Пример курсовой работы по экономике предприятия: Анализ валового дохода, прибыли и рентабельности предприятия торговли ООО «Лента».

Содержание

Введение

1.Валовый доход, прибыль, рентабельность торговых предприятий

1.1 Экономическая сущность валового дохода

1.2. Анализ валового дохода

1.3.Экономическая сущность прибыли

1.4 Анализ прибыли и рентабельности

2 Анализ доходности ООО «Лента»

2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия

2.2 Анализ валового дохода ТК «Лента2» за 2006-2007гг

2.3 Анализ прибыли и рентабельности

3. Разработка плана прибыли

Заключение

Библиография

Выдержка из текста работы

1.1 Сущность, виды и функции прибыли в системе экономического анализа………………………………………………………………………………………..

1.2 Распределение и использование прибыли предприятия…………………….

1.3 Методы анализа и планирования прибыли……………………………………….

2 МЕТОДИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ НА ПРИМЕРЕ ООО «»……………………………………………………………..

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «»…………………………………………………………………………………………………………………

2.2 Анализ состава и динамики прибыли на предприятии ООО «»…………

2.3 Анализ распределения и использования прибыли на предприятии ООО «»…………………………………………………………………………………………………..

3 НАПРАВЯЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ…………………………………………………………………………………………………

3.1 Пути увеличения суммы прибыли предприятия……………………………..

3.2 Пути улучшения распределения и использования прибыли……………

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………………….

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………….

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………………..

Приложение А……………………………………………………………………………………..

Приложение Б………………………………………………………………………………..

ВВЕДЕНИЕ

Прибыль в рыночном хозяйстве является вознаграждением такого специфического фактора, как предпринимательство. Специфического фактора, во-первых, потому, что предпринимательство, в отличие от капитала или земли, неосязаемо. Во-вторых, мы не можем трактовать прибыль как своеобразную равновесную цену, по аналогии с рынком труда, капитала и земли. Эта специфика предпринимательства как фактора производства проявляется через его функции. Функциями предпринимательства являются: соединение других ресурсов — труда, капитала, земли — для производства товаров или услуг; принятие основных решений, связанных с деятельностью фирмы; осуществление нововведений в производстве или в сбыте продукции; взятие на себя рисков, вытекающих из выполнения предпринимательских функций. Предприниматель в результате выполнения этих функций вправе претендовать на определенный доход — прибыль.

Прибыль обычно определяют как разность между валовым доходом и валовыми издержками. Однако уже этот упрощенный подход к проблеме рождает новые вопросы. Определение валового дохода не составляет трудности (это произведение количества произведенной продукции и цены единицы товара).

Уровень издержек производства является главным образом итогом результативности организации производственной деятельности. И действительно, он непосредственно зависит от прогрессивности производственного процесса, технологии выпуска продукции. Итоговыми же показателями хозяйственной деятельности являются доход и прибыль. Они характеризуют не что иное, как эффект, получаемый в результате всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В условиях рыночной системы хозяйствования предприятие объективно становится основным звеном в ее реализации. Оно не только производит продукцию, пользующуюся спросом на рынке, но и создает рабочие места, обеспечивая занятость населения, начисляет заработную плату и так далее.
Выплачивая федеративные и местные налоги, оно участвует в содержании государственных органов и поддержании социальных программ.
Каждое предприятие самостоятельно принимает решение в части того, сколько и как производить товаров, где и как их реализовывать и, наконец, как распределять полученный доход. По всем этим вопросам оно принимает решение в соответствии со своими интересами, отвечая своим имуществом за ошибки или неправильно выбранные действия.

Интересами предприятия являются обеспечение достаточно приемлемого уровня жизни (в форме заработной платы и удовлетворения ряда, социальных благ) для своих работников, а также стабильное развитие производственной базы предприятия и выплата соответствующих налогов.
Степень их удовлетворения зависит от результатов хозяйственной деятельности предприятия, включающих не просто получение дохода и прибыли от реализации продукции, но и объем применяемых производственных фондов (основные и оборотные производственные фонды) и совокупность других потребительных стоимостей (социальный сектор), накопленных предприятием на каждый данный момент времени со дня его развития.

В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеется три основных источника получения прибыли.

Первый — за счет монопольного положения предприятия по выпуску продукции.

Второй — связан непосредственно с производственной и коммерческой деятельностью. Величина прибыли зависит от правильной производственной направленности, от степени конкурентоспособности продукции, объемов выпускаемой продукции, и, наконец, от структуры снижения издержек производства.

Третий — от инновационной деятельности.

Эффективность функционирования предприятия и его экономический рост во многом зависят от совершенства управления и организации всех сторон его деятельности.

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы исчисления и анализа прибыли предприятия, ее динамики, степень влияния на нее различных факторов финансово-хозяйственной деятельности фирмы. Кроме того, произведены расчеты рентабельности предприятия как одного из основных финансовых показателей эффективности производственно-хозяйственной деятельности, и определения на основе произведенного анализа качества управления. На основе произведенного анализа прибыли и рентабельности выявлены резервы роста финансовых показателей предприятия.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ

1.1 Сущность, виды и функции прибыли в системе экономического анализа

Глава 1. Прибыль: сущность и ее формирование

Прибыль образуется в результате реализации продукции. Ее величина определяется разницей между доходом, полученным от реализации продукции, и издержками (затратами) на ее производ-ство и реализацию. Общая масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой — от того, насколько уровень издержек производства соответствует общественно необходимым затратам.

