БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ: Организация учета и оценка незавершенного производства, Бухучет и аудит

Содержание

Введение

1 Экономическая сущность и методология учета незавершенного производства

1.1 Определение незавершенного производства и его роль в деятельности предприятия

1.2 Оценка и признание незавершенного производства в бухгалтерском учете

1.3 Особенности определения и учета незавершенного производства при различных методах калькулирования себестоимости продукции

2. Учет и внутрихозяйственный контроль незавершенного производства

2.1 Цель, задачи, принципы бухгалтерского учета незавершенного производства

2.2 Документальное оформление операций по учету незавершенного производства

2.3 Аналитический и синтетический учет незавершенного производства

Заключение

Список используемых источников

Приложения

Выдержка из текста работы

Инв. №_________

Допустить к защите

Зав. кафедрой

__________

«____»______________________2004 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: «Организация управленческого учета затрат
на производство в добыче нефти»

Исполнитель ______________
Научный руководитель ______________
Рецензент – _____________
Консультанты:

Ижевск, 2004

Содержание

Введение 3

1. Обзор литературы по теме дипломной работы 6

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика предприятия 21

2.1. Местоположение, правовой статус организации и природно-экономические условия производства 21

2.2. Организационное устройство, размеры и специализация предприятия 26

2.3. Основные экономические показатели организации 31

3. ОРГАНИЗАЦИя УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ на производство добычи нефти 37

3.1. Выбор методов производственного и системы управленческого учета затрат на производство добычи нефти 37

3.2 Учет затрат по статьям калькуляции 43

3.3. Аналитический и синтетический учет затрат на производство и пути его совершенствования 51

4. Калькулирование себестоимости добычи нефти 59

4.1. Сущность калькуляции, обоснование ее объектов, калькуляционной единицы 59

4.2. Методика калькулирования себестоимости добычи нефти 64

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 70

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 74

Приложения 77

Введение

В последние годы, основываясь на опыте зарубежных стран, бухгалтерский учет подразделяют на финансовый и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям). Управленческий — охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым понимается учет издержек производства и анализ экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами (прогнозами) и стандартами. Основная цель управленческого учета — обеспечение менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей, информацией.

Учет затрат, выхода и калькулирования себестоимости занимает доминирующее место в фирмах развитых рыночных стран, так как является информационной базой для принятия и прогнозирования управленческих решений: какую и сколько продукции производить, сколько и каких производственных запасов приобретать, по какой цене будет реализовываться производимая продукция и сколько при этом можно будет получить прибыли и т.д. Однако, некоторые отечественные экономисты считают, что в условиях рынка нет необходимости детального учета издержек производства, исчисления себестоимости продукции и выступают за так называемый «котловой метод». Действительно, в условиях рынка, цены на реализуемую продукцию формируются по мере спроса и предложения, но в основе всех учетных и оценочных данных все же лежит незыблемый принцип — принцип исторической оценки (себестоимости). Принцип оценки по себестоимости объективен, так как основан на документальных данных, вытекает из принципа двойственности и во всех странах рыночной экономики является для учета одним из основополагающих.

Объективное исчисление себестоимости продукции позволяет реагировать на негативные явления и обоснованно принимать управленческие решения, что практикуют также международные системы учета затрат «директ-костинг» и «стандарт-кост». В связи с этим, исследование и обоснование методических основ формирования, учета и контроля издержек производства продукции, калькуляции ее себестоимости и разработка возможных путей их совершенствования имеет важное теоретическое и практическое значение.

Предприятия приобрели широкие права в самоуправлении, планировании, организации производства и финансов. На них легла большая ответственность за конечный результат производственной и финансовой деятельности. Основную цель деятельности любого производителя, в том числе и нефтедобывающего, составляет максимизация прибыли. Возможности ее получения ограничены, во-первых, издержками производства и, во-вторых, спросом на произведенную продукцию.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость продукции, что, в конечном счете, при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия — его валовую прибыль или убыток. Поэтому любой предприниматель старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого сплошным образом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации. Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли, что определяет важность и актуальность выбранной темы. Учет процесса производства позволяет предприятию выявить фактическую себестоимость оказанных услуг.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

— своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;

— исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всего объема продукции;

— предоставление менеджменту предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;

— контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Цель данной дипломной работы – раскрыть сущность учета затрат на производство, выработать рекомендации по совершенствованию действующего учета затрат. В соответствии с поставленной целью в рамках данной работы поставлено несколько основных вопросов:

— состояние учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции в современных условиях, включая анализ существующих видов, форм и методов калькуляции себестоимости;

— изучение действующей практики по учету затрат нефтедобычи в ОАО «Удмуртнефть», включая порядок калькуляции себестоимости;

— анализ учета затрат на производство, синтетический и аналитический учет.

Объектом исследования является филиал № 2 ОАО «Удмуртнефть» Игринское НГДУ. В работе использованы результаты исследований зарубежных и отечественных специалистов в области экономики и бухгалтерского учета. Исследование основано на системном подходе с использованием методов комплексного экономического анализа, экономико-статистического, сравнения и других.

1. Обзор литературы по теме дипломной работы

Себестоимость продукции — один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

В современных условиях хозяйствования все больше возрастает роль экономических методов управления, стоимостных рычагов воздействия на эффективность производства. Важное значение приобретают рациональное использование производственного потенциала и экономия материальных и финансовых ресурсов, снижение себестоимости продукции и повышение на этой основе рентабельности производства. В связи с этим наибольшую значимость обретают учет затрат и калькуляция себестоимости продукции, так как без четко налаженного учета затрат невозможно рационально управлять производством. Таким образом, учет затрат и калькуляция себестоимости продукции — это два взаимосвязанных этапа учетного процесса, без которых невозможно обеспечить четко налаженный контроль с целью принятия наиболее правильных, оптимальных управленческих решении.

Развитие учета затрат в России проходило своим путем в силу специфики общественного строя и организации производства. Директивные методы хозяйствования, жесткая централизация хозяйственной деятельности, учёта и планирования оказали непосредственное влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Накануне революции 1917 г. такое понятие, как "калькуляция" в России уже существовало. Её подразделяли на три основных вида. Покупная калькуляция включала в себя расходы по приобретению товарно-материальных ценностей, продажная – выручку за минусом издержек по реализации, а калькуляция "своей цены" – затраты на изготовление предметов с косвенными расходами на их изготовление.

В 20–30-е гг. теорию учета затрат разрабатывали такие ученые, как Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман, А.П. Рудановский, А.М. Галаган и другие.

В начале 30-х гг. в связи с усиленным вниманием партийных деятелей к правильному счетоводству и реальному определению себестоимости продукции государственной промышленности калькуляции стало уделяться особое место. Такой подход должен был дать определенные гарантии против нерационального использования ресурсов государства и расхищения национализированной собственности.

Теория Вейцмана в то время безусловно заслуживала внимания, однако к концу 30-х гг. начали появляться другие воззрения, которые вытеснили взгляды этого ученого из рассмотрения в научной литературе. В ней делались попытки разделить понятия “учёт затрат” и “калькулирование себестоимости продукции”.

Что касается разработки метода учета затрат, то в 30–40-е гг. нашел применение нормативный метод, разработанный Рудаковским и дополненный Жебраком, и метод, при котором все производственные затраты учитывались в целом по цеху, а общая сумма отклонений распределялась пропорционально плановой себестоимости продукции по укрупненным группам.

Нормативный метод, по мнению Рудаковского, превращался в мощное орудие управления предприятием, так как сравнение фактических затрат с нормами и нормативами позволяло отслеживать все отклонения, учитывать их в дальнейших периодах и принимать соответствующие управленческие решения для повышения эффективности производства. Однако роль нормативов сводилась Жебраком к учёту и отражению отклонений от них, а не текущих фактических затрат; при этом отклонения должны были равномерно распределяться между всеми видами выпускаемой продукции. Кроме этого, возникал вопрос, кто и как должен устанавливать нормативы и степень их различия по стране, региону, отрасли и отдельному предприятию.

Для наилучшего применения нормативного метода Жебраком были разработаны счета плановых затрат на производство, отклонений от плановых норм и изменений утвержденных норм и расценок. В 30-х гг. нормативный метод уже был апробирован на ряде промышленных предприятий. Однако широкого распространения он не получил в силу неритмичности работы предприятий, недоработанности норм и нормативов, недостаточности теоретического обоснования этого метода калькулирования.

Некоторые ученые главный недостаток в применении нормативного метода видели в отсутствии научно обоснованных нормативов. Например, Маргулис подчеркивал, что необходимо исходить из отраслевых норм затрат, а не ограничивать нормирование рамками одного предприятия.

Кроме вышеизложенных, в этот период развились следующие подходы к калькулированию, которые сгруппированы в табл. 1. Они последовательно сменяли друг друга и оказали значительное влияние на формирование теории и практики учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Таблица 1

Подходы к калькулированию

	Подход
®	Выполнение калькуляции себестоимости продукции по статистическим данным без связи с информацией бухгалтерского учёта
®	При необходимости списание готовой продукции по себестоимости прошлых периодов, так как калькуляция выполнялась по данным бухгалтерского учёта
®	Разработка жесткой бухгалтерской калькуляции

В российской науке 50-е гг. ознаменовались разработкой такого понятия, как “объект калькулирования” и полуфабрикатного и бесполуфабрикатного способа сводного учета затрат.

Законодательно эти и другие не менее важные моменты были отражены в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции, утвержденных Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 18 марта 1955 г.

В 1970 г. этот документ был доработан и приняты Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утверждены ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. № АБ-21-Д).

В эти положения в 80-х гг. были внесены некоторые изменения, доведенные письмами Минфина СССР от 17 января 1983 г. № 10 и от 23 сентября 1980 г. № 162.

Что касается регистров, в которых учитываются операции по учёту затрат на производство, то 8 марта 1960 г. Министерством финансов СССР утверждена Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства № 63. В ней учёт затрат на производство рекомендовалось учитывать в журнале-ордере № 10, 10-а, 10/1, а в № 11 –учёт готовой продукции и реализации.

Кроме этого, были приняты типовые формы первичного учёта и краткие указания по их применению и заполнению, в которых, в частности, глава 4 предусматривала регистры по учёту выпуска и сдачи готовой продукции промышленности на склад.

Достаточно много внимания в тот период уделялось контролю производства продукции. Например, 14 апреля 1962 г. Письмо Министерства финансов СССР № 103 разъяснило порядок использования данных учёта для оперативного ежедневного контроля за себестоимостью промышленной продукции. В нём подчеркивалось, что учёт и контроль на предприятии должны быть организованы таким образом, чтобы способствовать максимальному выявлению резервов производства, наиболее эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, искоренению бесхозяйственности и расточительства. Эти установки заслуживают внимания и в настоящее время.

К 90-м гг. в российской науке уже сложились четкие представления об учете затрат и калькулировании себестоимости продукции и их разграничении. Было принято Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, которое является нормативным актом по вопросам конкретного формирования себестоимости продукции.

Всё это позволило отразить методологию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в соответствующих нормативных документах для всех предприятий в целом и для предприятий с конкретными отраслевыми особенностями. Несмотря на это, в настоящее время эволюция научных и практических воззрений на учет затрат и калькулирование продолжается.

Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции среди других учётных работ имеет наибольшую специфику, которая основана на особенностях технологии производства, его организации, видах выпускаемой продукции и др. Поэтому этот процесс предполагает специфические понятия, которые и рассмотрены ниже.

Себестоимость продукции – основной термин для определения стоимости производимой продукции. Она представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Это определение дано в Положении "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

Ошибочный расчет себестоимости продукции, работ, услуг может привести к серьезным последствиям, вплоть до банкротства предприятия. Поэтому предприятию необходимо управлять себестоимостью. Этот процесс включает в себя формирование затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения и другие элементы.

Правильный расчет себестоимости и её адекватное отражение в документах бухгалтерской отчетности необходимы прежде всего внутренним пользователям бухгалтерской информации (администрации предприятия, учредителям). Достоверность и полнота этих данных позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли действующая на предприятии система организации производственного процесса и что подлежит изменению.

Себестоимость может подразделяться на различные виды (табл. 2). Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработки рациональной концепции развития предприятия в процессе изготовления изделий, выполнения работ или услуг, для анализа показателей себестоимости продукции.

