая научная м ы сль зар о д илась в Е вр о пе в сер ед инеXIX в. В о з- ник но вение тео р ии учета к о р енны м о бр азо м изм енило хар ак тер пр ед ставлений

о бучиты ваем ы хо бъек тах, с это й м инуты о бъек то м	учета сталивы ступать уж е не
сам и ф ак ты хо зяйственно й ж изни, а инф о р м ация о	них. И , нак о нец, во вто р о й
по ло вине XIX в. во зник аю т р азличны е тео р ии учета, по зво ляю щ ие по -ново м у

исто лк о вать значението го илиино го инф о р м ацио нно го по к азателя. Н аук а о бухгалтер ск о м учетео бо бщ ала пр ак тик уивм естестем со вер ш енство вала ее.

	14
С начала XIX в. в итальянск о м	учете нам етились д ве	тенд енции.
П ер вая вы во д ила учет из о тно ш ений,	во зник аю щ их м еж д у лицам и, участвую —
щ им и в хо зяйственно м пр о цессе, в связи с д виж ением и хр анением		ценно стей

(ю р ид ическ о е напр авление). В то р ая бы ла о сно вана на учете сам их ценно стей

(эк о но м ическ о е напр авление).	Н ачало ю р ид ическ о м у напр авлению по ло ж ил
Н ик к о ло д ‘Анастасио (1803),	сф о р м улир ую щ ий след ую щ ие утвер ж д ения: 1)

учет — это р егистр ация пр ав и о бязательств со бственник а; 2) в центр е учетно й систем ы нахо д ится счет«Капитал». В сеф ак ты хо зяйственно й ж изнид о лж ны затр агивать это т счет. Н ачало эк о но м ическ о м у напр авлению бы ло по ло ж ено Д ж у- зеппо Л ю д о вик о Кр иппо й (1838). О нук азы вал, что «цель учета со сто ит в исслед о — вании р езультато в хо зяйственно й д еятельно сти». Э ти изм енения и есть пр ед м ет учета. В сесчета д елятся на д ве гр уппы : пер вая вк лю чает счета к апитала иего частей, вто р ая р аск р ы вает стр ук тур у пер вы х. Н . д ‘Анастасио и Д .Л . Кр иппа стали пр ед течам итр ехш к о л итальянск о й научно й бухгалтер ии: ло м бар д ск о й (Милан), то ск анск о й (Ф ло р енция) ивенецианск о й (В енеция).

О тцо м наук ио бухгалтер ск о м учетесчитаю т со зд ателя ло м бар д ск о й ш к о лы Ф р анческ а В иллу (1801 — 1884). О н о сущ ествил синтез ю р ид ическ их и эк о но —

м ическ их целей	учета. Бухгалтер ия, со гласно	В илле, пр ед ставляет со бо й к о м —
плек с эк о но м ик о -адм инистр ативны х по нятий,		пр илагаем ы х к вед ению счето в и
к ниг. Е е цель —	к о нтр о ль о р ганизациихо зяйства иим ущ ества. Бухгалтер ск ий

учет вк лю чает тр и части: 1) о бласть эк о но м ик о -адм инистр ативны х о тно ш ений (тео р ия учета); 2) пр авила вед ения р егистр о в иихпр ак тическ о еиспо льзо вание; 3)

о р ганизацию упр авления в то м числе ир евизию		счето в. В се счета в учетед о лж —
ны о тк р ы ваться агентам (лицам ,	р або таю щ им	внутр и пр ед пр иятия) и к о р р ес-
по нд ентам (лицам , сто р о нним по	о тно ш ению к	пр ед пр иятию ). С истем ы счето —
во д ства В илла вы д елял по типам	хо зяйств. И х частям и вы ступаю т тр и гр уппы

счето в:	д епо зитны е (им ущ ественны е); личны е (р асчето в) и ито го вы е (счет
«П р ибы	лииубы тк и», счетавступительно го изак лю чительно го баланса).

