Содержание
Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования6
1.1 Налоговое планирование в организации6
1.2Приемы и подходы к налоговому планированию в России9
Глава 2. Практика применения инструментов налогового планирования19
Заключение28
Список литературы31
Приложение33
Выдержка из текста работы
Развитие в России рыночной экономики выдвигает в число актуальных и имеющих важное значение, как для государства так и для предприятий, проблему эффективного налогового планирования. Деятельность предприятий все более усложняется, что сопровождается повышенным риском, возможным получением убытков или неполучением запланированной прибыли, в связи с этим вопросам налогового планирования должно уделяться внимание[13].
Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.
Возрастающая роль налогового планирования в деятельности современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования системы налогового планирования.
Среди зарубежных исследований проблемы интерес для развития налогового планирования в России представляют работы Д. Кэмбелла, Д. Караяна, Ч. Свенсона, Д. Неффа и Д. Джонсона.
Серьезные исследования в области налогового планирования выполнены российскими авторами Галимзяновым Р.Ф., Горбуновым А.Р., Гуськовым С., Кожиновым В.Я., Козенковой Т.А., Медведевым А.Н., Погорлецким А.И., Рогозиным Б.А., Тихоновым Д.Н., Черником Д.Г. и многими другими.
Целью данной выпускной квалификационной работыявляется раскрытие теоретических аспектов налогового планирования на микроуровне, а также разработка и внедрение элементов планирования для целей налогообложения в ООО«Алоид» для их практического применения в интересах повышения эффективности деятельности организации.
Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:
раскрытие экономической сущности понятия налоговое планирование;
подробная характеристика видов, форм и методов налогового планирования;
анализ финансового и налогового состояние предприятия на практике;
рассмотрение системы показателей, характеризующих налоговые обязательства рассматриваемой организации, и анализ их динамики;
разработка методологии организации налогового планирования в целях повышения эффективности деятельности предприятия.
Объектом исследования является роль налогового планирования в повышении эффективности деятельности предприятия.
Предметом исследования является система теоретических, методических и практических рекомендаций, обеспечивающих формирование в организации оптимального механизма налогового планирования.
Информационную базу исследования составляют данные бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия организации, информация из периодической печати, монографии и учебники специалистов в области налогового планирования, Интернет-ресурсы.
В соответствии с целью и задачами выпускная квалификационная работа будет иметь следующую структуру.
В первой главе рассмотрена сущность налогового планирования, раскрыты принципы, виды, методы и его основная роль. Также проанализированы этапы налогового планирования.
Во второй главе рассмотрена организационно-экономическая характеристика предприятия, ее цели, задачи и проанализирована финансово-хозяйственная деятельность ООО«Алоид». А также произведена оценка налогооблагаемой базы и налоговой нагрузки предприятия.
В третьей главе предложены мероприятия совершенствования системы налогового планирования, а также изучены возможные варианты повышения эффективности налогового планирования в ООО«Алоид».
1. Теоретические основы налогового планирования
.1 Роль налогового планирования на предприятии
налоговый планирование риск контроль
В настоящее время налоговое планирование выступает в качестве основы рыночных отношений всех хозяйствующих субъектов и экономических объектов с различными формами собственности. Данные процессы зачастую оказывают непосредственное воздействие на деятельность организаций и предприятий. Планирование является тем инструментом, который может обеспечивать правильную и достоверную оценку возможности своего развития на краткосрочную (текущую) и длительную (стратегическую) перспективу. Такое планирование также обеспечивает условия для прогнозирования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.
Налоговые платежи составляют существенную долю в финансовых средствах организаций и самым непосредственным образом влияют на формирование экономических результатов их деятельности, на конкурентоспособность и финансовую устойчивость. Именно поэтому налоговое планирование входит в практику хозяйственной жизни коммерческих организаций как один из элементов общеэкономического планирования, а стратегическое планирование — в качестве важнейшей ее составной части.
Можно сказать, что по своей сущности налоговое планирование представляет собой частный случай общеэкономического планирования и связано со своевременными взносами в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Планирование должно осуществляться вместе с управленческим, финансовым, производственным, технологическим и другими видами планирования[6].
В экономической литературе по теории налогообложения имеется достаточно большое количество работ, которые посвящены вопросам налогового планирования. Однако, зачастую авторыиспользуют разные подходы к изучению вопросов налогового планирования, особенно если эти вопросы касаются методического характера. Часть авторов в налоговом планировании видят целенаправленную деятельность, которая ориентирована на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства. Другая часть авторов считает, что налоговое планирование — это, прежде всего, применение юридических пробелов в законодательстве для уменьшения налоговых платежей, либо извлечение дополнительных выгод для организации путем тонкого и гибкого применения существующего налогового законодательства.
Предлагаемые определения налогового планирования построены, как правило, с позиции противостояния налогоплательщиков фискальным органам государства. Необходимо учитывать тот факт, что в современной экономике нецелесообразно осуществлять процесс налогового планирования только на основе учета и использования пробелов, существующих в действующем налоговом законодательстве. Следует учитывать и смежные с налоговым законодательством отрасли: права, финансов, банков, и др. В противном случае это будут временные и малоперспективные для стратегического планирования действия.
Минимизация налогов — термин, который вводит в заблуждение. Основной целью минимизации налогов можно считать не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а наоборот увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Под минимизацией налогов можно понимать своеобразный путь к более высокому получению доходов. Однако необходимо помнить и о проблемах получения необоснованной налоговой выгоды. На эту тему сейчас существует очень много арбитражных споров. Причем недовольными остаются обе стороны. С одной стороны налогоплательщики доказывают, что никакого умысла в их действиях нет и налоговой выгоды нет, а с другой стороны налоговики пытаются вывести налогоплательщиков на «чистую воду» и начислить штраф[4].
Однако большая часть специалистов склоняется к тому, что понятие налогового планирования основано на оптимизации налоговых платежей.
Под оптимизацией понимают определение качественных и количественных значений экономических показателей, при которых достигается оптимум — наилучшее состояние системы. Другими словами, оптимизация — процесс достижения наивысшего результата при меньших ресурсных затратах. Если рассматривать оптимизацию относительно налогового планирования, то это будет означать выбор оптимального решения в области налогообложения, а также сочетание разных налоговых схем согласнодействующему законодательствус целью оптимизации всей хозяйственной деятельности организации. В свою очередь, налоговые платежи, самым существенным образом влияют на экономические показатели предприятия: себестоимость продукции, объемы реализации, отпускные цены и тарифы, конкурентоспособность продукции, финансовые результаты, чистая прибыль.
С социально-экономической точки зрения, процесс уменьшения себестоимости для предприятия заключается:
)вповышении прибыли, которая остается в ее распоряжении, а также в появлении возможности не только простого, но и расширенного воспроизводства;
) ввозникновении большей возможности с целью материального стимулирования работников и решения социальных проблем трудового коллектива организации;
) всовершенствовании экономического состояния и уменьшении степени риска банкротства;
) в возможности уменьшения цен на продукцию и тем самым увеличении конкурентоспособности предприятия[14].
Необходимо отметить, что налоговое планирование в организации — это составная часть стратегического планирования всей хозяйственной деятельности, которое представляет собой процесс формирования, а также определения размера налоговых обязательств за счет выбора оптимального сочетания вариантов осуществления экономической деятельности, направленной на получение минимального уровня возникающих при этом налоговых платежей, в рамках действующего законодательства.
Целью налогового планирования является не только законная минимизация налоговых обязательств, но также увеличение общего научного уровня планирования в организации, который ведет к повышению эффективности производства. Определение цели налогового планирования зависит от состава основных стратегических приоритетов и интересов для поступательного развития предприятия в процессе планирования ее хозяйственной деятельности.
Основными задачами налогового планирования на уровне организации являются:
) определение размера налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды на очередной финансовый год по конкретным налогам и составление общего бюджета налоговых платеже;
) определение плановой себестоимости продукции и создание финансового плана организации;
) минимизация и оптимизация основных налоговых платежей;
) процесс контроля за своевременной и полной уплатой налоговых платежей;
) установление допустимого уровня налоговой нагрузки в плановом периоде.
Использование налогового планирования деятельности предприятия и деловых отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса:
) прояснение возникающих проблем;
) вероятность проведения анализа и применения будущих благоприятных условий;
) подготовка предприятия к изменениям во внешней среде;
) стимулирование участников налогового планирования к реализации своихрешений вдальнейшей работе, а также создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров;
) обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;
)увеличение экономической стабильности и значимости организации.
В современной экономике можно выделить следующие основные группы хозяйствующих субъектов, которые наиболее остро нуждаются в применении налогового планирования своей деятельности, а именно[5]:
) сложные корпоративные структуры: холдинги, ФПГ и другиеданные субъекты имеют разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий, где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией, которые традиционно занимаются налоговым планированием и имеют самые серьезные разработки в данной области;
) вновь возникшие частные фирмы. Процесс сбережения денежных средств может привести к расширению и усложнению деятельности многих из этих организаций, а также к появлению новых условий, которые создадут потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству;
) в планировании объективно нуждаются приватизированные предприятия. Эта группа хозяйствующих субъектов вынуждена изучать новые способы налогового планирования. Изменившиеся условия хозяйствования заставляют ее активно искать новые способы принятия финансовых решений и заниматься не только традиционным финансовым планированием, но и налоговым планированием как подсистемой управленияфинансовыми ресурсами;
) в налоговом планировании также нуждаются малые предприятия, которые используют как традиционную, так и упрощенную систему налогообложения в силу ограниченности своих ресурсов и сложностей, возникающих у них при внедрении рыночных механизмов. Возрастающая роль налогового планирования в условиях нынешнего рыночного хозяйства определяется рядом факторов.
Необходимость налогового планирования диктуется двумя основными факторами: тяжесть налоговойнагрузки для конкретного субъектахозяйственной деятельности, а также сложность и изменчивость налогового законодательства.
