Анализ затрат строительной организации, Анализ хоз. деятельности

Содержание

Введение2

1 Анализ затрат строительной организации4

1.1 Общая характеристика ООО «КРУ «Строй-Сервис»4

1.2 Основные показатели деятельности ООО «КРУ «Строй-Сервис»6

1.3 Анализ переменных и постоянных затрат ООО «КРУ «Строй-Сервис»12

2 Оптимизация затрат строительной организации14

2.1 Проект использования технологии СТАЛДОМ14

2.2 Проект применения технологии «Конти-ИМЭТ»18

2.3 Оптимизация организационной структуры20

Заключение24

Список литературы26

Выдержка из текста работы

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение постоянного роста доходов предприятия. Основным требованием при этом становится повышение эффективности производства, которая не мыслима без рационального и экономного использования различных видов ресурсов. В этой связи управление затратами является основным средством достижения предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но распространяется на все элементы управления.

В современных условиях уровень доходности предприятия напрямую зависит от действующей системы управления всеми аспектами его деятельности, и возрастающую роль приобретает управление издержками производства и реализации продукции. Повышение степени точности, аналитики и оперативности данных о затратах существенно улучшает результаты деятельности предприятия.

В работе определено понятие «затрат» как экономической категории; представлена обширная классификация затрат в отечественной и зарубежной теории и практики, которые представлены в первой главе работы.

Учет затрат на производство занимает значительное место в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов. Основной целью ведения производственного учета является обобщение всех производственных затрат и исчисление себестоимости продукции, работ и услуг. Рационально организованная система производственного учета позволяет обеспечить:

-своевременное полное и достоверное отражение в учете всех фактических затрат, контроль за правильным использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов предприятия, за соблюдением установленных норм расхода материалов и производительности труда;

-выявление резервов сокращения затрат;

-точное калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг посредством обоснованного распределения производственных затрат между отчетными периодами, остатками незавершенного производства и готовыми изделиями, между отдельными видами выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. [1,с.12]

Решение вышеперечисленных задач возможно при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащении производства измерительной аппаратурой, организации технического контроля за качеством выпускаемой продукции, работ и услуг, детализированного аналитического учета производственных затрат.

Порядок аналитического учета затрат на производство определяется особенностями технологии и организационной структурой предприятия. Обычно аналитический учет затрат на производство ведется по местам возникновения затрат: по конкретным производствам, участкам, цехам. Затраты каждого производства группируются по видам вырабатываемой ими продукции, а внутри их — по статьям затрат. Виды производств, участки, цехи и виды продукции, по которым ведется обособленный учет затрат, являются объектами учета затрат на производство.

Если затраты учитываются по тем видам продукции, по которым калькулируется себестоимость, то объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают. Такое совпадение обеспечивает наибольшую точность определения себестоимости продукции. Если затраты учитываются по более укрупненным объектам, чем объекты калькулирования, их приходится распределять между видами продукции специальными косвенными методами, что придает показателям себестоимости отдельных видов продукции определенную условность.

Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая взаимосвязано отражала бы весь производственный процесс, является одной из приоритетных задач.

Основным объектом управленческого учета являются затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями.

Этот показатель выражает интересы широкого круга предпринимателей в наиболее рациональном и эффективном использовании производственного потенциала, а именно в получении высоких результатов при минимальных затратах.

Для принятия управленческих решений предприятию необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в данных о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они завышенными, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень дохода и рентабельности производства. [2,с.129]

Актуальностью данной темы является то, что в современных условиях рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Доходная деятельность предприятия зависит от следующих факторов: затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентноспособной продажной цены, информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами.

Объектом исследования выступает индивидуальный предприниматель ИП «Попова С.А.».

Предметом исследования является организация учета и анализа затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятии.

Научная новизна состоит в теоретических и практических положениях бухгалтерского учета формирования себестоимости и процесса в деятельности хозяйствующего субъекта, в предложении конкретных рекомендаций, реализация которых позволит оптимизировать работу бухгалтерского учета расчетов и приблизить его к международным стандартам.

Практическая значимость работы состоит в определении места учета формирования себестоимости и процесса учета затрат в деятельности хозяйствующего субъекта в общей системе бухгалтерского учета и их роль в управлении предприятием.

Целью данного исследования является рассмотрение учета и анализа затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятии ИП «Попова С.А.».

В работе необходимо решить следующие задачи:

-изучить сущность и общую классификацию затрат и себестоимости;

-рассмотреть методы учета затрат и классификацию методов учета затрат;

-рассмотреть учет затрат и калькулирование себестоимости по МСФО и НСФО;

-рассмотреть анализ затрат по статьям расходов и их влияние на прибыль;

-дать характеристику деятельности предприятия и его учетной политики ИП «Попова С.А.»;

-изучить синтетический и аналитический учет затрат в ИП «Попова С.А»;

-провести анализ затрат по статьям расходов и их влияние на прибыль предприятия;

-провести анализ формирования затрат на предприятии и эффективности управления затратами на предприятии;

-рассмотреть сущность управления затратами и его роль в обеспечении доходности предприятия;

-выявить проблемы на предприятии в области учета и анализа затрат и пути их решения;

-разработать пути снижения затрат на предприятии.

При написании данной дипломной были использованы работы ведущих казахстанских специалистов в области финансового менеджмента, бухгалтерского учета и аудита, публикации периодической печати, а также финансовая отчетность ИП «Попова С.А.».

1 Сущность и значение учета и анализа затрат в деятельности хозяйствующего субъекта малого бизнеса

1.1 Сущность и общая классификация затрат и себестоимости

экономический учет себестоимость прибыль

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят следующие задачи управленческого учета, представленные на рисунке 1. [3,с.45]

Размещено на http://www./

Рисунок 1. Задачи управленческого учета

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат, приведенная на рисунке 2, то есть для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученного дохода затраты классифицируются следующим образом:

Рисунок 2. Классификация затрат

Для принятия решения и планирования различают:

-постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

-затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

-безвозвратные затраты, вмененные затраты;

-предельные и приростные затраты, планируемые и непланируемые.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
1	2
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной дохода	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость Одноэлементные и комплексные
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые Нерегулируемые
Примечание — составлена автором на основе источника [3,с.46]

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, то есть составлению гибких смет.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученного дохода дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты-это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки доходов и расходов.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно при вести одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода. [4,с.114]

К прямым расходам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и отчисления. Они учитываются по дебету счета 8110 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и другое). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и другое. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции. [5,с.47]

Прямые материальные затраты на производство продукции представлены на рисунке 3.

Рисунок 3. Прямые материальные затраты на производство продукции

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Косвенные расходы подразделяются на три группы, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Классификация косвенных (накладных) расходов

Косвенные (накладные) расходы
1	2	3
Общепроизводственные (производственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление	Общехозяйственные (непроизводственные)
Амортизация оборудования и транспортных средств	Расходы по производственному управлению	Административно-управленческие расходы
Текущий ремонт оборудования	Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства	Расходы по техническому управлению
Энергетические затраты на оборудование	Содержание аппарата управления	Расходы по производственному управлению
Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест	Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря	Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу
Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование	Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря	Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Содержание зданий, сооружений, инвентаря
Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции	Затраты на обеспечение нормальных условий работы	Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку
Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	Затраты на профориентацию и подготовку кадров
Примечание — составлена автором на основе источника [5,с.48]

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные затраты (расходы). Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и другое), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. [6,с.56]

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными. Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на: -входящие в себестоимость продукции (производственные); -внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении дохода, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов, представленные на рисунке 4.

Рисунок 4. Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные)

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5 процентов. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не обходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия. [7,с.156]

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

-переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

-ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

-безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

-вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

-планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), то есть зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная. Структурно-логическая факторная модель затрат на производство продукции представлена на рисунке 5.

Рисунок 5. Структурно-логическая факторная модель затрат на производство продукции

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Постоянные расходы — это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и другое. На практике руководством заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.

Постоянные расходы на единицу продукции снижаются ступенчато. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое). [8,с.12]

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой (1):

Y= а + bХ, (1)

где Y- совокупные издержки, тенге,

а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, тенге,

b — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), тенге,

Х — показатель, характеризующий деловую активность организации(объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и другое) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, то есть а = О, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления — оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов — необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, то есть разделить их на постоянную и переменную части.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым. [8,с.13]

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется, поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, то есть те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами. [9,с.4]

Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности:

Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия.

Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности.

В целях контроля и регулирования уровня затрат применяется их следующая классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые — затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и другое. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела и другое.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнениях сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия. [9,с.5]

1.2 Методы учета затрат. Классификация методов учета затрат

Учет затрат — важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.

Существующая в рамках централизованно управляемой экономики, система бухгалтерского учета затрат на производство своей основной целью ставила задачу получения точной и подробной информации обо всех фактически понесенных в процессе производства затрат и калькулирования полной фактической себестоимости выпускаемой продукции, производимых работ и услуг. Эта информация использовалась для централизованного ценообразования и контроля установленных сверху плановых заданий. И хотя в рамках системы обработки информации о себестоимости имелась возможность получения информации о затратах с достаточно большой степенью оперативности и аналитичности, большая ее часть не востребовалось, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство и внедрения новых методов управления формированием себестоимости.

В современной жизни важнейшей категорией становится доход. Доходы предприятия в условиях рыночной экономики в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы — в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

Сегодня существуют две проблемы учета затрат, представленные на рисунке 6: [10,с.49]

Размещено на http://www./

Рисунок 6. Проблемы учета затрат

Таким образом, из данного рисунка видно, что первая проблема учета затрат заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в Республике Казахстан.

Вторая, не менее важная проблема — изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства отечественных предприятий, применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.

На предприятиях, согласно НСФО № 2 применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.[10,с.50]

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипоизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Нормативный метод учета затрат: [11,с.155]

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм по формуле (2):

З_ф=З_н+О+И, (2)

где З_ф — затраты фактические,

З_н — затраты нормативные,

О — величина отклонений от норм,

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Позаказной учет затрат. [12,с.158]

Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.

Теперь остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными. [13,с.25]

То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладных расходов, а во второй — по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).

Формулы недопоглощенных и избыточно поглощенных заводских накладных расходов выглядят следующим образом:

Недопоглощенные расходы равны отнесенным накладным расходам, которые меньше, чем фактические накладные расходы.

Избыточно поглощенные расходы равны отнесенным накладным расходам, которые больше, чем фактические накладные расходы.

В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.

Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

-отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ;

-отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу;

-занести в учет фактические накладные расходы по заказу;

-переместить обработанные изделия по заказу;

-занести в учет продажу готовой продукции по заказу.

В этом же вопросе нужно уделить внимание характеристикам производственной мощности.

Термин мощность означает «степень сдерживания», «верхний предел». Дефицит машинного времени, материалов и т. д. может решающим образом сказаться на ограничении производства и продаж. Администрация в целях текущего планирования и контроля устанавливает верхний предел мощности предприятия, принимая во внимание технические и экономические факторы.

Попроцессный метод учет затрат:

Рассмотрим другую систему, такую, в которой производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других — позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям — прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и другое.

Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системе, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.

Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов. [14,с.156]

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

-качество продукции однородно;

-отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

-выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

-производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

-применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

-спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

-контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

-стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

Существует три различных способа организации движения продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

-последовательное перемещение,

-параллельное перемещение,

-избирательное перемещение.

Попередельный учет затрат:

Данный метод применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

-бесполуфабрикатным — контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах,

-полуфабрикатным — себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление — первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последнее поступление — первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO). [15,с.174]

1.3 Учет затрат и калькулирование себестоимости по МСФО и НСФО

Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину дохода отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

В настоящее время теория и практика производственного учета в Казахстане предлагает спектр методов калькулирования себестоимости продукции, в т.ч. метод полной себестоимости, директ-костинг, нормативный, позаказный, попередельный методы. Они фиксируются в учетных политиках предприятий.

Остановимся подробнее на нормах МСФО 2 «Запасы» в части учета затрат на производство.

Во-первых, в п.10 МСФО 2 «Запасы» регламентируется к применению метода полной себестоимости (absorption costing). При данном методе учета затрат на производство и калькулирования в отличие от альтернативного ему метода «директ-костинг» производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные затраты. «Директ-костинг» в целях финансовой отчетности не разрешен. На западных предприятиях он применяется только для составления управленческой отчетности.

Нормативный учет, теория и практика которого у нас развивалась на всем протяжении XX в., также находит свое применение в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО 2 «Запасы». В частности, в п. 14 данный стандарт регламентирует процедуру отнесения сверхнормативных затрат к периодическим, то есть в полном объеме относимым на уменьшение дохода отчетного периода. Сверхнормативные потери сырья, заработной платы не должны попасть в состав запасов, отражаемых в активе баланса. Нормативный метод разрешен для оценки запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции. [16,с.254]

Во-вторых, в п. 10 МСФО 2 «Запасы» определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции, а именно:

-производственные переменные прямые затраты,

-производственные переменные косвенные затраты,

-производственные постоянные косвенные затраты, которые далее будем называть производственные накладные затраты.

Следует предупредить, что термин «косвенные затраты» в Налоговом кодексе и «косвенные затраты» в МСФО 2 «Запасы» не равнозначны между собой. В МСФО под косвенными понимаются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги). Поэтому они собираются в течение отчетного периода на специальном бухгалтерском счете (7210 «Административные расходы»), в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путем.

Примерами переменных затрат первой группы являются сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее и другое. Это те расходы, которые можно на основе данных первичного учета отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. К переменным косвенным производственным затратам (вторая группа) относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объема деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

К третьей группе затрат, выделенной в пункте 10 МСФО — постоянным косвенным накладным производственным затратам — относятся те общепроизводственные расходы, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства.

В законодательстве Казахстана отсутствуют нормы, регулирующие включение в формируемую в бухгалтерском (финансовом) учете производственную себестоимость продукции косвенных переменных и постоянных производственных расходов. Во втором международном стандарте такие нормы есть.