Ю р ид ическ ий аспек т (сло й) бухгалтер ск о й		тео р ии бы л р азвит то ск анск о й
ш к о ло й бухгалтер о в, о сно вателем к о то р о й бы лФ		р анческ а Мар чи(1822 — 1871).
П о Мар чи, суть пр ед пр иятия в лю д ях, в нем	илисним		р або таю щ их. П о это м уне-
о бхо д им о вы д елить четы р е гр уппы лиц—	агенто в (м		атер иально о тветственны х

лиц), к о р р еспо нд енто в (лиц, с к о то р ы м и вед утся р асчеты ), ад м инистр ато р а и со бственник а. Каж д о й гр уппе лиц со о тветствует о пр ед еленная гр уппа счето в. Каж д ы й ф ак т хо зяйственно й ж изни сво д ится к изм енению ю р ид ическ их о тно —

ш ений м еж д у участник ам и хо зяйственно го пр о цесса.		Э то т по д хо д пр иво д ил
М ар чи к ф о р м улир о ванию	пр авила д во йно й записи.	П р о д о лж ил д ело Мар чи
Д ж узеппеЧер бо ни(1827 —	1917), к о то р ы й исталглаво й то ск анск о й ш к о лы . О н

р ассм атр ивалбухгалтер ск ий учетк ак часть ю р испр	уд енции.
Г лава венецианск о й ш к о лы Ф абио Беста (1845 —	1923) в пр о тиво вес то ск ан-

ск о й ш к о лер азвивалэк о но м ическ ую тр ак то вк уучета. О нсчитал, что бухгалтер — ск ий учет к ак ср ед ство эк о но м ическ о го (хо зяйственно го ) к о нтр о ля изучает д ви-

ж ение ценно стей,	к о то р о е связано	с о пр ед еленны м и д ействиям и: по	р ук о во —
д ству, упр авлению	и к о нтр о лю агенто в хо зяйства. П р о во згласив, что		о бъек то м
учета вы ступаю т не сам и ценно сти,		а их сто им о сть, Беста вы д винул ставш ую

		15
знам енито й тео р ию		ф о нд а. Беста со ставил	и	пер вую	научную
к лассиф ик ацию	систем	иф о р м счето во д ства. С начала XX в. венецианск ая ш к о ла
сталавед ущ ей в И талии.
П р и всем	р азно о бр азии взгляд о в итальянск о й бухгалтер ии ее м о ж но р ас-
см атр ивать к ак	ед ино е цело е. И тальянск их бухгалтер о в о бъед иняла целеустр ем —

ленная со д ер ж ательная тр ак то вк а о сно вны х к атего р ий наук и. Д аж е р азличия

м еж д ую р ид ическ им (то ск анск ая ш к о ла) иэк о но м ическ им	(венецианск ая ш к о ла)
напр авлениям и несущ ественны . И то ск анцы , и венецианцы	в д ухе ло м бар д ск о й
ш к о лы р ассм атр ивали учет к ак ср ед ство (ф унк цию ) упр авления, то льк о пер вы е
тр ак то валицелиучета к ак упр авлениелю д ьм и, а вто р ы е—	к ак упр авлениер есур —

сам и— ценно стям и, участвую щ им ив хо зяйственно м пр о цессе. В по след нем случаеучетпр евр ащ ался в наук уо к о нтр о лехо зяйственно й д еятельно сти, а к о нтр о ль вк лю чалпр о вер к уиспо лнения д ействия лиц, в ней заняты х.

Развитие тео р ии учета во Ф р анции пр иняло яр к о вы р аж енно е эк о но м ическ о енапр авление. Э то м успо со бство валитр уд ы о д но го из известнейш ихэк о но м и- сто в XIX в. П ьер аЖ о зеф аП р уд о на(1809 — 1865).

П о д линны й р асцвет ф р анцузск о й учетно й м ы сли связан с тр уд ам и д вух авто р о в: Э ж ена П ьер а Л ео те(1845-1908)и Ад о льф а Г ильбо(1819-1895).Онистали истинны м и со зд ателям и и наибо лее к р упны м и пр ед ставителям и эк о но м ическ о го напр авления сначала во ф р анцузск о й, а затем и в м ир о во й бухгалтер ск о й литер атур е.