В настоящее время увеличивается значимость налогового планирования как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено следующими обстоятельствами:
)финансовая нестабильность и частые изменения в налоговом законодательстве делают наиболее конкурентоспособными те организации, которые незамедлительно реагируют на вносимые изменения, а сделать это могут, только хозяйствующие субъекты, которые занимаются многовариантными расчетами налоговой оптимизации;
) налоговая экономия является резервом с целью повышения чистой прибыли фирмы и дает возможность реализовать модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т.п.;
) максимизация чистой прибыли создает условия с целью увеличения дивидендных выплат и соответственно стоимости акции и роста капитализации (цены) фирмы[22].
Можно сделать вывод, что недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового планирования на практике, которые позволяют всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно по этой причине, в условиях современной экономики необходимо проводить тщательное всестороннее изучение теоретических и практических аспектов налогового планирования.
1.2 Сущность, принципы и методыналоговогопланирования
В современной экономике под налоговым планированием понимается одна из основных составляющих финансового планирования (управления финансами) организации.
В то же время под налоговым планированием также понимается планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью снижения налоговых платежей. Планирование может носить адресный характер и быть направленным на определенный субъект, а также может применяться для широкого круга субъектов хозяйственной деятельности.
Следует отметить, что основным призывом налогового планирования является не столько минимизация налоговых отчислений организации, сколько стать регулятором производства и процесса управления организацией.
Таким образом, можно сказать, что сущность налогового планирования заключается в упорядочивании деятельности хозяйствующих субъектов согласно налоговому законодательству РФ и стратегии развития предприятия.
Суть налогового планирования можно раскрыть, как в широком, так и в узком смыслах слова. В узком смысле налоговое планирование — это организация и технология расчета объемов определенных налогов организации на следующий финансовый год, а также в среднесрочной перспективе. В широком смысле слова налоговое планирование понимается, как естественное желание субъектов хозяйственной деятельности к сбережению доходов, а также минимизации расходов и получению прибыли.
В условиях современной рыночной экономики роль налогового планирования определяется рядом факторов[16]. К ним относятся:
) тяжесть налоговой нагрузки для определенного хозяйствующего субъекта;
) частые усложнения, а также изменения в налоговом законодательстве.
Налоговое планирование основывается на максимально полном использовании льгот, установленных налоговым законодательством РФ, а также на анализе позиции налоговых органов и учете главных направлений, как налоговой, бюджетной, так и инвестиционной политики государства.
На уровне хозяйственной деятельности возможность применения налогового планирования обусловлена следующими причинами:
)естественное желаниесубъектовхозяйственнойдеятельности сохранить свои доходы и минимизировать расходы;
) увеличение коммерческой, а также производственной деятельности без какого-либо вмешательства внешних источников финансирования;
) рыночная конкуренция и стремление организаций «выжить»;
) заинтересованность государства в предоставлении налоговых льгот в целях регулирования социально-экономического развития, а также стимулирования той или иной сферы производства или группы налогоплательщиков.
В свою очередь, налоговое планирование также можно рассмотреть, как выбор между разными вариантами методов реализации деятельности и размещения активов, который направлен на получение более низкого уровня налоговых обязательств. В идеале такое планирование должно быть перспективным, так как большинство решений, которые принимаются в рамках проведения сделок,достаточно часто влекут за собой крупные финансовые убытки[11].
Именно поэтому необходимо учитывать, что в основе налогового планирования должно быть не только действующее налоговое законодательство, а также и общая принципиальная позиция, которую занимают налоговые органы по различным вопросам, проектам налоговых законов, направлениям и содержанию готовящихся налоговых реформ. Данную информацию можно получить у местных органов управления, из прессы, а также электронных правовых систем и т.д.
Эффективность налогового планированиянеобходимо сопоставлять с затратами, произведенными на его реализацию. Также необходимо сопоставлять цели налогового планирования с коммерческими приоритетами предприятия.
Еще одной задачей налогового планирования является расчет нескольких вариантов сумм прямых и косвенных налогов, а также налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к определенной
сделке или проекту в зависимости от разных правовых форм ее реализации.
При правильной организации налоговое планирование предоставляет организации следующие возможности:
) следовать налоговому законодательству посредством правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;
) свести к минимальному количеству налоговые обязательства;
) предельно повысить доходы организации;
) создать структуру взаимовыгодных соглашений, как с поставщиками, так и с заказчиками;
) эффективно руководить денежными потоками;
) избегать штрафных санкций.
Налоговое планирование подчиняется определенным принципам. Под принципами налогового планирования принято понимать основные начала налогового планирования, которым должны придерживаться налоговый менеджер, налоговый консультант и налоговый юрист.
В современной экономической литературе можно выделить несколько классификаций принципов налогового планирования. Выделяют следующие основные принципы налогового планирования:
) разумность. В налоговом планировании под разумностью понимается необходимость продумывания любой схемы до мелочей. В свою очередь, применение необдуманных налоговых схем повлечет за собой санкции со стороны государства.
) эффективность. Подразумевается получение выгоды от налоговой оптимизации, которая должна превышать затраты, непосредственно связанные с реализацией данного проекта.
) комплексность. При налоговом планировании необходимо учитывать разные стороны деятельности предприятия: материально-техническое оснащение, производство и сбыт продукции, оплата труда и пр.
) гибкость. В процессе налогового планирования создается план, своевременно учитывающий изменения внешних и внутренних условий.
) альтернативность. Всегда должен быть выбор из нескольких возможных вариантов.
) индивидуальность. При налоговом планировании можно применять один из методов снижения налоговой нагрузки только после проведения анализа всех особенностей деятельности организации. Также необходимо учитывать, что нельзя механически переносить одну и ту же схему с одной организации на другую.
) законность. Необходимо проводить анализ применяемых на данном предприятии юридически значимых документов и их соответствие нормам действующего законодательства, а также и возможность применения таких документов для организации.
Особое значение обычно уделяется документальному оформлению операций, так как неаккуратность в оформлении или вовсе отсутствие нужных документов, которые подтверждают их законность, может стать основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции , что далее может повлечь за собой более обременительного для предприятия порядка налогообложения и штрафных санкций[15].
Из выше сказанного можно сделать вывод о том, что главные правила применения оптимизационных налоговых схем в практической деятельности организации вытекают из принципов налогового планирования. Максимально повысить экономический эффект, а также уменьшить налоговые риски позволит именно соблюдение этих принципов.
Также необходимо отметить черты, присущие налогового планирования. Прежде всего, это определенная организация деятельности налогоплательщика, не допускающаяприменение методов, которые связаны с несоблюдением налогового законодательства.
В основе налогового планирования лежат:
) учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;
) правильное составление учетной политики предприятия;
) правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщика;
) оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также инвестиционного налогового кредита.
Каждый субъект хозяйственной деятельности должен вести документальное оформление налогового планирования:
) в налоговом календаре, который служит для контроля над своевременностью и правильностью уплаты налогов;
) в приказе по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта;
) во внутренних правилах налогового планирования на предприятии;
) в инструкциях для участников этого процесса[24].
Для предприятий налоговое планирование по своей сути является составной частью стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Все чаще в последнее время налоговое планирование изучают как составную часть налогового менеджмента.
К основным методам налогового планирования относят:
) метод прямого счета, нормативный метод;
) имитационный метод;
)расчетно-аналитические методы;
)численные балансовые методы (метод микробалансов, метод графо-аналитических зависимостей, матрично-балансовый метод, комбинированные методы);
) методы экономико-математического моделирования и комбинированные.
Данные методы могут носить могут носить не только ситуационный характер, но и вариационный характер.
Необходимо также учитывать такие методы налогового планирования,
как специальные. Данные методы позволяют предотвратить уклонение от уплаты налогов, а также ограничить сферу налогового планирования. Эти методы относятся к процессу установления пределов налогового планирования.
) законодательные ограничения. Особенностями данного метода являются:
обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика;
обязанность представлять налоговые декларации и другие документы, которые требуются для исчисления и уплаты налогов;
обязанность удерживать налоги у источников.
Также необходимо помнить, что за нарушение налогового законодательства предусмотрены экономические меры ответственности.
) административные воздействия. При помощи данных воздействий возможен факт вмешательства в деятельность налогоплательщиков, которая связана с уклонением от уплаты налогов.
) судебные способы. В соответствии со ст. 198,199 Уголовного кодекса РФ, уклонение от налогов признается в форме уклонения от подачи декларации о доходах и включения в нее заведомо ложных сведений, а также включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытие других объектов налогообложения.
Все методы налогового планирования можно разделить на две группы: общие и специальные[19].
Общие методы налогового планирования:
) метод выбора формы деятельности. Данныйметод заключается в применении возможности открыть представительство, филиал, обособленное подразделение организации илиучредить дочернюю фирму. В свою очередь, физические лица могут осуществлять свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица. Предметом налогового планирования будут выступать особенности налогообложения каждого из представленных вариантов. При данном методе возможно применение специального налогового режима.
) метод выбора юрисдикции налогоплательщика.Суть данного метода состоит в «выводе» прибыли в зону льготного налогообложения. В современной экономике данный метод является достаточно распространенным, так как экономический результат при применении данного метода в большинстве случаев гораздо больше того эффекта, который возникает при использовании других льгот и освобождений, предусмотренных НК РФ. Однако необходимо помнить и о слабых сторонах данного метода, одной из которых является нестабильность правового положения юрисдикции.
) метод ситуационного планирования. При данном методе предприятие определяет спектр тех налогов, которые необходимо уплачивать в пользу государства, уточняет их ставки и возможные к применению льготы в строгом соответствии с НК РФ и статистическими нормативами (см. рисунок 1.1).