Согласно п. 11 МФСО «Запасы» переменные косвенные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции. То есть базой распределения этих расходов является показатель «фактическая производственная мощность».

Согласно п. 11 МФСО «Запасы» постоянные накладные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально прогнозному объему производства продукции при работе в нормальных условиях. То есть базой распределения этих расходов является показатель «нормальная производственная мощность».

Стандартом так же допускается альтернативный вариант — использование в качестве базы распределения фактического объема производства в том случае, если он приближается к нормальной мощности.

Для того чтобы понять, почему МСФО устанавливают именно эту базу распределения постоянных косвенных расходов, рассмотрим содержание показателей «производственная мощность» применяемых в международной практике, а также влияние выбора одного из показателей мощности на финансовые результаты деятельности компаний.

Сравнительная характеристика МСФО 2 и НСФО № 2 представлена в таблице 3.

Таблица 3

Сравнительная характеристика МСФО 2 и НСФО № 2

МСФО 2 «Запасы»	НСФО № 2
1	2
МСФО 2 определяет порядок оценки и учета запасов и рассматривает их как активы:	НСФО № 2 определяет порядок учета товарно-материальных запасов, включающий классификацию и оценку ТМЗ, учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость
-предназначенные для продажи (товары, готовая продукция),	НСФО № 2 определяет оценку ТМЗ по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Дает конкретный перечень затрат, формирующих себестоимость ТМЗ, включающий затраты на приобретение, транс-портно-заготовительные расходы, переработку продукции и другое.
-направленные в производственный процесс,	Оценка себестоимости производится методами: средневзвешенной стоимости; ФИФО и специфической идентификации.
-хранящиеся в виде сырья и материалов, предназначенных для производственного процесса	В финансовой отчетности предписано раскрытие:
Оценка запасов, согласно МСФО, производится по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной цене продажи	-учетной политики, принятой для оценки ТМЗ,
Себестоимость запасов, в соответствии с МСФО, определяется затратами на приобретение, переработку и другие затраты	-расшифровки балансовой стоимости по классификациям ТМЗ,
Себестоимость определяется по средневзвешенной стоимости либо методом ФИФО.	-существенные списания ТМЗ до чистой стоимости реализации с описанием причин.
Стоимость запасов списывается на расходы в период признания соответствующих доходов.	В методических рекомендациях дается перечень затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг) и являющихся расходами периода, что значительно отличает НСФО от МСФО. НСФО № 2, как и МСФО 2 представляет общие подходы и принципы определения себестоимости и расходов периода
Расход запасов определяется бухгалтерским способом или по результатам инвентаризации (расчетный способ). Финансовая отчетность предприятия должна раскрывать:	Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в тот отчетный период, в котором признается связанный с ним доход.
-учетную политику по оценке запасов,
-балансовую стоимость запасов,
-оценку запасов при использовании в производственном процессе и другое.
В отличие от НСФО № 2 международный стандарт не дает конкретный перечень тех или иных затрат, включаемых в себестоимость или относящихся к расходам периода. МСФО дает общие подходы и принципы к определению себестоимости, формирование которой определяется согласно учетной политике предприятия
В МСФО отсутствует регламентация затрат, что выглядит для казахстанских бухгалтеров необычным, привыкшим к нормативно-инструктивным документам. Однако МСФО предоставляет большую свободу в определении себестоимости, которая базируется на профессиональных суждениях и признаниях. Отсутствие конкретного перечня затрат не означает, что себестоимость формируется произвольно.
Примечание — составлена автором на основе источника [16,с.255]

Сравнивая положения МСФО 2 «Запасы» с НСФО № 2 можно выделить следующие основные отличия:

-допускается нормативный метод оценки запасов;

-регламентируется порядок учета затрат на производство в части определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (метод полного распределения затрат) и классификации затрат (прямые, косвенные, переменные и постоянные);

-регламентируется специальный порядок распределения переменных и общепроизводственных косвенных затрат;

-даются рекомендации по распределению косвенных затрат сырья и материалов, а также по оценке побочной продукции в комплексных производствах,

-выделяется группа расходов, которые в установленном порядке списываются на уменьшение дохода отчетного периода (сверхнормативные производственные затраты, складские затраты, управленческие, расходы на продажу);

-отменен способ оценки запасов — ЛИФО. [17,с.259]

2 Особенности учета и анализ затрат на предприятии малого бизнеса ИП «Попова С.А.»

2.1 Характеристика и учетная политика ИП «Попова С.А.»

ИП «Попова С.А.» является юридическим лицом, работает с 2000 года. Предметом и целью деятельности ИП «Попова С.А.» являются:

-изготовление и реализация мебели;

-реализация сотовых телефонов;

-реализация бытовой техники;

-осуществления деятельности по строительству, деревообработке;

-строительная деятельность, изготовление и реализация деревообрабатывающих станков;

-столярные и плотнические работы;

-устройство покрытий полов и облицовка стен

-прочие отделочные работы;

-производство декоративных изделий из дерева;

-производство разных деревянных изделий.

ИП «Попова С.А.» содержится за счет доходов от собственной деятельности.

Реализация продукции ИП «Попова С.А.» производится за счет продажи продукции оптовым покупателям и реализация товара в собственный зарегистрированный магазин в г. Павлодаре.

Организационная структура ИП «Попова С.А.» представлена на рисунке 7.

Размещено на http://www./

Рисунок 7. Организационная структура ИП «Попова С.А.»

Внешняя среда предприятия представлена на рисунке 8.

Рисунок 8. Характеристика внешней среды ИП «Попова С.А.»

Из рисунка 8 видно, что важным фактором микросреды являются поставщики, влияние которых на деятельность предприятия огромно. Именно они задают предприятию цены на сырье, материалы и другое, и в конечном счете, себестоимость реализованных товаров и их количество.

Основными поставщиками ИП «Попова С.А.» являются: АО «Восток», АО «Канаш», ТОО «Север», которые поставляют современную продукцию предприятию ИП «Попова С.А.» и другое.

Конкуренция является важным стимулирующим элементом в рыночной экономике. Конкуренция стимулирует предприятие повышать качество своей продукции, снижать затраты, осваивать новые виды товаров.

Для того чтобы реализовывать свою продукцию, ИП «Попова С.А.» заключает договора с покупателями. В данное время основными конкурентами для хозяйства являются ТОО «Хаят», ИП «Иванов А.Б.», ТД «Восток» и другое.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами) являются:

-директор ИП «Попова С.А.»;

-заместитель директора.

Основные показатели ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 гг. представлены в таблице 4.

Таблица 4

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия ИП «Попова С.А.»

№	Показатели	Ед. измере ния	2010 год	2011 год	Отклоне ние (+; -)	Темп роста (%)
А	1	2	3	4	5	6
1	Доход от реализации продукции и оказания услуг	тенге	260811988	369994390	109182402	141,9
2	Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	тенге	227531679	315612577	88080898	138,7
3	Валовый доход	тенге	33280309	54381813	21101504	163,4
5	Прочие доходы / нетто	тенге	3943	—	-3943	—
6	Расходы по сбыту продукции	тенге	—	—	—	—
7	Административные расходы	тенге	30075274	46952167	16876893	156,1
8	Прочие расходы	тенге	—	25043	25043	—
9	Доход (убыток) от продолжаемой деятельности	тенге	3208978	7404603	4195625	230,7
10	Доходы по финансированию	тенге	—	—	—	—
11	Расходы по финансированию	тенге	—	—	—	—
12	Корпоративный подоходный налог	тенге	1021611	2199697	1178086	215,3
13	Итоговая прибыль за период	тенге	2187367	5204906	3017539	237,9
14	Среднегодовая стоимость основных средств	тенге	357187	622589	265402	174,3
15	Расходы на оплату труда	тенге	5900000	8500000	2600000	144,1
16	Среднесписочная численность работников	чел	12	16	4	133,3
17	Фондоотдача	тенге	730,2	594,3	-135,9	81,4
17	Фондовооруженность	тенге	29766	38912	9146	130,7
18	Производительность труда	тенге	21734332	23124649	1390317	106,4
19	Среднемесячная заработная плата	тенге	40972	44271	3299	108,1
20	Рентабельность	%	0,96	1,64	0,68	170,8
Примечание — составлена автором на основе Приложений А,Б,В.Г

Оценивая финансово-хозяйственную деятельность ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы можно сделать следующие выводы:

Доход от реализации в 2011 году составил 369994390 тенге и увеличился в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 41,9 процентов. При этом себестоимость продукции ИП «Попова С.А.» в 2011 году по сравнению с 2010 годом также увеличилась на 38,7 процентов или 88080898 тенге. Валовый доход в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 63,4 процента и составил в 2011 году 54381813 тенге. Прочие доходы в 2011 году по сравнению с 2010 годом сократились на 3943 тенге. Доход (убыток) от продолжаемой деятельности в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 30,7 процентов или 4195625 тенге.

Итоговая прибыль за период также в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась также в 2 раза на 37,9 процентов и составил в 2011 году 5204906 тенге.

Что касается расходов, то из приведенной таблицы видно, что административные расходы в 2011 году по сравнению с 2010 годом сократились на 56,1 процент и составили в 2011 году 46952167 тенге. Прочие расходы в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличились на 25043 тенге.

Среднесписочная численность работников в 2011 увеличилась на 4 человека или 133,3 процента. Среднегодовая стоимость основных средств в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 74,3 процента и составили в 2011 году 622589 тенге.

Производительность труда в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась за счет увеличение дохода от реализации на 6,4 процента и составила в 2011 году 23124649 тенге. Расходы на оплату труда в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличились на 2600000 тенге или 44,1 процент. Произошло увеличение среднемесячной заработной платы на 3299 тенге или 8,1 процент.

Наблюдается сокращение фондоотдачи в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 135,9 тенге или 81,4 процентов. Сокращение произошло в результате увеличения среднегодовой стоимости основных средств. Можно так же наблюдать увеличение фондовооруженности в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 9146 тенге или 30,7 процентов.

Рентабельность к 2011 году увеличила в на 0,68 процентов, и составила 70,8 процентов в 2011 году.

В целом за период 2010-2011 г.г. в ИП «Попова С.А.» результаты финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют, что предприятие достаточно рентабельное, т.к. произошло увеличение рентабельности и чистого дохода.

В результате проведенного анализа, можно сделать вывод о том, что у предприятия существуют дальнейшие возможности для роста, так как на предприятии наблюдается наличие устойчивого финансового состояния и роста доходности.

Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет, который отражает хозяйственную, производственную и финансовую деятельность предприятий. Бухгалтерский учет отражает также наличие и движение средств предприятия, его источников и хозяйственный процесс.

Получение точной и достоверной информации о хозяйственных процессах, о результатах деятельности предприятия необходимо как для оперативного руководства, так и для использования этой информации кредиторами, налоговыми органами, банками. В настоящее время в ИП «Попова С.А.» применяется журнально-ордерная форма учета, как при ручной обработке информации, так и при автоматизированной, которая имеет существенные преимущества, а, именно:

-получение отчетных данных непосредственно из учетных регистров;

-регламентация записи, то есть в регистре заранее предусмотрен перечень дебетуемых и кредитуемых счетов, статьи затрат и другие показатели;

-сокращение числа рабочих приёмов при записи хозяйственных операций;

-отпадает необходимость составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам;

-журнально-ордерная форма учета облегчает разделение учетного труда, нормирование его, создает возможность автоматизации учетных работ.

Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы — документы, которые фиксируют факт совершения операции или события. Первичный документ на электронном носителе имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе. Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются Департаментом методологии бухгалтерского учета Республики Казахстан или Национальным банком Республики Казахстан. [18,с.5]

Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом или Национальным банком Республики Казахстан, разрабатываются предпринимателями самостоятельно и содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дату составления; наименование организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которых составлен документ; содержание операции или события; единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом или Национальным банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

Ответственность за создание учётной системы и организации бухгалтерского учёта на предприятии несёт руководитель предприятия.

Главный бухгалтер обеспечивает отражение на счетах бухгалтерского учёта всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой и налоговой отчётности.

Согласно Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», все лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность в соответствии с правилами, установленными нормативными актами Республики Казахстан. Порядок составления финансовой отчетности устанавливается в соответствии с требованиями нормативных актов Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета. Предприниматели и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Республики Казахстан субъектами малого предпринимательства, кроме организаций, которые занимаются производством, переработкой и реализацией подакцизной продукции (за исключением розничной реализации алкогольной и табачной продукции), а также подакцизными видами деятельности, вправе применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по стандартам бухгалтерского учета, утвержденным уполномоченным органом по согласованию с центральным исполнительным органом Республики Казахстан, обеспечивающим налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств перед государством. [19,с.12]

Организации, являющиеся в соответствии с законодательством Республики Казахстан субъектами малого предпринимательства, при составлении финансовой отчетности вправе руководствоваться положениями ст. 2-1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Результатом работы предприятия является стоимость произведённой валовой продукции и затрат на её производство. Основной объём затрат предприятия — это затраты на производство продукции, то есть затраты на производственной стадии кругооборота. В ИП «Попова С.А.» применяется нормативный метод учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, который основан на раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитывают таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.

Нормативный метод учета затрат имеет большие преимущества по сравнению с другими методами: обеспечивается высокая оперативность учетных данных с выявлением отклонений от норм затрат непосредственно в процессе производства; повышается точность исчисления себестоимости; резко возрастает аналитичность учетных данных; повышаются возможности для внедрения режима экономии, снижения затрат за счет предупреждения и возможной ликвидации перерасходов.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременной представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер ИП «Попова С.А.» , который возглавляет бухгалтерию.

Возглавляет предприятие директор. В его подчинении находятся такие подразделения как секретариат, отдел сбыта, экономист, отдел маркетинга, бухгалтерия.

С целью создания и обеспечения функционирования системы бухгалтерского учёта в штат введена должность главного бухгалтера, который ведёт бухгалтерский учёт и составляет финансовую и налоговую отчётность. Главный бухгалтер назначается и подчиняется, а также освобождается от должности непосредственно директором фирмы.

