Пример курсовой работы по бухучету и аудиту: Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами

Содержание

Введение3

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами5

1.1. Понятие и роль бюджетных и внебюджетных фондов5

1.2. Характеристика бюджетных и внебюджетных фондов8

1.3. Нормативно – правовое регулирование расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами10

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии13

2.1. Документальное оформление бухгалтерского учета на предприятии13

2.2. Синтетический учет на предприятии16

2.3. Аналитический учет на предприятии26

3. Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии28

3.1. Краткая характеристика предприятия28

3.2. Недостатки в организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и рекомендации по его совершенствованию29

Заключение33

Список литературы36

Выдержка из текста работы

Для существования любого государства необходима государственная финансовая система, закрепленная законодательно. Основным ее документом является Федеральный закон «О федеральном бюджете», который в Российской Федерации принимается Государственной Думой, одобряется Советом Федерации, утверждается Президентом Российской Федерации. Ответственным за его исполнение является Правительство Российской Федерации. В законе «О федеральном бюджете» устанавливается, какие налоги и взносы и в каком проценте направляются в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований. На основании этих данных строятся бюджеты субъектов РФ и муниципальных (местных) бюджетов. Эти бюджеты утверждаются региональными и местными властями и подлежат исполнению на данной территории. Территориальные и местные бюджеты не могут вступать в противоречие с Федеральным законом «О федеральном бюджете». Бюджет необходим государству для выполнения своих функций: содержания аппарата управления, армии, поддержания внутреннего порядка, перераспределения доходов в интересах общества, финансирования науки, медицины, образования, поощрения малого бизнеса, финансирование государственных капитальных вложений, международных программ, на гашение государственного долга.

Для реализации своих функций государство нуждается в источниках финансовых ресурсов как постоянного, так и временного характера. В условиях рыночной экономики такими источниками выступают, прежде всего, налоги и приравненные к ним платежи. Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в установленном законом порядке. Настоящая налоговая система установлена Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118 – 1 от 27.12.91 г.

В данном законе были установлены налоги, которые должны платить налогоплательщики (т.е. физические и юридические лица). В законе установлены федеральные, территориальные и местные налоги. Данный финансовый закон был принят в период перехода к рыночной экономике, в обвальных инфляционных процессах, в период приватизационных процессов. В этот период были потеряны реальные функции управления бюджетной системой РФ. Бюджетные счета могли вести в любых коммерческих банках, банки банкротились, бюджетные средства исчезали. Процентная ставка по кредитам доходила до 200-280%, что, конечно, приводило к обогащению, концентрации в них капитала. Местные власти, получив средства из бюджета, также подвергались соблазну на несколько месяцев положить их в банк на депозитные счета, что приводило к задержке заработной платы в бюджетной сфере (на несколько месяцев). Предприятия в этот период свободные средства (у кого они были) старались положить в банк на депозит, чтобы получить дополнительные средства. В данный период вложение средств в развитие предприятий, в реальный сектор экономики прекратилось, т.е. в стране появились владельцы капиталов, и как любой предприниматель они старались сохранить полученные капиталы.

Понимая, что объективные экономические процессы, происходящие в стране, не позволят им сохранить и приумножить свой капитал, собственники начинают перекачивать его в офшорные зоны, уводить за границу. Российский капитал в настоящее время финансирует экономику других стран. Оттоку капиталов из России способствовали постоянная и плохо предсказуемая инфляция и официальная налоговая система.

Законодатели не смогли с 1991 года создать такую налоговую систему, которая позволила бы привлекать капиталы в реальный сектор экономики и делать выгодным вложение средств в промышленность России. Законодатели не решились уменьшить налоговые ставки, не смогли налоговую систему заставить работать на экономику России. Стараясь решить сегодняшние нужны государства, они собирают налоги только с тех предприятий, которым нет возможности уйти от налогов, они стационарны, их производство нельзя перенести, отгрузка продукции идет железной дорогой, и ее реализация не связана с розничной продажей.

Те предприятия, которые выводят реализацию своей продукции в розничную продажу или за наличные деньги и перевозят ее автотранспортом, строят схемы увода части продукции из под налогообложения законным путем. По оценке Госкомстата скрытая форма оплаты труда уже составляет 25% от всей зарплаты (ЭЖ – 13 марта 2000 г., с. 4).

С 01.01.99 г. введена 1 часть налогового кодекса, которая отменила Федеральный закон № 2118 – 1 от 27.12.99 г. в части, противоречащей налоговому кодексу. Налоговый кодекс установил основные налоговые понятия, что такое реализация, правила взноса средств в бюджет и их возврат, ответственность за сокрытие и занижение налогооблагаемой базы. Установил ответственность банка при списании средств с расчетного счета в бюджет, при их наличии на счете предприятия. Положительным является то, что уменьшен максимальный размер санкции. До ввода налогового кодекса взыскивалась сумма заниженного дохода и штраф в том же размере, а после введения налогового кодекса взимается неуплаченная сумма налога и штраф 20% от суммы налога. С 18 августа 1999 года пени начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБР, действующий в день просрочки платежа. Налоговым кодексом установлены федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы, которые постепенно вводятся 2-й частью налогового кодекса. Те налоги, которые еще не введены 2-й частью налогового кодекса, действуют по ранее принятым законодательным актам. С 01.01.2001 г. введены в действие четыре главы второй части налогового кодекса. Это 21 глава (ст. 143-178) – налог на добавленную стоимость, глава 22 (ст. 179-206) – акцизы, глава 23 (ст. 207-233) – налог на доходы физических лиц, глава 24 (ст. 234-244) – единый социальный налог. Значение налогового кодекса состоит в том, что он является законом прямого действия, изменить его могут только изменения, внесенные законодательно в налоговый кодекс, другими нормативными актами он изменяться не может.

Налог на доходы физических лиц установлен со всеми льготами в размере 13% независимо от суммы доходов. Законодатель надеется на легализацию доходов физических лиц. Здесь прослеживается льгота тем, кто имеет большие доходы. Налогоплательщик с малыми доходами ничего не получил. Возможно, законодатель, принимая этот закон, учел свои интересы, т.к. при приобретении имущества стоимостью более 5000 минимальных оплат труда ему придется декларировать свои доходы.

По единому социальному налогу регрессивную ставку смогут применить только индивидуальные предприниматели и организации, в которых работает несколько человек, занятых в основном перепродажей материальных ресурсов. Работодатели, занимающиеся производством, будут уплачивать налог, как и раньше, по максимальной ставке. Производителю, как и в предыдущие годы, льгот не достанется. В 2001 году поднимать заработную плату на промышленных предприятиях будет очень трудно, т.к. ожидается рост цен на энергоносители, железнодорожные перевозки.

Впервые в 2001 г. произойдет отмена налогов с оборота, что позволит увеличить налог на прибыль. С 01.01.2001 г. отменяется налог на содержание ЖНХ 1,5% с оборота. Отмена налога в федеральный дорожный фонд в размере 0,5% с оборота от реализации и в территориальный дорожный фонд будет уплачиваться 1% от реализации продукции работ и услуг.

Уменьшение налога на 3% от реализации на следующий год предприятия могут и не почувствовать, т.к. в 2001 году вырастут цены на энергоносители, следовательно, будет рост цен на топливо, перевозки транспортом и железной дорогой, увеличится стоимость приобретаемых материальных ресурсов, что повлечет увеличение себестоимости продукции. Адекватно увеличить стоимость собственной продукции смогут не все предприятия из-за низкой платежеспособности потребителей. С 01.01.2001 отменен налог на реализацию ГСМ, налог с приобретения автотранспортных средств. В 2001 году уплата всех налогов ведется через казначейство, что делает их прозрачными. Перед налоговой системой РФ стоит задача исполнить доходную часть бюджета.

Для правильного составления налоговых деклараций и начисления налогов необходимо правильно использовать данные бухгалтерского учета, который ведется на предприятии. Бухгалтерский учет ведется на основании следующих нормативных актов:

— Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ в редакции от 23.07.98 г. «О бухгалтерском учете». Этот закон определяет систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, в него входит законодательство РФ о бухгалтерском учете и иные нормативно-правовые акты по данному вопросу.

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденный приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н в редакции от 24.03.2000 г. Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета о бухгалтерской отчетности разработано на основании Закона «О бухгалтерском учете». Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицам по законодательству РФ независимо от организационно-правовой формы, а также взаимоотношения с внешними потребителями бухгалтерской информации.

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению утвержден приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. № 5 и действует до 31.12.2001 г. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению утвержден приказом Минфина России от 03.10.2000 г. № 94н (вводится в действие с 01.01.2001 г.). Организациям разрешено осуществлять переход на новый план счетов в течение 2001 г. по мере готовности организации.

— Далее нормативными документами Минфина по ведению бухгалтерского учета служат: положения по бухгалтерскому учету — в настоящее время их разработано 14. Синтетические и аналитические данные по бухгалтерскому учету служат основанием для исчисления налогооблагаемой базы для исчисления сумм налогов, которые предприятие обязано внести в бюджет.

При сдаче годового отчета предприятие обязано сдать аудиторское заключение, если оно является акционерным обществом, объем выручки от реализации 500 тысяч установленных минимальных зарплат, сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный минимум минимальной зарплаты.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Аудиторской проверке подвергаются учредительные документы, определяется законность использования той или иной организационной формы.

Проводятся аудиторские выборки (методы выборки аудитор выбирает самостоятельно).

Аудитор в своей работе может пользоваться услугами эксперта, проверять достоверность остатков на бухгалтерских счетах, требовать акты сверок с потребителями и поставщиками, наблюдать за проведением инвентаризации. Обо всех выявленных нарушениях аудитор сообщает руководителю предприятия. Все выявленные нарушения в бухгалтерском учете должны быть устранены путем внесения изменений в бухгалтерский учет. И если изменения в бухгалтерском учете повлияли на налогооблагаемую базу, то должны быть внесены изменения в налоговую отчетность в виде дополнительного отчета за тот период, в котором была выявлена ошибка аудитором.

Устранив ошибки в бухгалтерском учете и в отчетности, предприятие может получить положительное заключение аудитора.

Использование анализа финансов предприятия позволяет выявить слабые мета в управлении финансами. Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства. Следовательно, финансовая устойчивость предприятия – это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохраняя равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующая его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, т.к. абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид. Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать.

Анализом финансового состояния предприятия занимаются не только службы предприятия, но его учредители, банки – для определения условий кредитования, налоговые инспекции — для выполнения плана поступления средств в бюджет и выявления резервов по увеличению налогооблагаемой базы.

Глава I. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

1.1. Нормативно-правовая база по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

1) Налог на добавленную стоимость введен законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 г. № 1992-1 с последующими дополнениями и изменениями. С 01.01.2001 г. уплата НДС в бюджет установлена главой 21 «Налог на добавленную стоимость», статьи 143-178. Изменения в 21 главу налогового кодекса внесены Федеральным законом № 166 «О внесении изменения и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации».

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ, услуг и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения, и вносится в бюджет по мере реализации, т.е. до начисления прибыли.

Если предположить, что все, что приобретено, будет израсходовано на производство в отчетный период и оплачено, а все, что произведено, будет реализовано за отчетный период, то добавочная стоимость будет равна сумме, начисленной в этот период: амортизация, зарплата из фонда оплаты труда, начисляеме на начисленную зарплату социальные внебюджетные фонды, сумма суточных и разъездных в пределах норматива, относимых на себестоимость, сумма прибыли, заложенная в цене реализации, сумма налогов, входящих в себестоимость.

С 01.01.2001 г. введена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и инструкция по ее заполнению, она утверждена приказом МНС России от 27.11.2000 г. № БГ-3-303/407. Введение новых форм декларации в инструкцию обусловлено принятием части второй налогового кодекса РФ, гл. 21 и ст. 2 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Методические рекомендации МНС России по исчислению НДС носят рекомендательный характер.

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признанные налогоплательщиками налога по НДС, связанные с перемещением товара через таможенную границу РФ (ст. 143 НК).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

— реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результат выполнения работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача товаров для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ (ст. 146 НК РФ).

Не подлежат налогообложению: реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ; реализация медицинских товаров по перечню, установленному правительством РФ; реализация медицинских услуг; услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях; реализация продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми; услуг по сохранению и комплектации архивов; услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования; ритуальных услуг; реализацию почтовых марок; услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности; реализацию монет из драгоценных металлов, взнос долей в уставной капитал; услуг по ремонту бытовой техники по гарантийному ремонту; услуг в сфере образования, предоставляемых некоммерческими образовательными организациями; реализация услуг ремонтно-реставрационных мастерских по восстановлению памятников истории и культуры, охраняемых государством; работ, выполняемых в период реализации программ жилищного строительство для военнослужащих; услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина; все виды лицензионных, регистрационных и патентных сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами местного самоуправления и другие работы и услуги (ст. 149 НК). В случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению и операции, не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Налогооблагаемая база. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных ими в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 НК).

НДС исчисляется с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи. Для налогоплательщика с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период установлен как квартал (ст. 163 НК).

Налоговые ставки. Налогообложение производится по ставке 0 при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК.

Налогообложение по ставке 10% производится при реализации товаров: скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, яйца, масла и других продуктов и товаров, перечисленных в статье 164 НК, п. 2, подпункт 1.

