Использование основных средств на МУП "Благоустройство"., Экономика предприятия

Выдержка из текста работы

Введение		3
Глава 1 Теоретические основы учета основных средств		7
1.1	Классификация и оценка основных средств в современных условиях	7
1.2	Сущность основных средств как экономической категории и их роль в процессе производства	12
1.3	Система показателей оценки эффективности использования основных средств	14
Глава 2 Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии МУП «Стройзаказчик»		20
2.1	Бухгалтерский учет и документы оформления поступления основных средств	21
2.2	Бухгалтерский учет амортизации основных средств	30
2.3	Бухгалтерский учет и документы оформления выбытия основных средств	34
2.4	Бухгалтерский учет восстановления основных средств	38
2.5	Бухгалтерский учет и документы оформления результатов инвентаризации и переоценки	40
Глава 3 Анализ использования основных средств МУП «Стройзаказчик»		44
3.1	Анализ состава и структуры основных средств МУП «Стройзаказчик»	44
3.2	Анализ эффективности использования основных средств	48
3.3	Основные направления совершенствования учета и улучшения использования основных средств МУП «Стройзаказчик»	56
Заключение		65
Список использованных источников		69
Приложения		72

Введение

Для осуществления своей деятельности предприятие должно располагать определенным набором экономических ресурсов (или факторов производства) – элементов, используемых для производства экономических благ. Обычно в экономической литературе все, что предприятие имеет и использует в производственной деятельности, называется имуществом предприятия. Состав применяемых предприятием экономических ресурсов различен. Особое значение для успеха производственной деятельности имеет наличие определенного запаса ресурсов длительного пользования, или капитала. Капитал предприятия представляет собой денежную оценку имущества предприятия.

В современной экономической литературе нередко различают две основные формы капитала: физический (материально-вещественный) капитал (машины, здания, сооружения, сырье и т.п.) и человеческий капитал (общие и специальные знания, трудовые навыки, производственный опыт), что отражает роль человеческого фактора в развитии современного производства. Капитал в материально-вещественном воплощении подразделяется на основной и оборотный капитал. К основному капиталу относятся материальные факторы длительного пользования, такие как здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т.п.), а также на оплату труда. Основной капитал служит в течении ряда лет, оборотный – полностью потребляется в течение одного цикла производства. Основной капитал отождествляется с основными средствами предприятия. Однако понятие основного капитала шире, так как кроме основных средств, представляющих его значительную часть, в состав основного капитала включается также незавершенное строительство и долгосрочные инвестиции – денежные средства, направленные на прирост запаса капитала.

Состояние и использование основных средств – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения эффективности производства. Объекты основных фондов составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные средства занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Выбранная тема дипломного проекта «Бухгалтерский учет и анализ основных средств» на примере муниципального унитарного предприятия «Стройзаказчик» особенно актуальна в современных условиях развития рыночных отношений, так как повышение уровня и темпов развития предприятия, увеличение выпуска продукции и снижение ее себестоимости во многом зависят от состояния и развития материально-технической базы, т.е. от степени оснащенности основными средствами и уровня их использования. Рациональное использование постоянно возрастающих основных средств стало в настоящее время одним из решающих факторов повышения экономической эффективности общественного производства.

Объектом исследования в дипломной работе является муниципальное унитарное предприятие «Стройзаказчик», являющийся зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеющий самостоятельный баланс и занимающийся производственной деятельностью.

Предмет исследования – бухгалтерский учет основных средств предприятия. Цель — исследовать организацию бухгалтерского учета основных средств и эффективность использования основных средств на предприятии, наметить пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств и повышения эффективности использования основных средств. Исходя из поставленной цели, в дипломной работе решаются следующие задачи:

— рассмотреть классификацию и оценку основных средств, имеющих важное значение для учета основных средств на предприятии;

— охарактеризовать сущность основных средств как экономической категории и их роль в процессе производства;

— исследовать организацию бухгалтерского учета основных средств на предприятии МУП «Стройзаказчик»;

— рассмотреть бухгалтерский учет и документальное оформление операций по движению основных средств: поступление, восстановление, выбытие;

— рассмотреть бухгалтерский учет амортизации основных средств;

— рассмотреть бухгалтерский учет и документы оформления инвентаризации и переоценки основных средств;

— рассмотреть пути совершенствования учета основных средств;

— провести анализ использования основных средств предприятия за рассматриваемый период деятельности;

— дать общую технико-экономическую характеристику МУП «Стройзаказчик»;

— провести анализ структуры основных средств предприятия;

— показать динамику эффективности использования основных средств МУП «Стройзаказчик» за анализируемый период деятельности;

— предложить основные направления улучшения эффективности использования основных средств МУП «Стройзаказчик».

Источниками информации для анализа состояния и использования основных фондов служат данные бухгалтерской и статистической отчетности: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и Приложение к бухгалтерскому балансу. Кроме того, привлекаются данные бизнес-плана предприятия, оперативно-технического и бухгалтерского учета, материалы инвентаризации.

В дипломной работе достаточно подробно раскрыта сущность основных средств как экономической категории и их роль в процессе производства, приводится их классификация, оценка основных средств, оказывающих непосредственное влияние на суммы амортизации, включаемые в издержки производства. Также в дипломной работе подробно раскрыта организация бухгалтерского учета основных средств, приведены примеры оформления бухгалтерских проводок при движении основных средств, рассмотрены пути совершенствования учета основных средств.

Анализ эффективности использования основных фондов проведен, используя отчетные данные исследуемого объекта за 2005 год. По результатам анализа эффективности использования основных средств на МУП «Стройзаказчик», предложены основные направления улучшения использования основных средств непосредственно влияющих на финансовые результаты предприятия.

Методологической основой дипломной работы явилась нормативная, законодательная, экономическая, периодическая литература по вопросам учета и анализа основных средств.

Глава 1 Теоретические основы учета основных средств

1.1 Классификация и оценка основных средств в современных условиях

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течении длительного времени.

Для учета и планирования основных средств государством разрабатывается единая для всего народного хозяйства классификация основных средств. Средства труда объединяются по их видам, группам, подгруппам, а также по отраслям народного хозяйства и сферам действия, что позволяет их типизировать, кодировать, формировать в единые формы учета и отчетности.

Наиболее общим классификационным делением средств является их структура по сферам деятельности: производственно-функционирующие в материальном производстве составляют около 60% и непроизводственные, обслуживающие жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, просвещение, науку, культуру – более 40%. Это деление имеет важное экономическое значение для всех уровней хозяйственного управления, в том числе и для предприятия. Непроизводственные основные средства, находящиеся на балансе предприятия, не воспроизводят свою стоимость, они утрачиваются; амортизационные отчисления на них не начисляются. Их содержание и развитие осуществляется в основном из прибыли. Поэтому учет, планирование и финансирование производственных и непроизводственных основных средств на предприятии ведется раздельно, как и вся другая деятельность этих принципиально различных сфер экономики [32, с. 101].

Для управления основным капиталом на всех уровнях хозяйствования первостепенное значение имеет функционально-видовая группировка средств труда [13, с.17]. Она позволяет получить информацию о важнейших качественных изменениях, происходящих в экономическом потенциале предприятия. Динамика видовой структуры отражает изменения в технической оснащенности производства, темпах внедрения инноваций, развития специализации, концентрации, комбинирования и др. В соответствии с Общероссийским классификатором, основные средства объединены в 10 групп:

1. Здания (из них выделяются жилые здания).

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ( в том числе мебель).

7. Рабочий скот.

8. Продуктивный скот.

9. Многолетние насаждения.

10. Другие, не перечисленные выше виды основных фондов.

Каждая группа состоит из множества разнообразных средств труда. Стоимость зданий в составе промышленно- производственных основных фондов России занимает 28%. В группу сооружений (составляющих 21%) включаются горные выработки, нефтяные и газовые скважины, подземные и гидротехнические сооружения, мосты, путепроводы и др. К передаточным устройствам относятся трубопроводы, водопроводы и канализация, электропередача, связь и т.д.

Особо многочисленный и разнообразный состав имеет четвертая группа «Машины и оборудование». Сюда включаются силовые машины и оборудование (турбины, электродвигатели, генераторы, теплотехническое оборудование и пр.); рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечно-прессовые машины, литейное и электротехническое оборудование, подъемно-транспортные машины и др.); измерительные и регулирующие приборы и лабораторное оборудование; с 1972 года в отдельную подгруппу выделена вычислительная техника. Транспортные средства объединяют автомобили, автобусы, электрокары, автодрезины. В состав производственного и хозяйственного инвентаря включены многообразные виды инструмента, приборов, мебели, инвентаря.

Видовая структура основных средств существенно различается по секторам и сферам экономики, а также по их отраслям. Так, в электроэнергетике основную долю занимают передаточные устройства, силовые машины и оборудование, в отраслях машиностроения более 45% занимают машины и оборудование. Прогрессивность изменений в видовой структуре производственных основных средств выражается в увеличении доли их активной части, т.е. средств труда, непосредственно участвующих в создании продукта. К пассивной части, как правило, относят здания и сооружения, т.е. средства, обеспечивающие условия осуществления производственного процесса. Чем выше доля активной части средств, тем большими возможностями располагает предприятие по увеличению выпуска продукции.

В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета амортизации для включения в издержки производства.

К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие — это такие, которые по различным причинам не используются.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.

Оценка основных средств – это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете [28, с.91].

Основные средства имеют первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость. Учитываются они в денежном и натуральном выражении.

Первоначальная стоимость основных средств — это сумма фактических затрат в действующих ценах на возведение зданий или сооружений, приобретение новых машин и оборудования, включая расходы по транспортировке, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительство новых основных средств.