Благо д ар я о бщ ем уязы к убухгалтер ы Г ер м ании, Австр о -Венгр ииигер м а- но язы чно й Ш вейцар иисо ставлялиед иную ш к о лу. Е ео со бенно сть м о ж но свестик ж еланию к ак м о ж но бо льш еиглубж е изучить пр о цед ур ную сто р о нуучета. Т ак , д ля нем ецк о й ш к о лы хар ак тер но четк о е р азгр аничение учета на д ва сам о сто я- тельны х цик ла: то р го вы й и пр о изво д ственны й. Т ео р ия то р го во й бухгалтер ии

бы ла р азвита в балансо вед ение, а тео р ия пр о изво д ственно й бухгалтер ии—		в уче-
ниео к альк уляции.
Т ак им о бр азо м , в XX сто летииуспеш но р азвивалась пр ак тическ ая д о к тр и-
на учета (счето во д ство ), во зник ла инаук а о нем	(счето вед ение). И м енно во вто —
р о й по ло винеXIX сто летия, главны м о бр азо м	благо д ар я тр уд ам так ихучены х,
к ак В илла, Чер бо ни, Беста, Ш ер , Л ео те и Г ильбо , р о д илась но вая наук а —		бух-
галтер ия.
Тем а 6 «П о я влени е и разви т и е бухгалт	ерс ко го уч ет а в Ро с с и и в17-19

веках» по свящ ена о р ганизации ио сно вны м пр ием ам вед ения учета в по р еф о р — м енно й Ро ссии.

У чет в Ро ссии по явился и р азвивался к ак го суд ар ственны й учет. О сно ву учета со ставляли инвентар изацио нны е о писи, вы ступавш ие в вид е д о зо р ны х к ниг. У чет пр ихо д а всегд а бы л о тд елен о т учета р асхо д а, пр иэто м 1) д о стигался бо льш ий к о нтр о ль за ценно стям и, в частно сти, м атер иально о тветственны е лица не знали учетны х о статк о в; 2) д о стигало сь бо льш ее уд о бство в хр о но ло гическ о й р егистр ацииф ак то в хо зяйственно й ж изни.

П р о изво д ственны й учет ск лад ы вается в Ро ссииво вто р о й по ло винеXVII в. В ед ется след ую щ ая д о к ум ентация: 1) ук аз; 2) см ета; 3) пр ихо д ная к нига д енег; 4) р асхо д ная к нига д енег; 5) о тд ельны е к ниги д ля пр ихо д а и р асхо д а; 6) к ниги

			16
вы по лненны х	р або т.		Т о р го вля,	о со бенно	м ело чная,	бы ла о тно си-
тельно р азвита в	ср ед невек о во й Ро ссии. Г лавны м				пр ием о м	в то р го во м учете
бы лк о нто к о р р ент.		Ко нто к о р р ентны е счета по к р ед итны м о пер ациям в «банк ах»
Д р евней Русивелина специальны хд о ск ах- «к ар то чк ах». Д ля XVII в. хар ак тер но ,
что учетны ер егистр ы		бы лио д но вр ем енно ио тчетны м ид о к ум ентам и.
В учете д о петр о вск о й			Руси м о ж но	вы д елить четы р е о сно вны х м о м ента,
пр епятство вавш их р азвитию			учетны х знаний и о бусло вивш их пр о ник но вение

д во йно й записи в Ро ссию то льк о в XVIII в.: 1) д о гм атизм м ы ш ления: из го д а в го д учетчик стр о го по вто р ялипер еписы валто , что д елалиего пр ед ш ественни- к и; 2) низк ий ур о вень пр аво со знания; 3) низк ий ур о вень гр ам о тно сти; 4)низк ий ур о вень м атем атическ ихзнаний.