Налогообложение по ставке 20% производится в случаях, не перечисленных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи. Налогообложение по ставке 9,09% и 16,67% производится при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК.

Счет-фактура является документом, служащим для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5, 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов, свидетельства о регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж устанавливается Правительством РФ. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленного налогоплательщику, уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой; товаров, приобретаемых для перепродажи (ст. 171 К).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами или на основании других документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6, 8 статьи 171 НК (ст. 172 НК).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумма налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК, сумма указанного налога, подлежащая к уплате в бюджет по итогам этого налогового периода, принимается равной 0 (ст. 173 НК).

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики с исчисленными в течение квартала суммами выручки от реализации (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог, исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим кварталом.

2) Акцизы в 2001 г. рассчитываются на основании гл. 22 НК, ст. 179-209 НК РФ. НК РФ – закон прямого действия. Методические рекомендации МНС России носят рекомендательный характер. До 01.01.2001 г. взимание акцизов регламентировалось законом РФ «Об акцизах» от 06.12.1991 г. № 1993-1 с последующими изменениями и дополнениями и инструкцией ГНИ РФ от 10.08.1998 г.

Налогоплательщиками признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта более 9 процентов, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили легковые, мотоциклы с двигателем более 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, подакцизным минеральными сырьем признается нефть, стабильный газовый конденсат, природный газ.

Объектами налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача прав собственности на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения). Налоговая база при реализации подакцизного сырья определяется как объем реализованной продукции в натуральном выражении – по нефти и стабильному газовому конденсату.

Налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

Налоговые ставки установлены статьей 193 НК. Они определены как увеличение стоимости реализуемого подакцизного товара в конкретной сумме за единицу продукции (спирт этиловый всех видов – 12-60 за 1 литр безводного этилового спирта) или в процентах (природный газ, реализуемый на территории РФ, 15% от отпускной цены).

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НК. Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187-191 НК, а при раздельном учете – как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма акциза при реализации подакцизного минерального сырья представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисляемых в соответствии с пунктами 1, 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного минерального сырья, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Дата реализации подакцизных товаров и минерального сырья как день оплаты подакцизных товаров, подакцизного минерального сырья.

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров, а также уплата акциза при реализации подакцизного минерального сырья в случае, если дата реализации определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 195 НК, производятся исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

3) С 01.01.2001 г. налог на доходы физических лиц исчисляется на основе главы 23 «Налог на доходы физических лиц» статьи 207-233 НК. НК РФ – закон прямого действия. Методические рекомендации МНС России носят рекомендательный характер. До 01.01.2001 г. исчисление налога «О подоходном налоге с физических лиц» производилось на основании закона РФ от 07.12.1991 г. № 1998-1 с последующими изменениями и дополнениями. На основании главы 23 НК налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся: дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; доходы, полученные от использования в РФ авторских и иных смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ; доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в РФ; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим Российским законодательством; доходы, полученные от использования любых транспортных средств; доходы, полученные от использования трубопроводов, линий передач на территории РФ и иные доходы, получаемый налогоплательщиками от деятельности в РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; от источников в РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, то налоговая база принимается равной 0.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению: государственные пособия, государственные пенсии, все виды компенсационных выплат, вознаграждения за сданную кровь, алименты, получаемые налогоплательщиками, суммы, получаемые в виде грантов, суммы иностранных премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, суммы полной или частичной компенсации стоимости лечебных путевок, суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций за лечение и медицинское обслуживание своих работников и членов их семей, стипендии учащихся студентов, аспирантов, доходы налогоплательщиков, полученные от продажи выращенного в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ.

При определении налогооблагаемой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных налоговых вычетов:

— в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших лучевую болезнь, получивших инвалидность в следствие ЧАЭС, инвалидов ВОВ, инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения.

— 500 рублей за каждый месяц – героям Союза и героям РФ, а также для лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады, инвалидов детства и инвалидов I, II групп.

— 400 рублей – налоговый вычет для налогоплательщиков, которые перечислены в подпунктах 1, 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 20 000 рублей, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей.

— 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечение которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, действует до месяца, в котором их доход превысит 20 000 рублей. Налоговый вычет производится на каждого ребенка.

Указанный вычет производится вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. Уменьшение налогооблагаемой базы производится с месяца рождения ребенка.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных вычетов: в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, социального обеспечения; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в период за свое обучение в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком родителям за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях в размере фактических расходов на обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению супруга, самого себя, детей, родителей – при предоставлении подтверждающих документов фактической оплаты за счет своих средств. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 рублей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган

Налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, дач, садовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика не менее 5 лет, и не превышающей в целом один миллион рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей; в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение квартиры в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным на новое строительство. Общий размер имущественного вычета не может превышать 600 тысяч рублей.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании заявления и подачи налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты имеют следующие налогоплательщики: предприниматели, частные нотариусы в сумме подтвержденных затрат на свою деятельность, налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера в сумме фактически произведенных расходов или документально подтвержденных расходов, налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день, в котором был получен доход.

Налоговая ставка на 2001 г. установлена в размере 13%. Прогрессивная ставка прошлых лет отменена.

Ставка в размере 35% установлена по следующим доходам: выигрышам, выплачиваемым организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, установленных ставками ЦБ РФ.

Ставка в размере 30% установлена: на суммы дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, которые установлены Министерством РФ по налогам и сборам. Налоговые агенты представляют в налоговый орган сведения о доходах физических лиц в суммах, исчисленных и удержанных в налоговом периоде не позднее 1-го апреля.

До 01.01.2001 г. налог «О подоходном налоге с физических лиц» исчисляется на основании Закона РФ от 07.12.91 г. № 1998-1 с последующими изменениями и дополнениями.

Льготы по налогу. При исчислении налога на прибыль, облагаемая прибыль уменьшается на суммы финансирования капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, на финансирование жилищного строительства. При определении суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений, принимаются во внимание фактически произведенные застройщиком в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли, которые распределяются между участниками строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти цели.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету капитальных вложений. Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию с начала отчетного года на отчетную дату.

Уменьшаются на суммы затрат предприятий на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых, жилищного фонда. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Уменьшается прибыль на сумму взносов на благотворительные цели в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, но не более 5% облагаемой прибыли.

Не подлежит налогообложению прибыль: религиозных объединений, общественных организаций инвалидов, специальных протезно-ортопедических предприятий, от производства продукции народных промыслов, предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют более 50% от общего числа работников при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов, полученная редакциями средств массовой информации, предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения.

Налоговые льготы не должны уменьшить налогооблагаемую прибыль более, чем на 50% фактической прибыли.

В целях исчисления налогоплательщикам следует обеспечить раздельное ведение учета финансовых результатов по видам деятельности, указанным в подпункте 6, 1, 3 настоящей инструкции.

Расчет сумм налога производится плательщиками по форме согласно приложения № 12 к настоящей инструкции и представляется плательщиками в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным.

Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей инструкции регулируется частью первой налогового кодекса РФ и другими законодательными актами.

4) Налог на прибыль исчисляется на основании закона РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В соответствии со статьей 4 НК РФ от 31.07.98 № 146-ФЗ и вышеуказанного закона утверждена инструкция Министерства РФ по налогам и сборам № 62 от 15.06.2000 г. «О порядке исчисления и уплате в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Налогоплательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определенных по перечню, утвержденному законодательными органами субъектов РФ.

Объектом налогообложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными настоящим разделом. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов, иного имущества предприятия по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг).

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемой в федеральный бюджет составляет 11%, а ставка субъектов федерации составляет 19%. До 1 апреля 1999 г. ставка соответственно составляла 13% и 22%.

5) Исчисление и уплата налогов, поступающих в дорожные фонды, регламентируется Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» № 1759 от 18.10.1991 г. с последующими изменениями и дополнениями.

5.1. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Плательщиками налога на реализацию ГСМ являются предприятия-производители ГСМ, предприятия, осуществляющие обмен ГСМ на какой-либо товар, работы, услуги, предприятия, передающие ГСМ, включая снабженческо-сбытовые автозаправочные станции.

Объектом налогообложения являются: для предприятий-изготовителей ГСМ – выручка за ГСМ без НДС, для предприятий, занятых перепродажей ГСМ – разность между стоимостью продажи и стоимостью приобретения.

Ставка налога 25% от налогооблагаемой суммы, взятой без НДС. Момент реализации определяется учетной политикой, принятой самим предприятием: по факту отгрузки или по поступлению оплаты. Источником платежа является выручка от реализации.

5.2. Налог на пользователей автомобильных дорог.

Плательщиками налога являются все предприятия и предприниматели, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет и занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Объектом налогообложения для предприятий с производственной деятельностью является выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг) за минусом НДС, налога на реализацию ГСМ, акцизов.

Ставка 2,5% установлена на территории Калужской области, в том числе 2% — в территориальный дорожный фонд, 0,5% — в федеральный дорожный фонд.

Начисление налога производится нарастающим итогом с начала года.

5.3. Налог с владельцев транспортных средств.

Плательщиками налога являются все предприятия независимо от форм собственности, а также граждане России и без гражданства, являющиеся владельцами транспортных средств. Налогом с владельцем транспортных средств облагаются транспортные средства, которые подлежат регистрации в госавтоинспеции и в других аналогичных органах, связанных с получением государственных регистрационных знаков для права движения по дорогам. Законом о дорожных фондах определен круг лиц, освобождаемых от налога.

Исчисление налога устанавливается исходя из суммарной мощности двигателя и годовой ставки, установленной в зависимости от марки транспортного средства.

5.4. Налог на приобретение транспортных средств.

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия и предприниматели, приобретающие основные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Граждане являются плательщиками налога в случае, если она занимаются предпринимательской деятельностью и прошли государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется от продажной цены без НДС и акцизов по следующим ставкам: грузовые автомобили, пикапы, легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили по ставке 20%, прицепы и полуприцепы по ставке 10%.

Налог уплачивается в течение пяти дней со дня его приобретения. Днем приобретения считается день зачисления в основные средства.

С 01.01.2001 г. Законом № 118-ФЗ от 05.08.2000 г. отменены следующие налоги:

— налог на отдельные виды транспортных средств (ст. 2 Закона).

— налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ст. 4 Закона).

— налог на приобретение автотранспортных средств (ст. 4 Закона).

С 01.01.2001 г. ставка налога на пользователей автомобильных дорог снижается до 1% (ст. 4 Закона). Сумма налога полностью зачисляется в территориальны дорожные фонды или в бюджеты субъектов РФ.

6) На основании Закона «О недрах» № 27-ФЗ от 03.03.1995 г. и Закона РФ № 2118-1 от 27.11.1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» предприятия, добывающие сырье, платят в бюджет отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Плательщиками отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы являются пользователи недр, осуществляющие добычу полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств.

Налогооблагаемой базой по отчислениям является стоимость первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых, к которым могут быть отнесены: полезные ископаемые, концентраты черных цветных и редких металлов, горно-химического сырья, благородные металлы, алмазы, цветное сырье, по другим полезным ископаемым – минеральное сырье, прошедшее первичную обработку.

Ставки отчисления установлены Федеральным Законом от 3.12.1995 г. № 224-ФЗ «О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» и является едиными для всех пользователей недр, добывающих данный вид минерального сырья. Устанавливается в процентах от стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых.

От уплаты освобождаются следующие категории пользователей: собственники – владельцы земельных участков, пользователи недр, ведущие региональные геолого-разведывательные работы, пользователи недр, получившие участки недр для образования особоохраняемых геологических объектов.

Отчисления не производятся при добыче трудноизвлекаемых некондиционных, ранее списанных полезных ископаемых. Отчисления не производят пользователи недр, осуществляющие за счет собственных средств поиски и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместившие все расходы государства на поиски и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых.

7) На основании Закона РФ «О недрах» Правительство РФ постановлением от 28.10.1992 г. № 828 утвердило положение «О порядке и условиях взимания платежей за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна», а также установило, что временные минимальные ставки платежей за право пользования недрами, утвержденные постановлением правительство РФ от 09.08.1992 г. № 478, действуют до определения по каждому эксплуатируемому месторождению конкретных размеров регулярных платежей за право пользования недрами.

Платежи за право пользования недрами производят все предприятия, организации, объединения и другие юридические лица независимо от форм собственности, осуществляющие добычу полезных ископаемых.

Платежи за право пользования недрами взимаются в форме разовых взносов или регулярных платежей в течение всего срока реализации права.

Налогооблагаемой базой является стоимость добытого минерального сырья с учетом погашенных запасов в недрах, исчисляемых по ценам реализации товарной продукции (без НДС), действующих на момент определения суммы. При реализации товарной продукции более высокого технологического передела минерального сырья размер платежей корректируется понижающим коэффициентом, определяемым как отношение себестоимости добытых полезных ископаемых к себестоимости реализованных продуктов их передела. К себестоимости добытых полезных ископаемых относятся все затраты по их добыче, транспортировке и первичной переработке.

8) Налог на имущество предприятия регламентируется Законом РФ от 13.12.91 г. № 2030-1 (в редакции от 04.04.99 г.) «О налоге на имущество предприятий»; инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.95 г. № 33 (в редакции от 02.04.98 г.) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имуществе предприятий».

Плательщиками налога являются все предприятия и их филиалы и обособленные подразделения, постоянные правительства иностранных фирм, расположенные на территории РФ.