Рисунок 1.1 — Общая схема ситуационного метода налогового планирования
Далее проводится анализ типичных хозяйственных операций, в которых организация принимает участие. При всем этом необходимо учитывать особенности вида деятельности, а также сложность производственного процесса.
Далее подлежат разработке разные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие разные стороны экономической жизни и реализующиеся в нескольких сравнительных вариантах. Затем на основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты.
Необходимо отметить, что на данном этапе нужно сопоставлять получаемые финансовые результаты с возможными потерями, которые могут быть обусловлены штрафными и другими санкциями. К слабым сторонам данного метода можно отнести его многовариантность.
К специальным методам налогового планирования относятся следующие:
) метод использования «пробелов» в законодательстве. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика. Этот пункт, предусмотренный НК РФ выступает основным нормативным обоснованием применения рассматриваемого метода.
В качестве его слабой стороны можно выделить то, чтозаконодательные «лазейки» подлежат устранению, что не дает большеналогоплательщикам возможности уменьшать размер налоговых отчислений. Это происходит путемвнесения соответствующих изменений к налоговым законам, которые обусловливают результаты практической деятельности налоговых органов.
Результаты этой деятельности порождают внесение в органы законодательной власти предложений по совершенствованию соответствующих положений законодательства, что вызвановыявлением легального уклонения от уплаты налогов, которое совершается из-за недостаточной проработанности законов. Также стоит отметить и тот факт, что для выявления и правильного использования так называемых «лазеек» понадобится помощь хорошего специалиста по налогообложению[21].
Учитывая вышесказанное, данный метод налогового планирования не рассчитан на долгосрочную перспективу и требует большой уверенности в легальности используемых «пробелов».
) метод применения налоговых льгот.В силу относительной простоты и абсолютной законности, этот метод можно назвать достаточно распространенным среди налогоплательщиков. В качестве его слабой стороны можно выделить только возможную сложность оформления в налоговом органе. Ведь часто для подтверждения права налогоплательщика на использование определенной льготы,требуется предоставить достаточно большое количество подтверждающих документов.
) метод формирования учетной политики. Этот метод является существенным в силу того, что от выбранных налогоплательщиком способов налогообложения и учета в большой степени зависят порядок и сумма уплачиваемых налогов. Учетная политика определяется предприятием до начала нового календарного года и на вопрос ее формирования следует обратить особое внимание. Таким образом, данный метод можно назвать вспомогательным. Он может способствовать снижению рисков, возникающих при использовании других методов налогового планирования.
) метод применения льготных организаций.При использовании этого метода основная налоговая база подлежит переводуна теюридические лица, которым налоговым законодательством предоставляются льготные условия налогообложения (например, налогоплательщикам, находящимся на упрощенной системе налогообложения).
) метод изменения срока уплаты налогов.Налоговым законодательством предусмотрена возможностьизменения срока уплаты налогов посредством применения отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Это можноэффективно использовать налогоплательщикам вих деятельности. (согласно гл. 9 НК РФ).Суть метода отсрочки налогового платежа заключается в том, что срок уплаты достаточно большого количества налогов находится в тесной связи с моментом возникновения объекта налогообложения, а также с календарным периодом (месяц, квартал, год). Таким образом,отсрочить появление облагаемого налогом оборота организация может путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода.
) метод замены отношений.Основой этого метода является основной принцип гражданского права. Это принцип диспозитивности гражданско-правовых отношений, который означает, что каждый хозяйствующий субъект вправе самостоятельно выбирать как контрагентов, так и формы и условия сделок с ними.
При использовании этого метода нужно обратить внимание на то, что налогоплательщик при юридическом оформлении отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую форму сделки, исходя из принципов юридической техники этого оформления, а также с обязательным учетом возникающих при этом налоговых последствий. Необходимо отметить и то, что замене подлежит весь комплекс возникающих прав и обязанностей, а не только формальная сторона сделки[2].
) метод разделения отношений.Как и метод замены, метод разделения отношений также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, только в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, аразделение одного сложного отношения на ряд более простых хозяйственных операций.
) метод прямого сокращения объекта налогообложения.В основе метода лежит избавление от некоторых операций или имущества, которые подлежат налогообложению, без нанесения ущерба хозяйственной деятельности субъекта, осуществляющего налоговое планирование. Сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи, мены, дарения происходит, например, путем снижения стоимости товаров, работ, услуг с учетом действия ст. 40 НК РФ.
Можно отметить, что достаточно распространенным способом сокращения объекта обложения по налогу на имущество являетсяпроведение инвентаризации. По ее результатам списывается морально устаревшее или пришедшее в физическую негодность имущество. Сократить стоимость налогооблагаемого имущества можно также путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения[3].
Выделяют следующие элементы налогового планирования:
) мониторинг налогового законодательства, служащий гарантией от различных налоговых и других санкций. Такой процесс важен принятия управленческих решений, так как благодаря ему можно свести до минимального уровня, риск непредвиденного возрастания затрат, связанных с исками и претензиями налоговых или других контролирующих государственных органов.
) учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета. Данный элемент принято считать одним из основных инструментов воздействия на величину налоговой базы, а также на сроки возникновения налоговых обязательств по операциям налогоплательщика. В рамках учетной политики организации отражаются такие важнейшие моменты: способ ведения бухгалтерского учета организации и способ исчисления амортизационных отчислений; методы оценки запасов.
) налоговый календарь. Этот элемент является очень важным, так как благодаря ему можно контролировать правильность исчисленияи соблюдение сроков уплаты налоговых платежей, а также представление отчетности. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени.
) методы и схемы налогового планирования, которые логично и естественно вписываются в хозяйственную деятельность и служат обоснованием законного снижения налогового бремени.
) налаженный бухгалтерский и налоговый учет и отчетность.
Одним из основных направлений по уменьшению налоговых платежей предприятия являетсястрогое соблюдение действующего налогового законодательства. Именно учет и строгое соблюдение всех нормативных документов по налогообложению и бухгалтерскому учету является залогом успешного налогового планирования на предприятиях и условием их устойчивого функционирования, что и обеспечивает им необходимые преимущества.
Во-первых, необходимо помнить, что экономическая нестабильность, а также частое изменение налогового законодательства обеспечивают большую конкурентоспособность для организаций, оперативно реагирующих на вносимые изменения.
Во-вторых, появляется реальная возможность снижения налоговых обязательств и, зачастую, экономических санкций со стороны контролирующих органов.
В-третьих, происходит сбережение в виде более рационального и эффективного использования как собственных, так и заемных ресурсов.
В-четвертых, достигнутая налоговая экономия является резервом для увеличения прибыли, которая может использоваться для реализации эффективной социальной политики на предприятии. В результате сохраняется гибкость управления всей хозяйственной деятельностью организации.
Можно сказать, что налоговое планирование является основным инструментом. Благодаря ему предприятия могут эффективно развиваться в выбранном ими направлении и в то же время осуществлять минимизацию налоговых платежей.
.3 Виды и основные этапы налогового планирования на предприятии
В настоящее время, налоговое планирование чаще всего рассматривают как комплекс мер, которые направлены на минимизацию налоговой нагрузки.Данные меры можно разделить на две группы: долгосрочные (перспективные) и текущие.
Под долгосрочным (стратегическим) планированием принято понимать использование налогоплательщиком методов, позволяющих минимизировать его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.
Выделяют следующие элементы долгосрочного планирования:
)определение более выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположения предприятия, а также его структурных подразделений и руководящих органов;
) определение организационно-правовой формы предприятия и его организационно-хозяйственной структуры, которая позволяет сократить налоговые платежи.
Текущее (оперативное) налоговое планирование представляет собой совокупность методов, которые позволяют налогоплательщику минимизировать налоговые платежи в течение ограниченного периода времени и/или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. Также необходимо помнить, что элементы налогового планирования носят не только инициативный, но и императивный (обязательный) характер.
Развитие оптимальной для конкретной организации налоговой учетной политики является одним из главных элементов текущего налогового планирования, а также оказывает непосредственное воздействие на финансовое состояние предприятия[9].
Рассмотрим систему налогового планирования в таблице 1.1.
Таблица 1.1 — Система налогового планирования предприятия
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕСтратегическоеТекущее (оперативное)1. Выбор организационно-правовой формы1.Прямое сокращение объекта налогообложения2. Выбор месторасположения2.Использование налоговых льгот и освобождений3. Формирование учетной записи3.оптимизация договорных отношений4.рациональное размещение активов и прибыли5.использование налогового календаря
По своей сути, текущее налоговое планирование носит более оперативный характер, чем стратегическое налоговое планирование. В большинстве случаев оно строится на применении пробелов в законодательствев разрешении спорных вопросов, в том числе с помощью различных судебных прецедентов.
Также налоговое планирование может быть подразделено на внешнее и внутреннее.
Внешнее планирование основывается на нескольких методах:
) замена налогового субъекта;
)замена вида деятельности;
) замена налоговой юрисдикции.
Внутреннее налоговое планирование основывается на применении следующих методов:
) выбор учетной политики;
)применение ускоренной амортизации;
) переоценка основных средств;
) льготы и контрактные схемы.
В экономической литературе существует еще одна классификация видов и направлений налогового планирования:
) классическое налоговое планирование.Его суть в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Основу классического налогового планированиясоставляет организация правильного учета и отчетности, планирования экономической деятельности в рамках действующего законодательства.
) оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование. Суть данного налогового планирования заключается в использовании налогоплательщиком существующего законодательства с целью минимизации налоговых платежей. В рамках данного метода налогоплательщик применяет все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость[8].
) вульгарное (противозаконное) налоговое планирование. Суть данного метода заключается в использовании налогоплательщиком в целях минимизации налоговых платежей тех методов, которые противоречат действующему законодательству.
Что касается экономической литературы, то там сложилось относительное единодушие по поводу этапов налогового планирования.
