Бюджетный учет материальных запасов, Бухучет и аудит

Содержание

СОДЕРЖАНИЕ

Введение..3

Глава 1. Особенности бюджетного учета материальных запасов.5

1.1.Виды материальных запасов5

1.2.Учет материальных запасов.8

1.3.Методика учета материальных запасов..10

Глава 2. Бюджетный учет материальных запасов14

2.1.Аналитический учет.14

2.2.Бюджетный учет поступления материалов15

2.3.Бюджетный учет списания материальных запасов…18

Глава 3. Изменения в бюджетном учете материальных запасов20

3.1.Формирование стоимости изготавливаемых материальных запасов в рамках бюджетной деятельности…

3.2.Изменения в учете материальных запасов.21

3.3.Актуальные вопросы применения бюджетной классификации в отношении материальных запасов

Заключение..27

Список литературы.29

Выдержка из текста работы

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижения себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортиментам и качества. Материалы относятся к оборотным средствам организации.

Оборотные активы включают в себя имущество предприятия, которое предполагается использовать или обратить в денежные средства в течение 12 месяцев или в течение обычного операционного цикл, если он не превышает 12 месяцев. В состав оборотных активов предприятия входят товарно-материальные ценности, которые составляют группу материально-производственных запасов.
Материально производственные запасы — часть имущества (оборотных активов) предприятия, которая обладает одним из следующих признаков:

— используются (потребляются) при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
— предназначаются для продажи;

— используются (потребляются) для управленческих нужд предприятия.

Одним из видов материально-производственных запасов являются материалы.
Материалы — это часть имущества: используемое при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, используемые для управленческих нужд предприятия. Характерной особенностью материалов является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, составляют их материальную основу.

В реферате отражены основные моменты учета материальных запасов в бюджетных учреждениях.

1 Виды материальных запасов

Особенностью бюджетного учета материальных запасов является то, что стоимостный критерий при отнесении объектов к материальным запасам не берется в расчет. И это положение действует в отношении не только материалов, но и остальных нефинансовых активов. В целях бюджетного учета к материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, либо в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ (п. 48 Инструкции N 25н).

Согласно Инструкции N 25н материальные запасы поделены на группы, каждая из которых учитывается на отдельном аналитическом счете:

1. Медикаменты и перевязочные средства (счет 105 01 000): медикаменты, сыворотки, вакцины, оптические стекла и оправы, кислород для медицинских целей, консервированная кровь.

2. Продукты питания (счет 105 02 000): продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание.

3. Горюче-смазочные материалы (счет 105 03 000): бензин, керосин, мазут, тосол, дрова, уголь, автол, дизтопливо.

4. Строительные материалы (счет 105 04 000):

— силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы), химико-москательные (краска, олифа, толь) и другие аналогичные материалы;

— готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы));

— оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относятся оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включаются и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ.

5. Мягкий инвентарь (счет 105 05 000):

— белье (рубашки, сорочки, халаты);

— постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные);

— одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки);

— обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки);

— спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки);

— прочий мягкий инвентарь.

6. Прочие материальные запасы (счет 105 06 000):

— спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;

— молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;

— приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;

— посадочный материал;

— реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

— хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни);

— посуда;

— возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;

— корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;

— книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;

— запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

— материалы специального назначения;

— иные материальные запасы.

7. Готовая продукция (счет 105 07 000): продукция, изготовленная в рамках приносящей доход деятельности.

2 Поступление материальных запасов

2.1 Документальное оформление поступления материальных запасов

При поступлении материальных запасов в учреждение производится проверка соответствия объема, ассортимента, цен, качества материалов указанным в сопроводительном документе. Получение материальных запасов оформляется распиской материально ответственного лица в сопроводительных документах поставщика (накладные, акты, счета-фактуры), которые поступают в бухгалтерию учреждения после отражения их в книге учета материальных ценностей. Учет в книге ведется по наименованиям, сортам и количеству материалов, мягкого инвентаря, посуды с использованием отдельных страниц по каждому наименованию объекта учета. Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе (в местах хранения), а также производит сверку данных по учету материалов с записями в книге учета материальных ценностей. При незначительном ассортименте материальных ценностей учет можно вести в карточке учета материальных ценностей.

Если при приемке материалов обнаружены количественные и качественные расхождения, а также расхождения по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, то приемка приостанавливается и продолжается уже в присутствии комиссии, назначенной руководителем учреждения. По выявленным расхождениям составляется Акт о приемке материалов N М-7 (ф. 0315004), который является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт о приемке материалов оформляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Указанный акт составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

2.2 Стоимость материальных запасов

Все виды материальных запасов принимаются к учету по фактической стоимости (п. 49 Инструкции N 25н). Материалы поступают в бюджетное учреждение:

а) в результате их приобретения за плату;

б) в результате их изготовления самим учреждением;

в) в порядке централизованного снабжения;

г) в порядке безвозмездного поступления от юридических или физических лиц.