Учетно-экономическая служба ИП «Попова С.А.» состоит из 3-х сотрудников: главного бухгалтера, бухгалтера-кассира и экономиста по труду и заработной плате. Главный бухгалтер осуществляет общее ведение бухгалтерского учета предприятии, полностью ведёт учет затрат на производство и обращение выхода и реализации продукции, работ, услуг; составление калькуляций себестоимости продукции; определение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Обеспечивает правильный учет расчетов по оплате труда, финансовых, кредитных и расчетных операций, начисление и перечисление всех налоговых платежей в бюджет, строгое ведение и соблюдение финансовой, кассовой и расчетной дисциплины.

Экономист по труду и заработной плате разрабатывает систему оплаты труда, организовывает работу по нормированию труда, проводит комплексный экономический анализ и оценку результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятии по итогам работы за квартал, год.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Руководство товарищества делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в т.ч. по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является «Положение о бухгалтерии».

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах с применением компьютерной программы 1С.

Вся система учета деятельности ИП «Попова С.А.» условно подразделяется на следующие виды:

— финансовый учет — отражаемый на счетах рабочего плана счетов по НСФО № 2, на которых формируются доходы и расходы от деятельности ИП «Попова С.А.» .

— статистический учет — базируется на данных финансового учета согласно перечню;

— налоговый учет — формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

— управленческий учет — формирует внутреннюю калькуляцию себестоимость продукции, работ и услуг, учитывает все прямые и накладные расходы предприятия;

Управленческий учет является сводной информацией для руководства ИП «Попова С.А.», исходящий из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимый для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28.02.2007». Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за все вопросы ведения бухгалтерского учета, ответственность за финансово- хозяйственную деятельность возлагается на директора ИП «Попова С.А.» .

На должность главного бухгалтера назначено лицо, имеющее высшее образование и стаж по специальности не менее пяти лет.

На рисунке 9 представлена схема бухгалтерской службы ИП «Попова С.А.».

Рисунок 9. Схема бухгалтерской службы ИП «Попова С.А.»

На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к заместителю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.

Главный бухгалтер подписывает документ, связанный с приемом и выдачей денежных средств, товарно — материальных ценностей, кредитные и расчетные обязательства, договоры о материальной ответственности.

На предприятии организацию и руководство бухгалтерским учётом осуществляет главный бухгалтер, который подчиняется в административном порядке руководителю предприятия. В его обязанности входит: контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществленных хозяйственных операций, предоставление оперативной информации о финансовом состоянии предприятия, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, а также проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Учетная политика ИП «Попова С.А.» разработана в соответствии:

-Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.02.2007г.

-«Национальным Стандартом финансовой отчетности №2, утвержденным Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 г. №217.

Согласно Уставу основными видами деятельности являются:

-проектирование, монтаж, наладка и техническое обслуживание средств охранной, пожарной, тревожной сигнализаций и систем видео наблюдения;

-торгово-закупочная деятельность: оптовая, розничная, комиссионная.

Целью ИП «Попова С.А.» является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах предприятия.

ИП «Попова С.А.» имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать с указанием своего наименования на русском языке.

Документами учетной политики организации являются учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами организации.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей ИП «Попова С.А.» . Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании какой-либо одной характеристики (например, группы основных средств, виды материалов, статьи затрат, виды продукции, виды расчетов, виды резервов и другое).

Эти правила распространяется на организацию бухгалтерского учета в филиалах товарищества.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности ИП «Попова С.А.» применяет Типовые формы первичных документов, утвержденных приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. № 185 и формы первичных документов предусмотренные в программе 1С.

Первичными документами для фиксирования финансово-хозяйственных операций являются:

-договора, соглашения, официальные письма, приказы и другое, которые оформляются в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса Республики Казахстан и договоренности сторон;

-все записи в системе бухгалтерского учета должны соответствовать классификации рабочего плана счетов и отражаться в Главной книге.

Договор на консигнация продукции (мебели) ИП Попова С.А. представлен в Приложении И.

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала), составляются в формате, предусмотренном программой 1С, на базе которого ведется бухгалтерский учет в ИП «Попова С.А.», и хранятся в электронном виде, при необходимости на бумажном носителе.

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», право подписи бухгалтерских документов закреплено за директором и главным бухгалтером. При необходимости, в текущей работе, согласно приказа руководителя, может быть установлено дополнительное право подписи.

Первичные оправдательные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей), арифметически (подсчет сумм).

Документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных, товарно-материальных и других ценностей к исполнению не принимаются, а передаются главному бухгалтеру организации для принятия решения.

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.

Внесение исправлений производится следующими способами:

-способом сторнировочной записи;

-способом дополнительной записи.

Ответственность за соблюдение положений Графика документооборота, своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за один или несколько отчетных месяцев. Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве возлагается на заместителя главного бухгалтера.

Установлены следующие сроки хранения:

-годовые финансовые отчеты — постоянно;

-квартальные — 5 лет;

-акты на поступление, ведомости переоценки ОС — постоянно;

-лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты) — 75 лет;

-все остальные документы — 5 лет.

Исчисление срока хранения документов производится с 01 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

Инвентаризации полежит:

-имущество ИП «Попова С.А.» , независимо от места его нахождения;

-имущество, не принадлежащее ИП «Попова С.А.» , но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);

-все виды финансовых обязательств.

Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств производится в строгом порядке в сроки представленные в таблице 5.

Таблица 5

Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств ИП «Попова С.А.»

Имущества и обязательства	Срок
-Запасы (ТМЗ, готовая продукция)	1 октября
-Основные средства, капитальное строительство, незавершенное производство	1 ноября
-Незавершенный капитальный ремонт, нематериальные активы, расходы будущих периодов, расчеты с дебиторами и кредиторами.	1 декабря
-Денежные средства на счетах, в пути, финансовые вложения, расчеты по финансовым обязательствам	1 января
-Денежные средства в кассе	ежемесячно
Примечание — составлена автором на основе источника [5,с.4]

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом директора ИП «Попова С.А.» .

Внезапные (внеплановые) инвентаризации в организации производятся по приказу руководителя.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

-излишки запасов приходуются по рыночным ценам;

-суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

В случае выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, а недостача сверх этих норм, при наличии виновных лиц, от которых потребуются необходимые объяснения, возмещаются ими. При не установлении виновных лиц суммы выявленной недостачи списываются на расходы.

По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию ИП «Попова С.А.» для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Результаты инвентаризации сообщаются материально-ответственному лицу в 10-ти дневный срок со дня завершения инвентаризации.

Основания, по которым результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными:

-отсутствие материально — ответственного лица при проведении инвентаризации;

-отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации;

-не оговоренные исправления в инвентаризационных описях.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и наличие документов, подтверждающих право организации на их использование.

Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости. [20,с.121]

Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с «Правилами ведения бухгалтерского учёта в Республике Казахстан», утвержденными приказом министерства финансов в Республике Казахстан от 22.06.2007 г. № 221.в соответствии с которыми прием и выдача наличных средств ИП «Попова С.А.» производится через кассы:

-основная касса, которая находится в бухгалтерии. По этой кассе совершаются операции приема и выдачи денег: заработной платы, подотчетных сумм, алиментов, на пополнение запасов, оплата счетов поставщика. Движение наличных денег отражается в Кассовой книге на основе соответствующих первичных документов. Кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Отчет кассира составляется за один или несколько дней. Один раз в квартал проводится инвентаризация денежных средств; Кассовая книга распечатывается на бумажный носитель и подписывается главным бухгалтером, прошивается и пронумеровывается и скрепляется печатью организации (Приложение Д);

-операционная касса, которая находится в торговых точках товарищества. Учет наличных денежных средств торговых точек организации ведется через программный продукт «1С: Бухгалтерия», с одновременной фиксацией и выдачей чека кассового аппарата клиенту. Дневная выручка ежедневно сдается в основную кассу и подтверждается отчетом, книгой операциониста.

Выдача наличных денег в подотчет производится:

-на расходы, связанные со служебными командировками — в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

-на операционные, хозяйственные и представительские расходы — на основании распоряжения директора ИП «Попова С.А.» .

Не использованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу в течение месяца, начиная со дня выдачи.

Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по раннее выданным под отчет суммам.

ИП «Попова С.А.» имеет расчетный счет в банке. Порядок совершения и оформления операций в банке регулируется правилами банков.

Счета учёта:

1000 Денежные средства

1010 Денежные средства в кассе

1020 Денежные средства в пути

1030 Денежные средства на текущих банковских счетах

1040 Денежные средства на карт-счетах

1050 Денежные средства на сберегательных счетах

1060 Прочие денежные средства

Основные положения учётной политики: Бухгалтерский баланс ИП «Попова С.А.» соответствует всем требованиям НСФО. Краткосрочные активы ИП «Попова С.А.» состоят из запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и другое. Отчетным периодом для ИП «Попова С.А.» является календарный год. Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода. ИП «Попова С.А.» имеет расчетный счет в Павлодарском филиале АО «БТА Банк», операции по которому осуществляется в установленном порядке.

Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с НСФО №2, разделом «Доход» от 29.06.07. Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой деятельности отчетности, когда они заработаны, а расчеты и убытки — когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно, Доходы полученные от основной и не основной деятельности, составляют совокупный доход.

Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:

-сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности,

-существует вероятность получения экономической выгоды от сделки,

-происходит переход прав собственности от продавца к покупателю,

-оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке.

Учетная политика обязательно для исполнения всеми работниками в пределах должностных обязанностей.

Контроль за исполнением учетной политики возлагается на главного бухгалтера.

Из этого вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

-проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

-обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

-изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с НСФО 2 от 29.06.07. Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой деятельности отчетности, когда они заработаны, а расчеты и убытки — когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно, Доходы полученные от основной и не основной деятельности, составляют совокупный доход. [21,с.72]

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат в ИП «Попова С.А.»

На предприятии ИП «Попова С.А.», производящего мебель, применяется позаказный метод учета затрат. Рассмотрим применение метода на данном предприятии.

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятии ИП «Попова С.А.». Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов бухгалтерии. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и другое. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовителем.

Основные особенности, характеризующие данный метод заключается в том, что данные обо всех понесенных затратах аккумулируются и отражаются по отдельным видам или партиям готовой продукции; затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведется только один счет незавершенного производства, который расшифровывается ведением отдельных карточек учета по каждому заказу, находящемуся в производстве.

При этом методе используется бесполуфабрикатный способ калькулирования себестоимости заказов. Исключение составляют только полуфабрикаты заготовительных цехов, на которые составляются отдельные калькуляции. Обычно полуфабрикаты передаются из цеха в цех без отражения их себестоимости в бухгалтерском учете.

В аналитическом учете затраты цехов отражаются в разрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре статей калькуляции, а затраты сырья, основных материалов, технологического топлива и энергии — в разрезе установленных групп. Накладные (косвенные) расходы учитываются по месту их производства и ежемесячно относятся на себестоимость отдельных заказов принятым способом распределения.

Потери от брака, как правило, списываются на те заказы, при выполнении которых произошел брак. Отражение их в себестоимости незавершенного производства может быть только в случае, если они относятся к определенному незаконченному заказу.

Во избежание искажения себестоимости заказов, оставшихся в цехах, выписанные, но не использованные по законченному заказу, сдаются на склад, при этом дебетуют счета 1310 «Сырье и материалы» и кредитуют счет 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства».

2) Система учета и управления затратами должна учитывать внешние требования в части налогового законодательства, согласоваться с корпоративными принципами, а также опираться на стандарты функциональной деятельности. Последнее особенно значимо для производственных предприятий, так как расчет производственной себестоимости связан с особенностями технологических процессов. Это справедливо и для операционной себестоимости в торговом бизнесе.

Журнал-ордер № 10 предназначен для учет затрат на производство продукции (работ, услуг), расходов периода, расходов по социальной сфере и расходов по браку в производстве. Основанием для записей в журнал-ордер являются данные ведомостей к журналу-ордеру № 10.

Ведомость № 1 к журналу-ордеру № 10 предназначен для учета затрат на производство в разрезе цехов. Для отражения затрат по отдельным цехам используются вкладные листы. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов. Учет затрат в разрезе цехов основного производства и вспомогательных производств осуществляется раздельно.

Ведомость № 2 к журналу-ордеру № 10 предназначена для группировки производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

В 2010 году Государственные учреждения г. Семипалатинска сделали заказ ИП «Попова С.А.» в июне 2010 года на доставку мебели.

Согласно приказу об учетной политике предприятия ИП «Попова С.А.» для учета затрат на производство используется целая система производственных счетов:

8110-Основное производство

8310-Вспомогательное производство

7210- Административные расходы

2920-Расходы будущих периодов

Рассмотрим отчетную калькуляцию себестоимости мебели за июнь 2011г.

Счет 8110 «Основное производство» калькуляционный, активный. Дебетовое сальдо отражает фактическую себестоимость незавершенного производства в основных цехах на 1-е число месяца. Дебетовый оборот показывает прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства; потери то брака, расходы вспомогательных производств.

По кредиту счета 8110 «Основное производство» отражается сумма фактической себестоимости готовой продукции (Дт 1320 «Готовая продукция», Кт 8110 «Основное производство») и выполненных работ и услуг. Аналитический учет по счету 8110 «Основное производство» ведется по видам продукции.

Счет 8310 «Вспомогательное производство» — активный, калькуляционный счет. По дебету учитываются в основном те же затраты, что и по дебету счета 1340 « Незавершенное производство «. По кредиту счета 8310 отражается суммы фактической себестоимости готовой продукции (Дт 8110 «Основное производство» Кт 8310 «Вспомогательное производство»)- при отпуске ее основному производству; выполнение работ и услуг для сторонних организаций. Но продукция вспомогательных производств обычно используется внутри предприятия основными цехами, поэтому они включаются в состав общепроизводственных расходов основного производства.

Отчетная калькуляция себестоимости мебели за июнь 2011 г. ИП «Попова С.А.» (Выпуск 10 шт.) представлена в таблице 6.