Необходимо отметить, что процесс налогового планирования состоит из нескольких связанных между собой этапов. По мнению российского экономиста Евстигнеева Е.Н., не стоит рассматривать четкую последовательность действий, направленных на минимизацию налоговой нагрузки. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика.
Также Е.Н. Евстигнеев считает, что перед регистрацией и началом функционирования предприятия нужно ответить на общие вопросы стратегического характера. На первоначальных трех этапах налогового планирования происходит определение стратегии предприятия. Последующие этапы можно отнести к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.
На первом этапе субъект хозяйственной деятельности осуществляет действия, которые направлены на получение результата — снижение налоговых платежей. На данном этапе также принимается решение о наиболее выгодном местонахождении структур управления и непосредственносамого хозяйствующего субъекта, его филиалов или дочерних организаций, их регистрации, а также об использовании «налоговых оазисов» — оффшорных территорий и свободных экономических и торговых зон и «налоговых убежищ» — законно или незаконно специализирующихся предприятий. Данный этап также подразумевает выбор организационно-правовой формы предприятий, метод реорганизации экономических субъектов для создания или ликвидации групп предприятий, вида хозяйственной деятельности, методов ведения бухгалтерского учета и некоторые другие аспекты[23].
По своей сути, первый этап — это стратегическое налоговое планирование на микроуровне. Именно на этом этапе происходит выработка долговременного курсасубъекта хозяйственной деятельности, иными словами — происходит определение пути экономического развития и планирования налогов.
На втором этапе происходит выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов. На этом этапе хозяйствующий субъект совершает действия, направленные на получение текущего результат планирования. На данном этапе используются с учетом итогов первого этапа возможности налогового и иного законодательства для непосредственной минимизации налоговых обязательств — налоговые льготы, учетная и амортизационная политика, пробелы в действующем законодательстве. Здесь действия экономического субъекта направлены на оказание целенаправленного воздействия для выгодного, в первую очередь ему, отражения финансовых результатов своей деятельности в целях минимизации налогообложения.
Третий этап налогового планирования в организации подразумевает выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.
Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить вовсю систему управления хозяйствующего субъекта.
На четвертом этапе происходит формирование налогового поля предприятия для анализа налоговых льгот. Налоговое поле может быть представлено в виде перечня и характеристик налогов, которые взимаются с юридического лица с указанием основных параметров налога. В частности, к таким параметрам налога относятся: источник платежа, бухгалтерская проводка, налогооблагаемая база, ставка, сроки уплаты, пропорции перечисления в бюджеты разных уровней, реквизиты организаций, куда
делаются перечисления, льготы или особые условия исчисления налога. Далее происходит формирование планаприменения льгот по выбранным налогам.
На пятом этапе происходит разработка системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и прочее. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.
Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит базой ведения финансового и налогового учета. Далее проводится анализ разных налоговых ситуаций, а также сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, которые обусловлены штрафными и иными санкциями.
На седьмом этапе происходит формирование надежного налогового учета и контроля над правильностью исчисления и уплаты налогов[10].
Необходимо также отметить особенность данного подхода, а именно — процесс деления этапов налогового планирования на две группы:
)этапы до регистрации и начала функционирования организации;
) этапы текущего планирования.
Авторы Т.А. Козенкова и А.В. Ройбу дают схожее с Е.Н. Евстигнеевым представление об этапах налогового планирования. Однако необходимо заметить, что данные авторы делят этапы налогового планирования на стратегическое и оперативноеналоговоепланирование, а также как этап, выделяют оценку эффективности налогового планирования(см. рисунок 1.2).
Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности организации и направленных на регулирование уровня ее налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование имеет среднесрочный и краткосрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования.
Завершающий этап налогового планирования — оценка его эффективности.
Элементами данного этапа являются:
) сравнение фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых размеров отклонений;
Рисунок 1.2 — Этапы налогового планирования
)разработка системы показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов налогового планирования, а также степень воздействия на результативные финансовые характеристики организации (определение эффективности налогового планирования);
)корректировка действующей системы налогового планирования, принятие решений об отказе то нерезультативных методов и о разработке новых[7].
Сравнение плановых и фактических показателей величин налоговых платежей производится при подведении итогов выполнения тех или иных планов.
В. Я. Кожинов выделяет следующие 7 этапов:
) формирование налогового поля организации;
) образование системы договорных отношений;
) подбор типичных хозяйственных операций;
) определение возможных хозяйственных ситуаций;
) предварительный выбор вариантов хозяйственных ситуаций;
) составление журнала хозяйственных ситуаций;
) сравнительный анализ.
Четыре этапа налогового планирования выделяются: С. Г. Пепеляев, Н. А. Попонова, О.А.Фомина, И. Н. Кокорев предлагает их при рассмотрении международного налогового планирования , И. Г. Русакова и В.А. Кашин называют их стадиями. На практике выделяют четыре основные стадии. На первой стадии принимается решение о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования расположении самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран.
Различия в налоговых режимах между странами помогают уйти от налогообложения с использованием «принципа неограниченной налоговой ответственности». На практике возможно использование двустороннего и многостороннего соглашения о ликвидации двойного налогообложения.
На второй стадии решается вопрос о выборе организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам.
На третьей стадии осуществляется текущее налоговое планирование. Оно состоит из следующих элементов:
)использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;
)использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
)разработкаучетнойполитикидля целей налогообложения.
На четвертой стадии принимается решение по наиболее рациональному размещению активов и прибыли предприятия и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные льготы, а в отдельных случаях — обеспечить возврат части уплаченных налогов .
В большинстве стран происходит освобождение от налогообложения инвестиций в государственные ценные бумаги, доходов по ним. Освобождаются также, как правило, капитальные вложения. В рамках косвенного налогообложения и налогообложении недвижимости стимулируется инвестиционная политика[12].
В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадию формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования.
На практике стадии налогового планирования могут присутствовать в совокупностиили вотдельностивзависимости от того, создается ли предприятие или уже действует.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что этапы налогового планирования не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, так как организация налогового планирования зависит от разных факторов: этапа развития предприятия, целей организации. Не следует строить систему налогового планирования в соответствии с подходом какого-либо одного автора, целесообразно учесть положительные аспекты всех подходов и постараться избежать использования отрицательных сторон. Необходимо так же заметить, что, несмотря на различия в рассмотрении вопроса этапов налогового планирования в организации, все действия в рамках данных этапов сводятся к одной цели — оптимизации налоговых платежей в организации.
2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и оценка налоговой нагрузки ООО«Алоид»
.1 Краткая характеристика ООО«Алоид»
ООО«Алоид» — это современная металлоторгующая компания, обладающая развитой инфраструктурой. Основной вид деятельности данной компании — поставка черного металлопроката в любую точку РФ. С 2009 г. ООО«Алоид» успешно поставляет черный металлопрокат крупнейших производителей.
Компания ООО«Алоид» осуществляет следующие виды деятельности:
) производство общестроительных работ;
) производство земляных работ;
) производство строительных металлических изделий;
) производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы;
) устройство покрытий зданий и сооружений;
) монтаж металлических строительных конструкций;
) производство каменных работ;
) оптовая торговля прочими строительными материалами;
) розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки;
) розничная торговля металлическими и неметаллическими конструкциями и т.п.;
) и прочие виды деятельности.
Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):
) строительство;
) общестроительные и специализированные организации,
осуществляющие строительные, монтажные и другие работы;
) общестроительные организации.
ООО «Алоид» зарегистрирована 23 февраля 1994 года по адресу 344064, Ростовская область, город Ростов-на-Дону,ул. 2 Пятилетки, 23 . Компании был присвоен ОГРН: 1056165151790 и выдан ИНН: 6165026844.
Данная компания является поставщиком многих строительных компаний Ростова и Ростовской области, Краснодарского края, Ставропольского края и многих других регионов.
ООО «Алоид» предоставляет широкий ассортимент металлопроката, доставку по ЮФО и другим регионам РФ, резку металла по индивидуальным размерам, выгодные цены и гибкую система скидок.
Также ООО «Алоид» предлагает товары следующих поставщиков, марок и производителей: "ЗСМК", "НТМК", "ДМЗ Петровского", Исаевский трубный завод, "ММК", "Тагмет", "Азовсталь","Мариупольский металлургический комбинат", "Запорожсталь", "Волжский трубный завод".
.2 Расчет стоимости чистых активов и оценка имущественного положения
При оценке имущественного состояния организации особое внимание следует уделить показателю чистых активов. Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее пассивов, принимаемых к расчету.Расчет стоимости чистых активов можно проводить в следующей форме (см. таблицу 2.1).
Таблица 2.1 — Расчет стоимости чистых активов
Наименование показателя2014 г.2015 г.Отклонения (+/-)АктивыОсновные средства38890073935219+46212Запасы38071124720052+912940Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям839923464+15065Дебиторская задолженность13115202481866+1170346Денежные средства143847111569-32278Прочие оборотные активы1314413956+812Итого активы, принимаемые к расчету917309211286126+2113034ПассивыУставный капитал7440007440000Займы и кредиты краткосрочные14513401318648-132692Кредиторская задолженность26315522811175+179623Итого пассивы, принимаемые к расчету48268924873823+4693Стоимость чистых активов43462006412303+210834
Стоимость чистых активов в 2015 г. по сравнению с 2014г. увеличилась на 210834, что положительно характеризует деятельность компании за истекший год.
Доля основных средств в активах достаточно важный показатель. Чем выше значение данного показателя, тем лучше предприятие обеспечено необходимым для производства и реализации товаров и услуг оборудованием, зданиями, сооружениями и иными активами, которые используются в течение длительного периода времени.
Рассчитаем показатели оценки имущественного положения предприятия (см. таблицу 2.2.)