Оценка одинаковых видов основных средств, построенных или приобретенных в разные периоды времени, может иметь неодинаковую первоначальную стоимость. Предприятия, оснащенные одинаковой техникой, могут иметь на балансе различную первоначальную стоимость. Зависит это, прежде всего, от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ вследствие технического прогресса. Это затрудняет определение действительной эффективности использования основных средств на различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку их динамики.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством и ПБУ 6/01. В соответствии с ПБУ 6/01 последующая оценка основных средств, т.е. изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов основных средств. В соответствии с п.2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого основного средства может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям [28,с.95].

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств (строительства или приобретения) в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости по постановлению правительства первоначальная стоимость уточняется путем переоценки. Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится ежегодно по состоянию на 1 января.

В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке — по восстановительной. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

Учет в денежном выражении позволяет определить его структуру, динамику, стоимость на данный момент, суммировать виды основных средств, определять размер амортизационных отчислений.

Оценка основных средств в денежном выражении не дает представления о техническом его состоянии, не позволяет определить производственную мощность предприятия и составить баланс машин и оборудования. Для этих целей учет основных средств производится в натуральном выражении (число единиц, вес, мощность) на основании составляемых актов приемки отдельных объектов, сдаваемых в эксплуатацию. На каждую единицу основных средств имеется паспорт, отражающий время постройки или приобретения, техническая характеристика, произведенные ремонты, степень износа и использования.

Для проверки состояния основных средств в натуральном выражении в конце года специально создается инвентаризационная комиссия.

От правильной оценки основных средств зависят достоверное начисление сумм амортизационных отчислений, и соответственно, точное формирование себестоимости и продажной цены продукции (работ, услуг); правильное исчисление налогов, связанных с проведением хозяйственных операций с основными средствами.

1.2 Сущность основных средств как экономической категории и их роль в процессе производства

Основные производственные средства предприятия – это стоимостное выражение средств труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную форму. Главным определяющим признаком основных средств выступает способ перенесения стоимости на продукт – постепенно: в течение ряда производственных циклов, частями: по мере износа.

Амортизация основных средств учитывается в себестоимости продукции. После реализации продукции начисленная амортизация теоретически предназначается для новых капитальных вложений [32, с. 99].

Закон воспроизводства основного капитала состоит в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда. При простом воспроизводстве за счет средств амортизации предприятия могут формировать новую систему орудий труда, равную по стоимости изношенным. Для расширения производства требуются новые вложения средств, привлекаемых дополнительно из прибыли, взносов учредителей, эмиссии ценных бумаг, кредита и др.

Основные средства предприятия – это денежная оценка средств труда, отражающихся в балансе предприятия. В нормативных материалах они определяются как часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 мес. Или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес., способная приносить доход в будущем и в отношении которой не предполагается последующая перепродажа [ПБУ 6/1].

С введением в действие ПБУ 6/01 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств исходя из срока полезного использования. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Процесс воспроизводства основного капитала представляет собой основу жизнедеятельности и эффективности производства. Его движение регулируется и контролируется на всех уровнях управления хозяйством. Важнейшими воспроизводственными характеристиками оборота основных средств являются показатели их прироста, обновления и выбытия. Коэффициент прироста отражает увеличение основного капитала за рассматриваемый период и исчисляется как отношение вновь введенных основных средств к их стоимости на начало периода.

Степень обновления измеряется коэффициентом обновления – отношением стоимости введенных основных средств к общей стоимости на конец рассматриваемого периода. Показатели прироста и обновления основного капитала – взаимосвязанные причины: чем выше доля прироста, тем выше уровень обновления, и наоборот.

Существенные коррективы в эту взаимосвязь может внести коэффициент выбытия средств, представляющий собой отношение выбывших из эксплуатации основных средств в данном периоде к их стоимости на начало периода.

Невысокие темпы выбытия средств труда консервируют сложившееся техническое состояние основного капитала и занижают уровень его обновления. На предприятии разрабатываются плановые и отчетные балансы основных средств, отражающие количественные характеристики их воспроизводства: наличие на начало периода, их движение (ввод или выбытие), стоимость на конец периода.

1.3 Система показателей оценки эффективности использования основных средств

В условиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учета являются [18, с.111]:

— правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

-своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;

-определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств;

-контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции;

-оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально — вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных средств — один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно — технического прогресса — главного фактора повышения эффективности любого производства [31, с.347].

Задачами анализа состояния и эффективности использования промышленно-производственных основных фондов являются:

-установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами — соответствия величины, состава и технического уровня фондов, потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия;

-изучение технического состояния основных средств и особенно их активной части;

-определение степени использования основных средств и факторов, на нее повлиявших;

-установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выявление резервов роста фондоотдачи;

-увеличение объема продукции и прибыли за счет эффективности использования основных средств.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций [17, с.143].

Основными задачами анализа эффективности использования основных средств являются:

— оценка движения основных средств;

— оценка эффективности использования основных средств.

Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов (табл. 1), которые анализируются в динамике за ряд лет.

Таблица 1 — Показатели движения и состояния основных средств

Наименования показателей	Методы расчета	Экономическая интерпретация показателей
1. Показатели движения
1.1. Коэффициент поступления ввода (К_ВВ)		Доля поступивших ОС за период
1.2. Коэффициент обновления (Коб)		Доля новых ОС на предприятии
1.3.Коэффициент выбытия ОС (Квыб)		Доля выбывших ОС за период
1.4.Коэффициент прироста (Кпр)		Темп прироста ОС
2. Показатели состояния
2.1. Коэфициент износа (Ки)		Доля стоимости ОС перенесенная на продукцию Ки = 1 — Кг
2.2. Коэффициент годности (Кг)		Уровень годности ОС Кг = 1 — Ки

В условиях рыночной экономики наиболее общим показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятия, считается рентабельность капитала – отношение прибыли к авансированной среднегодовой стоимости основного и оборотного капитала. Этот показатель может быть определен по отношению к основным средствам и составлен в динамике [39, с.120]. К числу обобщающих показателей уровня использования основного капитала относятся фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача (F) выражается нижеследующим отношением:

(1.1)

Объем продукции (работ, услуг) зависит от наличия основных фондов, их структуры и эффективности использования (фондоотдачи).

Зависимость эту можно выразить формулой [21, с. 73]:

, (1.2)

, (1.3)

где Q – выпуск товаров и услуг,

F – среднегодовая стоимость промышленно-произвоственных основных фондов;

— в том числе машин и оборудования;

— удельный вес (коэффициент) машин и оборудования в стоимости основных фондов;

f — фондоотдача с 1 руб. стоимости

— фондоотдача с 1 руб. стоимости машин и оборудования.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоемкость основных средств:

(1.4)

Для разработки технологической политики предприятия необходим углубленный факторный анализ показателей эффективности использования основных средств и в первую очередь фондоотдачи.

Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи и их подчиненность, показана на рисунке 1.

Рисунок 1 — Схема взаимосвязи факторов, влияющих на показатель фондоотдачи

Для характеристики взаимосвязи показателя фондоотдачи и указанных выше групп факторов можно построить комплексную экономико-математическую модель[22, с. 86]:

(1.5)

или

(1.6)

где , ,, — среднегодовая стоимость основных фондов основного вида деятельности, машин и оборудования, установленного, действующего оборудования;

— количество действующего оборудования;

, , l — количество отработанных машиносмен, машиночасов, рабочих дней;

, , — коэффициент машин и оборудования, установленного, действующего оборудования;

С – средняя стоимость единицы оборудования;

, — коэффициент сменности, продолжительность смены;

— производительность оборудования;

Первые три показателя приведенной формулы 1.6 характеризуют влияние изменения структуры основных фондов на фондоотдачу, четвертый — влияние изменения стоимости воспроизводства единицы мощности оборудования на уровень фондоотдачи. Пятый, шестой и седьмой показатели характеризуют степень использования оборудования по времени работы. Наконец, последний показатель характеризует производительность оборудования.

Влияние вышеуказанных факторов на уровень и динамику фондоотдачи можно установить способом цепных подстановок или способом разниц абсолютных или относительных величин, либо использованием интегрального способа.

Показатели фондоотдачи применяются в основном для анализа уровня использования действующих средств, а показатель фондоемкости – главным образом для планирования потребности в основных средствах и капитальных вложениях при перспективном планировании или при разработке новых проектов [32, с.121].

Глава 2 Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии МУП «Стройзаказчик»

Бухгалтерский учет – это основное звено формирования экономической политики, инструмента бизнеса, один из главных механизмов управления процессами хозяйственной деятельности предприятия. Он способствует совершенствованию организации работы, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности Бухгалтерский учет соединяет в себе элементы хозяйственной деятельности и действий по принятию решения. Данные о хозяйственной деятельности являются изначальной, если можно так сказать, «входящей» информацией в систему бухгалтерского учета, исходящей же становится полезная информация для руководителей, принимающих решение [16, с. 236].

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

— контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

— контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

— исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

— контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

-точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

2.1 Бухгалтерский учет и документы оформления поступления основных средств

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

— стадии поступления основных средств в организацию;

-стадии эксплуатации основных средств в организации;

-стадии выбытия основных средств из организации.

Схематически процесс движения основных средств в организации можно представить в следующем виде (рис. 2) [28,с. 23].

Рисунок 2 – Схема процесса движения основных средств

МУП «Стройзаказчик» имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными способами поступления основных средств в организацию являются:

— приобретение основных средств за плату;

— сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е. подрядным способом);

— сооружение и изготовление основных средств самой организацией (т.е. хозяйственным способом);

— безвозмездное получение основных средств от юридических или физических лиц;

-получение основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление.

