Содержание
Введение2
Глава 1. Понятие и элементы организации управленческого учета5
1.1. Задачи управленческого учета5
1.2. Уровни управленческого учета7
1.3. Источники информации для управленческого учета12
Глава 2. Формирование системы управленческого учета в России16
2.1. Элементы учетной политики организации и управленческий учет16
2.2. Перспектива развития системы управленческого учета в период реформирования экономики в РФ28
Заключение32
Список литературы35
Выдержка из текста работы
- Введение
- 1. Содержание и принципы организации управленческого учета
- 1.1 Объекты управленческого учета
- 1.2 Управленческий учет и его место в информационной системе и организации
- 1.3 Законодательное регулирование бухгалтерского управленческого учета
- 2. Методы формирования и учета затрат на предприятии ООО «Мебель»
- 2.1 Основные показатели деятельности предприятия
- 2.2 Особенности моделей формирования затрат
- 2.3 Особенности системы учета затрат
- 3. Мероприятия по совершенствованию информационной системы предприятия
- Выводы и предложения
- Список использованных источников
- Приложения
Управление предприятием представляет собой процесс координации и регулирования его деятельности для достижения поставленных целей.
Любая служба и работник управления для выполнения своих функций нуждаются в информации. Управление начинается с получения и восприятия информации, оно включает принятие решений на основе полученных данных и завершается контролем выполнения этих решений также с использованием информации.
Управляющие могут получать информацию сами непосредственно от объектов управления, либо она поступает в обработанном виде от специальных информационных служб, важнейшей из них является бухгалтерия. В настоящее время она — единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях.
До последнего времени управленческие функции бухгалтерии ограничивались контролем за соблюдением законности совершения хозяйственных операций, установленных правил приема и отпуска товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фонда заработной платы, за соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины, установленных правил и сроков проведения инвентаризации, взыскания и погашения дебиторской и кредиторской задолженности, соблюдением платежной дисциплины; контролем за законностью списания недостач, потерь, просроченных долгов и т.п.
Меняется целевое назначение бухгалтерского учета. С сохранением его значения как наиболее организованной части информационной системы, функционирующей на качественно новом техническом уровне, он во все большей степени должен становиться частью управляющей системы предприятия. К сожалению, этот процесс развивается медленно и явно отстает от темпов совершенствования технического оснащения учета. В результате, в связи с возрастанием объема учетной информации, вызванной увеличением ее источников и потребителей, возрастанием материальных и трудовых затрат на его ведение возникает необходимость в создании и выделении системы управленческого учета.
Управленческий учет — это не только наблюдение и обобщение текущих данных, даже не анализ и оценка полученной информации. Это, прежде всего, система внутреннего оперативного управления.
Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима или может пригодится менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельности, причем в ракурсах и объемах, не присущих финансовому учету.
Данная курсовая работа посвящена теме — «Управленческий учет, как часть информационной системы предприятия» и состоит из трех разделов.
Первый раздел носит теоретический характер, в частности рассматривается объекты управленческого учета, его место в информационной системе, дается сравнительная характеристика финансового и управленческого учета, анализируется современное состояние действующего законодательства.
Практическому исследованию выбранной темы посвящен второй раздел, в данном разделе анализируются основные показатели организации, исследуются особенности моделей формирования затрат и особенности учета затрат.
В третьем разделе по результатам анализа теоретических и практических аспектов темы разработаны мероприятия по совершенствованию информационной системы предприятия.
Объектом исследования является производственное предприятие ООО «Мебель». Период исследования 2011-2012 гг.
Источниками информации послужили труды различных авторов, таких как В.Ф. Палий, Т.П. Карпова, М.А. Вахрушиной, А.Д. Шеремета, бухгалтерская отчетность анализируемого предприятия, нормативные акты, учетные данные и др.
Метод исследования аналитический, сравнительный структурный, экономико-математический и др.
1.1 Объекты управленческого учета
Управленческий учет — составная часть информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленческих решений.
Становление управленческого учета произошло на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах [13].
Организация управленческого учета — внутреннее дело. Администрация организации сама решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат [15].
Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы [12]:
* производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;
* хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.
В состав производственных ресурсов входят:
* основные фонды — это средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т.д.), их состояние и использование;
* нематериальные активы — объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т.д.), их состояние и использование;
* материальные ресурсы — предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.
Ко второй группе объектов управленческого учета относят следующие виды деятельности:
* снабженческо-заготовительную — приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, а также маркетинговую деятельность, связанную со снабженческими, процессами;
* производственную — процессы, обусловленные технологией производства продукции и состоящие из основных и вспомогательных операций; операции по совершенствованию выпускаемых продуктов и разработке новых;
* финансово-сбытовую — маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции;
* организационную — создание организационной структуры предприятия, вычленение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы на предприятий с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникационных связей между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия. Может быть выбрана другая группировка объектов управленческого учета, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления.
Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета.
Существуют следующие методы управленческого учета:
1) «Стандарт-кост». Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт-кост» (standard cost).
2) «Директ-костинг». В содержании месячного отчета о прибылях и убытках разграничивают обычные производственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема, реализации продукции и управлять себестоимостью.
3) Нормативный метод. Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.
4) Попродуктный метод. В отраслях с массовым производством продукции используется попродуктные методы калькулирования. Центральным пунктом здесь выступает единица производства, которая налажена в массовом масштабе. Также к ним относятся и серийные производства, в которых устойчивая номенклатура продуктов периодически повторяется в производстве длительное время.
5) Позаказный метод. Данный метод применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, затраты на основную заработную плату и общепроизводственные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо услуг.
Принципиальные условия позаказного метода калькулирования состоит в том, что все прямые затраты группируются в аналитическом учете в строгом соответствии с открытыми заказами. Калькуляция полученного продукта составляется после полного завершения работ по заказу.
К принципам управленческого учета относятся [10]:
Непрерывность деятельности предприятия, которая выражается отсутствием намерений самоликвидироваться и сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоения новых продуктов, инвестиций и т.д.
Использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь.
Планово-учетные единицы раскрывают сущность систем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях; с их помощью возникает реальная возможность для разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений.
Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия — один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. При всем различии организационных форм на предприятиях управленческий учет должен быть связан с оперативно- производственным и технико-экономическим планированием. В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учет представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады. Оценка результатов деятельности предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукта.
Управленческий учет требует значительного объема информации. Для него важен режим оперативности, отражение и получение информации в режиме текущего времени. Рассмотрим далее место управленческого учета в информационной системе.
1.2 Управленческий учет и его место в информационной системе и организации
В нашей стране на всех этапах деятельности предприятия к бухгалтерской информации традиционно предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и точность. Однако на современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики предъявление только этих требований оказывается недостаточно. В современных условиях предоставляемая информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностями как внешних, так и внутренних пользователей информации. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальному числу ее пользователей на разных уровнях управленческой иерархии. Предоставляемая информация должна быть необходимой, существенной и целесообразной, исключающей лишние показатели, кроме того, необходимо, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами труда и времени. То есть учетная информация должна формироваться не ради самого бухгалтерского учета, а быть полезной внутренним и внешним пользователям, служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, иными словами выступать важным средством принятия эффективных управленческих решений. Очевидно, что для удовлетворения всех перечисленных требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. В экономических странах эта проблема решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: управленческую и финансовую [14].
Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребностям как фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов. Нормы и правила его введения регулируется национальными стандартами.
Для всестороннего и полного понимания сущности управленческого учета невозможно обойти вниманием вопросов о взаимодействии и соотношении финансового, управленческого и производственного учетов.
Между управленческим и финансовым учетом много общего, так как оба они используют информацию учетной системы предприятия. Одним из разделов этой системы является учет затрат и доходов, необходимых как финансовом, так и в управленческом учете. Общепринятые принципы финансового учета могут действовать также и в управленческом учете, поскольку руководители предприятий в своей деятельности не могут руководствоваться исключительно непроверяемыми, субъективными оценками и мнениями. Кроме того, информация обеих подсистем используется для принятия необходимых управленческих решений.
Однако, несмотря на наличие объединяющих признаков, эти два вида бухгалтерского учета существенно отличаются один от другого. В общем виде эти отличия можно представить следующим образом.
1) Цель учета. Цель финансового учета — предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и внешних пользователей. Для того, чтобы внешние пользователи, инвесторы и кредиторы могли дать объективную оценку финансового положения предприятия, его платеже- и кредитоспособности, оценить степень рентабельности инвестиций в данное предприятие, финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами.
Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникаций внутри предприятия. Его цель — обеспечение соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей, для выработки им рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений.
2) Пользователи информации. Финансовый учет иногда называют внешним учетом. Его результаты, как правило, публикуются, причем содержат не только финансовую информацию, но и материалы рекламного характера, демонстрирующие успехи предприятия в его деятельности, его новые продукты. Пользователи финансового отчета традиционно находятся вне предприятия. Эта информация необходима как фискальным государственным органам, так и акционерам компании, держателям облигации и других ценных бумаг, потенциальным инвесторам.