Таблица 2

Виды себестоимости

Себестоимость	Сущность
Плановая (нормативная)	Прогнозное значение величины затрат, рассчитанных на основе нормативов затрат по каждой статье расходов. Она формируется в начале планируемого периода, целью которого является экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых для выпуска продукции, на стадии проектирования той или иной продукции
Фактическая (отчетная)	Определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство
Цеховая	Включает затраты на производство продукции в пределах цеха и используется для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие и себестоимости окончательного внутреннего брака
Производственная	Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные расходы) и затраты вспомогательного производства Составляется по всем статьям затрат и помогает выявить производственный результат работы предприятия (экономию или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов
Полная	Себестоимость готовой продукции и расходы по её реализации (сбыту), т.е. расходы на продажу и внепроизводственные затраты. Используется для определения финансового результата (прибыли или убытка) работы предприятия после реализации продукции

Номенклатура калькуляции затрат – перечень статей, по которым составляется калькуляция затрат. В соответствии с отраслевыми инструкциями она может быть различна, но общая форма выглядит следующим образом:

— Материалы.

— Возвратные отходы.

— Покупные полуфабрикаты.

— Основная зарплата производственных рабочих.

— Отчисления на социальные нужды (социальный налог).

— Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

— Цеховые расходы.

— Управленческие расходы.

— Другие статьи затрат.

Данную номенклатуру применяют для основного, вспомогательного и обслуживающего производств (табл. 3).

Таблица 3

Виды производств

Производство	Сущность
Основное	Выработка товарной продукции, являющейся основной для данного предприятия
Вспомогательное	Продукция или услуги вырабатываются для нужд основного производства
Обслуживающее	Выпуск продукции непромышленного характера

В разрезе экономических элементов наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности – это смета затрат на производство. В ней отражены:

— все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции;

— затраты на работы и услуги непромышленного характера;

— затраты на освоение производства новых изделий.

Калькуляции бывают различных видов. Например, отчётная калькуляция – представленный в табличной форме для отчетности бухгалтерский учёт затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы изделия или партии изделий, а прогнозная –составляется на основе прогнозирования развития ситуации на рынке.

В процессе расчета производственных затрат выявляют калькуляционный объект и объект учета.

Как правило, объектами учёта затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов: предприятие, производство, цехи, участки, агрегаты, переделы, заказы, полуфабрикаты, готовые изделия или группы изделий и т.д.

В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как центры ответственности. Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности – это структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.

От объекта учёта отличается объект калькулирования. Им является вид выпускаемой продукции определенной потребительской стоимости, отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты и другие. Номенклатуру объектов калькулирования предприятие определяет самостоятельно с учетом ассортимента, технологии и прочих факторов, влияющих на формирование затрат. Примером объекта калькулирования в энергетике является вид энергии, в нефтеперерабатывающей промышленности – бензин, керосин.

Понятия объекта учета и объекта калькулирования могут совпадать в случаях ведения аналитического учета по тем же объектам, по которым производится калькулирование.

Еще одно понятие, используемое при калькулировании – калькуляционная единица. Она является средством измерения объекта калькулирования в определенных измерителях. Виды калькуляционных единиц представлены в табл. 4.

Таблица 4

Виды калькуляционных единиц

Калькуляционная единица	Пример
Натуральная	Килограммы, тонны, литры
Условно-натуральная	100 условных подковок, кубический метр изделий
Стоимостная	Рубль
Условная	Процентное соотношение на единицу поверхности или материала
Эксплутационная	Мощность, сила
Времени	Нормо-час, машино-день
Работ	Тонна очищенной руды

В качестве калькуляционной единицы применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов. При применении укрупненных калькуляционных единиц упрощается составление плановых и отчетных калькуляций.

В некоторых производствах для более полной характеристики себестоимости наряду с основной единицей применяют дополнительную калькуляционную единицу для получения более полного представления о потребительской стоимости продукции.

Нефтедобывающая промышленность отличается, также же как и другие отрасли промышленности, рядом особенностей, которые предопределяют построение учёта затрат и особенности калькулирования.

Как и в других отраслях промышленности, нефтедобывающая промышленность в настоящее время сталкивается с рядом сложностей экономического характера. Естественно, это влияет на общий объём добычи нефти и величину себестоимости продукта.

На территории России существует ряд районов, обладающих различными климатическими и геологическими условиями, в которых производится добыча нефти, к ним относятся:

— географическое местонахождение пласта;

— размер и глубина залегания;

— состав и плотность пород в месте нахождения пласта;

— мощность пластового давления и т.д.

Технология добычи нефти предполагает применение подземного и наземного процессов.

Добыча нефти при подземной технологии производится в нефтяных скважинах, которые сильно различаются друг от друга. Основными признаками отличия являются:

— глубина и диаметр скважины;

— расположение на местности;

— геологические условия бурения;

— способы бурения и др.

В зависимости от этих факторов при бурении скважины возникают различные затраты. Поэтому, например, при бурении глубокой скважины и в неблагоприятной местности её себестоимость будет больше, чем при незначительном бурении с маленьким диаметром и в хороших природно-геологических условиях.

Амортизация скважины составляет значительный удельный вес в себестоимости добытого продукта, которая в учёте показывается отдельно по скважине в разрезе их групп и прочим основным средствам.

На затраты производства также влияет большая подвижность и удалённость работ. Например, при обнаружении пластов сооружается несколько скважин, которые находятся на значительном расстоянии друг от друга. Этот фактор значительно увеличивает расходы на транспортировку материалов, инструментов, оборудования. Кроме этого, значительное расстояние от потребителя увеличивает затраты на перевозку добытого продукта.

Нефтедобывающая промышленность относится к отраслям, где отсутствуют сырьевые затраты. Нефтяные залежи не имеют стоимости и денежного выражения в виде затрат на сырьё. Однако при бурении расходуется большое количество различных материалов: глины, цемента, труб и т.д. Кроме этого, при добыче используется большое количество электроэнергии, которая делает отрасль энергоёмкой.

Отрасль также относится к капиталоёмким производствам, так как имеет высокие затраты на бурение, эксплуатацию скважин и их механизацию.

При добыче нефти применяют три способа– фонтанный, компрессорный и глубинно-насосный (табл. 5).

Таблица 5

Способы добычи нефти

Способ	Сущность
Фонтанный	Подъём из скважин происходит за счёт пластовой энергии – сжатого газа или напора контурной воды Высокая производительность и минимум затрат
Компрессорный	Закачка в пласт воздуха или газа высокого давления Требует организации цеха пластового давления
Глубинно-насосный	Использование специфического оборудования для выкачки продукта из скважины Применяется при прекращении фонтанирования скважины и для подъёма нефти Требуются значительные энергетические затраты и увеличиваются расходы на содержание и ремонт оборудования

При выборе способа обращается внимание на факторы, выявленные в процессе геолого-разведочных работ, и на расходы при каждом из применяемых способов эксплуатации скважин. В нашей стране наибольший удельный вес добычи нефти по способам эксплуатации скважин приходится на фонтанный способ.

Нефтедобывающая промышленность даёт только готовую продукцию, поэтому в ней отсутствует незавершённое производство. Это значительно упрощает расчёты и влияет на калькулирование себестоимости продукции. В ходе единого неразделённого технологического процесса получают два вида продукта: нефть и газ. Газ, в свою очередь, подразделяется на природный и попутный. Поэтому в отрасли объектом учёта тех затрат, которые в прямом порядке могут быть отнесены на себестоимость, являются перечисленные виды продукции. Учёт ведётся отдельно:

— по добыче нефти;

— производству попутного газа;

— добыче природного газа.

В нефтедобывающей промышленности условно объекты учёта затрат и калькулирования совпадают.

Калькуляционной единицей является:

— 1 т нефти;

— 1000 м³ попутного газа;

— 1000 м³ природного газа.

На нефтедобывающих предприятиях применяется однопередельный метод калькулирования себестоимости нефти и газа. Это обусловлено технологическим процессом добычи, методикой сбора расходов на производство и порядком включения в себестоимость продукции.

В соответствии с Инструкцией по планированию, учёту и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа затраты по добыче учитываются по определённой номенклатуре затрат (табл. 6).

Таблица 6

Номенклатура затрат

Статья	Сущность
Расходы на энергию по извлечению нефти	Возникают при обслуживании оборудования –стоимость энергии, израсходованной на производственные нужды
Расходы по искусственному воздействию на пласт	Вызваны специфическими особенностями производства Затраты на нагнетание в пласт воды, воздуха и мероприятия по увеличению нефтеотдачи пластов: амортизация нагнетаемых скважин и оборудования, стоимость воды, газа, электроэнергии, химических веществ и др.
Основная заработная плата производственных рабочих	Зарплата операторов, инженеров-технологов и техников-технологов
Отчисления на социальные нужды	Социальный налог с установленной законодательством базы в определённом проценте
Амортизация скважин	По видам скважин: нефтяных, газовых, контрольных, оценочных и наблюдательных
Расходы по технологической подготовке нефти	Затраты на содержание установок, производящих подготовку нефти
Расходы на подготовку и освоение производства	Затраты на подготовительные работы некапитального характера
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Амортизация и текущий ремонт наземного и подземного оборудования скважин; стоимость материалов, необходимых для текущего обслуживания оборудования, и прочие затраты
Общепроизводственные расходы	Затраты, связанные с добычей нефти и носящие производственный характер
Прочие расходы	Затраты на геолого-разведочные, научно-исследовательские и опытные работы и др.

Чтобы подсчитать полную себестоимость, к производственным расходам прибавляют коммерческие расходы, которые отражают затраты на транспортировку нефти и газа до магистрального нефтепровода.

Для распределения затрат между добычей нефти и газа ежемесячно составляются ведомости распределения затрат. Отчётные калькуляции составляются на все виды добытого продукта.

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются различные виды калькуляции. Например, калькуляция фактической себестоимости используется для контроля за выполнением плана по себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции предприятия.

В условиях самостоятельного планирования самими нефтеперерабатывающими и нефтедобывающими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возросла значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях отрасли.

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке, обусловливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнюю перспективу.

Специфика нефтедобычи требует особого внимания к организации учета производственных затрат для оперативного и строгого контроля отдельных их элементов, выявления необоснованных отклонений затрат от нормативов (лимитов), анализа и планирования структуры себестоимости продукции. Поэтому необходимо принять такую номенклатуру учета затрат по статьям, которая отвечала бы принципам управления (затраты, — выпуск — результат), а также в полной мере соответствовала отраслевому характеру нефтедобычи. Этот вопрос пока недостаточно полно освещен как в научной литературе, так и в инструктивных материалах по планированию и учету.

2. Организационно-экономическая
и правовая характеристика предприятия

2.1. Местоположение, правовой статус организации и природно-экономические условия производства

Утверждения о том, что нефтедобыча в последние годы стала основой бюджета Удмуртии, не являются преувеличением. Только два налога — плата за недра и отчисления на восстановление материально-сырьевой базы — в Законе о бюджете Удмуртской Республики на 2004 год составляют 16,2 процента от всех планировавшихся налоговых поступлений. К этому надо добавить и остальной спектр налогов, выплачиваемых в консолидированный бюджет Удмуртии нефтедобывающими предприятиями. Плюс налоги предприятий, работающих на заказах нефтяников. Плюс налоги с энергетиков, для которых нефтяная отрасль является наиболее крупным и стабильным потребителем.

Год максимальной добычи нефти в Удмуртии пришелся на 1985-й, тогда из недр республики было добыто чуть больше 12 млн. тонн. С тех пор идет ежегодное падение. В прошлом году все нефтедобывающие предприятия Удмуртии добыли в общей сложности около 8,3 млн. тонн нефти.

Недра Удмуртии богаты полезными ископаемыми. Наибольшее значение имеют нефть, уголь, торф и строительные материалы. Впервые промышленная нефть была получена в республике в январе 1955 года, а в 1969 году появились первые нефтепромыслы. Общие разведанные запасы нефти на территории Удмуртии оцениваются в 380 миллионов тонн. Здесь, на территории Удмуртии в 1973 году было организовано производственное объединение “Удмуртнефть”, которое сейчас осуществляет работы по промышленной разработке и обустройству 22 нефтяных месторождений Удмуртии.

Годовой уровень добычи нефти составляет около полутора миллионов тонн. Численность работающего персонала составляет 1830 человек.

Основными видами деятельности ОАО «Удмуртнефть» являются поиск, разведка, добыча, переработка, внутрипромысловая транспортировка нефти и попутного газа; а также внешнеэкономическая и инвестиционная деятельность. “Удмуртнефть” по праву считается одним из отраслевых полигонов по испытанию и внедрению новых высокоэффективных термических и термополимерных методов разработки месторождений нефти высокой и повышенной вязкости, разработки месторождений с применением горизонтальных и разветвленных скважин. Здесь созданы и промышленно освоены принципиально новые высокоэффективные, энерго- и ресурсосберегаюшие технологии увеличения нефтеотдачи пластов, а также прогрессивные патентно-защищенные методы обработки призабойной зоны пласта, что позволяет более эффективно использовать месторождения. ОАО “Удмуртнефть” ведет разработку 22 месторождений, из недр которых добыто более 179 миллионов тонн нефти. В эксплуатации находится более 5850 добывающих и нагнетательных скважин. Годовая добыча нефти составляет 5,55 миллионов тонн. За годы разработки нефтяных месторождений обустроено около 7000 скважин, проложено более 6000 километров трубопроводов, 3000 километров линий электропередач, 500 км асфальтированных дорог, построено свыше 500 тысяч квадратных метров жилья. В последние годы ОАО “Удмуртнефть” все громче заявляет о себе достижениями в технологии разработки вязкой нефти, бурении горизонтальных скважин, защите окружающей среды и становится все известнее в мировом сообществе. Свидетельством тому — 22 международные награды, которыми отмечен труд удмуртских нефтяников.

