Пример курсовой работы по бухучету и аудиту: Этапы проведения аудиторской проверки.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1

1.1 СУЩНОСТЬ АУДИТА

1.2 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.3 ВНЕШНИЙ АУДИТ

1.4 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

1.5 ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1.6 ЭТАП 1. ПРЕДПЛАНОВАЯ (ПРЕДДОГОВОРНАЯ) ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

1.7 ЭТАП 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

1.8 ЭТАП 3. ПРОВЕРКА ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

1.9 ЭТАП 4. ЗАВЕРШЕНИЕ И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА

ГЛАВА 2

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Выдержка из текста работы

На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Актуальность темы заключается в том, что, так как бухгалтерская отчетность в настоящее время превратилась в основной источник информации о финансовом и имущественном положении организации, следовательно, проведение аудита отчетности позволяет оценить достоверность бухгалтерской отчетности. Подтверждение достоверности отчетности необходимо для того, чтобы вызвать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов и тем самым привлечь финансовые вложения.

Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных.

В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:

1) изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) анализ показателей деятельности предприятия и эффективности производства, финансового состояние предприятия;

3) определение правильности составления форм годовой отчетности и выявление недостатков.

Объектом исследования в данной дипломной работе является ОАО «КВЭН».

Предметом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «КВЭН».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Она изложена на 102 страницах компьютерного текста, включает 6 таблиц, 4 рисунка и 16 приложений.

Глава 1. Теоретические основы аудита финансовой отчетности

1.1 Цели и задачи составления отчетности и проведения аудита

Информация о хозяйственных операциях, произведённых экономическим субъектом за определённый период времени, обобщается в соответствующих учётных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчётность.

Бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Отчётность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учёта. Она является завершающим этапом учётной работы. [64]

Данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчётность должна быть достоверной и своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчётных показателей с данными за прошлые периоды.

Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97г., определены в точном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности семь групп заинтересованных пользователей и их информационные потребности.

1) Инвесторы и их представители. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых инвестиций. Им нужна информация, которая помогла бы определиться в решении: покупать, держать или продать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей оценить способность компании выплачивать дивиденды.

2) Работники и их представители. Они заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, о способности организации обеспечить им заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства.

3) Заимодавцы. Они заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли заем и проценты выплачены полностью и в срок.

4) Поставщики и подрядчики. Их интересует, будет ли в срок погашена задолженность перед ними, т.е. своевременность расчетов.

5) Покупатели и заказчики. Их интересует информация о стабильности компании, особенно когда они имеют долгосрочные отношения с компанией или зависят от нее.

6) Органы власти. Правительства и их органы заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний. Им необходима информация для того, что бы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, исчислять размер национального дохода и т.д. концепцией отмечено, что информация необходима органам власти для осуществления возложенных на них функций:

— по распределению ресурсов,

— по регулированию народного хозяйства,

— по разработке и реализации общегосударственной политики,

— по ведению статистического наблюдения.

7. Общественность в целом. Она заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышении благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровне

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1) бухгалтерский баланс (форма № 1) — основная форма бухгалтерской отчётности организации, в которой отражаются активы и пассивы организации в единой денежной оценке по состоянию на определённую дату. Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, с левой стороны которой отражается имущество организации (актив баланса), а с правой — источники его формирования (пассив баланса). Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива;

2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2) показывает финансовый результат деятельности организации за отчетный период. То есть он дает сумму приращения собственного капитала организации или, иначе говоря, показывает, на сколько возрос капитал собственников в результате деятельности организации за прошедший период;

3) пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках, в том числе:

а) отчет об изменениях капитала (форма № 3). Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов, а также справочной информации. В первом разделе «Изменение капитала» отражаются наличие и движение всех видов источников собственных средств организации: уставного капитала, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Во втором разделе «Резервы» отражается наличие и движение резервов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами (резервные капиталы и фонды), а также резервов предстоящих расходов и оценочных резервов отдельно по каждому их виду.

В подразделе «Справки» приводятся стоимость чистых активов организации, сумма средств, полученных на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы, а также на расходы по обычным видам деятельности из бюджета и внебюджетных фондов;

б) отчет о движении денежных средств (форма № 4) показывает потоки денежных средств в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода;

в) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) предназначено для понимания отчетности пользователями;

г) пояснительная записка характеризует деятельность предприятия. Приводятся характеристики видов деятельности организации. В ней сопоставляются данные за отчетный и предшествующий ему годы; основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты, решения по распределению прибыли, остающиеся в распоряжении предприятия;

4) аудиторское заключение (для тех организации, которые в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» обязаны проходить обязательный аудит) представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ;

5) некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой отчетности отчет о целевом использовании средств (форма № 6),

6) организации, получающие финансирование из бюджетов разных уровней, готовят отчет об использовании бюджетных средств (форма № 2-2), который сдают в казначейство. [65]

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организацией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

К числу главных задач аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

1) установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

2) подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

3) определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть псе ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

4) подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

5) установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

6) подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

7) установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

8) подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

9) установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности.

Конкретные задачи аудита формулируются в развитие его главных задач применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов. [63]

Таким образом, бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1.2 Нормативная база аудита финансовой отчетности

Требования к составлению бухгалтерской отчетности устанавливаются системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Документы первого уровня нормативного регулирования:

Гражданский кодекс регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном в законе порядке. [1]

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Налоговый кодекс обязывает налогоплатильщиков вести в установленном порядке учёт своих доходов, расходов и объектов налогообложения. [2]

Федеральный закон № 129-фз от 12.11.1996 г. в ред. от 3.11.2006 г. «О бухгалтерском учете». Устанавливает единые правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации. Основными целями данного закона являются: обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности. В главе 3 закона № 129-фз определен состав бухгалтерской отчетности, указаны сроки представления отчетности, а также раскрыто понятие публичности бухгалтерской отчетности. [3]

Федеральный закон № 307-фз от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности». Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В данном законе дано определение аудита бухгалтерской отчетности, а также отражены основные моменты касающиеся прав и обязанностей как аудиторской организации, так и аудируемого лица, необходимые для выражения мнения о бухгалтерской отчетности организации. [4]

Документы второго уровня нормативного регулирования:

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н в ред. от 26.03.2007 г. определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическим лицами, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. В данном положении определены основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, правила оценки ее статей, порядок представления, а также правила составления сводной бухгалтерской отчетности. [5]

ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. «Учётная политика организации» устанавливает основы формирования и раскрытия учётной политики организаций. Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта. В данном положении определяются основные способы ведения бухгалтерского учета, которые приняты при формировании учётной политики организации и подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности. [6]

ПБУ 2/2008 от 24.10.2008 г. в ред. от 23.04.2009 г. «Учёт договоров строительного подряда» устанавливает правила отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций подрядчиков и субподрядчиков, связанных с выполнением договоров строительного подряда . [7]

ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 г. в ред. от 25.12.2007 г. «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями. Согласно пункту 22 данного положения в бухгалтерской отчетности раскрывается величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком РФ, на отчетную дату, в случае если для пересчета активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс. [8]

ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Бухгалтерская отчётность организации» устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций. [9]

ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. в ред. от 26.03.2007 г. «Учёт материально-производственных запасов» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о материально-производственных запасах организации. В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Согласно положению на конец отчетного периода материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Также в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация: способы оценки материально-производственных запасов по их группам, последствия изменения способов оценки материально-производственных запасов, стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог, величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей. [10]

ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г. в ред. от 27.11.2006 г. «Учёт основных средств» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно положению, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода, о движении основных средств в течение отчетного года, о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к учету, о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств, об объектах основных средств, стоимость которых не погашается, об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды, об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, о способах начисления амортизационных отчислений по отдельны группам объектов основных средств, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации. [11]

ПБУ 7/98 от 25.11.1998 г. в ред. от 20.12.2007 г. «События после отчётной даты» устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) событий после отчётной даты. Событием после отчётной даты признаётся факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движения денежных средств или результаты организации и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год. [12]

ПБУ 8/01 от 28.11.2001 г. в ред. от 20.12.2007 г. «Условные факты хозяйственной деятельности» устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций. Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчётную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределённость, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдёт или не произойдёт в будущем одно или несколько неопределённых событий. [13]

ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. в ред. от 27.11.2006 г. «Доходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах организации. Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Согласно положению, в бухгалтерской отчетности отражается информация о порядке признания выручки и способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. В отчете о прибылях и убытках доходы организации с подразделением на выручку и прочие доходы. Прочие доходы организации за отчетный период, которые не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. [14]

ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. в ред. от 27.11.2006 г. «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах организации. Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Согласно положению, в составе об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат, об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году, о расходах, равных по величине отчислениям в связи с образованием резервов. [15]

ПБУ 11/2008 от 29.04.2008 г. «Информация о связанных сторонах » устанавливает порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций информации о связанных сторонах. Под связанными сторонами понимаются юридические и физические лица, способные оказать влияние на деятельность юридических и физических лиц. Согласно положению информация связанных сторонах отражается в пояснительной записке отдельным разделом. [16]

ПБУ 12/2000 от 27.01.2000 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Информация по сегментам» устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций. [17]

ПБУ 13/2000 от 16.10.2000 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Учёт государственной помощи» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Согласно положению остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «доходы будущих периодов» либо обособлено в разделе «Краткосрочные обязательства». Также в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация: о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, о назначении и величине бюджетных кредитов, о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация получает экономические выгоды, о не выполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы. [18]

ПБУ 14/2007 от 27.12.2007 г. «Учёт нематериальных активов» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах организаций. При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально-вещественной структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Согласно положению, нематериальные активы отражаются в балансе организации по остаточной стоимости. Также в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о способах оценки нематериальных активов, о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов а также способы определения амортизации нематериальных активов. [19]

ПБУ 15/2008 от 06.10.2008 г. «Учёт расходов по займам и кредитам» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заёмных средств путём выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Согласно положению в бухгалтерской отчетности отражается информация о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам), о суммах процентов, о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы, о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций, о сроках погашения займов (кредитов). В случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), неполученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора). [20]

ПБУ 16/02 от 02.07.2002 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Информация по прекращаемой деятельности» устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций. [21]

ПБУ 17/02 от 19.11.2002 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности коммерческих организаций информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Согласно положению, в бухгалтерской отчетности отражается информация о суммах расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ; о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы; о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»). [22]

ПБУ 18/02 от 19.11.2002 г. в ред. от 11.02.2008 г. «Учёт расчётов по налогу на прибыль» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности информации о расчётах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчётный год. Согласно положению отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога. [23]

ПБУ 19/02 от 10.12.2002 г. в ред. от 27.11.2006 г. «Учёт финансовых вложений» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и отчётности информации о финансовых вложениях организации. Для принятия к бухгалтерскому учёту активов в качестве финансовых активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. Согласно положению финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. [24]

ПБУ 20/03 от 24.11.2003 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Информация об участии в совместной деятельности» устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций. Под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации, осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путём объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке. [25]

ПБУ 21/2008 от 06.10.2008 г. «Изменения оценочных значений» устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), информации об изменениях оценочных значений. Согласно пункту 6 данного положения в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна раскрываться следующая информация об изменении оценочного значения: содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период; содержание, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние на изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию. [26]

Правило (стандарт) № 1 от 23.09.2002 г. «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности». Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. [27]

Правило (стандарт) № 2 от 23.09.2002 г. «Документирование аудита». Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. [28]

Правило (стандарт) № 3 от 23.09.2002 г. «Планирование аудита». Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте). [29]

Правило (стандарт) № 4 от 23.09.2002 г. «Существенность в аудите». Устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. [30]

Правило (стандарт) № 5 от 23.09.2002 г. «Аудиторские доказательства». Устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. [31]

Правило (стандарт) № 6 от 23.09.2002 г. «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью. [32]

Правило (стандарт) № 7 от 23.09.2002 г. в ред. постановления правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту». Устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту. [33]

Правило (стандарт) № 8 от 23.09.2002 г. в ред. постановления правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности». Устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. [34]

Правило (стандарт) № 9 от 23.09.2002 г. в ред. постановления правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863 «Связанные стороны». Устанавливает единые требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними. [35]

Правило (стандарт) № 10 от 23.09.2002 г. «События после отчетной даты». Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. [36]

Правило (стандарт) № 11 от 23.09.2002 г. «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. [37]

Правило (стандарт) № 12 от 23.09.2002 г. «Согласование условий проведения аудита». Устанавливает единые требования:

а) к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

б) к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении. [38]

Правило (стандарт) № 13 от 23.09.2002 г. «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». Устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. [39]

Правило (стандарт) № 14 от 23.09.2002 г. «Учёт требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». Устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица. [40]