Управленческий учет можно соответственно назвать внутренним учетом. Его результаты используются только управленческим персоналом предприятия, это своего рода «кухня», где готовятся материалы для менеджеров.
3) Источники информации. Для финансового учета источниками информации служат только данные учетной системы предприятия, которая накапливает финансовую информацию, а также элементы системы налогообложения.
Для управленческого учета источником информации, кроме данных учетной системы предприятия, служат сведения о нормах расхода материальных ресурсов, технологических отходов, исследования о ситуации на рынке, отчеты о проведении научно-исследовательских работ, возможности использования их результатов в соответствующих условиях производства и др.
4) Обязательность ведения учета, финансовый учет — это учет официальный, его ведение обязательно для всех без исключения предприятий и организаций. Документы финансовой отчетности представляются в органы налоговой инспекции, они являются объектами аудиторской проверки, могут быть опубликованы.
Вести или не вести управленческий учет — решает руководство самого предприятия. Никакие посторонние органы или организации не имеют права указывать, что надо или чего не надо делать. Поэтому нет смысла в сборе и обработке информации, ценность которой для управления ниже затрат на ее получение.
5) Правила ведения учета. Ведение финансового учета четко регламентировано. Оно регулируется государственными нормативными актами и национальными стандартами.
Нормы и правила ведения управленческого учета устанавливаются самим предприятием. Управленческий аппарат организации может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил. Основной аргумент в обосновании правил управленческого учета — есть ли от него польза.
6) Принципы учета. Финансовый учет базируется на общепринятых принципах, таких, как принцип двойной записи, принцип обособленности предприятия, сравнимость данных и др.
Управленческий учет общепринятых принципов не имеет, а главное в его организации — это простота и удобство в использовании.
7) Основные объекты учета. В финансовых отчетах предприятие обычно описывается как единое целое. Крупным предприятиям с многоотраслевой деятельностью необходимо отражать выручку и доход по каждой отрасли, т.е. по большим сегментам предприятия.
Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия: отделов, цехов, участков, рабочих мест, Объектом может выступать отдельная управленческая задача.
8) Базисная структура учета. Финансовый учет строится на следующем базисном равенстве:
Активы = Собственный капитал + Обязательства.
В управленческом учете структура информации зависит от запросов ее пользователей. Любая система управления учета оперирует прежде всего такими категориями, как затраты, доходы и активы, и применяет свой набор базисных установок. Основной аргумент в применении структур — полезность передаваемой информации.
9) Измерители учетной информации. Для обобщения хозяйственных процессов в финансовом учете применяются денежные измерители; они являются универсальными, выражаются в рублях (национальной валюте). В управленческом учете используются все виды учетных измерителей: натуральные, трудовые, денежные.
Вопросы организации как финансового, так и управленческого учетов на отечественных предприятиях приобретают особую актуальность в настоящее время в связи с переходом на международные стандарты. От четкости представления сущности этих подсистем, их целей, функций и задач во многом зависит успех экономической работы предприятия.
Бухгалтерский учет наряду с оперативным, статистическим и налоговым входит в общую систему предприятия и подразделяется на две части: финансовый и производственный, объектом которого выступают затраты и доходы организации.
Такое подразделение бухгалтерского учета можно объяснить тем, что в принципе вся система бухгалтерского учета является составной частью управленческой системы организации. Однако при использовании терминов «финансовый учет» и «производственный учет» основной упор делается на учетные процедуры. Управленческий же учет не ограничивается только учетными процедурами, а за счет других функций управления, по существу, превращает производственный учет в управленческий. Его данные содержат коммерческую тайну, и в отличие от финансового учета используются исключительно внутри организации.
Взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом показана на рисунке 1.
Рисунок 1. Взаимосвязь управленческого и финансового учета
Управленческий и производственный учеты отождествлять нельзя. Производственный учет включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство выручки на единицу продукции.
Производственный учет призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственной деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии.
Современный производственный учет включает три основных раздела:
* учет затрат и доходов по их видам;
* учет затрат и доходов по центрам ответственности;
* учет затрат и доходов по их носителям.
Учет затрат и доходов по центрам ответственности должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями предприятия для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности.
Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость и рентабельность единицы продукции и выявить скрытые резервы повышения эффективности производственной деятельности предприятия.
Управленческий учет по своему составу, безусловно, шире, чем производственный, поскольку функции управления он превращает производственный учет, по существу, в интегрированную систему внутрихозяйственного учета и доходов организации. Структура управленческого учета представлена на рисунке 2.
В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение — это производство информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.
Рисунок 2. Структура управленческого учета
Тактика управленческого учета включает организацию, учет, контроль, мотивацию, анализ и регулирование ранее принятых решений, а также ответственность за их исполнение.
Стратегия управленческого учета представляет систему анализа, прогнозирования, планирования и координации управленческих решений, определяющих развитие предприятия на длительный период.
Так как узловой момент в интеграции — это сопоставление затрат и доходов, то наиболее важными для управленческого учета становятся операции управления затратами, доходами и результатами через влияние как на затраты, как и на доходы.
Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структур подразделений в процессе всего цикла управления. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ЦБ, арендные и лизинговые) выходят за рамки предмета управленческого учета.
В свете вышеизложенного управленческий учет можно определить как интегрированную систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и результатах деятельности как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений.
1.3 Законодательное регулирование бухгалтерского управленческого учета
В нашей стране управленческий учет приобретать популярность начал в последние три года, но уже в принятой в 1993 г. государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета разработан целый ряд нормативных документов, которые создают необходимые предпосылки для внедрения управленческого учета в практику российских предприятий.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из пяти уровней:
1) Законодательный уровень
2) Федеральные стандарты
3) Отраслевые стандарты
4) Методологические указания
5) Документы разработанные хозяйствующим субъектом
К первому уровню относится закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.07.2013), устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
Основополагающим нормативным документом регулирования бухгалтерского учета в России является Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (ред. от 30.12.2008 №7-ФКЗ), которая упоминает, что бухгалтерский учет (п «р» ст. 71), относя официальный статистический и бухгалтерский учет к ведению Российской Федерации.
Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. №51-ФЗ и часть вторая от 26.01.1996г. №14-ФЗ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, которые основаны на праве собственности, договорных, имущественных и прочих обязательствах участников правоотношений.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета при определении базы для расчетов налогов. В ст. 252 гл. 25 ч. 2 НК приведена группировка расходов в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации. В ст. 253 гл. 25 ч. 2 НК РФ определен перечень расходов, включаемых в себестоимость, а именно: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
Ко второму уровню относятся «Положением по бухгалтерскому учету» ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 Приказом Минфина России от 18.09.06 №116н были внесены изменения, согласно которому операционные и внереализационные доходы и расходы, а также чрезвычайные заменяются на прочие доходы и расходы.
К третьему уровню относятся отраслевые стандарты, но они еще не разработаны, и не утверждены.
К четвертому уровню относятся:
Он представлен:
- Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» методическими рекомендациями по ведению учета.
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (ред. 24.12.2010), «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.1998 №64н и другие;
- инструкциями, письмами Минфина.
Пятый уровень представлен документами, разработанными и утвержденными самими организациями, на основе требований трех вышеперечисленных групп документов. Сюда входит, прежде всего, учетная политика организации и различные внутренние документы, локальные нормативные акты — график документооборота, формы внутренней отчетности, Положение о направлении работников в командировки, Положение о выдаче подотчетных сумм, Положение об оплате труда, Положение о премировании, коллективный договор и другие.
2.1 Основные показатели деятельности предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Мебель» занимается производством мягкой и корпусной мебели.
Основные направления деятельности общества с ограниченной ответственностью «Мебель».
Разработка стратегии и тактики активного приспособления предприятия к требованиям внешней и внутренней среде с целью максимального удовлетворения требований покупателей.
Постоянный поиск новых методов повышения эффективности работы предприятия, творческой инициативы работников, направленной на широкое внедрение нововведений, повышения качества выпуска продукции, сокращение издержек производства.
Достижение наиболее рационального, эффективного сочетания в управлении предприятием.
Предприятие действует на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоуправления. В своей деятельности руководствуется Уставом и действующим законодательством РФ.
Имущество участников общества формируется из имущества учредителя в виде денежного взноса учредителя в размере 9 тыс. руб.
Для осуществления предпринимательской деятельности обществом открыты два расчетных счета в учреждениях банка.
ООО «Мебель» имеет производственный цех по изготовлению продукции и складское помещения для оптовой торговли.
Данные таблицы 1 показывают, что внеоборотные средства за отчетный год увеличились в абсолютной сумме на 1906 тыс. руб., а по структуре они увеличились на 13,6%. Это объясняется увеличением удельного веса основных средств. Мобильные средства, наоборот, уменьшились на 2274 тыс. руб. и по удельному весу — на 13,6%. Их уменьшение произошло за счет снижения доли наиболее ликвидных активов — денежных средств. В целом оборотные активы снизились на 2,47%, в том числе денежные средства на 81,1%. Запасы товаров и дебиторской задолженности увеличились на 30,8 и 185,6% соответственно. Их увеличение нельзя рассматривать как положительный фактор прироста оборотных средств по той причине, что произошло омертвление капитала, которое впоследствии может привести к уменьшению доходов и прибыли.