Все эти факторы, влияющие на величину массы прибыли, явля-ются функцией многих условий. Так, во-первых, объем продаж за-висит от эффективности осуществления коммерческой работы: от Умения создавать выгодные условия для реализации своей продук-ции, т.е. организовать рекламу, сбыт, сформировать ценовую и то-варную политику и т.д.; во-вторых, уровень издержек производства зависит от рациональности организации производства и труда, выбранной технологии, технической оснащенности пред-приятия.

Вместе с тем прибыль на предприятии зависит не только от реализации продукции, но и от других видов деятельности, кото-рые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому в теории и на практике выделяют так называемую «балансовую прибыль». Ее на-звание говорит само за себя. Она состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных нало-гов минус затраты (расходы) на производство и реализацию про-дукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бу-магам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационные расхо-ды (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от спи-сания долгов и т.д.).

Кроме того, выделяется валовая прибыль, которая представляет собой балансовую прибыль за минусом финансового результата от операций с основными фондами (средствами), нематериальными активами и иным имуществом.

Во всех странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогом. Поэтому на практике принято выделять налогооблагаемую прибыль. Последняя представляет собой валовую прибыль за выче-том доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообло-жения.

В результате на предприятии, как это принято называть в теории и на практике, остается так называемая чистая прибыль. По своей величине она представляет налогооблагаемую прибыль за минусом налога на прибыль.

Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и раз-личные социальные налоги и образует фонды. В результате остается нераспределенная прибыль. Она предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных ресур-сов предприятия, обеспечивающих его производственное развитие.

В условиях рыночных отношений, как свидетельствует миро-вая практика, имеется два основных источника получения при-были.

Первый — это монопольное положение предприятия по вы-пуску той или иной продукции или уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне пред-полагает проведение постоянной новации продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонополь-ную политику государства и растущую конкуренцию со стороны других предприятий.

Второй источник связан с производственной и предпринима-тельской деятельностью, поэтому касается практически всех пред-приятий. Эффективность его использования зависит от знания конъ-юнктуры рынка и умения постоянно адаптировать под него разви-тие производства. Величина прибыли в данном случае зависит: во-первых, от правильности выбора производственной направлен-ности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом); во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставок, обслуживание покупате-лей, послепродажное обслуживание и т.д.); в-третьих, от объемов производства (чем больше объем продаж, тем больше масса при-были); в-четвертых, от ассортимента продукции и снижения из-держек производства.

Получение прибыли в условиях рынка всегда связано с риском — над предприятием постоянно висит угроза потерять вложенный ка-питал целиком или частично. Именно поэтому в теории и на практи-ке используется понятие «предпринимательская прибыль», которая по своей величине должна быть больше, чем процент, получаемый по вкладам в банк.

Величина предпринимательской прибыли определяется с учетом стратегии развития предприятия, которую принимает его руковод-ство и*собрание акционеров. При расчете нормальной предпринима-тельской прибыли учитываются:

* затраты, обеспечивающие нормальное расширенное воспроиз-водство (сложившиеся в отрасли), — капитальные вложения в ос-новные фонды и прирост оборотных средств;

* затраты из прибыли, направленные на развитие НИОКР (на-учно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), обес-печивающие НТП;

* текущие затраты на социальные нужды, финансируемые из прибыли;

* отчисления в различные ассоциации, объединения;

* выплата дивидендов по акциям;

* отчисления налогов, уплачиваемых за счет прибыли;

* затраты на жилищное и другое социальное строительство.

В предпринимательских издержках (цене товара) также учитывается налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, которые, по суще-ству, являются для предприятия издержками, поскольку оно вносит их сумму в бюджет.

В предпринимательские издержки также входят таможенные по-шлины, тарифы и сборы в размерах, установленных законодатель-ными актами и постановлениями правительства. И наконец, в них включаются альтернативные или вмененные издержки, под кото-рыми понимаются потери или упущение возможности в результате отказа от каких-то других альтернативных решений. Эти издержки иногда называются неявными.

Приведем условный пример неявных издержек. Допустим, пред-приятие располагает суммой 10 млн руб. (А), которое оно хочет вложить в расширение производства. Проведение расчета показало, что предприятие при затратах 10 млн руб. получит дополнительно продукции на 11 млн руб., т.е. прибыль (М) составит 1 млн руб., или 10% к вложенному капиталу:

Между тем если бы предприятие положило эти деньги на депо-зитный счет в банке при 12% годовых, то оно получило бы 1,2 млн руб. за счет начисленных процентов. Следовательно, при расчете вмененных, альтернативных издержек предприятию необ-ходимо учесть 0,2 млн руб. упущенной выгоды.

Существует целый ряд эпизодических затрат, которые уменьша-ют прибыль в момент своего возникновения. Примером таких затрат могут быть маркетинговые и административные расходы. К сожале-нию, действующие правила не всегда признают эти расходы. На-пример, расходы на рекламу учитываются в затратах предприятия согласно определенным нормативам. Если же норматив превышен, величина этого превышения возмещается за счет оставшейся после уплаты налогов прибыли.

2.2 Анализ состава и динамики прибыли на предприятии ООО «»

Прибыль — важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного производства и удовлетворения, растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов, за счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями.

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Налогооблагаемая прибыль — это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятия), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически меняется.

Чистая прибыль — это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Необходимо проанализировать состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный период. Для проведения анализа данные формы № 2 "Отчет о финансовых результатах" за 9 месяцев 2000г. из Приложения 1 поместим в разработочную таблицу. Здесь же для анализа выполнения плана по прибыли поместим данные из бизнес-плана предприятия за отчетный период.