Таблица 2.2 — Оценка имущественного положения
Наименование показателяСпособ расчета2014 г.2015 г.Отклонения (+/-)Доля основных средств в активахСтоимость основных средств / Валюта баланса 0,390,33-0,06Доля активной части основных средствСтоимость активной части основных средств / Стоимость основных средств0,060,070,01
Из таблицы 2.2 следует, что показатель доли основных средств в активах снизился на 0,06 и составил при этом 0,33. Сокращение доли основных средств не всегда характеризуется как негативная динамика. Возможно, выбытие основных средств связано с реструктуризацией финансово-экономических процессов на предприятия с целью оптимизации деятельности. Либо данное сокращение связано с ликвидацией какого-то вида деятельности и перехода на другую. То есть в данном случае сокращение доли основных средств лишь временное явление — предприятие избавляется от непрофильных активов, поэтому на конец периода основных средств оказалось меньше чем на начало периода.
Доля активной части основных средств показывает, какую часть в общей стоимости имеющихся основных средств составляет их активная, т.е. принимающая участие в производстве продукции часть (машины, оборудование, транспортные средства). Наблюдается рост этого показателя в динамике на 0,01.
.3 Анализ платежеспособности и ликвидности
Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства.
Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика.
Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики
ликвидности текущих активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В тоже время ликвидностьхарактеризуетне только текущее состояние расчетов, но и перспективу.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности погашения (см. таблицу 2.3).
Анализ платежеспособности и ликвидности можно представить в виде аналитической таблицы (см. таблицу 2.4).
Таблица 2.3 — Базовые коэффициенты платежеспособности и ликвидности
Наименование показателяФормула расчетаНормативПояснение12341.Коэффициент текущей ликвидностиОборотные активы/Краткосрочные пассивы≥ 2Показывает, какую часть текущихобязательств можно погасить за счет текущих активов2. Коэффициент абсолютной ликвидностиДенежные средства+Ценные бумаги/Краткосрочные пассивы≥0,2Показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация сможет погасить в ближайшее время за счет имеющихся денежных средств и средств в краткосрочных ценных бумагах3. Коэффициент обеспеченности собственными средствамиСобственный капитал -Внеоборотный капитал/Оборотные активы0,1 — нижняя граница, оптимальное значение ≥ 0,5Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности4. Коэффициент маневренностиКапитал и резервы + Долгосрочные обязательства — Внеоборотные активы / Капитал и резервы-Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах долгосрочной дебиторской задолженности5. Доля оборотных средств в активахОборотные активы/ Итог баланса≥ 0,5Характеризует удельный вес оборотных средств в активах организации
Таблица 2.4 — Анализ показателей платежеспособности и ликвидности
Показатель2014 год2015 годОтклонение ( +/- )123+4Коэффициент текущей ликвидности0,831,09+0,26Коэффициент абсолютной ликвидности0,270,41+0,14Коэффициент обеспеченности собственными средствами0,390,30-0,09Коэффициент маневренности-0,480,27+0,75Доля оборотных средств в активах0,520,61+0,09
Из представленных в таблице 2.4 расчетов можно сделать вывод о том, что коэффициент текущей ликвидности хоть и увеличился на 0,26 пункта, однако не достиг установленного норматива. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2015 году увеличился на 0,14. Проанализировав 2014 и 2015 годы, можно сделать вывод о том, что деятельность предприятия абсолютно ликвидна, так как полученные результаты соответствуют норме.
Коэффициент маневренности увеличился по сравнению с 2014 г. на 0,75 пункта. Доля оборотных средств увеличилась на 0,09. Данный коэффициент как в 2014, так и в 2015 году соответствует норме.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2015 году снизился на 0,09, однако как в 2014, так и в 2015 году данный коэффициент соответствует норме и это говорит о том, что у предприятия достаточно собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.
2.4 Оценка финансовой устойчивости
Финансовая устойчивость представляет собой стабильность финансового положения предприятия, которая обеспечивается достаточной долей собственного капитала в составе источников финансирования.
Достаточная доля собственного капитала отражает стабильное превышение доходов над расходами и способствует непрерывному процессу производства и реализации продукции.
Так как финансовая устойчивость является основой стабильности положения организации в условиях осуществления текущей деятельности, то можно сделать вывод о важности ее анализа и адекватной оценки.
Рассмотрим показатели финансовой устойчивости (см. таблицу 2.5).
Таблица 2.5 — Базовые коэффициенты финансовой устойчивости предприятия
Наименование показателяФормулаНормативПояснение1234Коэффициент автономии (финансовой независимости и концентрации собственного капитала)Собственный капитал/ Итог баланса0,4 ≥ К ≥ 0,6Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансированияКоэффициент финансовой устойчивостиКраткосрочные обязательства+долгосрочные обязательства/Итог баланса≥ 0,6Показывает, какая частьактива финансируется за счет устойчивых источниковКоэффициент маневренности собственного капиталаСобственный оборотный капитал/Собственный капитал≥ 0,5Показывает, какая часть функционирующего капитала приходится на всю его величинуКоэффициент мобильности собственного капиталаДенежные средства/Собственный оборотный капитал≥ 1Показывает, какая часть собственного капитала обращается в форме денежных средствКоэффициент финансирования (соотношения собственных и заемных средств)Собственный капитал/Заемный капитал≥ 0,7Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая — за счет заемных средств
Таблица 2.6 — Анализ финансовой устойчивости
Показатель2014 год2015 годОтклонение ( +/- )1234Коэффициент автономии0,210,18-0,03Коэффициент финансовой устойчивости0,780,81+0,03Коэффициент маневренности собственного капитала2,513,25+0,74Коэффициент мобильности собственного капитала0,0270,015-0,012Коэффициент финансирования0,260,23-0,03
Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. Коэффициент показывает, насколько организация независима от кредиторов. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение.
Согласно таблице 2.6 коэффициент автономии ООО «Алоид» и в 2014 году и в 2015 году не соответствует нормативу (меньше 0,5) и также можно отметить его снижение в 2015 году на 0,03. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что организация не рассчитывает на собственные источники финансирования, а также ее капитал зачастую формируется за счет привлеченных средств.
Коэффициентфинансовойустойчивости показываеткакаядоля предприятия финансируется устойчивыми источниками. Другими словами размер доли источников финансирования, которые могут быть использованы в долгосрочной перспективе. Согласно таблице 2.6 данный коэффициент увеличился по сравнению с 2014 годом на 0,03. Также можно отметить, что данный коэффициент как в 2014, так и в 2015 году соответствует норме.
Коэффициент маневренности показывает, способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников.
Коэффициент маневренности собственного капитала ООО «Алоид» выше нормы, что означает способность поддерживать на должном уровне собственный капитал и пополнять оборотные средства при отсутствии заемных.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости организации. В 2015 г. организация в недостаточной степени обеспечена собственными средствами, так как нормативное значение коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования не достигнуто, так же, как и в 2014 году.
Коэффициент финансирования показывает, в какой степени активы предприятия сформированы за счет собственного капитала, и насколько предприятие независимо от внешних источников финансирования. Коэффициент финансирования по сравнению с 2014 годом снизился на 0,03, что говорит о финансовой устойчивости организации.
.5 Оценка использования деловой активности
Оценка использования оборотного капитала состоит в исследовании уровней оборачиваемости различных показателей деятельности организации и их изменения в динамике. Деловая активность проявляется в скорости оборота капитала.
Также деловую активность можно охарактеризовать как мотивированный макро- и микро-уровнем управления процесс устойчивой хозяйственной деятельности организаций, направленный на обеспечение ее положительной динамики, увеличение трудовой занятости и эффективное использование ресурсов в целях достижения рыночной конкурентоспособности. Деловая активность выражает эффективность использования материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов по всембизнес-линиям деятельности и характеризуеткачество управления, возможности экономического роста и достаточность капитала организации.
Рассчитаем показатели, позволяющие оценить эффективность использования оборотного капитала ООО «Алоид» (см. таблицу 2.7).
Таблица 2.7 — Оценка эффективности использования оборотного капитала
Наименование показателяФормула расчета2014 год2015 годИзменения ( +/- )12345Выручка от реализацииОтчет о прибылях и убытках43160314709969393938Чистая прибыльОтчет о прибылях и убытках-135635147410283045РесурсоотдачаВыручка от реализации/Итог баланса0,430,39-0,04ФондоотдачаВыручка от реализации/Средняя величина основных средств14,415,51,1Коэффициент оборачиваемости оборотного капиталаВыручка от реализации/Средняя величина оборотного капитала10,58,3-2,2Коэффициент оборачиваемости собственного капиталаВыручка от реализации/Средняя величина собственного капитала26,527,090,59
Согласно таблице 2.7 можно сделать вывод о том, что на предприятии ООО«Алоид» за анализируемый период наблюдается увеличение показателя выручки на393938 руб., а также увеличение чистой прибыли на283045 руб.
Ресурсоотдача — это показатель, который отражает эффективность использования активов. У ООО«Алоид» в 2015 году наблюдается снижение показателя ресурсоотдачи на 0,04, что говорит о снижении эффективности использования имеющихся у него средств.
Показатель фондоотдачи показывает эффективность финансовых вложений средств в основные фонды. Согласно таблице 2.7, за анализируемый период можно отметить увеличение фондоотдачи на 1,1 что говорит о увеличении эффективности использования основных средств организации.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств — характеризует эффективность использования оборотных активов.
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала у анализируемой организации в 2015 году снизился на 2,2. Низкая величина данного показателя может говорить об излишках в накоплении оборотных средств, преимущественно наименее ликвидной их части — запасов.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает, сколько требуется оборотов для оплаты выставленных счетов. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала по сравнению с 2014 годом повысился на 0,59. Это говорит о том, что в 2015 году чистый оборотный капитал стал более эффективно использоваться предприятием.