Таблица 1
Анализ состава и структуры активов баланса ООО «Мебель» за 2011-2012 гг.
|
Виды активов |
2011 г. |
2012 г. |
Изменения (+/-) |
||||
|
сумма, тыс. руб. |
% к итогу |
сумма, тыс. руб. |
% к итогу |
сумма, тыс. руб. |
% |
||
|
Иммобилизованные средства |
|||||||
|
Нематериальные активы |
37 |
0,5 |
68 |
0,5 |
-5 |
— |
|
|
Основные средства |
2678 |
18,0 |
4589 |
31,6 |
+1911 |
+13,6 |
|
|
Итого внеоборотные активы |
2751 |
18,5 |
4657 |
32,1 |
+1906 |
+13,6 |
|
|
Мобильные средства (оборотные активы) |
|||||||
|
Запасы товаров и затраты |
5242 |
35,2 |
6856 |
47,2 |
+1614 |
+12,0 |
|
|
Расчеты с дебиторами |
638 |
4,3 |
1822 |
12,5 |
+1184 |
+8,2 |
|
|
Денежные средства и фин. вложения |
6254 |
42,0 |
1182 |
8,1 |
-5072 |
-33,9 |
|
|
Итого оборотные активы |
12143 |
81,5 |
9869 |
67,9 |
-2274 |
-13,6 |
|
|
Всего (валюта баланса) |
14894 |
100 |
14526 |
100 |
-368 |
— |
Таблица 2
Оценка состава и структуры финансовых ресурсов
|
Виды активов |
2011 г. |
2012 г. |
Изменения (+/-) |
||||
|
сумма, тыс. руб. |
% к итогу |
сумма, тыс. руб. |
% к итогу |
сумма, тыс. руб. |
% |
||
|
Источники собственных средств: |
|||||||
|
Уставный капитал + |
51 |
0,3 |
286 |
2,0 |
+235 |
+1,7 |
|
|
Нераспределенная прибыль + |
|||||||
|
Заемные и привлеченные средства: |
14843 |
99,7 |
14240 |
98,0 |
-603 |
-1,7 |
|
|
Кредиты и займы |
3640 |
24,5 |
9604 |
66,1 |
+5964 |
+41,6 |
|
|
Кредиторская задолженность |
11203 |
75,2 |
4636 |
31,9 |
-6567 |
-43,3 |
|
|
Итого источников предприятия |
14894 |
100 |
14526 |
100 |
-368 |
— |
По данным таблицы 2 сумма источников финансовых ресурсов ООО «Мебель» за анализируемый период сократилась на 368 тыс. руб., в том числе снизилась кредиторская задолженность на 6567 тыс. руб., кредиты и займы увеличились на 5964 тыс. руб.
Из данных таблицы 3 следует, что валовая прибыль от реализации по отношению к предшествующему периоду выросла на 894,8 тыс. руб., темп роста составил 239,0%.
В динамике финансовых результатов можно отметить, что прибыль от реализации растет быстрее чем выручка от реализации. Это свидетельствует о не котором снижении себестоимости продукции.
Таблица 3
Финансовые результаты деятельности ООО «Мебель» и показатели рентабельности за период 2011-2012 гг.
|
Показатели |
2011 г., тыс. руб. |
2012 г., тыс. руб. |
Изменения |
||
|
тыс. руб. |
% |
||||
|
Выручка от реализации |
9050,5 |
18704,4 |
+9653,9 |
206,7 |
|
|
Себестоимость проданных товаров |
9406,6 |
17165,7 |
+8759,1 |
204,2 |
|
|
Валовая прибыль |
643,9 |
1538,7 |
+894,8 |
239,0 |
|
|
Коммерческие расходы |
499,5 |
471,4 |
-28,1 |
94,4 |
|
|
Прибыль от продаж |
144,4 |
1067,3 |
+922,9 |
739,1 |
|
|
Сальдо прочих доходов и расходов |
-84,3 |
-880,6 |
-796,3 |
— |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
60,1 |
186,7 |
+126,6 |
310,6 |
|
|
Налог на прибыль |
18,0 |
44,8 |
+26,8 |
248,9 |
|
|
Чистая прибыль |
42,1 |
141,9 |
+99,8 |
337,1 |
|
|
Коэффициент доходности (балансовая прибыль: стоимость имущества) |
0,40 |
1,29 |
+0,89 |
322,5 |
|
|
Эффективность использования собственных средств (балансовая прибыль: собственный капитал) |
117,84 |
65,28 |
-52,56 |
55,4 |
|
|
Рентабельность производственных фондов (балансовая прибыль: основные средства + запасы) |
0,75 |
1,63 |
+0,88 |
217,3 |
|
|
Рентабельность продаж (балансовая прибыль: выручка от реализации) |
0,66 |
1,00 |
+0,34 |
151,5 |
В результате снижения себестоимости продукции прибыль до налогообложения также увеличилась с 60,1 до 186,7 тыс. руб.
Увеличение прибыли положительно отразилось практически на все показатели рентабельности, так коэффициент доходности увеличился в 3,3 раза, рентабельность производственных фондов в 2,2 раза и рентабельность продаж на 151,5%.
Анализируемое предприятие относится к субъекту малого предпринимательства с численностью персонала в 22 чел. и поэтому функции управленческого учета выполняются главным бухгалтером.
В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется Федеральным законом №402 ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом, Положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными актами.
Бухгалтерский учет ведется организацией: непрерывно с момента ее регистрации. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции (и результаты инвентаризации) подвергаются своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Как и предусмотрено законом «О бухгалтерском учете», в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания, составляются первичные документы (содержащие обязательные реквизиты), являющиеся основанием для последующей записи в учетных регистрах.
Учет затрат но производство в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях (приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства) ведется на счете 20 «Основное производство».
Учет затрат на производство продукции ведется в ООО «Мебель» в разрезе видов затрат (оплата труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета и по видам продукции. Общехозяйственные (накладные) расходы списывают ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции.
Рассмотрим далее особенности моделей формирования затрат и системы учета затрат.
2.2 Особенности моделей формирования затрат
В анализируемом предприятии ООО «Мебель» в соответствии с нормативными документами по планированию и учету себестоимости продукции предусматриваются следующие группировки затрат на производство:
* по составу — одноэлементные и комплексные;
* по видам — элементы расходов и статьи калькуляции;
* по назначению — основные и накладные;
* по отношению к объему производства — постоянные и переменные;
* по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий — прямые и косвенные;
* по характеру затрат — производственные и внепроизводственные;
* по степени охвата планом — планируемые и непланируемые.
К прямым затратам относятся затраты, которые могут быть напрямую отнесены к объектам калькуляции себестоимости (видам продукции, отделу, активности (процессу)).
* Прямые материальные затраты — это затраты материалов, которые были использованы при производстве или реализации того или иного вида продукции или оказании услуги. Примером прямых материальных затрат могут быть материалы, включая запчасти, закупленные для выполнения определенного заказа, упаковочные материалы (картон, коробки и т.д.).
* Прямая зарплата — это затраты на оплату труда работников, привлекаемых для производства или реализации того или иного вида продукции (услуги). Примером прямой зарплаты может быть зарплата производственных рабочих, напрямую относимая к той или иной продукции. Зарплата бригадиров и начальников цехов может рассматриваться и как прямая, и как косвенная, в зависимости от способа отнесения ее на тот или иной вид выпускаемой продукции.
* Прочие прямые затраты — это затраты, которые возникли как прямое следствие производства того или иного вида продукции (оказания той или иной услуги) или затраты на содержание того или иного отдела. Примерами прочих прямых затрат могут быть затраты на разработку специального дизайна продукта, на аренду оборудования для выполнения специального заказа и т.д.
К косвенным затратам относятся затраты, которые возникают в процессе производства продукции (оказания услуги, содержания отдела или выполнения активности (процесса), но которые напрямую не могут быть отнесены к объекту калькуляции себестоимости.
* Косвенные материальные затраты — это затраты материалов, которые не относятся напрямую к видам продукции или услуги, например, смазочные материалы для производственного оборудования или клей, используемый для упаковки различных изделий.
* Косвенная зарплата — это зарплата, которая не может быть напрямую отнесена на виды выпускаемой продукции, например, зарплата службы охраны, контроля качества или обслуживающего персонала.
* Прочие косвенные затраты — это затраты, помимо косвенных материальных затрат и косвенной зарплаты, которые не могут быть напрямую отнесены на виды выпускаемой продукции, например, износ зданий, затраты на страхование, ремонт оборудования и т.д.
Косвенные затраты иногда называются накладными расходами.