Правило (стандарт) № 16 от 23.09.2002 г. «Аудиторская выборка». Устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств. [41]

Правило (стандарт) № 17 от 23.09.2002 г. «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях». устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях:

а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

б) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

в) оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

г) раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. [42]

Правило (стандарт) № 18 от 23.09.2002 г. «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников». Устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств. [43]

Правило (стандарт) № 19 от 23.09.2002 г. «Особенности первой проверки аудируемого лица». Устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором. [44]

Правило (стандарт) № 20 от 23.09.2002 г. «Аналитические процедуры». Устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита. [45]

Правило (стандарт) № 21 от 23.09.2002 г. «Особенности аудита оценочных значений». Устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Настоящее правило (стандарт) не применяется при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, но многие предусмотренные им процедуры могут использоваться для этой цели. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе:

а) оценочные резервы;

б) амортизационные отчисления;

в) начисленные доходы;

г) отложенные налоговые активы и обязательства;

д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

е) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров. [46]

Правило (стандарт) № 22 от 23.09.2002 г. в ред. постановления правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица. Настоящее федеральное правило (стандарт) не распространяется на сообщение аудитором информации каким-либо иным лицам. [47]

Правило (стандарт) № 23 от 23.09.2002 г. «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица». Устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения. [48]

Правило (стандарт) № 24 от 23.09.2002 г. «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами». Устанавливает основные принципы правил (стандартов), имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. [49]

Правило (стандарт) № 25 от 23.09.2002 г. «Учет особенностей аудиторского лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация». Устанавливает единые требования в отношении действий аудиторской организации или индивидуального аудитора при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, которое пользуется для составления этой финансовой (бухгалтерской) отчетности услугами централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтера-специалиста. [50]

Правило (стандарт) № 26 от 23.09.2002 г. «Сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности». Устанавливает единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Сопоставимыми данными в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период. Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:

а) соответствующих показателей за предшествующий период, являющихся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенных для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели не являются завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период;

б) сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с финансовой (бухгалтерской) отчетностью за текущий период и не являющейся составной частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период. [51]

Правило (стандарт) № 27 от 23.09.2002 г. «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность». Устанавливает единые требования, касающиеся рассмотрения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором прочей информации, по которой аудитор может не составлять аудиторское заключение, но которая включена в документы, содержащие проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется в отношении годового отчета, но оно может применяться и в отношении других документов, например используемых при размещении ценных бумаг. [52]

Правило (стандарт) № 28 от 23.09.2002 г. «Использование результатов работы другого аудитора». Устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. [53]

Правило (стандарт) № 29 от 23.09.2002 г. «Рассмотрение работы внутреннего аудита». Устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, должны применяться к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности. [54]

Правило (стандарт) № 30 от 23.09.2002 г. «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации». Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации. [55]

Правило (стандарт) № 31 от 23.09.2002 г. «Компиляция финансовой информации». Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — компиляции финансовой информации. Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности и иных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности используются следующие понятия:

а) компиляция финансовой информации — сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация;

б) трансформация финансовой информации — преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности. [56]

Правило (стандарт) № 32 от 23.09.2002 г. «Использование аудитором результатов работы эксперта». Устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств. [57]

Правило (стандарт) № 33 от 23.09.2002 г. «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности». Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности. [58]

Правило (стандарт) № 34 от 23.09.2002 г. «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации. К деятельности индивидуального аудитора соответственно применяются требования настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, если иное не вытекает из существа деятельности индивидуального аудитора. [59]

Документы третьего уровня нормативного регулирования:

Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н в ред. приказов Минфина № 135н от 31.12.2004 г. и № 115н от 18.09.2006 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ утверждает указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. [60]

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. № 112. В методических рекомендациях отражается общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность. [61]

Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств от 13.10.2003 г. № 91н определяют порядок организации бухгалтерского учёта основных средств. Согласно методическим указаниям основные средства отражаются в бухгалтерском балансе предприятия по остаточной стоимости. [62]

Документы четвертого уровня нормативного регулирования вырабатываются организацией самостоятельно.

Таким образом, нормативной базой при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выступают: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Федеральный закон № 129-фз от 12.11.1996 г. в ред. от 3.11.2006 г. «О бухгалтерском учете», Федеральный закон № 307-фз от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», положения по ведению бухгалтерского учета, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, приказы и методические указания.

1.3 Особенности деятельности исследуемого предприятия

Учредительный договор об образовании ЗАО «КВЭН» был подписан 27 июня 1991г. Учредителями предприятия стали Приморский крайрыболовпотребсоюз, ГПО «Дальрыба», ООО «Эсмар», Находкинский рыбкооп и СУ № 604. Название предприятию дали по географическому расположению инвесторов: Красноярск, Владивосток, Эстония, Находка.

10 декабря 1993 года был подписан акт приёмки нового завода, изготовлена экспериментальная партия продукции — крабовых палочек. В их основу был положен «Сурими» — хорошо очищенный фарш минтая без характерного для рыбы вкуса и запаха, изготовленный по японской технологии.

В последствии, в 1999 году ЗАО «КВЭН» подошло к рубежу банкротства, в связи со снижением объёма продукции.

В этом же году предприятие вошло в состав группы «Синергия». ЗАО «КВЭН» было реорганизовано в ОАО «КВЭН». Новое руководство компании предприняло решительные меры для развития бизнеса. Были отремонтированы технологическое и вспомогательное оборудование, котельная теплотрасса.

С приходом нового руководства прекратились задержки с заработной платой, а её размеры возросли до среднекраевых. Но главная задача, которую в короткие сроки удалось решить менеджерам ОАО «КВЭН» — это улучшение качества продукции, увеличение её ассортимента и объёмов выпуска, расширение рынков сбыта.

С мая 2000 года ОАО «КВЭН» является членом Ассоциации автоматической идентификации ЮНИСКАН и использует на своей продукции номер в международной системе GS1/ЮНИСКАН — 460700405.

Осенью 2001г. и 2003г. ОАО «КВЭН» стало призёром конкурса «100 Лучших товаров России», а так же на предприятии внедрена система качества ISO — 9001 — 2001.

В настоящее время ОАО «КВЭН» является одним из лидирующих предприятий Приморья в области переработки морепродуктов. Завод оснащен современным высокотехнологичным оборудованием японского, немецкого и российского производства.

Основное направление деятельности предприятия — производство крабовой палочки. Помимо этого предприятие постоянно расширяет ассортимент выпускаемой продукции и на данный момент также выпускает филе и щупальца кальмара, рыбные кальмаровые и лососевые котлеты. А в 2007г. был запущен цех по выпуску рыбной колбасы. На дынный момент реализуется 3 вида колбасы различной фасовки. В этом году ассортимент колбасных изделий планируется расширить до 10 видов, включая сосиски в различных оболочках. В инвестиции в постройку этого цеха составили около 20 млн. руб., включая стоимость оборудования.

Непосредственное управление предприятием осуществляет Генеральный директор, который назначается Советом директоров сроком на 5 лет. Директор руководит всей деятельностью предприятия, несет ответственность за результаты его работы перед акционерами и трудовым коллективом.

Каждый нижестоящий уровень контролируется вышестоящим и подчиняется ему. Эффективность выбранной руководством организационной структуры подтверждает тот факт, что предприятие в настоящее время является рентабельным и прибыльным.

Структура управления ОАО «КВЭН» представлена на рисунке 1.1

Структура управления ОАО «КВЭН»

Рисунок 1.1

Бухгалтерия ОАО «КВЭН» представлена четырьмя работниками: Главный бухгалтер, Бухгалтер, Бухгалтер-кассир и экономист, которые, находятся в подчинении первого.

Главный бухгалтер возглавляет работу бухгалтерского отдела и подчиняется непосредственно Генеральному директору. В функциональные обязанности Главного Бухгалтера входят:

— расчет налога на добавленную стоимость;

— отчеты для Управляющей компании «Синергия» (по заработанной плате, отвлеченных средствах, финансовым потокам, отчеты по налогам, расчет чистых активов, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках);

— составление Главной книги;

— расчеты по налогу на прибыль;

— составление квартальной отчетности;

— составление списка счетов для оплаты.

Бухгалтер-кассир осуществляет:

— ведение кассы;

— начисление заработанной платы, выдача справок по зарплате;

— предоставление сведений в Пенсионный фонд и Налоговую инспекцию.

— ведение счетов, счетов-фактур;

— составление отчетов по страхованию от несчастных случаев и социальному страхованию;

— ведение Книги продаж.

Бухгалтер занимается ведением банка, обработкой платежных поручений, составление материальных и статистических отчетов, ведение 60 и 76 счета (поставщики), ведение Книги покупок.

Основными обязанностями экономиста ОАО «КВЭН» являются:

1) Расчет себестоимости готовой продукции.

2) Расчет финансового результата предприятия.

3) Составление плановых и фактических бюджетных форм.

4) Составление отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям.

5) Ведение текущих аналитических отчетов.

Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 1.2

Структура бухгалтерии ОАО «КВЭН»

Размещено на http://www./

Рисунок 1.2

В соответствии с учетной политикой ОАО «КВЭН», выручка предприятия в бухгалтерском и налоговом учетах определяется по мере отгрузки продукции и выполненных услуг, материальные запасы на предприятии оцениваются по средней цене, управленческие расходы ежемесячно списываются на финансовый результат. Амортизация начисляется линейным способом. Порядок исчисления налогов по НДС и прибыли — по отгрузке. Предприятие находиться на общем режиме налогообложения.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии используется комплекс программ «1С», для начисления заработанной платы — «ИНФИН».

Согласно закону № 129-фз «О бухгалтерском учете» ежегодная бухгалтерская отчетность Общества состоит из:

1) Бухгалтерского баланса;

2) Отчета о прибылях и убытках;

3) Отчет об изменениях капитала;

4) Отчет о движении денежных средств;

5) Приложения к бухгалтерскому балансу;

6) Пояснительной записки;

7) Аудиторского заключения.

Отчетный год: с 1 января по 31 декабря.

Для того чтобы предприятие всегда являлось конкурентно способным, необходима надежная сырьевая база и отлаженный механизм сбыта. ОАО «КВЭН» имеет постоянных поставщиков сырья для своего производства, география которых не ограничивается пределами не только Приморского края, но и России. Таких, как ООО «Торговый центр Арника» (крахмал, фосфат), ОАО «ПУМа» (пленка), ОАО «Промснабконтракт» (тара), уникальное оборудование — ЗАО «Бегарат — М» (производитель Германия), основное сырье (фарш сурими) поставляет японская компания Yokohama Trading Corporation. Сурими — главная составляющая крабовой палочки — фарш из мяса рыб семейства тресковых. Для «КВЭНа» качественное сурими — приоритет, поэтому фарш завозят из Японии, а сами крабовые палочки изготавливают на японском оборудовании. В 2004г. крабовые палочки «КВЭН» были признаны экологически чистым продуктом с повышенной полезностью в 1,3 раза. Прямой договор на поставку сурими с японской фирмой «Йокогама трэйдинг», которая, в свою очередь является структурой американского концерна Unisea — мирового лидера в производстве сурими, «КВЭН» заключил в марте 2006г.

Говоря о рынке сбыта, необходимо отметить, что само предприятие непосредственно продвижением своей продукции не занимается, а имеет дистрибьютора — ЗАО «РодСтор» — эксклюзивного покупателя продукции, цель которого извлечение прибыли за счет продвижения, распределения и продажи продукции поставщика на рынке, увеличение товарооборота продукции.

ЗАО «РодСтор», как и «КВЭН», входят в состав Группы компаний «Синергия». Открытое акционерное общество «Синергия» — одна из лидирующих компаний российского алкогольного рынка, стратегическим направлением деятельности которой является выпуск ликероводочной продукции. ОАО «Синергия» структурировано как холдинг, в который, в настоящее время, входят 7 ликероводочных и 1 спиртовой завод, а также ряд предприятий в области пищевой промышленности. В ОАО «Синергия» работают более 7000 сотрудников. Всего ОАО «Синергия» включает 16 предприятий в 7 регионах Российской Федерации. Высокий профессионализм и достижения компании «Синергия» признаны деловым сообществом. По итогам рейтингов информационного агентства «Росбизнесконсалтинг» и журнала «Финанс», «Синергия» входит в Топ-500 крупнейших российских компаний, в список «Великолепные 77», как одна из самых динамично развивающихся компаний и занимает 36-е место в списке быстрорастущих компаний по итогам 2006 г. Кроме этого, компания включена в список Топ-400 по версии рейтингового агентства «Эксперт РА». Принадлежность ОАО «КВЭН» такой крупной и перспективной компании дает предприятию возможность также развиваться и при необходимости как получить свободные финансовые ресурсы, так и предоставить их другим предприятиям — членам холдинга на льготных условиях.