В XVIII в. пр авительство П етр а I р еш ительно пр изнало о тстало сть Ро ссиии встало на путь р еф о р м ы , к о то р ая затр о нула м но гие сто р о ны хо зяйственно й и со циально й ж изни стр аны . Кр упнейш им со бы тием в исто р иир усск о го учета бы — ло изд аниеАд м ир алтейск о го Реглам ента 5 апр еля 1722 г. Зд есь впер вы ев Ро ссии по явились сло ва: «бухгалтер », «д ебет», «к р ед ит». В систем еучета центр ально ем е- сто заним аетучет запасо в на ск лад ах. П ер во й к ниго й по бухгалтер ск о м уучету,

изд анно й на р усск о м	язы к е, стал«Клю чк о м м ер ции» (1783).
В бухгалтер ск о м	учете по р еф о р м енно й Ро ссии м о ж но вы д елить четы р ена-
пр авления:

-про д о лж ениетр ад иции, во зник ш ей в к о нцеXVIII в.;

-возник но вениеир азвитиер усск о й ф о р м ы счето во д ства;-изданиеж ур нала «С чето во д ство »;

-фо р м ир о ваниепер вы х, д о стато чно о р игинальны хнаучны хтео р ий.

В к о нце XIX в. в Ро ссииначинаю т вы хо д ить пр о ф ессио нальны ебухгалтер — ск ие ж ур налы . В о к р уг них гр уппир ую тся но вы е м о ло д ы е лю д и. Л учш им из всех ж ур нало в считался «С чето во д ство » (1888 — 1904).

В XIX в. в Ро ссии по лучили пр изнание д ве тео р етическ ие к о нцепции,

о бъясняю щ ие д во йную	запись: м ено вая и балансо вая. Бы ли сф о р м ир о ваны д ве
ш к о лы бухгалтер ск о го	учета: петер бур гск ая им о ск о вск ая. П етер бур гск ая ш к о ла

сло ж илась во к р уг Русск о го счето во д но го о бщ ества взаим но й по м о щ и во главе с Е встаф ием Е встаф ьевичем С ивер со м (1852 — 1917). О низвестенк ак авто р м ено во й тео р ии, сущ но сть к о то р о й зак лю чается в то м , что в о сно ве д во йно й записилеж ит о бм ен(м ена) благам и.

В пр о тиво вес петер бур гск о й ш к о ле, пр о паганд ир ую щ ей м ено вую тео р ию , во зник ла ш к о ла м о ск о вск ая, назвавш ая сво еучениебалансо во й тео р ией. Е ео сно — ватели Н . С . Л унск ий, Г . А. Бахчисар айцев, Ф . И . Бельм ер , А. К. Ро щ ахо вск ий считали, что счета — это элем енты баланса. П р иэто м баланс — это то льк о упр о — щ енная ф о р м а инвентар я, к о то р ы й независим о т плана счето в; счета д елятся на д вепр о тиво по ло ж ны епо хар ак тер угр уппы : ак тивны еипассивны е.

И то гиэво лю циибухгалтер ск о го учета в д о р ево лю цио нно й Ро ссиипо к азали, что о течественная учетная м ы сль о твечала ур о вню м ир о вы хстанд ар то в, а во м но — го м ипр ево схо д илаих.

17
Тем а 7 «Разви т и е бухгалт ерс ко го уч ет а в 20 веке в Ро с с и и и	в други х
с т ранах м и ра» по к азы вает стано вление и р азвитие со циалистическ о го	учета в
Ро ссии, атак ж ео р ганизацию учетав стр анахВ о сто чно й Е вр о пы в 20 век е.

У чет пр и со циализм е в Ро ссии (1930 — 1990 гг.) по ним ался к ак ед ины й нар о д но -хозяйственны й учет. В30-его д ы по лучил сам о е ш ир о к о е, по чти по —

всем естно е, р аспр о стр анение но вы й вид	учета — о	пер ативны й. Е го	зар о ж д ение
д о лж но бы ть о тнесено к пер вы м го д ам	С о ветск о й	власти и связано	с р або там и

М.П . Руд ак о ва, Р.С . Майзельса, А.В . В ейсбр о д а иВ .В . Ц убер биллер а. С татистическ ий учет то го вр ем ени по д вер гался бо льш о й д еф о р м ации. П о пы тк а со зд ания тео р ииипр ак тик иед ино го со циалистическ о го учета итео р етическ и, ипр ак тическ ио к азалась несо сто ятельно й. П р изнаниед во йно й записим ето д о м бухгалтер ск о го