Объектом налогообложения является имущество предприятий в стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество применяются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: счета 01 (за минусом износа – счета 02, 04), 05, 10, 11, 12, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36, 40, 41, 44, 45. Конкретная ставка налога на имущество устанавливается законодательствами органов субъектов РФ.

С 01.01.2001 г. внесены изменения в инструкцию по исчислению налога на имущество. Прежде всего, уточнен порядок исчисления налоговой базы. Изменениями № 5 этот список дополнен пунктом 4а Инструкции № 33, включены затраты организации, которые учитываются на бухгалтерском счете 08 «Капитальные вложения». При этом подчеркнуто, что при исчислении налоговой базы исключаются затраты на приобретение имущества, учитываемые под субсчетом 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-5 «Перевод молодняка в основное стадо», 08-8 «Приобретение взрослых животных», 08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно». Важно отметить, что изменениями № 5 определен порядок включения в налоговую базу по налогу на имущество предприятий расходов организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами. Все они включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала следующего за истечением срока строительства, установленного договором подряда.

Изменениями также введено примечание к бухгалтерским счетам 41, 45. Организации, учитывающие на счетах бухгалтерского учета 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные» стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимостью при определении налоговой базы остатки по указанным счетам бухгалтерского учета должны уменьшить на сумму налога на добавленную стоимостью, учитываемую в стоимости товаров.

9) Земельный налог введен Законом РФ от 11.01.91 г. № 1738-1 (в редакции от 29.12.98 г.) «О плате за землю», Инструкцией МНС России от 21.02.2000 г. «По применению закона Российской Федерации «О плате за землю»,

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование на территории России.

Объектами налогообложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставляемые юридическим лицам и гражданам в собственность, владение и пользование. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями, сооружениями, участки, необходимые для их содержания. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно по каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании. За земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются: заповедники, научные организации, учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные или муниципальные учреждения социального обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов, либо за счет средств профсоюзов; предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли; участники ВОВ; инвалиды I и II групп, льготы предоставляются на основании удостоверения инвалида, пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии; Герои Советского Союза; учреждения и органы уголовно-исполнительной системы; и другие.

Земельный налог юридическими лицами и гражданами исчисляется исходя из налогооблагаемой базы (площади земельного участка), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот. Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам. Налог на земли городов (поселков) устанавливается в соответствии со статьей 8 Закона РФ «О плате за землю» на основании средних ставок согласно приложению № 2 (таблицы 1, 2, 3) Закона.

Ставки налога ежегодно определяются органами исполнительной власти субъектов РФ на основании постановления Правительства РФ от 15.03.1997 г. № 319 «О порядке определения нормативной цены земли».

В 2001 году ставки платы за землю сохранены на уровне двухтысячного года.

10) В соответствии с Законом РСФСР от 19.12.1991 г. № 2060-1 «Об охране окружающей природной среды», постановлением Правительство РФ № 632 от 28.08.1992 г. утвержден порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия. Данное постановление введено в действие с 01.01.1993 г.

Природопользователи предусматривают взимание платы за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:

— выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

— сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

— размещение отходов;

— другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т.д.).

Плата за загрязнение окружающие среды в пределах установленных нормативов вносится по установленной ставке. За сбросы, превышающие норматив, ставка увеличивается в 5 раз. В случае отсутствия у природопользователи оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, вся масса загрязняющих веществ учитывается, как сверхлимитная.

Платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы, размещение отходов осуществляются за счет себестоимости продукции, а платежи, превышающие их за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Средства, взимаемые за загрязнение окружающей среды согласно Закону «Об охране окружающей природной среды» перечисляются природопользователем в бесспорном порядке в размере 90% на специальные счета внебюджетных экологических фондов и 10% в доход республиканского бюджета РФ для финансирования деятельности территориальных органов государственного управления в области охраны окружающей среды. С 01.01.2000 г. 100% платежей зачисляется на счет республиканского бюджета.

11) На основании Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» от 22.12.1992 г. № 4178-1 введен местный налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Плательщиками налога являются юридические лица – предприятия и организации всех организационно-правовых форм, осуществляющих свою деятельность юна территории района.

Объектом налогообложения являются: для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельностью – фактически полученная выручка от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимостью и акциза; для заготовительных, торгующих, снабженческо-сбытовых организаций – объем реализованных услуг, под которыми следует понимать их валовый доход от реализации продукции.

Сумма налога исчисляется и вносится плательщиками ежемесячно до 20-го числа следующего за отчетным месяцем. Данный налог с 01.01.2001 г. отменен на основании Закона № 118-ФЗ от 05.05.2000 г. «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ».

12) Налог «На нужды образования» введен 27.12.1991 Законом РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Плательщиками налога являются все предприятия и физические лица.

Объектом налогообложения является фактически начисленный фонд оплаты труда.

Ставка установлена 1% от фонда оплаты труда. Источником платежа являются финансовые результаты.

13) Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 введен местный налог «На содержание милиции».

Плательщиками являются все предприятия и физические лица.

Объектом налогообложения является минимальный размер оплаты труда, действующий в отчетном периоде.

Налогооблагаемая база определяется специальным расчетом.

Среднегодовая численность умножается на среднегодовой размер минимальной заработной платы работников и умножается на количество рабочих месяцев.

Ставка налога установлена в размере 3% от минимального фонда оплаты труда.

Источником начисления являются финансовые результаты.

С 01.01.2001 г. на основании Федерального Закона № 118-ФЗ от 05.08.2000 г. «О введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесение изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» отменен фонд занятости в размере 1,5% взамен внебюджетных фондов, фонд медицинского страхования, фонд социального страхования, пенсионный фонд; вводится единый социальны налог (взнос), установленный главой 24 «Единый социальный налог (взнос)», ст. 234-245 НК РФ. Налоговый кодекс РФ – закон прямого действия. Методические рекомендации МНС России носят рекомендательный характер.

Налогоплательщиками налога признаются: работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, разовые общины, крестьянские хозяйства, физические лица.

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работникам работодателями по всем основаниям, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовым договором, выплаты в натуральной форме более одной тысячи в месяц. Для индивидуальных предпринимателей доход определяется исходя из стоимости патента.

Не признаются объектом налогообложения любые выплаты, производимые за счет средств, которые оставались после уплаты налога на доходы (налога на прибыль) организации (налога на доходы физических лиц). Это положение напрямую относится к дивидендам и иным аналогичным выплатам, уплата которых производится за счет прибыли.

Не подлежат налогообложению:

— государственные пособия, возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставление жилых помещений, коммунальных услуг, компенсации за неиспользуемый отпуск в связи с увольнением;

— суммы единовременной материально помощи, оказываемой работодателями в связи со стихийным бедствием, членам семьи умершего работника;

— суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу за границу;

— доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;

— суммы страховых платежей по обязательному страхования работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников;

— суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих товариществ;

— суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов;

— стоимость фермерской одежды и обмундирования;

— стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ;

— выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год.

От уплаты налога освобождаются:

— организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

— следующие категории работодателей – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отельного работника – общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу признается календарный месяц.

Ставки единого социального налога на 2001 год (руб.) (ставки являются регрессивными, т.е. убывающими).

Налогооблагаемая база каждого отдельного работника нарастающим итогом сначала года

Пенсионный фонд РФ

Фонд социального страхования РФ

Фонд обязательного медицинского страхования

Итого

Феде-ральный фонд

Терри-ториальный фонд

1 2 3 4 5 6 До 100 000

28,0%

4,0%

0,2%

3,4%

35,6%

От 100 001

до 300 000

28 000 + 15,8% с суммы, превыш. 100 000.

4000 + 2,2% с суммы, превыш. 100 000.

2000 + 0,1% с суммы, превыш. 100 000.

3400 + 1,9% с суммы, превыш.

100 000

35 600 + 20,0% с суммы, превыш. 100 000.

От 300 001

до 600 000

59 600 + 7,9% с суммы, превыш. 300 000.

8400 + 1,1% с суммы, превыш. 300 000.

400 + 0,1% с суммы, превыш. 300 000.

7200 + 0,9% с суммы, превыш. 300 000.

75 600 + 10% с суммы, превыш. 300 000.

Свыше 600 000

83 300 + 2,0% с суммы, превыш. 600 000.

11 700

9900

105 600 + 2% с суммы. превыш. 600 000.

Аналогичным образом составлена шкала для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых семейных общин малочисленных народов Севера.

Всего до 100 000 рублей они уплачивают 26,1%. От 100 000 рублей до 300000 рублей уплачивают 26 100 рублей + 20% с суммы, превышающей 100 000 рублей. От 300 000 рублей до 600 000 рублей 66 100 рублей + 10% с суммы, превышающей 300000 рублей. Свыше 600 000 рублей 96 100 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщиков, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Банк не вправе выдавать своему клиенту налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам.

8. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в соответствии с Федеральным Законом № 125-ФЗ от 24.07.98 г. об этом виде социального страхования.

Налогооблагаемой базой данного взноса является фонд заработной платы.

Ставки установлены Федеральным Законом 10-ФЗ от 02.01.2000 г. в соответствии с классами профессионального риска.

1.2. Виды налогов и источники их уплаты.

По источнику, за счет которого предприятие уплачивает налоги, различают следующие налоги:

1) Налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями. К данным налогам относятся:

— Налог на добавленную стоимость.

— Акцизы.

— Налог на реализацию горюче-смазочных материалов – с 01.01.2001 г. отменен.

— Налог с продаж.

2) Налоги, включаемые в себестоимость продукции. Это означает, что указанный налог увеличивает себестоимость продукции на законных основаниях. Сюда относятся следующие налоги:

— Таможенная пошлина.

— Единый социальный налог (взнос).

— Отчисления на производство минерально-сырьевой базы, зачисляемой в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации.

— Платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики.

— Налог на пользование автомобильных дорог.

— Налог с владельцев транспортных средств.

— Налог на пользование водными объектами.

— Земельный налог.

3) К налогам, начисленная сумма которых относится на финансовые результаты и уплачивается за счет балансовой прибыли до уплаты налога на прибыль, относятся:

— Налог на имущество.

— Налог на содержание жилищно-коммунального хозяйства и объектов социально-культурной сферы – отменен с 01.01.2001 г.

— Прямой сбор с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовой формы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

— сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

4) За счет балансовой прибыли уплачивается:

— Налог на прибыль предприятий и организаций.

5) Источниками выплаты налогов и сборов может быть прибыль после уплаты налога. К этим налогам и сборам относятся:

— Сбор с владельцев собак.

— Сбор за право торговли.

— Лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями.

— Сбор за парковку автомобиля.

— Сбор за открытие игорного бизнеса.

1.3. Учет расчетов с бюджетом.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) по взносу в бюджет в корреспонденции со счетом 81 «Отвлеченные средства» на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате» на сумму подоходного налога.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Уплата налога в бюджет отражается Дт 68 Кт 50, 51.

1.4. Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами.

В соответствии с действующим законодательством все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ. Механизм взаимоотношений с Фондом социального страхования регулируется инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерством труда и социального развития РФ, Минфина России и МНС Госналогслужбы России. Из средств этого фонда выплачиваются членам трудового коллектива (Дт субсчета 69/1), пособия по временной нетрудоспособности (Кт счета 70), пособие по беременности и родам (Кт 70), единовременное пособие при рождении ребенка (Кт счета 50, 51), на погребение (Кт счетов 50, 51), ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников и членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников. Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при: заболевании, связанном с утратой трудоспособности, санаторно-курортным лечении, болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним, карантине, временном переводе на другую работу в связи с профессиональным заболеванием. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Размер пособия при общем заболевании зависит от непрерывного стажа работника: от 5 лет – 60%, от 5 до 8 лет – 80%, от 8 лет – 100% заработка. В некоторых случаях пособие выплачивается 100% независимо от стажа. Размер пособия одинаков для всех членов трудового коллектива, состоящих и не состоящих в профсоюзе. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника.

Взносы во внебюджетный фонд социального страхования начисляется Дт счетов 10, 20, 23, 25, 26, 08, 44, 43, 88 – Кт счета 69/1. До 2001 г. тариф составлял 5,4%, на 2001 г. тариф установлен 4% от фонда оплаты труда.

2) Пенсионный фонд РФ. Страховые взносы в этот фонд предприятия начисляют на все виды выплат, начисленных работникам. Взносы в ПФ РФ предприятия начисляют не только с суммы начисленной оплаты труда, но и с ряда выплат, произведенных работнику из чистой прибыли предприятия, не имеющих отношение к оплате труда, а также сумм, выплачиваемых в возмещение расходов и иных компенсаций сверх установленных законодательством РФ в связи со служебными командировками. Суммы начисленных платежей (Кт субсчета 69/2) отражают по дебету счетов, на которые были списаны начисленные выплаты (07, 08, 10, 12, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 89/3, 81/2, 88, 89, 96). Кроме того, все члены трудового коллектива (включая работающих пенсионеров) являются плательщиками обязательных взносов в Пенсионный фонд (Дт счета 70, Кт субсчета 69/2) в размере 1% к сумме, начисленным работникам в виде оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Начисленная сумма перечисляется в Пенсионный фонд до 15-го числа следующего месяца (Дт 69/2, Кт 51). С 01.01.2001 г. 1% в Пенсионный фонд не удерживается из зарплаты работников и не перечисляется согласно НК РФ.