Общая себестоимость объекта калькуляции себестоимости может быть представлена в следующем виде (таблица 4):
Таблица 4
Общая себестоимость объекта калькуляции
|
Прямые материальные затраты+ |
+ |
Косвенные материальные затраты + |
= |
Общие материальные затраты + |
|
|
Прямая зарплата+ |
+ |
Косвенная зарплата + |
= |
Общие затраты на оплату труда + |
|
|
Прочие прямые затраты II |
+ |
Прочие косвенные затраты II |
= |
Общие прочие затраты II |
|
|
Общие прямые затраты |
+ |
Накладные расходы |
= |
Общие затраты |
Таким образом, общие прямые затраты — это сумма прямых материальных затрат, прямой зарплаты и прочих прямых затрат. Накладные расходы состоят из косвенных материальных затрат, косвенной зарплаты и прочих косвенных затрат.
Традиционный подход к калькуляции себестоимости продукции предусматривает деление накладных расходов на общепроизводственные, общехозяйственные (административные) и коммерческие расходы.
К общепроизводственным расходам относятся накладные расходы, связанные с производством, начиная от приобретения сырья и материалов и заканчивая отправкой готовой продукции конечному потребителю.
К общехозяйственным или административным расходам относятся накладные расходы, связанные с управлением предприятием, планированием и контролем операций, но напрямую не связанные с производственным процессом и реализацией продукции. Примерами общехозяйственных затрат могут быть износ офисного оборудования, износ или аренда офисного здания, зарплата генерального директора, закупка канцелярских принадлежностей и т.д.
К коммерческим расходам относятся расходы, связанные с продвижением продукции, начиная от поступления продукции на склад готовой продукции до момента передачи прав собственности на продукцию покупателю. Примерами коммерческих расходов могут быть расходы на рекламу, комиссионные начисления торговым агентам, рекламные материалы (каталоги, прайс-листы и т.д.), а также расходы на доставку продукции покупателю (транспортные расходы и страхование грузов) и т.д.
Себестоимость продукции на анализируемом предприятии может быть представлена как комплекс следующих элементов (таблица 5).
Таким образом, общая себестоимость одного дивана составляет 4568 руб.
Таблица 5
Себестоимость одного дивана
|
Показатель |
Руб. |
|
|
1. Прямые материальные затраты |
2875 |
|
|
2. Прямая зарплата |
995 |
|
|
3. Прочие прямые затраты |
162 |
|
|
Всего прямых затрат (стр. 1 + стр. 2+ стр. 3) |
4032 |
|
|
4. Общепроизводственные накладные расходы |
215 |
|
|
Всего производственные расходы (стр. 1 + стр. 2+ стр. 3 + стр. 4) |
4247 |
|
|
5. Общехозяйственные (административные) расходы |
195 |
|
|
6. Коммерческие расходы |
126 |
|
|
Итого себестоимость дивана (стр. 1 + стр. 2+ стр. 3 + стр. + стр. 5 + стр. 6) |
4568 |
Общая сумма затрат на производство продукции может изменяться из-за объема производства продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная оплата труда, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, повременная оплата труда) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:
З = bх + а,
где З — сумма затрат на производство продукции;
а — абсолютная сумма постоянных расходов;
b — ставка переменных расходов на единицу продукции;
х — объем производства продукции.
По данным табл. 6 общая сумма постоянных затрат в размере 140 тыс. руб. является фиксированной для всего объема производства кресел. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 5 раз, и постоянные расходы на единицу продукции во столько же раз снизились. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину:
С=(а+bх)Ix = aIx + bxIx = aIx + b.
Таблица 6
Зависимость общей суммы затрат и себестоимости 100 шт. кресел от объема производства
|
Объем производства шт. |
Себестоимость всего выпуска, тыс. руб. |
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. |
|||||
|
Постоянные расходы |
Переменные расходы |
Всего |
Постоянные расходы |
Переменные расходы |
Всего |
||
|
100 |
140 |
70 |
210 |
1,4 |
0,7 |
2,1 |
|
|
200 |
140 |
140 |
280 |
0,7 |
0,7 |
1,4 |
|
|
300 |
140 |
210 |
350 |
0,5 |
0,7 |
1,2 |
|
|
400 |
140 |
280 |
420 |
0,4 |
0,7 |
1,1 |
|
|
500 |
140 |
350 |
490 |
0,3 |
0,7 |
1,0 |
Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рисунке 3. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка 3 видно, что при увеличении объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
Рисунок 3. Зависимость общей суммы затрат от объема производства
Иное положение наблюдаем на рисунке 4, где для каждого объема производства сначала откладываются точки переменных расходов на единицу продукции, а затем постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных расходов — кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.
Рисунок 4. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема производства
Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции учитывается при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.
На анализируемом предприятии применяется нормативный метод учета затрат и калькулировании себестоимости продукции. Рассмотрим далее данный метод подробней.
2.3 Особенности системы учета затрат
Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, т.е. калькулирование себестоимости, исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.
Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.
Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.
Разработку норм калькуляции на предприятии осуществляет экономист-плановик, который составляет нормы калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм.
Бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость. Особенностью нормативного метода считается возможность предварительного контроля за расходами. В случае возникновения отклонений от норм, т.е. их превышения, выписываются первичные документы (требования, наряды) с отметкой отклонений от норм или доплатные листы на зарплату. Эти документы подписываются лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм.
Наличие документов на отклонения от норм, кодов причин и виновников отклонений позволяют бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты об отклонениях от норм для руководителя предприятия с целью принятия мер по устранению этих причин.
Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическая себестоимость (Фс) продукта рассчитывается по следующей формуле:
Фс = Нс ± Он ± Ин,
где Нс — нормативная себестоимость;
Он — отклонения от норм;
Ин — изменение норм.
Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе — смете затрат на производство и реализацию продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета,— стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для; своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним, организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно- исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т.п.
Смета затрат на выпуск 200 диванов представлена в таблице 7.
Дополнительная заработная плата основных и вспомогательных и производственных рабочих и персонала управления определяется в размере 11% к их основной заработной плате.
Отчисления в фонд социального страхования, Пенсионный фонд, федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальный фонд обязательного медицинского страхования и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве, что составляют 35,6% к полной заработной плате работников.
Все данные рассчитываются, исходя из планируемого объема выпуска изделий. Планировалось выпустить 200 шт. диванов.
Определим проценты накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов, которые будут использоваться при калькулировании себестоимости продукции. Они определяются из сметы затрат, как отношение накладных расходов к основной заработной плате производственных рабочих.
Таблица 7
Смета затрат на производство 200 шт. диванов, январь 2013 г.
|
Статья затрат |
Затраты, руб. |
||
|
счет 20 — Основное производство |
|||
|
1 |
Материалы |
454882 |
|
|
2 |
Комплектующие изделия |
68780 |
|
|
3 |
Основная заработная плата производственных рабочих |
84533 |
|
|
4 |
Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
9297 |
|
|
5 |
Отчисления в фонд социального страхования |
33403 |
|
|
Итого |
650895 |
||
|
счет 25 — Общепроизводственные расходы |
|||
|
6 |
Основная заработная плата персонала цеха |
65939 |
|
|
7 |
Дополнительная заработная плата персонала цеха |
7223 |
|
|
8 |
Отчисления в фонд социального страхования |
26046 |
|
|
9 |
Основная заработная плата вспомогательных рабочих |
34340 |
|
|
10 |
Дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих |
3783 |
|
|
11 |
Отчисления в фонд социального страхования |
13572 |
|
|
12 |
Расходы на энергию производственного характера |
30609 |
|
|
13 |
Топливо |
8582 |
|
|
14 |
Аренда оборудования |
22886 |
|
|
15 |
Аренда здания цеха |
5793 |
|
|
16 |
Ремонт оборудования |
11828 |
|
|
Итого |
230601 |
||
|
счет 26 — Общехозяйственные расходы |
|||
|
17 |
Основная заработная плата работников управления |
13016 |
|
|
18 |
Дополнительная заработная плата работников управления |
1430 |
|
|
19 |
Отчисления в фонд социального страхования |
5143 |
|
|
20 |
Расходы на энергию |
1573 |
|
|
21 |
Топливо |
429 |
|
|
22 |
Аренда оборудования |
715 |
|
|
23 |
Аренда зданий |
9798 |
|
|
Итого |
32104 |
||
|
Итого по смете |
913600 |
Рассчитаем процент общепроизводственных расходов:
230601 : 84533 * 100% = 273%.
Рассчитаем процент общехозяйственных расходов:
32104 : 84533 * 100% = 38%.
Составим нормативную калькуляцию.
Оптовая цена определяется на основе затрат:
Ц = Сс + Пн
где Ц — цена на товар;
Сс — себестоимость товара;
Пн — нормативная прибыль (5% от себестоимости).
затрата информационный управленческий учет
Таблица 8
Нормативная калькуляция на изготовление 200 шт. диванов на январь 2013 г.
|
№ |
Статья затрат |
За единицу |
За 200 шт. |
|
|
1 |
Материалы |
2274,41 |
454882 |
|
|
2 |
Комплектующие изделия |
343,90 |
68780 |
|
|
3 |
Основная заработная плата производственных рабочих |
422,665 |
84553 |
|
|
4 |
Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
46,485 |
9297 |
|
|
5 |
Отчисления в фонд социального страхования |
167,015 |
33403 |
|
|
6 |
Общепроизводственные расходы |
1153,863 |
230773 |
|
|
7 |
Общехозяйственные расходы |
160,625 |
32125 |
|
|
8 |
Нормативная себестоимость |
4568,965 |
913793 |
|
|
9 |
Предполагаемая прибыль |
408,65 |
81730 |
|
|
10 |
Оптовая цена |
4977,615 |
995523 |
|
|
11 |
НДС |
995,523 |
199105 |
|
|
12 |
Отпускная цена |
5973,14 |
11946628 |
По истечении учетного периода составляется журнал регистрации хозяйственных операций (приложение 7).