Таблица 1
Анализ состава, динамики и выполнения плана прибыли
ООО "Фея" за 9 месяцев 2000г.

Показатель Прошлый год Отчетный год Темп роста,
% сумма,тыс. руб. стр-ра, % план факт сумма,тыс. руб. сумма,тыс. руб. стр-ра, % вып. плана к прош. году 1 2 3 4 5 6 7 8 Выручка от реализации продукции 1222 100,0 1230 1228 100,0 99,8 100,5 Затраты на производство 1118 91,5 1120 1113 90,6 99,4 99,6 Прибыль от реализации 104 8,5 110 115 9,4 104,5 110,6 Коммерческие расходы 83 6,8 100 103 8,4 103,0 124,1 Результат от прочей реализации -4 0,3 — -4 0,3 400,0 100,0 Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций 1 0,1 — — — — — Балансовая прибыль 18 1,5 10 8 0,7 80,0 44,4 Налог на прибыль и прочие платежи из чистой прибыли 25 2,0 5 16 1,3 320,0 64,0 Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия -7 — 5 -8 — — 114,3 2.1.

Данные таблицы показывают, что в отчетном периоде предприятие достигло неплохих результатов. Хотя план по выручке от реализации продукции недовыполнен на 0,2 процентных пункта, за счет того, что затраты на производство фактически оказались ниже запланированных (и составили 99,4%) прибыль от реализации за 9 месяцев 2000г. превысила запланированный уровень на 5 тыс. руб. Коммерческие расходы за 9 месяцев 2000г. превысили плановые расходы на 3 тыс. руб., а отрицательный результат от прочей реализации (не предусмотренный в плане) привел в снижению балансовой прибыли относительно запланированного показателя на 2 тыс. руб. Однако, видно, что после уплаты налога на прибыль и прочих платежей, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, предприятие получило убыток в размере 8 тыс. руб. Отсюда следует сделать вывод о превышении расходов, относимых за счет чистой прибыли, допустимых или приемлемых для предприятия размеров, позволивших бы работать без убытков. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года выручка от реализации возросла на 6 тыс. руб., затраты на производство — снизились на 5 тыс. руб., благодаря чему прибыль от реализации превышает аналогичный показатель прошлого периода на 11 тыс. руб. (или 10,6 процентных пунктов). Однако, на 24,1 процентный пункт или на 20 тыс. руб. выросли коммерческие расходы. Прочие операционные расходы составили 4 тыс. руб., т.е. столько же, сколько и за 9 месяцев 1999г. Кроме того, в 1999г. был выявлен доход от внереализационного источника в размере 1 тыс. руб. В итоге балансовая прибыль за 9 месяцев 1999г. превышает показатель за 9 месяцев 2000г. на 10 тыс. руб. (на 20 процентных пунктов). Следует отметить, что и в 1999г. после уплаты налога на прибыль и прочих платежей, относимых за счет чистой прибыли предприятия, образовался убыток в размере 7 тыс. руб. Из этого следует сделать вывод о том, что в целом финансово-хозяйственная деятельность предприятия и ее результаты позволяют покрыть все расходы — и производственные, и коммерческие — за счет собственной прибыли. Однако этой прибыли явно недостаточно для покрытия расходов, относимых на финансовые результаты, остающиеся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
Рассмотрим структуру прибыли. Так, видно, что доля затрат на производство в общем объеме выручки снизилась с 91,5 % до 90,6 %. Благодаря этому возрос удельный вес прибыли от реализации — с 8,5 % до 9,4 %. Неблагоприятным показателем можно назвать рост коммерческих расходов: их удельный вес возрос с 6,8 % до 8,4 %. Поскольку ранее отмечен рост этих расходов и в абсолютном выражении, стоит задуматься о целесообразности их роста, ведь их увеличение на 24,1 процентный пункт сопровождается лишь 10,6 процентным ростом прибыли от реализации.
Возможно, необходимо пересмотреть структуру самих коммерческих расходов с целью определения резервов их снижения. На 36 процентных пунктов снизился размер платежей в бюджет (в форме налога на прибыль) и на другие цели, осуществляемых из чистой прибыли, удельный вес этих расходов упал с 2,0 % до 1,3 %. Видимо, и этого недостаточно для того, чтобы их можно было покрыть за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Величина балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли зависит от многочисленных факторов. Так, прибыль от реализации товарной продукции изменяется под воздействием таких факторов, как изменение:
объема реализации, структуры продукции, отпускных цен на реализованную продукцию, цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии (например, изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к МБП, изменение метода начисления износа по МБП, выбор метода оценки потребленных производственных запасов, изменение метода определения прибыли от реализации продукции и др.). Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов. Следует отметить, что принятая в ООО "Фея" учетная политика не изменилась в 2000г. по сравнению с 1999г. Поэтому в данном случае установить влияние изменений в учетной политике на сумму балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли не представляется возможным. В противном случае следовало бы отразить с таблице уровень перечисленных показателей до и после изменения каждого метода учетной политики предприятия. В следующем разделе рассмотрен факторный анализ прибыли предприятия.

? Факторный анализ прибыли

Как уже выяснилось ранее основную часть прибыли ООО "Фея" получает от реализации продукции. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от таких факторов:
объема реализации продукции;

структуры продукции;

себестоимости продукции;

уровня среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Для анализа прибыли от реализации продукции дадим условные обозначения факторам, влияющим на ее величину:

пусть П — прибыль от реализации продукции;

VРП — объема реализации продукции;

УД — структуры продукции;

С — себестоимости продукции;

Ц — уровня среднереализационных цен.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные таблицы 2.