3) Фонд занятости населения составляет 1,5% к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения (Дт 07, 08, 10, 12, 20, 23, 25, 26, 29, 43, 81/2, 88, 96, Кт счета 69/4). Начисленные средства перечисляются в бюджет (Дт 69/4, Кт 50, 51).

4) Предприятия всех организационно-правовых форм являются плательщиками страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования в порядке, установленном Положением о порядке уплаты страховых взносов в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.03.1993 г. № 4543-1. Суммы взносов рассчитываются от оплаты труда, начисленной по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения (Дт счетов 07, 08, 10, 12, 20, 23. 25, 26, 28, 31, 43, 47, 80/3, 81/2, 88, 96, Кт 69/3).

1.5. Показатели формы отчеты о финансовых результатах, порядок их формирования и отражения в учетных регистрах.

Для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2 бухгалтерской отчетности) нужно руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Форма № 2 состоит из 4 разделов.

Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

По этой строке отражают выручку от продажи готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Выручка показывается за минусом НДС, акцизов, налога на реализацию ГСМ.

Иными словами, по сроке 010 отражается оборот по кредиту счета 46 «Реализацию продукции (работ, услуг)», уменьшенный на сумму НДС и других аналогичных налогов.

При реализации продукции (товаров, работ, услуг) в учете делаются следующие проводки:

Дт 62 Кт 46 – реализована продукция покупателю.

Дт 46 Кт 68 – начислен НДС по реализованной продукции, если реализация определяется по моменту отгрузки.

Дт 46 Кт 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» — начислен НДС по реализованной продукции, если выручка определяется по моменту оплаты.

Таким образом, по кредиту счета 46 отражается:

— у торговых организаций – продажная стоимость товаров, отгруженных покупателям;

— у предприятий, выполняющих работы (оказывающие услуги) – стоимость выполненных работ (оказанных услуг), подтвержденных актами сдачи-приемки. Этот порядок распространяется, в частности, и на предприятия, оказывающие посреднические услуги, т.е. для таких предприятий выручкой от реализации услуг является сумма посреднического вознаграждения.

Организации, которые платят налог с продаж, выручку от реализации товаров (продукции, работ, услуг) по строке 010 формы № 2 показывают за минусом начисленного налога с продаж (а также за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей).

Если предприятие занимается несколькими видами деятельностью, то выручка, полученная от какой-либо деятельности и составляющая более 5% от общей суммы выручки, показывается в форме № 2 отдельно. Для этого в отчете предусмотрены вписываемые строки 011-013.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По этой строке указывается себестоимость товаров (продукции, работ, услуг), выручка от продажи которых отражена по строке 010 формы № 2. На то, какой именно показатель будет отражен по строке 020 формы № 2, влияют отраслевые особенности формирования себестоимости товаров (продукции, работ, услуг).

Организации, осуществляющие производство готовой продукции, отражают по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Иными словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 46. Предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги), указывают по этой строке все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг). При этом используются данные, отраженные по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 46. Торговые организации, ведущие учет товаров в покупных ценах, указывают по этой строке покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 46.

Если реализация по какому-либо виду деятельности составляет более 5% от общей суммы выручки, то себестоимость этой продукции (работ, услуг) отражается в форме № 2 отдельной строкой 021-023.

Строка 029 «Валовая прибыль».

По строке 029 формы № 2 отражается валовая прибыль, полученная предприятием по состоянию на 1 января 2001 года. Она определяется как разница строк 010 и 020 отчета.

Строка 030 «Коммерческие расходы».

Предприятие, осуществляющее производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), по этой строке отражает расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные с кредита счета 43 «Коммерческие расходы» в дебет счета 46.

К коммерческим услугам относятся следующие расходы:

— расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

— вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации;

— расходы на транспортировку продукции до места назначения;

— расходы на погрузочно-разгрузочные работы;

— расходы по содержанию помещений для хранения продукции.

Предприятия оптовой и розничной торговли по строке 030 отражают затраты, списанные с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 46.

На счете 44 учитываются общехозяйственные расходы торгового предприятия. Издержки, относящиеся к реализованным товарам, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 46 и подлежат отражению по строке 030 формы № 2.

Строка 040 «Управленческие расходы».

В зависимости от того, какой порядок закреплен в учетной политике, предприятия могут списывать общехозяйственные расходы одним из следующих выбранных способов:

— с кредита 26 «Общехозяйственный расходы» в дебет счета 20;

— с кредита 26 непосредственно в дебет счета 46.

Строку 040 формы № 2 заполняют те организации, учетная политика которых предусматривает списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

По этой строке показывается прибыль (убыток), как результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Выявление финансового результата от реализации может отражаться:

Дебет 46 Кредит 80 – полученная прибыль от реализации продукции (работ, услуг).

Дебет 80 Кредит 46 – получен убыток от реализации продукции (работ, услуг).

Показатель строки 050 формы № 2 определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) и суммой затрат, отраженных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

Если по итогам года предприятием получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), он показывается по строке 050 со знаком минус.

Раздел II «Операционные доходы и расходы»

Строка 060 «Проценты к получению».

По строке 060 отражаются суммы процентов, которые предприятие должно получить. Эти виды доходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, которые указываются по строке 060, в частности, относятся:

— проценты по облигациям;

— проценты по депозитам;

— проценты, получаемые от банков за пользование денежными средствами, находящимися на счетах предприятия;

— проценты по предоставляемым коммерческим кредитам и займам и т.д. Сумма процентов к получению учитывается на счете 80 «Прибыли и убытки».

Строка 070 «Проценты к уплате».

По строке 070 отражаются суммы процентов, которые предприятие должно уплатить. В частности показываются:

— проценты по полученным кредитам и займам;

— проценты по облигациям и т.п.

В учете суммы таких процентов отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях».

По этой строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, которые должны быть получены в срок, установленный учредительными документами. К таким доходам относятся проценты по акциям.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаются в учете тогда, когда эти организации объявят их размеры. При этом делается запись:

Дебет 76 Кредит 80 – отражены доходы от долевого участия в уставном капитале ООО (дивиденды по акциям от участия в акционерном обществе), подлежащие к получению.

Строка 090 «Прочие операционные доходы».

По этой строке, в частности, отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица.

При получении прибыли от участия в совместной деятельности в учете делается проводка:

Дебет 74 субсчет «Расходы по договору простого товарищества» Кт 80 – отражена сумма дохода, подлежащего получению от участия в совместной деятельности.

Также по строке 090 отчета показываются доходы от операций, связанных с движением имущества организации (основных средств, материалов, МБП, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.п.).

По строке 090 формы № 2 могут указываться:

— выручка от продажи имущества (основных средств, материалов, МБП и прочее), отраженная по кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов». Следует иметь в виду, что по строке 090 отчета отражается выручка от продажи всех объектов имущества, кроме иностранной валюты;

— поступления от предоставления имущества во временное пользование;

Строка 100 «Прочие операционные расходы».

По этой строке показываются следующие данные:

— стоимость выбывшего имущества, отраженная по дебету счетов 47 и 48;

— расходы, связанные с выбытием имущества (например, уплата вознаграждения посредническим организациям, с помощью которых было реализовано имущество);

— затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов;

— затраты по аннулированию производственных заказов и прекращению производства, не давшего продукции;

— налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на рекламу и др.).

Кроме того, по строке 100 отражаются:

— расходы, связанные с получением доходов отраженных по строке 060 «Проценты к получению»;

— расходы, связанные с получением доходов, отраженных по строке 080 «Доходы от участия в других организациях».

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы».

Строка 120 формы № 2 показывает суммы внереализационных доходов, учтенных по кредиту счета 80 «Прибыль и убытки».

По этой строке отражаются:

— суммы кредиторской и депоненсткой задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— присужденные судом штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— стоимость имущества, выявленная как излишек в результате инвентаризации;

— положительные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

— стоимость безвозмездно полученного имущества;

— прочие внереализационные доходы.

Строка 130 «Внереализационные расходы».

По строке 130 формы № 2 отражаются суммы внереализационных расходов, учтенных по дебету счета 80 «Прибыли и убытки». По этой строке могут указываться:

— убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

— присужденные и признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров;

— убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

— курсовые разницы, возникающие в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

— прочие внереализационные расходы.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

По этой строке показывается финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период. Показатель строки 140 определяется следующим образом.

К сумме прибыли (убытка) от продаж (строка 050) прибавляется сумма процентов к получению (строка 060), доходов от участия в других организациях (строка 080), прочих операционных доходов (строка 090) и внереализационных доходов (строка 120).

Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате (строка 070), прочие операционные расходы (строка 100) и внереализационные расходы (строка 130).

Строка 150 «Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи».

По строке 150 указывается сумма налога на прибыль, начисленная предприятием к уплате в бюджет по итогам за год и учтенная по дебету счета 81 «Использование прибыли» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Еще по этой строке указывается сумма платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, отраженные по дебету счета 81 в корреспонденции со счетом 68 и 69. К таким платежам относятся, например, штрафные санкции налоговых органов.

Строка 160 «Прибыль от обычной деятельности».

Показатель строки 160 рассчитывается путем вычитания из прибыли отчетного периода (строка 140) сумм налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей (строка 150).

Раздел IV «Чрезвычайны доходы и расходы».

Строка 170 «Чрезвычайные доходы».

По этой строке отражаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Эти поступления учитываются по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

Строка 180 «Чрезвычайные расходы».

По этой строке отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации). Эти расходы учитываются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

Строка 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)».

По этой строке отражается конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия по состоянию на конец отчетного периода.

Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:

стр 190 = стр 160 + стр 170 – стр 180

Таким образом, конечный финансовый результат представляет собой сумму прибыли от обычной деятельности и чрезвычайных доходов за минусом сумм чрезвычайных расходов.

Глава II. Организация учета расчетов с бюджетом и с внебюджетными фондами на примере ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление»

2.1. Краткая характеристика ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление».

ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление» производит строительные материалы: щебень, фракция 5-20 М-600 и асфальтовый заполнитель.

Вся вырабатываемая продукция поставляется строительному комплексу г. Москвы. В 1999 и 2000 году предприятие имело следующие финансово-экономические показатели.

Таблица 1

Показатели

изм.

Факт. 1999

2000

Отклонение

1999

1999 в сопо-

став. ценах

Сумма

% 1 2 3 4 5 6 7 1. Товарная продукция

2. Себестоимость

3. Прибыль от произв. продукции

4. Рентабельность

5. Реализация

6. Себестоимость реализованной продукции

7. Прибыль

8. Рентабельность реализованной продукции

9. Численность

10. Фонд заработной платы

11. Средняя зарплата

12. Производительность труда

13. Прибыль на 1 руб. реализованной продукции

14. Коэффициент текущей ликвидности на 01.01

15. Обеспеченность собственными средствами

16. Коэффициент восстановления платежеспособности

Выпуск в натуральном выражении:

1. Щебень

2. Минеральный порошок

т. р.

т. р.

т. р.

% т. р.

т. р.

т. р.

% чел.

т. р.

руб.

т. р.

коп.

т/м3

38846

36104

2742

7,59

41013

37979

3034

7,99

6348

1284

94,2

7,40

0,28

0,73

587,8

62475

58065

4410

7,60

65960

61080

4880

7,99

10209

2064

151,6

7,99

50390

46562

3838

8,22

52604

48310

4294

8,89

9181

1880

123,8

8,16

0,51

1,15

489,4

102,1

–12085

–11503

–582

0,62

–13356

–12770

–586

+1,11

–1028

–184

–27,2

+0,17

+0,6

+0,23

+0,42

–98,4

–1,9

80,64

80,19

0,87

8,15

79,75

79,09

87,99

111,2

98,79

90,0

91,09

81,66

1,02

83,25

98,17

В сопоставимых ценах за 2000 год произошел спад производства. Финансовое состояние предприятия не ухудшилось, т.к. потребители за продукцию стали рассчитываться денежными средствами и своевременно.

На предприятии разработана учетная политика, которая действует с 01.01.1999 г.

В учетной политике записано, что установлены формы и методы бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:

— Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ 21.11.96 г. (в редакции от 23.01.98 № 123-ФЗ)

— Положение о бухгалтерском учете и отчетности РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 4н (в редакции от 24.03.2000 г.).

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 01.11.91 г. № 56 (в редакции от 17.02.97 г.).

— Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденные постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 с последующими дополнениями и изменениями; Приказ Минфина РФ от 13.01.92 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности: указания о порядке составления бухгалтерской отчетности»; бухгалтерские стандарты по отдельным вопросам бухгалтерского отчета.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением предприятия.

Главный бухгалтер предприятия руководствуется положением о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными документами, утвержденными в установленном прядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

Вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия отражается на едином балансе предприятия.

Амортизация начисляется по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22.10.1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы относятся на себестоимость путем начисления износа в размере 100% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию.

Малоценные предметы списываются до 50 руб. и менее по мере отпуска в производство.

Малоценные предметы свыше 50 руб. списываются со склада под отчет начальникам цехов и по мере выхода их строя списываются по акту.

Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости.

Установить, что отгруженный товар, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической себестоимости.

Расходы, связанные с доставкой продукции от станции отправления до станции назначения, возмещаются покупателем и не включаются в себестоимость и реализацию отгруженных товаров.