Во всех приведенных случаях зачисление в состав основных средств отдельных объектов первичным документом является акт приема-передачи основных средств: форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), форма № ОС-1а «Акт о приеме передаче здания (сооружения)», форма № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). Все акты составляются комиссией в количестве не менее 2-х экземпляров, утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и заверяются печатями указанных организаций. Акт подписывается всеми членами приемочной комиссии, назначенной руководителем организации. Один из экземпляров утвержденных актов вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации. На основании этих актов бухгалтерия организации – получателя принимает объекты основных средств к учету.

В дальнейшем в процессе организации аналитического учета в пообъектном разрезе и в случае группового учета однотипных объектов на основании информации, содержащейся в акте и технической документации, приложенной к нему в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) (приложение К). В дальнейшем инвентарная карточка служит своеобразным паспортом, в который заносятся все изменения, связанные с эксплуатацией конкретного объекта или их группы в результате реконструкции (модернизации), достройки или дооборудования. Все инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри них – по структурным подразделениям.

При покупке или строительстве основных средств их первоначальная стоимость будет равна сумме фактических затрат. Перечень этих затрат приведен в п.8 ПБУ 6/01. В него вошли суммы, которые в соответствии с договором предприятие должно оплатить продавцу или подрядчику, регистрационные сборы, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям, суммовые разницы и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и изготовлением объектов основных средств [20, c.25]. Кроме того, согласно п.12 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются еще и затраты на доставку и приведение этих активов в состояние, пригодное для использования. Расходы на приобретение учитывают на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы».

В соответствии с действующим Налоговым кодексом, суммы НДС, уплаченные по самому оборудованию, принимаются к зачету в общеустановленном порядке, т.е. после его оплаты и принятия на учет. Основные средства, бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении. Сумму амортизации этих объектов, указанную в документе на оплату, отражают записью: дебет счета 01, кредит счета 02.

Наибольшую часть основных средств предприятие приобретает на собственные средства, т.е. основные средства поступают в порядке капитальных вложений, которые осуществляются в следующих формах:

— строительство объектов основных средств;

— приобретение отдельных объектов основных средств.

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств предприятием в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств. Бухгалтерский учет инвестиций в основные средства в соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1993 года № 160, ведется на счете 08 «Капитальные вложения» независимо от источников финансирования. Для этого на этом счете открыты специальные субсчета:

01 — «Кап.вложения по объектам»;

03 — «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Счет 08 «Капитальные вложения», активный. Дебетовое сальдо отражает стоимость незавершенных капитальных вложений; обороты по дебету — затраты на строительство основных средств, приобретение отдельных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования; обороты по кредиту — списание стоимости введенных в действие основных средств, списание затрат, не увеличивающих стоимости основных средств, на источники финансирования.

При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения и т.п.) учет ведется в зависимости от способа строительства:

03 — подрядный;

02 — хозяйственный.

При подрядном способе строительства строительные работы по их окончании принимаются от подрядчика. Стоимость строительных работ определяется в соответствии с договорной стоимостью и может рассчитываться следующими способами:

— на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

— на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС по соответствующей ставке.

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитывается в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию (Д сч. 08, К сч. 60).

По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта основных средств, которая складывается из всех фактически произведенных расходов и включает в себя как цены, устанавливаемые договором, так и НДС.

Рассмотрим способы поступления основных средств на баланс МУП «Стройзаказчик», которые имели место в отчетном периоде (2005 год).

МУП «Стройзаказчик» осуществляло строительство гаража на 20 мест подрядным способом. Для проведения строительства был заключен договор с подрядной организацией ООО «Капстрой». По договору приобретение материалов, оборудования, требующего монтажа, осуществлялось организацией самостоятельно с последующей передачей по договору подрядчику.

Стоимость приобретенных материалов составляло 1980 тыс.руб., в том числе НДС – 302 тыс.руб. Стоимость оборудования, требующего монтажа и предусмотренного в смете на строительство, составляет 572 тыс.руб. в том числе НДС 87 тыс.руб.. Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, составила 2018 тыс.руб. в том числе НДС – 308 тыс.руб. Оплата строительно-монтажных работ производилась путем предварительной оплаты 60% стоимости работы в течении 5 дней после заключения договора на строительство и перечисления остальных 40% от стоимости работ в течении 15 дней после сдачи – приемки работ. После окончания строительства объекта была проведена его государственная регистрация, подтвержденная соответствующими документами. Все строительство объекта было осуществлено с апреля по октябрь. Государственная регистрация объекта осуществлена в ноябре.

Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции, по строительству объекта подрядным способом и ввода объекта в эксплуатацию приведены в таблице 2.

Таблица 2 — Бухгалтерские проводки, отражающие строительство объекта подрядным способом и ввода объекта в эксплуатацию (гараж)

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб
Перечислен аванс ООО «Капстрой» в соответствии с договором на строительство (с учетом НДС) (2018 тыс.руб х 60%)	60-2	51	1210
Отражена стоимость строительных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10-8	60-1	1678
Отражена сумма НДС со стоимости строительных материалов	19-1	60-1	302
Произведена оплата за строительные материалы (включая НДС)	60-1	51	1980
Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	07	60-1	485
Отражена сумма НДС со стоимости оборудования, требующего монтажа	19-1	60-1	87
Произведена оплата за оборудования, требующего монтажа (включая НДС)	60-1	51	572
Списаны на основе отчета подрядчика материалы, переданные для строительства объекта ОС	08-3	10	1678
Оборудование сдано в монтаж подрядной организации по договору на строительство	08-3	07	485
Отражена стоимость СМР, выполненных подрядной организаций (без учета НДС)	08-3	60-1	1710
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных СМР	19-1	60-1	308
Зачтен аванс, ранее перечисленный подрядной организации	60-1	60-2	1210
Произведена оплата выполненных СМР за вычетом перечисленного аванса (включая НДС (2018-1210)	60-1	51	808
Принят к учету после гос.регистрации объект ОС по стоимости, равной сумме факт.затрат на его стр-во	01	08-3	3873
Предъявлены к вычету суммы НДС по СМР, материалам, оборудованию	68-4	19-1	697

При строительстве собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Фактические затраты застройщика в этом случае учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию (Д сч. 08, К сч. 02,05,10,70,69…). Кроме этого, в состав незавершенного строительства включается и НДС, начисленный по соответствующей ставке на сумму фактических затрат по строительству объекта (Д сч. 08, К сч.68 НДС).

По завершении строительства определяется инвентарная стоимость объектов, оформляется акт ввода в эксплуатацию и объект зачисляется в состав основных средств. Положением по учету долгосрочных инвестиций предусмотрено использование двух счетов:

сч.07 «Оборудование к установке» и

сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» при:

а) приобретение оборудования, требующего монтажа;

б) приобретение оборудования, не требующего монтажа.

Счет 07 «Оборудование к установке», активный.

Дебетовое сальдо отражает стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на начало периода;

-обороты по дебету — поступление оборудования на склад по стоимости, включающей в себя цену приобретения и затраты по доставке;

-обороты по кредиту -списание стоимости оборудования, сданного в монтаж.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при их приобретении.

Расходы предприятия по их доставке и установке отражают в учете капитальных вложений и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции при приобретении основных средств за плату (приложение В,З).

В 2005 году МУП «Стройзаказчик» купил автомобиль КАМАЗ-4325 за 206 625 руб. (в том числе НДС 31519 руб.). В связи с приобретением автотранспортного средства на предприятии МУП «Стройзаказчик» был издан приказ о постановке на регистрационный учет. Была произведена оплата в размере 1200 руб. (в том числе НДС 183 руб.). Дополнительно были проведены затраты для прохождения регистрационного учета в областном ГАИ в сумме 600 руб.( в т.ч. НДС 91 руб.)

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по приобретению автомобиля КАМАЗ-4325 предприятием МУП «Стройзаказчик», регистрация в органах ГАИ представлены в таблице 3.

Таблица 3 — Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств за плату (покупка автомобиля КАМАЗ-4325)

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб
Приобретен автомобиль у поставщика	08-4	60	206625
Отражена сумма НДС по приобретенному автомобилю	19-1	60	31519
Произведена оплата поставщику за оборудование (вкл. НДС)	60	51	206625
Увеличена стоимость автомобиля на величину стоимости затрат (приобретение домкрата)	08-4	60	600
Учтен НДС по затратам на приобретение домкрата	19-1	60	91
Погашена задолженность при приобретении домкрата	51	600
Увеличена стоимость автомобиля на величину услуг по регистрации в ГАИ	08-4	60	1200
Учтен НДС по услугам регистрации ГАИ	19-1	60	183
Погашена задолженность перед обл.ГАИ	60	51	1200
Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01	08-4	208425
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию (3783+91+183)	68	19-1	31793

Объект основных средств введен в эксплуатацию сразу же после его приобретения и предназначен для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы были оформлены правильно и в них выделены отдельной строкой сумма НДС.

Рассмотрим поступление основных средств при безвозмездной передаче. На основании постановления главы города Ульяновска о включении в реестр муниципальной собственности здание склада 2-х этажное, панельное, которое в дальнейшем по распоряжению комитета по управлению городским имуществом было безвозмездно передано в пользование МУП «Стройзаказчик» на основании постановления №373 от 22.03.2005 г. (приложение Г). В соответствии со ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования.

Стоимость здания склада определена 493697 руб. Расходы по его вводу в эксплуатацию (заработная плата рабочих, включая отчисления на социальное страхование) составили 25 432 руб. Срок полезного использования определен 252 месяца. Для целей бухгалтерского учета предприятие применяет линейный метод начисления амортизации.

Бухгалтерские проводки, при получении основных средств — поступление основных средств здания склада безвозмездно представлены в таблице 4.