Проанализируем основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «КВЭН» за 3 года, взятые на основании формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение А) и формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение Б) за 2006 год, формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение В) и формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение Г) за 2007 год и формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение Д) и формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение Е) за 2008 год, приведенные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «КВЭН»

Показатели	Ед. изм.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Откл-е от 2006 г.	В % к 2006 г.
					2007	2008	2007	2008
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Собственный капитал	тыс. руб.	29138	42166	54765	+13028	+25627	144,7	187,9
2.Выручка от реализации	тыс. руб.	104729	116935	157058	+12206	+52329	111,7	149,9
3.Себестоимость продукции	тыс. руб.	61698	71797	101308	+10099	+39610	116,4	164,2
4. Прочие расходы	тыс. руб.	3832	3849	4567	+17	+735	100,4	119,2
5. Прочие доходы	тыс. руб.	506	154	1082	-352	+576	30,4	213,8
6. Налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды	тыс. руб.	7796	9227	11830	+1431	+4034	118,4	151,7
7. Прибыль до налогообложения (убыток)	тыс. руб.	23557	17787	17952	-5770	-5605	75,5	76,2
8.Численность работников	чел.	112	119	128	+7	+16	106,3	114,3
9. Выручка на 1-го работника (2:8)	тыс. руб.	935,1	982,6	1227	+47,5	+291,9	105,1	131,2
10. Чистая прибыль	тыс. руб.	17048	12790	13059	-4258	-3989	75,0	76,6
11. Рент-ть продаж (10:2)х100%	%	16,3	10,9	8,3	-5,4	-8	66,9	50,9
12. Рен-ть капитала (10:1)х100%	%	58,5	30,3	23,8	-28,2	-34,7	51,8	40,9

Из данных таблицы 1.1 следует, что собственный капитал ОАО «КВЭН» за 3 года увеличивался. Увеличение собственного капитала обусловлено увеличением нераспределенной прибыли предприятия в течение трех лет.

Выручка от реализации продукции по сравнению с 2006 годом в 2007 году увеличилась на 12 206 тыс. руб., а в 2008 году на 52 329 тыс. руб. Рассчитаем влияние численности и выручки на 1 рабочего на выручку от реализации:

За период 2006-2007 гг. выручка от реализации увеличилась на 12 206 тыс. руб. в том числе за счет:

1. Изменение численности работников:

? Выручки = +7 х 935,1 = + 6 545,7 тыс. руб.

2. Изменение выручки на 1 работника:

? Выручки = +47,5 х 119 = + 5 652,5 тыс. руб.

Таким образом, на увеличение выручки от реализации в 2007 году влияние оказали оба фактора, но в большей степени увеличение численности работников ОАО «КВЭН».

За период 2006-2008 гг. выручка от реализации увеличилась на 52 329 тыс. руб. в том числе за счет:

1. Изменение численности работников:

? Выручки = +16 х 935,1 = + 14 961,6 тыс. руб.

2. Изменение выручки на 1 работника:

? Выручки = +291,9 х 128 = + 37 248 тыс. руб.

Таким образом, на увеличение выручки от реализации в 2008 году влияние оказали оба фактора, но в большей степени увеличение выручки на 1 работника.

Себестоимость продукции также увеличилась: в 2007 году на 16,4 %, а в 2008 году на 64,2 %. Это обусловлено расширением ассортимента выпускаемой продукции.

Прочие расходы в 2007 году увеличились на 0,4% и составили в 2007 году 3 849 тыс. руб. В 2008 году прочие расходы по сравнению с 2006 году увеличились на 19,2 % и составили 4 567 тыс. руб.

Прочие доходы в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизились на 352 тыс. руб., а в 2008 году увеличились на 113,8 % и составили 1 082 тыс. руб.

Налоговые платежи в течение трех лет увеличивались. В 2007 году они составили 9 227 тыс. руб., а в 2008 году — 11 830 тыс. руб. Увеличение суммы налоговых платежей обусловлено увеличением выпуска продукции ОАО «КВЭН»

В 2007-2008 гг. произошло снижение прибыли до налогообложения по сравнению с 2006 годом на 5 770 тыс. руб. (2007 г.) и на 5 605 тыс. руб. (2008 г.). Снижение прибыли до налогообложения связано с увеличением себестоимости продукции, выпускаемой ОАО «КВЭН».

В 2007 году наблюдался рост численности работников предприятия на 6,3 % по сравнению с 2006 годом. В 2008 году численность составила 128 человек, что больше чем в 2006 году на 14,9 %. Увеличение численности связано с расширением производства предприятия.

Чистая прибыль предприятия как в 2007 году, так и в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизилась на 4 258 тыс. руб. и 3 989 тыс. руб. соответственно и составила в 2007 году 12 790 тыс. руб., а в 2008 году 13 059 тыс. руб.

Выручка на 1 работника за 2006-2007 гг. увеличилась на 47,5 тыс. руб. и составила в 2007 году 982,6 тыс. руб. За период 2006-2008 гг. выручка на 1 работника также увеличилась на 31,2 % и составила в 2008 году 1 227 тыс. руб.

За 3 года наблюдается снижение рентабельности продаж по сравнению с 2006 годом. Рентабельность продаж в 2007 году снизилась на 33,1 %, а в 2008 году на 49,1 %. Рассчитаем влияние выручки от реализации и чистой прибыли на ее изменение.

За период 2006-2007 гг. рентабельность продаж снизилась на 5,4 % в том числе за счет:

1) Изменения чистой прибыли:

Рентабельность продаж условная = (12 790 : 104 729) х 100 % = 12,2 %

? Рентабельности = 12,2 — 16,3 = -4,1 %

2) Изменение выручки от реализации:

? Рентабельности = 10,9 — 12,2 = -1,3 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности продаж оказали влияние оба фактора, но в большей степени уменьшение чистой прибыли.

За период 2006-2008 гг. рентабельность продаж снизилась на 8 % в том числе за счет:

1) Изменения чистой прибыли:

Рентабельность продаж условная = (13 059 : 104 729) х 100 % = 12,5 %

? Рентабельности = 12,5 — 16,3 = -3,8 %

2) Изменение выручки от реализации:

? Рентабельности = 8,3 — 12,5 = -4,2 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности продаж оказали влияние оба фактора, но в большей степени увеличение выручки от реализации продукции ОАО «КВЭН».

Также за 3 года наблюдается снижение рентабельности капитала по сравнению с 2006 годом. Рентабельность капитала в 2007 году снизилась на 48,2 %, а в 2008 году на 59,1 %. Рассчитаем влияние собственного капитала и чистой прибыли на ее изменение.

За период 2006-2007 гг. рентабельность капитала снизилась на 28,2 % в том числе за счет:

1) Изменения чистой прибыли:

Рентабельность капитала условная = (12 790 : 29 138) х 100 % = 43,9 %

? Рентабельности = 43,9 — 58,5 = -14,6 %

2) Изменение собственного капитала:

? Рентабельности = 30,3 — 43,9 = -13,6 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности капитала оказали влияние оба фактора, но в большей степени уменьшение чистой прибыли.

За период 2006-2008 гг. рентабельность капитала снизилась на 34,7 % в том числе за счет:

1. Изменения чистой прибыли:

Рентабельность капитала условная = (13 059 : 29 138) х 100 % = 44,8 %

? Рентабельности = 44,8 — 58,5 = -13,7 %

2. Изменение собственного капитала:

? Рентабельности = 23,8 — 44,8 = -21 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности капитала оказали влияние оба фактора, но в большей степени увеличение собственного капитала ОАО «КВЭН».

Таким образом, увеличение выручки от продаж и себестоимости продукции говорит о том, что организация увеличила объём производства своей продукции. Снижение рентабельности говорит о не очень благоприятном изменении финансового положения ОАО «КВЭН» в течение анализируемого периода.

аудит финансовый отчетность

Глава 2. Подготовка и планирование аудита финансовой отчетности

2.1 Понятие аудита, информационная база аудита финансовой отчетности

Под аудитом финансовой отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором и имеющая своим результатом выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Проведение аудиторской проверки финансовой отчетности регулируется нормативными документами, такими как федеральный закон № 307-фз от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», а так же федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863. Более подробное описание данных нормативных документов было отражено в пункте 1.2 главы 1 дипломной работы.

Необходимость подтверждения достоверности финансовой отчетности обусловлена тремя важными обстоятельствами.

Во-первых, показатели бухгалтерской отчетности являются информационной базой для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, займодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

Во-вторых, бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности, применения оценочных значений, возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни, возможной пристрастности ее составителей.

В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Поэтому для подтверждения показателей бухгалтерской отчетности привлекается независимый специалист, который может произвести оценку информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность экономического субъекта, предоставляемая пользователям, может быть признана достоверной, если формирование показателей бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской Федерации.

Для подтверждения достоверности показателей, отраженных в финансовой отчетности организации аудитору необходимо использовать источники информации, на основании которых формируются показатели отчетности. Состав и структура источников информации представлены на рисунке 2.1.

Состав и структура источников информации при аудите финансовой отчетности

Рисунок 2.1

Формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятием: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет об изменениях капитала (форма № 3) (Приложение Ж), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) (Приложение И), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение К), Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), Пояснительная записка к годовому отчету (Приложение Л).

Главная книга — сводный документ, в котором представлены итоговые данные по бухгалтерским отчётам и счетам. Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение года и на новый финансовый год заводится новая книга. Каждому счету в Главной книге отводится 1 лист. В конце месяца обязательно выводятся обороты, и отражается сальдо на начало и на конец месяца. Составленная Главная книга является основанием для заполнения бухгалтерского баланса. При проверке, остатки, отраженные в Главной книге сверяются с остатками в балансе.

Приказ об учетной политике (Приложение М). Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ услуг и другие способы, отвечающие требованию ПБУ 1/2008.

Акты инвентаризации имущества и статей баланса по результатам годовой инвентаризации и инвентаризационные описи. Согласно статьи 12 закона «О бухгалтерском учете» № 129-фз инвентаризация имущества и обязательств предприятия проводится обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Целью проведения инвентаризации перед составлением отчетности является подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета.

Карточка счета отражает движение средств по выбранному счету за определенный интервал. В карточке счета можно увидеть каждую хозяйственную операцию с суммированными оборотами за каждый день.

Анализ счета позволяет посмотреть все движение по заданному счету в дебет и с кредита других счетов.

Отчет «Журнал-ордер и ведомость по счету» по существу представляют собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям). Строки отчета располагаются в хронологическом порядке.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету — реестр, где отражается сальдо на начало периода, обороты по дебиту и кредиту счета.

Первичные документы: счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера и т.д. Согласно статьи 9 закона «О бухгалтерском учете» № 129-фз первичные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций или, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Эти документы служат оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором и имеющая своим результатом выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В качестве источников информации, подтверждающих достоверность отраженных показателей в финансовой отчетности, выступает бухгалтерская отчетность организации, Главная книга, учетная политика, акты инвентаризации имущества и статей баланса по результатам годовой инвентаризации и инвентаризационные описи, карточки счета, анализ счета, отчет «Журнал-ордер и ведомость по счету», оборотно-сальдовая ведомость по счету, первичные документы.

2.2 Разработка плана и программы аудита

При подготовке плана и программы аудита учета финансовой отчетности аудиторской организации следует изучить деятельность аудируемого лица, оценить риск существенного искажения бухгалтерской отчетности, а также определить уровень существенности, позволяющий считать ее достоверной.

Оценка рисков и понимание деятельности аудируемого лица объединены в один Стандарт № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Сфера применения Стандарта № 8 в новой редакции значительно расширилась. Суть понимания аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, раскрыто в п. 19 Стандарта № 8. Новая формулировка требует от аудитора понимания более широкого перечня проблем, касающихся деятельности аудируемого лица, чем понимание только системы бухгалтерского учета (в отличие от предыдущей редакции Стандарта № 8). Понятия, определяющие составные части аудиторского риска (неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), в новой редакции Стандарта № 8 уже не используются. Вместо них документ оперирует понятиями «риск хозяйственной деятельности», «риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности», «риск системы внутреннего контроля». Отдельный раздел посвящен риску существенного искажения информации, введено понятие «значимые риски». Определение значимых рисков, которое следует осуществлять в ходе большинства аудиторских проверок, является делом профессионального суждения аудитора. Новый понятийный аппарат аудиторских рисков уже широко используется во вновь введенных стандартах аудита и так же новых редакциях действующих.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита. [34]

Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающей стадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образом характер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует ли содержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.

В целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она ведется, включая систему внутреннего контроля, аудитор должен выполнить следующие процедуры: запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; аналитические процедуры; наблюдение и инспектирование.

Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и перед заключением договора на аудит, и при планировании, и в процессе аудиторской проверки.