учета, техническ им пр ием о м , естественно , пр иво д ило	к то р ж еству балансо во й
тео р ии. Э то т взгляд р азд еляли наибо лее вид ны е авто р ы	то го вр ем ени Я.М. Г аль-

пер ин, Н .А. Кипар исо в, Н .А. Л ео нтьев. В 30-егод ы пр ео блад алир азличны е вар и- анты к ар то чны х ф о р м , о со бенно р азвивался д еф инитив. Н о к40-мго д ам по лучила р аспр о стр анение м ем о р иально-ор д ер ная ф о р м а, пр и к о то р о й стали ш ир о к о пр им енять нак о пительны е вед о м о сти. В50-хгод ах р еш или по к о нчить с хр о но — ло гическ о й р егистр ацией. Т ак во зник ла ж ур нально-ор д ер ная ф о р м а. О на по д вела чер тупо д р азвитием р учны х ф о р м р егистр ации, лик вид ир о вав техническ и и со — хр анив по сущ ествуд во йную запись, упр азд нив хр о но ло гическ ую р егистр ацию и со зд ав усло вия ш ир о к о го пр им енения по зицио нно й записид ля целей аналитическ о го учета. Ж ур нально-ор д ер ная ф о р м а стала, бесспо р но , сам ы м эк о но м ичны м спо со бо м р егистр ации ф ак то в хо зяйственно й ж изни. Ж ур нально-ор д ер ная ф о р — м а бы ла о пр ед еленны м этапо м в р азвитии счето во д ства, м но гие д аж е считали ее к ам нем со ветск о й бухгалтер ии. К началу60-хго д о в р ук о во д ящ им р або тник ам

сталио чевид ны	пр еим ущ ества центр ализацииучета. У ниф ик ация хо зяйства, со ср е-
д о то чение всей	со бственно сти в р ук ах го суд ар ства пр иво д или к тр ебо ваниям
станд ар тизацииучета, пр им енения ед ины хпр авилим ето д ик .
Т ак им о бр азо м , за го д ы со ветск о й		власти в	р езультате по след о вательно й
р азр або тк и и пр ак тическ о й р еализации		систем ы	исслед о вательск их пр о гр ам м

сло ж илась к ачественно но вая пар ад игм а, о бусло вленная к о нк р етны м и исто р ическ им иусло виям и, — со ветск ий бухгалтер ск ий учет.

За го д ы со ветск о й властив р азвитииучета бы лид о стигнуты впечатляю щ ие р езультаты :

— со зд аны всесто р о нние м ето д о ло гическ ие к о нцепции учета (Руд ано вск ий, Г алаган);

— униф ицир о ванплансчето в итипизир о ваны ф о р м ы о тчетно сти; — р азр або тано учениео но р м ир о ваниибаланса;

— спр о ек тир о ваны и по лучилипо всем естно е р аспр о стр анение но вы еф о р м ы счето — во д ства — м ем о р иально -ор д ер ная и ж ур нально-ор д ер ная; пр ед ло ж ена техно — ло гия, р аск р ы ваю щ ая но вы ек атего р иибухгалтер ск о го учета — о сно вны еср ед ства, о твлеченны е ср ед ства, усто йчивы е пассивы , м ало ценны е и бы стр о изнаш и- ваю щ иеся пр ед м еты (МБП ) ит. п.;

			19
д ическ им	аспек там	учета,	о ни вы д винули	ид ею	ф о р м ир о вания

бухгалтер ск о го пр ава к ак о тд ельно й о тр аслипр ава.

П р ед ставителиэко но м ическо го напр авления со зд аличеты р еш к о лы : — пер вая вы во д илаучетизпо нятия к апитала(Ш . П англо );

—вто р ая — изк атего р иисто им о сти(Ж . Б. Д ю м ар ш е, Ж . Бур нисьен);

—тр етья — из хо зяйственны хо пер аций, илиф ак то в хо зяйственно й ж изни(Р. Д елапо р т);

— четвер тая — из о пр ед еления пр ед пр иятия (Ж . Ф лам м инк , Ж . Ф ур астье).