.6 Оценка рентабельности
Рентабельность предприятия — показатель экономической эффективности производства на предприятиях, комплексно отражающий использование материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности производства. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и систематизируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Произведем оценку рентабельности предприятия (см.таблицу 2.8).
Это важнейший финансовый показатель отдачи для любого инвестора, собственника бизнеса, показывающий, насколько эффективно был использован вложенный в дело капитал. Данный показатель в период с 2014-2015 г. увеличился на 1,67.
Наименование показателяФормула расчета2014 год2015 годИзменения12345Рентабельность собственного капиталаЧистая прибыль/ Средняя величина собственного капитала-0,830,841,67Рентабельность оборотных активовЧистая прибыль/Средняя величина оборотных активов-0,330,260,59Рентабельность продажПрибыль от реализации продукции/Объем реализации0,0170,0190,002
Что касается рентабельности оборотных активов, то этот показатель увеличился на 0,59 и это говорит о том, что предприятие способно в полной мере обеспечить прибылью оборотные средства компании.
Коэффициент рентабельность продаж показывает сколько средств остается у предприятия после покрытия себестоимости продукции, выплаты процентов по кредитам и уплаты налогов. Показатель рентабельности продаж характеризует важнейший аспект деятельности компании — реализацию основной продукции, а также позволяет оценить долю себестоимости в продажах. И на примере нашей организации, мы можем сказать, что в 2015 году рентабельность продаж предприятия увеличилась на 0,002 и составила 0,019.
.7Анализналогооблагаемой базы и налоговойнагрузки
ООО«Алоид»
Социально-экономическое развитие РФ во многом зависит от уровня налоговых поступлений в бюджет, которые в свою очередь зависят от существующей налоговой базы и, соответственно, имеющегося налогового потенциала.
Исходной составляющей рассматриваемого процесса является определение налоговой базы, которая согласно ст.53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения и определяется для каждого вида налога. Следовательно, налоговая база как государства, так и отдельно взятого региона, территории представляет собой совокупность налоговых баз по всем налогам и сборам в условиях действующего налогового законодательства.
Налогоплательщик, по определению, обязан производить отчисления со своих доходов в бюджет, для чего государством вводятся различные налоги и устанавливаются их определенные ставки. Та часть дохода, которая изымается у предприятия в пользу бюджета в виде налогов, пошлин и сборов, количественно определяет уровень налогового бремени.
Каждая организация стремится оптимизировать налоги, мотивируя это недостаточностью оборотных средств, низким значением прибыли, остающейся в распоряжении после уплаты налогов, высокими налоговыми ставками, большим количеством уплачиваемых налогов и т.д. Независимо от цели оптимизации налогообложения этот процесс должен начинаться с оценки налогового бремени экономического субъекта.
Для оценки налоговой нагрузки ООО «Алоид» необходимо определить состав и размер уплачиваемых налогов, а также проанализировать динамику налоговых платежей за рассматриваемые периоды.
Предприятие ООО «Алоид» находится на общей системеналогообложения, именно поэтому все исчисляемые налоги уплачиваются в полном объеме.
Страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые хозяйствующими субъектами, являются обязательными платежами, а также имеют налоговый характер и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени. Страховые взносы во внебюджетные фонды составляют 30 % от заработной платы работников.
В 2014 г. расходы на оплату труда работникам организации составили 802136 руб., в 2015 г. — 948075 руб. Отчисления в фонды составят соответственно:
802136 руб. *30% = 240640 руб. (2.1)
948075 руб. *30% = 284422 руб. (2.2)
В таблице 2.9 отражены показатели деятельности ООО«Алоид», которые необходимы для расчета налога на добавленную стоимость в 2014-2015 гг (см. таблицу 2.9).
Таблица 2.9 — Расчет налога на добавленную стоимость за 2014-2015 гг., уплачиваемого ООО«Алоид»
№ п/пПоказатель2014г.2015г.Отклонение, (+/-)1.Реализация товаров, работ, услуг26203052737404+1170992.Ставка налога на добавленную стоимость, (%)1818-3.Сумма НДС по ставке 18%471654492732+210784.Входной НДС234648399-150655.Сумма НДС к уплате в бюджет448190484333+36143
Из таблицы 2.9 видно, что объем всех платежей по налогу на добавленную стоимость в 2015г. составил 484333 руб., в 2014г. — 448190 руб.
Важно отметить, что сумма реализации товаров, работ, услуг в 2015г. увеличилась на 4,4 % по сравнению с 2014г., что может свидетельствовать оповышении производительности труда. Сумма НДС больше на 21078 руб. в
отчетном году по сравнению с предшествующим. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, в 2015 г. увеличилась на 8,06 %, по сравнению с 2014 г.
ООО «Алоид» уплачивает налог на прибыль организаций (см. таблицу 2.10).
Таблица 2.10 — Расчет налога на прибыль за 2014-2015гг., тыс. руб.
№ п/пПоказатель2014г.2015г.Отклонение, (+/-)1.Доходы от реализации26203052737404+1170992.Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации25305562597801+672453.Итого прибыль (убыток)89749139603+498544.Налоговая база для исчисления налога89749139603+498545.Ставка налога на прибыль — всего, (%)20%20%-6.в федеральный бюджет2%2%-8.в бюджет субъекта Российской Федерации18%18%-9.Сумма начисленного налога на прибыль, в т.ч.1794927920+997110.в федеральный бюджет17942792+99811.в бюджет субъекта Российской Федерации1615425128+8974
Общая сумма доходов от реализации продукции составляет в 2015 г. — 2737404 руб. в 2014 г. -2620305руб.
Из расчетов таблицы 2.10 можно сделать вывод о том, что доходы от реализации в отчетном году увеличились на 4,4 % по сравнению с предыдущим годом. Что касается прибыли, то она увеличилась на 55,5 %.
Сумма начисленного налога на прибыль за анализируемый период выросла на 55,5 %, что говорит о более эффективной работе деятельности ООО «Алоид».
ООО «Алоид» является налогоплательщиком налога на имущество организаций. В соответствии с п.1 ст.375 НК РФ налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, которое было признано объектом налогообложения. Объектами налогообложения для российских признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета.
Сумма среднемесячной амортизации в 2014 г. составила 76746 руб., а в 2015 г. 95343 руб. Расчет среднегодовой стоимости имущества ООО«Алоид» представлен в таблице 2.11.
Таблица 2.11 — Расчет среднегодовой стоимости имущества
ООО «Алоид»
№ п/пПо состоянию2014г.2015г.1.01.01388900739352192.01.02381226138398763.01.03373551537445334.01.04365876936491905.01.05358202335538476.01.06350527734585047.01.07342853133631618.01.08335178532678189.01.093275039317247510.01.103198293307713211.01.11312154729817891201.123044801288644613.31.1229680552791103Среднегодовая стоимость за отчетный период34285313363161
Сумма налога на имущество организации ООО «Алоид» рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки иналоговой базы, а
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, вычисляется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу. Налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 2,2% и устанавливается Областным законом Ростовской области от 10 мая 2012 г. N 843-ЗС «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области».
Для определения годовой суммы налога на имущество организации ООО«Алоид» используется таблица 2.12.
Таблица 2.12 — Расчет суммы налога на имущество ООО«Алоид»
№ п/пПоказатели20142015Изменение, +/-123451.Среднегодовая стоимость за отчетный период34285313363161-653702.Налоговая база, руб.34285313363161-653703.Налоговая ставка, %2,22,2-4.Сумма налога за налоговый период7542773989-1438
В соответствии с данными таблицы 2.12 можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества снизилась на 65370 руб. за счет уменьшения средней стоимости имущества, соответственно уменьшилась и сумма уплачиваемого налога на 1438 руб.
Таким образом, сумма всех уплаченных налогов ООО«Алоид» в 2014 г. составила:
+ 448190 + 17949 + 75427 = 782206 руб.
В 2015 г. компания ООО«Алоид» уплатила в бюджет:
+ 484333 + 27920 + 73989 = 870664 руб.
На основе вычисленных данных можно сказать, что за рассматриваемый период наибольший удельный вес в общей структуре налоговых и страховых обязательств составляет доля НДС — 57,3% (2014г.) и 55,6%% (2015г.) и страховых взносов 30,7% (2014 г.) и 32,7% (2015 г.). Далее удельный вес налога наимущество (9,6% и 8,5%). Налог на прибыльв общей структуре
является наименее значительным (2,4% и 3,2%).
Рассматривая структуру налоговых платежей ООО «Алоид», необходмо отметить динамику их роста (см. рисунок 2.1). Поэтому расчет и анализ налоговой нагрузки ООО «Алоид» имеет важное значение для улучшения финансового положения организации.
Наиболее распространенной оценкой налоговой нагрузки является оценка Министерства финансов РФ. Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика, согласно которой тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.
Рисунок 2.1 — Структура налоговых платежей ООО«Алоид» за 2015г.
Для оценки налоговой нагрузки ООО «Алоид», используется таблица 2.13.
Таблица 2.13 — Оценка налоговой нагрузки ООО«Алоид»
Наименование показателяза 2014 г.за 2015г.1231. Доходы от реализации без НДС262030527374042. Начисленный НДС4716544927323. Выручка от реализации с НДС309195932301364. Прочие доходы92328012078525. Прочие расходы117656314696446. Валовой доход557862760896647.Сумма платежей во внебюджетные фонды2406402844228. Сумма налоговых платежей7822068706649. Общая сумма налогов в бюджет и внебюджетные фонды1022846115508610. НДС к уплате44819048433311. Общая налоговая нагрузка, %18,318,912. Налоговая нагрузка по платежам в бюджет, %14,0214,2913. Налоговая нагрузка по платежам во внебюджетные фонды, %4,314,6714. Налоговая нагрузка по НДС, %8,037,95
Таким образом, в 2015 году налоговая нагрузка на предприятие составила 18,9 %. При этом платежи в бюджет занимали 14,29% валового дохода, а платежи во внебюджетные фонды — 4,67%. Наблюдается незначительное снижение налоговой нагрузки предприятия на 0,08 % по сравнению с прошлым годом, когда бремя по налогам составляло 18,3%.