Информация о бизнесе ОАО «КВЭН», а также оценка риска хозяйственной деятельности приведена в таблице Н.1 (Приложение Н).

Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска хозяйственной деятельности количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск хозяйственной деятельности (строка 15) и умножим на 100 %:

(14 : 19) х 100 % = 74 %.

Для оценки уровня общего риска хозяйственной деятельности в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % — 30 % (низкий), 30 % — 65 % (средний), 65 % — 100 % (высокий).

Таким образом, риск хозяйственной деятельности ОАО «КВЭН» высокий и составляет 74 %.

Согласно ФПСАД № 8 под системой внутреннего контроля (СВК) понимается процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Существуют пять компонентов СВК, которые должен обязательно рассмотреть аудитор:

— контрольная среда;

— процесс оценки рисков аудируемым лицом;

— информационная система, в том числе, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— контрольные действия;

— мониторинг средств контроля.

Оценка риска системы внутреннего контроля приведена в таблице П.1 (Приложение П).

Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска системы внутреннего контроля количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск системы внутреннего контроля (строка 32) и умножим на 100 %:

(26 : 33) х 100 % = 79 %.

Для оценки уровня общего риска системы внутреннего контроля в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % — 45 % (высокий), 46 % — 75 % (средний), 76 % — 100 % (низкий).

Таким образом, риск системы внутреннего контроля ОАО «КВЭН» низкий и составляет 79 %.

Риск существенных искажений в отчетности аудитор должен оценивать на двух уровнях:

— финансовой отчетности в целом;

— предпосылок подготовки финансовой отчетности на уровне классов операций, сальдо счетов и раскрытия информации в финансовой отчетности.

Для оценки рисков аудитор использует в качестве аудиторских доказательств информацию, собранную на этапе планирования: понимание деятельности аудируемого лица, выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем. [34]

Аудиторская оценка рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности основывается на доступных аудиторских доказательствах и может меняться в ходе аудита по мере сбора дополнительных аудиторских доказательств. В случае если аудитор в результате выполнения дальнейших аудиторских процедур получает аудиторские доказательства, противоречащие первоначально полученным аудиторским доказательствам, в соответствии с которыми он производил первоначальную оценку, аудитору следует пересмотреть свою оценку и, соответственно, изменить планирование дальнейших аудиторских процедур. [34]

Оценка риска существенного искажения информации приведена в таблице Р.1 (Приложение Р).

Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска существенного искажения информации количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск существенного искажения информации (строка 16) и умножим на 100 %:

(15 : 20) х 100 % = 75 %.

Для оценки уровня общего риска существенного искажения информации в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % — 35 % (низкий), 36 % — 70 % (средний), 71 % — 100 % (высокий).

Таким образом, риск существенного искажения информации ОАО «КВЭН» высокий и составляет 75 %.

С учетом установленного уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, учитывая определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Для нахождения уровня существенности ошибки в ОАО «КВЭН» использованы данные баланса и отчета о прибылях и убытках ОАО «КВЭН» за 2008г. (приложения Д-Е), отраженные в таблице 2.1

Таблица 2.1 — Расчет значения уровня существенности в ОАО «КВЭН»

Наименование базового показателя в 2008 г.	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль ОАО «КВЭН»	17952	5	898
2. Валовой объем реализации без НДС	157058	2	3141
3. Валюта баланса	112268	2	2245
4. Собственный капитал	8736	10	874
5. Общие затраты ОАО «КВЭН»	101308	2	2026

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ОАО «КВЭН». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2:

(898+3 141+2 245+874+2 026) : 5 = 1 837 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 45 %. Минимальное значение показателя из графы 4 (собственный капитал) отклоняется от среднего значения на 52 %:

(1 837 — 874) : 1 837 х 100% = 52 %

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовый объем реализации без НДС) отклоняется от среднего значения на 71 %:

(3 141 — 1 837) : 1 837 х 100 % = 71 %

Так как минимальное и максимальное значения показателей из графы 4 отклоняются от среднего показателя, поэтому найдём среднее значение показателей графы 4 таблицы 2, не беря во внимание собственный капитал и валовый объем реализации без НДС:

(898+ 2 245 + 2 026) : 3 = 1 723 тыс. руб.

Единый уровень существенности в ОАО «КВЭН» составит 1 723 тыс. руб.

В развитие общего плана составляется программа аудита. Она содержит детальный перечень конкретных аудиторских процедур, необходимых для реализации плана.

Программа аудита — это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.

Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.

Программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «КВЭН» представлена в таблице С.1 (Приложение С).

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проведении арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву не было выявлено отклонений, в частности показатели графы 3 «На начало отчетного года» бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН» за 2008 год соответствуют показателям графы 4 «На конец отчетного года» бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН» за 2007 год. При подсчете итогов по разделу II «Оборотные активы» было выявлено отклонение на 1 000 руб. Такое же отклонение было выявлено в III разделе «Капитал и резервы», однако на тождество валюты баланса по активу и пассиву данное отклонение не повлияло.

Основные средства ОАО «КВЭН» отражаются по строке 110 «Основные средства» баланса по остаточной стоимости, которая рассчитана путем вычитания из первоначальной стоимости основных средств суммы амортизационных отчислений за отчетный период. Расчет амортизации производится линейным способом, что закреплено в учетной политике ОАО «КВЭН». Сумма амортизационных отчислений, в свою очередь, отражается в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». При расчете остаточной стоимости основных средств по данным раздела «Основные средства» формы № 5 было выявлено, что остаточная стоимость основных средств, отраженная по строке 110 бухгалтерского баланса завышена на 1 000 руб. Причиной данного отклонения служит округление сумм, отраженных в бухгалтерском учете, при составлении годовой отчетности ОАО «КВЭН». Данные о наличии объектов основных средств, подтверждены инвентарными карточками учета основных средств формы ОС-6. Движение объектов основных средств подтверждено актами приемки-передачи основных средств формы ОС-1, актами приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы ОС-3, актами на списание основных средств формы ОС-4, счетами-фактурами и товарно-транспортными накладными. На основании этих документов сформированы регистры бухгалтерского учета организации по счету 01 «Основные средства». Также для проверки правильности отражения стоимости основных средств по строке 110 были использованы регистры бухгалтерского учета по счету 02 «Амортизация основных средств».

Сумма отложенных налоговых активов, отраженная по строке 145 бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН» соответствует сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период, указанная в Главной книге организации.

Запасы ОАО «КВЭН» расшифрованы в бухгалтерском балансе организации. Остатков незавершенного производства нет. Суммы отраженные по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи», 216 «Расходы будущих периодов» и 217 «Прочие запасы и затраты» баланса соответствуют данным Главной книги и регистрам бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 97 «Расходы будущих периодов». Данные регистров бухгалтерского учета по счетам учета материально-производственных запасов и готовой продукции подтверждены приходными ордерами формы М-4, лимитно-заборными картами формы М-8, накладными на передачу готовой продукции в места хранения формы МХ-18, счетами-фактурами и товарно-транспортными накладными.

Краткосрочная дебиторская задолженность, отраженная по строке 240 бухгалтерского баланса, расшифрована. При проверке взаимоувзяки показателей по строке 240 баланса и раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 в части дебиторской задолженности расхождений не выявлено.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» баланса отражен только вклад в уставный капитал, хотя ОАО «КВЭН» предоставляло займы другим организациям, что отражено в приложении к бухгалтерскому балансу в разделе финансовые вложения и бухгалтерском учете организации.

Строка 260 «Денежные средства» баланса, сформирована на основе дебетового сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», отраженное в регистрах бухгалтерского учета по данным счетам. Данные регистров подтверждены выпиской банка по расчетному счету ОАО «КВЭН» за 31.12.2008 г. и кассовой книгой за 31.12.2008 г.

Размер уставного капитала ОАО «КВЭН», отраженный по строке 410 бухгалтерского баланса соответствует сумме, указанной в уставе организации, а также регистрам бухгалтерского учета по счету 80 «Уставный капитал» и Главной книге.

Добавочный капитал ОАО «КВЭН», отраженный по строке 420 бухгалтерского баланса, сформирован за счет прироста стоимости основных средств организации и в течение нескольких лет его сумма остается неизменной, что отражено в регистрах бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал» и Главной книге.

Сумма нераспределенной прибыли, отраженная по строке 470 баланса, была сформирована после распределения прибыли, полученной за отчетный год, что отражено в регистрах аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке 510 «Займы и кредиты» IV радела «долгосрочные обязательства» баланса ОАО «КВЭН» отражено кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», соответствующее данным Главной книги и регистрам бухгалтерского учета по счету 67 за отчетный период. Показатель, сформированный по строке 610 «Займы и кредиты» V раздела «Краткосрочные обязательства», отражает кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Сумма отложенных налоговых обязательств, отраженная по строке 515 бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН» соответствует сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период, указанная в Главной книге организации.

Результат строки 621 «Поставщики и подрядчики» сформирован за счет кредитовых оборотов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отраженных в Главной книге и в регистрах по вышеназванным счетам.

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» баланса ОАО «КВЭН» отражено кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данные, отраженные по строке 622, соответствуют данным бухгалтерского учета организации.

По строке 623 «Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами» бухгалтерского баланса, согласно Главной книге и данным регистров бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», отражается кредитовое сальдо по счету 69 за минусом платежей в федеральный бюджет.

Сумма, отраженная по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» баланса, соответствует данным Главной книги и регистрам бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке было отражено кредитовое сальдо счета 68, а также кредитовое сальдо счета 69 в части задолженности по ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

В справочном разделе баланса ОАО «КВЭН» отражены основные средства, полученные в аренду, а также основные средства, переданные в аренду.

При проведении арифметических подсчетов в ходе проверки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отклонений выявлено не было. При проведении сверки тождественности показателей графы 3 «За отчетный год» с данными Главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов, в качестве которых, согласно учетной политике ОАО «КВЭН» и плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, выступают счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы», была подтверждена достоверность и точность определения показателей, отраженных в форме № 2. Графа 4 отчета о прибылях и убытках за 2008 год была заполнена на основании данных графы 3 за предыдущий год.

Согласно данным Главной книги и регистрам аналитического учета по счету 90 «Продажи» за отчетный период, по строке 010 формы № 2 была отражена разница между кредитовым оборотом счета 90 субсчет 1 «Выручка» и дебетовым оборотом счета 90 субсчета 3 «НДС».

По строке 020 отчета о прибылях и убытках был отражен дебетовый оборот по счету 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». Так как готовая продукция ОАО «КВЭН» учитывается по нормативной себестоимости, а в отчетном году фактическая себестоимость была ниже чем нормативная, то дебетовый оборот по счету 90/2 был уменьшен на эту сумму, что отражено в регистрах бухгалтерского учета по счетам 90, 40 и 43.

Валовая прибыль, отраженная по строке 029 отчета о прибылях и убытках была получена арифметическим путем, как разница между строками 010 и 020 формы № 2.

Управленческие расходы, отраженные по строке 040 формы № 2, согласно регистрам аналитического учета представлены как дебетовый оборот по счету 90 субсчет 8 «Управленческие расходы».

По строке 050 отчета о прибылях и убытках отражена прибыль от продаж. Данный показатель был отражен путем арифметического расчета, т.е. по строке 050 была отражена разница между строкой 029 «Валовая прибыль» и 040 «Управленческие расходы».

По строке 060 «Проценты к получению» отражены проценты, которые ОАО «КВЭН» должно получить по выданным займам. По данным Главной книги и регистрам аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический признак «Проценты к получению» в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке 070 «Проценты к уплате» отражены проценты, которые ОАО «КВЭН» должно выплатить по полученным кредитам и займам. По данным Главной книги и регистрам аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие расходы», аналитический признак «Проценты к уплате» в корреспонденции со счетами 66 и 67.

По строке 090 «Прочие доходы» отражены прочие доходы ОАО «КВЭН», для формирования данного показателя был использован кредитовый оборот счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы», отраженный в регистрах аналитического учета по счету 91.

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются прочие доходы ОАО «КВЭН», для формирования данного показателя был использован дебетовый оборот счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы», отраженный в регистрах аналитического учета по счету 91.

Результат по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения определен арифметически как сумма строк 050, 060 и 090 за вычетом строк 070 и 100. Достоверность данного расчета подтверждена сравнением полученной суммы с финансовым результатом, сформированным на счете 99 «Прибыли и убытки».

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражена разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Так как дебетовый оборот меньше кредитового, то сумма отложенных налоговых активов была показана в круглых скобках. При проверке взаимоувязки строки 141 отчета о прибылях и убытках и строки 145 бухгалтерского баланса, отклонений выявлено не было, так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 баланса по строке 145 равна сумме отраженной по строке 141 в столбце 3 формы № 2.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражена разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77. Так как кредитовый оборот превысил дебетовый, то сумма отложенных налоговых обязательств была показана в круглых скобках. При проверке взаимоувязки строки 142 отчета о прибылях и убытках и строки 515 бухгалтерского баланса, отклонений выявлено не было, так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 баланса по строке 515 равна сумме отраженной по строке 142 в столбце 3 формы № 2.