Тем а 8 «Бухгалт	ерс ки й уч е 21 века» р аск р ы вает сущ но сть со вр ем енны х
тео р ий бухгалтер ск о го	учета, а так ж е по к азы вает изм енения, пр о исхо д ящ ие в

стр ук тур ебухгалтер ск о го учетав по след ней тр ети20 век а.

С о вр ем енны е тео р ии бухгалтер ск о го учета но сят яр к о вы р аж енны й пер со — налистическ ий хар ак тер , так к ак о нисво д ят о бъяснениехо зяйственны хпр о цессо в к по вед ению лиц, в этих пр о цессах заняты х. Мо ж но вы д елить четы р е тео р ии: 1) пр аво вую , 2) психо ло гическ ую , 3) инф о р м ацио нную и4) лингвистическ ую .

В 20 век е ед ины й бухгалтер ск ий учет р аспался на ф инансо вы й и упр авленческ ий. И з него так ж евы д елился учетд ля м алы хпр ед пр иятий. С 2002 г. о ф и- циально бы л пр о во зглаш ен нало го вы й учет. С ущ ественно р аньш е стал ф о р м ир о — ваться в о тд ельную д исциплинуф инансо вы й анализ. О д нак о ив ф инансо во м учете по являю тся все но вы е напр авления р азвития бухгалтер ск о й м ы сли, ф о р м ир у- ю щ ие р азличны е вид ы учета (к р еативно го , со циально го , учета чело веческ их р е- сур со в, р або ты синсайд ер ам и, эк о ло гическ о го ).

У пр авленческ ий учетпо лучитд альнейш еер азвитиев XXI в. Э то пр о д ик то вано усло виям иэк о но м ическ о й ж изни, еепр о блем ам и. И то , что на сего д ня сло ж и-

ло сь м но ж ество	его тр ак то во к , то льк о по д чер к ивает значим о сть но во го напр ав-
ления.
С начало м	XXI в. гар м о низация нацио нальны хучетны х систем см еняется

к о нвер генцией, по д к о то р о й по ним аю т со вм естную р азр або тк ум еж д унар о д ны хи нацио нальны хстанд ар то в стр анам и, гар м о низир о вавш им исво иучетны е систем ы

на о сно ве ед ины хпр инципо в. Результато м		это го пр о цесса служ ит по стр о ение бо —
леед иф ф ер енцир о ванно й иж естк о й систем ы		м еж д унар о д но го учета, сниж ениева-
р иативно стид о пуск аем ы хею м ето д ик учета.
	Вопр осыдля контр оля знани йи обсу ждени я
1.	С ущ но сть пр ед м ета им ето д а исто р иибухгалтер ск о го учета
2.	О сно вны еэтапы стано вления ир азвития бухгалтер ск о го учета

3.П о нятиебухгалтер ск о го учета к ак наук и

4.С тр ук тур а со вр ем енно го бухгалтер ск о го учета

5.О со бенно стихо зяйственно го учета антично стииср ед невек о вья

6.В о зник но вение д во йно й бухгалтер ии, еер аспр о стр анение в Е вр о пеиРо ссии

(XII – XVIII вв.)

7.В о зник но вениеучета к ак наук и(XIX – XX вв.)

8.С о вр ем енно ер азвитиебухгалтер ск о го учета (XX в.)

9. О сно вно есо д ер ж аниенаучны хнапр авлений иш к о лв бухгалтер ск о м учете

		20
10.С ущ но сть	и	со д ер ж ание	ю р ид ическ о го	напр авления
(И тальянск ая ш к о ла)

11.С ущ но сть исо д ер ж аниеэк о но м ическ о го напр авления (Ф р анцузск ая ш к о ла) 12.О со бенно сти пр о цед ур но го напр авления в исто р ии р азвития бухгалтер ск о го

учета (Н ем ецк ая ш к о ла)

13.Х ар ак тер истик а англо -амер ик анск о й ш к о лы бухгалтер ск о го учета (упр ав-