В состав перепредъявленных расходов включаются:

— железнодорожный тариф;

— иные перепредъявленные расходы.

Установить, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.

В состав расходов будущих периодов включаются следующие расходы:

— подписка на специализированную периодическую подписку, литературу;

— вскрытные работы;

— ремонтные работы.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, по приказу руководителя списывается с отнесением указанных расходов на результаты хозяйственной деятельности.

Для целей налогообложения установить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по оплате товаров (работ, услуг). По поступлению средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по поступлению средств в кассу.

Утвердить смету представительских расходов на год в сумме 500 000 рублей.

Утвердить план рабочих счетов.

Учетная политика разрабатывается предприятием на начало следующего года, изменению в течение текущего она не подлежит. Изменение в течение года учетной политики может произойти, только если изменится законодательство.

Учетная политика является основным документом, регламентирующим бухгалтерский учет на предприятии.

2.2. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Синтетический учет ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление» в бюджет и внебюджетные фонды ведет в главной книге на следующих счетах.

Счет 68/1 – налог на добавленную стоимость.

Счет 68/11 – сумма платежа, начисленного с бюджет.

Счет 68/2 – налог на прибыль.

Счет 68/4 – на нем учитываются следующие налоги:

в том числе

68/4/1 – налог на пользование недрами (щебень).

68/4/2 – налог на воспроизводство МСБ (щебень).

68/4/3 – налог на имущество.

68/4/4 – налог на землю.

68/4/5 – налог на пользование недрами (вода).

68/4/6 – налог на минерально-сырьевую базу (вода).

68/4/7 – налог на содержание ЖКХ и объектов СКФ.

68/4/8 – налог на содержание милиции.

68/4/9 – налог на загрязнение окружающей среды.

Счет 68/5 – Подоходный налог

На счете 67 учитываются расчеты по платежам во внебюджетные фонды:

67/1 – налог на пользователей автомобильных дорог.

67/2 – налог на приобретение автотранспортных средств.

67/3 – налог на реализацию ГСМ.

67/4 – налог с владельцев автотранспортных средств.

67/5 – плата за загрязнение окружающей среды 90%.

Фонды социального страхования учитываются по следующим синтетическим счетам:

69/1 – отчисления в пенсионный фонд.

692 — отчисления в фонд социального страхования.

69/3 – страхование профессионального риска.

69/4 – отчисления в фонд медицинского страхования.

69/5 – отчисления в фонд занятости населения.

В главной книге начисление платежей в бюджет и внебюджетные фонды отражается по кредиту счетов 68/11, 68/2, 684, 685, 67, 69/1, 69/2, 69/3, 69/5, их платежи отражаются по дебету указанных счетов и кредиту счетов 51, 50, 62. Счет 62 применяется при зачетах на основании соглашений с органами местной власти, с федеральным дорожным фондом, территориальным дорожным фондом, областным бюджетом.

2.3. Аналитический учет в разрезе налогов и отчислений во внебюджетные фонды.

Аналитический учет ведется по каждому налогу, внебюджетному фонду. Для этого открывается аналитическая карточка по учету каждого налога и внебюджетного фонда.

По кредиту в данной карточке указывается сумма начисленного налога или внебюджетного фонда за определенный период, а по кредиту в данной карточке указывается номер поручения и сумма, перечисленная по этому налогу или внебюджетному фонду.

Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость затрагивает многие счета бухгалтерского учета. По кредиту счета 68/1 начисляется сумма НДС, исчисленная с налогооблагаемой базы по оплате, т.е. с реализации продукции, работ, услуг. В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется по отгрузке, сначала делается проводка

Дт 46 Кт 76/4 – начислен НДС на отгруженную продукцию.

Дт 76/4 Кт 68/1 – начислен НДС в бюджет по оплате (согласно учетной политике)

Дт 88 Кт 68/1 – начислен НДС на материалы, которые использованы не на производство.

Дт 64 Кт 68/1 – начислен НДС на авансы покупателей.

Дт 68/1 Кт 19 – уменьшена сумма платежа в бюджет на сумму НДС оплаченных и оприходованных материалов, работ, услуг и подтвержденных счетами-фактурами.

Дт 68/1 Кт 19/1 – уменьшена сумма платежа в бюджет на сумму НДС по оприходованным оплаченным и введенным основным средствам, а также при наличии счета-фактуры.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом со счета 68/1 переносится на счет 68/11 – это та сумма, которая подлежит взносу в бюджет. Взнос в бюджет налога отражается по Дт счета 68/11, Кт 51, 50.

Исчисление налогооблагаемой прибыли за 2000 год (тыс. руб.)

Таблица № 2

№ стр.

По отгрузке

По оплате

Коррек-тировка

1. Выручка от продажи товаров (работ, услуг).

52604

54327

+1732

2. Себестоимость проданных товаров (работ, услуг).

48310

49892

+1582

3. Прибыль (убыток) от продажи.

+4294

+4435

+141

4. Проценты к получению

5. Прочие операционные доходы.

+466

+466

6. Прочие операционные расходы.

–443

–443

7. Внереализационные доходы.

+348

+348

8. Внереализационные расходы.

–1810

–1810

9. Прибыль (убыток) до налогообложения.

+2942

3083

В бухгалтерском учете на счете 80 «Прибыли и убытки» отражены суммы по дебету 80 счета 435 тыс. руб. по кредиту 80 счета 1810 тыс. руб. Далее делается проводка

Дт 46 Кт 80 – 4294 – на сумму кредитового остатка по 46 счета (т.е. прибыль).

В кредит 80 счета переносится кредитовое сссс на 47 счета проводкой

Дт 47 Кт 80 на сумму 23 тыс. руб.

Получается прибыль до налогообложения в сумме 2942 тыс.руб.

Полученную прибыль по отгрузке в форме № 2 по строке 140 далее корректируют для получения налогооблагаемой прибыли по оплате.

Для корректировки заполняется справка о порядке определения данных, отражаемых по строке № 1 «Расчет налога от фактической прибыли».

В данной справке по строке 2 показывают изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты.

2.1 от реализации продукции (работ, услуг) в результате:

а) изменения выручки от реализации продукции, работ, услуг (+,–) +1723

б) изменение величины себестоимости реализованной продукции (полная себестоимость) +1582

Итого по строке 2.1 (а – в) +141

в) просроченная дебиторская задолженность, не подтвержденная юридической перепиской +314

г) сверхнормативные командировочные расходы +37

д) проценты за кредит, списанные в себестоимости сверх ставки рефинансирования 49

6) валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога от фактической прибыли (3083 + 141 + 314 + 37 + 49) 3624

Далее сумму 3624 переносят в расчет налога от фактической прибыли:

1. Валовая прибыль всего 3624

2) льгота в пределах 3% на благотворительные цели 76

6) Налогооблагаемая прибыль 3548

Ставка % 30

Всего исчислено налога 1064,4

11% в федеральный бюджет 390,3

19% в местный бюджет 674,1

12. К доплате по сроку — 1064,4 (начислено за 9 месяцев 884, за IV кв. 180,4)

в том числе в федеральный бюджет – 390,3 (минус начислено за 9 месяцев 324,2, за IV кв. 66,1).

в местный бюджет – 674,1 (начислено за 9 месяцев 559,8, IV кв. 114,3).

По году налог на прибыль начислен в сумме 1064,4 тыс. руб.

Дебет 81 Кредит 68/2

В форме № 2 отчета о прибылях и убытках по строке 150 стоит сумма 1215, которая выше суммы начисленной в бюджет на (1215 –1064,4) 150,6 тыс. руб. 150,6 тыс. руб. – сумма уплаченных пеней и штрафов в бюджет внебюджетные фонды за двухтысячных год.

В исчислении налога на прибыль прослеживается дальнейшее разделение бухгалтерского и налогового учета.

Налогооблагаемой базой для исчисления налога на пользование автодорог и налога на содержание ЖКХ и социально-культурной сферы является выручка от реализации продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей.

Строка 010 формы № 2 (по оплате) = 54 327 тыс. руб.

54327 х 2,5 = 1358,1 тыс. руб.

Дебет 26 Кредит 67/1 1358,1 тыс. руб. – начислен налог на пользователей автодорог. Налог начисляется за счет себестоимости работ, услуг.

54327 х 1,5% = 814,9 тыс. руб.

Дебет 80 Кредит 68/4/7 = 1358,1 тыс. руб. – начислен налог за счет прибыли до налогообложения.

Налогооблагаемой базой налога на недра является себестоимость первого товарного продукта (т.е. камень), умноженный на рентабельность готовой продукции. В себестоимость сырья входят затраты на содержание горного цеха, автотранспорта по вывозке камня и другие, в том числе цеховые общезаводские затраты.

Затраты по добыче камня за 2000 год составили 19776,7.

Ставка 3% установлена в лицензии на право пользования недрами.

25334,3 х 3% = 760 тыс. руб.

Налог начисляется следующей корреспонденцией счетов

Дебет 20 Кредит 68/4/1 = 760 тыс. руб. – источником его выплаты является себестоимость.

Налогооблагаемой базой для исчисления минерально-сырьевой базы является стоимость товарной продукции, скорректированной на понижающий коэффициент, определяемый отношением себестоимости первого товарного продукта к себестоимости продукции, реализованной по отпускным ценам.

Налогооблагаемая база за 2000 г. составила

25334,6 х 5% = 1266,7 тыс. руб.

Налог начисляется:

Дебет 20 Кредит 68/4/2 = 1266,7 тыс. руб.

Налог на землю исчисляется согласно постановлению о бессрочном выделении земель и оформлении права пользования землей. На основании постановления о выделении земли ОАО «Полотняно-заводской карьероуправление» платит налог на землю:

Налогооблагаемой базой является количество выделенной земли

173 га х 1454 = 251,7 тыс. руб.

Дебет 20, 26, 25 Кредит 68/4/4

Налог с владельцев транспортных средств взимается с каждой лошадиной силы двигателей, колесной техники, зарегистрированной в надлежащем порядке.

Так в 2000 г. колесная техника имела 2780 л.с.

2780 х 6,4 = 17,8 тыс. руб.

Дебет 23 Кредит 68/4 = 17,8 тыс. руб.

Источником выплаты является себестоимость автотранспортного цеха.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов начисляется с разницы между покупными и продажными ценами ГСМ. Налог начисляется за счет уменьшения прибыли от реализации:

Дебет 48 Кредит 67/3 = 20,3 тыс. руб. – начислен налог на реализацию ГСМ.

При приобретении автомобиля организация уплачивает налог на приобретение автотранспортных средств.

Налогооблагаемой базой для исчисления налога является стоимость автомобиля без НДС и акциза. Ставка налога на автомобили 20%. Начисление налога отражается проводкой Дт 08 Кт 67/2. С кредита 08 налог списывается на 01 счет, а затем через амортизацию налог списывается в производство вместе со стоимостью основного средства Дт 20 Кт 02.

Плата за загрязнение окружающей среды начисляется на основании специального расчета, 10% от начисленных платежей в бюджет. В бухгалтерском отчете отражается проводкой Дт 26 Кт 68/4/9 в пределах норм и за счет чистой прибыли, сверхнормативные выбросы.

Дт 81 Кт 68/4/9

Объектом налогообложения фонд заработной платы является для следующих налогов и внебюджетных фондов:

1) Исчисление подоходного налога.

2) Отчисление в Пенсионный фонд — 28% + 1%

3) Отчисление в фонд медицинского страхования — 3,5%.

4) Фонд социального страхования — 5,4%.

5) Страхование профессионального риска – 3,7%.

6) Нужды образовательных учреждений (расчет) – 1%.

7) Налог на содержание милиции – 3% от минимального фонда оплаты труда.

Для налога на содержание милиции налогооблагаемой базой является минимальный фонд оплаты труда, определяемый нарастающим итогом по кварталам. Ставка налога – 3%, начисление отражается проводкой Дт 80 Кт 68/4/7.

Налог на нужды образования определяется: от фонда оплаты труда – 1%, начисляется налог: Дт 80 Кт 68/4/8.

Налогооблагаемой базой по подоходному налогу является доход, исчисленный в пользу работников, равный Кт 70 счета, уменьшенному на сумму скидок, предоставляемых плательщику налога и его иждивенцам (детям) за вычетом 1% пенсионного фонда. Сумма подоходного налога исчисляется согласно шкале. Дт 70 Кт 68/5 — начислен подоходный налог. По каждому источнику выплат (работнику) ведется налоговая карточка по начисленному и перечисленному налогу.

Пенсионный фонд начисляется:

Дт 08, 10, 20, 23, 25, 26, 31, 88 Кт 69/1 – 28% от фонда оплаты труда.

Дт 70 Кт 69/1 – 1% от начисленной зарплаты работника.

Дт 69/1 Кт 51 – перечислено взносов.

Фонд медицинского страхования начисляется:

Дт 08, 10, 20, 23, 25, 31, 88 Кт 69/4 – начислено взносов 3,4%.

Дт 69/4 Кт 51 – перечислено взносов.

Фонд занятости:

Дт 08, 10, 20, 24, 25, 26, 31, 88 Кт 69/5 – 1,5% начислено от фонда оплаты труда.

Дт 69/5 Кт 51 – перечислено взносов.

Фонд социального страхования:

Дт 08, 10, 20, 25, 26, 31, 88 Кт 69/2 – начислено 5,4% от фонда оплаты труда.