Таблица 4 — Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств – здание склада (постановление №373 от 22.03.2005 г)

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб
Отражена сумма безвозмездно полученного здания склада по рыночной стоимости	08-4	98-2	493697
Расчеты по социальному страхованию	08-4	69	7 070
Отражена ст-ть услуг по приведению объекта в пригодное состояние	08-4	76	18 362
Произведена оплата персоналу за затраты по приведению объекта в пригодное состояние	76	51	25 432
Оборудование принято в эксплуатацию	01	08-4	493697

Продолжение таблицы 4
Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб
Начислена амортизация за 1-й месяц эксплуатации оборудования	20	02	1959 (493697/252)
Отнесена на финансовые результаты часть доходов будущих периодов за 1 месяц эксплуатации оборудования	98-2	91-1	1959 (493697/252)

По таблице 4, счет 98-2 – счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 – безвозмездное поступление. Организация, принимающая безвозмездно полученные основные средства, не имеет права на вычет НДС, и поэтому не выделяет сумму налога и учитывает в составе стоимости основных средств. Суммы по безвозмездно полученным основным средствам, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 « Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») по мере начисления амортизации по ним.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета стоимость безвозмездно полученных основных средств будет включаться в состав внереализационных доходов не сразу в момент их получения, а постепенно по мере начисления амортизации.

2.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Основные средства служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) лишь по мере их физического или морального износа. Для своевременной замены средств труда без ущерба для предприятия необходимо, чтобы стоимость выбывающих средств была полностью перенесена на готовую продукцию. Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств

В соответствии с Положением бухгалтерского учета (ПБУ 6/01) организации могут исчислять амортизацию основных средств четырьмя способами:

-линейным способом;

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии с порядком начисления амортизации, установленным п.1 ст.259 НК РФ для исчисления налога на прибыль организации могут выбирать в отличие от бухгалтерского учета один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный. При этом необходимо помнить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы (независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов), организация всегда должна применять только линейный метод (п.3 ст.259 НК РФ).

В таблице 5 приведены регламенты начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 5- Регламенты начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете	Методы начисления амортизации в налоговом учете
Пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	Пункт 1 статьи 259 НК РФ
1. Линейный способ	1. Линейный метод
2. Способ уменьшаемого остатка	2. Нелинейный метод
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Таким образом, нормативными актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, предусмотрены разные регламенты начисления амортизации по амортизируемым активам, что может стать серьезной «технической» проблемой для бухгалтера.

В МУП «Стройзаказчик» для целей бухгалтерского и налогового учета в принятой учетной политике на 2005 год, утвержденной приказом №57/01-03 от 31 декабря 2004, директором установлен линейный метод амортизации по объектам основных средств, при этом основные средства стоимостью до 10 000 рублей списываются на себестоимость единовременно при принятии их к бухгалтерскому учету.

По поступившим основным средствам начисление амортизации проводится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления.

По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления за отчетный месяц рассчитываются в отдельной разработочной таблице, а в условиях автоматизированного учета — в соответствующей машинограмме (приложение Е).

В таблице 6 приведен фрагмент ведомости по начислению амортизации на предприятии за месяц.

Таблица 6 — Ведомость начисления амортизации за август месяц 2005 года

Наименование основного средства	ИНВ. №	Дата ввода в экспл.	Срок полезного использ. (мес.)	Балансовая стоимость, (руб.)	Амортизация, (руб.)
Здания
Блок обслуживания	12	01.11.90	252	3097139	12290
Здание склада 2-х этажное	24	01.01.69	372	859073	2309
Нежилое здание пер.Мира 3	29	18.12.03	252	257 328	1021
Нежилое здание пер.Мира 6	30	18.12.03	252	90 554	359
Нежилое здание ул Энгельса 56	25	01.12.01	252	387 200	1536

Учет амортизации по основным средствам ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных начислений, а по дебету — накопленная амортизация реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств.

Аналитический учет по счету счет 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Начисляя амортизацию, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях – на расходы на продажу).

Посредством начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданных в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Для целей бухгалтерского учета согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих ниже перечисленных объектов::

— объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

— объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

— продуктивный скот, буйволы, волы, олени;

— объекты, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств.

2.3 Бухгалтерский учет и документы оформления выбытия основных средств

Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

— в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;

— из-за морального износа;

— в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;

— в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

— в результате продажи;

— в порядке товарообменных операций;

— при безвозмездной передаче или дарении;

— вследствие сдачи в аренду;

— под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение);

— в случае обмена на другое имущество, а также другими способами не противоречащими действующему законодательству[14, c. 92].

Первичными документами, подтверждающими списание основных средств и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС- 4а, № ОС-4б).

На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление. В отечественном стандарте – ПБУ 6/01 п.31, говорится об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Во всех случаях выбытия и списания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные средства», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе на дату выбытия.

Одновременно списывается сумма амортизации за период эксплуатации (Дебет 02 – Кредит 91 субсчет 2 «Выбытие основных средств»).

В дальнейшем порядок отражения выбытия на счетах бухгалтерского учета зависит от его причины.

При списании основных средств по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, т.е. в силу физического износа, следует учитывать, каким способом осуществлялась ликвидация объекта: своими силами или с участием подрядной организации. Выручка от ликвидации в части полезных отходов (зап.части, металлолом) приходуется по рыночной цене.

Основанием служит справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания.

В том случае, когда ликвидируются объекты недвижимости, составляется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже сооружений. Материальные ценности – запасные части, полученные от списания автотранспортных средств, отражаются по каждому наименованию на оборотной стороне формы № ОС-4а в разделе «Подлежат оприходованию следующие детали и узлы».

Если выбытие объекта обусловлено наличием форс-мажорных обстоятельств (авария, пожар) полезные доходы рассматриваются как чрезвычайные и относятся непосредственно на конечные финансовые результаты организации (Д-т 10 «Материалы» — К-т 99 «Прибыли и убытки»).

При подрядном способе ведения работ по ликвидации объекта фактические затраты отражаются в учете подрядной организации. Принятие к оплате ее счета за выполненные работы в учете собственника данного имущества оформляется проводкой:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Эта задолженность погашается следующим образом:

Д 60 – К 51 «Расчетные счета».

Результат от ликвидации основных средств отражается так:

1) при наличии прибыли:

Д-т 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки»;

2) при наличии убытка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Оформление операций с основными средствами, выбывшими в силу морального износа, напрямую связано с получением убытка, который не может быть отнесен на финансовые результаты организации, поскольку представляет собой вариант учетной политики организации обновление основного капитала.

На предприятии МУП «Стройзаказчик» по приказу директора № 17-01/02 от 01.04.2005 года были списаны по причине физического износа автоприцеп. Первоначальная стоимость — 37860 руб.

За время эксплуатации начислена амортизация в размере 32181 руб.

При разборке автоприцепа начислена заработная плата с отчислениями в сумме 489 руб. оприходован металлолом на сумму 560 руб.

В бухгалтерском учете корреспонденция счетов по данной хозяйственной операции представлены в таблице 7.

В таблице 7: Кредит счета 01 субсчет 2 «выбытие основных средств», кредит счета 91 субсчет 1 «прочие доходы»

Таблица 7 — Бухгалтерские проводки, отражающие ликвидацию основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма,руб.
Списание первоначальной стоимости автоприцепа	01-2	01-1	37 860
Списание ранее начисленной амортизации	02	01-2	32 181
Остаточная стоимость автоприцепа	91-2	01-2	5 679
Заработная плата с начислениями	91-2	70	489
Оприходован металлолом	10	91-1	560
Финансовый результат (убыток)	99	91-9	5 750

Продажа (реализация) объектов основных средств осуществляется, как правило, на основании договоров купли-продажи. В соответствии со статьей 424 ГК РФ при продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).

Объекты основных средств должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. При реализации основных средств необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.

Для целей бухгалтерского учета согласно п.31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от продажи объекта основных средств относятся к операционным доходам и расходам.

Рассмотрим корреспонденцию счетов хозяйственной операции, имевшей место в отчетном периоде.

При реализации полуприцепа МАЗ-93802 (приложение Д) стоимостью 46200 руб. (в том числе НДС 5430 руб.), первоначальная стоимость которого 88530,49 руб., сумма начисленной амортизации на момент продажи составляет 54593 руб.

Корреспонденция счетов при данном способе выбытия объекта основных средств представлена в таблице 8.

Таблица 8 — Бухгалтерские проводки, отражающие выбытие объекта основных средств (продажа полуприцепа МАЗ-93802)

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена продажная стоимость объекта ОС (включая НДС)	62	91-1	46200,00
Отражена сумма НДС от продажной стоимости полуприцепа	91-2	68-4	5430,00
Списание первоначальной стоимости п/прицепа	01-2	01-1	88530,49
Списание ранее начисленной амортизации	02	01-2	54593,55
Списана остаточная стоимость п/прицепа	91-2	01-2	33936,94
Определен финансовый результат (убыток)	91-9	99	5 216,06
Получена оплата за проданный полуприцеп	51	62	46200,00

В таблице 8 — Дебет счета 91 субсчет 9 «сальдо прочих доходов и расходов».

На основании акта выбытия основных средств, счета-фактуры за проданный объект основных средств, документа, подтверждающие расходы, связанные с реализацией основных средств, платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате указанных расходов, бухгалтерия организации вносит соответствующие записи в инвентарные карточки учета объектов основных средств.

2.4 Бухгалтерский учет восстановления основных средств

Объект основных средств поддерживается в рабочем состоянии посредством выполнения определенных технических процедур, составляющих содержание отдельных видов ремонта, модернизацию и реконструкцию. В зависимости от периодичности и сложности различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии.

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение — продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и перекрытий и т.п. Он проводится с большей периодичностью по времени и является потому наиболее сложным в сравнении с другими видами ремонта.