	ленческ о енапр авление)
14.Развитиер усск о й ш к о лы (С истем атическ о енапр авление)
15.С ущ но сть со вр ем енны хтео р ий бухгалтер ск о го учета.
	Темати ка докладов
	поди сци пли не « И стор и я бу х галтер скогоу чета»
1.	В о зник но вениед во йно й бухгалтер ии(Л ук а П ачо ли)
2.	Классиф ик ация счето в, р ассм атр иваем ая р азличны м и авто р ам и в эпо ху р ас-
	пр о стр анения д во йно й бухгалтер ии

3.Развитиеф о р м счето во д ства

4.Л о м бар д ск ая ш к о ла (Ф р анческ о В ил)

5.	Т о ск анск ая ш к о ла(Ф р анческ о Мар чи)
6.	В енецианск ая ш к о ла (Ф авио Беста)
7.	Развитиеэк о но м ическ о й тео р иибухгалтер ск о го учетаво Ф р анции

8.Н ем ецк ая ш к о ла бухгалтер ск о го учета

9.Англо -саксо нск ая систем а бухгалтер ск о го учета

10.Распр о стр анениев Ро ссиид во йно й записи

11.Т р ад ицио нная бухгалтер ия в по р еф о р м енно й Ро ссии

12.Русск ая ф о р м а счето во д ства Ф .В . Е зер ск о го

13.Ж ур нал«Кр угсчето во д ства» в к о нце19 век ав Ро ссии

14.Мено вая тео р ия учетаП етер бур гск о й ш к о лы

15.Балансо вая тео р ия Мо ск о вск о й ш к о лы бухгалтер ск о го учета

16.Бухгалтер ск ий учетв С Ш А иангло язы чны хстр анахв 20 век е

17.Бухгалтер ск ий учетв Г ер м ании(20 век )

18.Бухгалтер ск ий учетво Ф р анции(20 век )

19.У четв эпо хуво енно го к о м м унизм а

20.У четпр исо циализм е

21.Развитиеплана счето в в С С С Р

22.Развитиетео р иибухгалтер ск о го учетав 21 век е

23.И зм енениев стр ук тур ебухгалтер ск о го учетав 21 век е

24.П р о ф ессио нально е суж д ение к ак ср ед ство р егулир о вания бухгалтер ск о го учета. Ф о р м ир о ваниено во й пр о ф ессии

Тесты

1. П р ед м ето м бухгалтер ск о го учета является:

а) инф о р м ация о ф ак таххо зяйственно й д еятельно стио р ганизации; б) р езультаты хо зяйственно й д еятельно сти; в) хо зяйственная д еятельно сть о р ганизации.

2. С к о льк о этапо в вк лю чаетм ето д о ло гия бухгалтер ск о го учета: а) сем ь;

21

б) пять; в) ш есть.

3. П ер вы м счетны м пр ибо р о м бы ли: а) пальцы р ук ; б) по д р учны ем атер иалы ; в) пальцы но г.

4.	П исьм енны й учетво зник в:
а)	пер во бы тно м о бщ естве;
б)	Д р евней Г р еции;
в)	Д р евнем Е гипте.
5.	О сно вны м учетны м пр ием о м в Д р евнем Е гиптебы ла:
а)	инвентар изация;
б)	к о ллация;
в)	о ценк а.
6.	В бухгалтер ск о м учетед р евнего м ир а пр им енялись изм ер ители:
а)	тр уд о вы еид енеж ны е;
б)	натур альны еитр уд о вы е;
в)	натур альны е, тр уд о вы еид енеж ны е.
7.	Значениетр уд а Л . П ачо лисо сто итв:

а) ф о р м ир о ваниипр инципо в бухгалтер ск о го учета; б) устано влениим атем атическ о й взаим о связим еж д усто р о нам исчета;

в) систем атизир о ванно м изло ж ениипр ием а д во йно й записи.

8.	Д во йная бухгалтер ия ф о р м ир ует:
а)	баланс, счета, д во йную запись;
б)	счета, см ету, инвентар изацию ;
в)	счета, к о нто к о р р ент, см ету.
9.	П ер вы м исчетны м ипр ием ам иявляю тся:

а) счета, см ета, к о нто к о р р ент, баланс; б) счета, см ета, инвентар ны й учет, к ам ер альны й учет;

в) счета, инвентар изация, к о нто к о р р ент, см ета. 10.П о нятие«д ебет» о значает:

а) «о нвер ит»; б) «о нд о лж ен»; в) «о ним еет».