Таблица 9
Общепроизводственные расходы
|
Затраты |
По смете |
Фактические |
Отклонение |
|
|
Основная заработная плата персонала цеха |
65939 |
64451 |
-1488 |
|
|
Дополнительная заработная плата персонала цеха |
7223 |
7008 |
-215 |
|
|
Отчисления в фонд социального страхования и др. с заработной платы персонала цеха |
26046 |
25439 |
-607 |
|
|
Основная заработная плата вспомогательных рабочих |
34340 |
34411 |
+71 |
|
|
Дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих |
3783 |
2288 |
-1495 |
|
|
Отчисления в фонд социального страхования с заработной платы вспомогательных рабочих |
13572 |
13065 |
-507 |
|
|
Расходы на электроэнергию производственных помещений |
30609 |
32039 |
+1430 |
|
|
Расходы на топливо производственных помещений |
8582 |
8689 |
+107 |
|
|
Аренда производственного оборудования |
22886 |
22886 |
— |
|
|
Аренда помещения цеха |
5793 |
5793 |
— |
|
|
Ремонт оборудования |
11828 |
11828 |
— |
|
|
Итого |
230601 |
227897 |
-2704 |
Проведем анализ отклонений фактической себестоимости от плановой.
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Составим таблицу 9 сравнения общепроизводственных расходов.
Составим таблицу 10 сравнения общехозяйственных расходов.
Таблица 10
Общехозяйственные расходы
|
Затраты |
По смете |
Фактические |
Отклонение |
|
|
Основная заработная плата персонала управления |
13016 |
12944 |
-72 |
|
|
Дополнительная заработная плата персонала управления |
1430 |
1416 |
-14 |
|
|
Отчисления в фонд социального страхования с заработной платы персонала управления |
5143 |
5112 |
-31 |
|
|
Расходы на электроэнергию |
1573 |
1644 |
+71 |
|
|
Расходы на топливо |
429 |
715 |
+286 |
|
|
Аренда оборудования помещения управления |
715 |
286 |
-429 |
|
|
Аренда помещения управления |
9798 |
9798 |
— |
|
|
Итого |
32104 |
31915 |
-189 |
Составим сводную карту затрат и проанализируем получившуюся себестоимость и возникшие отклонения.
Таблица 11
Карта затрат
|
Затраты |
Плановая себестоимость |
Фактическая себестоимость |
Отклонение |
|
|
Материалы |
454882 |
449681 |
-5201 |
|
|
Комплектующие |
68780 |
68780 |
— |
|
|
Основная заработная плата |
84533 |
84268 |
-265 |
|
|
Дополнительная заработная плата |
9297 |
8589 |
-708 |
|
|
Отчисления в фонд социального страхования и др. |
33403 |
33057 |
-348 |
|
|
Общепроизводственные расходы |
230773 |
227897 |
-2876 |
|
|
Общехозяйственные расходы |
32125 |
31915 |
-210 |
|
|
Себестоимость |
913793 |
904187 |
-9606 |
Анализ фактической себестоимости продукции предприятия заключается в установлении степени ее соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего ее снижения.
Анализ себестоимости единицы важнейших видов продукции позволяет определить, за счет чего именно произошло повышение или понижение плановых затрат. Для глубокого анализа себестоимости продукции следует проанализировать себестоимости товарной продукции по калькуляционным статьям расходов.
Из таблицы 11 видно, что полная себестоимость 200 шт. диванов снизилась на 9606 руб. Практически по всем видам затрат наблюдается экономия. Было израсходовано меньше, чем планировалось, материалов. Уменьшилась заработная плата рабочих как основная, так и дополнительная. Это связано с тем, что была нарушена трудовая дисциплина и, как следствие,— удержания из основной заработной платы, и меньше, чем планировалось, работников ушли в отпуска. Но наряду с этим имело место изменение тарифов на тепло и энергию. Последнее необходимо учесть для будущих расчетов нормативной себестоимости в величине изменения норм.
Проведенные исследования учета затрат показали, что анализируемое предприятие в своей практике для целей управленческого учета используют только счета финансового учета, т.е. аналитическую информацию строят в единой системе счетов.
В результате часть информации управленческого учета приходится формировать внесистемным путем в оперативном порядке.
Управленческий учет требует значительного объема дополнительной информации. Для него важен режим оперативности, отражение и получение информации в режиме текущего времени. И для этих целей считаем предприятию ООО «Мебель» целесообразно завести счета управленческого учета, о чем и пойдет далее речь в нашей работе.
Для внедрения управленческого учета, вначале, на основание существующего на предприятии плана счетов (приложение 3) разработаем рабочий план счетов пригодного для ведения управленческого учета.
Счета принадлежащие системе управленческого учета отметим звездочкой. В целях совмещения в автоматизированной бухгалтерской программе финансового и управленческого учета счета управленческого учета представим как забалансовые (приложение 4).
Движение готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция».
Учет материалов ведется по фактической себестоимости. При отпуске материалов в производство оцениваются по фактической средней себестоимости. Ее определяют по себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости материалов заготовленных в отчетном месяце.
Счет 20 «Основное производство» в управленческом учете расширен. Затраты на производство и общехозяйственные расходы расписываются по своим счетам (расход продуктов питания, медикаментов, заработной платы и др.). Это позволяет разделить переменные и постоянные затраты для использования системы «директ-костинг».
Постоянные затраты собираются на отдельном счете и по окончании отчетного периода списываются на себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»). Это позволяет изучать взаимосвязь между затратами и прибылью, а следовательно, прогнозировать изменение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от объема произведенной продукции, проводить эффективную политику цен.
Учет продаж в ООО «Мебель» ведется методом начисления в управленческом учете составляется запись, например по реализации корпусной мебели ООО страховая фирма «Адонис»:
Д-т счета 62*11 «Расчеты с ООО «Страховая фирма «Адонис»
К-т 90*11 «Продажи», субсчет «Выручка от реализации продукции».
Данные управленческого учета запрашиваются администрацией немедленно, как только появляется необходимость. Поэтому управленческие отчеты должны составлятся ежедневно, еженедельно или ежемесячно.
Ежедневно составляются и запрашиваются:
* отчеты по кассе, банку, по выписанным счетам (ожидаемым поступлениям);
* отчет о движении денежных средств за день.
Еженедельно составляются и запрашиваются отчеты:
* производственный;
* по продаж;
* о выполнении бюджета предприятия.
Ежемесячно внутренние пользователи нуждаются в информации, содержащейся в:
* балансе (приложение 5);
* отчете о затратах (приложение 6);
* отчете о прибыли и убытках;
* отчете о движении денежных средств.
Рассмотрим практическое применение системы интегрированного учета.
Так остаток материалов на 01.01.2013 г. составила 304,50 тыс. руб., в том числе гобелена 79,17 тыс. руб. В феврале поступило материалов на сумму 563,33 тыс. руб., в том числе гобелена 152,10 тыс. руб. Поступление материалов в управленческом учете отразилось следующим образом:
Д-т 10*11 субсчет «Гобелен» К-т 60*12 К-т 60*11 субсчет ЗАО «Чайковский текстиль» — 152,10 тыс. руб.
Д-т 10*12 субсчет «ДСП» субсчет «Торговый дом Садко» — 411,23 тыс. руб.
Итого поступлений — 563,33 тыс. руб.
В отчетном месяце списание материалов оформлены проводками:
Д-т 20*11 субсчет «Гобелен» К-т 10*11 субсчет «Гобелен» — 421,17 тыс. руб.
Д-т 20*12 субсчет «ДСП» К-т 10*12 субсчет «ДСП» — 193,21 тыс. руб.
Движение продукции отразились в управленческом учете следующим образом:
Д-т 43*1 «Готовая продукция» К-т 20*11, 20*12 субсчет «Основное производство» — 351,72 тыс. руб. — оприходованы изготовленная продукция;
Д-т 62*14 «Прочие покупатели» К-т 90*11 «Выручка от реализации продукции» — 978,82 тыс. руб. — получены денежные средства от реализации продукции;
Д-т 90*11 «Выручка от реализации продукции» К-т 43*1 — 783,11 тыс. руб. списана себестоимость продукции;
Д-т 44*1 «Расходы на продажу» Д-т 70*1 — 1,61 тыс. руб. начислена заработная плата работникам сбыта;
Д-т 90*11 Д-т 44*1 — 1,61 тыс. руб. списаны затраты по продажам;
Д-т 90*11 «Выручка от реализации продукции» К-т 99*11 — 194,1 тыс. руб. определен финансовый результат от реализации продукции.
По всем произведенным затратам бухгалтер-аналитик в конце месяца составляет отчет о затратах (приложение 6).
