Содержание
Введение3
1 Учет кредитов и займов как объект финансово хозяйственного контроля6
1.1 Значение и задачи аудита учета кредитов и займов6
1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита учета кредитов и займов11
2 Организация и методика проведения аудита учета кредитов и займов13
2.1 Планирование и организация проведения аудита13
2.2 Проверка операций по учету кредитов17
2.3 Проверка долгосрочных и краткосрочных займов22
3 Документальное оформление результатов аудита учета кредитов и займов26
Заключение30
Список использованных источников32
Приложения34
Выдержка из текста работы
В первооснове аудиторская деятельность представляет собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами и товариществами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.
Аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:
• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
• составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• оценка активов и пассивов экономического субъекта;
• консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
• обучение; и др.
Аудит — независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
Цель аудита — решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
Основная задача аудита учета кредитов и займов — проверка соблюдения нормативно-правовых актов учета кредитов и займов, а также правильности ведения бухгалтерского учета кредитов и займов.
Задачи аудитора:
1. Проверяя правильность учета кредитов и займов, аудитор должен проверить:
• наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету кредитов и займов;
• соответствие показателей аналитического учета по счету с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
2. При проверке аудитор должен проверить:
• своевременность и точность отражения операций в бухгалтерских документах;
• правильность начисления различных налогов.
Целью данной курсовой работы является теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов на предприятии.
Задачами курсовой работы являются:
— изучение теоретических основ учета кредитов и займов;
— изучение методики проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов;
— проведение аудиторской проверки учета кредитов и займов на предприятии ООО «Строй Резерв».
Структура курсовой работы состоит из трех глав, введения, заключения, списка литературы и приложений.
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов
1.1 Нормативная, законодательная база по учету и аудиту кредитов и займов
Перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:
1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
2. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
6. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
8. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
9. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ
10. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
«О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
11. ПРИКАЗ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н (ред. от 18.09.2006)
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ БСЛУЖИВАНИЮ» (ПБУ 15/01)»
12. ПИСЬМО Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78
ПО ВОПРОСУ ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ
Приступая к проверке данного участка, аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа.
ВЫДАЮТ
Банки и банковские организации
Обязательное условие – наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ) Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
ФОРМА СДЕЛКИ
Только письменная (ст. 820 ГК РФ) Письменная, если договор между юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ)
Если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки
ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
Только денежные средства (ст.819 ГК РФ) Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
ПЛАТНОСТЬ
Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ) Могут быть беспроцентными
(ст. 809 ГК РФ)
1.2 Аудиторская проверка учета кредитов и займов
Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.
При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.
Согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.
Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.
Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.
При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/01, организация может перевести в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней. Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации.
Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.
Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.
При проверке уплаты процентов может быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это не исказит финансовый результат, однако может привести к отступлению от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм – показатели статьи «Проценты уплаченные».
Нормативными документами при осуществлении капитальных вложений допускается включение процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта к учету изменение первоначальной стоимости не производится.
Ошибки в отражении процентов оказывают влияние на формирование финансовых результатов.
Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.
Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.
Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:
— если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;
— если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.
Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).
Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Аудитору необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов.
Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций – резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.
При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.
Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов.
Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.
Источник уплаты процентов теперь не зависит от того, от кого получен заем, для каких целей он предназначен, так как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам.
При проверке операций, связанных с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться ст. 809 ГК РФ, которой установлено, что, если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.
Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:
• наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;
• непогашение кредитов и займов;
• неуплата процентов;
• соотношение основного и заемного капитала.
Если заемные средства превышают величину капитала, то организация существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации достаточно прибыли для того, чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.
1.4 Информационная база для проверки кредитов и займов
…………..
Заключение
Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.
Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.
Был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки.
Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.
Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.
На примере ООО «Строй Резерв» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки — исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.
Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ООО «Строй Резерв» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:
• Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.
• Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.
• Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
Проанализировав кредитный договор, мы выяснили, что нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств), т.к. цель выдачи кредита не оговаривается.
При функционировании кредитного договора в ООО «Строй Резерв» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.
Список литературы
1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп.).
2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 №147-ФЗ
4. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
5. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
7. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
9. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
10. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н.
11. Закон РФ от 27.12.91 г. 3 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).
12. «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские ведомости № 2`2006
13. Андреев, В. К. Правовое регулирование аудита в России/ В. К. Андреев. – М. : ИНФРА-М , 2003. – 127 с.
14. Аренс, Э. А. Аудит: учебник / Э. А. Аренс, Д. К. Лоббек; пер. с англ. М. А. Терехова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 558 с
15. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости, 2003. — № 3.
16. Барышников, Н. И. В помощь бухгалтеру и аудитору: справочно-методическое пособие: в 2 т. / Н. И. Барышников. – М. : Филинъ, 2003. – Т.1. – 536 с., Т.2. – 552 с.
17. Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» 18`2005
18. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, 2004. — № 6.
19. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2002 год.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2001г.
21. Кочинев, Ю. Ю. Аудит: учебник / Ю. Ю. Кочинев. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 304 с.
22. Крутякова Т. Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет // АКДИ Экономика и жизнь. – 2003. — №8.
23. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2000 год.
24. Мельник, М. В. Аудит: учебник для студентов вузов / М. В. Мельник [и др.]; под ред. М. В. Мельника. – М.: Экономистъ, 2006. – 282 с.
25. Парушина Н.В. Кредиты и займы // Бухгалтерский учет. – 2003. — №1.
26. Подольский, В. И. Аудит: учебник / В. И. Подольский; под ред. В. И. Подольского. – М. : Юнити, 2006. – 583 с.
27. Сапронов М.Н. Новое в бухгалтерском учете займов и кредитов. Комментарий к ПБУ 15/01 // Консультант бухгалтера. – 2001. — №12.
28. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д Феникс, 2003. – 764с.
29. Чекин, В. Д. Курс лекций по аудиту: учебное пособие для студентов вузов / В. Д. Чекин. – М. : Финстатинформ, 2000
30. Шадилова, С. Н. Бухгалтеру о внутреннем аудите/ С. Н. Шадилова. – М. : Библиотека журнала «Консультант бухгалтера», 2000
31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2005. – 448с.