11.П о нятие«к р ед ит» о значает: а) «о нвер ит»; б) «о нд о лж ен»; в) «о ним еет».

12.П ер вы ек лассиф ик ациисчето в бы лисд еланы : а) итальянск им иавто р ам и; б) ф р анцузск им иавто р ам и; в) ам ер ик анск им иавто р ам и.

13.П ер вая ф о р м а счето во д ства во зник ла в: а) Англии; б) И талии;

в)	Ф	р анции.	22
14.О		сно вателем Л о м бар д ск о й ш к о лы является:
а)	Н ик к о ло Д , Анастасио ;
б)	Ф	абио Беста;
в)	Ф	р анческ о В ил
15.У четв Ро ссиипо явился ир азвивался к ак :
а)	хо зяйственны й учет;
б)	го суд ар ственны й учет;
в)	нало го вы й учет.
16.С ущ ественны м о бсто ятельство м в о р ганизациибухгалтер ск о го учета
	С Ш А 20 век а след уетпр изнать д елениеего на:
а)	ф инансо вы й инало го вы й;
б)	нало го вы й иупр авленческ ий;
в)	ф инансо вы й иупр авленческ ий.
17. С татистическ ая балансо вая тео р ия исхо д итиз:
а)	пр изнаниепр инципа непр ер ы вно стид еятельно сти;
б)	о тр ицаниепр инципа непр ер ы вно стид еятельно сти.
18.С о вр ем енны й бухгалтер ск ий учетвы по лняетф унк ции:
а)	пр ед о твр ащ ения ф альсиф ик ацииучетно й инф о р м ации;
б) к о нтр о ля со бственно сти;
в)	инф о р м ацио нную , пр о гно зную , к о нтр о льную , аналитическ ую .
19.О		сно вны еэлем енты м ето д а бухгалтер ск о го учета вк лю чаю т:
а)	балансо во ео бо бщ ение, счета ид во йную запись, о ценк у, д о к ум ентир о ва-
ниеиинвентар изацию ;
б)	балансо во ео бо бщ ениебухгалтер ск о й инф о р м ации;
в) д во йную запись на бухгалтер ск ихсчетах.
			Спи сок ли тер ату р ы
			О сно вная
1.	Булгак о ва С .В . Т ео р ия бухгалтер ск о го учета : учеб. по со бие / С .В . Булга-
	к о ва, Н .Г . С апо ж ник о ва. – В о р о неж : И зд -воВ о р о неж . го с.ун-та,2002. –
	288 с.
2.	С о к о ло в Я.В . И сто р ия бухгалтер ск о го учета: учебник / Я.В . С о к о ло в, В .Я.
	С о к о ло в. — М . : Ф		инансы истатистик а, 2004 г. — 272 с.
			Д о по лнительная
1.	Ко зельцева Е .А.		О р ганизация бухгалтер ск о го учета во Ф р анции / Е .А.
	Ко зельцева // Бухгалтер ск ий учет. — 2003. — № 10. — С . 58-61.
2.	С о к о ло в Я.В . Бухгалтер ск ий учет: о т исто к о в д о наш ихд ней: учеб. по со —
	биед ля вузо в / Я.В . С о к о ло в. – М . : Ауд ит, Ю Н И Т И , 1996. – 638 с.

3.С о к о ло в Я.В . В о сем ь запо вед ей Л ук иП ачо ли/ Я.В . С о к о ло в // Бухгалтер —

ск ий учет. — 2004. — № 14. — С . 42-44.

4.Заним ательны ео чер к иисто р иибухгалтер ск о го учета // БУ Х .1С — И нтер — нет-ресур сд ля бухгалтер а. — 2001. – (http://buh.ru/document.jsp?ID=51&print=Y)

23

С о ставитель: Чер ны хИ нна Н ик о лаевна Ред ак то р : Бунина Т .Д .

О тпечатано на м но ж ительно й техник еэк о но м ическ о го ф ак ультета В о р о неж ск о го го суд ар ственно го универ ситета

Зак аз № . Т ир аж 50 эк з.