Использование мероприятий налогового планирования благоприятно повлиять на финансово-хозяйственную деятельность ООО«Алоид» и создать ряд важных преимуществ:
анализ и использование будущих благоприятных условий в деятельности организации;
подготовка организации к изменениям во внешней среде;
стимулирование участников налогового прогнозирования и планирования к принятию решений, которые они реализуют в дальнейшей работе;
предоставление более разумного распределения и использования различных видов ресурсов организации;
повышение экономической значимости и устойчивости организации.
3. Мероприятия по совершенствованию налогового планирования как инструмента повышения эффективности деятельности ООО«Алоид»
.1 Формирование налоговой стратегии в ООО«Алоид»
В настоящее время, стратегическое управление находится в стадии развития, но, несомненно, можно сказать, что отсутствие у какого-либо предприятия разработанной стратегии, будет тормозить его развитие.
Согласно экономическому словарю, понятие «стратегия» подразумевает долговременные, наиболее принципиальные, важные установки, планы, намерения правительства, администрации регионов, руководства предприятий в отношении производства, доходов и расходов, капиталовложений, цен, социальной защиты.
Необходимо определить место налоговой стратегии в системе управления финансовыми средствами ООО«Алоид»; систематизировать факторы и требования, которые определяют роль налогового менеджмента в обеспечении финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта.
Под налоговой стратегией принято понимать управление финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, которое направлено на повышение эффективности его взаимодействия с государственным механизмом налогообложения в целях законного уменьшения налоговой нагрузки, а также выявления финансовых ресурсов для их последующей капитализации[1].
В качестве объектов налоговой стратегии по нашему мнению, должны выступать:
—объекты налогообложения;
—процесс формирования налоговой базы;
—процедура исполнения налоговых обязательств.
Объекты налоговой стратегии ООО«Алоид» рассмотрим на рисунке 3.1.
Рисунок 3.1 — Объекты налоговой стратегии ООО «Алоид»
Вопросы формирования налоговой стратегии должны решаться исходя из предъявляемых к структуре управления требований и ряда определяющих факторов, которые представлены на рисунке 3.2.
Необходимо выявить варианты формирования налоговой стратегии на микроуровне.
С целью комплексного изучения процесса управления формированием налоговых издержек в выпускной квалификационной работе выделены и структурно определены три варианта формирования налоговой стратегии (см. таблицу 3.1), что объясняется, прежде всего, разным уровнем потребности хозяйствующего субъекта в налоговой стратегии и, соответственно, уровнем сложности решаемых ею задач.
Формирование единонаправленной корпоративной стратегии является основой для формирования частных стратегий предприятий и, как следствие, все это позволит обеспечить появление синергетического эффекта от взаимодействия всех участников их стратегий и маркетинговых усилий.
Рисунок 3.2 — Факторы и требования, определяющие формирование налоговой стратегии ООО«Алоид»
Также, правильно сформированная стратегия позволит определять наиболее сильных участников цепочки, исключать, заменять или стимулировать наиболее сильных, выделяя, таким образом, критерии, которые позволят выявлять эффективные звенья и формировать эффективную цепочку.
Таблица 3.1 — Варианты формирования корпоративной налоговой стратегии ООО«Алоид»
№Решаемые задачиПотребности для реализацииИнформацияКадрыТехнические ресурсыI 1.Разработка внутрихозяйственных регламентов и кон- троль за их выполнением: — учетной политики для целей налогообложения; — договорной политики; — налогового бюджета; 2.Анализ выполнения планов, графиков, оценка причин возникших отклонений 3.Возможное использование налоговых льготЗаконы и другие нормативные акты по налогообложению юридических и физических лиц, действующие в Российской ФедерацииФункции по налоговому менеджменту могут быть возложены на работников бухгалтерии или финансового отдела хозяйствующего субъектаКомпьютерная техника, программное обеспечение для проведения расчетных и аналитических процедурII Дополнительные задачи к варианту I: 1. Оценка возможного влияния тенденций развития налогового законодательства на сумму налоговых издержек хозяйствующего субъекта 2.Создание условий для максимального использования льгот и применения специальных налоговых режимов 3. Оценка финансовых последствий управленческих решений по налоговой стратегии хозяйствующего субъектаДополнительно используются: комментарии ведущих юристов, экономистов по налоговой проблематике; решения судов по налоговым спорам и конфликтам;В штат бухгалтерии или финансового отдела вводится специалист или группа специалистов по налоговому менеджментуКомпьютерная техника, программное обеспечение для проведения расчетных и аналитических процедурIII Дополнительные задачи к варианту II: 1.Разработка и использование методов оптимизации налоговых обязательств 2.Оценка финансовых последствий различных вариантов организации деятельности хозяйствующего субъекта, реализации разного рода проектов по налоговой стратегии 3.Анализ налоговых рисковДополнительно используются: базы данных, содержащие статистические данные и входные параметры по вариантам деятельности хозяйствующего субъектаФормируется специальная служба корпоративного налогового менеджмента;Компьютерная техника с более широкими функциональными возможностями;
Исследование показало, что в условиях рыночной экономики множество факторов оказывает влияние на величину налоговых издержек хозяйствующего субъекта.
Для того чтобы оценить степень таких изменений и скорректировать действия налоговых менеджеров, необходим специальный механизм управления налоговыми издержками. Управление издержками в широком понимании — средство достижения высокогоэкономического результата, которое представляет собой систему принципов иметодов разработки и реализации управленческих решений по всем основным аспектам их
формирования, распределения и использования в хозяйствующих субъектах, чтобы обеспечить интересы его собственников в текущем и перспективном периоде.
Так как налоговые платежи являются одной из существенных статей расходов хозяйствующего субъекта, то для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
обеспечение оптимизации размера налоговых издержек; организация качественного процесса их формирования;
обеспечение оптимальной взаимосвязи между процессом формирования налоговых издержек и допустимым уровнем риска; обеспечение снижения уровня налоговых издержек по отношению к общему объему производства;
обеспечение снижения уровня налоговых издержек и получение необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственниками хозяйствующего субъекта.
В выпускной квалификационной работе рассмотрено содержание, назначение и сущность управления налоговыми издержками, что позволило в итоге представить процесс управления налоговыми издержками в виде определенного механизма, включающего систему основных элементов, регулирующих процесс разработки и реализации управленческих решений в области их формирования и использования (см. рисунок. 3.3).Также необходимо отметить , что одним из факторов, влияющих на качество услуг налогового консультанта, является предоставление и сбор экономической информации в процессе управления налоговыми издержками организации
Рисунок 3.3 — Механизм формирования налоговых издержек хозяйствующего субъекта
Наряду с этим в выпускной квалификационной работе показано, что процесс формирования налоговой стратегии хозяйствующего субъекта состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые следует рассматривать как чёткую и однозначную последовательность действий, направленных на снижение налоговых обязательств конкретного субъекта (см. рисунок 3.4).
Рисунок 3.4 — Этапы формирования налоговой стратегии хозяйствующего субъекта
Налоговая стратегия охватывает все основные направления работы предприятия и является средством коммуникации между руководителями организации, налоговой службой, сотрудниками подразделений компании и внешними консультантами в целях законного уменьшения налоговой нагрузки и выявления финансовых ресурсов для их последующей капитализации.
.2 Управление налоговыми рисками в налоговом планировании в ООО«Алоид»
Снижение налоговых рисков и оптимизация налогов в настоящее время является одной из основных проблем большинства налогоплательщиков. Все предприятия так или иначе стараются уменьшить суммы налогов к уплате в бюджет. Единственным отличием являются только способы достижения этой цели. Одни хотят сохранить собственный бюджет за счет «серых» схем, другие и вовсе ведут бухгалтерский учет «в черную». Но все же большинство компаний используют законные пути снижения уплат в бюджет. При этом риски у последних ничуть не меньше, чем у злостных «уклонистов»[25].
Суть налоговой оптимизации состоит в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Главной целью налоговой оптимизации является не только экономия на налогах, но и снижение налоговых рисков бизнеса. Для этого необходимо определить ключевые принципы, которыми следует руководствоваться. Для этого необходимо определить ключевые принципы, которыми следует руководствоваться при проведении мероприятий, направленных на выявление, оценку и снижение налоговых рисков. К ним относятся следующие:
) принцип адекватности затрат. Стоимость внедряемой схемы снижения рисков не должна превышать суммы возможных потерь, являющихся следствием налоговых рисков.
Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек, выраженных в виде риска, имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50-90 % от размера уменьшаемых рисков.
) принцип юридического соответствия. Схема оптимизации налоговых рисков должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства. Этот принцип иногда еще называют тактикой «наименьшего сопротивления». Суть его заключается в недопустимости построения схем снижения налоговых рисков, основанных на коллизиях или «пробелах» в нормативных актах. В тех случаях, когда отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, возникает либо вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств, либо необходимость дорабатывать схему, или идти на затраты, связанные с неформальными платежами контролерам, и т. д.
) принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.
На практике это означает что, во-первых, отдельные исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации рисков, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т. п.).
Соблюдение принципа конфиденциальности «таит» в себе возможностьутраты полного контроля над всеми звеньями, участвующими в схеме. Одной из особенностей большинства структур по снижению налоговых рисков является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и обязательств, которые возникают в связи с договоренностью с внешними контрагентами. Целесообразно также некоторые договоры и другие юридические документы оформлять в единственном экземпляре.
) принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы снижения налоговых рисков зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.