Таблица 2
Исходные данные для факторного анализа выполнения плана по
прибыли от реализации продукции ООО "Фея" за 9 месяцев 2000г.
Показатели План План, пересчитанный на факт. объем продаж Факт 1 2 3 4 Выручка от реализации продукции за вычетом НДС 1230 1236 1228 Полная себестоимость реализованной продукции 1120 1125 1113 Прибыль от реализации продукции 110 111 115

Данные графы 3 получены умножением показателей графы 2 на коэффициент фактического увеличения объема реализации, полученного делением объема реализации за 9 месяцев 2000г. на объем реализации продукции за аналогичный период 1999г.:
План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном периоде перевыполнен на 5 тыс. руб.:

?П = 115 — 110 = 5 (тыс. руб.)

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при ценах 1999г. и плановой себестоимости, узнаем, насколько изменилась прибыль за счет объема и структуры реализованной продукции:
?П(VРП, УД) = 111 — 110 = 1 (тыс. руб.)

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент увеличения выручки от реализации продукции в оценке по плановой себестоимости и результат разделить на 100:

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результат вычесть второй):

?ПУД = 1 — (-0,2) = 1,2 (тыс. руб.)
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:
?ПС = 1125 — 1113 = 12 (тыс. руб.)

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

?ПЦ = 1228 — 1236 = -8 (тыс. руб.)

Из проведенного можно сделать вывод, что план по прибыли от реализации был перевыполнен на 4.5%. Отклонение от плана повлекло за собой увеличение прибыли за счет объема реализации и структуры выпускаемой продукции на 1 тыс. руб., за счет снижения себестоимости продукции по сравнению с плановой себестоимостью на 12 тыс. руб. Однако, за счет снижения цен по сравнению с запланированными прибыль снизилась на 8 тыс. руб.

Аналогичным образом можно определить влияние изменения этих факторов в 2000г. по сравнению с 1999г. В этом случае коэффициент пересчета будет рассчитываться отношением фактического размере выручки от реализации продукции к плановой ее величине:

Строим таблицу для анализа:

Таблица 3

Исходные данные для факторного анализа прибыли
от реализации продукции ООО "Фея" за 9 месяцев 2000г.
Показатели 1999г. 1999г., пересчитанный на объем продаж 2000г. 2000г. 1 2 3 4 Выручка от реализации продукции за вычетом НДС 1222 1219 1228 Полная себестоимость реализованной продукции 1118 1116 1113 Прибыль от реализации продукции 104 103 115

Общий прирост прибыли от реализации продукции за 9 месяцев 2000г. по сравнению с аналогичным показателем 1999г. составил 11 тыс. руб.:

?П = 115 — 104 = 11(тыс. руб.)

Далее, сравнивая сумму прибыли отчетного периода и периода предыдущего, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости, прибыль уменьшилась за счет объема и структуры реализованной продукции:
?П(VРП, УД) = 103 — 104 = -1 (тыс. руб.)

Определяем влияние только объема продаж:
Затем вычитанием из первого результата второго получаем влияние структурного фактора:

?ПС = 1116 — 1113 = 3 (тыс. руб.)
Осталось рассчитать изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию:

?ПЦ = 1228 — 1219 = 9 (тыс. руб.)
Общий прирост прибыли по каждому из факторов должен совпасть с величиной прироста, рассчитанного вначале:

?П = 0,5 + (-1,5) + 3 + 9 = 11 (тыс. руб.)

Таким образом, на прибыль от реализации продукции ООО "Фея" выше указанные факторы повлияли в разной степени: за счет роста объема реализации прибыль увеличилась на 0,5 тыс руб., а за счет изменения структуры выпускаемой продукции снизилась на 1,5 тыс. руб. Вероятно, структура выпускаемой продукции в 2000г. ошибочно была изменена в сторону увеличения удельного веса менее рентабельной продукции. Снижение себестоимости позволило увеличить прибыль на 3 тыс. руб., а изменение цен на продукцию привело к повышению прибыли на 9 тыс. руб. В целом же финансово-хозяйственную деятельность ООО "Фея" надо признать успешной, т.к. общий прирост прибыли от реализации продукции составил 11 тыс. руб., что превышает плановый показатель прироста на 6 тыс. руб.

?ПУД = -1 — 0,5 = -1,5 (тыс. руб.)

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливаем путем разности фактической суммы затрат и суммой затрат предыдущего периода, пересчитанной на фактический объем продаж:

Анализ финансовых результатов

16.1. Значение, задачи и источники информации анализа финансовых результатов

Значение и задачи анализа финансовых результатов. Финансовый результат деятельности предприятий характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предпри­ятие не может развиваться, за исключением организаций, финансируемых за счет государства или других источников, поэтому задача улучшения финансового результата жизненно важна для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по ре­зультатам расчетов принять экономически обоснованные решения. В процессе анализа решаются следующие задачи:

• изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

• исследование динамики показателей прибыли и рентабельно­сти предприятия;

• выявление и измерение влияния основных факторов, воздей­ствующих на финансовый результат;

• выявление резервов и их использование для повышения при­были и рентабельности предприятия.

Источники информации анализа финансовых результатов Основные Источники информации анализа финансовых результатов — данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Из форм бухгалтерской отчетности используют:

1. Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного и прошлого триодов (раздел IIIпассива).

2. Отчет о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нем показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчетности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обяза­тельных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе 2 данного отчета отражают операционные доходы и расходы, в разделе 3 — внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе 4 записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчете также приводятся валовой доход торговли, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода по стр. 190).

Кроме этого, в отчете расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчета о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчетном годах.