Таблица 6

Отчетная калькуляция себестоимости мебели за июнь 2011 г. ИП «Попова С.А» (Выпуск 10 шт.)

Наименование статей калькуляции	Затраты на весь выпуск Тыс. тенге	Затраты на единицу продукции, тыс. тенге	Результат
		отчет	план	отчет	план
Сырье и материалы	107000	107000	10800	-100	—
Возвратные отходы	-2300	-230	-230	—	—
Топливо и энергия на технологические цели	4700	470	480	-10	—
Заработная плата производственны рабочих	67840	6784	6895	-111	—
Отчисления от оплаты труда	12821	1282,1	1287,1	-5	—
Расходы на подготовку и освоение производства	3700	370	400	-30	—
Накладные расходы	69090	69091	6849	—	+60
Потери от брака	2400	240	—	—	+240
Итого производственная себестоимость	265251	26525,1	26481,1	-256	+300

Аналитический учет по счету 8310 «Вспомогательное производство» ведется по видам вспомогательных производств (рассортировочный участок, ремонтно-механический участок, ремонтно-энергетический участок, транспортный участок, ремонтно-строительный цех, складской участок, хозяйственный участок).

Счет 7210 «Административные расходы», служит для учета расходов по управлению и обслуживанию производства. На них составляют сметы и с помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Счет 7210 «Административные расходы- собирательно-распределительный. В конце месяца вся сумма затрат, собранная по дебету этих счетов, списывается с кредита на счета основного производства.

Поэтому эти счета сальдо не имеют. При списании с них общей суммы затрат, производят распределение затрат между видами выпускаемой продукции.

Счет 2920 «Расходы будущих периодов» служит для учета расходов, произведенных в текущем месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции этого месяца. Расходы на освоение новых видов продукции, абонентная плата за телефон, уплаченная вперед, арендная плата и другие единовременные расходы. На счете 2920 эти расходы учитывают до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они будут включены.

Последовательность учета производственных затрат на предприятии ИП «Попова С.А.»:

-прямые затраты собираются по дебету счета 8110 «Основное производство»;

-определяется себестоимость продукции вспомогательных производств и списывается на счета 7210 «Административные расходы»;

-в затраты отчетного периода включается плановая сумма расходов будущих периодов (счет 2920);

-учитываются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

-выявляются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

-определяется величина незавершенного производства, она остается на счете 8110 «Основное производство»;

-рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции и списывается со счета 8110 «Основное производство» на счет 1320 «Готовая продукция».

Все виды расходов (затрат) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

На ИП «Попова С.А.» применяется учет затрат по статьям калькуляции:

-сырьё и материалы;

-покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

-возвратные расходы;

-основная заработная плата производственных рабочих;

-дополнительная заработная плата производственных рабочих;

-расходы на подготовку и освоение производства;

-износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие

-специальные расходы;

-потери от брака;

-цеховые расходы;

Выше были перечислены затраты по статьям калькуляции. Рассмотрим более подробно содержание статей затрат калькуляции:

В статью «сырьё и материалы» включаются затраты на сырьё, материалы, используемые непосредственно для изготовления продукции, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели на основе норм их расхода на единицу продукции. К ним относятся материалы для изготовления пластиковых окон, расходы по заготовке, вода на технологические цели, фурнитура, уценка остатков, отходы. [22,с.2]

В статью «покупные комплектующие и полуфабрикаты» включаются затраты на приобретение деталей изделия, полуфабрикаты.

Из затрат на сырьё и материалы исключается стоимость возвратных отходов на данном предприятии такими является отходы от кроя.

Отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляется по лимитно-заборным картам, раскройным картам, актам на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточкам количественно-сортового учета и другое. На основании указанных первичных документов, можно отнести расход материалов на соответствующие объекты учета или калькулирования прямым путем. При этом материалы отпускаются в производство непосредственно с заводского склада. Фактический же их расход на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.

Расход материалов в производство отражается следующей проводкой

Дт 8110 -»Основное производство» Кт 1310-» Сырье и материалы»

На основании данных о поступлении, возврате, использовании и с учетом остатков ценностей на начало и конец месяца цехи ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду.

По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица «Распределение расхода материалов».

Списание материальных ценностей производится по фактической себестоимости. Данные распределения израсходованных материалов из разработочной таблицы переносятся в регистры аналитического учета производства (карточки), ведомости, журналы-ордера 10.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции.

Учет отходов материалов. Отходы — это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья, то есть полномерность и конфигурацию, и уже не могут использоваться по прямому назначению. Они подразделяются на возвратные и безвозвратные. [23,с.114]

Возвратные отходы могут использоваться на данном предприятии или реализовываться сторонним предприятиям, организациям, учреждениям (остатки сырья и материалов, обрезки и другое). Они оцениваются либо по ценам исходного сырья, либо по ценам возможного использования.

Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей, которая вычитается.

В статью «основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением изделий на основании трудоёмкости работ. В состав которой включается сдельная и прочая заработная плата (различные виды доплат).

Учет повременной заработной платы ведется согласно табеля учета рабочего времени, сдельная зарплата в разрезе работников — в накопительной карточке выработки и зарплаты по цеху.

Статья «дополнительная заработная плата производственных рабочих» отражает выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное время (исключая простои), оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации, выполнение гособязанностей, оплата льготных часов подросткам.

Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов производится в разработочной таблице «Распределение заработной платы».

Результаты распределения отражаются в журнале-ордере 10, и других.

К незавершенному производству на предприятии ИП «Попова С.А.» относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки предусмотренных технологическим процессом, а так же изделия неукомплектованные, не прошедшие отдел технического контроля.

При этом распределение указанных расходов между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства в основном производстве базой является пропорциональное распределение к нормативной их величине.

На предприятии ИП «Попова С.А.» с 1.03.2010 г. по 1.04.2010 г. 400 шт мебели не прошли контроля отдела качества и были признаны браком. 52 дивана на сумму 120 000 тыс. тенге были отнесены к неисправимому браку, поскольку исправление его экономически нецелесообразно дл предприятия. Невозмущенные расходы по неисправимому браку, подлежавшие включению в себестоимость продукции, составляют 200 тенге. 348 дивана имели дефекты, общая сумма затрат на исправление которых оставила 24683 тенге.

Часть затрат по браку в сумме 17100 тенге была возмещена, а окончательные потери от исправленного брака в сумме 7583 тенге списаны на издержки производства.

На предприятии работает 4 склада, каждый из которых выполняет свою действующие функции:

1 склад — подготовительный, где происходит заготовка материала для мебели;

2 склад — информационный, оснащенный компьютерной техникой;

3 заготовительный, где, соответственно, изготовляется продукция;

4 склад — готовой продукции, фасофочный, где продукцию готовят к реализации. В течение месяца на предприятии ИП «Попова С.А.» при изготовлении диванов были понесены расходы, которые рассмотрены в таблице 7.

Таблица 7

Расходы при изготовлении диванов на предприятии ИП «Попова С.А.» за март 2011 год

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	Кредит
1	2	3	4
В начале года остатки незавершенного производства, не прошедшие всех стадий обработки в цехе изготовления мебели, передаются из финансовой бухгалтерии в управленческую:	123517	8110	1340
-69 диванов мягких
-66 кресел мягких
Отпущены в цеха основного производства различные виды сырья и материалов, услуги производственного характера:	14532933	8110	1310-1315, 1317,3310
— склад № 1	2100414
— склад № 2	6100608
— склад № 3	3402746
— склад № 4	2929165
Начислена заработная плата рабочим:	4929000	8112	3430
— склад № 1	295740
— склад № 2	443610
— склад № 3	2415210
— склад № 4	1774440
Произведены отчисления от оплаты труда производственных рабочих — начислен социальный налог:	931581	8113	3140
Спи саны накладные расходы (РСЭО + общие накладные расходы) относящиеся:	4098448	8114	8410
— склад № 1 (439854+125947)	565801
— склад № 2 (719762+188920)	908682
— склад № 3 (499835+1028563)	1528398
— склад № 4 (339887+755680)	1095567
Приняты в установленном порядке услуги, оказанные вспомогательными производствами:	5058038	8114	8310
— склад № 1	1414650
— склад № 2	1623758
— склад № 3	766671
— склад № 4	1252959
Обобщены затраты основных цехов:	29550000	8110	8111,8112,8113, 8114
— склад № 1	4432500
— склад № 2	9160500
— склад № 3	8569500
— склад № 4	7387500
Всего затрат на производство	29683100
Оприходована на склады готовая продукция, предназначенная для реализации	29548100	1330	8110
Возвращены на склады неиспользованные материалы, отходы производства	39000	1310-1315	8110
Списана фактическая себестоимость окончательного (неисправимого) брака:
-52 дивана	120 000	1310-1315	8110
Итого по кредиту счета 8110	29599100
В конце отчетного периода стоимость незавершенного производства передается из производственной бухгалтерии в финансовую:
-Диваны мягкие	84000	1340	8110

Таким образом, по данной таблице можно сделать вывод о том, что учет затрат производственных затрат предусматривает счета: 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства», 7210 «Административные расходы».

По кредиту счета 8110 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ (услуг). Эти затраты списываются со счета 8110 «Основное производство» в дебет счета 1320 «Готовая продукция».

Аналитический учет по счету 8010 «Основное производство» ведется по видам деятельности затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 1340, то аналитический учет по счету 8110 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Счет 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет.

По дебету счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 8110 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, направленных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 8110 и другое) и переданных организациям и лицам.

Аналитический учет по счету 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и другое).

Счет 8310 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производства, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счета 8310 «Вспомогательные производства» отражаются:

-прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

-косвенные расходы, связанные непосредственно с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;

-потери от брака.

Прямые расходы списываются на дебет счета 1340 «Незавершенное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другое. [24,с.129]

Затраты на производство по цехам учитываются в ведомости «Затраты цехов», которая приведена в Приложении (см. Приложение Е).

Модель позаказного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ИП «Попова С.А.»:

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и в экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и другое. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.

Основные особенности, характеризующие данный метод заключаются в том, что данные обо всех понесенных затратах аккумулируются и отражаются по отдельным видам или партиям готовой продукции; затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведется только один счет незавершенного производства, который расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

При этом методе используется бесполуфабрикатный способ калькулирования себестоимости заказов. Исключение составляют только полуфабрикаты заготовительных цехов (литейных, прессовых и другое), на которые составляются отдельные калькуляции. Обычно полуфабрикаты передаются из цеха в цех без отражения их себестоимости в бухгалтерском учете.

После окончания выполнения заказа и его технической приемки представителями заказчика, производственным отделом обычно выписывается и рассылается цехам и бухгалтерии предприятия извещение о закрытии заказа, после чего прекращаются какие бы то ни было расходы по данному заказу. На некоторых предприятиях, например, в электротехнической промышленности, основанием для закрытия заказа служит сдаточная накладная.

Во избежание искажения себестоимости заказов, оставшихся в цехах, материалы, выписанные, но не использованные по законченному заказу, сдаются на склад, при этом дебетуют счета подраздела 1310 «Сырье и материалы» и кредитуют счета 8110 «Основное производство, 8310 «Вспомогательные производства».

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство

В том случае, когда в заказ входят несколько изделий, фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления суммы производственных затрат, учтенных по соответствующим статьям калькуляции, на количество выпущенных по этому заказу изделий. Иногда изделия сдаются заказчику или на склад частями, до окончания заказа в целом Такие изделия оцениваются либо по плановой (сметной) себестоимости, либо по фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом внесенных изменений в их конструкцию и технологию производства

Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля, а также контроля за издержками в ходе производства

В целях устранения этого недостатка при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства (в кораблестроении, тяжелом машиностроении), заказы рекомендуется открывать на отдельные их узлы (агрегаты, конструкционные элементы), представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планируют выпустить в текущем месяце. В учете необходимо подразделять все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного изделия (заказа) или нескольких изделий (заказов).

По первому виду деталей и узлов учет затрат организуют позаказным методом; по второму — нормативным, так как эти изделия изготавливают в порядке серийного или массового производства.

Таким образом, общая стоимость изделия, изготовляемого в индивидуальном порядке, будет слагаться из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных, неповторяемых узлов и деталей), и стоимости общих узлов и деталей, себестоимость которых исчисляется в порядке массового или серийного производства по нормативному методу. Работники экономической службы предприятия должны стремиться к применению, где это возможно, элементов нормативного метода учета затрат на производство в условиях индивидуального и мелкосерийного производств. Группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказа в Карточках учета производства (приведена ниже) На основании карточек составляют Отчетную калькуляцию себестоимости единицы продукции.

Обычно предприятия по изготовлению мебели выпускают несколько видов продукции — по каждому в налоговом учете отдельно оценивают незавершенное производство и готовую продукцию.

Прямые расходы, связанные с производством, включают в стоимость продукции.

В июне 2010 предприятием ИП «Попова С.А.»:

-перечислена арендная плата за офис за июнь — август 2010 г. в размере 300000 тнг. (без НДС);

-подписан акт приемки-передачи коммунальных услуг за июнь на сумму 87000 тнг. (без НДС) с организацией, обслуживающей склады основного производства;

-перечислено 320000 тнг. (без НДС) рекламному агентству, которое в соответствии с заключенным договором будет размещать информацию о предприятии в газетах и журналах в течение июня — сентября 2010 г.;

-осуществлены иные расходы.

ИП «Попова С.А.» подписало с обслуживающей помещение офиса организацией акт приемки-передачи оказанных услуг в июне 2010 г. Следовательно, соответствующие затраты по коммунальным услугам на сумму 87 000 тнг. являются косвенными расходами этого месяца.

Датой осуществления коммунальных расходов является день подписания предприятием акта приемки-передачи услуг. Арендная плата, перечисленная арендодателю за июнь — август 2010 г., не может быть включена в полном объеме в косвенные расходы июня. Так как на сентябрь приходится 100000 тнг. (300000 тнг. : 3 мес.). Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов в июне в состав косвенных расходов можно включить затраты на проведение рекламной акции на сумму 80000 тнг. (320000 тнг. : 4 мес.).