По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). Его подписывают работник цеха (при хозяйственном способе) или представитель организации, проводившей ремонт (при подрядном способе), и работник структурного подразделения организации, для которого проводились эти работы. После чего акт сдается в бухгалтерию. На основании данного акта соответствующую информацию вносят в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма ОС-6).

В бухгалтерском учете разрешается неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливать в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство. Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике выбранный способ списания расходов будущих периодов.

В своей деятельности МУП «Стройзаказчик» проводит в основном ремонтные работы транспортных средств: автомобилей, полуприцепов.

В отчетном 2005 году имело место ремонт автомобиля МАЗ -93802. Работы проводились собственными силами.

Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта запчастей составила 24 546 руб., в том числе НДС 4909 тыс. руб., зарплата с начислениями 2 178 рублей. Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразится проводками, приведенными в таблице 9.

Таблица 9 — Бухгалтерские проводки, отражающие ремонт, модернизацию основных средств

Номер записи	Номер и наименование счетов	Сумма (руб.)
1	Д 10 «Материалы»	19 638
1	К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	19 638
2	Д 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	4 909
2	К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	4 909
3	Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	24 546
3	К 51 «Расчетный счет»	24 546
4	Д 68 «Расчеты с бюджетом»	4 909
4	К 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	4 909
5	Д 23 «Вспомогательное производство»	24 546
5	К 10 «Материалы»	24 546
6	Д 23 «Вспомогательное производство»	2 178
6	К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	2 178

При значительных объемах, достаточной степени сложности, неравномерном выполнении ремонтных работ в течение года организация в качестве варианта учетной политики может формировать ремонтный фонд как источник финансирования. На предприятии МУП «Стройзаказчик» по учетной политике предприятия выбран способ равномерного списания расходов на ремонт автомобилей в течение всего периода, к которому они относятся.

2.5 Бухгалтерский учет и документы оформления результатов инвентаризации и переоценки

Согласно учетной политики на МУП «Стройзаказчик» один раз в три года проводится инвентаризация основных средств. Руководителем предприятия определен состав инвентаризационной комиссии. Цель инвентаризации – подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета. [14, c. 86]

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

— при реорганизации предприятия;

— при смене материально ответственных лиц;

— после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

— при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества;

— в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.) [13, с. 129 ].

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью. Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера. Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации. В результате проведенной инвентаризации был выявлен неучтенный объект основных средств рыночной стоимостью 41340 руб. Корреспонденция счетов при этой хозяйственной операции приведена ниже.

Таблица 10 — Корреспонденция счетов при принятии неучтенного объекта основных средств по результатам инвентаризации

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена рыночная ст-ть неучтенного объекта ОС, выявленный при инвентаризации	08-4	91-1	41340
Объект ОС принят к учету попервоначальной ст-ти ь	01	08-4	41340
Определен финансовый результат (прибыль) при принятии к учету неучтенного объекта ОС	91-9	99	41340

Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 91 и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств:

Д-т 01-2 К-т 01-1 — первоначальная стоимость;

Д-т 02 К-т 01-2 — сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту списания;

Д-т 94 К-т 01-2 — остаточная стоимость до момента установления причин недостачи;

Д-т 91-2 К-т 94 — списан ущерб от недостачи;

Д-т 99 К-т 91-9 — определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата)

Итоги проверки (инвентаризации) заносят в инвентаризационные описи форма № ИНВ.-1 ручным способом или средствами вычислительной техники по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости по форме №18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов». Сличительная ведомость составляется в 2 экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – передается материально-ответственному лицу.

Инвентаризация основных средств осуществляется также при их переоценке. Ее цель – показать в учете современную стоимость воспроизводства основных средств, находящихся как в запасе, так и в эксплуатации .

В учете на сумму дооценки по результатам переоценки основных средств, имеющих отношение к уставной деятельности организации, составляется проводка:

Д 01 «Основные средства» — К 83 «Добавочный капитал». В настоящее время независимо от назначения основных средств результаты переоценки в части дооценки (уценки) направляются на увеличение (уменьшение) добавочного капитала (Д 01, К 83).

Переоценка проводится и в части суммы амортизации также по одному из методов. На сумму прироста амортизации по результатам переоценки делается запись: Д 83 «Добавочный капитал» — К 02 «Амортизация основных средств». Если по результатам переоценки сумма амортизации уменьшилась, то в учете составляется обратная запись.

В 2005 году МУП «Стройзаказчик» переоценку основных средств не проводил, что было предусмотрено учетной политикой предприятия.

Глава 3 Анализ использования основных средств МУП «Стройзаказчик»

3.1 Анализ состава и структуры основных средств МУП «Стройзаказчик»

Учредителем предприятия является Комитет по управлению городским имуществом г.Ульяновска. МУП «Стройзаказчик» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

МУП «Стройзаказчик» осуществляет следующие виды деятельности:

-выступает в качестве заказчика (застройщика) г. Ульяновска по строительству, реконструкции, ремонту жилья, соцкультбыта и объектов коммунального назначения;

-ведет инвестиционную, маркетинговую, консультационную, посредническо-коммерческую деятельность;

-оказывает услуги юридическим и физическим лицам по хранению продукции и товаров на складах базы предприятия и инжиниринговые услуги;

-организует и проводит пуско-наладочные работы, комплексное опробование оборудования;

-привлекает средства инвесторов для строительства жилья и других объектов на основе хозяйственного договора. Вносит предложения по проведению торгов по незавершенному строительству, построенного жилья и других объектов;

-сдает в эксплуатацию законченные строительством объекты, пусковые комплексы.

МУП «Стройзаказчик» обладает правами юридического лица: имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, бланки и печать со своим наименованием, может приобретать от своего имени имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в судебных и иных органах.

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета МУП «Стройзаказчик» является формирование учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика МУП «Стройзаказчик» отвечает требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Рабочий план счетов и субсчетов на предприятии утвержден приказом об учетной политике на 2005.

Методами ведения бухгалтерского учета МУП «Стройзаказчик» согласно учетной политики в отношении учета основных средств являются:

1) порядок начисления амортизации основных средств, погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом;

2) счет затрат по ремонту производственных основных средств ведется с включением в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам;

3) списание расходов будущих периодов производится равномерно течение срока использования;

4) инвентаризация проводится раз в год перед составлением годового баланса, но не позднее 01 ноября.

Все объекты экономического анализа отображаются системой показателей плана, учета, отчетности и других источников информации. Любой показатель позволяет определить степень достижения цели, формируя количественные параметры, отражающие результаты экономической, социальной и другой деятельности предприятия. Аналитическая таблица основных экономических показателей деятельности МУП «Стройзаказчик» за анализируемый период (2005 год), составленная используя данные бухгалтерского баланса на 31 декабря 2005 года (приложение Б), приведены в таблице 11.

Таблица 11 — Динамика основных экономических показателей деятельности МУП «Стройзаказчик» за 2005 год

Показатели	Отчетный период		Изменения
Показатели	на начало	на конец	Абс. (+,-)	%
Выручка , тыс.руб.	13122	12036	-1086	91,7
Себестоимость , тыс.руб.	1711	997	-714	58,2
Валовая прибыль, тыс.руб.	11411	11039	-372	96,7
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	51250	57261	6011	111,7
Основные средства, тыс.руб.	7925	6288	-1637	79,3
Оборотные средства, тыс.руб.	43325	50973	7648	117,7
Фондоотдача, руб.коп.	1,66	1,91	0,25	115,1
Фондоемкость, руб.	0,61	0,52	-0,09	85,2
Среднесписочная численность, чел.	84	68	-16	80,9
Выработка на 1 работника, тыс.руб.	156,2	176,9	20,7	113,2
Выработка на 1 рабочего, тыс.руб.	267,8	376,1	108,3	140,4
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	3833	3323	-510	86,7
Среднемесячная зар. плата, руб.	3803	4072	269	107

Из таблицы 11 видно, что в исследуемом периоде наблюдается рост некоторых финансово-экономических показателей и снижение других показателей хозяйственной деятельности предприятия. Выручка от предоставляемых услуг на конец отчетного периода году снизилась на 186 тыс.руб или на 8.1%. Валовая прибыль или маржинальный доход на конец отчетного периода уменьшилась на 372 тыс.руб.

Среднегодовая стоимость основных фондов, включающая основные средства и оборотные активы увеличились на конец года на 11,7%. Основные средства уменьшились на 1637 тыс.руб. в связи с реализацией неустановленного и излишнего оборудования. Расходы на услуги в отчетном году сократились на 714 тыс.руб. или составили 58,2% от уровня на начало отчетного года.

Фондоотдача составляет на начало года 1,66, и на конец отчетного периода 1,91. Темп изменения фондоотдачи составляет 115%.

Среднесписочная численность на предприятии сокращается в связи с оптимизацией трудовых ресурсов предприятия, что является положительной динамикой в деятельности предприятия.

Выработка на 1 работающего на конец 2005 года увеличилась на 13,2%, среднемесячная зарплата на 7%. Фонд оплаты труда на конец 2005 года уменьшился на 510 тыс.руб. или на 13,3%.

Основные средства и трудовые ресурсы – важные элементы производственного процесса любой структурно-правовой организации.

Основные средства являются важной составляющей бесперебойной работы МУП «Стройзаказчик». Результаты работы предприятия зависят не только от общего размера фондов, но и от их структуры.

Балансовая стоимость основных средств предприятия на начало периода- 7925 тыс.руб.; на конец периода составляет 6288 тыс.руб.