В настоящее время ОАО “Удмуртнефть” — это современное, высокотехнологическое производство.

ОАО «Удмуртнефть» представляет собой коммерческую организацию, уставной капитал (фонд) которой разделен на акции. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Указом Президента РФ «Об упорядочении регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации». Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

ОАО «Удмуртнефть» является юридическим лицом с момента госрегистрации и:

— имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе;

— может осуществлять имущественные и личные неимущественные права;

— может быть истцом и ответчиком в суде;

— несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;

— может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;

— вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;

— имеет круглую печать;

— имеет штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

“Удмуртнефть” занимает 14-е место в списке крупнейших нефтедобывающих компаний России, Удалось снизить темпы падения добычи нефти в 2003 г. до 3,5% по сравнению с 5,1% в 2002 г. По состоянию на 01.01.2004 г. начальные извлекаемые запасы по категории В+С1 составляют 107,6 млн. тонн, по категории С2 — 43,6 млн.; текущие извлекаемые запасы по категории В+С1 составляют 71,4 млн. тонн. Обеспеченность добычи запасами компании, по разным оценкам, составляет 25-33 года.

ОАО “Удмуртнефть” приватизировано по 1-му варианту льгот. Уставный капитал ОАО “Удмуртнефть” составляет 15709 млн. руб. Первичная эмиссия акций составила 78545000 штук номиналом 200 руб., в том числе обыкновенных — 58908750 шт. (75% УК) и 19636250 шт. привилегированных акций (25% УК).

ОАО “Удмуртнефть” добывает более 70% нефти в Удмуртии. Как и у подавляющего большинства российских компаний, объемы добычи нефти “Удмуртнефти” начиная с 1989 г. падают (в среднем на 1,5-2% в год), причем быстрее, чем в среднем по отрасли. В 2004 г. тенденция сохранилась. Поэтому доля компании в общем объеме добычи снижается.

По расчетам специалистов компании, оптимальное производство нефти у “Удмуртнефти” составляет 6-7 млн. тонн в год. В последние годы прирост запасов отставал от объемов добычи нефти и, как следствие, наблюдалось падение добычи. Но в 1995 г. впервые наступил перелом, и прирост запасов нефти превысил уровень ее добычи. Значение коэффициента интенсивности восполнения отбираемых запасов в 2003 г. свидетельствует о наметившейся положительной тенденции.

ОАО “Удмуртнефть” — единственное из крупных объединений республики, которое, несмотря на финансовые трудности, самостоятельно обеспечивает воспроизводство минерально-сырьевой базы. В 2003 г. объемы разведочного бурения составили 11,6 тыс. м. Кроме того, выполнено 260 погонных метров сейсморазведки, значительный объем научно-исследовательских и тематических работ. За год открыто два новых месторождения и выявлено 15 новых залежей нефти на ранее открытых.

Игринское НГДУ было образовано в 1973 году на базе Чутырско-Киенгопского месторождения. В настоящее время Игринское НГДУ ведет добычу нефти на 8 месторождениях: Чутырской площади Чутырско-Киенгопского месторождения, Красногорском, Восточно-Красногорском, Сундурско-Нязинском, Лозолюкско-Зуринском, Кезском, Есенейском и Михайловском месторождениях.

Игринское НГДУ, являющееся структурным подраздедением ОАО «Удмуртнефть» строит свою деятельность таким образом, чтобы обеспечить экологическую и экономическую стабильность в тех административных районах, где расположены нефтяные месторождения. В своей политике оно стремиться соблюдать все нормативные и законодательные акты в области охраны окружающей среды и применять надежные средства защиты природного комплекса от вредного воздействия объектов нефтедобычи.

Основные разрабатываемые месторождения Игринского НГДУ находятся в эксплуатации уже боле 20 лет, поэтому имеют высокую степень выработки запасов (55,4%), высокую обводненность продукции (около 78%) и содержат остаточные трудно извлекаемые запасы, требующие внедрения новых современных дорогостоящих технологий разработки, дополнительных затрат на ремонт объектов добычи. Кроме того разрабатываемые месторождения имеют сложное геологическое строение, повышенную и высокую вязкость нефти, содержат значительные количества асфальто-смолисто-парафиновых соединений. Около 80% запасов нефти приурочены к коллекторам с невысокими фильтрационными свойствами. Внедрение теплоциклических методов в сочетании с новыми способами обработки призабойной зоны пласта позволило дополнительно добыть около 3,5 миллионов тонн нефти, что способствовало значительному снижению темпов падения добычи нефти, а бурение новых горизонтальных скважин и реанимация низкодебитных и высокообводненных скважин путем бурения боковых горизонтальных стволов позволили стабилизировать падение добычи нефти, повысить темпы отбора запасов нефти.

Проблемы, с которыми столкнулось Игринское НГДУ – это падение добычи нефти, существующая налоговая система, зависимость от мировых цен на нефть, рост эксплуатационных затрат в связи с вступлением в позднюю стадию разработки месторождения. Привела к росту числа нерентабельно работающих скважин, неполной загрузке производственных мощностей, снижению прибыли и потери влияния компании на рынке.

Все эти факторы требуют:

— либо с целью сокращения затрат и сохранения конкурентоспособности проведения реструктуризации предприятия со значительным сокращением численности персонала, что неизбежно приведет к росту социальной напряженности в Республике,

— либо ввода в эксплуатацию новых месторождений, как на территории Республики, так и за ее пределами и разработки их на условиях Закона «Соглашение о разделе продукции», позволяющего привлечь инвестиции и повысить эффективность их использования.

2.2. Организационное устройство, размеры и специализация
предприятия

Добыча нефти и газа – это отрасль промышленности, которая находится в значительной зависимости от природных условий. Состояние нефтяных пластов, глубина залегания, площадь залежи оказывают большое влияние на эффективность производства. Производственная мощность нефтегазодобывающего предприятия определяется, прежде всего, состоянием разработки нефтяной залежи, которое характеризуется:

а) стадией разработки месторождения, для которой может быть характерен растущий, стабильный или падающий объем добычи нефти и газа;

б) режимом работы пласта на данной стадии разработки залежи (фонтанный, водонапорный);

в) уровнем отбора промышленных запасов нефти и газа, обводненностью, газовым фактором на данной стадии разработки залежи, что тесно связано с природными условиями нефтегазодобычи: глубиной залегания продуктивного пласта, толщиной пласта и его коллекторскими свойствами, пластовым давлением, вязкостью нефти.

В настоящее время высокопродуктивные пласты месторождений Игринского НГДУ вступили в позднюю стадию разработки – период падающей добычи нефти, для которого характерно: истощение запасов нефти и газа, падение пластового давления, высокая обводненность добываемой продукции, возрастающая сложность условий эксплуатации и, как результат падение дебита скважин. Снижение дебита скважин объясняется также неблагоприятными условиями разработки запасов нефти вновь вводимых месторождений. Отличительной особенностью удмуртской нефти является её повышенная вязкость и трудноизвлекаемость, низкое начальное пластовое давление, характеристики коллекторов, усложняющие эксплуатацию месторождений.

Производственный процесс добычи нефти и газа коренным образом отличается не только от обработочных процессов (машиностроение и др.), но и в значительной степени от процессов добычи других полезных ископаемых. Это обусловлено природно-геологическими условиями разработки нефтяных и газовых месторождений (залежей). Производственный процесс добычи нефти и газа имеет ряд особенностей.

Первая особенность нефтедобычи состоит в отдаленности предмета труда от рабочего. Рабочий не получает непосредственного доступа к предмету своего труда – нефтегазоносной залежи, а воздействует на него с поверхности через нефтяные скважины. Амортизация нефтяных скважин достигает 40-50 % и более всей суммы эксплуатационных затрат и поэтому в себестоимости добычи нефти она выделяется в отдельную статью расхода.

Вторая особенность заключается в том, что нефть из пласта поступает в скважину под действием гидродинамических сил самого пласта. Но по мере извлечения нефти из пласта его гидродинамические силы ослабевают, пластовое давление падает, приток нефти в скважину уменьшается, дебит скважины снижается. Отсюда возникает необходимость не допускать падения пластового давления. Для этого в нефтеносный пласт через нагнетательные скважины закачивают воду или газ, чем достигается поддержание или восстановление естественной энергии пласта и стабильность дебита скважин. Иногда забой скважины подвергают специальной обработке, чтобы уменьшить сопротивление пород притоку в скважину и увеличить отдачу пласта. Следовательно, расходы по увеличению отдачи пласта должны найти в номенклатуре статей себестоимости самостоятельное отражение.

Третья особенность нефтедобычи – большая её энергоемкость. Подъем нефти из скважин на поверхность требует большого расхода электроэнергии. Большой удельный вес этих расходов вызывает необходимость предусматривать в номенклатуре статей калькуляции отдельную статью для учета энергетических затрат на извлечение нефти.

Четвертая особенность состоит в территориальной рассредоточенности основных производственных объектов – нефтяных и газовых скважин. Их размещение на месторождении определяется сеткой разработки, которая предусматривает обычно значительные расстояния между ними. В этих условиях нельзя обойтись без сложной и дорогостоящей системы сбора, транспортировки и хранения нефти и газа, расходы по содержанию и эксплуатации которой необходимо учитывать обособленно.

Пятая особенность добычи нефти и газа состоит в том, что продукция нефтяных скважин представляет собой гетерогенную систему – сложную, подчас трудноразделимую смесь нефти, газа, воды и механических примесей. Такая смесь непригодна для переработки. Её необходимо подвергнуть технологической подготовке: дегидрированию, обессоливанию и стабилизации. Расходы на технологическую подготовку должны быть учтены обособленно.

Шестая особенность нефтегазодобывающей промышленности состоит в том, что единый, нераздельный технологический процесс добычи дает одновременно два продукта: нефть и газ. Поэтому заработная плата производственного персонала, амортизация скважин и многие другие расходы связаны одновременно с добычей нефти и попутного газа. Эти общие расходы на добычу нефти и газа могут быть распределены между ними только условным методом.

Седьмая особенность добычи нефти и газа заключается в том, что она дает только готовую продукцию. Здесь практически нет ни незавершенного производства, ни полуфабрикатов. Это значительно упрощает бухгалтерский учет и особенно калькуляцию себестоимости.

В состав ОАО «Удмуртнефть» входят Исполнительная дирекция и структурные подразделения, являющиеся филиалами, то есть обособленные подразделения предприятия, осуществляющие часть функций предприятия. Игринское нефтегазодобывающее управление является филиалом основного производства. Филиалы ведут учет хозяйственных операций на регистрах бухгалтерского учета. К таким операциям, в частности, относится учет затрат на производство.

Филиалы основного производства ведут учет по сокращенной номенклатуре статей учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, на которых учитывают вверенное им имущество, затраты производства, денежные средства, расчеты с поставщиками и подрядчиками, внутрихозяйственные расчеты, прочие активы и пассивы в соответствии с положением о структурном подразделении, утвержденном ОАО «Удмуртнефть» от 26.05.1996 года.

Филиалы ежеквартально составляют по установленной форме балансы и передают их в учетное управление Предприятия для включения в консолидированный баланс к сроку, согласно утвержденного графика.

Кроме ведения учета в разрезе бухгалтерских счетов (синтетических и аналитических) филиалы составляются ряд калькуляций и расчетов, которые предоставляет в Исполнительную дирекцию, а именно: товарный баланс — баланс учета нефти и газа, калькуляция себестоимости нефти и газа в разрезе статей затрат и видов производимой продукции.

Исполнительная дирекция, руководствуясь вышеуказанным положениям, а также сметой расходов на содержание аппарата управления завершает учетный цикл, добавляя к затратам филиалов исчисленные налоги, общехозяйственные расходы (расходы Исполнительной дирекции), коммерческие расходы.

Игринское НГДУ представляет собой сложный производственно-хозяйственный комплекс. Производственная структура предприятия зависит от форм и методов организации производственных процессов. Под производственной структурой понимается совокупность внутрипроизводственных подразделений и служб предприятия, соотношение и взаимосвязь между ними. В нефтегазодобывающей промышленности структурной единицей предприятия выступает цех – производственное административно–обособленное подразделение, в задачу которого входит изготовление продукции или выполнение определенного вида работ.