Остатки по неоплаченным счетам, материалам, сальдо финансовых результатов от реализации отражаются в балансе (приложение 5).
Информация, содержащаяся в этих отчетах, позволяет рассчитать не только финансовые показатели, но и показатели деловой активности, эффективности управления предприятием.
Для совершенствования управленческого учета немаловажное значение играют системы планирования, контроля и анализа.
Имеются две системы контроля: механическая и сметная.
Механическая система контроля действует чаще всего в текущий период и заключается в следующем:
1) регулярной проверке работы подчиненных;
2) регулировании на основе фактических результатов, полученных после проведения работы.
Система сметного контроля использует элементы механического контроля и обратной связи. Она неразрывно связана с планированием и потому применяется как в текущий период, так и в долгосрочной перспективе.
Механическая система и система сметного контроля организуются по-разному в зависимости от типа управления: с обратной или прямой связью. Обратная связь предусматривает «вход» и «выход». Под «входом» понимаются ресурсы: материальные, трудовые, финансовые. Под «выходом» — товары, услуги и затраты на их проведение. Такая связь включает в себя контроль путем сопоставления фактических данных с плановыми, корректировку плановых данных в случаях выявления отклонений. Например, при контроле за затратами (рисунок 5).
Рисунок 5. Схема действия механического контроля
В данной системе фактические показатели сравнивают со сметными (стандартными) и корректируют в целях приведения в соответствие сметных показателей с будущими результатами.
Учет издержек производства в качестве своей основной задачи ставит информирование руководства предприятием и его подразделениями об отклонениях от норм (стандартов). Общеизвестно, если руководство своевременно обратит внимание на места возникновения отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то будут приняты меры, корректирующие отрицательные последствия каких-либо явлении и операций. Отсюда системы учета, предусматривающие процедуры управления издержками, имеют тесную связь с планированием и нормированием затрат и выявлением отклонений от них.
Разработка норм и нормативов должны осуществляться специальными отделами или специалистами, ответственными за тот или иной сектор работы. Полную совокупность применяемых ими приемов планирования подразделяют на две группы: расчет сметы на основе анализа фактических показателей за прошлый период и расчет сметы на основе внутренних стандартов.
Как нам известно расходы делятся на постоянные и переменные. К постоянным относятся арендные платежи, командировочные расходы, почтовые, представительские издержки и некоторые другие.
Переменные расходы в ООО «Мебель» (фонд оплаты труда (ФОТ) с налогами, закупка материалов, оплата услуг сторонних организаций) рекомендуем нормировать администрацией организации следующим образом (таблица 12):
Таблица 12
Нормирование переменных затрат
|
Статья затрат |
Норма затрат |
|
|
ФОТ |
20% от выручки |
|
|
Налоги и взносы с ФОТ |
36,5% от ФОТ |
|
|
Закупка материалов |
45% от выручки |
|
|
Оплата услуг сторонних организаций |
2% от выручки |
В соответствии с бюджетом продаж за 2012 г. выручка от продажи планировалась 10 691 тыс. руб. Исходя из нее и установленных нормативных переменных затрат разработан бюджет ООО «Мебель», показанный в таблице 13. Так, фонд оплаты труда должен быть составить:
10 691 * 20% = 2138,2 тыс. руб.; налоги на ФОТ — 2138,2 * 36,5% = 780,44 тыс. руб.; закупка материалов — 10 691 * 45% = 4810,95 тыс. руб.; оплата услуг сторонних организаций — 10 691 * 2% = 213,82 тыс. руб.
Из приведенной табл. 13 видны отклонения фактического размера затрат от запланированного. Благоприятные отклонения связаны с экономией ресурсов показаны со знаком «-», неблагоприятные, напротив, означают перерасход денежных средств и имеют знак «+».
По результатам работы организации за 2012 г. благоприятные отклонения (экономия) наблюдается по услугам сторонних организаций, по закупке материалов, командировочным расходам, модернизации техники, т.е. практически по всем показателям кроме заработной платы и налогов с ФОТ.
Таблица 13
Анализ затрат
|
Статьи расходов |
План, тыс. руб. |
Факт, тыс. руб. |
Экономия (-), перерасход (+), тыс. руб. |
|
|
Переменные расходы: |
7943,41 |
7568,81 |
-374,6 |
|
|
ФОТ |
2138,2 |
2234,1 |
+95,9 |
|
|
Налоги и взносы с ФОТ |
780,44 |
815,4 |
+34,96 |
|
|
Услуги сторонних организаций |
213,82 |
45,6 |
-168,22 |
|
|
Закупка материалов |
4810,95 |
4473,71 |
-337,24 |
|
|
Постоянные расходы: |
760,7 |
490,3 |
-270,4 |
|
|
Арендная плата |
17,5 |
17,5 |
— |
|
|
Командировочные расходы |
3,1 |
1,0 |
-2,1 |
|
|
Реклама |
8,7 |
8,7 |
— |
|
|
Приобретение, модернизация техники |
635,7 |
412,0 |
-223,7 |
|
|
Почтовые услуги |
15,1 |
— |
-15,1 |
|
|
Накладные расходы |
80,6 |
51,1 |
-29,5 |
|
|
Итого |
8704,11 |
8059,11 |
-645 |
Причиной увеличения заработной платы стало решение руководство о премировании группы сотрудников (отдела маркетинга), успешно продвинувших на рынке новую продукцию. Поэтому руководитель отдела маркетинга не должен нести ответственность за возникновение данного неблагоприятного отклонения. Иначе говоря, для руководителя отдела маркетинга это отклонение является неконтролируемым.
Одна из важнейших процедур нормативного учета представляет собой анализ нормативной себестоимости продукции. Его проводят в момент обобщения нормативов в карточке стандартной себестоимости. Данные из карточек переносят в отчет «Предварительный анализ нормативной (стандартной) себестоимости» (таблица 14).
Таблица 14
Анализ нормативной себестоимости продукции
|
Наименование статей |
Вид продукции |
||||
|
Кресло-кровать |
Гарнитур мягкой мебели |
||||
|
Сумма |
% к цене реализации |
Сумма |
% к цене реализации |
||
|
Сырье по нормативным ценам, руб. |
1492 |
15 |
10100 |
20 |
|
|
Полуфабрикаты собственного производства по трансфертным ценам, руб. |
1020 |
10 |
2400 |
5 |
|
|
Итого материальных затрат, руб. |
2512 |
25 |
12500 |
25 |
|
|
Заработная плата производственных рабочих по нормативам, руб. |
1 390 |
14 |
12500 |
25 |
|
|
Отчисления на социальное страхование по нормативам, руб. |
570 |
6 |
6000 |
12 |
|
|
Накладные расходы по нормативным ставкам, руб. |
1 828 |
18 |
8000 |
16 |
|
|
Итого нормативных издержек, руб. |
6300 |
63 |
39000 |
78 |
|
|
Цена реализации без налога на добавленную стоимость, руб. |
10000 |
100 |
50000 |
100 |
|
|
Прибыль, руб. |
3700 |
37 |
11000 |
22 |
|
|
Количество единиц продукции в год |
500 |
100 |
|||
|
Объем производства, тыс. руб. |
5000 |
5000 |
|||
|
% к совокупному объему производства |
59 |
5 |
Данные анализа используются управленческой бухгалтерией для докладной записки руководству предприятия и каждым менеджером на предмет увеличения прибыльности продукта. С этой точки зрения рассматриваются: изменение закупочной цены по сравнению с прошлым годом; определение перспективных направлений политики закупок; определение альтернативных направлений закупочной политики; оценка значимости новых поставщиков (издержки — поставки — качество материалов); преимущества новых вложений в оборудование; преимущества политики «производство или закупка»; оценка материалоемкости с позиций контроля за ценами на материалы, нет ли тенденции закупок по высоким ценам у некоторых поставщиков, анализ издержек и критериев оценки конкурентоспособности продукции по качеству и цене; эффективность отдельных рабочих операций по определенным продуктам, оценка работы с дефектным материалом, проведения нормативных работ в отношении отдельного продукта; проверка возможности изменения ассортимента продукции, снижения цен реализации, расходов на закупку материалов; проведение анализа безубыточности производства; возможность замены продукта без уменьшения объема реализации в целом по предприятию.
Таким образом, при сравнении нормативных затрат на продукт с плановыми затратами устанавливается в определенной степени напряженность нормативов. Использование фактических данных в сопоставлении с нормативными позволяет усилить воздействие со стороны управленцев на процесс формирования себестоимости и сделать более действенной систему контроля за затратами.
Проведенные исследования позволяют нам сделать вывод, что управленческий учет предоставляет информацию руководству предприятия для планирования, контроля, анализа, принятия решений и считается одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.
Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализа данных об экономии или перерасхода по сравнению с данными предыдущего периода, прогнозами и стандартами.
Исследования по организации управленческого учета на предприятии ООО «Мебель» показали, что затраты на предприятии подразделяются на прямые и косвенные. Прямые считают затраты, возникающие при производстве конкретных видов продукции, косвенными — затраты, которые носят общий для всех видов продукции характер и распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно — премиальным системам).