При проверке правильности заполнения строки 180 «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи» были использованы регистры аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчеты по налогу на прибыль». При арифметическом расчете суммы налога на прибыль по формуле: строка 180 = строка 140 х 24 % (ставка налога на прибыль) ± строка 200 ± строка 141 ± строка 142 отчета о прибылях и убытках расхождений между суммой отраженной по строке 180 и суммой, полученной в результате расчета, выявлено не было.

По строке 190 отражена чистая прибыль ОАО «КВЭН» за отчетный год. Данные для формирования суммы по строке 190 отражены в аналитических регистрах по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки». Для арифметического расчета показателя по строке 190 была использована формула: строка 140 ± строка 141 ± строка 142 — 180. При пересчете искажений данных, отраженных по строке 190 выявлено не было. При проверке взаимоувязки показателей формы № 1 и формы № 2 было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 по строке 470 баланса ОАО «КВЭН» оказалась меньше чем сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2. При проверке взаимоувязки показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 2, так же выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб.

При отражении постоянных налоговых обязательств по строке 200 в разделе «Справочно» отчета о прибылях и убытках была рассчитана разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 субсчет 2.3 «Постоянное налоговое обязательство», для определения правильности расчета были проверены регистры аналитического учета по счету 99.

При проверке раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 было выявлено что, по строке 210 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании» показатели были сформированы на основании данных, отраженных в аналитических регистрах учета по счетам 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям», 91 субсчет 1 «Прочие доходы» и 91 субсчет 2 «Прочие расходы». По строке 240 отчета о прибылях и убытках отражены курсовые разницы от операций по расчетам с иностранными поставщиками сырья, а также от операций на валютном счете ОАО «КВЭН» за отчетный период, при проверке правильности отражения сумм курсовых разниц были использованы аналитические регистры по счетам 60 субсчет 6 «Расчеты с поставщиками в у.е.», 60 субсчет 11 «Расчеты с поставщиками в валюте», 52 «Валютный счет», 91 субсчет 1 «Прочие доходы» и 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

При проверке формы № 3 «Отчет о движениях капитала было установлено следующее: изменений уставного капитала не производилось, что отражено в регистрах бухгалтерского учета по счету 80 «Уставный капитал». Изменений добавочного капитала также не было, что подтверждается данными регистров бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал». В столбце 6 отражен кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный год, данная сумма подтверждена в регистрах бухгалтерского учета по счету 84. В разделе «Справки» по строке 200 отражена стоимость чистых активов ОАО «КВЭН» за отчетный период, достоверность данного показателя подтверждена приложенным к форме № 3 расчетом оценки стоимости чистых активов акционерного общества, при проведении арифметических пересчетов отклонений выявлено не было.

Также была проведена взаимоувязка показателей формы № 1 и формы № 3. Остаток на 31 декабря предыдущего года в столбце 7 «Итог» равен показателю, отраженному по строке 490 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса на начало года. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 3 «Уставный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 410 «Уставный капитал» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 4 «Добавочный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 420 «Добавочный капитал» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 7 «Итого» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 490 «Итого по разделу III» на начало года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 3 «Уставный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 410 «Уставный капитал» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 4 «Добавочный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 420 «Добавочный капитал» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 7 «Итого» формы № 3 превышает показатель, отраженный по строке 490 «Итого по разделу III» на конец года формы № 1 на 1 000 руб.

При проверке взаимоувязки показателей форма № 3 и формы № 2 было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2 оказалась больше чем суммы отраженные по строке 102 «Чистая прибыль» в столбцах 6 и 7 формы № 3.

При проверке формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» для подтверждения достоверности информации, отраженной в данной форме были использованы регистры бухгалтерского учета по счетам денежных средств ОАО «КВЭН» 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также данные Главной книги организации за отчетный период.

Было выявлено, что по строке 010 правильно отражены остатки денежных средств в кассе и на банковских счетах ОАО «КВЭН» на начало отчетного и предыдущего периодов. Для проверки достоверности отражения денежных остатков были использованы регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», а также данные Главной книги организации.

По строке 020 «Средства, получены от покупателей и заказчиков» отражены суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции ОАО «КВЭН» включая НДС. Достоверность отраженной суммы была проверена при изучении дебетового оборота по счетам учета денежных средств организации в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 110 отражен дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 150 отражены суммы направленные поставщиками в оплату поступившего сырья, материалов и топлива, включая НДС.

По строке 160 отражена сумма выданной заработной платы работникам ОАО «КВЭН», т.е. сумма дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» за отчетный год.

По строке 180 отражены сумма, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды, суммы налогов и сборов, таких как НДФЛ, НДС, налог на прибыль, налог на землю, налог на имущество, налог на загрязнение среды, транспортный налог и ЕСН. Правильность отраженной суммы налогов и сборов подтверждена при проверке кредитового оборота по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 190 отражена сумма, включающая в себя денежные средства, выданные подотчетным лицам, займы, выданные сотрудникам, а также взносы на добровольное и обязательное страхование. Сумма, отраженная по данной строке соответствует кредитовому обороту по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям и 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 020 + строка 110 — строка 150 — строка 160 — строка 180 — строка 190. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 210 формы № 4 отражена выручка от продажи основных средств. Показатель по данной строке был сформирован по дебетовым оборотам счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом в данную сумму включается сумма НДС.

По строке 250 отражена основная сумма возвращенного займа, для формирования показателя был использован кредитовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет».

По строке 310 отражена сумма выданного займа другим организациям, для формирования показателя был использован дебетовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 210 + строка 250 — строка 310. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 360 отчета о движении денежных средств ОАО «КВЭН» отражена сумма кредитов и займов, полученная от банков и других организаций. Для формирования показателя используется дебетовый оборот по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 390 отчета о движении денежных средств ОАО «КВЭН» отражена сумма кредитов и займов, погашенная за отчетный год без отражения начисленных процентов. Для формирования показателя используется кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 360 — строка 390. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 440 отражен итоговый поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Сумма, отраженная по данной строке, рассчитана как строка 430 — строка 200 — строка 340. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного года» отражены денежные средства, оставшиеся у ОАО «КВЭН» на конец года, данный показатель равен арифметической сумме остатка денежных средств на начало отчетного года и показателя, отраженного по строке 440. При арифметическом пересчете отклонений не выявлено. При проверке взаимоувязки формы № 4 и формы № 1 отклонений выявлено не было, показатель по строке 450 в графе 3 формы № 4 равен показателю строки 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса.

Так как в отчетном году в ОАО «КВЭН» было движение денежных средств в иностранной валюте, поэтому была заполнена строка 460 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». По данной строке было отражено сальдо курсовых разниц. Проверка правильности отражения данного показателя производилась на основании регистров бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет».

При проверке раздела «Основные средства» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» было выявлено, что даный раздел является расшифровочной таблицей к статье «Основные средства» бухгалтерского баланса. Данный раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице этого раздела отражена информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности ОАО «КВЭН», а также приобретении, выбытии и изменении их стоимости в течение отчетного периода. Заполнение данной таблицы было произведено по балансовому принципу: Наличие на начало отчетного года + поступило — Выбыло = Наличие на начало года. При арифметическом пересчете отклонений выявлено не было. Данные приведены по первоначальной стоимости. Для подтверждения достоверности отражения основных средств использованы регистры аналитического учета по счету 01 «Основные средства». При проверке правильности заполнения второй таблицы в части статьи «Амортизация основных средств» были использованы данные аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств». По статье «Получено объектов основных средств в аренду — всего» отражена сумма основных средств полученных в аренду. Данная статья расшифровывает данные об арендованных основных средствах ОАО «КВЭН» указанных по строке 910 бухгалтерского баланса.

В разделе «Финансовые вложения» расшифрован показатель строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формы № 1. Для проверки достоверности отражения краткосрочных финансовых вложений использованы регистры аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения». При проверке взаимоувязки показателей формы № 5 и формы № 1 в части финансовых вложений было выявлено, что по итоговой строке 540 раздела «Финансовые вложения» формы № 5 как на начало, так и на конец отчетного года отражены суммы, отличные от сумм, указанных в строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражена расшифровка дебиторской задолженности, отраженной по строке 240 бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН», а также расшифровка кредиторской задолженности, показанной по строке 620 бухгалтерского баланса. Также в части кредиторской задолженности в данном разделе отражена задолженность по кредитам и займам, сформированным по строкам 510 и 610 формы № 1. При проверке взаимоувязки данного раздела формы № 5 с формой № 1 было выявлено тождество показателей, отраженных по строке 610 «Дебиторская задолженность всего» формы № 5 и показателей отраженных по строке 240 бухгалтерского баланса, а также показателей, отраженных по строке 611 «Расчеты с покупателями и заказчиками» формы № 5 и строки 241 формы № 1. При проверке взаимоувязки данных в части кредиторской задолженности было выявлено, что сумма отраженная по строке 650 «Долгосрочная — всего» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 510 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. Сумма, отраженная по строке 644 «Кредиты» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 610 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. По строке 640 «Краткосрочная — всего» формы № 5 на начало года выявлено не соответствие показателю, отраженному по сумме строк 620 и 610 бухгалтерского баланса на начало отчетного года. На конец года показатели по вышеуказанным строкам равны. По строке 641 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и строки 643 «Расчеты по налогам и сборам» формы № 5 и по строкам 621 и 624 бухгалтерского баланса соответственно показатели тождественны. По итоговой строке 660 формы № 5 на начало и на конец года отклонений от показателей, отраженных по сумме строк 510, 610 и 620 бухгалтерского баланса, выявлено не было.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приложения к бухгалтерскому балансу отражены суммы материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, сумма амортизации, а также прочие затраты. Итог по элементам затрат, отраженный по строке 760 формы № 5 равен показателю, отраженному по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках. При проверке взаимоувязки бухгалтерского баланса и формы № 5 в части расходов будущих периодов, было выявлено не соответствие суммы отраженной в графе 3 по строке 766 «Изменение остатков расходов будущих периодов» формы № 5 и суммы, полученной в результате вычитания показателя графы 3 из графы № 4 по строке 216 на 40 тыс. руб.

В разделе «Обеспечение» формы № 5 отражено имущество ОАО «КВЭН» переданное в залог, а также его расшифровка по видам. Проверить взаимоувязку показателей по данному разделу формы № 5 и бухгалтерского баланса невозможно, в связи с отсутствием в форме № 1 строки 960 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Однако достоверность отражения данных по разделу «Обеспечения» подтверждена, данными отраженными в учетных регистрах по забалансовому счету 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

При проверке пояснительной записки к годовой отчетности ОАО «КВЭН» за 2008 год было выявлено, что в записке указаны местонахождение, наименование и направление деятельности организации, представлены основные элементы учетной политики организации, отражающие основные методы ведения бухгалтерского и налогового учета в организации (способ определения выручки для целей бухгалтерского и налогового учета, способ оценки материальных запасов, способ списания управленческих расходов, способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам). Представлены сведения о владельцах общества по состоянию на 31 декабря 2008 г. Также в отдельном разделе пояснительной записки представлена информация об аффилированных лицах. Отражена структура внеоборотных и оборотных активов организации. В пояснительной записке имеются данные об операциях в иностранной валюте, составе и структуре собственного капитала ОАО «КВЭН», информация о долгосрочных и краткосрочных обязательствах. Отражены сведения о выработке продукции за 2008 год, а также анализ оценки стоимости чистых активов. В целом, в пояснительной записке ОАО «КВЭН» соблюдены основные требования федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 фз, Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положений по бухгалтерскому учету.

Таким образом, при проведении аудита финансовой отчетности ОАО «КВЭН» следует учитывать, что уровень существенности равен 1 723 тыс. руб., риск хозяйственной деятельности высокий и равен 74 %, риск системы внутреннего контроля низкий и составляет 79 %, риск существенного искажения информации высокий и составляет 75 %. При проведении проверки достоверности показателей финансовой отчетности были выявлены отклонения в пределах уровня существенности при взаимоувязке форм отчетности.

2.3 Автоматизация аудиторской проверки

В связи с развитием информационных технологий, позволяющих пользователям работать с различными базами данных, аудиторы в своей работе все шире и шире используют вычислительную технику. К ним относятся широко распространенные программы, входящие в пакет Microsoft Office, имеющиеся практически в каждом компьютере (Microsoft Word, Microsoft Exel, Outlook Express и т.д.) и их более ранние аналоги.

Кроме того, аудиторы использовали автоматизированные системы бухгалтерского учета для его ведения и восстановления, информационно-справочные системы — для поиска нужной информации для ответов на вопросы, возникающие в практике аудируемых экономических субъектов.