Дт 69/2 Кт 51 – перечислено.

Дт 69/2 Кт 70 – начислены пособия по социальному страхованию.

Страхование профессионального риска:

Дт 08, 10, 20, 23, 25, 26, 31, 88 Кт 69/3 – начислено страхование профессионального риска 3,7%.

Дт 69/3 Кт 51 – перечислено фонду социального страхования.

2.4. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление» по организационно-правовой форме подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. На предприятии имеется письменный отчет по результатам проведения аудита.

Аудиторская проверка проведена на основании договора № АУ-12 от 19.04.99 г. в течение 14 дней с 14 по 28 февраля 2000 г.

Сведения об организации, осуществляющей аудит:

— аудиторская фирма ООО «Ирида-А»;

— регистрационное свидетельство № 709324 от 03.03.1995 г.;

— лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 000516 от 15.12.1999 г.;

— генеральный директор – Светлана Владимировна Комарова;

— квалификационный аттестат № 023564 от 4 ноября 1998 г.

В проведении аудита непосредственно принимали участие специалисты:

1. Иванова Татьяна Владимировна – квалификационный аттестат аудитора № 021288 от 18.06.98 г.

2. Киселева Марина Вячеславовна – квалификационный аттестат аудитора № 021289 от 18.06.98 г.

Аудит проведен в соответствии с временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достоверную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

При проверке налогооблагаемой прибыли рассмотрены:

— главная книга;

— авансовые отчеты подотчетных лиц;

— сводные ведомости по начислению заработной платы;

— налоговые декларации по НДС;

— бухгалтерская и налоговая отчетность организации за 1999 год;

— журнал-ордер № 6;

— бухгалтерские документы по счету 76;

— документы по учету реализации;

— хозяйственные договора;

— банковские документы;

— составление налоговых расчетов и деклараций;

— проверка налогооблагаемой базы на прибыль.

При аудите достоверности начисления налога на прибыль необходимо достаточно четко представить себе индивидуальную схему формирования налогооблагаемой базы на прибыль.

Схема бухгалтерского учета формирования налогооблагаемой базы налога на прибыль по ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление».

Дт 46 Кт 80 Дт 47 Кт 80 Дт 48 Кт 80

Финансовый результат от Финансовый результат Финансовый результат

реализации продукции от выбытия основных от реализации иного

(работ, услуг) средств имущества

80 счет в корреспонденции со счетами 51, 76, 29 и др.

Внереализационые доходы и расходы.

Дт 80 Кт 81

Дт 81 Кт 68

Начисление суммы налога на прибыль на расчеты с бюджетом

Дт 68 Кт 51

Уплата налога на прибыль в бюджет

Для проведения аудита налогооблагаемой базы исчисления налога на прибыль составлен общий план аудита.

Общий план

1. Период аудита: с 24 по 28 февраля 2000 г.

2. Количество человеко-часов: 40 человеко-часов.

3. Руководитель аудиторской группы: Иванова Т.В.

4. Состав аудиторской группы: Иванова Т.В.

5. Планируемый аудиторский риск: 8%.

6. Планируемый уровень существенности: 98%.

№ Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечания

1 Ознакомление с уставом ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление»

24.02.2000

Иванова Т.В.

2 Ознакомление с учетной политикой ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление»

24.02.2000

Иванова Т.В.

3 Проверка определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) по главной книге, 46 счету

25.02.2000

Иванова Т.В.

4 Проверка определения финансового результата от реализации и другого выбытия основных средств по главной книге, счет 47

25.02.2000

Иванова Т.В.

5 Проверка определения финансового результата от прочей реализации по главной книге, счет 48

25.02.2000

Иванова Т.В.

6 Проверка формирования показателя финансового результата за анализируемый период на 80 счете по главной книге

25.02.2000

Иванова Т.В.

7 Проверка правильности учета внереализационных доходов и расходов

25.02.2000

Иванова Т.В.

8 Сверяем суммы по главной книге с балансом

26.02.2000

Иванова Т.В.

9 По договорам и операциям по счету 46 (главная книга) проверяем ведение раздельного учета по видам деятельности, указанных п. 2.9 инструкции 37.

26.02.2000

Иванова Т.В.

Проверка заполнения справки о порядке определения данных отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

26.02.2000

Иванова Т.В.

Определение метода уплаты налога на прибыль в бюджет.

27.02.2000

Иванова Т.В.

Проверка заполнения справки об авансовых взносах в бюджет, исходя из предполагаемой прибыли.

27.02.2000

Иванова Т.В.

Проверка составления расчета налога от фактической прибыли.

27.02.2000

Иванова Т.В.

Проверка составления правильности составления формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

27.02.2000

Иванова Т.В.

Изучение сроков выплат сумм налога на прибыль по платежным поручениям и выпискам из банка.

28.02.2000

Иванова Т.В.

Проверка заполнения расчета дополнительных платежей в бюджет (возврат из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом.

28.02.2000

Иванова Т.В.

Проверка правильности расчета штрафов и пеней по налогу на прибыль за предыдущие периоды.

28.02.2000

Иванова Т.В.

Обнаруженные нарушения

Значение показателя по данным бухгалтерского учета

Значение показателя по данным аудитора

1. Показатель прибыли от оказания услуг и выполнения работ существенно завышен вследствие искажения показателя валовой выручки и сокрытия значительных сумм поступивших средств за оказанные услуги за анализируемый период.

3034

3176

2. Достаточно сильное занижение выручки и неправомерное отнесение затрат на себестоимость, т.е. ее завышение, повлекло за собой существенное занижение конечного финансового результата от финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3037

3098

3. Корректировка прибыли от внереализационных операций имела место из-за изменения суммы внереализационных расходов, вследствие пересчета сумм налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

–1207

–1220

4. Прибыль (убыток) отчетного периода существенно занижен, что позволило предприятию в отчетном периоде избегать уплаты налога на прибыль в бюджет.

1830

1878

5. Следует отметить, что базируясь на приведенных расчетах, аудитор обнаружил на ОАО «ПЗКЦ» факт занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, соответственно, сумма налога, обязательная ко взносу в бюджет, не была начислена в анализируемом периоде.

Аудиторская проверка показала, что:

За 1999 год налог на прибыль начислен на 31 тыс. руб. Это значит, что предприятие сдало дополнительный расчет в налоговую инспекцию за 1999 г. и сделало соответствующее исправление в бухгалтерском учете. Сдало поручение в банк на сумму дополнительно начисленной прибыли и пени начисленной за просрочку платежа.

При выявлении во время аудиторской проверки неправильно учтенного объекта приводит к изменению и налогооблагаемой базы по нескольким налогам. Так, увеличение объема реализации приводит к увеличению налога на прибыль, от объема реализации начисляется налог на пользователей автодорог, налога на содержание ЖКХ. Налог на пользователей автодорог входит в себестоимость. Увеличение себестоимости и объема реализации приведет к изменению налога на недра и минерально-сырьевую базу, что приводит к сдаче дополнительных расчетов в налоговую инспекцию за тот период, когда была допущена ошибка.

В системе бухгалтерского учета обрабатывается бухгалтерская информацию о совершаемых хозяйственных операциях, эти операции разносятся в учетные регистры, а затем составляется отчетность.

На каждом этапе может возникнуть ошибка. Для предотвращения появления ошибок и обеспечения выявления уже имеющихся, необходимо проведение различных конкретных процедур.

Процесс аудита можно охарактеризовать как четко определенную организацию, при которой можно быть уверенным, что все задачи аудита определены и выполнены, что собранная информация достоверна. Для подготовки эффективных проверок аудитору необходимо знать, каким образом хозяйственные операции у экономического субъекта утверждаются, фиксируются в системе бухучета, оформляются документально и заносятся в главную книгу, а затем в финансовую отчетность.

Общая схема движения информации выглядит следующим образом:

Операции – первичная документация – учетные регистры, главная книга – финансовая отчетность.

При проверке от общего к частному аудитор, проверяя каждый показатель отчетности, опускается вниз по связям счетов и устанавливает исходные точки возникновения информации.

Сравнивая выявленную им систему сбора информации и порядок расчета показателей с системой, изложенной в учетной политике, аудитор определяет степень отклонения и влияние этого фактора на правдивость финансовой отчетности.

К методам аудиторской проверки относятся: фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты. Сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка и др.

Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудитором материальных активов.

Документальная проверка состоит из формальной проверки документов (правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц, арифметическая проверка – правильность подсчетов в первичных документах, учетных регистрах, отчетных формах и проверка документов по существу – законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность записи операции по счетам и включение в статьи затрат).

Наблюдение – получение общего представления о возможности клиента на основании визуального наблюдения.

Опрос – получение письменной или устной информации от клиента.

Проверка механической точности – перепроверка подсчетов и передача информации.

Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр информации (первичных документов) в расчете найти что-либо не типичное.

Обследование – личное знакомство с проблемой.

Специальная проверка – привлечение специалиста с узкой специализацией.

Метод встречных проверок – проверка отдельных документов других организаций при наличии взаимных расчетов и реальной возможности проверки.

Кроме методов проведения проверки, существуют и методы организации проверки: сплошная проверка (документальная и фактическая) или выборочная, аналитическая или комбинационная.

При проверке полноты и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор может выявить мошенничество или ошибку. Они могут возникнуть вследствие несоблюдения принятой учетной политики в течение отчетного года, из-за нарушения принципа отнесения доходов к своим отчетным периодам.

В результате несоблюдения единства в разграничении учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия.

Вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок.

Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены.

Аудитор должен пользоваться правилом не проявлять доверия к людям только потому, что они занимают высокое положение в обществе или обладают большим опытом.

Не объяснять причину отклонений и пытаться выяснить, не уверять себя и своих помощников, что на этом предприятии мошенничество невозможно.

Для глубины понимания деятельности предприятия осуществляют: изучение учредительных документов, изучение отчетности предприятия, знакомство с системой внутреннего аудита, уточнение и корректировка плана и аудиторской программы, аудит показателей отчетности.

Проверка отчетности на комплектность и качества заполнения отчетных форм, проверка главной книги, соответствие записей в отчетных формах остаткам по главной книге, определение счетов, корреспондирующих со счетами затрат и реализации, определение счетов, по которым происходило накопление и использование прибыли и другое:

— проверка состояния учета собственных и арендуемых основных средств и износа;

— проверка состояния учета нематериальных активов и расчета износа;

— проверка правильности учета долгосрочных инвестиций;

— проверка правильности учета капитальных вложений;

— проверка правильности учета материалов, МБП и товаров;

— проверка правильности ведения аналитического движения НДС;

— проверка правильности исчисления доходов от реализации продукции;

— проверка доходов и расходов от прочей реализации;

— проверка доходов и расходов от внереализационных операций;

— проверка порядка начисления и выплаты заработной платы;

— проверка порядка накопления и использования прибыли;

— проверка порядка ведения кассовых операций;

— проверка учета оприходования и отпуска в производство ТМЦ;

— проверка правильности начисления и своевременности уплаты налогов;

— проверка правильности расчетов и своевременной уплаты сборов и отчислений и обязательных платежей в бюджет и внебюджетный фонды;

— проверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

После завершения программы аудиторской проверки составляют рабочий протокол замечаний, согласовывают его с заказчиком и приступают к составлению аудиторского заключения. Последним этапом аудиторской проверки считается поднимание аудиторского заключения и акта приемки работ.

Полный комплект отчетности с анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия и аудиторским заключением передается совету директоров для рассмотрения и утверждения, после чего отчет подлежит сдаче в соответствующие инстанции (пользователям информации).

Глава III. Анализ расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии.

3.1. Структура доходов предприятия и формирование налогооблагаемой базы.

Для налоговых органов и предприятий интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Для определения величины налогооблагаемой прибыли необходимо из балансовой суммы прибыли вычесть: доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты; прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Расчет налогооблагаемой прибыли (тыс. руб.)

Таблица № 2

Показатель

1999 г.

2000 г.

Отклонение

1. Прибыль от реализации продукции, услуг.

2. Прибыль от прочей реализации.

3. Внереализационные финансовые результаты.

4. Балансовая сумма прибыли.

5. Увеличение (+), уменьшение (–) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленными инструкциями.

6. Прибыль, подлежащая налогообложению.

7. Прибыль, облагаемая налогом по специальным ставкам.

8. Льгота по налогу на прибыль.

9. Налогооблагаемая прибыль ( п. 6 – п. 7 – п. 8).

3034

3 –1207

1830

1862

— –96

1766

4294

–1462

2942

–708

3650

— –102

3548

+1260

+107

–255

+1112

+676

+1788

1782

Таблица № 2 показывает, что сумма налогооблагаемой прибыли в 2000 г. выше налогооблагаемой прибыли за 1999 г. на 1782 тыс. руб. На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину балансовой прибыли, а также показатели срок 5 и 8 таблицы № 2. Строка 5 увеличивает балансовую прибыль (к увеличению прибыли привели списанные убытки прошлых лет со сроком более 3 лет и не подтвержденные судебными исками, а также затратами, входящие в себестоимость, но не уменьшающие налогооблагаемую прибыль), а строка 8 уменьшает налогооблагаемую прибыль на сумму льгот, предусмотренных Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции и внереализационных финансовых результатов, а также данные таблицы № 2, можно определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли.

Таблица № 3

Факторы изменения налогооблагаемой прибыли

Изменение налогооблагаемой прибыли

млн. руб.