По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от уровня объема производства и являются постоянными на протяжении определенного периода времени. Переменные затраты — это затраты, которые увеличиваются по мере роста объема производства.
На анализируемом предприятии применяется нормативный метод учета затрат и калькулировании себестоимости продукции, суть которого заключается тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, т.е. калькулирование себестоимости, исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.
Для учета затрат в анализируемом предприятии ООО «Мебель» используют только счета финансового учета, т.е. аналитическую информацию строят в единой системе счетов.
В результате чего часть информации управленческого учета приходится формировать внесистемным путем в оперативном порядке, а ведь управленческий учет требует значительного объема дополнительной информации. Для него важен режим оперативности, отражение и получение информации в режиме текущего времени. И связи с этим предложено вести управленческий учет по интегрированной схеме, так как данная схема более подходит отечественной бухгалтерии.
Для внедрения управленческого учета вначале следует разработать рабочий план счетов пригодного для ведения управленческого учета.
Счета принадлежащие системе управленческого учета, предложено, отметить звездочкой. В целях совмещения в автоматизированной бухгалтерской программе финансового и управленческого учета счета управленческого учета представлены как забалансовые.
Для ведения управленческого учета считаем, что на предприятии следует создать новую должность. Эта должность может называться «управленческий бухгалтер».
Целесообразность введения новой должности объясняется рядом причин:
Во-первых бухгалтер предприятия, который сейчас трудится в ООО «Мебель» ориентирован прежде всего на подготовку налоговой отчетности в соответствии с существующими инструкциями Минфина и Государственной налоговой инспекции. И ему очень сложно перестроить свое сознание и работать по-новому, т.е. руководствоваться в своей работе в первую очередь внутренними нуждами предприятия, проявлять творческий подход к делу, адаптируя существующие методы и наработки к специфическим потребностям предприятия.
Во-вторых ни для кого не является секретом тот факт, что бухгалтеры на предприятиях очень загружены рутинной работой, особенно во время наступления сроков сдачи бухгалтерской отчетности. Поэтому действующий бухгалтер вряд ли сможет должное внимание уделять организации и ведению управленческого учета. К тому же вряд ли он обеспечит оперативность, которая крайне важна для управленческого учета, так как от своевременности предоставления информации в конечном счете зависит своевременность и качество принимаемых управленческих решений.
1. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №118-ФЗ, (ред. от 23.07.2013) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, №32, ст. 3340.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете». // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфином РФ от 29.07.98 №34-н (ред. от 24.12.2010). // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», №23, 14.09.1998.
4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»). // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», №44, 03.11.2008.
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». // «Экономика и жизнь», №35, 1999.
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». // «Экономика и жизнь», №46, 2000.
7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. от 27.04.2012) // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», №26, 28.06.1999.
8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. от 27.04.2012) // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», №26, 28.06.1999.
9. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 384 с.
10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и перераб. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2008. — 528 с.
11. Головизина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. — М.: ООО «ТК Велби», 2009. — 80 с.
12. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2009. — 350 с.
13. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК — Ростов н/Д: издательский центр «Март», 2010. — 354 с.
14. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. — М.: Бератор-Пресс, 2009. — 224 с.
15. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2012. — 512 с.
Приложение 1
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2012 год
Организация ООО «Мебель»
|
Наименование показателя |
Код |
На 31 декабря 2012 г. |
На 31 декабря 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
|
|
АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
1110 |
73,0 |
68,0 |
259,2 |
|
|
Нематериальные активы |
|||||
|
Результаты исследований и разработок |
1120 |
||||
|
Основные средства |
1130 |
4589,0 |
2678,0 |
1538,1 |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
1140 |
||||
|
Финансовые вложения |
1150 |
||||
|
Отложенные налоговые активы |
1160 |
||||
|
Прочие внеоборотные активы |
1170 |
||||
|
Итого по разделу I |
1100 |
4657,0 |
2751,0 |
1797,3 |
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. Запасы |
1210 |
6856,0 |
5242,0 |
5023,3 |
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
1220 |
9,0 |
9,0 |
135,5 |
|
|
Дебиторская задолженность |
1230 |
1822,0 |
638,0 |
3989,1 |
|
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
1240 |
317,0 |
6252,0 |
||
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
1250 |
865,0 |
2,0 |
985,1 |
|
|
Прочие оборотные активы |
1260 |
||||
|
Итого по разделу II |
1200 |
9869,0 |
12143,0 |
10133,0 |
|
|
БАЛАНС |
1600 |
14526,0 |
14894,0 |
11930,3 |
Форма 0710001 с. 2
|
Наименование показателя |
Код |
На 2012 г. |
На 31 декабря 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
|
|
ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
1310 |
9,0 |
9,0 |
9,0 |
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
1320 |
( ) |
( ) |
( ) |
|
|
Переоценка внеоборотных активов |
1340 |
||||
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
1350 |
||||
|
Резервный капитал |
1360 |
||||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
1370 |
277 |
42,0 |
3188,1 |
|
|
Итого по разделу III |
1300 |
286,0 |
51,0 |
3197,1 |
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
1410 |
||||
|
Заемные средства |
|||||
|
Отложенные налоговые обязательства |
1420 |
||||
|
Оценочные обязательства |
1430 |
||||
|
Прочие обязательства |
1450 |
||||
|
Итого по разделу IV |
1400 |
||||
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
1510 |
9604,0 |
3640,0 |
61,2 |
|
|
Заемные средства |
|||||
|
Кредиторская задолженность |
1520 |
4636,0 |
11203,0 |
8672,0 |
|
|
Доходы будущих периодов |
1530 |
||||
|
Оценочные обязательства |
1540 |
||||
|
Прочие обязательства |
1550 |
||||
|
Итого по разделу V |
1500 |
14240,0 |
14843,0 |
8733,2 |
|
|
БАЛАНС |
1700 |
14526,0 |
14894,0 |
11930,3 |
Руководитель Главный бухгалтер
Приложение 2
Отчет о финансовых результатах
за период с 1 января по 31 января 2012 г.
Организация: ООО «Мебель»
|
Наименование показателя |
Код |
За 2012 г. |
За 2011 г. |
|
|
Выручка |
2110 |
18704,4 |
9050,5 |
|
|
Себестоимость продаж |
2120 |
( 17165,7) |
( 8406,6) |
|
|
Валовая прибыль (убыток) |
2100 |
1538,7 |
643,9 |
|
|
Коммерческие расходы |
2210 |
(0) |
(0) |
|
|
Управленческие расходы |
2220 |
( 471,4) |
( 499,5 ) |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж |
2200 |
1067,3 |
144,4 |
|
|
Доходы от участия в других организациях |
2310 |
0 |
0 |
|
|
Проценты к получению |
2320 |
1,3 |
2,2 |
|
|
Проценты к уплате |
2330 |
( 828,9 ) |
( 1915,8 ) |
|
|
Прочие доходы |
2340 |
49,0 |
17091,4 |
|
|
Прочие расходы |
2350 |
( 102,0) |
(15262,1) |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
2300 |
186,7 |
60,1 |
|
|
Текущий налог на прибыль |
2410 |
( 44,8) |
( 18,0 ) |
|
|
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) |
2421 |
|||
|
Изменение отложенных налоговых обязательств |
2430 |
(0) |
(0) |
|
|
Изменение отложенных налоговых активов |
2450 |
0 |
0 |
|
|
Прочее |
2460 |
0 |
0 |
|
|
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
141,9 |
42,1 |
Приложение 3
Приложение
К приказу №13 от 30.12.2011 г. об учетной политике предприятия на 2012 г.
|
Наименование счета |
№счета |
№ и наименование с/счета |
|
|
Основные средства |
01 |
По видам О.С. |
|
|
Износ О.С. |
02 |
1.Износ собственных О.С. 2. Долгосрочно арендуемых О.С |
|
|
Нематериальные активы. |
04 |
По видам нем-х активов |
|
|
Износ нем-х активов |
05 |
||
|
Материалы |
10 |
По видам материалов |
|
|
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
15 |
||
|
Расходы будущих периодов |
97 |
||
|
Основное производство |
20 |
||
|
Общепроизводственные расходы |
25 |
||
|
Общехозяйственный расходы |
26 |
||
|
Готовая продукция |
43 |
По видам продукции |
|
|
Расходы на продажу |
44 |
||
|
Продажи |
90 |
По соответствующим субсчетам |
|
|
Прочие доходы и расходы |
91 |
По соответствующим субсчетам |
|
|
Касса |
50 |
||
|
Расчетные счета |
51 |
||
|
Расчеты с поставщиками |
60 |
||
|
Расчеты с покупателями |
62 |
||
|
Расчеты о бюджетом |
68 |
По видам платежей |
|
|
Расчеты по соцстраху |
69 |
По видам платежей |
|
|
Расчеты с персоналом |
70 |
||
|
Расчеты с п / отч-ми лицами |
71 |
||
|
Расчеты с разными Д-ми К-ми |
76 |
По каждому Д-ру. К-ру |
|
|
Прибыли и убытки |
99 |
||
|
Использование прибыли |
84 |
По видам использования |
|
|
Недостачи и потери |
94 |
||
|
Нераспределенная прибыль /убыток/ |
84 |
По каждому виду |
Приложение 4
Рабочий план счетов ООО «Мебель» на 2013 г.