Для работы с нормативными документами широко используются хорошо известные справочно-правовые системы, прежде всего Гарант и Консультант плюс. Реже используются программы финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия, хотя многие отмечают их полезность для исследования хозяйственной деятельности аудируемых организаций. В то же время на рынке программных продуктов существуют специализированные программы, ориентированные на комплексное решение задач, связанных с аудиторской проверкой практически на всех ее этапах. Каждая из таких программ обеспечивает некоторую методику проведения аудита, систематизирующую выполнение аудиторских процедур, автоматизацию ряда сложных и трудоемких операций, в том числе и за счет анализа данных, содержащихся в информационных базах бухгалтерского учета клиентов.

Рассмотрим основные подходы к автоматизации аудита на примере трех популярных программ комплексной автоматизации аудиторской деятельности: «IT Audit: Аудитор» («Мастер-Софт»), «ЭкспрессАудит: ПРОФ» (Консалтинговая группа «ТЕРМИКА»), AuditXP «Комплекс Аудит», AuditNET.

1) AuditXP «Комплекс Аудит». Программа AuditXP «Комплекс Аудит» исторически является логическим развитием известной программы «Помощник аудитора». Она нацелена на облегчение труда аудиторов при соблюдении всех правил и норм аудиторской деятельности. Программа сочетает в себе удобство работы и многофункциональность, обеспечивая организацию и поддержку процесса проведения аудита на всех его этапах.

Область ее использования в основном охватывает автоматизацию аудиторской деятельности средних и малых аудиторских организаций, а также индивидуальных специалистов. Ее применение позволяет организовать работу в полном соответствии с действующими федеральными правилами (стандартами) аудита и международными стандартами аудита. При этом не обязательно разрабатывать собственные стандарты, что весьма важно для указанных субъектов аудита, так как позволяет значительно снизить издержки на организацию аудиторской деятельности.

AuditXP «Комплекс Аудит» автоматизирует практически все рутинные операции, выполняемые аудиторами на проверках, что существенно снижает трудоемкость и вероятность возникновения ошибок, а также сокращает сроки проведения аудита при сохранении его качества на высоком уровне. Процедуры аудита реализуются с помощью специально разработанных текстовых, расчетных, тестовых бланков, а также бланков-процедур. Встроенный редактор позволяет создавать новые и изменять существующие бланки аудиторских процедур. Есть возможность полностью изменить программу под внутренние стандарты организации.

Импорт и экспорт процедур на всех этапах аудита позволяет разделить обязанности между аудиторами по проведению аудита разных разделов, выполнять выездную работу непосредственно на аудируемом предприятии, используя переносные компьютеры. По завершении проверки результаты выгружаются в один компьютер аудиторской фирмы, который может быть рабочим местом руководителя.

Выгрузка возможна как в локальную версию, так и в сетевой вариант, что значительно увеличивает гибкость программы, так как возможна одновременная работа по одному проекту и в локальной, и в сетевой версии.

При анализе программа использует алгоритмы, построенные на основе современных методов теории принятия решений и искусственного интеллекта. В ее составе имеется блок автоматической обработки всех разделов аудита. Результаты анализа сводятся в специальную форму-таблицу, в которой показываются суммы искажений статей из форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также величина превышения существенности. На основе этого анализа выдается рекомендуемый вид аудиторского заключения.

Программа позволяет при проведении аудита использовать базы данных, конвертированные из бухгалтерских программ «1С», «Турбо Бухгалтер» и др., включая возможность автоматического формирования на их основе сплошной, случайной, монетарной и стратификационной выборки.

Программа AuditXP «Комплекс Аудит» содержит более 500 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов по всем этапам проведения аудита.

2) «IT Audit: Аудитор». Программа, разработанная компанией «Мастер-Софт», предназначена для автоматизации различных аспектов деятельности аудиторской организации: от планирования и организации работы до информационной и вычислительной поддержки процесса аудита.

Ею могут пользоваться все сотрудники аудиторской организации, участвующие в планировании, организации и проведении аудиторских проверок, а также в процессе контроля качества:

1) руководители аудиторской организации;

2) менеджеры направлений;

3) методологи;

4) руководители проверок;

5) аудиторы и ассистенты аудиторов;

6) юристы;

7) сотрудники внутреннего контроля качества.

Так как круг пользователей весьма широк, программа содержит настраиваемые механизмы разграничения прав доступа, обеспечивающие конфиденциальность при работе с ней. Помимо повышения качества проведения аудита и снижения его трудоемкости внедрение программы «IT Audit: Аудитор» позволяет повысить эффективность планирования аудита, улучшить контроль за ходом его проведения, полнее систематизировать методологическую работу и улучшить управляемость аудиторской организацией.

Программа построена по модульному принципу, обеспечивающему возможность наращивания функциональности.

Модуль «Учет клиентов и договоров» хранит информацию о реквизитах клиента, фактическом и юридическом адресе, контактных лицах, переговорах с клиентом, заключенных договорах и лицах, ответственных за работу с клиентом. Для удобства пользования существует сортировка данных по различным признакам.

Модуль «Компания» работает с информацией о самой аудиторской организации — ее организационной структурой, данными по сотрудникам, с календарями и графиками работ, списками оказываемых услуг и т. п.

Модуль «Методология аудита» использует справочники:

1) объектов аудита;

2) аудиторских процедур с шаблонами рабочих документов аудитора;

3) потенциальных нарушений с наименованиями и описаниями потенциальных нарушений;

4) типовых операций.

В этих справочниках можно установить взаимосвязь между аудиторскими процедурами и нарушениями, объектами (задачами) аудита и аудиторскими процедурами. Комплект аудиторских процедур постоянно обновляется разработчиком.

Модуль «Планирование аудита» помогает сформировать графики проведения аудиторских проверок, планы аудита, задания на проведение аудита, программы аудита. Здесь же можно планировать занятость сотрудников, по каждому индивидуально. Документальное закрепление состава аудиторской группы на соответствующем этапе аудита и периода участия в ней каждого специалиста также входит в функции этого модуля. Специалисты по внутреннему контролю имеют возможность проанализировать проведенные аудиторские процедуры и сформулировать замечания и вопросы к ним.

Модуль «Расчет уровня существенности», помимо указанного расчета, может распределять принятый уровень существенности по счетам бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Стандарта № 4 «Существенность в аудите». Уровень cущественности, приходящийся на любой счет бухгалтерского учета, может быть в дальнейшем распределен по хозяйственным операциям.

Модуль «Описание хозяйственных операций клиента» — инструмент для изучения операций клиента на этапе планирования или непосредственно в процессе реализации плана. Он позволяет детализировать программу аудита применительно к проверяемому предприятию.

Модуль «Импорт данных в IT Audit: Аудитор» обеспечивает возможность загрузки данных, экспортированных из бухгалтерских и управленческих программ аудируемого предприятия, без чего порой невозможно эффективно выполнить ряд аудиторских процедур. Могут быть обработаны файлы наиболее распространенных форматов хранения данных: DBF, TXT, XLS, MDB, SQL. Для выгрузки данных из бухгалтерской программы пользователя («1С», «БЭСТ», «Парус», «ИнфоБухгалтер» и т. д.) необходимо использовать либо штатные средства самой программы, либо специально предназначены для этого модули, написанные на встроенном языке этой программы. Импортированные данные бухгалтерского учета используются для описания хозяйственных операций клиента, проведения выборочного исследования и автоматического заполнения рабочих документов аудитора.

Модуль «Выборочные исследования» — это инструмент для формирования выборки из генеральной совокупности, исследования ее и распространения полученных результатов на всю анализируемую совокупность. Для этого производится выбор метода проведения исследования, формирование совокупности для проведения сплошного тестирования, формирование выборочной совокупности, получение статистической информации по проверяемой совокупности, выгрузка элементов выборочной совокупности в рабочий документ аудитора, фиксирование выявленных нарушений, расчет результатов выборочного исследования (экстраполяция) и систематизация выявленных нарушений. На основании объема выявленных в результате аудита нарушений с учетом примененного способа распределения результатов выборки производится расчет статистических данных (дисперсия, коэффициент вариации, среднее значение и т. д.) и распределение выявленных ошибок на генеральную совокупность.

Модуль «Автоматическое заполнение рабочих документов» позволяет создавать рабочие документы и настраивать их автоматическое заполнение непосредственно пользователями программы. Для этого в пользовательском интерфейсе надо произвести сопоставление импортированных данных с соответствующими полями рабочего документа.

Модуль «Систематизация выявленных нарушений» группирует найденные нарушения по заданному пользователем признаку ошибки, по выявившему нарушение сотруднику аудиторской группы, по источнику нарушения и по объекту аудита. Аудитору предоставляется возможность отбора замечаний, которые оказали влияние на соответствующую отчетность.

Модуль «Занятость сотрудников» предоставляет возможность учета плановой и фактической занятости сотрудников аудиторской фирмы и настройки графика работ с разной степенью детализации: для холдингового объединения аудиторских организаций, отдельной организации, подразделения и отдельных сотрудников. На основании информации о планируемой и фактической занятости сотрудников можно формировать различные отчеты: о наличии свободного времени, отработанного времени по определенному договору и т. п.

Модуль «Формирование отчета аудитора и аудиторского заключения» не заменяет аудитора, а лишь способствует эффективному использованию рабочего времени. При выявлении нарушения в проверяемом предприятии аудитор выбирает из справочника название соответствующего нарушения. При этом текст потенциального нарушения автоматически копируется в поля для описания нарушения и аудитор имеет возможность изменить типовое описание. Если в справочнике описания названия выявленного нарушения нет, то аудитор может сам внести это нарушение в справочник потенциальных нарушений или добавить нарушение исключительно для проверяемого предприятия. Нарушения могут быть автоматически перенесены в отчет аудитора, представляемый клиенту. При этом пользователь программы может выбрать шаблон аудиторского отчета.

Модуль «Постоянный/переменный файл» нужен для хранения и систематизации любой информации по клиенту. Структура файла может настраиваться пользователем самостоятельно на основе справочника потенциальных нарушений.

Кроме указанных модулей в комплект поставки программы «IT Audit: Аудитор» включены рабочие документы аудитора по регламентации действий при проведении соответствующей аудиторской процедуры. Аудиторская фирма «IT Аудит & Право» обеспечивает постоянное сопровождение данных документов, обновляя их по мере необходимости. Наряду с этим пользователь может создавать свои рабочие документы во взаимодействии с Microsoft Excel и настраивать их на автоматическое заполнение данными бухгалтерского учета клиента.

Основной упор в программе сделан на табличные формы для сбора и обобщения аудиторских доказательств, заполняемые при проведении аудита. Главное в них — компактность и информативность представления данных. Предлагаемые формы рабочих документов нетрудно заполнять, поэтому можно привлекать в качестве ассистентов аудитора даже молодых специалистов.

Этому способствует и то, что каждый рабочий документ имеет пояснения по порядку его заполнения, а наиболее сложные формы снабжены примерами заполнения.

Программа обеспечивает синхронизацию баз данных через интернет: удаленные пользователи могут оперативно обмениваться результатами аудиторской проверки и обновлять данные, например, через модемное соединение. Синхронизация может быть полезна и при отсутствии локальной сети.

3) «ЭкспрессАудит: ПРОФ». Разработчик этого комплекса — консалтинговая группа «Термика» — позиционирует свой программный продукт как систему автоматизации деятельности аудиторских организаций.

С ее помощью можно решать полный цикл задач по проведению аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия от этапа подготовки и планирования аудита до этапа формирования аудиторского заключения.

На этапе планирования аудита система позволяет рассчитывать по заданным алгоритмам аудиторский риск и уровень существенности. Рассчитываются также ряд других показателей, таких как денежный поток, ликвидность, платежеспособность, прибыльность и др. Эту задачу выполняет встроенный блок финансового анализа.

В системе применяется оригинальная методика проведения общего аудита с помощью предлагаемых специально разработанных вопросов, которых насчитывается около 1400. Если в ходе проверки по контрольным вопросам, предлагаемым системой, аудитор выявляет замечания, он имеет возможность сделать об этом отметку в соответствующем окне программы, осуществляя тем самым систематизированный сбор аудиторских доказательств и последовательно формируя рабочие материалы аудиторской проверки.

Для удобства пользователей введены настройки и редактирование опросных листов, шаблонов и др. В системе широко используются мастера, которые в режиме диалога с пользователем запрашивают необходимые данные и проверяют корректность их ввода.

Система «ЭкспрессАудит: ПРОФ» обеспечивает внутрифирменный контроль качества аудита с помощью тестов, разработанных в соответствии со стандартами аудита. В ней учитываются все требования стандартов аудиторской деятельности, причем обеспечивается постоянное информационное сопровождение — актуализация данных в соответствии с изменениями российского законодательства.