в % к итогу

1 2 3 1. Изменение балансовой прибыли

1.1. Прибыль от реализации продукции

1.1.1. Объем реализованной продукции

1.1.2. Структура реализованной продукции

1.1.3. Средние цены реализации

1.1.4. Себестоимость продукции:

в том числе за счет роста цен

на ресурсы

на ресурсоемкости

1.2. Прибыль от прочей реализации

1.3. Внереализационные финансовые результаты

1.3.1. От ценных бумаг

1.3.2. От сдачи в аренду основных средств

1.3.3. Штрафы, пени

1.3.4. От списания долгов

2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения

3. Изменение прибыли облагаемой налогом по специальным ставкам

4. Изменение суммы льготируемой прибыли

Итого

+1112

+1260

+11591

–8572

+11483

–13242

–12034

–1208

+107

–255

–177

+676

1782

+62,4

+70,7

+650,4

–481,0

+644,4

–743,1

–675,3

–67,8

+6,0

–14,3

37,9

–0,3

Из данной таблицы видно, что балансовая прибыль составляет 62,4% от налогооблагаемой прибыли. Еще 37,9% налогооблагаемой прибыли составляет сумма, полученная в результате заполнения справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли», также налогооблагаемая прибыль уменьшилась на 0,3% в результате применения льготы на прибыль в пределах 3% от налогооблагаемой прибыли на благотворительные цели.

3.2. Анализ факторов изменения доходов и расходов предприятия в динамике.

Финансовые результаты предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получается главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль представляет собой часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после реализации продукции чистый доход принимает форму прибыли.

Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

— систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получения прибыли;

— определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

— выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

— оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

— разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46, 47, 48, 80, финансовой отчетности ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ, услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом, а также суммы льгот по налогу на прибыль.

Чистая прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Величина балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли зависит от многочисленных факторов. Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии.

Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли за отчетный 2000 год

Таблица № 4

Состав

балансовой прибыли

Прошлый год

Отчетный год

Факт. сумма прибыли в сопоставимых ценах прошлого года, тыс.руб.

т.р.

% План

Факт

млн.руб.

% млн.руб.

% 1. Балансовая прибыль

2. Прибыль от реализации продукции

3. Прибыль от прочей реализации

4. Внереализационные финансовые результаты

1830

3034

3 –1207

165,8

–66,0

2900

3900

–1000

134,5

–34,5

2942

4294

–1462

146,0

–49,7

1478

2639

–1271

Из таблицы № 4 видно, что план по балансовой прибыли перевыполнен на 1,45% (2942 : 2900 х 100).

Темп роста к прошлому году в сопоставимых ценах составил 19,23%.

Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции 146% и 3,7% от прочей реализации, но внереализационные финансовые результаты уменьшают эту прибыль на 49,7%. Но с развитием рыночных отношений внереализационные финансовые результаты не должны уменьшать прибыль от реализации или ее уменьшение должно быть сведено к минимуму.

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции, работ, услуг. В процессе анализа изучается динамика выполнения плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Уi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательной влияние на сумму прибыли.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратнопропорциональной зависимости, снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямопропорциональной зависимости, при увеличении уровня цен сумма прибыли растет и наоборот.

Данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

Таблица № 5

Показатели

План

План, пересчитанный

на факт.

объем продаж

Факт за 2000 г.

1. Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В)

2. Полная себестоимость реализованной продукции (З)

3. Прибыль от реализации продукции (П)

51602

47502

4100

65960

61080

4880

52604

48310

4294

План по сумме прибыли от реализации продукции работ, услуг в отчетном году перевыполнен на 194 т.р. (4294 – 4100).

Если сравнивать сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, то узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

?П(vpп, уд) = 4880 – 4100 = +780 т.р.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на проценты перевыполнения плана по реализации продукции в оценке плановой

себестоимости или в натурально-условном исчислении:

91,83 – 92,05 = –0,22%

?Пvрп = 4100 х (–0,22)/100 = –9,2 т.р.

Затем определяем влияние структурного фактора (из первого результата отнимаем второй).

?Пуд = 780 – (–9,2) = +789,2 т.р.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливаем сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

?Пс = 61080 –48310 = –12770

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

?Пу = 52604 – 65960 = –13356

3.3. Анализ рентабельности как один из показателей работы предприятия на основе бухгалтерской отчетности.

Одним из главных итогов деятельности предприятия за отчетный период являются показатели рентабельности (финансовой доходности, рассчитанной как отношение полученной прибыли на ее получение).

Предприятие считается низкорентабельным, если рентабельность продаж (РП) находится в пределах от 1 до 5%, среднерентабельным – при Рп от 5 до 20%, высокорентабельным – при Рп от 20 до 30%. Значение Рп свыше 30% характеризуется как сверх рентабельность (т.е. как исключительно высокодоходное предприятие, где на каждые 100 рублей условных вложений 30 рублей прибыли).

По форме № 2 за 2000 г. находим Рп за 1999 г. и 2000 г. от реализации продукции:

Рп1999 = Рп2000 =

От прибыли до налогообложения:

Рп1999 = Рп2000 =

Из расчета видно, что в 2000 г. рентабельность от реализации продукции увеличилась на (8,89 –7,99) 0,9%, а рентабельность по прибыли от финансово-хозяйственной деятельности увеличилась на (6,09 – 4,81) 1,28%. Предприятие медленно, но увеличивает рентабельность выпускаемой продукции.

Рентабельность собственного капитала Ркап отражает доходность использования собственных средств организации и показывает, сколько единиц прибыли от обычных видов деятельности приходится на единицу собственного капитала организации.

Эффективность использования собственного капитала, представляющего собой сумму оборотных средств, основных фондов и нематериальных активов, находится в прямой зависимости от прибыли от обычных видов деятельности, коэффициентов оборачиваемости и фондоотдачи. Для повышения эффективности использования собственного капитала следует обратить внимание на каждую из названных составляющих, т.к. Ркап представляет собой наиболее обобщенную оценку эффективности деятельности предприятия.

Ркап = строка 160 ф. № 2 : строка 490 по данным формы № 1 х 100%.

Ркап1999 = Ркап2000 =

Увеличение рентабельности собственного капитала за 2000 г. составило 2,27, что является положительным явлением для предприятия.

Период окупаемости собственного капитала Пок характеризует продолжительность периода времени, необходимого для полного возмещения величины собственного капитала прибылью от обычных видов деятельности:

Пок = стр. 490 (ф. № 1) : стр. 160 (ф. № 2)

Пок1999 = Пок2000 =

Пок является наиболее общим «временным» показателем, интересующим, прежде всего, собственников и сторонних инвесторов. Не существует единого критерия для значения Пок, так как данный показатель зависит от постоянно изменяющихся значений собственного капитала и прибыли. Но при относительно стабильной величине собственного капитала и уровня рентабельности при безубыточной работе в течение ряда лет, быстроокупаемыми считаются предприятия, у которых Пок находится в пределах от 1 до 5 лет.

В данном случае ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление» по Пок находится в плохом положении, т.к. средний период окупаемости оборудования составляет 8 лет, т.е. предприятие не сможет возобновить свой производственный процесс, т.е. если не будут своевременно привлечены инвесторы, предприятие может обанкротиться.

Рентабельность имущества (Ри) представляет собой отношение прибыли в распоряжении предприятия к средней величине активов.

Ри1999 = Ри2000 =

Снижение коэффициента эффективности всех активов свидетельствует о падении спроса на продукцию и о перенакоплении активов. Этот коэффициент показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы.

Рентабельность имущества увеличилась за 2000 г. на (7,4 – 4,99) 2,41. Это свидетельствует о том, что продукция начала реализовываться.

Рентабельность продаж (R1) показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции.

R1 =

R1-1999 = R1-2000 =

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли имеет предприятие с рубля реализованной продукции, так, в 2000 г. получено прибыли больше на 0,77 коп.

Фондорентабельность (R5) показывает эффективность использования основных средств и других внеоборотных средств и определяется как отношение прибыли до налогообложения к средней стоимости внеоборотных активов или по балансу

R5 =

R5-1999 = R5-2000 =

Данный коэффициент показывает, что на один рубль внеоборотных активов приходится в 1999 г. 13,07 коп. и в 2000 г. 21,45 коп. В 2000 г. эффективность капитала возросла на (21,45 – 13,07) 8,38 коп.

Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Показатели рентабельности – это важные характеристики факторной среды формирования прибыли предприятия. Поэтому они обязательны при проведении сравнительного анализа и оценке финансового состояния предприятия.

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

1) Показатели рентабельности капитала;

2) Показатели рентабельности продукции;

3) Показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств.

3.4. Анализ исчисленных платежей в бюджет по ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление» в 1999-2000 гг.

Анализ начисленных платежей в бюджет позволяет определить, сколько предприятию придется изымать средств из оборота, чтобы планировать их платежи. А также определить, как будут увеличиваться платежи в бюджет с ростом реализации.

Таблица начисленных налогов по ОАО «ПЗКЦ» за 1999-2000 гг.

Таблица № 6

Наименование налога

Начислено

за 1999 г.

% Начислено

за 2000 г.

% Откло-нение

% 1. Налог на прибыль

2. НДС

3. Налог на имущество

4. Налог на нужды образования

5. Сбор на содержание милиции

6. Налог на содержание ЖКХ

7. Налог на пользователей автодорог

8. Недра (щебень)

9. МСБ (щебень)

10. Пользование водными объектами

11. Недра (вода)

12. МСБ (вода)

13. Налог на землю

14. Налог с владельцев транспортных средств

15. Налог на реализацию ГСМ

16. Налог на приобретение автотранспортных средств

17. Налог на загрязнение окружающей среды

18. Фонд социального страхования

19. Пенсионный фонд

20. Фонд медицинского страхования

21. Фонд занятости

22. Страхование профессионального риска

23. Подоходный налог

Итого налогов

Реализация

Итого налоги без НДС

% в реализации

532,2

3243,8

241,1

63,6

12,7

596,5

1119,4

584,3

974,1

209,4

16,8

11,2

39,5

342,8

1841,1

228,6

95,2

10760,3

41013

7516,5

18,32

4,95

30,15

2,24

0,59

0,12

5,54

10,40

5,43

9,05

0,06

0,06

1,95

0,16

0,10

0,36

3,19

17,11

2,12

0,88

5,54

1064,4

4712

92,7

12,5

814,9

1358,1

1266,7

11,5

11,5

251,7

17,8

20,3

4 78,9

495,8

2662,6

330,5

137,7

339,7

1028,5

15692,5

52604

10980,5

20,87

6,78

30,03

1,40

0,59

0,08

5,19

8,65

4,84

8,07

0,07

0,07

1,60

0,11

0,13

0,03

0,50

3,19

16,97

2,11

0,88

2,16

6,55

+532,2

+1468,2

–21,1

+29,1

–0,2

+218,4

+238,7

+175,7

+292,6

+0,3

+5,2

+5,2

–42,3

+9,1

+39,4

+153

821,5

+101,9

+42,5

+339,7

+4335

4932,2

+4953,5

–21,3

+11591

+364

29,89

10,79

29,77

–0,43

0,59

4,42

4,84

3,56

5,93

0,10

0,11

0,86

0,02

0,18

0,08

0,81

3,10

16,66

2,07

0,86

6,89

8,79

Таблица распределения налогов и внебюджетных фондов по источникам выплаты по ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление» за 1999-2000 гг.

Таблица № 7

Источники выплаты

1999 г.

% 2000 г.

% Откло-нение

% откл.

% 1. Налоги, оплачиваемые потребителями (НДС, налог на ГСМ)

2. Налоги, включаемые в себестоимость

3. Внебюджетные социальные фонды

4. Налоги, выплачиваемые за счет прибыли до уплаты налога на прибыль

5. Налог выплат за счет балансовой прибыли – на прибыль

6. За счет удорожания имущества

7. Налог удержания у источника выплаты

Итого

3255

2956,5

2507,7

913,9

532,2

10760,3

30,3

27,5

23,3

4732,3

3756,9

3966,3

1140,1

1064,4

4 1028,5

15692,5

30,2

23,8

25,3

1477,3

800,4

1458,6

226,2

532,2

4 +433,5

4932,2

–0,1

–3,7

+2,0

–1,2

+1,9

+1,1

0 30,0

16,22

29,6

10,8

ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление» за 1999 г. начислило всех налогов 10 760,3 тыс. руб., за 2000 г. – 15 692,5, что на 4932,2 тыс. руб. больше, это вызвано увеличением объема реализации на 11 591 тыс. руб. Так как НДС выплачивается за счет потребителей, то для определения процента налогов в реализации не берем НДС и сумму реализации считаем без НДС. Так в 1999 г. налоги в реализации составили 18,32%, в 2000 г. – 20,87% и в увеличении реализации в 2000 г. против 1999 г. на 11 591 тыс. руб. прирост налогов составил 3464 тыс. руб., что составляет 29,89%. Прирост налогов связан с увеличением налога на прибыль на 532,2 тыс. руб., с увеличением подоходного налога на 433,5 тыс. руб., если его удельный вес в 99 г. составлял 5,54, в 2000 г. – 6,55, то в сумме прироста его удельный вес составил 8,79%.

По налогу на прибыль его удельный вес в 99 г. составил 4,95, в 2000 г. – 6,78, а в приросте – 10,79%.