3. Годовой отчет об изменениях капитала, форма № 3, отражает; состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределенной прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансирования и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке 4 отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям

4. В отчете о движении денежных средств, форма № 4,содержаться данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.

5. Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчетного года, и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчета приводятся произведенные организацией расходы элементам затрат, а в разделе 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.

16.2. Анализ валового дохода

Понятие валового дохода и задачи его анализа. В условиях нестабильной, изменчивой среды большое значение в бизнесе имеет оперативная отдача капитала в виде денежных потоков, поэтому у предпринимателей особый интерес вызывает информация об объектах вложений капитала с точки зрения их текущей эффективности. Основные денежные потоки организации формируются в виде валового дохода от продаж, следовательно, весьма актуальными представляются вопросы о том, какие из товарных запасов при используемых формах приобретения и расчетов являются наиболее выгодными в обороте, на каких товарах и формах товарных расчетов следует сконцентрировать оборотные вложения, а какие товары имеют меньшую отдачу и поэтому менее интересны. Решению этих вопросов способствует анализ валового дохода.

Валовой доход торговли — показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превыше­ние выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобре­тению («Торговля. Термины и определения» — ГОСТ Р 51303-99, ут­вержден постановлением Госстандарта России от 11.08.99 г. № 242-ст).

Размер валового дохода — главный источник финансирования торговой деятельности. От него зависят размер прибыли и рентабельность организации.

Задачами анализа валового дохода являются:

1) Изучение динамических изменений валового дохода и его соотношений:

• с товарооборотом;

• с себестоимостью товаров;

• с издержками товарного обращения;

2) Оценка изменений валового дохода по формам приобретения товаров.

3) Определение резервов роста валового дохода и эффективности торговли.

Анализ валового дохода. Основной показатель, определяющий размер валового дохода — торговая надбавка к себестоимости товаров. Уровень надбавки устанавливается в зависимости от покупательского спроса, выраженного рыночными ценами на данный товар, себе­стоимости и издержек обращения этого товара.

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату (к которым относятся товары), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, включая фактические затраты на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации).

В анализе следует измерить и оценить эффективность торговли сказателю валового дохода. Эффективность продаж по валовому доходу измеряют отношениями (уровнями) валового дохода к товарообороту, себестоимости товаров, издержкам товарного обращения (таб. 16.1).

Таблица 16.1. Оценка валового дохода

№ п/п	Наимено­вание показа­телей	Единицы измерения	Предшест­вующий период	Отчетный период	Абсолют­ное изме­нение (гр. 2 — гр. 1)	Темп роста, % (гр. 2, гр. I )
А	Б	В	1	2	3	4
1	Товарооборот	ден. ед.	15 666	16 227	561	103,5S
2	Валовой доход	ден. ед.	3 133	3 570	437	113,95
3	Уровень вало­вого дохода к товарообороту	%	20,00	22,00	2,00	110,01
4	Себестоимость товаров	ден. ед.	12 533	12 657	124	100,94
5	Уровень вало­вого дохода к себестоимости	%	24,998	28,206	3,21	112,83
6	Издержки об­ращения	ден. ед.	740	780	40,00	105,41
7	Уровень вало­вого дохода к издержкам обращения	%	423,378	457,69	34,31	108,10

На данном предприятии наблюдается рост товарооборота, валового дохода при росте себестоимости товаров и издержек обращения, причем рост себестоимости и издержек оправдываются ростом вало­вого дохода, так что темпы роста валового дохода (113,95%) опережают темпы роста товарооборота (103,58%), себестоимости товаром (100,99%), издержек обращения (105,41%), т.е. вложения дополнительных средств в себестоимость товаров и издержки принесли опре­деленную отдачу, что и предопределяет рост эффективности продаж по валовому доходу. В результате по показателям эффективности отсутствуют отрицательные изменения за рассматриваемый период, наибольшие темпы роста отмечаются по уровню валового дохода и отношении к себестоимости товаров (112,83%). Такая тенденция обусловлена рациональностью расходов по приобретению товаров.

Наименьшие темпы роста отмечены по уровню валового дохода в отношении к издержкам обращения. Последнее соотношение в конечном итоге определяет размер прибыли, оценка изменениям которой будет дана далее. Увеличение уровня валового дохода к товарообороту характеризует операции по определению торговой наценки. Рост товарооборота при одновременном росте валового дохода (табл. 16.1) свидетельствует о правильной тенденции уста­новления торговой наценки на рассматриваемые товары в целом.

В общем можно отметить положительные изменения в работе организации в отчетном периоде. Означают ли эти общие положи­тельные изменения, что предприятие работает оптимально? Каковы резервы улучшения работы фирмы?

На эти вопросы мы можем получить ответ по результатам анализa структуры валового дохода. При выборе структурных группировок мы будем исходить из того, что средства, вложенные в товар, имеют различную отдачу в зависимости от формы расчетов с поставщиком товара. Товар, принятый на реализацию, освобождает предприятие-приемщика от риска отсутствия спроса на товар, так как при этой форме отношений с поставщиками непроданный товар будет возвращен поставщику без потерь для предприятия, принявшего товар на реализацию. Но при этом товар, взятый на реализацию, имеет большую себестоимость, так как в этом случае поставщик повышает покупную цену в качестве платы за собственный риск и за отсутствие риска у принимающей стороны, поэтому брать товар на реализацию целесообразно лишь при определенной неуверенности в его продаже и лишь на тот период, пока сохраняется такая неуверенность.