В рамках программного комплекса имеются дополнительные отраслевые и региональные разделы, отражающие соответствующую специфику.

Организационно пользователи системы разделены на две группы:

— руководители аудиторских групп, осуществляющие общее планирование аудита, разработку программы аудита, руководство членами аудиторской группы в ходе аудита и подготовку итоговой документации по результатам аудита;

— аудиторы, выполняющие работу по анализу и сбору аудиторских доказательств с выездами на территорию проверяемой организации.

В системе есть два независимых программных комплекса: центр планирования и проведения аудита (ЦППА) и мобильное рабочее место аудитора (МРМА).

Планирование аудиторской проверки, разработка программы аудита, распределение объектов аудита по исполнителям, проведение аудита и сбор аудиторских доказательств, выгрузка персональных заданий исполнителям на носитель данных для проведения выездного аудита, систематизация и обработка результатов аудиторской проверки с формированием отчетной документации — все это задачи для решения при помощи ЦППА.

Комплекс МРМА выполняет загрузку персональной программы проверки по выделенным объектам аудита, поддержку проведения аудита и сбора аудиторских доказательств по выделенным объектам аудита, систематизацию и обработку результатов аудиторской проверки в рамках выделенных объектов аудита и передачу результатов проведенной проверки объектов аудита в ЦППА.

В качестве физического устройства для сохранения информационного модуля используется носитель информации USBDrive, представляющий собой запоминающее устройство объемом от 64 Мб до 1 Гб и подключаемое к USB-порту настольного компьютера или ноутбука.

При работе система взаимодействует с приложениями Microsoft Word и Microsoft Excel.

Следует также обратить внимание на то, что кроме прочих продуктов консалтинговая группа «Термика» представляла на выставке также два электронных тематических издания.

Аудиторские ведомости — электронная версия журнала, в котором ведущие российские специалисты консультируют читателей по вопросам введения новых законов и нормативных актов, подсказывают трактовку противоречивых ситуаций, освещают опыт работы ведущих аудиторских фирм. В журнале также освещаются проблемы законотворческой деятельности, методологические аспекты аттестации аудиторов, актуальные вопросы развития бухгалтерского учета и налогообложения. Ведутся рубрики по различным видам аудита, публикуются российские стандарты аудиторской деятельности. В состав электронной версии входит архив публикаций начиная с 1997 года.

4) AuditNET. Система AuditNET предназначена для автоматизации деятельности аудиторских и аудиторскоконсалтинговых организаций. Разработчик — компания «Новые эффективные технологии».

Использование AuditNET позволяет организовать работу всех сотрудников аудиторской организации в соответствии с действующими федеральными правилами (стандартами) аудита, международными стандартами аудита и внутренними стандартами, принятыми в данной организации.

Система существует в трех вариантах: AuditNET Standard, AuditNET Professional и AuditNET Enterprise. AuditNET Standard подходит для небольших аудиторских организаций и рассчитана на работу с системой до пятнадцати пользователей, AuditNET Professional — для средних и крупных аудиторских организаций с количеством пользователей более пятнадцати, а AuditNET Enterprise предназначена для комплексной автоматизации аудиторских организаций по уникальному проекту и рассчитана на работу с системой от двадцати пользователей. Варианты отличаются друг от друга и по составу включенных в них модулей.

Разработана также «Система автоматизации деятельности служб внутреннего аудита AuditNET» — как вариант основной системы. Она применяется для управления рисками, планирования и управления проведением проверок, формирования отчетности. В нее также входят система документооборота и модуль Digital Data Analysis, предназначенный для анализа массивов числовых данных.

Основные особенности системы AuditNET:

1) комплексная автоматизация всех бизнес-процессов аудиторской организации;

2) мощные инструментальные средства для работы аудиторов и руководителей всех рангов;

3) гибкая настройка системы под принятые в организации методологию и стандарты документирования аудита и правила составления отчетности;

4) возможность работы с системой в удаленном режиме выездных групп аудиторов;

5) синхронизация данных удаленных пользователей с центральным офисом;

6) возможность использования любых каналов связи для передачи данных в криптографически защищенном виде;

7) разграничение прав доступа сотрудников к хранящимся в системе данным на основе ролей и подразделений.

Предусмотренная в системе AuditNET автоматизация множества рутинных функций, выполняемых аудиторами на проверках, существенно снижает трудоемкость и сроки проведения аудита. При этом значительно сокращаются издержки, и повышается производительность труда. Контроль руководства над деятельностью своей организации, ее отдельных подразделений и сотрудников повышает оперативность принятия управленческих решений, позволяет рационально планировать процессы и использовать ресурсы организации. В результате этого растет экономическая эффективность всей деятельности.

Система обеспечивает решение следующих задач:

1) стандартизации методологии и процесса документирования аудита, хранения архива рабочих документов;

2) ведения файлов клиентов и управления договорными взаимоотношениями;

3) анализа, планирования и управления оперативной деятельностью аудиторской организации;

4) управления структурой организации, ведения карточек сотрудников, учета рабочего времени;

5) планирования и контроля проведения проверок, контроля качества работы;

6) подготовки, планирования и проведение аудита с помощью мощных инструментальных средств;

7) подготовки, планирования и контроля проведения консалтинговых проектов.

AuditNET, так же как и «IT Audit: Аудитор», построена по модульному принципу.

Модуль «Компания» работает с организационной структурой и штатным расписанием, персональными карточками сотрудников, графиками работы, учетом рабочего времени и занятости, составлением расписаний работ аудиторской организации.

Модуль «Методология» предназначен для стандартизации внутрифирменной методологии аудита в соответствии с федеральными и международными стандартами аудиторской деятельности. В модуле содержится библиотека аудитора с шаблонами документов (более 600 шаблонов), на базе которых методологи и аудиторы компании могут создавать аудиторские документы на всех стадиях проверки.

Модуль «Клиенты» позволяет создавать и вести базы данных клиентов аудиторской организации и постоянных файлов клиентов. Многопользовательский характер системы AuditNET позволяет работать с картотекой нескольким пользователям одновременно. В модуле имеется система поиска нужного клиента по различным признакам и реквизитам.

Модуль «Договоры» обеспечивает ведение и обслуживание договоров с клиентами. В нем можно разбивать работы на этапы и задавать для каждого этапа свои сроки и стоимость, причем система будет автоматически контролировать соответствие сроков проведения и расчетных сумм всех этапов договора с общей стоимостью и продолжительностью договора.

Модуль «Договоры» позволяет создавать все документы по шаблонам или импортировать их из других программных приложений. Система предоставляет пользователю широкие возможности поиска договоров, счетов, актов сдачи-приемки.

Модуль «Проекты» — основной модуль системы AuditNET. Проектом может быть любая работа, выполняемая в интересах клиента, например аудиторская проверка, консультационная услуга или внутренняя проектная работа компании. С помощью этого модуля формируется команда проекта, планируются доходы и расходы по проекту, составляется план и программа работы, определяются плановые и фактические финансовые показатели, отслеживается ход выполнения проекта и загруженность исполнителей. Здесь же рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск, заполняются и автоматически обрабатываются опросники и таблицы искажений. Переменный аудиторский файл, в котором можно создавать рабочие документы по проверке, используя шаблоны, также обрабатывается в этом модуле. В нем же формируется внутренний аналитический отчет по проверке, письменная информация клиенту и аудиторское заключение.

Модуль «Управление», основными пользователями которого являются руководители аудиторских компаний высшего и среднего звена, обеспечивает формирование отчетов по договорам, проверкам и занятости сотрудников. Здесь же может выполняться анализ хода выполнения проектов с использованием диаграммы Гантта. При формировании отчета пользователь задает отчетный период, какую информацию следует включать в отчет, с какой детализацией ее представлять. Все отчеты могут формироваться на основе заранее созданных шаблонов.

Модуль «Выборочные исследования» предназначен для формирования выборок в ходе выполнения аудиторских процедур или при тестировании средств контроля. Можно выбрать метод качественного, монетарного, а также трех разновидностей количественного исследования. Исследуемая генеральная совокупность может быть загружена из подключенной базы данных клиента. Модуль позволяет применить стратификацию, выделить в совокупности ключевые элементы, выбрать метод отбора, рассчитать размер выборки, произвести выборку с учетом заданных параметров исследования, оценить отклонения. Программа автоматически анализирует результаты проведенного исследования. Результат анализа может быть представлен и в графическом виде. Отчет о выборочном исследовании формируется на основе шаблона в форматах MS Word и MS Excel, созданного в модуле «Методология».

Модуль «Финансовый анализ» используется как для проведения финансового анализа бухгалтерской отчетности клиента, так и для оценки финансово-хозяйственной деятельности самой аудиторской организации и разработки прогнозов. Аудитор может провести горизонтальный и вертикальный анализ, а также выполнить расчет финансовых коэффициентов, получив графическое представление результатов анализа, например график группы и входящих в нее показателей, график отдельного показателя, график изменений по разделу баланса и т. п. Кроме того, реализована функция расчета прогнозных значений финансово-экономических показателей.

Модуль «Администрирование — основной рабочий инструмент администратора системы AuditNET. Администратор настраивает разграничения прав доступа, создает роли сотрудников, назначает ролям доступные функции, приписывает ролям конкретных сотрудников организации и т. д. В этом же модуле администратор управляет расписанием доступа сервера к получению курсов валют. Их можно вводить либо вручную, либо получать автоматически с сервера компании — разработчика системы.

Библиотека аудитора — это библиотека шаблонов программ аудита и шаблонов рабочих документов аудитора системы AuditNET. Используя эту библиотеку, можно быстро и эффективно создавать собственные программы аудита и проводить проверки. Пользователь может дополнять библиотеку своими разработками, создавать новые документы и изменять уже имеющиеся. Система AuditNET включает в себя шаблоны программ аудита, укомплектованных соответствующими шаблонами рабочих документов аудитора и опросников по разделам: бизнес клиента, планирование аудиторской проверки, аудит нематериальных активов, основных средств, материально-производственных запасов, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и т. п. [66]

Таким образом, при проведении аудита бухгалтерской отчтности с помощью компьютерных систем в настоящее время используются несколько видов программных обеспечений такие как: «IT Audit: Аудитор» («Мастер-Софт»), «ЭкспрессАудит: ПРОФ» (Консалтинговая группа «ТЕРМИКА»), AuditXP «Комплекс Аудит», AuditNET. Данные программы облегчают аудиторскую проверку, позволяя тем самым сократить сроки ее проведения. Такие программы как Microsoft Word, Microsoft Exel также направлены на облегчение аудиторской проверки, при помощи этих программ сделать рабочие документы, применяемые во время проверки, а в Microsoft Exel можно также автоматизировать некоторые расчеты. К таким расчетам можно отнести арифметический подсчет итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также амортизацию основных средств и нематериальных активов, также при помощи Microsoft Exel можно проверить правильность расчета отложенных налоговых активов и обязательств и текущего налога на прибыль.

Глава 3. Методика аудита финансовой отчетности

3.1 Получение аудиторских доказательств

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства». [63]

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств об отсутствии искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатки средств на счетах бухгалтерского учета; аналитические процедуры.

Важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств. Эти два понятия взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 аудиторские доказательства могут быть получены путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. [63]

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.

Инвентаризация является классическим методом, широко применяемым в бухгалтерском учете, она дополняет такие методы, как наблюдение и инспектирование.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи и др.), которые отражены в документах аудируемой организации. Этот метод близок по содержанию к подтверждению и аналитическим процедурам.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указывается фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к рабочим документам аудиторской проверки.

Составление альтернативного баланса по существу является расширенным вариантом метода пересчета и др. Эта работа является весьма трудоемкой, но позволяет проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

В целях расширения положений, касающихся методов сбора аудиторских доказательств, эти вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах как аккредитованных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН» для получения аудиторских доказательств были использованы такие процедуры как инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры и устный опрос.

При проведении инспектирования было выявлено, что движение основных средств, материально-производственных запасов и готовой продукции ОАО «КВЭН» оформлено соответствующими первичными документами, такими как: инвентарные карточки учета основных средств формы ОС-6, акты приемки-передачи основных средств формы ОС-1, акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы ОС-3, акты на списание основных средств формы ОС-4, приходные ордера формы М-4, лимитно-заборные карты формы М-8, накладные на передачу готовой продукции в места хранения формы МХ-18 счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Также в ходе проверки было выявлено, что в ОАО «КВЭН» отсутствуют судебные решения по штрафам, пеням и неустойкам, что ставит под сомнение правомерность принятия к учету данных сумм и отражения их в отчетности ОАО «КВЭН».

В ходе проверки был отправлен запрос третьим лицам (дебиторам ОАО «КВЭН»), на который было получено подтверждение о дебиторской задолженности, которая отражена в балансе организации.