Диаграмма структуры основных средств предприятия на конец периода представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 — Диаграмма структуры основных средств МУП

«Стройзаказчик»

Анализируя структуру основных средств, мы видим, что удельный вес зданий 62% ,машины и оборудование 30,3%, транспортных средств составляют 7,2% от всех основных средств. Такое соотношение приемлемо для предприятия МУП «Стройзаказчик», так как основные виды деятельности технический надзор, инжиниринговые услуги, транспортные услуги, т.е. организация работ по капитальному строительству объектов жилья, коммунального хозяйства и объектов социального назначения.

3.2 Анализ эффективности использования основных средств

Повышение уровня и темпов развития предприятия, увеличение выпуска продукции и снижение ее себестоимости во многом зависят от состояния и развития материально-технической базы, т.е. от степени оснащенности основными средствами и уровня их использования. Источниками информации для анализа состояния и использования основных фондов служат данные бухгалтерской и статистической отчетности: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов

Данные для анализа общих показателей использования средств труда сведем в общую аналитическую таблицу 12.

Таблица 12 – Динамика объема продукции, основных фондов и фондоотдачи МУП «Стройзаказчик» за отчетный период (2005 г.)

Наименование показателей	Обозн. показате лей	На начало отчетного периода	На конец отчет-ного периода	Изменение (+, -)
Выпуск товаров и услуг, тыс.руб	Q	12036	13122	1086
Среднегодовая стоимость пром. производст. основных фондов,тыс.руб.	F	7925	8071	146
В том числе машин и оборудования, тыс.руб.		2272	2446	174
Удельный вес (коэфф.-т) машин и оборудования в ст-ти основных фондов		0,287	0,303	0,016
Фондоотдача с 1 руб.ст-ти промышл-производ. основных фондов, руб.коп.	f	1,52	1,63	0,11
Фондоотдача с 1 руб.ст-ти машин и оборуд.,руб.коп.	Fa	5,3	5,373	0,073

Объем продукции, работ и услуг зависит от наличия основных фондов, их структуры и эффективности использования (фондоотдачи). Рассчитаем влияние этих факторов на объем продукции способом абсолютных величин (формула 1.2):

— влияние изменения стоимости основных фондов:

— влияние изменения структуры основных фондов:

— влияние изменения фондоотдачи с 1 руб. стоимости машин и оборудования:

Как видно из таблицы и из приведенных расчетов, выпуск продукции (работ и услуг) увеличился против предыдущего года на 1086 тыс.руб. Это произошло в результате увеличения стоимости основных фондов, повышения удельного веса машин и оборудования и повышения фондоотдачи машин и оборудования (222,6+684,5+178,9).

Рассмотрим динамику наличия, состава и структуры основных фондов МУП «Стройзаказчик» за отчетный период.

Движение основных средств определяется величиной их поступления и выбытия в отчетном году. Прирост основных фондов происходит за счет ввода в действие новых объектов основных фондов, приобретения, безвозмездного поступления. Уменьшение наличия основных фондов происходит в результате выбытия их вследствие ветхости и износа, продажи и безвозмездной передачи их другим предприятиям (организациям).

Данные анализа движения основных фондов МУП «Стройзаказчик» сведем в таблицу 13.

Таблица 13 — Динамика наличия, состава и структуры основных фондов МУП «Стройзаказчик» за отчетный период (2005 г.)

Группы основных средств	На начало отчетного года		На конец отчетного года		Изменение за год		Темп дина-мики, %
Группы основных средств	Сумма, тыс.руб	Уд.вес %	Сумма, тыс.руб	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб	По уд.весу, пункты	Темп дина-мики, %
Здания	5011	63,2	5011	62,08	—	-1,12	—
Сооружения и передат. устр-ва	3	0,04	31	0,38	28	0,34	1033,3
Машины и оборудование	2272	28,7	2446	30,32	174	1,62	107,64
Транспортные ср-ва	639	8,06	583	7,22	-56	-0,84	91,2
Промышл.произв осн.фонды	7925	100	8071	100	146		101,84

Как видно из таблицы 13, промышленно-производственные фонды выросли на 146 тыс.руб., или на 1,84%. Это произошло в результате увеличения стоимости машин и оборудования на 174 тыс.руб., или на 7,64%, увеличилась стоимость сооружений почти в 10 раз с 3 тыс.руб до 31 тыс.руб., транспортные средства уменьшились на 56 тыс.руб или 8,8%.

Анализ динамики структуры отдельных групп промышленно-производственных фондов показывает, что повысился удельный вес активной части основных фондов на 1,62 процентных пункта, что способствовало росту фондоотдачи и увеличению объема продукции.

Наряду с показателями объема, структуры и движения основных фондов важное значение имеют показатели технического состояния, которое характеризуется степенью их обновления и изношенности, выбытия, а также возрастным составом оборудования и уровнем его морального износа. Показателем степени изношенности основных фондов, в том числе оборудования, является коэффициент износа, который определяется как отношение суммы начисленной амортизации за весь период их использования к первоначальной или восстановительной стоимости основных средств.

Необходимые для расчета данные приводятся в форме № 5. Привлекая данные бухгалтерского учета, можно исчислить коэффициенты изношенности не только в целом для всех основных фондов, но и для отдельных групп, что позволит более детально охарактеризовать техническое состояние различных видов основных средств.

Степень обновления основных фондов характеризуется коэффициентом обновления, который показывает долю введенных в действие основных фондов за тот или иной период.

По анализируемому предприятию данные о степени износа, обновления, выбытия и прироста основных фондов сформированы на основании данных формы № 5 в табл. 14.

Расчет коэффициентов обновления, выбытия, прироста и износа основных средств рассчитаны по приведенным в таблице 1 методам.

Таблица 14 — Анализ износа, обновления, выбытия и прироста основных фондов МУП «Стройзаказчик»

Показатели	На начало года	На конец года
Первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, тыс.руб.	7925	8071
Ввод в действие новых фондов, тыс.руб.	—	278
Выбытие основных фондов, тыс.руб.	—	131
Прирост основных фондов, тыс.руб.	—	147
Амортизация основных фондов, тыс.руб	3011	3346
Коэффициент обновления основных фондов, %.	—	3,4
Коэффициент выбытия основных фондов,%	—	1,7
Коэффициент прироста основных фондов, тыс.руб	—	1,9
Коэффициент износа основных фондов, тыс.руб	37,9	41,45

Данные таблицы 14 показывают, что степень обновления основных фондов невысокая и составляет всего лишь 3,4 %.

Степень изношенности основных фондов на предприятии довольно высока и составляет на конец года 41,45 %. За отчетный период она увеличилась на 3,55 пункта.

Материально-техническая база предприятия обновлялась, в основном, за счет приобретения строительных машин, оборудования, транспортных средств, т.е. активной части основных фондов. Однако опережение коэффициента обновления в динамике над коэффициентом выбытия свидетельствует все же о негативной тенденции, когда поступление новых основных фондов не заменяет старые, изношенные объекты, которые продолжают накапливаться. Постепенно они физически и морально устаревают, и эффективность их использования падает.

Важнейшей характеристикой технического состояния основных фондов, позволяющей в значительной мере судить о возможностях их использования и необходимости замены, является возрастной состав их активной части, том числе рабочих машин и оборудования.

Важнейшим обобщающим показателем использования основных фондов является фондоотдача – выпуск продукции на 1 руб. основных фондов основного вида деятельности. Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции. Влияние факторов, приведенных на рисунке 1, на уровень и динамику фондоотдачи можно установить способом цепной подстановки (формула 1.4). Для расчета влияния отдельных факторов на показатель фондоотдачи сведем исходные данные по учету основных средств на предприятии в таблицу 15.

Таблица 15 — Исходные данные для расчета влияния факторов на фондоотдачу

Показатели	Услов Обозначения	На начало отчет-ного периода	На конец отчет-ного периода	Темп динамики,%
Выпуск товаров и услуг, (без НДС и акциза), тыс.руб	Q	12036	13122	109,02
Среднегодовая ст-ть основных фондов основного вида деятельности, тыс.руб.	F	3799	4008	105,5
Среднегодовая ст-ть машин и оборудования, тыс.руб.		2272	2446	107,65
Среднегодовая ст-ть установленного оборудования, тыс.руб.		2156	2250	105,03
Среднегодовая ст-ть действующего оборудования, тыс.руб.		2097	2137	103,77
Количество действующего оборудования		137	142
Количество рабочих дней	l	250	251	100,4
Количество отработанных машиносмен, тыс		44,525	44,552	100,06
Количество отработанных машиночасов, тыс		347,16	341,29	98,3
Коэффициент машин и оборудования (стр3:стр2)		0,595	0,613	103,02
Коэффициент установленного оборудования (стр4:стр3)		0,949	0,92	96,94
Коэффициент действующего оборудования (стр5:стр4)		0,973	0,950	97,64
Средняя стоимость единицы оборудования, руб. (стр 5: стр6)	C	15307	15049	98,3
Коэффициент сменности (стр8): стр 6xстр.7) )		1,3	1,25	96,15

Продолжение таблицы 15
Показатели	Услов Обозначения	На начало отчет-ного периода	На конец отчет-ного периода	Темп динамики,%
Коэффициент сменности (стр8): стр 6xстр.7) )		1,3	1,25	96,15 (стр9:стр 8)	7,797	7,666	98,32
Производительность оборудования, руб (стр 1 :стр 9)		34,67	38,45	110,9
Фондоотдача, руб (стр 1: стр 2)	f	3,168	3,273	103,3

Расчет влияния факторов на показатель фондоотдачи может быть представлен в аналитической таблице 16.