Товар с уверенными продажами целесообразно закупать по сроч­ной, предварительной оплате или с отсрочкой платежа. При предварительной оплате (с авансовыми платежами) поставщик предлагает товар с большими скидками, чем при срочной. А товар с отсрочкой платежа или принятие на консигнацию независимо от его продажи предполагает либо увеличение покупной цены, либо оплату процента за отсрочку, что увеличивает себестоимость товара. Последняя форма приемлема при отсутствии средств для срочной или предварительной оплаты или когда задержка оплаты с использованием отсроченных средств в обороте при­несет больший доход, чем расходы за отсрочку и поощрения поставщика предварительную оплату товара. Принятие товаров на консигна­цию также применяется, когда поставщик соглашается на любые формы расчетов за товар, кроме предложения товара на реализацию.

По данным рассматриваемого предприятия (табл. 16.2) наиболее значимыми по удельному весу в обороте являются товары, приобретенные по срочной оплате (33,28%) и товары, принятые на консигнацию (21,77%) (гр. 4 табл. 16.2), рис. 16.1.

Товары	Уровень валового дохода в %
к себестоимости				к товарообороту
базис­ный период	отчет­ный период	изме­нение ) (гр. 18 — гр. 17	темп роста, %(гр. 18—гр.17х100)	предшествующий период	отчет­ный период	изме­нение (гр. 22 — гр. 21)	темп роста, % (гр. 24/гр. 23х100)
А	17	18	19	20	21	22	23	24
Принятые не предвари­тельной оп­лате (расчеть авансовыми платежами)	44,07	50,54	6,47	114,7	30,59	33,57	2,98	109,75
Закупки по срочной оплате	37,68	45,95	8,26	121,9	27,37	31,48	4,11	115,02
из них с оплатой за счет банков­ского кредита	17,65	17,98	0,33	101,9	15,00	15,24	0,24	101,59
Принятые на консиг­нацию	15,23	13,86	-1,37	91	13,22	12,17	-1,04	92,09
Принятые с отсрочкой платежа и оплатой про­центов за ком­мерческий кредит	13,87	16,86	2,99	121,6	12,18	14,43	2,25	118,47
Принятые на реализа­цию	11,07	14,2	3,14	128,4	9,96	12,44	2,47	124,84
Итого	25	28,21	3,21	112,8	20,00	22	2,00	110,01

По удельному весу в валовом доходе товары по срочной оплате еще более значительны, чем в обороте, так как их удельный вес в сумме ва­лового дохода оказался выше веса в обороте и составил 47,62% в отчет­ном периоде (гр. 10 табл. 16.2), рис. 16.2. Однако этого нельзя сказать о консигнационных товарах, составляющих 12,04% в валовом доходе, так как удельный вес в валовом доходе у товаров с предварительной опла­той (21,01%), а также товаров, принятых с отсрочкой платежа и оплатой процентов за коммерческий кредит (12,32%), оказался выше при их меньшем проценте в обороте (13,77 и 18,8% в сравнении с 21,77% в обороте консигнационных товаров).

Принятые на реализа­цию,

Принятые с отсрочкой

платежа и опла­той процентов за коммер­ческий кредит, 18%

Принятые на консигнацию,

Принятые по предварительной

оплате (расчеты авансовыми

платежами), 13%

Закупки по срочной

оплате, 31%

Из них с оплатой за счет банковского кредита, 6%

Рис. 16.1. Структура товарооборота по формам приобретения товаров

Принятые с отсрочкой платежа и оплатой процентов ia коммерческий кредит,

Принятые на консигнацию, 12%

Из них с оплатой за счет банковского кредита, 4%

Принятые на реализацию, 7Й

Принятые по предварительной оплате (расчеты вансовыми тежами), 20%

Закупки по срочной оплате, 45%

Рис. 16.2. Структура валового дохода по формам приобретения товаров

При относительно невысокой доле в обороте (13,77 %) товары с авансовыми оплатами занимают большой удельный вес в валовом доходе (21,01%), уступающем лишь доле товаров со срочной оплатой (47,62%). Удельные веса товаров с предварительной оплатой в отчетном периоде снижаются как в составе товарооборота, так и в составе валового дохода, что свидетельствует о наличии резервов увеличения дохода за счет увеличения доли этих товаров в обороте будущего периода с учетом покупательского спроса.

Анализ изменений также показывает, что в отчетном периоде возростает удельный вес товаров, принятых на консигнацию, а также товаров с отсрочкой платежа при оплате процентов за коммерческий кредит и принятых на реализацию товаров. Такие изменения позитивны для предприятий, эффективно использующих коммерческий кредит в обороте.

С точки зрения эффективности наиболее доходной формой приобретения товаров представляются закупки по авансовым платежам с учетом скидок, представляемых поставщиками за предварительную оплату. Уровень валового дохода этих товаров по отношению к себестоимости в отчетном периоде составил 50,54%, а по отношению к товарообороту — 33,57%. Однако эта форма при всем ее привлекательности — наиболее рискованная, так как оплата то­варов, предполагающих их продажи в будущем, связана с наибольшей неопределенностью. И чем длиннее период прогнозируемых продаж, тем выше неопределенность и риск. Такая форма расчетом наиболее приемлема для товаров со стабильно растущим спросом.

Увеличение оборота по товарам, принятым на консигнацию, на 128 ден. ед. не привело к увеличению валового дохода. Валовой доход по этой статье снизился на 20 ден. ед. Очевидно, такое снижение обу­словлено ростом себестоимости по консигнационным товарам на 148 ден. ед. и снижением валового дохода на 20 ден. ед. При этом уро­вень валового дохода в отношении к себестоимости снизился на 1,37%.