Полный перечень расходов ИП «Попова С.А.» в июне 2010 г. представлен в регистре.

Таблица 8

Полный перечень расходов ИП «Попова С.А.» в июне 2010 г

Расходы	Сумма расходов, тнг.
	всего	в июне
1	2	3
Материальные расходы за месяц (в том числе стоимость полистирола)	1 650 000	1 650 000
Расходы на оплату труда, в том числе:	729 600	729 600
заработная плата работников основного производства	600 000	600 000
ЕСН, начисленный на заработную плату работников основного производства (без учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	129 600	129 600
Сумма начисленной амортизации (в том числе амортизация станков основного производства)	180 400	180 400
Прямые расходы всего (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)	2 560 000	2 560 000
Общепроизводственные расходы, в том числе:	510 000	510 000
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработную плату работников основного производства	84 000	84 000
услуги сторонней организации производственного характера	87 000	87 000
заработная плата работников	250 000	250 000
Социальный налог, начисленный на заработную плату работников, занятых обслуживанием производства	89 000	89 000
Расходы, в том числе:	1 090 000	650 000
материальные ценности, использованные в процессе управления предприятием	63 200	63 200
заработная плата руководства предприятия, бухгалтерии	300 000	300 000
ЕСН, начисленный на заработную плату руководства предприятия, бухгалтерии (включая взносы на обязательное пенсионное страхование)	106 800	106 800
арендная плата за три месяца	300 000	100 000
рекламные расходы за размещение информации о предприятии	320 000	80 000

Данные о незавершенном производстве на начало и конец июня 2010 г. по видам готовой продукции представлены в регистре в таблице 9.

Таблица 9

Данные о незавершенном производстве на начало и конец июня 2010 г. по видам готовой продукции

Регистр остатков незавершенного производства на начало и конец июня 2010 г.
Заказ (вид готовой продукции)	Незавершенное производство на начало месяца	Незавершенное производство на конец месяца
	количество затраченного сырья (с учетом технологических потерь), краска	прямые расходы, тнг.	остатки сырья (с учетом технологических потерь), краска, кг
1	2	3	4
Изделие А	500	15 000	600
Изделие Б	1 000	32 000	1 200
Изделие В	2 500	78 000	3 000
Итого	4 000	125 000	4 800

В июне:

-отпущено в производство 82 500 шт. сырья;

-изготовлено и передано на склад готовой продукции: изделие А — 50000 шт.; изделие Б — 75000 шт.; изделие В — 100000 шт.

В июне реализовано: изделие А — 50400 шт.; изделие Б — 76100 шт.; изделие В — 101500 шт. Доход от реализации готовой продукции — 4720000 тнг. (в том числе НДС — 720000 тнг.), заплатить которую надо до 20-го числа месяца, следующего за этим периодом.

Предприятие учитывает затраты позаказным методом. По каждому виду продукции на весь объем выпуска открывается отдельный заказ. И по каждому заказу ведут калькуляционную карту учета затрат. Сумма прямых расходов по не завершенным на конец месяца заказам, учтенная в калькуляционных картах, составляет остаток незавершенного производства на конец месяца. Сумма общих и административных расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на начало месяца, — 23800 тнг. В соответствии с учетной политикой ИП «Попова С.А.» общие и административные расходы распределяются между заказами пропорционально сумме прямых затрат. Общие и административные расходы непосредственно списываются.

Амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. При реализации готовая продукция списывается по средней себестоимости. ИП «Попова С.А.» продает продукцию оптом. Переход права собственности на готовую продукцию — «по отгрузке».

Распределение суммы прямых расходов по заказам в марте представлено в регистре в таблице 10.

Таблица 10

Распределение суммы прямых расходов по заказам за март 2011 год ИП «Попова С.А.»

Регистр распределения прямых расходов по видам готовой продукции
Готовая продукция	Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, тнг.	Всего прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, тнг. (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4 + гр. 5)
	материальные	заработная плата	Соц.налог (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование)	амортизация оборудования
1	2	3	4	5	6
Изделие А	200 000	70 000	15 120	16 000	301 120
Изделие Б	450 000	160 000	34 560	50 400	694 960
Изделие В	1 000 000	370 000	79 920	114 000	1 563 920
Итого	1 650 000	600 000	129 600	180 400	2 560 000

В бухгалтерском учете для расчета себестоимости каждого вида продукции распределяем общепроизводственные расходы между готовой продукцией и остатком незавершенного производства на конец месяца.

2.3 Анализ формирования затрат на предприятии и эффективности управления затратами на предприятии

Прежде чем провести анализ формирования затрат на предприятии и эффективности управления затратами на предприятии ИП «Попова С.А.», на основании данных финансовой отчетности, необходимо сначала провести анализ баланса и отчета и прибылях и убытках.

В таблице 11 представлен анализ активов ИП «Попова С.А.»

Таблица 11

Анализ активов ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы

Статья баланса	2010 год, тыс. тенге	2011 год, тыс. тенге	Отклонение, тыс. тенге	Темп роста, %
I. Краткосрочные активы
Денежные средства	1 896402,28	1 371 278,15	-525124,13	72,3
Краткосрочная дебиторская задолженность	65940457,18	51561454,12	-14379003,06	78,2
Запасы	52143585,53	34324893,73	-17818691,8	65,8
Текущие налоговые активы	(2 998,00)	248863,44	245865,44
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи	—	—	—	—
Прочие краткосрочные активы	386089,26	1124564,74	738475,48	300,9
Итого краткосрочных активов	120363536,25	88631054,18	-31732482,07	73,6
II. Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции	—	—	—	—
Долгосрочная дебиторская задолженность	—	—	—	—
Основные средства	1 245 178,91	714 373,71	-530805,2	57,4
Прочие долгосрочные активы
Итого долгосрочных активов	1 607 828,10	1 059 051,58	-548776,52	65,9
Баланс (стр. 100 + стр. 200)	121971364,35	89690 105,76	-32281258,59	73,5

На рисунке 10 представлен анализ структуры активов в общей структуре баланса ИП «Попова С.А.»

Рисунок 10. Структура активов в общей структуре баланса ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы

Анализируя данные рисунка и таблицы, можно сделать следующие выводы: за 2011 год стоимость краткосрочных активов ИП «Попова С.А.» сократилась на 31732482,07 тенге или на 73,6 процентов. Данное сокращение произошло в результате сокращения денежных средств на 525124,13 тенге или на 72,3 процента, краткосрочной дебиторской задолженности активов на 14379003,06 тенге или на 78,2 процента, запасов на 17818691,8 тенге или 65,8 процентов. Таким образом, в 2011 году идет сокращение краткосрочных и долгосрочных активов. В таблице 12 представлен анализ обязательств баланса за 2010-2011 годы.

Таблица 12

Анализ обязательств баланса ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы

Статья баланса	2010 год, тыс. тенге	2011 год, тыс. тенге	Отклонение, тыс. тенге	Темп роста, %
1	2	3	4	5
III. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые обязательства
Обязательства по налогам	635 143,00	78 678,54	-556464,46	12,4
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	(1 648,86)	(1 647,86)	-1	99,3
Краткосрочная кредиторская задолженность	105339701,14	78 819812,18	-26519888,96	74,8
Краткосрочные оценочные обязательства	—	—	—	—
Прочие краткосрочные обязательства	—	—	—	—
Итого краткосрочных обязательств	105973195,28	78 896 842,86	-27076352,42	74,4
IV. Долгосрочные обязательства	—	—	—	—
Итого долгосрочных обязательств	—	—	—	—
V. Капитал
Уставный капитал	560 000,00	560 000,00	—	—
Неоплаченный капитал	—	—	—	—
Резервы	—	—	—	—
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	15438169,07	10233262,90	-5204906,17	66,3
Итого капитал	15998169,07	10793262,90	-5204906,17	67,5
Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)	121971364,35	89690105,76	-32281258,59	73,5

Таким образом, за 2010 год стоимость краткосрочных обязательств сократилась на 27076352,42 тенге или на 74,4 процента.

Данное увеличение произошло в результате увеличения краткосрочных обязательств на 22,18 процентов, увеличением долгосрочных обязательств на 42,18 процентов и увеличением капитала на 48,74 процентов.

Анализ обязательств баланса ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 представлен на рисунке 11.

Рисунок 11. Анализ обязательств баланса ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы

Издержки производства представляют собой денежное выражение затрат на производство продукции, выполнение работ и услуг.

По экономическому содержанию затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

Элемент затрат показывает, сколько и каких средств израсходовано на выполнение работ или производственных операций. Учёт затрат по элементам называется экономическим разрезом учёта издержек производства. Он позволяет предприятию определять потребность в разных видах средств, выявлять резервы их снижения, а также служит для эффективного управления издержками производства. [25,с.69]

На ИП «Попова С.А.» производственные затраты группируются по следующим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления от оплаты труда;

-износ основных средств;

-прочие затраты.

Анализ затрат является важным элементом функции контроля. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов.

В таблице 13 представлен анализ затрат на производство продукции по элементам

Таблица 13

Анализ затрат на производство продукции по элементам ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 гг.

Наименование элементов себестоимости	2010 год тыс. тенге	2011 год тыс. тенге	Отклонение, тыс. тенге	Темп роста, %
Материалы	11832314	13812981	1980667	116,7
Топливо	5852889	6317525	464636	107,94
Электроэнергия (включая транспортировку)	655000	698000	43000	106,6
Заработная плата основная и дополнительная	5 900 000	8 500 000	2600000	144,1
Социальные отчисления	649 000	935 000	286000	144,1
Амортизация основных средств	1992426	1690311	-302115	84,8
Услуги	925917	1267099	341182	136,8
Прочие расходы	143136688	144532990	1396302	100,9
Расходы периода	144668343	49777773	-94890570	34,4
Итого себестоимость	315612577	227531679	-88080898	72,1

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что в 2011 году сокращается себестоимость реализованной продукции на 88080898 тенге или на 27,9 процентных пункта. На данное увеличение оказало влияние сокращение расходов периода на 94890570 тенге, темп роста которых составил 65,6 процентных пункта. Снижению себестоимости в свою очередь способствовало уменьшение амортизации основных средств на 302115 тенге или на 15,2 процентных пункта.

Таким образом, наибольшая доля в себестоимости приходится на услуги — 36,8 процентов, заработную плату и материалы.

Три ключевых момента, на которые необходимо опираться при определении себестоимости в ИП «Попова С.А.»:

— затраты определяются использованием ресурсов. Ресурсами являются количество материалов (как в натуральном, так и в стоимостном измерении), затраты живого труда (человеко-часы) и другие;

— все ресурсы (себестоимость) измеряются в конечном итоге в денежном выражении, что позволяет суммировать различные ресурсы;

— все затраты используются для достижения определенной цели, решения задач (задачи являются объектами учета, объектами отнесения затрат).

Проблемы управления затратами и себестоимостью заключаются в следующем:

— высокий уровень себестоимости;

— проблема классификации издержек;

— незаинтересованность наемного управленческого персонала в экономии и сокращении затрат;

— текучесть кадров. [26,с.15]

Анализ затрат по отчету о прибылях и убытках за 2010-2011 г. ИП «Попова С.А.» представлен в таблице 14.

Таблица 14

Анализ затрат по отчету о прибылях и убытках за 2010-2011 г. ИП «Попова С.А.»

№ п/п	Наименование затрат	2010 год тыс. тенге	2011 год тыс. тенге	Отклонение, тыс. тенге	Темп роста, %
1	Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	315612577	227531679	-88080898	72,1
2	Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	—	—	—	—
3	Административные расходы	46952167	30075274	-16876893	64,1
4	Расходы на финансирование	—	—	—	—
5	Прочие расходы	—	25043	25043	—
6	Расходы по корпоративному подоходному налогу	2199697	1021611	-1178086	46,4

Таким образом, наблюдается сокращение общих затрат на 106110834 тенге или на 70,9 процентов, что является положительной тенденцией развития предприятия.

Причем увеличение затрат произошло по всем статьям, кроме административных расходов и расходов по корпоративному подоходному налогу.

Таким образом, наибольшая доля расходов по отчету о прибылях и убытках приходится на себестоимость реализованной продукции — 72,1 процент. На административные расходы приходится 64,1 процент . Доли в 46,4 процентов приходится на расходы по корпоративному подоходному налогу.

Для снижения себестоимости на предприятии ИП «Попова С.А.» рекомендуется провести следующие мероприятия:

Совершенствование организации производства и труда — этот процесс, практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, стимулирует более качественное использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии. Отсюда и сокращение издержек производства. На данном этапе, на предприятии рекомендуется всемерно улучшать эргономику труда работающих путем создания полноценного социально — психологического климата. Предлагается ввести должность психолога, который будет следить за психическим здоровьем работников. Так как большинство потерь рабочего времени связано с различными болезнями, наиболее весомым среди которых является грипп необходимо создать собственный медицинский пункт, который будет следить за состоянием здоровья работников.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Добиться этого возможно следующим путем совершенствования структуры аппарата управления — для реализации этого проекта считается нужным создать планово-экономический отдел, одним из главных направлений, деятельности которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия. На данный момент прогнозированию, разработке целевых проектов по совершенствованию работы предприятия не уделяется должного внимания. Поэтому, на основе экономического отдела предлагается организовать планово-экономический отдел и акцентировать его работу на планировании и прогнозировании деятельности предприятия.

3 Управление затратами и совершенствование учета затрат на предприятии малого бизнеса

3.1 Сущность управления затратами и его роль в обеспечении доходности предприятии

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение постоянного роста доходов предприятия. Основным требованием при этом становится повышение эффективности производства, которая немыслима без рационального и экономного использования различных видов ресурсов. В этой связи управление затратами является основным средством достижения предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но распространяется на все элементы управления.

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем различия есть.

Издержки — это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда» — ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступают как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности. [27,с.45]

Расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание доходов в течение определенного периода.

Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг), и выплатами из прибыли предприятия. Например, командировочные расходы, представительские расходы и другое включают в затраты в пределах норм, утвержденных законодательством Республики Казахстан, а сверх норм — оплачиваются за счет дохода.[27,с.46]

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг). Чтобы провести различие между расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами, отметим следующее:

-затраты текущего года являются также расходами предприятия за этот год;

-затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного года и появляются как активы на начало этого года;

-затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут отражены как активы на конец текущего года;

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях:

-затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции;

-объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат;

-определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, то есть объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.

Предметом управления являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Первой особенностью затрат как предмета управления выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт и другое). Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации.

В целях анализа различают затраты прошлого, текущего и будущего периодов, а также разграничивают их по носителям, обособляя затраты на конкретное изделие от затрат на отдельные группы изделий (работ, услуг) и затрат, относящихся ко всем изделиям (работам и услугам).

В целях совершенствования учета и контроля практикуют, кроме того, выделение контролируемых и неконтролируемых, нормируемых и ненормируемых затрат. Возможны и другие группировки в зависимости от потребностей конкретного предприятия, например по экономическим видам деятельности предприятия и другое.

Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности: операционная (основная), финансовая и инвестиционная. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки и другие структурные подразделения.

Затратами на производство лучше всего управлять в местах потребления ресурсов, то есть там, где протекает производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим при группировке затрат решающее значение приобретают такие объекты управления ими, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность — это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и другое.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

определение затрат по основным функциям управления;

расчет затрат по производственным подразделениям предприятия;

исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

выбор способов нормирования затрат;

выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия. [28,с.96]

Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, то есть разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ;

Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

Схема взаимодействия функций управления затратами представлена на рисунке 12.

Рисунок 12. Схема взаимодействия функций управления затратами

Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия. Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки инфopмации в целях принятия правильных хозяйственных решений. Например, при оценке стоимости материальных производственных запасов произведенные затраты устанавливают путем производственного учета, а информацию о фактических результатах деятельности предприятия и всех его расходах на производство поставляет бухгалтерский учет.

Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат. Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнение запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обусловливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если эти последние не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий. [29,с.114]

Итак, управление затратами — это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Основываясь на результатах действующей теории и практики следует отметить, что основные принципы управления затратами сводятся к следующему:

системный подход к управлению затратами,

единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами,

управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия — от создания до утилизации,

органическое сочетание снижения затрат с качеством продукции,

недопущение излишних затрат,

широкое внедрение эффективных методов снижения затрат,

совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат,

повышение заинтересованности предприятия в снижении затрат.

Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

3.2 Проблемы на предприятии в области учета и анализа затрат и пути их решения

Рассмотрим проблемы управления затратами на предприятии (рисунок 13):

Рисунок 13. Проблемы управления затратами

Рекомендации и мероприятия по совершенствованию учета затрат на предприятии ИП «Попова С.А.»:

Таким образом, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

Внедрение в ИП «Попова С.А.» рекомендуемых мероприятий позволит обеспечить эффективное развитие предприятия, а также сформировать единую информационную базу в процессе бюджетирования.

Внедрение на предприятии ИП «Попова С.А.» нормативного метода позволит существенно сократить затраты на производство, снизить себестоимость продукции и увеличить доходы предприятия.

Управление системами в состоянии неравновесия и дисбаланса, требует от руководителей освоения практических навыков предвидения и распознавания кризисов, устранения отрицательных последствий возникающих негативных факторов. Антикризисное управление включает комплекс методов, применяемых в разных функциональных подсистемах менеджмента. Социальные технологии, методы экономического анализа, прогнозирование, разработка сложных инвестиционных проектов и антикризисных программ, планов реструктуризации и реорганизации — применяются в комплексе для своевременного предупреждения и преодоления кризисов.

Антикризисное управление включает совокупность знаний и результаты анализа практического опыта, которые направлены на оптимизацию механизмов регуляции систем, выявления скрытых ресурсов, потенциала развития на сложном этапе развития. Специфика антикризисного управления связана с необходимостью принятия сложных управленческих решений в условиях ограниченных финансовых средств, большой степени неопределенности и риска. Менеджер, решающий подобные задачи, сталкивается с необходимостью действовать своевременно и быстро, растет уровень его ответственности.

Кризисное финансовое состояние компании требует от менеджеров проведения ряда нетрадиционных мероприятий, использования в управлении методов и подходов, которые значительно отличаются от руководства в обычных, стабильных, условиях. Кризис, в переводе с греческого, означает «решение», «поворотный пункт» или «исход». Экономический кризис в организации отражает ее тяжелое финансовое положение, которое характеризуется неудовлетворительным значением целого ряда показателей, и первым признаком является отрицательный финансовый результат — валовой убыток от деятельности, снижение уровня рентабельности или стремительное сокращение размера прибыли по периодам.

Почему ранее благополучные предприятия оказываются в состоянии неплатежеспособности? Причинами кризисного состояния организации могут являться: изменение рыночных условий; давление конкурентов; злоупотребления со стороны менеджеров или персонала; деятельность проверяющих или контролирующих государственных органов; введение новых законов или других нормативных актов, изменения в политической ситуации, вызванные перераспределением власти; стихийные бедствия и т. д. Каковы бы ни были явные причины ухудшения финансового состояния, первопричиной любого кризиса в организации является низкий уровень профессионализма менеджмента компании.

Диагностика кризисов в организации — это совокупность методов, направленных на выявление проблем, слабых и «узких» мест в системе управления, которые являются причинами неблагополучного финансового состояния и других негативных показателей деятельности. Диагностику можно понимать и как оценку деятельности компании с точки зрения получения общего управленческого эффекта, и как определение отклонений, существующих параметров системы от первоначально заданных, и как оценку функционирования организации в подвижной, изменяющейся внешней среде с целью предупреждения кризисов. [30,с.56]

Методы диагностики кризиса в организации включают: мониторинг внешней среды и системный анализ сигналов о возможных изменениях состояния и конкурентного статуса фирмы, аудит финансового состояния, анализ кредитной политики и задолженности компании, определение рисков, оценку текущего состояния организации и прогнозирование ее возможных состояний в будущем.

Инструменты диагностирования кризисного состояния, такие как: статистика, моделирование, прогнозирование, эксперимент, экспертиза, маркетинговые исследования и другое, применяются в зависимости от типа кризиса и формы его проявления.

Показателями целей организации являются:

-падение величины спроса на товары фирмы, снижение покупательной способности населения, рост величины спроса на товары фирм-конкурентов;

-ухудшение параметров факторов производства: сокращение предложения сырьевых и материальных ресурсов, рост цен на сырье, материалы и оборудование, рост стоимости лицензий на использование изобретений и открытий;

-свертывание производства родственных отраслей, стагнация их научно-технического и экономического потенциала, рост цен на услуги отраслей инфраструктуры;

-ужесточение конкурентной борьбы на фоне снижения конкурентного статуса организации, активное «переключение» покупателей на товар-заменитель, ценовые войны;

-неблагоприятные изменения деятельности государственных и властных структур: повышение налоговых ставок и введение новых налогов, неблагоприятное изменение валютного курса рубля, таможенных пошлин, изменчивое гражданское и коммерческое законодательство, контроль государства за колебаниями цен;

-случайные явления: расположение фирмы в регионе, подверженном стихийным бедствиям; нестабильность внешней политики иностранных государств-партнеров по бизнесу, демографические шоки; неожиданные научно-технические прорывы, реализованные конкурентами;

-ухудшение технических ресурсов фирмы: износ средств технологического оснащения, использование морально устаревших средств технологического оснащения; применение материалов и полуфабрикатов, снижающих конкурентоспособность продукции; использование устаревших систем преобразования, передачи и контроля потребления энергии, вызывающее потери;

-ухудшение параметров технологических ресурсов: отсутствие потенциала для проведения систематических НИОКР; использование технологии, не позволяющей в течение одного жизненного цикла эффективно изменять поколение продукции фирмы;

-ослабление кадрового потенциала: работники ориентированы на применение командно-административных методов, выполнение традиционных видов работ, обусловленных стабильной технологией; обеспечению технической, социальной и экологической безопасности не придается первостепенного значения;

-отсутствие гибкости организационной структуры: ее застой и ориентированность на исполнение функций, бюрократизация.

-финансовая политика характеризуется систематическим привлечением заемных средств, происходит падение курса собственных акций фирмы.

Диагностика кризисов, проводимая в рамках системного подхода, дает возможность получить наиболее полное представление об исследуемом объекте. В практике предприятий часто используются методы анализа, которые позволяют с минимальными затратами сделать оценку рисков, финансового состояния, прогнозировать будущие тенденции развития.

Управление рисками, их хеджирование необходимо для предупреждения неблагоприятных тенденций развития организации.

Если кризис наступил, формируется антикризисная команда, в которую могут войти независимые аудиторы, консультанты по бизнесу и другие эксперты. Менеджеры компании должны полностью содействовать работе привлеченных экспертов. Созданная аналитическая группа устанавливает причины, приведшие компанию к существующему плачевному состоянию, определяет пути выхода из кризиса. [31,с.136]

Для оценки текущего состояния предприятия используются современные инструменты финансового анализа: горизонтальный и вертикальный виды анализа, расчет финансовых коэффициентов, анализ ликвидности баланса, экспресс-анализ общей направленности финансово-хозяйственной деятельности, оценка экономического потенциала субъекта хозяйствования.

Валовой финансовый результат компании представляет собой сумму финансовых результатов от различных видов деятельности, подразделений, товарных групп. Чтобы максимально сузить поле поиска влияния отрицательных явлений, следует разобраться в том, какие именно структурные элементы, формирующие финансовые результаты компании, оказались под негативным воздействием.

Анализ финансовых коэффициентов предполагает расчет и оценку соотношений различных видов средств и источников, показателей эффективности использования ресурсов организации. Значение коэффициентов зависит от отраслевых особенностей и размеров предприятий. Оценка финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов может проводится по следующим группам: платежеспособность, рентабельность, финансовая устойчивость, деловая активность, ликвидность.

Абсолютная устойчивость финансового состояния показывает, что запасы и затраты полностью покрываются собственными оборотными средствами. Предприятие практически не зависит от кредитов. Неустойчивое финансовое положение характеризуется нарушением платежеспособности: предприятие вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия запасов и затрат, наблюдается снижение доходности производства. Кризисное финансовое положение характеризует предприятие на грани банкротства, просроченные кредиторская и дебиторская задолженности которого не могут быть погашены в срок.

К финансовым коэффициентам, применяемым для оценки финансовой устойчивости предприятия можно отнести коэффициенты: автономии, соотношения заемных и собственных средств, обеспеченности собственными средствами, маневренности, прогноза банкротства и другое

Платежеспособность предприятия определяется наличием у него возможности и способности своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Платежеспособность влияет на формы и условия сделок, а также на наличие возможности получения кредитов.

Ликвидность предприятия определяется исходя из имеющихся у него ликвидных средств, к которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и легко реализуемые элементы оборотных ресурсов. Ликвидность отражает способность предприятия в любой момент совершать необходимые расходы.

Относительные показатели деловой активности характеризуют уровень эффективности использования ресурсов: материальных, трудовых и финансовых. Показатели деловой активности предприятия включают: выручку от реализации, чистую прибыль, производительность труда, коэффициент общей оборачиваемости капитала и оборотных средств, средний срок оборота дебиторской задолженности, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и собственного капитала.

Анализ кредиторской и дебиторской задолженности поможет определить основные направления для ее реструктуризации, то есть уменьшения совокупного долга и его ускоренного погашения. Проводится инвентаризация задолженности, которая делится на: текущую, просроченную, пени и штрафы. Работа по ликвидации задолженности предприятия требует как анализа суммы требований, так и определения средств, которыми располагает предприятие для погашения долгов, составления прогноза движения денежных средств.

Диагностика кризисов включает в себя комплекс методов, необходимых для оценки текущего состояния организации, выявления причин ухудшения количественных и качественных показателей ее деятельности. Разумеется, диагностика сама по себе не может решить проблему. Необходимо устранить истинную причину кризиса, сгладить его негативные проявления, устранить последствия. Наряду с такими мероприятиями, как сокращение издержек, расширение ассортимента, реструктуризация долгов, в условиях кризиса возникает потребность в кардинальных мерах по оздоровлению предприятия, реорганизации его деятельности, стратегических инновационных изменениях.

Особенность антикризисного управления организацией заключается в повышенной сложности управленческих процессов. Финансовый кризис проявляется в нехватке денежных средств, росте просроченной кредиторской задолженности, падении продаж, недовольстве персонала и других неблагоприятных факторах. Уровень требований к руководителям, принимающим наиболее важные, стратегические решения, возрастает в геометрической прогрессии. Организация, испытывающая финансовый кризис, может прекратить свое существование, а может возродиться вновь, после проведения кардинальных перемен, например, реорганизации, реструктуризации компании. Успех преодоления кризиса зависит от умения ведущих менеджеров своевременно предпринять адекватные действия.

Основой финансовой устойчивости предприятия считается рациональное использование оборотных активов. В данной методике используется следующая формула расчета (3) собственных оборотных средств:

СОС = Капитал + Долгосрочные обязательства — Долгосрочные активы (3),

где СОС — собственные оборотные средства

Проведем анализ по группе показателей финансовой устойчивости предприятия ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы согласно таблице 15.