Таблица 16 – Расчет влияния факторов на показатель фондоотдачи

Наименование фактора	Исходная величина фондоотдачи, руб	Процент изменения показателя %	Фондоотдача с учетом анализируемых показателей, руб. (гр.1хгр.2): 100	Влияние на фондоотдачу отдельных факторов, руб. (гр.3 – гр.1)
Коэффициент машин и оборудования	3,168	103,02	3,264	+0,096
Коэффициент установленного оборудования	3,264	96,94	3,164	-0,1
Коэффициент действующего оборудования	3,164	97,64	3,089	-0.075
Средняя стоимость единицы оборудования	3,089	100: 98,3 =101,73	3,315	+0,226
Количество дней работы оборудования	3,315	100,4	3,328	+0,013
Коэффициент сменности	3,328	96,15	3,2	-0,128
Продолжительность смены	3,2	98.32	3,146	-0,054
Производительность оборудования	3,146	110,9	3,489	+0,343
Итого:				+0,321

Таким образом, увеличение фондоотдачи на конец отчетного периода на 0,678 руб. произошло за счет:

— повышения производительности действующего оборудования, что дало прирост фондоотдачи на 0,343 руб.;

— роста удельного веса машин и оборудования в стоимости промышленно-производственных основных фондов (+0,096 руб.);

-снижения средней стоимости единицы оборудования (+0,226 руб.)

— увеличения количества рабочих дней (+0,013 руб.).

Снижение фондоотдачи на 0,357 руб. было вызвано факторами:

— неполным использованием наличного (-0,1 руб.)

— установленного оборудования (-0,075 руб.);

— снижением коэффициента сменности (-0,128 руб.);

-внутри-сменными простоями оборудования (-0,054 руб.).

В целом под влиянием этих факторов рост фондоотдачи составил 0,321 руб. (0,678-0,357).

Используя исходные данные (табл. 15), произведем расчет влияния факторов на объем продукции (работ, услуг) способом цепной подстановки.

Для наглядности расчеты представим в аналитической таблице 17.

Таблица 17 –Расчет влияния факторов на объем продукции

Наименование фактора	Исходная величина объема продукции, Тыс.руб	Процент изменения показателя, %	Объем продукции с учетом анализируемых показателей, тыс.руб. (гр.1хгр.2):100	Влияние на объем отдельных факторов, тыс.руб. (гр.3 – гр.1)
Среднегодовая стоимость основных фондов основного вида деятельности	12036	105,5	12698	+662
Коэффициент машин и оборудования	12698	103,02	13081	+383
Коэффициент установ-ленного оборудования	13081	96,94	12681	-400
Коэффициент действующего оборудования	12681	97,64	12382	-299
Средняя стоимость единицы оборудования	12382	101,73	12596	+214
Количество дней работы оборудования	12596	100,4	12646	+50
Коэффициент сменности	12646	96,15	12159	-486
Продолжительность смены	12159	98,32	11955	-204
Производительность оборудования	11955	110,9	13258	+1303
Итого:				1223

Таким образом, увеличение прирост объема продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 2612 тыс.руб. имел место за счет увеличения наличия основных фондов (662 тыс.руб), повышения производительности действующего оборудования (1303 тыс.руб.); роста удельного веса машин и оборудования в стоимости промышленно-производственных основных фондов (+383 тыс. руб.); снижения средней стоимости единицы оборудования (+214 тыс. руб.) и увеличения количества рабочих дней (+50 тыс.руб.).

Снижение объема продукции на 1389 тыс.руб. было вызвано неполным использованием действующего (-299 тыс.руб.) и установленного оборудования (-400 тыс. руб.), а также снижением коэффициента сменности (-486 тыс. руб.) и внутри-сменными простоями оборудования (-204 тыс. руб.). В целом под влиянием указанных факторов объем продукции увеличился на 1223 тыс.руб (2612-1389).

Из проведенного анализа эффективности использования основных средств, видно, что основной критерий экономической эффективности использования основных производственных фондов – рост производительности труда. Влияние этого фактора на увеличение объема выпуска продукции оказывается самым весомым.

3.3 Основные направления совершенствования учета и улучшения использования основных средств МУП «Стройзаказчик»

Бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета на предприятии. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

Для совершенствования бухгалтерского учёта необходимо повысить его оперативность и аналитичность, упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учётом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Одним из трудоёмких процессов в начальной стадии организации бухгалтерского учёта является документирование хозяйственных операций, поэтому основным направлением совершенствования этой стадии учётного процесса будет оформление первичных документов с помощью средств автоматизации. Целесообразно формировать первичные документы с использованием программного обеспечения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Следующим направлением совершенствования бухгалтерского учета основных средств является введение дополнительного контроля за учетом основных средств

Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Следующим направлением улучшения организации бухгалтерского учета основных средств является оптимизация амортизационной политики предприятия.

Амортизационная политика — составная часть учетной политики предприятия.

Формирование амортизационной политики предприятия целесообразно проводить по следующей схеме:

Издается приказ по предприятию о создании комиссии по проведению амортизационной политики. Возглавляет комиссию главный инженер предприятия. Члены комиссии – менеджеры технических, планово-экономических служб, бухгалтеры.

Комиссия рассматривает и решает на своих заседаниях следующие вопросы:

— анализ структуры основных фондов;

— определение амортизируемых активов предприятия;

— правильность выбора и отношения амортизируемых активов к определенным группам;

— уточнение фактических сроков эксплуатации;

— установление и пересмотр сроков полезного использования активов;

— установление групп объектов, к которым могут быть применены ускоренные методы начисления амортизации;

— завершение списания или реализации изношенного, излишнего и неиспользуемого амортизированного актива;

— правильное отражение в учетной политике действующих правил, инструментов амортизационного механизма.

Выработанная комиссией амортизационная политика предприятия может помочь в принятии оптимальных решений при:

— переоценке основных фондов;

— обосновании необходимости консервации оборудования;

— выбора метода начисления амортизации.

При формировании политики следует обязательно определить цели амортизационной политики на следующий финансовый год. Например, оптимизация налогообложения.

Следует определиться с проведением переоценки и выбором способа начисления износа в следующем году.

Кроме того, в течение всего финансового года также проводятся некоторые мероприятия, например, определяется срок службы при вводе в эксплуатацию новых основных средств и, соответственно, норма износа.

Выбор оптимального метода начисления амортизации для каждого объекта основных средств является главной составляющей формирования амортизационной политики.

В заключение следует отметить, что проблему оптимизации амортизационной политики можно рассматривать с позиции минимизации налогообложения. Речь идет о взаимосвязи выбора способов начисления амортизации с величиной налога на имущество и налога на прибыль. Легко видеть, что увеличение амортизации снижает как налогооблагаемую базу налога на имущество (среднюю остаточную стоимость), так и уменьшает налогооблагаемую прибыль. Однако увеличение амортизации в текущем году следует соизмерять с возможным его снижением в последующие годы.

От состояния бухгалтерского учета на предприятии во многом зависит и эффективность использования основных средств. Правильное и своевременное отражение состояния основных средств способствует успешному ведению хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, бухгалтерия предприятия должна придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

Основными направлениями улучшения использования основных средств связаны с ростом капиталоотдачи. Резервы роста капиталоотдачи связаны с мобилизацией как экстенсивных факторов – увеличение времени полезного использования машин, так и интенсивных – повышение производительности оборудования в единицу времени. Главным фактором повышения эффективности использования основных средств является их обновление и техническое совершенствование. Внедрение достижений НТП повышает уровень механизации и автоматизации производства, производительность труда рабочих, способствует экономии материальных затрат, повышает культуру и безопасность производства.

Система резервов улучшения использования основных средств предприятия может быть представлена следующим образом [32, с.123]:

1. Техническое совершенствование средств труда:

— техническое перевооружение на базе комплексной автоматизации и гибких производственных систем;

— замена устаревшей техники, модернизация оборудования;

— ликвидация «узких мест» и диспропорция в производственных мощностях предприятия;

— механизация вспомогательных и обслуживающих производств;

-внедрение прогрессивной технологии, спецоснастки.

2. Увеличение времени работы машин и оборудования:

— ликвидация бездействующего оборудования (сдача в аренду, лизинг, реализация и пр.);

— сокращение сроков ремонта оборудования;

— снижение простоев: целосменных, внутрисменных.

3. Улучшение организации и управления производством:

— ускорение достижения проектной производительности вновь введенных производственных систем;

— внедрение научной организации труда и производства;

— улучшение обеспечения материально-техническими ресурсами;

— совершенствование управления производством на базе ЭВМ;

— развитие материальных стимулов у работников, способствующих повышению эффективности производства.

Для МУП «Стройзаказчик» характерна традиционная схема управления строительством, которая заключается в системе подрядных отношений заказчика с исполнителями при общем руководстве управления строительством со стороны заказчика. Заказчик самостоятельно обосновывает целесообразность возведение объекта, заказывает разработку проектно-сметной документации, производит заказ на изготовление оборудования, заключает с генподрядной организацией, которая и осуществляет возведение объекта с привлечением субподрядчиков.

По завершению строительства заказчик организует работу по приемке объекта в эксплуатацию, а также налаживанию его работы.

Поэтому, планируя свою деятельность, все усилия организации должны быть направлены на сохранение рынков сбыта и возможное расширение (борьба за заказчиков, т.е. покупателей строительных услуг). Эту концепцию маркетинговой деятельности можно охарактеризовать как «производственную», т.е. улучшение качества, снижение себестоимости, повышение конкурентоспособности.

План технического развития и повышения эффективности производства составляется с целью разработки системы технических и организационно-хозяйственных мероприятий, направленных на снижение издержек и увеличения прибыли организации.

МУП «Стройзаказчик» имеет стратегический план, который определяет перспективную политику развития предприятия до 2008 года. Ежегодно разрабатывается и текущий общий план производственно-хозяйственной деятельности. В целях эффективной деятельности организации не рекомендуется начинать строительство новых объектов при невыполнении плана сдачи в эксплуатацию начатых, так как это приводит к распылению средств между многочисленными объектами, растягиванию сроков строительства, замораживанию капитала в незавершенном производстве [30, c.172].