К цехам основного производства Игринского НГДУ относятся:

— цеха по добыче нефти и газа (промыслы) – ЦДНГ;

— цех поддержания пластового давления – ЦППД;

— цех подготовки и перекачки нефти – ЦППН;

К цехам вспомогательного производства НГДУ относятся:

— цех подземного и капитального ремонта скважин – ЦПКРС;

— прокатно-ремонтный цех эксплуатационного оборудования – ПРЦЭО;

— прокатно-ремонтный цех электрооборудования и электроснабжения – ПРЦЭиЭ;

— цех автоматизации производства – ЦАП;

— цех пароводоснабжения – ЦПВС;

— цех технологического транспорта – ЦТТ;

— участок капитального ремонта зданий и сооружений – УКРЗиС;

Функции и задачи цехов Игринского НГДУ:

— ЦДНГ – цех по добыче нефти и газа, является производственным подразделением НГДУ, осуществляющим управление технологическими процессами добычи нефти и газа. Основной задачей цеха является обеспечение разработки нефтяных и газовых месторождений и выполнение плановых заданий по добыче нефти и газа;

— ЦППН – главной задачей ЦППН является обеспечение качественной подготовки нефти, перекачки нефти и утилизации газа;

— ЦППД обеспечивает выполнение заданий по закачке воды с соблюдением технологических режимов работы;

— ЦПКРС обеспечивает своевременный и качественный ремонт эксплуатационных и нагнетательных скважин, проведение мероприятий по интенсификации добычи нефти и приемистости скважин;

— главной задачей ПРЦЭиЭ является обеспечение производственных объектов электроэнергией, техническое обслуживание и проведение ремонта электрооборудования.

— ЦПВС осуществляет бесперебойное снабжение водой и теплоэнергией все объекты предприятия;

— главной задачей ПРЦЭО является обеспечение надежной и бесперебойной работы оборудования, сооружений и коммуникаций основного и вспомогательного производства;

— главной задачей ЦАП является техническое обслуживание и обеспечение надежной работы контрольно-измерительных приборов и автоматики.

2.3. Основные экономические показатели организации

Размеры производства и основные показатели, характеризующие производственно-техническую деятельность Игринского НГДУ, представлены в таблице 1. Анализ показателей, представленных в таблице, показывает, что добыча нефти в 2001 году по сравнению с 2000 годом сократилась на 8000 тонн или на 0,5 %, а в 2002 году в сравнении с предыдущим годом снизилась на 43000 тонн или на 2,72 %, что соответствует параметрам проектных показателей разработки месторождений. Рост валовой и товарной продукции обусловлен повышением цен на нефть в период 2000 – 2002 годы. Численность работающих в результате сокращения снизилась в 2001 году по сравнению с 2000 годом на 204 человека или на 8,52 %, а 2002 году увеличилась по сравнению с 2001 годом на 27 человек или 1,23 %. Стоимость основных производственных фондов выросла в 2002 году по сравнению с 2001 годом на 2,56 % в результате обновления материально-технической базы. Игринское НГДУ – это предприятие с высокой степенью специализации, средний коэффициент специализации за анализируемый период составляет 96,9 %. То есть, в общем объеме производимой продукции основная продукция – нефть и газ в среднем составляет 96,9 %.

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала. В связи с этим важными показателями, характеризующими финансовую устойчивость предприятия, являются:

— коэффициент финансовой автономии (независимости) или удельный вес собственного капитала в его общей сумме;

— коэффициент финансовой зависимости (доля заемного капитала в общей валюте баланса);

— плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска (отношение заемного капитала к собственному).

Чем выше уровень первого показателя и ниже второго и третьего, тем устойчивее финансовое состояние предприятия. Для анализа воспользуемся данными бухгалтерского баланса ОАО «Удмуртнефть» за 2003 год (приложение 1).

Таблица 2

Структура пассивов (обязательств) ОАО «Удмуртнефть» в 2003 г.

Показатель	Уровень показателя
	На начало года	На конец года	Измене- ние
Удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса (коэффициент финансовой автономии предприятия), % Удельный вес заемного капитала (коэффициент финансовой зависимости), %	90,9 90,4 -0,5 9,1 9,6 +0,5
В том числе: Долгосрочного Краткосрочного Коэффициент финансового риска (плечо финансового рычага)	— — — 9,1 9,6 +0,5 0,1 0,11 +0,01

У ОАО «Удмуртнефть» высокий коэффициент финансовой автономии предприятия. Удельный вес собственного капитала составляет 90.9 %, что говорит о финансовой устойчивости предприятия. Чтобы определить примерную нормативную величину доли заемного капитала, необходимо удельный вес основного капитала в общей сумме активов умножить на 0,25, а удельный вес текущих активов – на 0,5. Разделив полученный результат на долю собственного капитала (разность между единицей и долей заемного капитала), получим примерное нормативное значение коэффициента финансового рычага. Для ОАО «Удмуртнефть» нормативная доля заемного капитала на конец года должна составлять 0,345 (5376206/8694971*0,25 + 3318765/8694971*0,5), а величина финансового рычага – 0,52 (0,345/(1-0,345)). Фактические показатели значительно ниже, что говорит об устойчивом финансовом состоянии предприятия.

Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения соотношений между статьями актива и пассива баланса. Как известно, между статьями актива и пассива баланса существует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования. Источником финансирования долгосрочных активов, как правило, является собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Не исключаются случаи формирования долгосрочных активов и за счет краткосрочных кредитов банка. Оборотные активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно чтобы они были наполовину сформированы за счет собственного, а наполовину – за счет заемного капитала.

В зависимости от источников формирования общую сумму текущих активов (оборотных средств) принято делить на две части: а) переменную, которая создана за счет краткосрочных обязательств предприятия; б) постоянный минимум текущих активов (запасов и затрат), который образуется за счет собственного капитала. Недостаток собственного оборотного капитала приводит к увеличению переменной и уменьшению постоянной части текущих активов, что свидетельствует об усилении финансовой зависимости предприятия и неустойчивости его положения.

Собственный капитал в балансе отражается общей суммой в 1 разделе пассива баланса. Чтобы определить, сколько его используется в обороте, необходимо от общей суммы по 1 и 2 разделам пассива баланса вычесть сумму долгосрочных (внеоборотных активов). Сумму собственного оборотного капитала можно рассчитать и таким образом: из общей суммы текущих активов вычесть сумму краткосрочных финансовых обязательств.

Таблица 4

Расчет собственного оборотного капитала ОАО «Удмуртнефть»

Показатели	На начало 2003 г.	На конец 2003 г.
Общая сумма текущих активов	2102044	3318765
Общая сумма краткосрочных долгов предприятия	639565	837154
Сумма собственного оборотного капитала	1462479	2481611
Доля в сумме текущих активов, %
Собственного капитала	70	75
заемного капитала	30	25

Приведенные данные показывают, что на начало 2003 г. текущие активы были на 70% сформированы за счет собственных средств, а на конец года доля собственных средств в формировании текущих активов составила 75%. Это свидетельствует о повышении устойчивости финансового состояния предприятия и снижении финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости. Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется время для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса — возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Для оценки платежеспособности рассчитывают следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия долгов) – отношение всей суммы текущих активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов кроме наличности. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. Для ОАО «Удмуртнефть» величина его на начало 2003 года составляет 3,29 (2102044/639565), на конец 2002 года – 3,96 (3318765/837154).

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) дополняет предыдущие показатели. Он определяется отношением абсолютно ликвидных активов, таких как, денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения, ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасности потери стоимости в случае ликвидации предприятия и не существует никакого временного лага для превращения их в платежные средства. Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0,20-0,25. Это означает, что если предприятие в текущий момент может на 20-25 % погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной. На анализируемом предприятии, на начало 2002 года абсолютный коэффициент ликвидности составлял 0,49 (314850/639565), а на конец — 1,4 (1168707/837154), что говорит о высокой ликвидности предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод что коэффициенты, характеризующие платежеспособность и ликвидность соответствуют и превышают нормативные значения, что показывает на наличие у ОАО «Удмуртнефть» возможности погашать краткосрочные обязательства в установленные сроки. В целом, можно сделать вывод, что на конец 2003 года ОАО «Удмуртнефть» имеет более устойчивое финансовое положение, чем на начало года.

3. ОРГАНИЗАЦИя УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ
на производство добычи нефти

3.1. Выбор методов производственного и системы управленческого учета затрат на производство добычи нефти

В экономической литературе отечественными учеными-экономистами уделено большое внимание методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но в основном, для применения в различных отраслях промышленности. В этих исследованиях мало учитываются интересы нефтедобывающего производственного учета, обусловленные природно-экономическими, геологическими и специфическими организационно-управленческими особенностями производства данной важной отрасли народного хозяйства.

Следует отметить, что до настоящего времени классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции является объектом дискуссии. Поэтому общепринятой классификации методов не выработано. В действующих положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в производственных организациях, изданных в свое время министерствами и ведомствами, были перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный.

В экономической литературе имеются и другие точки зрения, где авторы работ добавляют или смешивают различные методы. Так, Н.Г. Чумаченко [17, с.12-16] разделяет методы учета и методы калькулирования и приводит следующие методы учета затрат: попередельный учет производственных затрат; учет производственных затрат по изделиям; учет производственных затрат по группам заказов; учет производственных затрат по процессам; учет производственных затрат по производствам. Нормативный метод Н.Г. Чумаченко считает вариантом вышеперечисленных методов.

И.А. Басманов [14, с.49] предлагает деление методов учета затрат на нормативный и ненормативный, а объекты учета затрат рассматривает как отдельные понятия. И.И. Поклад соединяет принципы нормативного метода с принципами яоугих методов учета затрат и предлагает их классификацию: однопередельно-„ормативный; позаказно-нормативный; попередельно-нормативный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции [13, с. 80].

Встречаются также другие точки зрения в экономической литературе по данному вопросу: А.М. Маргулис [9, с.31], Л.М. Кантор [23, с.187]; С А. Щенков, М.Х. Жебрак (1931, 1938 гг.); Э. Гильде [13, с.14], М.Х. Тербран (1931,1938, 1943 гг.); Н.А. Блатов (1935 г.).

В настоящее время в учебниках по бухгалтерскому учету, например, под редакцией профессора Г.С. Безруких [28, с.9-293] под методами учета затрат и калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. К ним относятся: нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный и метод учета и калькулирования сокращенной себестоимости. В основу такой классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вкладывают объекты учета затрат и объекты калькуляции.

По нашему мнению, метод учета затрат на производство и метод калькулирования себестоимости продукции — это два самостоятельно существующих, но тесно взаимосвязанных технических аспекта реализации методологии бухгалтерского учета в данной степени познания. Так, метод — это прием или способ познания предмета. Предметом учета затрат в нефтедобыче является совокупность затрат на добычу нефти, выступающая как объект производства (учета). Методом учета затрат па производство является способ познания, соизмерения и обобщения затрат в пределах каждого объекта учета. Способ же познания, соизмерения и обобщения затрат в пределах отдельных объектов учета может применятся по — разному: по уровням управления и центрам ответственности, по местам возникновения затрат, по технологическим процессам (переделам) и времени определения (признания для управления) фактов хозяйственной деятельности и др. Все это зависит от многих факторов: форм организации производства и использования экономических механизмов хозяйствования; определения места и целей Правленческого учета; размеров и количества видов деятельности; выбранного порядка в учетной политике собирания и обобщения затрат на производство по объектам аналитического учета; степени централизации и децентрализации бухгалтерского учета и др.

Таким образом, в основу классификации методов учета издержек производства должен быть положен порядок собирания и обобщения затрат на производство по объектам учета, а в основу классификации методов калькуляции себестоимости продукции — способ группировки и распределения затрат между отдельными видами продукции для применения себестоимости в различных целях управления.

Вполне естественно, что выбор объектов учета, а следовательно , методов производственного учета зависит от типа производства и его технологии, а также от принципов организации, уровня механизации, номенклатуры добываемой продукции и других особенностей.

Если опираться на признаки классификации методов учета затрат на производство, то учет производственных затрат может производиться следующими методами: позаказным, попередельным, попроцессным, нормативным. Однако здесь необходимо отметить, что использование нормативного метода возможно в условиях позаказного, попередельного и попроцессного методов производственного учета затрат. Следовательно, нормативный метод является универсальным. Он присущ в той или иной мере всем действующим методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. По своим принципам он выступает также как вариант управления и контроля за затратами на производстве.

Отсюда возникает необходимость того, что по способу познания предмета бухгалтерского учета в рамках производственной деятельности методы учета затрат целесообразно, с целью выбора наиболее эффективной модели, классифицировать по возможно применяемым организационным и техническим аспектам (рис. 3) их практической реализации.