Таблица 15

Группа показателей финансовой устойчивости предприятий

Коэффициент	Формула	Рекомендуемое значение	Пояснение
1	2	3	4
Коэффициент финансовой устойчивости (Кф.у.)	К ф.у. = (К+По) / (К+ЗК)	Рекомендуемое значение — 0,8-0,9.Минимально допустимое значение — 0,5	-значение показателя отражает удельный вес источников финансирования, используемых в долгосрочной перспективе
Коэффициент финансирования Кф.	К ф. = К / ЗК	Рекомендуемое значение — не ниже 1	-показывает, какая часть деятельность предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая из заёмных
Коэффициент автономии, Ка	Ка. = К / ВБ	Рекомендуемое значение — не ниже 0,5	-иначе носит название коэффициента финансовой независимости или концентрации капитала, показывая, как часть капитала сформирована за счет собственных средств
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств, Км.	Км. = СОС / К	Рекомендуемое значение 0,5.	-показывает какая часть капитала покрывается собственными источниками финансирования
К -капитал ВБ — валюта баланса ЗК — заемный капитал По — долгосрочные обязательства СОС — собственные оборотные средства
Примечание — составлена автором на основе источника [16,с.36]

1) Проведем анализ коэффициента финансовой устойчивости (Кф.у.) ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы:

К ф.у. ₍₂₀₁₀₎= (К+По) / (К+ЗК) = (560000+0) / (560000+0)=0

К ф.у. ₍₂₀₁₁₎= (К+По) / (К+ЗК) = (560000+0) / (560000+0)=0

2) Проведем анализ коэффициента финансирования (Кф.) ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы:

К ф. ₍₂₀₁₀₎= 560000 / 0 = 0

К ф. ₍₂₀₁₁₎= 560000 / 0 = 0

3) Проведем анализ коэффициента автономии (Ка) ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы:

Ка_.(2010) = 560000 / 121971364,35= 0,004

Ка_.(2011) = 560000 / 89690105,76 = 0,006

4) Проведем анализ коэффициента маневренности собственных оборотных средств (Км) ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы:

Км. ₍₂₀₁₀₎ = СОС / К=121971364,35/560000= 217,8

Км. ₍₂₀₁₁₎ = СОС / К=89690105,76 /560000=316,2

Занесем проведенные расчеты в таблицу 16.

Таблица 16

Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы

Коэффициент	Период	Изменения +,-	Рекомендуемое значение
	2010 год	2011 год	По уровню	%
Коэффициент финансовой устойчивости (Кф.у.)	—	—	—	—	Рекомендуемое значение — 0,8-0,9.Минимально допустимое значение — 0,5
Коэффициент финансирования Кф.-	—	—	—	—	Рекомендуемое значение — не ниже 1
Коэффициент автономии, Ка	0,004	0,006	0,002	50	Рекомендуемое значение — не ниже 0,5
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств, Км.	217,8	316,2	9,4	45,2	Рекомендуемое значение 0,5.

Анализ структуры показателей финансовой устойчивости предприятия ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы представлен на рисунке 14.

Рисунок 14. Анализ структуры показателей финансовой устойчивости предприятия ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы

Проводя анализ показателей финансовой устойчивости предприятия ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы выяснили, что коэффициент финансовой устойчивости в 2010 и 2011 годах отсутствовал.

Коэффициент автономии в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 0,002 процентных пункта или 50 пунктов. Коэффициент автономии в ИП «Попова С.А.» не соответствует рекомендуемому значению не ниже 0,5, что является отрицательной тенденцией.

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 9,4 процентных пункта или 45,2 пункта. Коэффициент маневренности в ИП «Попова С.А.» не соответствует рекомендуемому значению 0,5, Минимальное допустимое значение — 0,1, что является отрицательной тенденцией.

Управление организацией в условиях финансового кризиса — это совокупность методов, направленных с одной стороны, на уменьшение всех статей затрат, увеличение поступления денежных средств в организацию, необходимых для погашения долгов, а с другой — на рост объема продаж и получение соразмерной прибыли. Значимым является использование новых приемов управления, которые могут кардинально изменить существующую систему после реорганизации. К таким приемам относятся: использование ноу-хау, позиционирование торговой марки, оптимизация кадровой работы, борьба за качество, ценовая политика и другое.

В условиях кризисного состояния наиболее важно сократить одни затраты и увеличить другие, которые могут сделать компанию прибыльной. Необходим быстрый приток денежных средств в организацию. Работы в выбранных стратегических направлениях не могут финансироваться только за счет внутренней экономии. Возникает необходимость привлечения заемных средств со стороны, что само по себе затруднительно, так как финансовый кризис предприятия зачастую означает его фактическое банкротство. Поэтому так важно определить оптимальное соотношение всех мер воздействия, необходимых для того, чтобы предприятие сначала могло «удержаться на плаву», а затем начать новый более эффективный этап в своей деятельности.

Основные методы преодоления финансового кризиса в организации включают:

— сокращение затрат;

— увеличение поступления денежных средств в организацию;

— проведение реструктуризации кредиторской задолженности;

— определение стратегии развития организации;

— проведение реорганизации или реструктуризации предприятия.

Сокращение затрат является необходимым шагом в той ситуации, когда организация испытывает финансовый кризис. Необходимо централизовать принятие всех решений, которые влияют на движение материальных активов предприятия, сокращать или замораживать расходы, связанные с развитием существующих долгосрочных проектов: НИОКР, капитального строительства и других вложений, окупаемость которых превышает один год.

Методы сокращения затрат включают: контроль затрат, анализ источников возникновения затрат, их классификацию по степени зависимости от объемов производства, проведение мероприятий по снижению затрат, оценку полученного эффекта.

Основные направления деятельности по снижению затрат: сокращение фонда оплаты труда; сокращение затрат на сырье и материалы за счет использования более дешевых компонентов изделий, горизонтальной интеграции с поставщиками, работы с местными производителями, внедрения ресурсосберегающих технологий; сокращение производственных расходов, затрат на ремонт и обслуживание оборудования, затрат на рекламу, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, исследование рынка, поддержание определенного качества услуг.

Важно определить наиболее затратные статьи баланса, которые подлежат сокращению (капитальное строительство, дорогостоящие стажировки для работников, проведение масштабных маркетинговых исследований, опытно-конструкторские работы) и направить эти ресурсы на проведение реструктуризации и проекты, предусматривающие получение быстрой прибыли. [32,с.36]

Особенности проведения реструктуризации состоят в глобальности перемен, связаны с позиционированием на рынке стратегического продукта, изменением профиля предприятия. При создании программы реструктуризации разрабатывается несколько вариантов проектов, из которых руководство выбирает наилучший с учетом прибыли и рисков.

Реорганизация предприятия — это процесс существенных изменений в организации, который затрагивает все значимые аспекты ее деятельности: продукт, ассортимент, факторы производства, систему общего менеджмента. Данные изменения могут не затрагивать структуру, стратегический продукт, но они должны быть настолько существенными, чтобы предприятие смогло выжить в нестабильной рыночной среде и стать прибыльным.

Одним из главных резервов снижения затрат на предприятии является повышение объемов производства, которое влияет на уменьшение затрат на единицу продукции, а следовательно, на конечную цену единицы продукции и размер прибыли.

Добиться снижения затрат на мебельном предприятии можно также путем замораживания тех основных фондов, которые не используются временно в производственном процессе, но на которые продолжает начисляться амортизация. При замораживании основных фондов амортизация прекратит начисляться, что позволит сократить затраты на мебельные работы. При этом новая сумма амортизации определится как разность между текущей суммой амортизации и суммой амортизации, которая подлежала бы начислению при условии, что объекты основных фондов находились бы в незамороженном состоянии.

Таким образом, только комплексное исследование резервов снижения себестоимости продукции, отдельных затрат позволяет достичь предприятию экономического эффекта и конкурентоспособного положения на рынке.

Заключение

Данная дипломная работа позволяет сделать вывод о том, что бухгалтерский учет затрат на производство при позаказном методе — очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации о затратах предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития международных отношений.

В результате рассмотренного материала по учету затрат в ИП «Попова С.А.» можно сделать вывод, что предприятие производит учет в соответствии с нормативной базой по организации бухгалтерского учета на предприятиях, НСФО, а также организация, технология и методология учета соответствует принятой учетной политикой.

В дипломной работе раскрыта учетная политика ИП «Попова С.А.» в области учета затрат:

-для отнесения затрат на себестоимость применяется метод прямой и непосредственной связи с производственными процессами;

-на расходы периода относятся все остальные затраты, которые образуются во времени, вне прямой зависимости от объемов основной деятельности и не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Списание их производится в том отчетном периоде, в котором они произведены;

-для учета и списания товарно-материальных ценностей принимается позаказный метод учета по сырью, материалам и трудовым затратам;

-оценка себестоимости товарно-материальных запасов принимается по методу средневзвешенной стоимости;

-калькуляция себестоимости продукции производится по виду деятельности с дифференцированием на производственную себестоимость и расходы периода;

-при списании запасов на цели благотворительности и рекламирования деятельности стоимость их определяется не ниже себестоимости;

-подотчетные суммы, израсходованные (использованные) для приобретения запасных частей, хозяйственного инвентаря, канцтоваров и другое на рынках списываются на затраты при наличии служебной записки подотчетного лица и акта инвентаризационной комиссии;

-расход материалов на производство определяется и оформляется на основании производственно-технических норм, разрабатываемых предприятием на основе типовых норм с учетом трудно устранимых потерь отходов;

-на предприятии возвратные отходы при изготовлении одной продукции используются как сырье для изготовления другой;

Проиллюстрированы схемы организации бухгалтерского учета затрат на производство ИП «Попова С.А.», процесс калькуляции ИП «Попова С.А.».

В ходе изучения деятельности предприятия выяснилось, что производственный заказ в ИП «Попова С.А.» как планово-учетная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата — выполнение заказа. Сюда входит продукция конструкторских бюро, технологического отдела, производственных цехов, работы по испытаниям и доводке. При длительности сборки менее одного месяца детали и узлы в ИП «Попова С.А.» подают на сборку перед началом сборочных работ предварительно скомплектованными по узлам или изделиям. Эта система в ИП «Попова С.А.» предусматривает для сборочных цехов и участков в качестве планово-учетной единицы — заказ, для заготовительных и обрабатывающих — комплект деталей или заготовок на деталь.

При подготовке программы контроля оценивалась система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования. На основании протокола выявленных в ходе контроля нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.

При проверке затрат на производство продукции, выявились нарушения на предприятии ИП «Попова С.А.».

Была дана характеристика предприятия и проведен анализ основных показателей ее бухгалтерской отчетности. Увеличилась общая стоимость имущества предприятия. Увеличение кредиторской задолженности следует оценить положительно. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних кредиторов. Величина дебиторской задолженности увеличилась, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

Анализируя финансовое состояние предприятия ИП «Попова С.А.» можно сказать, что коэффициент автономии в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 0,002 процентных пункта или 50 пунктов. Коэффициент автономии в ИП «Попова С.А.» не соответствует рекомендуемому значению не ниже 0,5, что является отрицательной тенденцией.

Также были раскрыты основы контроля затрат на производство продукции и их использования в соответствии с системой внутреннего контроля качества. При контроле затрат на производство продукции в ИП «Попова С.А.» было сделано следующее:

-описаны цели и основные задачи проверки, перечень типовых ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете подлежащих проверке вопросов;

-дана характеристика предприятия и анализ показателей финансовой отчетности;

-составлен план и программа проверки затрат на производство продукции, содержащей перечень процедур в соответствии с намеченными вопросами поверки;

-оформлен протокол выявленных в ходе контроля нарушений, расчет последствий этих ошибок в бухгалтерском учете и налогообложении;

-в итоге был составлен отчет о выявленных нарушениях и ошибках, а также были даны рекомендации для их устранения.

В качестве источников информации были использованы формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, приказ об учетной политике, первичные документы и учетные регистры, а также нормативные документы.

Предприятию можно порекомендовать изменение бизнес процессов управления запасами и заказами:

-пересмотр договоров с поставщиками;

-материальная мотивация сотрудников отдела поставок на рост деятельности и оборачиваемости запасов;

-материальная мотивация сотрудников отдела реализации на распродажи мало ликвидных запасов;

-проведение регулярной инвентаризации складских запасов;

-проведение регулярных сверок с поставщиками заказанных товаров и сроков их отгрузки;

-проведение регулярных акций по распродаже мало ликвидных запасов и запасов с риском списания из-за истечения сроков годности и так далее.

Предприятию ИП «Попова С.А.» предлагается ввести бюджетирование затрат для производственных подразделений предприятия, при котором использовать следующие статьи затрат: фонд оплаты труда, материальные затраты, потребление энергии, амортизация, прочие расходы, погашение кредитов, налоги и платежи во внебюджетные фонды. Формирование бюджетов производственных подразделений по статьям затрат широко применяется в практике экономической и финансовой работы зарубежных фирм.

На предприятии ИП «Попова С.А.» в части учета затрат следует применить нормативный метод учета. Для этого необходимо провести следующие мероприятия:

-упорядочение нормативного хозяйства предприятия;

-уточнение и расширение круга сигнальной документации по учету материалов;

-формирование и уточнение смет комплексных расходов;

-упорядочение складского хозяйства;

-установление порядка отпуска материалов и получения полуфабрикатов со складов;

-разработка номенклатуры и кодов причин, виновников и инициаторов изменений норм и отклонений от норм;

-расчет нормативов незавершенного производства;

-механизация и автоматизация всех основных работ по систематизации норм и составлению нормативных калькуляций, учету изменений норм и другое.

Список использованной литературы

1 Дарыгина А.Р. Самоучитель по бухучету и налогообложению // Бухучет и аудит. — № 4. — 2010. — с.12-15.

2 Нурпеисов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2010. — 425 с.

3 Баймуханова С.Б. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Учебник.-Алматы: Ценные бумаги, 2009. — 191 с.

4 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2006.-325 с.

5 Назарова В.Л Бухгалтерский учет в отраслях. Учебник.- Алматы: Экономика, 2009. — 298с.

6 Бойцун А.С.Основы бухгалтерского учета. Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению. — 2008. — 110с.

7 Назарова В.Л. Бухгалтерский учет. Учебник. — Алматы: Экономика, 2009. — 361с.

8 Айтжанова Ж.Н. Бухгалтерский учет, отчетность и аудит устойчивого экономического развития: Монография. — Алматы: Алматинский институт экономики и статистики, 2010. — 205 с.

9 Попова О. Концептуальные вопросы бухгалтерского учета по МСФО// Бухучет и аудит. — № 1. — 2010. — с.4-6.

10 Лобков А. Бухгалтерский учет по новым правилам. Бухгалтерский учет на практике // Бухучет и аудит.- № 12. — 2009. — с.49-53.