По плану организационно-технических мероприятий, направленный на повышение эффективности деятельности МУП «Стройзаказчик» на рынке строительных услуг предложено мероприятие по изменению системы контроля качества строительства, который заключается в вводе в эксплуатацию лаборатории, находящейся на производственной базе. В настоящее время лаборатория законсервирована и не эксплуатируется. При вводе в эксплуатацию лаборатории повысится технический уровень производства, сократятся расходы на работы и услуги производственного характера, выполняемые на стороне. Также имеются мероприятия по освоению отделочных и ремонтных работ. Смысл этого предложения в том, что производственная база МУП «Стройзаказчик» позволяет расширить сферу деятельности организации и принимать заказы на отделочные и ремонтные работы в сфере жилищно-коммунального хозяйства. Предложенные мероприятия и другие мероприятия: по налаживанию связей и возобновления совместной работы с бывшими заказчиками, улучшение рекламной политики; влияют на увеличение заказов строительства объектов, на увеличение объемов строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами, на изменение затрат на производство, на изменение структуры строительных услуг, изменение величины прибыли организации и повышение эффективности использования основных средств.

В таблице 18 приведен план организационно-технических мероприятий МУП «Стройзаказчик» на 2006 год.

Таблица 18 — План организационно-технических мероприятий МУП «Стройзаказ-чик» на 2006 год

Наименование мероприятия	Капитальные вложения		Изменение объемов заказов (объем СМР)		Тариф технад-зора (% на тыс. руб. СМР)	Годовая эконо-мия	Годовой эконом. эффект.
Наименование мероприятия	Тыс.руб.	%	Тыс. руб.	%	Тариф технад-зора (% на тыс. руб. СМР)	Тыс. руб.	%
1.Изменение системы контроля качества (ввод собственной лаборатории)	20	36,4	16794	3,5	1,6	251,6	3,8
2.Освоение отде-лочных и ремонт-ных работ	30	54,5	16793	3,5	1,76	265,6	3,9
3.Налаживание связей и возобнов-ление совместной работы с бывшими заказчиками	—	—	26389	5,5	2,0	527,8	8,1
4.Улучшение рек-ламной политики	5	9,1	11995	2,5	1,6	186,2	2,9
ИТОГО	55	100	71972	15,0		1231,2	18,9

По данным таблицы 18 видно, что в результате выполнения плана повышению технического уровня производства планируется увеличить объем заказов по технадзору по сравнению с 2005 годом на 71972 тыс.руб. или на 15,0%. (479813 тыс.руб — объем СМР по технадзору на 2005 год.). Годовая экономия за вычетом капитальных вложений или увеличение валовой прибыли составит 1231,2 тыс.руб. или 18,9%. Смысл предложения по налаживанию связей и возобновление совместной работы с бывшими заказчиками заключается в составлении договоров строительства объектов и на выполнение строительно-монтажных работ.

При вводе в эксплуатацию лаборатории стоимость основных фондов на начало ввода, который планируется в 1 квартале 2006 года, увеличится на первоначальную стоимость оборудования 20 тыс.руб. Амортизация будет осуществляться линейным способом. Срок полезного использования 36 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации 556 руб. За 9 месяцев сумма начисленной амортизации составит 5004 руб.

Прогнозируемые среднегодовые остатки основных средств на конец 2006 года составят 6303 тыс.руб. При этом коэффициент обновления планируется сохранить на уровне 2005 года.

Резерв роста фондоотдачи — увеличение объема производства продукции и сокращение среднегодовых остатков основных производственных фондов.

Планируемые мероприятия в действительности реально выполнимые, так как это связано с тем, что строительство в г. Ульяновске с каждым годом расширяется, особенно востребовано жилье и объекты жилищно-коммунального назначения, заказчиком работ которых является МУП «Стройзаказчик».

Прогнозируемая динамика основных экономических показателей деятельности МУП «Стройзаказчик» при внедрении мероприятий организационно-технического плана предприятия на 2006 год приведена в аналитической таблице 19.

Таблица 19 — Прогнозируемая динамика основных экономических показателей деятельности МУП «Стройзаказчик» на 2006 год

Показатели	Значения		Изменения
Показатели	На конец 2005 года	на конец 2006 года	Абс. (+,-)	%
Выручка , тыс.руб.	12036	13420	-1086	115
Себестоимость , тыс.руб.	997	970	-27	97,3
Валовая прибыль, тыс.руб.	11039	12270	1231	118,9
Основные средства	6288	6303	15	100,2
Фондоотдача	1,91	2,13	0,22	111,5
Фондоемкость	0,52	0,47	-0,05	90,3
Среднесписочная численность (чел.)	68	72	4	105,9
Выработка на 1 работника (тыс.руб.)	176,9	186,4	9,5	105,4

Таким образом, при выполнении мероприятий валовая прибыль возрастет на 18,9% или на 1231 тыс.руб. по сравнению с 2005 годом. Фондоотдача возрастет 11,5% или на 0,22 пункта, выработка на 1 работающего увеличится на 5,4%.

Особенностью бизнеса МУП «Стройзаказчик» является инвестиционная деятельность в строительство новых объектов. Но не выполнение плана инвестирования по каждому объекту строительно-монтажных работ и, как следствие, не выполнение плана по вводу объектов строительства в действие оказывает негативное влияние на конечные финансовые результаты, что непременно отражается на эффективности использования основных средств.

В соответствии с условиями, которые выдвигаются подрядной строительной организации при участии в торгах, принятых в мировой практике, конкурентные преимущества имеет организация, обладающая двумя главными свойствами.. Это выражается в ее имущественном комплексе, накопленном рыночном опыте, устойчивом финансовом положении. Организация развивается и способна обеспечить низкие издержки строительства, что выражается в характеристиках о объемно-планировочных решениях, оптимальной стоимости строительства.

Заключение

В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Состояние производственного потенциала – важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятий, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его основных средств.

Любое предприятие независимо от формы образования и вида деятельности должно постоянно рассматривать движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность использования.

Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных фондов, и, кроме того вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия.

В дипломной работе приведена организация ведения бухгалтерского учета основных средств в муниципальном унитарном предприятии «Стройзаказчик». Освещены такие основные моменты бухгалтерского учета как движение основных средств, учет амортизации и износа основных средств, учет ремонта и модернизации.

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств.

К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные и арендованные; установленные и неустановленные, действующие и неиспользованные; данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о выпуске продукции (работах, услугах) и др. Для анализа и принятия управленческих решений по требованию руководства бухгалтерия такие данные формирует и предоставляет.

Аналитический учет основных средств на МУП «Стройзакачик» механизирован и ведется в системе учета 1С- бухгалтерия, версия 7.7. Объектом учета основных средств является инвентарная карточка учета основных средств, в которой указывается индивидуальные особенности объекта, инвентарный номер объекта, норма амортизации, сумма износа и др. сведения.

К недостаткам организации бухгалтерского учета на предприятии МУП «Стройзаказчик» следует отнести организацию учета и отчетности по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств. На предприятии организован только учет ремонта автотранспорта. Остальные виды ремонтов зданий, сооружений, прочего оборудования относят на затраты предприятия.

По результатам проведенного анализа использования основных средств можно сформулировать следующие выводы и предложения по совершенствованию анализа состояния и эффективности использования основных средств на МУП «Стройзаказчик». За отчетный период среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных фондов по сравнению с предыдущим годом возросла на 7,65%. Коэффициент износа на конец отчетного года составляет 41,45%.

Что же касается фондоотдачи, то из приведенного анализа можно судить о том, что фондоотдача как промышленно — производственных основных средств так и их активной части возросла на 3,3 %.

В дипломной работе приведен расчет влияния факторов на показатели фондоотдачи. Проведенный факторный анализ показывает рост фондоотдачи на 0,321 руб, который сложился таким образом: увеличение фондоотдачи в отчетном году на 0,678 руб. произошло за счет повышения производительности действующего оборудования, роста удельного веса машин и оборудования в стоимости промышленно-производственных основных фондов; снижения средней стоимости единицы оборудования и увеличения количества рабочих дней. Снижение фондоотдачи на 0,357 руб. было вызвано неполным использованием наличного и установленного оборудования, а также снижением коэффициента сменности и внутри-сменными простоями оборудования.

Из проведенного анализа эффективности использования основных средств, видно что основной критерий экономической эффективности использования основных производственных фондов – рост производительности оборудования. Влияние этого фактора на увеличение объема выпуска продукции оказывается самым весомым и составляет 1303 тыс.руб.

Прирост объема продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 1223 руб имел место за счет увеличения наличия основных фондов, повышения производительности действующего оборудования; роста удельного веса машин и оборудования в стоимости промышленно-производственных основных фондов; снижения средней стоимости единицы оборудования и увеличения количества рабочих дней. Факторы неполного использования действующего и установленного оборудования, а также снижением коэффициента сменности и внутри-сменными простои оборудования оказывали негативное влияние на прирост объема продукции.

В дипломной работе предложены пути совершенствования учета основных средств: повысить его оперативность и аналитичность; введение дополнительного контроля за учетом основных средств; оптимизация амортизационной политики предприятия.

Резервом улучшения использования основных средств являются мероприятия по повышению технического уровня производства, к которому относится рассмотренное в дипломной работе мероприятия по вводу в эксплуатацию лаборатории технического контроля. Внедрение мероприятий организационно-технического плана на 2006 год позволит организации увеличить выручку на 15%, увеличение фондоотдачи составит 11,5% по сравнению с отчетным (2005) годом.

Улучшение использования основных средств решает широкий круг экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: увеличение объема выпуска продукции, рост производительности труда, снижение себестоимости, экономию капитальных вложений, увеличение прибыли и рентабельности капитала и, в конечном счете, повышение уровня жизни общества.