Рис.3. Модели организации и технической основы реализации методов
производственного учета с целью познания объекта учета затрат

Так как изучаемый предмет является определяющим в формировании метода его познания, а предметом в нефтедобычи выступают затраты, произведенные на каждом этапе технологического процесса производства, то и методом познания этого предмета здесь должен стать попроцессный (попередельный) метод учета затрат. При добыче же нефти предметом выступает фактическая себестоимость продукции конкретных объектов производства.

Таким образом, на выбор и определение метода учета затрат влияют не только тип и характер производства, но и предмет учета, цели и задачи детального познания этого предмета в условиях рынка. С помощью попроцессного (попередельного) метода учета затрат можно определять, контролировать и анализировать себестоимость на уровне выполнения каждого этапа технологического процесса и себестоимость конкретных объектов калькуляции.

В связи с этим, представляется возможным, при использовании попроцессного метода учета затрат в нефтедобыче в качестве объектов учета затрат использовать этапы (процессы) выполнения работ. В данном случае, отдельные виды продукции (нефть, попутный газ и т.д.) должны выступать в качестве объектов производства, а не объектов учета затрат. Объектами учета затрат в пределах (в разрезе) каждого объекта производства должны стать этапы технологического процесса. Такая постановка учета наконец будет отвечать таким важным требованием бухгалтерского учета, как сопоставимость учетных и плановых показателей.

В условиях рыночной экономики методы учета затрат на производство и, калькулирование себестоимости продукции должны быть гибкими, простыми в применении и оперативными. При этом оперативность информации важнее ее абсолютной точности (хотя абсолютно точную калькуляцию в нефтедобыче получить практически невозможно). На практике, при стремлении к получению точной учетной информации о себестоимости, получается обратное, т.е. информация, полученная в результате учета полных затрат, становится малопригодной для оперативного управления в текущем отчетном периоде.

Постоянные затраты данного подразделения относятся прямым путем на его затраты, а доля постоянных затрат предприятия — с помощью процентных ставок или по другим параметрам. При этом внутрихозяйственные планово-учетные (расчетные) цены могут устанавливаться в расчете на тонну нефти исходя из переменных затрат, постоянных затрат подразделения, доли постоянных затрат организации и с учетом качества продукции.

Такая организация и модель использования производственного учета позволит оценить уровень рентабельности производимых видов продукции, окупаемость переменных затрат, хозрасчетный доход данного подразделения и вклад его в конечные финансовые результаты в целом по хозяйству, планировать объем производства с учетом имеющихся ресурсов (сырья, материалов и др.) и состояния производственного потенциала, нормировать затраты, находить оптимальные пределы реализационных цен на продукцию. Сказанное можно схематично выразить так:

а) валовая продукция подразделения в оценке по внутрихозяйственным планово-учетным ценам;

б) переменные затраты, подконтрольные подразделениям;

в) условно-переменные расходы подразделения;

г) смешанные затраты, подконтрольные подразделениям;

д) маржинальный доход;

е) постоянные затраты подразделения;

ж) доля постоянных расходов организации, относящихся к подразделению по расчету;

з) прибыль.

Данная схема расчета прибыли позволяет также исчислять данныйпоказатель в целом по предприятию путем сложения (вычитания) прибылей(убытков) ее структурных подразделений. При анализе затрат и прибыли следует оценивать деятельность каждого структурного подразделения и организации в целом с учетом затрат, зависимых и независимых от деятельности подразделений, контролируемых и неконтролируемых ими.

Как уже было сказано, переменные затраты по нормам и отклонениям от норм учитываются в разрезе причин, виновников и мест их возникновения, а постоянные затраты -по центрам ответственности по нормам (сметам) и отклонениям от смет в разрезе мест возникновения, причин и виновников.

Так как постоянные затраты предприятия, относящиеся на долю структурного подразделения, не зависят от деятельности данного подразделения, то отпадает необходимость составления трудоемких расчетов по исчислению себестоимости, связанных с распределением общехозяйственных расходов организации между объектами учета затрат и калькуляции. Эти затраты в бухгалтерском учете в целом по организации должны быть отнесены (списаны) за счет ее финансовых результатов.

3.2 Учет затрат по статьям калькуляции

В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 28.10.94 г. № НП-6-01/408 "Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий нефтедобывающей, газодобывающей отраслей и магистрального трубопроводного транспорта, а также геолого-разведочных работ" на себестоимость относятся все затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции. При этом реализованной считается отгруженная покупателям продукция. Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости нефти и газа регламентируется Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа, утвержденнойМинтопэнерго России 01.11.94 г.

Предприятие осуществляет учет затрат на производство основной продукции (нефти, газа природного, газа попутного), а также себестоимости прочих услуг основного и вспомогательного производства. Для целей учета выделяют основное и вспомогательное производство, общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные расходы.

На счете 20 "Основное производство" группируются затраты цехов основного производства; на счете 23 "Вспомогательные производства" — затраты вспомогательных, обслуживающих основное производство цехов, которые входят в состав предприятия; на счете 25 "Общепроизводственные расходы" — накладные расходы цехов основного и вспомогательного производств (по управлению производством цеха, на содержание общепроизводственных зданий и сооружений, общепроизводственной инфраструктуры и т. д.); на счете 26 "Общехозяйственные расходы" — затраты, связанные с содержанием аппарата управления и обеспечением деятельности, — административно-управленческие расходы, а также общехозяйственные расходы, которые прямо не связаны с функционированием производства, но связаны с функционированием предприятия как экономического субъекта.

Себестоимость добычи нефти и газа представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе добычи нефти и газа природных ресурсов, реагентов, материалов, топлива, энергии, амортизации ОС, трудовых ресурсов и прочих затрат. Номенклатура производственных затрат и расходов определяется Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа.

Состав, классификация и группировка затрат в нефтедобывающей промышленности определяется следующими особенностями:

— технологическим процессом добычи одновременно двух продуктов — нефти и газа, а также необходимостью распределения части расходов между ними;

— выпуском только готовой продукции, отсутствием незавершенного производства и полуфабрикатов;

— последовательным осуществлением основных производственных процессов (переделов) — поддержания пластового давления, извлечения продукции из скважин, сбора и транспортировки, подготовки, внешней перекачки и др.;

— ухудшением горно-геологических условий по мере эксплуатации месторождения и связанным с этим снижением дебита скважин (объемов добычи) и ростом себестоимости нефти и газа.

— устойчивостью технологии добычи и применяемых при этом способов производства во времени, которая обусловливает отсутствие новаций в технологиях и способах учета,

Таким образом, учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости нефти, газа попутного и газа природного относится к попроцессному методу калькулирования себестоимости промышленной продукции.

Сбор и учет затрат на производство нефти и газа осуществляется в следующих разрезах.

Организационный разрез — цеха.

Цеха (цеха основного производства, вспомогательные цеха) — административные подразделения, имеющие единое управление и общие цеховые расходы, содержащие, как правило, одно или несколько планово-учетных подразделений.

Планово-учетные подразделения – отдельные части цеха (цехов), выпускающие разные виды продукции (работ, услуг), которые являются самостоятельно калькулируемыми объектами.

Технологический разрез — переделы.

Передел — совокупность затрат цехов (планово-учетных подразделений), участвующих в определенной части (стадии) производственного процесса. В соответствии с Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа калькулирование себестоимости продукции осуществляется в разрезе как переделов, так и статей калькуляции.

В целях учета в состав переделов включаются расходы на следующие стадии производственного процесса:

— искусственное воздействие на пласт;

— сбор и транспортировка нефти;

— сбор и транспортировка газа;

— технологическая подготовка нефти.

В состав статей калькуляции — следующие расходы:

— основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, занятых в добыче;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация скважин;

— подготовка и освоение производства;

— содержание и эксплуатация оборудования;

— цеховые расходы цехов добычи;

— общепроизводственные расходы;

— прочие производственные расходы, включая налоги и коммерческие расходы.

Продуктовый разрез — конечная продукция.

Часть затрат цехов основного производства включается в себестоимость конкретных продуктов (нефти, газа попутного, газа природного и др.); другая часть затрат, относящихся к общим для разных продуктов технологическим процессам, подлежит распределению между продуктами (нефтью и газом попутным, газом попутным и газом природным) в соответствии с формальными критериями, которые имеют, как правило, производственно-технологическую природу или базируются на объемных показателях.

Таким образом, определение себестоимости продукции производится последовательно от формирования и распределения себестоимости планово-учетных подразделений до перераспределения всех затрат между производством нефти, газа природного, газа попутного и газового конденсата на балансовом счете 20 "Основное производство" в разрезе субсчетов, соответствующих калькулируемым объектам. Учетный цикл при этом имеет следующую структуру:

1) прямые затраты на производство группируются на соответствующих счетах учета 20, 23, 25, 26 в корреспонденции со счетами учета материалов, амортизации ОС, оплаты труда, расчетов с бюджетом, расчетов с поставщиками за работы (услуги) и т. д.;

2) цеховые расходы относятся на соответствующие элементы затрат цехов и производств (счета 20 и 23 ). На конец отчетного периода счет 25 "Общепроизводственные расходы" имеет нулевое сальдо;

3) производится закрытие затрат вспомогательных производств на счета других планово-учетных подразделений, счета учета основного производства, капитальных вложений и услуг, оказанных на сторону;

4) затраты основных цехов перераспределяются между счетами основного производства;

5) формируются общехозяйственные расходы и закрываются на соответствующую статью калькуляции;

6) формируется счет 43 "Готовая продукция" в части затрат на внешнюю транспортировку нефти до магистрального нефтепровода (МНП) и закрывается на соответствующую статью калькуляции "Коммерческие расходы";

7) затраты, сгруппированные на счетах основного производства, распределяются по видам продукции в соответствии с принятой системой критериев — производится калькулирование себестоимости конечных продуктов (нефти, газа попутного и газа природного).

Предприятие наряду с прямыми затратами несет такие расходы, которые не могут быть непосредственно включены в затраты основного производства конкретных видов продукции (работ, услуг), в частности расходы, связанные с организацией управления предприятием и его обособленными структурными подразделениями (филиалами, представительствами и т. п.), — общехозяйственные и административно-управленческие расходы, которые учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Общехозяйственные расходы включают в себя:

— затраты на содержание прочего общепроизводственного персонала;

— затраты на командировки работников, не относящихся к аппарату управления;

— затраты по перемещению работников;

— затраты на амортизацию ОС общехозяйственного назначения;

— затраты на содержание и эксплуатацию объектов общехозяйственного назначения;

— затраты на содержание и эксплуатацию транспорта общехозяйственного назначения;

— затраты, связанные с начислением налогов и иных обязательных платежей;

— прочие общехозяйственные расходы (в том числе проценты по кредитам и ссудам).

Административно-управленческие расходы включают в себя:

— зарплату и отчисления на содержание аппарата управления;

— затраты на командировки, представительские расходы аппарата управления;

— затраты на содержание и эксплуатацию легковых автомобилей;

— прочие административно-управленческие расходы.

Данные расходы учитываются по предприятию в целом. В течение месяца общехозяйственные и административно-управленческие расходы собираются на дебете счета 26 с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (02, 05, 10, 23, 50, 51, 60, 67, 68, 69, 70, 71 и др.). В конце месяца за вычетом возвратов (дебет счетов 10, 50, 51, 52 — кредит счета 26) общехозяйственные расходы распределяются между нефтью, газом попутным и газом природным и прочей продукцией (работами, услугами) пропорционально затратам по статье калькуляции "Расходы на оплату труда производственных рабочих".

Планирование и учет цеховых расходов осуществляются по каждому цеху в отдельности без выделения планово-учетных подразделений. Для учета этих расходов применяется счет 25 "Общепроизводственные расходы". На данном счете собираются затраты (в части прямых затрат — в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ), заработной платы и отчислений, расчетов с поставщиками и т. п.; в части косвенных затрат — со счетами учета затрат других цехов (планово-учетных подразделений) вспомогательного производства), связанные с управлением в производственных подразделениях (цехах) без выделения планово-учетных подразделений.

Общепроизводственные (цеховые) расходы учитываются в разрезе следующих элементов (статей) затрат:

расходы на управление:

— заработная плата с отчислениями на содержание персонала управления цеха;

общепроизводственные расходы:

— содержание прочего цехового персонала,

— содержание и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения,

— прочие цеховые расходы.

Собранные в течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы отдельно по каждому подразделению (основному и вспомогательному) в конце этого месяца полностью относятся на соответствующий элемент затрат планово-учетного подразделения вспомогательного производства (счет 23 "Вспомогательные производства" ) или статьи калькуляции основного производства (счет 20 "Основное производство" ). Если цех содержит несколько планово-учетных подразделений, то общепроизводственные расходы распределяются между ними пропорционально оплате труда производственных рабочих.