В 2000 г. введено страхование профессионального риска. В себестоимости 2000 г. его удельный вес составил 2,16%, а в сумме прироста налогов 6,89%.

Абсолютное увеличение всех налогов связано с увеличением налогооблагаемой базы.

Увеличение налога на прибыль в сумме 532,2 рубля связано с изменением налогооблагаемой базы за 1999 г. – 1766,2 тыс. руб., за 2000 г. – 3547,9 тыс. руб. на сумму 1781,7 тыс. руб., в том числе за счет прибыли до налогообложения (ф. № 2 2942 –1830) 1112 тыс.руб. из счет сумм, списанных на счет прибыли и убытки, но для налогообложения не принимаемые, 669,7 тыс. руб.

Сумма 669,7 тыс. руб. – это просроченная дебиторская задолженность, не подтвержденная судебными исками.

Налогооблагаемая база по НДС за 1999 г. и 2000 г. составила (тыс. руб.):

Наименование объектов обложения

1999 г.

2000 г.

Налогообл.

база

% Сумма

Налогообл. база

% Сумма

Реализация

1. Авансы покупателей

2. Списано со счета 19 в дебет 68/1 согласно счета 60 и 76/4 и счетов-фактур

3. Предъявлено по декларации в бюджет

41013

2041

31787

16,67

8202,6

340,2

5299,0

3243,8

52604

35637

16,67

10520,8

131,9

5940,7

4712

Налог на имущество. Уменьшение налогооблагаемой базы вызвано уменьшением производственных запасов, за счет этого и произошло уменьшение налога (12053,4 – 11001,7 = 1051,7) при ставке 2% на 21,1 тыс. руб.

Налог на нужды образования увеличился на 29,1% в связи с увеличением налогооблагаемой базы (9270 – 6356,6 = 2913,4) при ставке 1%.

Сбор на содержание милиции уменьшился на 0,2%. Это связано с уменьшением численности, т.к. минимальный фонд оплаты труда зависит от численности (417,8 – 423,8 = –6,0) при ставке 3%.

Налог на содержание ЖКХ увеличился на 218,4 тыс. руб. – это вызвано увеличением налогооблагаемой базы (54326,5 – 39767,6) на 14 558,9 при ставке 1,5%.

Налог на пользователей автодорог увеличился на 238,7 тыс. руб., так как налогооблагаемая база увеличилась на (54326,5 –39767,6) 14 558,9 тыс. руб. при ставке 25%. Сумма не совпадает, т.к. в 99 г. налог начислялся 3% и 2,5%.

Налогооблагаемая база на недра (щебень) увеличилась на 175,7 тыс. руб. Это вызвано увеличением стоимости первого товарного продукта на (25334,3 – 19476,7) 5856,7 тыс. руб. при ставке 3%.

Минерально-сырьевая база на щебень в 2000 г. увеличилась на 292,6 тыс. руб. в связи с увеличением стоимости 1 тонны сырья (камня) и с увеличением налогооблагаемой базы на (25334,6 – 19482,8) 5851,8 тыс. руб. при ставке 5%.

Плата за недра и МСБ за добычу воды платится от суммы реализованной воды. В связи с тем, что повысилась стоимость добычи воды, повысилась и ее отпускная цена, что привело к увеличение налога в 2000 г. почти в 2 раза, плата за недра и МСБ увеличилась на 5,2 тыс. руб. соответственно.

Налогооблагаемая база увеличилась на (229,8 – 126,2) 103,6 тыс. руб.

Налог на землю при неизменной налогооблагаемой базе увеличился на 42,3 тыс. руб., это связано с увеличением платы за земли, занятые на территории поселка.

Налог на реализацию ГСМ увеличился на 9,1 тыс. руб., это связано с тем, что увеличилась налогооблагаемая база на 55,3 тыс. руб. Налогооблагаемая база увеличилась из-за роста цен на дизельное топливо и бензин, хотя в количестве продано было топлива меньше на 60 единиц литров.

Налог на приобретение автотранспортных средств был уплачен в 2000 г. в сумме 4 тыс. руб. и был отнесен на чистую прибыль, т.к. предприятие его уплатило после ввода в эксплуатацию автотранспортного средства.

Налог за загрязнение окружающей среды уплачен в 2000 г. на 39,4 тыс. руб. больше, это связано с тем, что плата за загрязнение окружающей среды в 2000 г. была увеличена в 2 раза, что предусмотрено бюджетом на 2000 г.

Фонд социального страхования за 2000 г. увеличился на 153 тыс. руб., что связано с увеличением налогооблагаемой базы на (9181,4 – 6348,7) 2832,7 тыс. руб. при ставке 5,4%.

Пенсионный фонда увеличился на 821,5 тыс. руб., это связано с увеличением налогооблагаемой базы (фонда оплаты труда) на (9181,4 – 6348,7) 2832,7 тыс. руб. при ставке 29%, в том числе 28% за счет предприятия и 1% из фонда оплаты труда за счет начисленной зарплаты.

Фонд медицинского страхования увеличился на 101,9 тыс. руб., что связано с увеличением налогооблагаемой базы на (9181,4 –6348,7) 2832,7 тыс. руб. при ставке 3.6%, в том числе 0,2% в федеральный фонд медицинского страхования, а 34% в территориальный фонд.

Фонд занятости увеличился в 2000 г. на 42,5 тыс. руб., что связано с увеличением налогооблагаемой базы на (9179,2 –6347,3) 2831 тыс. руб. при ставке 1,5%.

Из таблицы № 7 видно, что в приросте реализации увеличились налоги, включаемые в себестоимость внебюджетные фонды на (29,6 –25,3) на 4,3%, налоги, выплачиваемые за счет балансовой прибыли (10,8 – 6,8) на 4%, налоги, удерживаемые у источника выплаты (8,8 – 6,6) на 2,2%.

Из данной таблицы видно, что за счет потребителей начислены налоги в 2000 г. 4732,3 тыс. руб. и их рост составил 1477,3 тыс. руб. За счет себестоимости начислено в 2000 г. 7723,2 (3756,9 + 3966,3) и их рост составил 2259 тыс. руб.

Налоги, выплачиваемые за счет прибыли в 2000 г. начислены 1064,4 тыс. руб. и их рост составил 532,2 тыс. руб.

Налоги из прибыли, выплачиваемы до исчисления налога на прибыль, в 2000 г. составили 1140,1 тыс. руб. и их рост составил 226,2 тыс. руб.

Налог, удерживаемый у источника выплаты в 2000 г. составил 1028,5 тыс. руб. и их рост составил 933,5 тыс. руб.

Из таблиц № 6 и № 7 видно, что все налоги растут, идет пополнение бюджетов всех уровней, но если посмотреть таблицу № 1, реализация подсчитана в сопоставимых ценах, реализация 99 г. в ценах 2000 г., то видно, что произошел спад производства, что подтверждает и выпуск продукции в натуральном выражении: выпуск щебня уменьшен на 98,4 т/м3 и минерального порошка на 1,9 тыс. тонн. Следовательно, рост реализации и рост налогов вызван инфляционными процессами, т.е. предприятие подымает цены на свою продукцию, чтобы выжить, а также покупает подорожавшие материалы и увеличивает зарплату, но реального улучшения в работе предприятия нет. И увеличение начисленных налогов вызвано инфляционным процессом, следовательно, ни предприятие, начислившее данные налоги, ни государство, их получившее, решить своих проблем не смогут. Зарплата, выплачиваемая на предприятии, не будет удовлетворять их работников.

Сальдовая ведомость по задолженности в бюджет по состоянию на 01.01.2000 г. на 01.01.2001 г. по ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление»

Таблица № 8

Сальдо на 01.01.2000 г.

Пеня, не начисл. и

неуплач. в бюджет

При-мечание

Сальдо на 01.01.2001 г.

Пеня, не

начисл. и не уплач. в бюджет

Изменение

недоимки

Всего

В т.ч. недо-имка

Всего

В т.ч. недо-имка

1. НДС

2. Минерально-сырьевая база

3. Недра

4. Налог на прибыль

5. Налог на содержание ЖКХ

6. Налог на недра

7. Налог на пользователей автодорог

8. Налог на имущество

9. Подоходный налог

10. Задолженность по внебюджетным фондам

Итого

786,0

240,0

133,0

425,0

622,0

382,0

61,0

103,0

200,0

2652

1288

-110

–139

–128

–473

Из данной таблицы видно, что недоимка 01.01.2001 г. уменьшилась на 473 тыс. руб., следовательно, предприятие лучше стало рассчитываться по своим долгам. Но имеется задолженность предприятия по пени и штрафам на 01.01.2001 г., она составляет 859 тыс. руб., которую придется платить в бюджет. В годовом отчете за 2000 г. эта задолженность не начислена, за счет чистой прибыли. В случае ее начисления предприятие получило нераспределенную прибыль в сумме не 901 тыс. руб., а только (901 – 859) 42 тыс. руб. Следовательно, для того чтобы рассчитаться с бюджетом и в дальнейшем уменьшить трудности по расчетам с бюджетом, следует выплачивать дивиденды в сумме не более 42 тыс. руб.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой налогов, или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы и принудительно за счет денежных средств, а также за счет иного имущества налогоплательщика по решению налогового органа.

Исполнительные действия должны быть совершены судебным приставом – исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Заключение

Налоговая система на сегодняшний день громоздка и несовершенна. На примере ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление» видно, что оно производит 23 исчисления в бюджет и во внебюджетные фонды. Каждое исчисление производится на основании законов, которые часто изменяются, дополняются, разъясняются. Разъяснения иногда могут быть противоположными, или иногда встречаются вопросы, на которые нет однозначного толкования. В настоящее время вводится налоговый кодекс, но и он постоянно дополняется и изменяется. С 01.01.2001 г. введен социальный налог, но в ежемесячной отчетности по социальному налогу, так и ведутся три внебюджетных фонда, так что работникам бухгалтерии облегчения не видать, кроме того, еще надо вести карточку по социальному налогу на каждого работника. Законодатель по неясным причинам не желает принять несколько внятных налогов. Например:

— ввести НДС – 3% с оборота (реализации);

— единый налог за счет себестоимости (куда будут входить и социальные внебюджетные фонды);

— налог на прибыль;

— подоходный налог.

Изъятие этих налогов от поступивших средств в счет реализации вместе с НДС не должно превышать 15% и, если прибыль будет превышать или другие платежи буду превышать 15% , то налог платить в 2 раза меньше.

На сегодня стоит у государства трудная задача по созданию твердой национальной валюты, и обуздания инфляционных процессов. Создав собственника, государство не позаботилось о том, как он будет сохранять свои капиталы. Вложить в производство при сегодняшней налоговой системе, он не уверен, что он вернет свой капитал через несколько лет, хранить его в банке – тоже нет гарантии, что его значительно не уменьшит инфляция. Поэтому если он будет вкладывать в производство в России, он обязательно будет изыскивать возможность изъять свой капитал из производства да еще с ростом, поэтому свой бизнес он будет строить так, чтобы он выходил на наличные деньги. Он такого бизнеса государство будет недополучать средства в бюджет, но зато будут рабочие места (какое-то количество людей смогут прокормить себя и свою семью). В другом случае собственник вообще капитал из России перекачает в другие страны с более благоприятным экономическим климатом, где минимальная инфляция и нормальная норма налоговых изъятий.

На сегодняшний день издаются указы, придумываются счета-фактуры, которые предприятия выписывают сами на основании отгрузочных документов, которые тоже выписывают работники предприятий. А может быть, начать учет с транспорта, который имеет право перевозить груз (продукцию)? Путевые листы-накладные они должны получать в центре по учету перемещаемых грузов-товаров и только на основании этого документа можно выписывать расчетные документы. И при выезде за пределы района должны отмечаться на соответствующих постах. Если транспортное средство будет перевозить груз без данных накладных-путевых листов, то должен быть штраф такой, что в следующий раз без него транспортное средство в рейс не вышло.

На железнодорожных станциях должны быть установлены электронные весы. Въезд на станцию вагона с грузом или без груза и отход со станции с грузом или без груза. Так как почти весь остальной учет строится на этом первоначальном учете. Конечно, эту систему следует проработать так, чтобы человек на нее не мог оказывать давление, и от работников фирмы эти данные не зависели.

На сегодняшний день мелкий бизнес нанимает работников без оформления, т.к. такие выплаты в фонды социального страхования он выплачивать не в состоянии. Если доходы населения в ближайшее время не начнут расти, то не будет увеличиваться реальный потребительский спрос. А значит, и не будет расти производство и далее развиваться мелкий бизнес, который в основном специализируется на услугах населению, ибо старинная русская пословица гласит: «Без денег человек бездельник».

Также под реальные не рискованные проекты следует выдавать кредиты не более 5% годовых.

В сегодняшних условиях следует создать в стране благоприятный экономический климат, установить минимальные налоги, создать условия для инвестирования капитала в российскую экономику. И в это время объявить амнистию всем, кто когда-либо вывез капитал из России при условии, чтобы он его вернул, время возврата не ограничивать.

ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление» также существует в сегодняшних экономических условиях. Собственником акционерного общества является фирма АО «Моспромстрой» (материалы, 30% акций) и еще три физических лица, пакет акций перечисленных выше собственников составляет 51%. Поэтому исполнительному директору придется исполнять те задачи, которые перед ним поставят собственники, даже если это будет не в пользу предприятия.