11 Абленов Д.О. Аудит: теория и практика: Учебник.-Алматы: Экономика, 2010. — 420с.

12 Айтжанова Ж.Н. Бухгалтерский учет, отчетность и аудит устойчивого экономического развития: Монография. — Алматы: Алматинский институт экономики и статистики, 2010. — 205с.

13 Андреев В.С. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебник для вузов. Москва: ЮНИТИ, 2009. — 425 с.

14 Рахимбекова Р.М. Финансовый учет на предприятиях. Учебник. -Алматы: Экономика, 2008. — 282с.

15 Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. — Алматы: Центраудит, 2009. — 625с.

16 Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. -Караганда, АО «Карагандинская Полиграфия», 2009. — 983 с.

17 Шеремят А., Сайфуллин Р. Методика финансового анализа предпрития. — М.: ЮНИ-ГЛОБ, 2008.- 563 с.

18 Жауыкбаев Д.Оценка финансового положения в условиях МСФО. Вестник Каз НУ// Бухучет и аудит. — № 4. — 2010. — с.15-18.

19 Верещака В.В. Экономический анализ финансового положения предприятия // Экономист.- №12. — 2009.- 12 с.

20 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ бухгалтерской отчетности» — М.: LВС, — 2009. — 357 с.

21 Айрих Н. Учетная политика предприятия в соответствии с требованиями МСФО// Бухучет и аудит. — № 3. — 2009. — с. 72.

22 Правила ведения бухгалтерского учета в Республике Казахстан. Бухгалтер — налоги // Бухучет и аудит. — № 8. — 2007. — с.2-12.

23 Дюсембаев К. Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности — Алматы: Каржы -Каражат, 2008. — 512 с.

24 Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Учебник для вузов. — Алматы, 2003. -370 с.

25 Михалева Е. Классификация расходов. К вопросу применения МСФО 5// Бухгалтерский учет и аудит. — № 6. — 2010. — с. 69.

26 Артеменко В. Т., Беллендер М. В. Финансовый анализ — Москва: Дело и сервис, 2009. — 160 с.

27 Богатко А. Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта — Москва: Финансы и статистика, 2009. — 208 с.

28 Дюсембаев К. Ш. Анализ финансового положения предприятия — Алматы: Экономика, 2008. — 184 с.

29 Дюсембаев К. Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами: теория и методология — Алматы: Экономика, 2009. — 294 с.

30 Ковалев А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия — Изд. 4-е испр. и доп. — Москва: Центр экономики и маркетинга, 2006. — 208 с.

31 Беркстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2006.-360 с.

32 Русак Н.А. Стражев В.И., Мигун О.Ф. Анализ хозяйственной деятельности. / Под ред. Стражева В.И. — Миснк: Вышэйшая школа, 2008.-230 с.

Приложение А

Бухгалтерский баланс ИП «Попова С.А.»

по состоянию на 31.12.2011 год

в тенге

АКТИВЫ	Код строки	2010 год	2011 год
1	2	4	3
I. Краткосрочные активы Денежные средства и их эквиваленты	010	1 371 278,15	1 896 402,28
Краткосрочные финансовые инвестиции	011	—	—
Краткосрочная дебиторская задолженность	012	51561454,12	65940457,18
Запасы	013	34324893,73	52143585,53
Текущие налоговые активы	014	248863,44	(2 998,00)
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи	015	—	—
Прочие краткосрочные активы	016	1124564,74	386089,26
Итого краткосрочных активов	100	88631054,18	120363536,25
II. Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции	020	_	_
Долгосрочная дебиторская задолженность	021	—	—
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия	022	—
Инвестиционная недвижимость	023	—	—
Основные средства	024	714 373,71	1 245 178,91
Биологические активы	025	—	.
Разведочные и оценочные активы	026	_	.
Нематериальные активы	027	344 677,87	362 649, 19
Отложенные налоговые активы	028	—	—
Прочие долгосрочные активы	029	—	—
Итого долгосрочных активов	200	1 059 051,58	1 607 828,10
БАЛАНС (строка 100 + строка 200)		89690 105,76	121971364,35
ПАССИВЫ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	4	3
III. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые обязательства	030
Обязательства по налогам	031	78 678,54	635 143,00
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	032	(1 647,86)	(1 648,86)
Краткосрочная кредиторская задолженность	033	78 819812,18	105339701,14
Краткосрочные оценочные обязательства	034		—
Прочие краткосрочные обязательства	035	—	—
Итого краткосрочных обязательств	300	78 896 842,86	105973195,28
IV. Долгосрочные обязательства
[Долгосрочные финансовые обязательства	040
Долгосрочная кредиторская задолженность	041	—	—
Долгосрочные оценочные обязательства	042
Отложенные налоговые обязательства	043
Прочие долгосрочные обязательства	044
Итого долгосрочных обязательств	400
V. Капитал
Выпущенный капитал	050	560 000,00	560 000,00
Эмиссионный доход	051	—	—
Выкупленные собственные долевые инструменты	052	—	—
Резервы	053	—	—
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	054	10233262,90	15438169,07
Доля меньшинства	055	—	—
Итого капитал	500	10793262,90	15998169,07
БАЛАНС (строка 300 + строка 400 + строка 500)		89690105,76	121971364,35

Приложение Б

Отчет о прибылях и убытках ИП «Попова С.А.»

по состоянию на 31.12.2011 год

в тенге

Наименование показателей	Код стр.	2010 год	2011 год
Доход от реализации продукции и оказания услуг	010	260811988	369994390
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	020	227531679	315612577
Валовая прибыль (стр.010 — стр.020)	030	33280309	54381813
Доходы от финансирования	040	—	—
Прочие доходы	050	3943	—
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	060	—	—
Административные расходы	070	30075274	46952167
Расходы на финансирование	080	—	—
Прочие расходы	090	—	25043
Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия	100
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр.030 + стр.040 + стр.050 — стр.060 — стр.070 — стр.080 — стр.090 +/ — стр.100)	110	3208978	7404603
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности	120
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.110 +/ — стр.120)	130	3208978	7404603
Расходы по корпоративному подоходному налогу	140	1021611	2199697
Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.130 — стр.140) до вычета доли меньшинства	150	2187367	5204906
Доля меньшинства	160
Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.150 — стр.160)	170	2187367	5204906
Прибыль на акцию	180

Приложение В

Отчет о движении денежных средств ИП «Попова С.А.»

по состоянию на 31.12.2011 год

в тенге

Наименование показателей	Код строки	2011 год	2010 год
1	2	3	4
I. Движение денежных средств от операционной деятельности
1. Поступление денежных средств, всего	010	407358131,25	1371278,15
в том числе:
реализация товаров	011	407354436,00
предоставление услуг	012	—
авансы полученные	013	—	—
дивиденды	014	—	—
прочие поступления	015	3 695,25	1371278,15
2. Выбытие денежных средств, всего	020	405984603,12	—
в том числе:
платежи поставщикам за товары и услуги	021	389566768,08	—
авансы выданные	022	—	—
выплата по заработной плате	023	8 502419,40	—
выплата вознаграждения по займам	024	—	—
корпоративный подоходный налог	025	1920844,00	—
другие платежи в бюджет	026	3471118,73	—
прочие выплаты	027	2523452,91	—
3. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (стр.010 — стр.020)	030	1373528,13	1371278,15
II. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
1. Поступление денежных средств, всего в том числе:	040	—	—
реализация основных средств	041	—	—
реализация нематериальных активов	042	—	—
реализация других долгосрочных активов	043	—	—
реализация финансовых активов	044	—	—
погашение займов, предоставленных другим организациям	045	—	—
фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы организациям	046	—	—
прочие поступления	047	—	—
2. Выбытие денежных средств, всего в том числе:	050	848 404,00	—
приобретение основных средств	051	716 450,00	—
приобретение нематериальных активов	052	131 954,00	—
приобретение других долгосрочных активов	053	—	—
приобретение финансовых активов	054	—	—
предоставление займов другим организациям	055	—	—
фьючерсные и форвардные контракты	056	—	—
опционы и свопы прочие выплаты	057	—	—
3. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (стр.040 — стр.050)	060	(848404,00)	—
III. Движение денежных средств от финансовой деятельности
1. Поступление денежных средств, всего	070	—	—
в том числе:
эмиссия акций и других ценных бумаг	071	—	—
получение займов	072	—	—
получение вознаграждения по финансируемой аренде	073	—	—
прочие поступления	074	—	—
2. Выбытие денежных средств, всего	080	—	—
в том числе:
погашение займов	081	—	—
приобретение собственных акций	082	—	—
выплата дивидендов	083	—	—
прочие	084	—	—
3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности (стр.070 — стр.080)	090	—	—
Итого: Увеличение +/ — уменьшение денежных средств (стр.030 +/ — стр.060 +/ — стр.090)		525124,13	1371278,1
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода		1371278,15	—
Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода		1896402,28	1371278,15

Приложение Г

Отчет об изменениях в капитале ИП «Попова С.А.»

по состоянию на 31.12.2011 год

в тенге

	Код стр.	Капитал материнской организации	Доля меньшинства	Итого капитал
		Устав ный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль	Всего
Сальдо на 1 января отчетного года	010	560 000	—	10233262,9	10233262,9	—	10233262,9
Изменения в учетной политике	020	—	—	—			—
Пересчитанное сальдо (стр. 010 +/- стр. 020)	030	560 000	—	15438169,07	15438169,07	.	15438169,07
Прибыль / убыток от переоценки активов	031	—	—	—	—
Хеджирование денежных потоков	032	—		—			—
Курсовые разницы от зарубежной деятельности	033	—	—			—	—
Прибыль / убыток, признанная / ый непосредственно в самом капитале (стр. 031 +/- стр. 032 +/- стр. 033)	040
Прибыль / убыток за период	050		—	10233262,9	15438169,07		15438169,
Всего прибыль / убыток за период (стр. 040 +/- стр. 050)	060			5204906	2187367		7392273
Сальдо на 31 декабря предыдущего года (стр. 130 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 180 — стр. 190 )	200	560 000		10793262,90	10793262,90		10793262,90

Приложение Д

ИП «Попова С.А.»

предприятие

Вкладной лист кассовой книги № 185 от 09 декабря 2011г.

По счету 1010

За период 09 декабря 2011г.

Номер документа	Хозяйственная операция	От кого получено или кому выдано	Корреспондирующий счет	Приход	Расход
Сальдо начальное на 09 декабря 2011 года 185 921.00
225 226 227 228 236 237 238	На хозрасходы по чеку За автоуслуги Возврат подотчетной суммы Дебиторская задолженность В подотчет на приобретение ГСМ Отпускные Перерасход по авансовым суммам	Филиал АО БТА Банк «Темiрбанк» Арынов Б.С. Агапитов П.Н. Касенов Н.К. Силаев Д.М. Кожахметов А.К. Скворцов А.Н.	1030 6010 1250 1210 1250 3350 1250	100 000.00 4 474.00 10 000.00 12 023.00	6 000.00 30 000.00 5 200.00
Итого за 09 декабря 2011 года 126 497,00 41 200.00
Сальдо конечное на 09 декабря 2011 года 271 224.00

Записи в кассовой книге проверил и документов в количестве 7 , в том числе 4 приходных и 3 расходных ордеров получил.

_________________________________________ Бухгалтер-кассир

_________________________________________ Главный бухгалтер

Приложение Е

Карточка учета производства мебели (кухонный гарнитур)

в ИП Попова С.А.

тенге

Наименова ние статей калькуля ции	Дебет	Кредит
	Затраты по изготовлению	Списания
	май	июнь	Итого	май	июнь	Себес тоимость
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Сырье и материалы	24000	15000	12000	32000	18000	6000	107000	—	—	—	—	107000
Возврат ные отходы	—	—	—	—	—	—	—	12000	—	1100	—	-2300
Топливо и энергия на технологические цели	1000	900	600	800	800	600	4700	—	—	—	—	4700
Заработ ная плата произв. Рабочих	12720	8480	10600	13460	13780	8800	67840	—	—	—	—	67840
Отчисле ния от оплаты труда	2404	1603	2003	2544	2604	1663	12821	—	—	—	—	12821
Расходы на подготовку и освоение производства	1850	—	—	1850	—	—	3700	—	—	—	—	3700
Наклад ные расходы	12230	11290	13290	12740	69090	—	—	—	—	—	—	69090
Потери от брака	1300	—	—	1100	—	—	2400	—	—	—	—	2400
Итого	55504	37273	35573	65044	47924	26233	267551	—	—	—	—	265251

Приложение Ж

Смета калькулирования затрат на полуфабрикаты собственного пр-ва (по статье «мягкая мебель») ИП Попова С.А.

Показатели	Корреспонденция	Сумма
	Дт	Кт
Стоимость израсходованных материалов	8211	1311	136000
Оплата труда работников	8212		52000
Отчисления на оплату труда:	8213
социальный налог		3150	5720
Накладные расходы:	8214
амортизация основных средств		2420	25000


Итого по счету за месяц			218720
Перенос на счет 8110	8210	8211,8212, 8213,8214	218720

Размещено на

Содержание

Выдержка из текста работы

1 Сущность и значение учета и анализа затрат в деятельности хозяйствующего субъекта малого бизнеса

Для принятия решения и планирования различают:

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой (1):

Сравнивая положения МСФО 2 «Запасы» с НСФО № 2 можно выделить следующие основные отличия:

2 Особенности учета и анализ затрат на предприятии малого бизнеса ИП «Попова С.А.»

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат в ИП «Попова С.А.»

Таблица 7

Таблица 8

Таблица 9

2.3 Анализ формирования затрат на предприятии и эффективности управления затратами на предприятии

3 Управление затратами и совершенствование учета затрат на предприятии малого бизнеса

3.2 Проблемы на предприятии в области учета и анализа затрат и пути их решения

Ка.(2010) = 560000 / 121971364,35= 0,004

Заключение

Список использованной литературы

Приложение В

Приложение Г

Приложение Д

Приложение Е

Приложение Ж

Ка_.(2010) = 560000 / 121971364,35= 0,004