При приобретении за плату в фактическую стоимость материальных запасов включаются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные, посреднические услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

— таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

— суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

— суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

— иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

При изготовлении материальных запасов самим учреждением в фактическую стоимость материальных запасов включаются:

— заработная плата работников, участвующих в изготовлении материальных запасов, и начисления на нее в соответствии с налоговым законодательством;

— стоимость материальных запасов, используемых при изготовлении материалов;

— стоимость услуг сторонних организаций;

— прочие расходы, связанные с изготовлением материалов.

Особенность операций по изготовлению материалов, в том числе и готовой продукции, связана с тем, что расходы должны производиться по различным статьям (подстатьям) КОСГУ (211 «Заработная плата», 212 «Прочие выплаты», 213 «Начисления на оплату труда», 226 «Прочие работы, услуги» и другие), а отражать в конечном итоге указанные расходы нужно на счете 105 xx 340, 24 — 26-й разряды которого означают ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

При получении материальных запасов по договору дарения фактическая стоимость материальных запасов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. При этом действует единый принцип определения текущей рыночной стоимости нефинансовых активов: это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 52 Инструкции N 25н).

Полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю), материальные запасы приходуются по фактической стоимости передающей стороны с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку (п. 52 Инструкции N 25н).

2.3 Бюджетный учет поступления материалов

Приобретение, безвозмездное получение материальных запасов по одному договору с поставщиком, распоряжению (извещению) отражаются непосредственно на счете 105 xx 340. С использованием счета 1 (2) 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» отражаются операции приобретения и безвозмездного получения материалов на основании затрат по нескольким договорам с поставщиками и распоряжениям (п. 73 Инструкции N 25н).

При приобретении материальных запасов за плату в их стоимость включается НДС, предъявленный поставщиками (подрядчиками). Исключение относится к случаям приобретения материалов в рамках внебюджетной деятельности, облагаемой НДС (п. 49 Инструкции N 25н).

Пример 1. В учреждение по договору поставки поступили канцелярские товары на сумму 88 000 руб., в том числе НДС — 13 423,72 руб. Стоимость их доставки составила 3400 руб., в том числе НДС — 518,64 руб. Операции проведены за счет бюджетных средств.

В учете поступление материалов отражается проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили материалы по договору поставки	1 106 04 340	1 302 22 730	88 000
Оплачены материалы	1 302 22 830	1 304 05 340	88 000
Отражены принятые услуги по доставке материалов	1 106 04 340	1 302 05 730	3 400
Оплачены услуги по доставке материалов	1 302 05 830	1 304 05 222	3 400
Оприходованы материалы на склад	1 105 06 340	1 106 04 340	91 400

Пример 2. Медицинское учреждение за счет приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, приобрело медикаменты на сумму 325 000 руб., в том числе НДС — 49 576,27 руб.

В учете учреждения операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили медикаменты на склад учреждения	2 105 01 340	2 302 22 730	275 423,73
Учтен НДС, относящийся к стоимости медикаментов	2 210 01 560	2 302 22 730	49 576,27
Предъявлен к вычету НДС, относящийся к стоимости медикаментов	2 303 04 830	2 201 01 660	49 576,27
Оплачены материалы	2 302 22 830	2 201 01 610	325 000

Пример 3. Заработная плата работников, участвующих в изготовлении продукции, составила 55 000 руб. ЕСН, начисленный на заработную плату указанных работников, равен 14 300 руб., сумма сборов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 275 руб. На изготовление продукции израсходовано материальных запасов на сумму 28 000 руб., списаны основные средства стоимостью до 1000 руб. на сумму 7000 руб. Начислена амортизация на основные средства в размере 12 000 руб.

Изготовление продукции в учете учреждения отражается следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата работникам	2 106 04 340	2 302 01 730	55 000
Начислен ЕСН	2 106 04 340	2 303 02 730	14 300
Начислены сборы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	2 106 04 340	2 303 06 730	275
Списаны израсходованные материалы	2 106 04 340	2 105 06 340	28 000
Списаны основные средства стоимостью до 1000 руб.	2 106 04 340	2 101 09 410	7 000
Начислена амортизация на основные средства, используемые для изготовления продукции	2 106 04 340	2 104 02 410	12 000
Готовая продукция оприходована на склад	2 105 07 340	2 106 04 340	116 575

3 Списание материальных запасов

3.1 Документальное оформление списания материальных запасов

Списание материальных запасов производится на основании таких первичных документов, как (п. 59 Инструкции N 25н):

— Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

— Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

— Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

— Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) (применяется для списания в расход всех видов топлива);

— Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);

— Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов (п. 58 Инструкции N 25н):

— Требования-накладной (ф. 0315006);

— Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

— Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

— Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

3.2 Бюджетный учет списания материальных запасов

Согласно п. 55 Инструкции N 25н списание материалов производится либо по фактической стоимости каждой единицы запаса, либо по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости осуществляется по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, а также поступивших запасов в текущем месяце на дату списания (отпуска). При этом Инструкция N 25н не обязывает применять только один способ списания. Отсюда следует, что учреждение вправе выбрать наиболее приемлемый для той или иной группы материалов вариант списания и отразить его в учетной политике.