В коммерческие расходы включаются:

— затраты, связанные с транспортировкой нефти от товарного парка до МНП или емкостей покупателя нефти (независимо от места оформления приема-сдачи нефти);

— затраты, связанные с транспортировкой нефти от товарного парка до нефтеналивного пункта эстакады, где производится налив нефти в железнодорожные цистерны или нефтеналивные суда;

— затраты, связанные с транспортировкой нефти от товарного парка (узла учета нефти) до емкостей потребителей по внешнеторговым сделкам;

— таможенный сбор, расходы и вознаграждение комиссионера согласно договору комиссии по реализации нефти;

— расходы по компаундированию нефти;

— иные расходы, связанные с реализацией готовой продукции.

Учет затрат по коммерческим расходам может осуществляться в разрезе следующих субсчетов:

— затраты, связанные с транспортировкой нефти- от товарного парка до МНП или емкостей покупателя, а также до места налива нефти в цистерны и нефтеналивные суда, насосных станций, эстакад и др., относятся на затраты основного производства (счет 20 "Основное производство") с последующим включением в калькуляцию себестоимости нефти;

— затраты по транспортировке нефти по МНП при поставках на экспорт относятся на нефть, отгруженную на экспорт, и закрываются на счет 90 "Продажи" (43 "Готовая продукция") по мере оказания услуг трубопроводным транспортом прямым счетом;

— затраты на компаундирование нефти относятся на отгруженную нефть и списываются в дебет счета 90 (43) по мере выполнения работ. Начисление по данному субсчету производится по мере поступления счетов от комиссионера;

— таможенный сбор;

— стоимость услуг комиссионера формируется по мере поступления счетов от комиссионера;

— иные расходы, связанные с реализацией продукции.

Затраты цехов вспомогательного производства собираются на счете 23 "Вспомогательные производства". Поскольку отдельные цеха выпускают несколько видов продукции или выполняют ряд ;услуг, являющихся самостоятельно калькулируемыми объектами, учет затрат таких цехов ведется в разрезе планово-учетных подразделений: в части прямых затрат — в корреспонденции со счетами учета ТМЦ, заработной платы и отчислений, расчетов с поставщиками и т. п.; в части косвенных затрат — со счетами учета затрат других цехов (планово-учетных подразделений) вспомогательного производства.

3.3. Аналитический и синтетический учет затрат на производство и пути его совершенствования

Детальный анализ принципов, которыми руководствовались разработчики применяемых в настоящее время номенклатуры статей и порядка калькулирования себестоимости нефти и газа, позволяет выявить ряд недостатков, которые, на наш взгляд, снижают корректность расчета себестоимости указанных продуктов, что, в свою очередь, существенно снижает ценность учетных данных для целей экономического анализа и управления производством.

Способы преодоления выявленных недостатков предлагаются ниже.

Применение единого подхода к номенклатурному составу и формированию статей калькуляции себестоимости нефти и газа

При формировании номенклатуры статей калькуляции себестоимости в соответствии с действующим порядком применяются как минимум три различных подхода:

— калькулирование себестоимости по переделам — основным производственным процессам. При этом в состав себестоимости основных производственных процессов входят расходы по искусственному воздействию на пласт, сбору, транспортировке и подготовке нефти. Данные статьи калькуляции являются комплексными, но не в полном объеме, т. е. включают не все затраты, связанные с осуществлением данных производственных процессов. Исключение составляют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, которые группируются в единую статью калькуляции безотносительно основных производственных процессов — переделов;

— калькулирование себестоимости по элементам затрат. Один из производственных процессов — добыча (извлечение продукции из скважин) — представлен в разрезе основных элементов прямых затрат (статей калькуляции), а именно: заработная плата основных производственных рабочих (основная и дополнительная) с отчислениями цехов добычи, амортизация скважин, материальные затраты в части расходов на энергию. Часть затрат цехов добычи, входящих в состав цеховых расходов, вынесены в отдельную калькуляционную статью;

— калькулирование себестоимости по комплексным статьям. Помимо статей калькуляции, концентрирующих затраты переделов, формируются общепринятые статьи калькуляции продукции: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на подготовку и освоение производства, цеховые расходы, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы, налоги и др.

Часть данных статей формируется из затрат всех цехов, другая часть — из затрат цехов добычи нефти и газа.

В связи с применением указанного смешанного метода формирования номенклатуры статей калькуляции возникают проблемы с использованием учетных данных в управленческих целях, а именно невозможность или большая трудоемкость формирования полных затрат, приходящихся на каждый производственный процесс — передел, в связи с существованием комплексных статей, на которые «котловым» методом относятся затраты различных цехов и планово-учетных подразделений, занятых в различных производственных процессах. Избежать данных проблем можно, изменив структуру и принципы формирования статей калькуляции себестоимости нефти и газа.

Наиболее приемлемым, с нашей точки зрения, является применение единого метода, при котором статьями калькуляции являются переделы, включая добычу, формирующиеся из всего комплекса затрат — и прямых, и косвенных. На отдельные статьи калькуляции относятся только лишь общие производственные (цеховые) расходы цехов основного производства и налоги.

В соответствии с предлагаемым подходом калькулирование себестоимости принимает вид, представленный в табл. 6.

Таким образом, предлагается применять следующие правила калькулирования себестоимости нефти и газа:

— затраты передела "Добыча" включаются в одноименную комплексную статью калькуляции без явного выделения элементов на отдельных статьях калькуляции;

— затраты по содержанию и эксплуатации оборудования включаются в состав затрат соответствующих переделов в качестве комплексной статьи в соответствии с видами производимых работ, а также объектами, на которых производятся работы или формируются другие аналогичные затраты, источниками которых могут являться как сторонние организации, так и соответствующие цеха вспомогательного производства;

— цеховые расходы включаются в состав затрат переделов в разрезе соответствующих цехов в качестве комплексной статьи. В случае если затраты цеха относятся на несколько переделов (например, цех подготовки и перекачки нефти), то цеховые расходы распределяются между переделами пропорционально элементу "Заработная плата основных производственных рабочих", отнесенному на данный передел;

— общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости продукции в качестве отдельной статьи калькуляции без распределения по переделам;

— общехозяйственные расходы не включаются в состав себестоимости продукции, а распределяются между продуктами пропорционально выручке от их реализации и относятся непосредственно в дебет счета 90 "Продажи".

Таблица 6

Перечень статей калькуляции и переделов

Статья (переделы) калькуляции	Номенклатура элементов затрат
Переделы
Закачка (поддержание пластового давления, искусственное воздействие на пласт)	Заработная плата основных производственных рабочих цеха поддержания пластового давления с отчислениями Амортизация нагнетательных скважин, скважин для сброса воды, водоводов и т. п. Материальные затраты цеха поддержания пластового давления (материалы, топливо, энергия и т. п.) Прочие прямые затраты Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования (ремонты, регламентные работы и т. п.) Цеховые (общепроизводственные) расходы цеха поддержания пластового давления
Добыча	Заработная плата основных производственных рабочих цеха добычи нефти и газа Амортизация скважин (нефтяных, газовых, оценочных, наблюдательных и др.) Материальные затраты цеха добычи нефти и газа (материалы, топливо, энергия и т. п.) Прочие прямые затраты Расходы на подготовку и освоение производства Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования (ремонты, регламентные работы и т. п.) Цеховые (общепроизводственные) расходы цехов добычи
Подготовка	Заработная плата основных производственных рабочих планово-учетного подразделения "Технологическая подготовка нефти цеха подготовки и перекачки нефти" Амортизация оборудования по подготовке нефти Материальные затраты планово-учетного подразделения "Технологическая подготовка нефти" (материалы, МБП, топливо, энергия и т. п.) Прочие прямые затраты Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (ремонты, регламентные работы и т. п.) Цеховые (общепроизводственные) расходы цеха подготовки и перекачки нефти
Перекачка нефти и газа (сбор и транспортировка нефти и газа)	Заработная плата основных производственных рабочих планово-учетного подразделения "Перекачка нефти цеха подготовки и перекачки нефти " Амортизация трубопроводного транспорта и оборудования Материальные затраты планово-учетного подразделения "Перекачка нефти и газа" (материалы, МБП, топливо, энергия на извлечение и т. п.) Прочие прямые затраты Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (ремонты, регламентные работы и т. п.) Цеховые (общепроизводственные) расходы цеха подготовки и перекачки нефти
Общепроизводственные расходы	Содержание и эксплуатация межпромысловых объектов энергохозяйства Содержание и эксплуатация линий связи. Содержание и эксплуатация межпромысловых дорог и т. п.
Налоги и сборы	Налог на недра Отчисления на воспроизводство МСБ Налог на землю Плата за пользование водными объектами Плата за загрязнение окружающей среды

Курсивом выделены элементы затрат, которые автор предлагает включить в данную статью калькуляции.

В связи с таким подходом возникает необходимость применения позаказного метода калькулирования себестоимости цехов вспомогательного производства, оказывающих и выполняющих соответствующие услуги и работы, в целях корректного отнесения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на конкретные переделы основного производства.

Для этого необходимо, чтобы прямые затраты указанных цехов (трудовые затраты, затраты на материалы, энергию, транспорт) учитывались исключительно в разрезе заказов. Косвенные затраты подразделений вспомогательного производства (содержание и эксплуатация оборудования, амортизация цехового оборудования и т. п.) в связи с невозможностью их непосредственного отнесения на конкретные заказы должны учитываться в целом по цеху, а затем распределяться на себестоимость заказов относительно какого-либо критерия в виде разного рода прямых затрат (зарплата, амортизация ремонтного оборудования и т. п.).

Как правило, для осуществления позаказного метода калькулирования себестоимости вспомогательных цехов применяется следующая методика:

— составляются сметы прямых затрат на ремонты по видам ремонтов (текущие, капитальные), имеющие следующую структуру:

— фонд заработной платы бригады исходя из нормативного состава и трудоемкости (продолжительности) ремонта с учетом существующих надбавок и дополнительных выплат,

— начисления на социальные нужды с фонда заработной платы,

— расход материалов по видам (по укрупненной номенклатуре),

— затраты на использование спецтехники (спецтранспорта) исходя из продолжительности ремонта, расстояния, объемов грузоперевозок;

— на основании смет по видам ремонтов составляются сметы на конкретные заказы по тем же элементам; в течение периода учет прямых затрат на производство осуществляется по факту в разрезе конкретных заказов (по соответствующим элементам затрат);

— в конце периода цеховые расходы распределяются на соответствующие элементы затрат каждого заказа пропорционально фактической заработной плате основных производственных рабочих;

— косвенные затраты (межцеховые работы и услуги) также распределяются на соответствующие элементы затрат каждого заказа пропорционально выбранным критериям (натуральным или стоимостным);

— сформированные таким образом заказы по фактической себестоимости (в части выполненных и закрытых заказов) списываются в дебет соответствующего элемента затрат подразделения — потребителя продукции (работ, услуг);

— себестоимость незакрытых заказов остается в дебете соответствующего затратного счета подразделения — производителя и включается в стоимость незавершенного производства.

Общепринятый подход к классификации цеховых (общепроизводственных) расходов таков, что данные расходы учитываются в разрезе следующих элементов (статей) затрат:

— расходы на управление:

— заработная плата с отчислениями на содержание персонала управления цеха;

— общепроизводственные расходы:

— содержание прочего цехового персонала,

— содержание и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений ¹-к инвентаря цехового назначения;

— прочие цеховые расходы.

Однако при такой классификации нет места расходам, которые не связаны с функционированием конкретных цехов, но при этом непосредственно связаны с производством и потому не могут быть отнесены к общехозяйственным (общепромысловым) расходам, например:

— содержание и эксплуатация межпромысловых объектов энергохозяйства;

— содержание и эксплуатация линий связи;

— содержание и эксплуатация межпромысловых дорог

— и др.

Как показывает практика, круг таких затрат довольно широк и порядок их учета отличается на различных предприятиях. Поскольку большинство объектов, с которыми связаны указанные расходы, административно относятся к конкретным цехам, традиционно они включаются в состав общепроизводственных (цеховых) расходов, а затем в соответствующий передел (или несколько переделов) основной продукции.

На наш взгляд, такой подход не совсем корректен. Выход из создавшейся ситуации может быть следующим — разделить расходы, называемые цеховыми (общепроизводственными), на две различные не зависимые друг от друга группы расходов:

— цеховые расходы — расходы, связанные с функционированием цеха как административной единицы;

— общепроизводственные расходы — расходы, связанные с производственным процессом в целом, но не обусловленные функционированием конкретных цехов как административных единиц и не являющиеся частью переделов основной продукции.

Далее цеховые расходы относятся на соответствующие переделы основной продукции в общеустановленном порядке (пропорционально элементу «Заработная плата основных производственных рабочих»), а общепроизводственные расходы суммируются по всем цехам и формируют отдельную статью калькуляции продукции.