При проведении пересчета итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву не было выявлено отклонений. Однако при пересчете итогов по разделу II «Оборотные активы» было выявлено отклонение на 1 000 руб. Такое же отклонение было выявлено в III разделе «Капитал и резервы», однако на тождество валюты баланса по активу и пассиву данное отклонение не повлияло. При расчете остаточной стоимости основных средств по данным раздела «Основные средства» формы № 5 было выявлено, что остаточная стоимость основных средств, отраженная по строке 110 бухгалтерского баланса завышена на 1 000 руб. Причиной данного отклонения служит округление сумм, отраженных в бухгалтерском учете, при составлении годовой отчетности ОАО «КВЭН». При проведении арифметических подсчетов в ходе проверки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отклонений выявлено также не было.

В ходе проведения аналитических процедур была произведена проверка взаимоувязки показателей формы № 1 и формы № 2. В результате было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 по строке 470 баланса ОАО «КВЭН» оказалась меньше чем сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2. При проверке взаимоувязки показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 2, так же выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб. При проверке взаимоувязки данных, отраженных в форме № 5 в части кредиторской задолженности было выявлено, что сумма, отраженная по строке 650 «Долгосрочная — всего» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 510 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. Сумма, отраженная по строке 644 «Кредиты» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 610 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. По строке 640 «Краткосрочная — всего» формы № 5 на начало года выявлено не соответствие показателю, отраженному по сумме строк 620 и 610 бухгалтерского баланса на начало отчетного года. На конец года показатели по вышеуказанным строкам равны.

Путем устного опроса главного бухгалтера было выявлено, что перед составлением годовой отчетности была произведена инвентаризация имущества и обязательств ОАО «КВЭН», а также были предоставлены акты инвентаризации.

Таким образом, в ходе проверки были применены следующие процедуры получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН»: инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры и устный опрос. С помощью данных процедур было выявлено, что в ОАО «КВЭН» штрафы, пени и неустойки, отраженные в отчете о прибылях и убытках, не подтверждены решениями суда. Также были выявлены ошибки при проверке взаимоувязки форм годовой бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН».

3.2 Аудиторские выводы и подготовка письменной информации руководству аудируемого предприятия

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» отчет аудитора о проведенной проверке называется информацией.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемго лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание в результате аудита.

Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица.

Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры.

В целях своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить порядок, принципы и сроки сообщения такой информации. В определенных случаях в связи с необходимостью решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предаварительно.

В ходе обязательно аудита все действия аудиторов направлены на формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчтности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартам) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение».

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации. Исправления не допускаются.

В соответствии с федеральным стандартом № 5 заключение представляет единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой отчетности.

Что касается аналитической части (отчета аудитора), то она также составляется аудитором и представляется заказчику. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации экономическому субъекту, она должна включать: название данной части; наименование аудиторской организации, кому адресуется информация; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аудиторское заключение включает в себя:

1) Наименование;

2) Адресата;

3) Следующие сведения об аудиторской организации (аудиторе): организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) Следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

5) Вводную часть;

6) Часть, описывающую объем аудита;

7) Часть, содержащую мнение аудитора;

8) Дату аудиторского заключения;

9) Подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

В заключение должно быть включено положение о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой отчетности во всех существенных и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

При описании объема необходимо отметить, что аудит проводился путем сплошной проверки документов и системы внутреннего контроля или на выборочной основе.

В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и соответсвии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности финансовой отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудиторское заключение в соответствии с положением федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть с привлекающей внимание частью, с оговоркой, отрицательное, а также в виде отказа от выражения мнения. Виды аудиторских заключений представлены на рисунке 3.1.

Виды аудиторских заключений

Рисунок 3.1

Безоговорочно положительное заключение означает, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы:

— не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимания к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой отчетности.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случает, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

В законе об аудиторской деятельности № 307-фз введено понятие заведомо ложного заключения. Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверке. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. [63]

В результате проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «КВЭН» было составлено модифицированное аудиторское заключение с оговоркой (Приложение Т), так как были выявлены следующие нарушения при составлении годовой бухгалтерской отчетности: отсутствие судебных решений по штрафам, пеням и неустойкам, подтверждающих правомерность принятия к учету данных сумм и отражения их в отчетности ОАО «КВЭН». В ходе проведения проверки взаимоувязки показателей формы № 1 и формы № 2 было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 по строке 470 баланса ОАО «КВЭН» оказалась меньше чем сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2. При проверке взаимоувязки показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 2, так же выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб. При проверке взаимоувязки данных, отраженных в форме № 5 в части кредиторской задолженности было выявлено, что сумма, отраженная по строке 650 «Долгосрочная — всего» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 510 бухгалтерского баланса на начало года. Сумма, отраженная по строке 644 «Кредиты» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 610 бухгалтерского баланса на начало года. Учитывая вышеперечисленные ошибки, руководству ОАО «КВЭН» можно порекомендовать контролировать документальное подтверждение хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности, а также при составлении бухгалтерской отчетности проверять взаимоувязку показателей, отраженных в формах отчетности.

Таким образом, учитывая выявленные ошибки в ходе проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН» было составлено модифицированное аудиторское заключение с оговоркой. А также даны рекомендации руководству, соблюдая которые в дальнейшем можно будет избежать совершения указанных ошибок.

Заключение

Бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Нормативной базой при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выступают: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Федеральный закон № 129-фз от 12.11.1996 г. в ред. от 3.11.2006 г. «О бухгалтерском учете», Федеральный закон № 307-фз от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», положения по ведению бухгалтерского учета, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, приказы и методические указания

В качестве источников информации, подтверждающих достоверность отраженных показателей в финансовой отчетности, выступает бухгалтерская отчетность организации, Главная книга, учетная политика, акты инвентаризации имущества и статей баланса по результатам годовой инвентаризации и инвентаризационные описи, карточки счета, анализ счета, отчет «Журнал-ордер и ведомость по счету», оборотно-сальдовая ведомость по счету, первичные документы.

При проведении аудита финансовой отчетности ОАО «КВЭН» следует учитывать, что уровень существенности равен 1 723 тыс. руб., риск хозяйственной деятельности высокий и равен 74 %, риск системы внутреннего контроля низкий и составляет 79 %, риск существенного искажения информации высокий и составляет 75 %. При проведении проверки достоверности показателей финансовой отчетности были выявлены отклонения в пределах уровня существенности при взаимоувязке форм отчетности.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности с помощью компьютерных систем в настоящее время используются несколько видов программных обеспечений такие как: «IT Audit: Аудитор» («Мастер-Софт»), «ЭкспрессАудит: ПРОФ» (Консалтинговая группа «ТЕРМИКА»), AuditXP «Комплекс Аудит», AuditNET. Данные программы облегчают аудиторскую проверку, позволяя тем самым сократить сроки ее проведения. Такие программы как Microsoft Word, Microsoft Exel также направлены на облегчение аудиторской проверки, при помощи этих программ сделать рабочие документы, применяемые во время проверки, а в Microsoft Exel можно также автоматизировать некоторые расчеты. К таким расчетам можно отнести арифметический подсчет итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также амортизацию основных средств и нематериальных активов, также при помощи Microsoft Exel можно проверить правильность расчета отложенных налоговых активов и обязательств и текущего налога на прибыль.

В ходе проверки были применены следующие процедуры получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН»: инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры и устный опрос. С помощью данных процедур было выявлено, что в ОАО «КВЭН» штрафы, пени и неустойки, отраженные в отчете о прибылях и убытках, не подтверждены решениями суда. Также были выявлены ошибки при проверке взаимоувязки форм годовой бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН».

Учитывая выявленные ошибки в ходе проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН» было составлено модифицированное аудиторское заключение с оговоркой. А также даны рекомендации руководству ОАО «КВЭН», позволяющие в дальнейшем избежать данных ошибок. Для этого необходимо контролировать документальное подтверждение хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности, а также при составлении бухгалтерской отчетности проверять взаимоувязку показателей, отраженных в формах отчетности.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. № 138-фз) // СПС Консультант плюс, версия 2009.

2. Налоговый кодекс РФ: Законы Российской Федерации № 146-ф3 от 31.07.1998. (Часть первая) и № 117-ф3 от 05.08.2000 г. (Часть вторая). Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2007. 704с.

3. Федеральный закон № 129-фз «О бухгалтерском учете»: от 12.11.1996 Принят ГД СФ РФ 23.02.1996 в ред. от 03.11.2006 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

4. Федеральный закон № 307-фз «Об аудиторской деятельности»: от 30.12.2008: Принят ГД СФ РФ 24.12.2008 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

5. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ: Приказ МФ РФ № 34-н от 29.07.1998 г. в ред. от 26.03.2007 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

6. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия»: Приказ МФ РФ № 106-н от 06.10.2008 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

7. Положение по бухгалтерскому учету 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда»: Приказ МФ РФ № 116-н от 24.10.2008 в ред. от 23.04.2009 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

8. Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: Приказ МФ РФ № 154-н от 27.11.2006 в ред. от 25.12.2007 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

9. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»: Приказ МФ РФ № 43-н от 06.07.1999 в ред. от 18.09.2006 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

10. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»: Приказ МФ РФ № 44-н от 09.06.2001 в ред. от 26.03.2007 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

11. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учёт основных средств»: Приказ МФ РФ № 26-н от 30.03.2001 в ред. от 27.11.2006 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

12. Положение по бухгалтерскому учету 7/98 «События после отчётной даты»: Приказ МФ РФ № 56-н от 25.11.1998 в ред. от 20.12.2007 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

13. Положение по бухгалтерскому учету 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»: Приказ МФ РФ № 96-н от 28.11.2001 в ред. от 20.12.2007 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

14. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»: Приказ МФ РФ № 33-н от 06.05.1999 в ред. от 27.11.2006 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

15. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»: Приказ МФ РФ № 44-н от 09.06.2001 в ред. от 26.03.2007 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

16. Положение по бухгалтерскому учету 11/2008 «Информация о связанных сторонах»: Приказ МФ РФ № 48-н от 29.04.2008 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

17. Положение по бухгалтерскому учету 12/2000 «Информация по сегментам»: Приказ МФ РФ № 11-н от 27.01.2000 в ред. от 18.09.2006 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

18. Положение по бухгалтерскому учету 13/2000 «Учёт государственной помощи»: Приказ МФ РФ № 92-н от 16.10.2000 в ред. от 18.09.2006 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

19. Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учёт нематериальных активов»: Приказ МФ РФ № 153-н от 27.12.2007 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

20. Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учёт расходов по кредитам и займам»: Приказ МФ РФ № 107-н от 06.10.2008 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

21. Положение по бухгалтерскому учету 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»: Приказ МФ РФ № 66-н от 02.07.2002 в ред. от 18.09.2006 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

22. Положение по бухгалтерскому учету 17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»: Приказ МФ РФ № 115-н от 19.11.2002 в ред. от 18.09.2006 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

23. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»: Приказ МФ РФ № 114-н от 19.11.2002 в ред. от 11.02.2008 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

24. Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учёт финансовых вложений»: Приказ МФ РФ № 126-н от 10.12.2002 в ред. от 27.11.2006 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

25. Положение по бухгалтерскому учету 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»: Приказ МФ РФ № 105-н от 24.11.2003 в ред. от 18.09.2006 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

26. Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений»: Приказ МФ РФ № 106-н от 06.10.2008 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

27. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

28. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

29. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

30. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

31. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

32. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

33. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 в ред. от 19.11.2008 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

34. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 в ред. от 19.11.2008 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

35. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Связанные стороны»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 в ред. от 19.11.2008 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

36. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

37. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

38. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

39. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

40. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 «Учёт требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

41. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

42. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

43. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

44. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

45. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

46. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 21 «Особенности аудита оценочных значений»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

47. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 в ред. от 19.11.2008 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

48. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

49. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

50. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 25 «Учет особенностей аудиторского лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

51. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 26 «Сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

52. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

53. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

54. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

55. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

56. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 31 «Компиляция финансовой информации»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

57. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

58. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

59. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»: Постановление правительства РФ № 969 от 23.09.2002 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

60. Приказ МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: от 22.07.2003 г. № 67н в ред. от 18.09.2006 г. // СПС Консультант плюс, версия 2009.

61. Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: Приказ МФ РФ № 112 от 30.12.1996 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

62. Методическими указания по бухгалтерскому учёту основных средств: Приказ МФ РФ № 91-н от 13.10.2003 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

63. Аудит: Учебн. для вузов / Под ред. В.И. Подольского, 2-е изд., перераб. и доп. М.: Экономистъ, 2009. 543 с.

64. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. Пособие. М.: КНОРУС, 2007. 496 с.

65. Фомичева Л.П. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность: Практич. пособие. М.: ЗАО Юстицинформ, 2007. 520 с.

66. Гулинин В.Г., Соловьев А.П. Учетный марафон длиной в 13 лет // Бухгалтер и компьютер. 2006. № 4. С. 29-33.

Размещено на