По товарам, приобретенным в форме коммерческого кредита с оплатой процентов, наблюдается рост объемов продаж, валового дохода и себе­стоимости. Целесообразность увеличения себестоимости по этой форме приобретения характеризуется изменением уровня валового дохода в от­ношении к себестоимости. Увеличение этого уровня (на 2,99%) отражает эффект, оправдывающий увеличение себестоимости по данной форме.

Целесообразность увеличения расходов по товарам, принятым на реализацию, обосновывается ростом валового дохода на 60 ден. ед. и увеличением уровня валового дохода к себестоимости на 3,14%.

Рост уровня валового дохода по отношению к товарообороту оказался наивысшим по товарам с предварительной формой оплаты (2,98 %), что при условии роста их товарооборота указывает на более правильный выбор торговой наценки по этим товарам и на перспективную целесообразность повышения их удельного веса в обороте.

Анализ также показывает, что при снижении удельного веса товаров, приобретаемых по срочной оплате в обороте отчетного периода, возрастает их удельный вес по валовому доходу в сравнении с прошлым периодом. С точки зрения отчетной эффективности такие изменения можно считать позитивными. Но следует учесть и другое: продажи товаров со срочной оплатой в отчетном периоде составили всего лишь 99,19% от прошлого периода. Рост уровня валового дохода по отношению к товарообороту по товарам со срочными расчетами на 4,11% при снижении их товарооборота свидетельствует либо о падающем спросе в связи с увеличением торговой наценки, либо о недостаточности запасов по данному виду товаров, что можно выявить по данным бухгалтерского учета. Рост товарных запасов в отчетном периоде в сравнении с предшествующим при снижении товарооборота укажет на затоваривание и на необходимость принятия дополнительных мер по реализации соответствующих товаров, потребность в сокращении поставок. При снижении товарных запасов снижение товарооборота обусловливается недостатком товарного предложения, что требует соответствующего пополнения то­варных запасов, например, посредством увеличения поставок.

Снижение объема продаж по товарам, приобретенным по срочной оп­лате за счет банковского кредита, привело к уменьшению суммы ва­лового дохода по этой статье на 5 ден. ед. Рост уровня валового дохода по отношению к себестоимости по данной форме приобретения това­ров делает их более доходными, так как уровень валового дохода к себестоимости товаров по ним более высок (17,98%), чем по другим формам приобретения товаров (гр. 18 табл. 16.2) кроме товаров с предварительной оплатой. Однако снижение товарооборота по этой статье, как и в предыдущем случае, может быть связано с уменьшени­ем спроса на данный товар либо с недостаточностью наличия товар­ных запасов. В первом случае возможно снижение торговой наценки в пределах издержек обращения по соответствующим группам, причем чрезмерное снижение надбавки до уровня, не покрывающего издерж­ки, приведет к убыточности этих товаров. Методика определения из­держек обращения по группам и наименованиям товаров и модель анализа издержкоемкости и доходоемкости товарных групп рассмот­рена в специальной литературе¹ . Во втором случае потребуется попол­нение товарных запасов в соответствии со спросом покупателей.

Влияние изменений в структуре товарооборота на изменение вало­вого дохода можно рассчитать методом процентных чисел (табл. 16.3) и рассматривать структуру в этой методике в различных аспектах. Например, если предпринимателя интересует влияние соотношений различных товарных групп или наименований по ассортиментному признаку, то в состав гр. Б табл. 16.3 следует включать соответствующие наименования или группы товаров, как в данном примере. Если руководство интересует влияние изменений соотношений това­ров по формам закупок и расчетов, в таблицу включают товарные группировки, объединенные по признаку форм закупки или расче­тов, рассматривавшихся выше. В общем, товарные группы в управ­ленческом учете и анализе формируются по усмотрению руководства организации в соответствии с ее практическими потребностями.

Оценивая влияние изменений в ассортименте товаров, следует отме­тить, что доход организации изменяется в той степени, в какой увели­чивается или уменьшается в общем объеме товарооборота удельный вес товаров с более высокими надбавками, и наоборот. Увеличение надбавки без изменения структуры товаров, также изменяет валовой доход. Для определения степени влияния товарной структуры на уро­вень дохода методом процентных чисел используем табл. 16.3.

В этой таблице сначала определяют удельный вес товаров деле­нием объема продаж по каждой группе на товарооборот в целом по предприятию по соответствующим периодам. Затем определяют средний валовой доход от продаж, как произведение товарооборота на средний уровень торговой надбавки по соответствующим перио­дам, с последующим делением на 100. После этого подсчитывают суммы среднего валового дохода товаров в целом по предприятию (итог гр. 7 и гр. 8 табл. 16.3).

Общий средний уровень торговой надбавки в целом по предприятию определяется соответственно отношением суммы валового дохода в целом по предприятию к объему продаж в целом по предприятию с последующим умножением на 100.

После этого находят процентные числа умножением удельного веса каждой товарной группы отчетного периода на средний уровень торговой надбавки предшествующего периода по этой группе.

Далее рассчитывают сумму процентных чисел по гр. 9. Разделив сумму процентных чисел на 100, получают общий уровень валового дохода (в целом по предприятию) при отчетной структуре товаро­оборота и базисном (предшествующем) уровне торговых надбавок. Его еще называют расчетным уровнем. Разность между расчетным уровнем и общим средним уровнем торговых надбавок предыдущего периода покажет изменение уровня валового дохода под влиянием изменения структуры товарооборота (структурных сдвигов):

19,88 — 20 = — 0,12%.