4. Калькулирование себестоимости добычи нефти

4.1. Сущность калькуляции, обоснование ее объектов, калькуляционной единицы

Калькулирование себестоимости конечных продуктов заключается в следующем:

— распределении затрат цехов основного производства между соответствующими статьями калькуляции;

— распределении затрат по переделам и статьям калькуляции, общим ‘ для нескольких продуктов, которые были собраны в процессе сбора и учета затрат основного и вспомогательного производств в соответствии с принятыми технологическими и объемными критериями.

Технология калькулирования себестоимости конечных продуктов в соответствии с Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа приведена в табл. 5.

Таблица 5

Порядок калькулирования себестоимости нефти,
газа попутного и газа природного

Наименование статьи калькуляции (передела)	Затраты, подлежащие отнесению на соответствующие статьи калькуляции (переделы)	Продукты, в себестоимость которых включаются затраты по соответствующим статьям калькуляции (переделам)	Распределение затрат между продуктами
			Критерий распределения	Порядок распределения
1	2	3	4	5

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5
Расходы на оплату труда производственных рабочих	Суммы на оплату труда производственных рабочих цеха по добыче нефти и газа и занятых на работах по обслуживанию нефтяных, газовых, контрольных, оценочных и т. п. скважин и оборудования	Нефть, газ природный	Количество числящихся сква-жинно-месяцев соответствующих скважин	Пропорционально количеству числящихся скважинно-месяцев действующих нефтяных и газовых скважин
		Нефть, газ попутный	Валовая добыча продуктов, т	Пропорционально валовой добыче
		Газ природный	Прямым счетом
Отчисления на социальные нужды	Обязательные отчисления по установленным законодательством нормам	Нефть, газ природный, газ попутный	Расходы по статье «Оплата труда производственных рабочих»	Пропорционально расходам по статье «Оплата труда производственных рабочих»
Амортизация скважин	Амортизационные отчисления на полное восстановление, производимые по действующим нормам от стоимости нефтяных, газовых, оценочных, наблюдательных и контрольных скважин (кроме нагнетательных и поглощающих скважин)	Нефть, газ попутный	Валовая добыча продуктов, т	Отчисления по скважинам, расположенным на нефтяных площадках, пропорционально валовой добыче
Амортизация скважин		Газ природный	Отчисления по скважинам, расположенным на газовых площадках, прямым счетом

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5
Расходы по искусственному воздействию на пласт	Амортизация нагнетательных скважин, стоимость воды, газа и других затрат ЦППД, а также стоимость услуг сторон них организаций по повышению нефтеотдачи пластов	Нефть	Прямым счетом
Расходы по Сбору и транспортировке нефти	Затраты ЦППН по производству сбора и транспортировки нефти: затраты, связанные со сбором, перекачкой и хранением нефти, состоящие из расходов по содержанию и эксплуатации соответствующего оборудования стоимость потерь нефти при добыче и хранении в товарных емкостях, а также при перекачке	Нефть	В части затрат производства, сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти прямым счетом
Расходы по сбору и транспортировке газа	Расходы по сбору, сепарации и транспортировке газа, состоящие из затрат по содержанию и эксплуатации соответствующего оборудования	Газ природный, газ попутный	Валовая добыча продуктов, 1000 мз	Пропорционально валовой добыче
Расходы по технологической подготовке нефти	Затраты ЦППН по производству технологической подготовки нефти: стоимость реагентов, затраты по содержанию и эксплуатации соответствующего оборудования, стоимость технологических потерь, амортизационные отчисления от стоимости поглощающих скважин и другие затраты	Нефть	Прямым счетом
Расходы на подготовку и освоение производства	Затраты по доразведке месторождений, введенных в разработку. Затраты на подготовительные работы, связанные с организацией новых производств (кроме капитальных вложений). Затраты по очистке территории в зоне лицензиями	Нефть Прямым счетом

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4		5
Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования	Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией наземного и подземного оборудования нефтяных, газовых, оценочных, наблюдательных и контрольных скважин, а также с их ремонтом	Нефть, газ попутный, газ природный (кроме затрат ПРЦЭПУ и производства подземных ремонтов ЦПКРС)	Валовая добыча продуктов, т		Пропорционально валовой добыче
		Нефть, газ попутный (затраты ПРЦЭПУ)	Валовая добыча продуктов, т		Пропорционально валовой добыче
		Нефть, газ природный (подземные ремонты скважин)	Прямым счетом
Отчисления на воспроизводство МСБ	Отчисления на воспроизводство МСБ по установленным нормам	Нефть, газ природный	Прямым счетом
Прочие производственные расходы	Отчисления по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов. Затраты на рекультивацию земель. Плата за землю. Платежи за загрязнение окружающей среды	Нефть, газ природный	Валовая добыча, т	Пропорционально валовой добыче
Цеховые расходы	Общепроизводственные затраты цехов добычи нефти и газа	Нефть, газ природный, газ попутный	Статья «Расходы на оплату труда производственных рабочих»	Пропорционально затратам по статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих»

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5
Общепромысловые расходы	Затраты, связанные с управлением и организацией производства предприятия в целом	Нефть, газ природный, газ попутный, прочая продукция (работы, услуги)	Статья «Расходы на оплату труда производственных рабочих»	Пропорционально затратам по статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих»
Коммерческие расходы	Затраты, связанные с транспортировкой нефти от товарного парка до МНП или емкостей покупателя нефти, а также с транспортировкой нефти от товарного парка до нефтеналивного пункта эстакады, где производится налив нефти в железнодорожные цистерны или нефтеналивные суда	Нефть	Прямым счетом
Платежи за право пользования недрами	Платежи за право пользования недрами, акваториями и участками морского дна в соответствии с лицензиями	Нефть, газ попутный, газ природный	По прямому признаку
Расходы на энергию по извлечению нефти	Энергетические затраты по механизированному (ШГН, ЭЦН), компрессорному и бескомпрессорному газлифтным способам извлечения нефти, состоящие из стоимости: электроэнергии сжатого воздуха и газа природного	Нефть	Прямым счетом

4.2. Методика калькулирования себестоимости добычи нефти

Приведем условный пример по калькулированию себестоимости в ОАО «Удмуртнефть». Для калькулирования себестоимости нефти и газа необходимо составить:

— ведомость распределения основных расходов между добычей нефти и газа;

— ведомость распределения дополнительной зарплаты и отчислений с ФОТ между добычей нефти и газа;

— ведомость распределения производственных расходов между добычей нефти и газа.

На основании этих документов можно составить калькуляцию себестоимости добычи нефти и газа за отчетный период.

Допустим, что на предприятии за текущий месяц были произведены определенные затраты, включающие в себя основные расходы предприятия и предварительно собранные, сгруппированные нами в табл. 6.

Таблица 6

Выписка из ведомости расходов по добыче нефти и газа

Перечень расходов	Сумма, р.
Начислена зарплата производственным рабочим	20020
Начислена амортизация скважин	900
Расходы на подготовку и освоение производства	3000
Начислена дополнительная зарплата	5000
Расходы по искусственному воздействию на пласт	4500
Расходы по сбору и транспортировке нефти	1500
Списаны запчасти на ремонт оборудования	200
Внутрипроизводственный расход газа	150
Расходы по технологической подготовке нефти	2500
Отчисления на научно-исследовательские работы	6000
Общепроизводственные расходы

Добыча нефти и газа за отчетный месяц представлена данными, приведенными в табл. 7.

Таблица 7

Валовая и товарная добыча нефти и газа за отчетный период

Вид продукции	Валовая добыча, т	Товарная добыча, т
Нефть	200	100
Газ	300	200
ИТОГО	500	300

Согласно произведенным расходам, некоторые из них напрямую не могут быть отнесены на себестоимость нефти или газа. База распределения этих расходов в нефтедобывающей промышленности разнится в зависимости от вида распределяемых расходов. Это может быть валовая добыча нефти и газа, товарная добыча, основная заработная плата производственных рабочих, общие производственные затраты за вычетом расходов на научно-исследовательские и геолого-разведочные работы.

Представим поэтапное решение этой задачи.

1. Распределим расходы, перечень которых определен в табл. 8, пропорционально валовой добыче нефти и газа. Для этого просчитаем, какой удельный вес занимает отдельно нефть и отдельно газ в общем объёме валовой добычи.

Таблица 8

Ведомость распределения основных расходов между нефтью и газом

Вид расходов	Общая сумма, р.	Затраты на нефть, р.	Затраты на газ, р.
Основная заработная плата производственных рабочих	20020	8000	12002
Амортизация скважин	900	360	540
Расходы на подготовку и освоение производства	3000	1200	1800
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	200	80	120
Отчисления на научно-исследовательские работы	6000	2400	3600
ИТОГО	30100	12040	18060

Количество добытой нефти поделим на общую сумму добычи нефти и газа. То же самое произведем и с объёмом добычи газа.

Удельный вес по нефти будет равен:

200 / 500 · 100 % = 40 %.

Удельный вес газа в общем объёме рассчитаем аналогично:

300 / 500 · 100 % = 60 %.

Общая сумма в процентном отношении должна быть равной 100 %.

Каждую статью расходов, отраженную в табл. 8, необходимо умножить на найденный процент для отнесения на себестоимость нефти и газа по каждой статье расходов. Например, сумму основной заработной платы производственных рабочих распределим следующим образом:

— затраты на нефть:

20020 · 40 / 100 = 8000 р.;

— затраты на газ:

20020 · 60 / 100 = 12002 р.

2. Проведем распределение расходов по дополнительной заработной плате и отчислений от фонда оплаты труда (социального налога) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (табл. 9).

Для этого необходимо просчитать социальный налог:

(20020 + 5000) · 35,6 / 100 = 8900 р.

Таблица 9

Распределение расходов по дополнительной заработной плате
и социального налога

Вид продукта	Основная заработная плата, р.	Процент распределения	Дополнительная заработная плата, р.	Социальный налог, р.
Нефть	8000	40	2002	3560
Газ	12002	60	3000	5340
Итого	20020	100	5000	8900

3. Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость нефти и газа пропорционально затратам по их добыче за минусом отчислений на научно-исследовательские и геолого-разведочные работы. Для этого соберём вышераспределённые расходы по статьям (отдельно по нефти и газу).

Расходы по искусственному воздействию на пласт полностью относятся на себестоимость нефти (табл. 10).

Таблица 10

Перечень расходов по добыче нефти и газа

Статьи расходов	Нефть	Газ
Основные расходы (табл. 26)	12040	18060
Расходы по технологической подготовке нефти	2500	—
Расходы по искусственному воздействию на пласт	4500	—
Расходы по сбору и транспортировке нефти	1500	—
ИТОГО		18060
Расходы на научно-исследовательские работы	-2400	-3600
ВСЕГО расходов	18140	14460

Процент распределения рассчитаем по известной схеме. Удельный вес по нефти будет равен:

18140 / 32600 · 100 % = 55,64 %.

Удельный вес газа в общем объёме рассчитаем аналогично:

14460 / 32600 · 100 % = 44,36 %.

Данные проценты перенесем в табл. 11 и просчитаем распределение общепроизводственных расходов между нефтью и газом.

Таблица 11

Ведомость распределения общепроизводственных расходов

Вид продукции	Общие расходы, р.	Процент распределения	Общепроизводственные расходы, р.
Нефть	18140	55,64	6677
Газ	14460	44,36	5323
ИТОГО	32600	100	12002

4. На основании произведённых расчётов составим упрощенную калькуляцию нефти и газа по статьям расходов в табл. 12.

Таблица 12

Выписка из калькуляции себестоимости нефти и газа

Статьи расходов	Нефть	Газ
Расходы по искусственному воздействию на пласт	4500	—
Основная зарплата производственных рабочих	8000	12002
Дополнительная зарплата производственных рабочих	2002	3000
Отчисления в социальные фонды	3850	5775
Амортизация скважин	360	540
Расходы по сбору и транспортировке	1500	—
Расходы по технологической подготовке нефти и газа	2500	—
Расходы на подготовку и освоение производства	1200	1800
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	80	120
Общепроизводственные расходы	6677	5323
Прочие расходы	2400	3600
ИТОГО общепроизводственных затрат	32777	31723
Внутрипроизводственный расход		150
ИТОГО себестоимость	32777	31573

Таким образом, себестоимость нефти равна 32777 р., а газа – 31573 р.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Индивидуальные издержки функционирующего хозяйствующего субъекта (являются материальной основой себестоимости продукции. Себестоимость продукции нефтедобычи является объективной экономической категорией, а поэтому в условиях рыночной экономики в ее состав должны включаться затраты, связанные с технологией производства и его управлением, непроизводительные расходы, которые возникают на стадии технологических процессов производства, внепроизводственные и другие расходы, являющиеся условием осуществления простого воспроизводства.

Для организации учета затрат по системе «Директ-костинг» и анализа точки безубыточности производства, а также для решения многих управленческих задач предлагается классифицировать затраты по отношению к объему производства на переменные, условно-переменные, смешенные и постоянные.