В соответствии с названной Инструкцией списание израсходованных материальных запасов, в том числе пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, на основании оправдательных документов отражается проводкой (п. 59 Инструкции N 25н):

Дебет счетов 1 401 01 272 «Расходование материальных запасов» (в рамках бюджетной деятельности), 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (в рамках приносящей доход деятельности). В данном случае счет 2 106 04 340 используется с целью формирования себестоимости продукции, работ, услуг, производимых в рамках приносящей доход деятельности. В целях ведения раздельного учета формирования себестоимости материальных запасов и себестоимости продукции, работ, услуг целесообразно открыть соответствующие субсчета к указанному счету.

Кредит счета 1 (2) 105 xx 440 (как уменьшение стоимости соответствующих материальных запасов).

Следует обратить внимание на списание мягкого инвентаря. Он списывается с учета не при выдаче в эксплуатацию, а когда приходит в негодность, то есть по истечении срока его использования (п. 59 Инструкции N 25н). Выдача мягкого инвентаря в эксплуатацию относится к внутреннему перемещению и отражается как смена материально ответственных лиц по дебету и кредиту счета 1 (2) 105 05 340 как увеличение стоимости соответствующих материальных запасов.

3.3 Налоговый учет списания материальных запасов

В налоговом учете списание материалов на расходы учреждения имеет свои особенности. Так, например, в отличие от бюджетного, в налоговом учете в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Таким образом, стоимость перечисленного имущества, в том числе мягкого инвентаря, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает несколько методов оценки стоимости материальных запасов при их отпуске в производство (п. 8 ст. 254):

— по стоимости единицы запасов;

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Поскольку в этом случае налогоплательщику предоставлено право выбора, в учетной политике ему следует закрепить метод списания материальных запасов (кроме готовой продукции), который он применяет в бюджетном учете.

По правилам Налогового кодекса (ст. ст. 318, 319) на конец отчетного периода необходимо проводить оценку остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции и товаров отгруженных. В соответствии с указанными статьями затраты при производстве продукции подразделяются на прямые и косвенные. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (ст. 318 НК РФ). К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены:

— материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

— расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производстве продукции, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы оплаты труда;

— амортизация, начисленная по основным средствам, используемым при производстве продукции.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ), произведенных в течение отчетного (налогового) периода. При этом они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке в расходы текущего периода включаются внереализационные расходы с учетом особого порядка их признания, установленного ст. 272 НК РФ.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены согласно ст. 319 НК РФ. В свою очередь, указанная статья содержит порядок оценки прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), остатки готовой продукции и остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции. То есть необходимо распределить прямые расходы на остатки НЗП, готовой и отгруженной продукции, а косвенные расходы списать единовременно.

Налогоплательщикам, оказывающим услуги, разрешается относить на уменьшение доходов сумму прямых расходов в полном объеме без распределения на остатки НЗП (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В соответствии со ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Таким образом, в учетной политике в отношении готовой продукции, произведенной в рамках предпринимательской деятельности, необходимо указать:

а) перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

б) порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

в) механизм распределения прямых расходов по конкретному производственному процессу изготовления определенного вида продукции, если их нельзя определить прямым путем.

Кроме того, организации, оказывающие платные услуги, в учетной политике должны указать, воспользовались они правом относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов или нет.

Заключение

Трудно представить учреждение, в деятельности которого не используются материальные запасы. В учете коммерческих организаций информация о приобретении и движении материальных запасов отражается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Отдельным ПБУ по материальным запасам бюджетный учет не располагает. Основные правила их учета изложены в Инструкции N 25н. Кроме того, существует практика, когда администраторы бюджетных средств разрабатывают для подведомственных учреждений правила учета нефинансовых активов, в том числе и материальных запасов. Однако не все ведомства разработали подобные документы.

В целях бюджетного учета к материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, либо в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ (п. 48 Инструкции N 25н).

а) в результате их приобретения за плату;

б) в результате их изготовления самим учреждением;

в) в порядке централизованного снабжения;

г) в порядке безвозмездного поступления от юридических или физических лиц.

Список использованной литературы

1. Инструкция по бюджетному учету №25н от 10 февраля 2006 г.

2. Колеватова О..А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому Плану счетов: типовые проводки, примеры, постатейные комментарии: учеб.-практ. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 176 с.

3. Приказ об утверждении форм регистров бюджетного учета №123н от 23 сентября 2005 г.

Бюджетный учет учреждении в 2006 г. газета Финансы