|
Наименование счета |
№счета |
Признак счета |
|
|
Основные средства |
01 |
Балансовый |
|
|
Основные средства |
01*1 |
Забалансовый |
|
|
Амортизация О.С. |
02 |
Балансовый |
|
|
Амортизация О.С. |
02*1 |
Забалансовый |
|
|
Нематериальные активы. |
04 |
Балансовый |
|
|
Нематериальные активы. |
04*1 |
Забалансовый |
|
|
Амортизация нем-х активов |
05 |
Балансовый |
|
|
Амортизация нем-х активов |
05*1 |
Забалансовый |
|
|
Материалы |
10 |
Балансовый |
|
|
Гобелен |
10*11 |
Забалансовый |
|
|
ДСП |
10*12 |
Забалансовый |
|
|
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
15 |
Балансовый |
|
|
Расходы будущих периодов |
97 |
Балансовый |
|
|
Расходы будущих периодов |
97* |
Забалансовый |
|
|
Основное производство |
20 |
Балансовый |
|
|
Гобелен |
20*11 |
Забалансовый |
|
|
ДСП |
20*12 |
Забалансовый |
|
|
Зарплата производственных рабочих |
20*13 |
Забалансовый |
|
|
Коммунальные услуги |
20*14 |
Забалансовый |
|
|
Содержание зданий и оборудования |
20*15 |
Забалансовый |
|
|
Транспортные расходы |
20*16 |
Забалансовый |
|
|
Прочие расходы |
20*17 |
Забалансовый |
|
|
Общехозяйственный расходы |
26 |
Балансовый |
|
|
Заработная плата администрации |
26*11 |
Забалансовый |
|
|
Прочие расходы |
26*12 |
Забалансовый |
|
|
Готовая продукция |
43 |
Балансовый |
|
|
Готовая продукция |
43*1 |
Забалансовый |
|
|
Расходы на продажу |
44 |
Балансовый |
|
|
Расходы на продажу |
44*1 |
Забалансовый |
|
|
Продажи |
90 |
Балансовый |
|
|
Выручка от реализации продукции |
90*11 |
Забалансовый |
|
|
Выручка от предоставления дополнительных услуг |
90*12 |
Забалансовый |
|
|
Прочие доходы и расходы |
91 |
Балансовый |
|
|
Прочие доходы и расходы |
91*1 |
Забалансовый |
|
|
Касса |
50 |
Балансовый |
|
|
Касса |
50*1 |
Забалансовый |
|
|
Расчетные счета |
51 |
Балансовый |
|
|
Расчетные счета |
51*1 |
Забалансовый |
|
|
Расчеты с поставщиками |
60 |
Балансовый |
|
|
ЗАО «Чайковский текстиль» |
60*11 |
Забалансовый |
|
|
ООО Торговый дом «Садко» |
60*12 |
Забалансовый |
|
|
ООО «Топаз» |
60*13 |
Забалансовый |
|
|
ООО «Континент-Опт» |
60*14 |
Забалансовый |
|
|
Прочие поставщики |
60*15 |
Забалансовый |
|
|
Расчеты с покупателями |
62 |
Балансовый |
|
|
ООО Страховая фирма «Адонис» |
62*11 |
Забалансовый |
|
|
Объединенный профком Лесокомбинат «Заимка» |
62*12 |
Забалансовый |
|
|
Лесокомбинат «Заимка» |
62*13 |
Забалансовый |
|
|
ООО «Кама-нефть» |
62*14 |
Забалансовый |
|
|
Прочие покупатели |
62*15 |
Забалансовый |
|
|
Расчеты о бюджетом |
68 |
Балансовый |
|
|
Расчеты по НДФ |
68/1 |
Балансовый |
|
|
Расчеты по налогу на прибыль |
68/2 |
Балансовый |
|
|
Расчеты на имущество |
68/3 |
Балансовый |
|
|
Расчеты по транспортному налогу |
68/4 |
Балансовый |
|
|
Расчеты по НДС |
68/7 |
Балансовый |
|
|
Расчеты по соцстраху |
69 |
Балансовый |
|
|
Расчеты по социальному страхованию (4%) |
69/1 |
Балансовый |
|
|
Расчеты с ПФР (28%) |
69/2 |
Балансовый |
|
|
Расчеты с мед. страхом (3,4%) — территориальный фонд |
69/3 |
Балансовый |
|
|
Расчеты с мед. страхом (0,2%) — федеральный фонд |
69/4 |
Балансовый |
|
|
Расчеты с персоналом |
70 |
Балансовый |
|
|
Расчеты с персоналом |
70*1 |
Забалансовый |
|
|
Расчеты с п / отч-ми лицами |
71 |
Балансовый |
|
|
Расчеты с п / отч-ми лицами |
71*1 |
Забалансовый |
|
|
Расчеты с разными Д-ми К-ми |
76 |
Балансовый |
|
|
Расчеты по услугам |
76*11 |
Забалансовый |
|
|
Прочие расчеты |
76*12 |
Забалансовый |
|
|
Прибыли и убытки |
99 |
Балансовый |
|
|
Прибыль от реализации продукции |
99*11 |
Забалансовый |
|
|
Прибыль от предоставления дополнительных услуг |
99*13 |
Забалансовый |
|
|
Использование прибыли |
84 |
Балансовый |
|
|
Недостачи и потери |
94 |
Балансовый |
|
|
Нераспределенная прибыль /убыток/ |
84 |
Балансовый |
Приложение 5
Форма баланса ООО «Мебель», для составления в системе управленческого учета
|
Наименование счета |
№счета |
Остаток на начало периода |
Остаток на конец периода |
|
|
АКТИВ |
||||
|
Основные средства |
01*1 |
9824,40 |
9824,40 |
|
|
Амортизация О.С. |
02*1 |
3048,91 |
3134,58 |
|
|
Нематериальные активы. |
04*1 |
20,46 |
20,46 |
|
|
Амортизация нем-х активов |
05*1 |
4,08 |
7,36 |
|
|
Гобелен |
10*11 |
225,33 |
215,39 |
|
|
ДСП |
10*12 |
79,17 |
38,06 |
|
|
Готовая продукция |
43*1 |
662,66 |
231,27 |
|
|
Касса |
50*1 |
2,38 |
1,41 |
|
|
Расчетные счета |
51*1 |
2723,44 |
2171,51 |
|
|
ЗАО «Чайковский текстиль» |
60*11 |
— |
152,10 |
|
|
ООО Страховая фирма «Адонис» |
62*11 |
1312,17 |
933,40 |
|
|
Лесокомбинат «Заимка» |
62*12 |
383,19 |
869,72 |
|
|
ООО «Транс» |
62*13 |
1301,53 |
2912,66 |
|
|
ООО «Кама-нефть» |
62*14 |
— |
112,44 |
|
|
Прочие покупатели |
62*15 |
— |
— |
|
|
Итого актив |
13481,74 |
14339,88 |
||
|
ПАССИВ |
||||
|
ЗАО «Чайковский текстиль» |
60*11 |
2351,71 |
2038,78 |
|
|
ООО Торговый дом «Садко» |
60*12 |
967,83 |
44,33 |
|
|
ООО «Топаз» |
60*13 |
1309,11 |
1591,66 |
|
|
ООО «Континент-Опт» |
60*14 |
1121,17 |
3123,28 |
|
|
Прочие поставщики |
60*15 |
2103,91 |
1113,0 |
|
|
Лесокомбинат «Заимка» |
62*12 |
1098,18 |
1882,23 |
|
|
Расчеты с п / отч-ми лицами |
71*1 |
— |
16,81 |
|
|
Прочие расчеты |
76*12 |
29,54 |
16,0 |
|
|
Прибыль от реализации путевок |
99*11 |
29,54 |
19,69 |
|
|
Прибыль от реализации в баре |
99*12 |
177,12 |
194,10 |
|
|
Прибыль от предоставления дополнительных услуг |
99*13 |
— |
— |
|
|
Уставный капитал |
80*1 |
4300,0 |
4300,0 |
|
|
Итого Пассив |
13481,74 |
14339,88 |
Приложение 6
Отчет о затратах за январь 2013 г.
|
Статьи затрат |
№счета |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
Гобелен |
20*11 |
421,17 |
|
|
ДСП |
20*12 |
193,21 |
|
|
Зарплата производственных рабочих |
20*13 |
46,33 |
|
|
Коммунальные услуги |
20*14 |
3,62 |
|
|
Содержание зданий и оборудования |
20*15 |
1,77 |
|
|
Транспортные расходы |
20*16 |
1,03 |
|
|
Прочие расходы |
20*17 |
6,73 |
|
|
Заработная плата администрации |
26*11 |
11,25 |
|
|
Прочие расходы |
26*12 |
0,81 |
|
|
Расходы на продажу |
44*1 |
1,61 |
|
|
Себестоимость продукции |
43*1 |
783,11 |
|
|
Итого затрат |
1470,64 |
Приложение 7
Журнал регистрации хозяйственных операций