Сравнительный анализ различных отечественных и западных систем учета показал, что в условиях рынка, для анализа производственной деятельности организации и ее структурных подразделений по принципу «затраты — выпуск -результат» наиболее приемлемой, в сочетании с отечественными методами учета является система «директ-костинг». Теоретические исследования и изучение практики учета затрат в нефтедобычи ОАО «Удмуртнефть» позволяет сделать вывод о том, что в условиях рынка и с учетом потребности информации в системе управления производством, объектами учета затрат в данной отрасли должны стать этапы технологических процессов производства в пределах каждого цикла производства продукции. При этом возможны два варианта организации .производственного учета по этим объектам: при простом ведении попроцессного метода учета затрат по каждому виду технологического процесса производства; при попроцессно-нормативном методе учета затрат по, технологическим процессам, но в целом по хозрасчетному подразделению. При последнем варианте отклонения затрат от их нормативных величин выявляется в бухгалтерии предприятия хозяйства по видам продукции и технологическим процессам (работам) производства продукции. Поэтому предлагается, нефтедобывающим предприятиям организациям иметь возможность (право) выбора любого из приведенных вариантов организации аналитического учета по указанным объектам.

В условиях рынка и действия его принципов внутри хозяйств очень важно правильно оценить производимую подразделениями продукцию, соотношение их доходов с переменными затратами и в целом эффективность их деятельности. Для этих целей предлагаются два варианта методики определения внутрихозяйственных цен (на товарную и нетоварную продукцию). При их расчете учтены уровень переменных, условно-переменных и смешанных затрат на производство, постоянных затрат подразделения и доля постоянных затрат организации, относящихся к подразделению по расчету.

В целях более обоснованного и точного исчисления себестоимости продукции предлагается: распределять на объекты производства и калькуляции отдельные виды затрат, носящие длительный характер действия, таким образом, чтобы их доля, включаемая в себестоимости продукции в отчетном периоде соответствовала проценту действия и последействия и количеству продукции, производимой в этом же периоде.

Предлагается также учитывать качество и исчислять себестоимость продукции с учетом качества. При калькулировании себестоимости продукции в качестве объектов калькуляции необходимо считать не только конечные виды продукции, но и продукцию, полученную на промежуточном этапе и виды работ. Это позволяет обеспечить контроль и управление за уровнем издержек производства на этапе каждого технологического процесса и обеспечивает максимально прямое отнесение затрат по назначению. Для анализа окупаемости технологических затрат, а также для принятия соответствующих управленческих решений по принципу «затраты — выпуск — результат» предлагается методика расчета себестоимости по переменным и прямым затратам.

Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Значение первичного учета состоит прежде всего в том, чтобы собрать, измерить, зарегистрировать первичную информацию. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими затратами труда. Основными целями информационного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются: исчисление фактической суммы затрат на производство по элементам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов продукции; определение объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества.

Первичный учет и существующая система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции в ОАО «Удмуртнефть» имеет некоторые недостатки. К ним относятся:

— запаздывание поступления и представления информации, что обусловливает задержку в принятии решений;

— дублирование информационных потоков в различных органах управления процессом производства продукции и снижения ее себестоимости;

— в ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной информации в связи с трудностями ее обработки в условиях недостаточной механизации работ по учету фактических затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции.

Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.

Возможным направлением совершенствования этих проблем является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях. На современном этапе появились условия для автоматического восприятия и регистрации первичных данных на носителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной информации в вычислительную машину и обработку ее на больших скоростях. Необходимо эту возможность шире использовать на практике. Имеются различные пути совершенствования организации первичного учета с использованием ЭВМ. Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоянных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего объема первичной информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации.

Сейчас, в условиях становления рыночных отношений, особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в частности учет затрат на производство и калькулирование себестоимости. Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его системой, — калькулированием.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абашина А.М. Бухгалтерский учет на производстве / А.М. Абашина, А.А. Маловский, М.Н. Симонова и др. – 4-е изд., перераб. – М.: Филинъ, 2000.

2. Алборов Р.А. Концевая С.М., Хоружий Л.И. Совершенствование организации учета при внутрихозяйственной аренде. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1991.-№ 7.-с. 41-44

3. Алборов Р.А. Оценка производственных запасов и исчисление себестоимости продукции в условиях рынка // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий., 1992.-№ 11.- с. 34-35

4. Алборов Р.А., Гуленок Т.Б., Хосиев Б.Н. От цеховой структуры управления к кооперативам. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1989.-№ Ю.-с. 5-7

5. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Шестакова О.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве. – Ижевск, 2000.

6. Алборов Р.А., Шестакова О.В. Проблемы и пути совершенствования калькулирования себестоимости продукции растениеводства. — Научные труды ИжГСХА, 1999г. с. 10-11,

7. Алдашкин Ф.И. Бухгалтерский учет в нефтяной и газовой промышленности / Ф.И. Алдашкин, Л.Г. Алиева. – М.: Недра, 1990.

8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2003.

9. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование себестоимости. – М.: Финансы, 1996.

10. Бройде И.М. Финансы нефтяной и газовой промышленности. – М.: Недра, 1990.

11. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Проспект, 2000.

12. Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах // Бухгалтерский учёт. – 2002. – № 5.

13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. –М.: КноРус, 2002.

14. Грибков А. Ю. Постановка бухгалтерского учёта в организациях // Бухгалтерский учёт. – 2002. – № 16.

15. Дунаев Ф.Ф. Экономика нефтяной и газовой промышленности / Ф.Ф. Дунаев, В.И. Егоров, Н.Н. Победоносцева и др. – М.: Недра, 1983.

16. Егоров В.И. Экономика нефтегазовой и нефтехимической промышленности / В.И. Егоров, Л.Г. Злотникова. – М.: Химия, 1982.

17. Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности: Учебник для техникумов / И.А. Ефремов, Ю.С. Игумнов. – М.: Недра, 1980.

18. Загороднюк В.Э. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. – Ташкент: Издательство Мехнат, 1990.

19. Иванова О.В. Состав затрат / О.В. Иванова, Р.И. Рябова. – М.: Интел-Синтез, 2002.

20. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях от 17 ноября 2000 г. № 371. – М., 1992.

21. Калинина В.П. Средства производства и технический прогресс на предприятиях нефтяной и газовой промышленности / В.П. Калинина, Т.В. Диденко. – М.: МИНГ, 1987.

22. Калькуляция себестоимости в промышленности / Под ред. А.Ш. Маргулиса. – М.: Финансы, 1980.

23. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности / Под ред. В.А. Белобородовой. – М.: Финансы и статистика, 1989.

24. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. – М.: Издательский дом "Дашков и К", 2003.

25. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт. – М.: Экзамен, 2003.

26. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. – М.: ИНФРА-М, 2002.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2000.

28. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник / А.Д. Ларионов, В.А. Ерофеева и др. – М.: Гроссбух, 2001.

29. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Юристъ, 2003.

30. Новиченко П.П. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник / П.П. Новиченко, И.М. Рендуков. – М.: Финансы и статистика, 1992.

31. Палий В.Ф. Основы калькулирования. – М.: Финансы, 1980.

32. План счетов бухгалтерского учета. – М.:ИНФРА-М, 2003.

33. Постредников Н.Е. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях народного хозяйства / Н.Е. Постредников, Б.Л. Бутрин и др. – Иркутск: Финансы, 1975.

34. Самохвалова Ю.Н. Учёт готовой продукции и её реализации. – М.: Налоговый вестник, 2002.

35. Состав затрат, включаемых в себестоимость: Нормативные документы. Разъяснения. – М.: УИЦ ГНИ Москвы, 2002.

36. Токмаков В.В. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. – М.: Книжный мир, 2002.

37. Финогенов В.К., Григорьева Н.А. Особенности бухгалтерского и налогового учета на предприятиях нефтедобывающей промышленности. – М., 2001.

38. Хабарова Л.П. Учётная политика 2002 года. – М.: ЗАО Бухгалтерский бюллетень, 2002.

39. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: Бухгалтерский учёт, 2002.

40. Юцковская И.Д. Учётная политика на 2003 год. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

Приложения

————————————————————————————————————————————————————————

| Федеральное государственное статистическое наблюдение |

————————————————————————————————————————————————————————

| Конфиденциальность гарантируется получателем информации|

————————————————————————————————————————————————————————

————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Непредставление или нарушение сроков представления информации, |

| а также ее искажение влечет ответственность, установленную Законом |

| Российской Федерации "Об ответственности за нарушение порядка |

| представления государственной статистической отчетности" |

| от 13.05.92 г. N 2761-1 |

—————————————————————————————————————————————————————

| Сведения о себестоимости добычи нефти, производства |

| нефтепродуктов |

| за ___________ 19 ___ г. |

| (месяц) |

—————————————————————————————————————————————————————

|——————————————————————————————|————————————————————| —————————————————

|юридические лица, осуществля- | 25 числа после от- | Утверждена

|ющие добычу нефти и/или ее пе-| четного периода | постановлением

|реработку и реализацию (по пе-| | Госкомстата РФ

|речню, установленному органами| | от 16.07.99 N 59

|государственной статистики): | |

|- органу государственной ста- | | —————————————————

| ленному территориальным ор-| | —————————————————

| ганом Госкомстата России в| |

| республике, крае, области,| |

| городе федерального значения| |

|- органу, осуществляющему го- | |

| сударственное регулирование | |

| в соответствующей отрасли | |

| экономики | |

———————————————————————————————————————————————————

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Наименование отчитывающейся организации ______________________________ |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Почтовый адрес _______________________________________________________ |

| Код | Код (проставляет отчитывающаяся организация) |

|формы |—————————————————————————————————————————————————————————————|

| | | | | |по | | | |

|—————————|——————————|—————————|———————|——————|———————|———————|—————|———|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |

|—————————|——————————|—————————|———————|——————|———————|———————|—————|———|

| 0610029 | | | | | | | | |

Раздел 1.

(заполняется предприятиями, осуществляющими добычу нефти)

Код по ОКЕИ: тыс.тонн — 169, тыс. рублей — 384

| |ро- | ОКП |————————————————————————————|имость, |

| |ки | |тыс. тонн |в фактических це-|тыс. |

| | | | |лей | |

|——————————————————|————|—————————|——————————|—————————————————|————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

|Добыча нефти | 01 |241000000| | | |

| внутренний рынок| 02 | | | | |

| экспорт | 03 | | | | |

Раздел 2.

(заполняется нефтеперерабатывающими предприятиями)

Код по ОКЕИ: тыс.тонн — 169, тыс. рублей — 384

| |ро- | | |тыс. рублей |

| |ки | |————————————————————————|————————————|

| | | | |циза, анало-| |и ма- |

| | | | |тельных пла-| |лы |

|——————————————————|————|—————————|——————————|—————————————|—————|——————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |

|венной нефти | 04 |259108802| | | | |

|дуктов — всего | 05 | | Х | | | |

|льный | 06 |251128807| | | | |

|и выше | 07 | | | | | |

|дизельное топливо | 08 |251308805| | | | |

|топочный мазут | 09 |252118801| | | | |

|нефти | 10 | | | | | Х |

Раздел 3.

(заполняется организациями, осуществляющими реализацию нефтепродуктов,

полученных из принадлежащей им нефти, перерабатываемой

на "давальческой" основе другими организациями)

Код по ОКЕИ: тыс.тонн — 169, тыс. рублей — 384

| |ро-| |—————————————————|——————————————————————|

| |ки | |тыс. |в фактичес-|Все-| в том числе: |

| | | |тонн |ких ценах |го |—————————————————|

| | | | |ных обя- | | |рас- |по |

| | | | |тыс. рублей| | | |тке |

|———————————————|———|——————————|—————|———————————|————|—————|—————|—————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |

|———————————————|———|——————————|—————|———————————|————|—————|—————|—————|

|нефти |11 | 259100000| | Х | Х | Х | Х | Х |

|———————————————|———|——————————|—————|———————————|————|—————|—————|—————|

|тов — всего |12 | | Х | | | | | |

|———————————————|———|——————————|—————|———————————|————|—————|—————|—————|

|мобильный |13 | 251120020| | | | | | |

|———————————————|———|——————————|—————|———————————|————|—————|—————|—————|

|АИ-92 и выше |14 | 251128808| | | | | | |

|———————————————|———|——————————|—————|———————————|————|—————|—————|—————|

|топливо |15 | 251300000| | | | | | |

|———————————————|———|——————————|—————|———————————|————|—————|—————|—————|

|мазут |16 | 252110000| | | | | | |

Руководитель организации ___________________ _________________

(Ф.И.О.) (подпись)

Должностное лицо,

ответственное за

составление формы _______________ ___________________ ___________________

(должность) (Ф.И.О.) (подпись)

___________________ "___" ________ 19 ___ год

(номер контактного (дата составления

телефона) документа)