) принцип допустимого сочетания формы и содержания. Известны случаи, когда предприятия, не имеющие на балансе или в аренде никаких основных фондов и содержащие в штате только директора, оказывали и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень часто интересуются наличием у исполнителя достаточной материально-технической базы для исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует «порядок расчетов» и прочие условия.
Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты от «недобросовестных» участников процесса. но имеет также непереоценимое значение и для «отражения» возможных подозрений со стороны проверяющих[26].
) принцип нейтралитета Оптимизацию налоговых рисков необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчислений независимых контрагентов.
Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого и наоборот — уменьшение базы налогообложения у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго (НДС, налог на прибыль). Поэтому следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей.
) принцип диверсификации. Оптимизация бюджетных отчислений как одиниз видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера.
) при этом следует иметь в виду и тот факт, что в связи с последними изменениями в уголовном законодательстве юридические последствия от развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.
) принцип автономности. Действия по оптимизации рисков должны как можно меньше зависеть от внешних участников.
Поскольку, налоговая оптимизация является только разновидностью налогового поведения бизнеса, то и риски при ее использовании, аналогичны рискам налогоплательщиков, не использующих ее (см. рисунок 3.5).
Рисунок 3.5 — Налоговые риски
Для того чтобы минимизировать налоговые риски, необходимо применять принципы, представленные на рисунке 3.6
Рисунок 3.6 — Принципы оптимизации
Для выявления и оценки налогового риска необходима прежде всего оперативная и достоверная информация.
Информационное обеспечение при оценке и программировании риска служит не только в качестве источника данных для анализа, но и само по себе является средством снижения риска. Однако доступ к информации, на основе которой принимаются решения, связанные с выявлением и оценкой текущих и перспективных тенденций в условиях рынка, ограничен, что порождает неопределенность при выборе линии поведения и прогнозировании риска.
Кроме этого, при анализе риска необходимо учесть тенденции в экономике страны в целом, ситуацию в отрасли и соотнести их с финансовым положением собственного предприятия, с имеющимися планами капиталовложений и развития производства[20].
Рисунок 3.7 — Процесс управления налоговыми рисками в ООО«Алоид»
Для того чтобы оценить налоговый риск и принять соответствующее решение, необходимо собрать исходную информацию об объекте-носителе риска (см. рисунок 3.7).
Эта первичная стадия носит название «выявление риска» и включает два этапа: отбор информации о структуре объекта и выявление опасностей или инцидентов. К основным методам получения исходной информации об объекте исследования следует отнести следующие:
1) стандартизированный опросный лист;
2) рассмотрение и анализ первичных документов управленческой и финансовой отчетности;
) анализ данных ежеквартальных и годовых финансовых отчетов;
) составление и анализ диаграммы организационной структуры предприятия;
) составление и анализ карт технологических потоков производственных процессов;
) инспекционные посещения производственных подразделений;
) консультации специалистов в данной отрасли;
) экспертиза документации консалтинговыми фирмами.
На третьем этапе необходимо также провести оценку риска.
Затем наступает этап выбора метода воздействия на риски с целью минимизировать возможный ущерб в будущем. Существует несколько способов его уменьшения, поэтому возникает проблема оценки сравнительной эффективности методов воздействия на налоговый риск для выбора наилучшего из них.
После выбора оптимальных способов воздействия на конкретные риски появляется возможность сформулировать общую стратегию управления всем комплексом рисков предприятия. Это этап принятия решения, когда определяются требуемые финансовые и трудовые ресурсы, происходит постановка и распределение задач среди менеджеров, осуществляется анализ рынка соответствующих услуг, проводятся консультации со специалистами.
Процесс непосредственного воздействия на риск представлен на схеме тремя способами: снижением, сохранением и передачей риска.
Снижение риска подразумевает уменьшение либо размеров возможного ущерба, либо вероятности наступления неблагоприятных событий. Чаше всего оно происходит при помощи осуществления предупредительных организационных мероприятий, под которыми понимаются различные способы.
Оценка налоговых рисков должна присутствовать на каждом этапе налогового планирования, как стратегического, так и текущего. Оценка только эффективности мероприятий налогового планирования без учета фактора риска может привести к принятию неверных управленческих решений, при реализации которых финансовые потери или упущенная выгода, обусловленные влиянием составляющих налогового риска, превысят предполагаемый эффект от действий в области налогового планирования.
Предложим следующие методы управления налоговыми рисками
ООО «Алоид»:
) повышение квалификации финансово-экономических служб организации (М1);
) анализ и документальное подтверждение экономической обоснованности сделок и выбора контрагентов (М2);
) мониторинг налогового законодательства, налоговой судебной практики получение разъяснений налоговых органов (М3);
) резервирование денежных средств для погашения возможных налоговых обязательств и претензий (М4);
) лимитирование сумм рискованных с налоговой точки зрения сделок (М5);
) гармонизация согласованности действий финансово-экономических и юридических служб организации в плане документального оформления и учета операций хозяйственной деятельности (М6).
Для определения набора методов используется разработанная автором матрица принятия решений (см. таблицу 3.2).
Таблица 3.2 — Матрица выбора методов управления налоговыми рисками в ООО «Алоид»
Факторы, влияющие на размер налогового рискаРазмер организацийМалыеСредниеКрупныеВнешниеИзменения в законодательстве, касающиеся уплаты налогов и сборовM1M1M2M3М1М2М3М4Частота внесения изменений в законодательствоM1M1M3М1М3М6Нечеткость законодательных формулировокM1M1M4М1М4М5Наличие внешних структур (рейдеры, недобросовестные конкуренты)-M2M4М2М4 М5М6ВнутренниеВнутренняя налоговая политика предприятияМ2M2М3 М4М5М2М3 М4М5М6Применение налогового планированияM1M2М1М2 М3М4М1М2М3 М4М5М6Отношения с налоговыми органами-М3М4М5М3М4М5Квалификация бухгалтерских службM1M1M3М1М3М6Уровень юридической поддержкиM1M1M3М1М3М6
Как видно из таблицы 3.2, количество применимых методов управления налоговыми рисками организации находится в прямой зависимости от размера организации.
Следующим этапом управления налоговыми рисками организации выступает осуществление внутреннего налогового контроля. Мероприятиями, позволяющими достичь указанной цели, являются оценка эффективности и динамики результатов налогового учета, выраженных в суммах уплачиваемых организацией налогов и сборов, а также оценка эффективности налогового планирования и методов управления налоговыми рисками, определяемая суммами доначисления налогов, штрафов, пени и другими критериями.
Предлагается в рамках осуществления внутреннего налогового контроля использовать налоговый бюджет. Его применение в данном случае обусловлено тем, что он содержит в себе данные обо всех уплачиваемых организацией налогах и сборах, их суммах и сроках уплаты, с его помощью можно определить эффективность используемых методов налогового планирования, правильность выбранной налоговой политики, а также выявить возможные налоговые риски.
Заключительным этапом является анализ результатов предыдущих этапов управления налоговыми рисками и выработка рекомендаций по коррекции выявленных недостатков, вызывающих снижение налоговой безопасности организации.
Методика оценки эффективности управления налоговыми рисками организации.
Задачей эффективного управления налоговыми рисками в организации является не только снижение их уровня до приемлемого, но и недопущение в результате этого процесса создания помех достижению стратегических целей бизнеса. Для эффективности управления налоговыми рисками в ООО «Алоид» предлагается использовать методику, включающую в себя анализ и соотнесение двух групп показателей, характеризующих состояние организации: достижение цели бизнеса и уровень налоговых рисков[18].
В первую группу включаются зависящие от отраслевой принадлежности, жизненного цикла, формы собственности и других характеристик индивидуальные стратегические цели организации: рост прибыли, рост выручки, увеличение доли рынка, максимизация стоимости бизнеса, рост чистой прибыли либо чистого денежного потока.
Во второй группе показателей используются критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, характеризующие добросовестность налогоплательщика с ее точки зрения, а также другие критерии, по мнению автора, свидетельствующие о наличии либо отсутствии у организации налоговых рисков, в том числе вызванных реализацией налогового планирования.
Методика оценки эффективности управления налоговыми рисками организаций, разработанная автором, базируется на коэффициентном анализе.
На первом этапе проводится оценка соответствия указанным критериям («да»/»нет»), затем рассчитываются коэффициент соответствия стратегическим целям бизнеса () и коэффициент налоговых рисков () как отношение количества положительных оценок к количеству критериев, применяемых к конкретной организации.
Следующий этап — расчет коэффициента эффективности управления налоговыми рисками, который производится по следующей формуле:
, (3.1)
где — коэффициент эффективности управления налоговыми рисками;
— коэффициент соответствия стратегическим целям бизнеса;
— коэффициент налоговых рисков.
Путем анализа полученной величины итогового коэффициента производится оценка эффективности управления налоговыми рисками и определяется необходимость пересмотра используемых методов:
= 1 — высокая эффективность управления налоговыми рисками, внесение корректировок не требуется;
= (0,5; 1) — достаточная эффективность управления налоговыми рисками, необходимо акцентировать внимание на зонах с повышенным налоговым риском;
≤ 0,5 — управление налоговыми рисками неэффективно, необходимо пересмотреть используемые методы.
Для увеличения аналитической результативности разработанной методики производится оценка эффективности управления налоговыми рисками в нескольких периодах, что дает возможность определить состояние организации в динамике.
Количественные индикаторы и пороговые значения, используемые в авторской методике, позволяют заблаговременно выявить негативные тенденции, конкретные зоны повышенного налогового риска и выработать рекомендации по внесению коррективов в используемые методы и принимаемые решения по управлению налоговыми рисками в организации.
Таким образом, оценив эффективность управления налоговым рисками ООО«Алоид» можно сказать, что она повысилась (см. таблицу 3.3.).
Таблица 3.3 — Оценка эффективности управления налоговыми рисками в ООО «Алоид»