Итак, при условии сохранения надбавок на уровне предшествующего периода и фактическом изменении отчетной структуры товарооборота уровень валового дохода к товарообороту уменьшился на 0,12%.

Чтобы найти абсолютное изменение валового дохода под влиянием структурных сдвигов в товарообороте, нужно отчетный объем реализа­ции умножить на полученный уровень влияния структуры (0,12%) и разделить на 100:

16 227 • (-0,12) / 100 = -19,47 ден. ед.

Вычитая из отчетного уровня надбавок расчетный их уровень, получим влияние изменения уровня торговой надбавки по тонким имеющегося ассортимента на уровень валового дохода:

22- 19,88 = 2,12%.

Следовательно, повышение торговой надбавки на ткани, галантерейные товары, обувь, платья, несмотря на снижение надбавки на хозяйственные товары, повысило уровень дохода на 2,12%, или на 344,01 ден. ед. (16 227 • 2,12/100), т.е. есть влияние повышения надбавки ми абсолютное изменение дохода определено подобно предыдущему р. к чету умножением объема реализации товаров на полученный уровни. влияния надбавки (2,12%) с последующим делением на 100.

Кроме этого, можно определить и влияние товарооборота ни сумму валового дохода, как произведение абсолютного изменения объема продаж на средний уровень торговой надбавки предшествующего периода:

(16 227 — 15 666) -20 / 100 = 112,2 ден. ед.

Сложив влияния факторов по уровням, имеем сумму, равную величине изменения среднего уровня торговой надбавки в целом по предприятию:

-0,12 + 2,12 = 22-20 = 2%.

Суммируя влияния факторов по абсолютным значениям, полу­чаем величину, равную абсолютному изменению валового дохода в целом по предприятию:

-19,47 + 344,01 + 112,2 • 3570 — 3133 = 437 ден. ед.

Полученные равенства (с точностью до округлений) подтверждают верность расчетов.

? 2.3 Анализ распределения использования прибыли.

16.3. Анализ формирования и использования прибыли

Теоретическая база анализа финансовых результатов организации — принятая для всех организаций независимо от формы собственности единая модель хозяйственного механизма, основанная ил формировании прибыли в соответствии с формой № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

Источник формирования прибыли. Важнейший источник формирова­ния прибыли — валовой доход от продаж.

В бухгалтерском учете организаций торговли валовой доход от продаж рассчитывают также по специальной методике как сумму торговой надбавки (наценки, накидки), приходящейся на реализованные товары.

Размер валового дохода от продаж в бухгалтерской и статистической отчетности называют валовой прибылью. В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) валовой доход торговых организаций отражается по строке 029 «Валовая прибыль». Он равен разности между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минуcoм обязательных платежей из выручки) и покупной стоимостью проданных товаров (себестоимостью). К обязательным платежам, которые исключаются из выручки при определении финансового резуль­тата от продаж, относятся суммы налога на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины и другие обязательные отчисления из выручки.

В изложении Госкомстата России объем валовой прибыли торговых организаций представляет собой разницу между продаж­ной и покупной стоимостью реализованных товаров без НДС и налога с продаж (п. 2.3 Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.11.2001 г. № 89). В статотчетной форме № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» объем валовой прибыли отражается по строке 01 раздела 1.

По общественному питанию по строке 01 формы № П-1 от­ражается стоимость проданной собственной кулинарной продук­ции в фактических продажных ценах (без НДС и налога с про­даж), а также разница между продажной и покупной стоимостью товаров, проданных без кулинарной обработки для потребления на месте (без НДС и налога с продаж).

Пятъ показателей прибыли. Прибыль или убыток предприятия — главный показатель, отражающий финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций. Схема формирования и исполь­зования прибыли отражена на рис. 16.3. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, ут­вержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (далее по тексту ПБУ 4/99), а также типовой формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках», рекомендованных в приложении к приказу Минфина РФ си 13.01. 2000 г. № 4н (далее по тексту — приказ Минфина № 4н), предусмотрены пять основных показателей прибыли:

• валовая прибыль;

• прибыль от продаж;

• прибыль до налогообложения;

• прибыль от обычной деятельности;

• чистая (нераспределенная прибыль).

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы отражаются с подразделением на обычные и чрезвычайные (п. 22 ПБУ 4/99).

Если из валовой прибыли вычесть издержки обращения, получим финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. К нему прибавляют операционные доходы и вычитают операционные расходы. К полученному результату прибавляют внереализационные доходы и вычитают внереализационные расходы. Таким образом, получают прибыль до налогообложения. Из нее вычитают налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (сбор за ис­пользование наименований «Россия», «Российская Федерация», санкции за нарушение налогового законодательства). В результате получается прибыль от обычной деятельности.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). К ним относят: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. (п. 9 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (далее по тексту — ПБУ 9)).

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы от чрезвы­чайных обстоятельств (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Мин­фина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (далее по тексту — ПБУ 10)).

В экономической деятельности используется также показатель маржинального дохода, полученного в результате вычитания из валовой прибыли суммы условно-переменных издержек.

К операционным доходам и расходам относят результаты по one рациям, связанным с движением имущества предприятия (основных и оборотных средств (кроме товаров); иностранной валюты, ценных бумаг, имущества сданного в аренду (если аренда не является предметом деятельности организации); процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации (доходов); процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (расходов) и т.п.).

Доходы и расходы и по обычным видам деятельности отражаю! в составе выручки или издержек (см. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

К внереализационным относят доходы и расходы, не связанные с реализацией товаров и имущества организации. В состав доходов по этим статьям входят штрафы, пени и неустойки, полученные за нарушение условий хозяйствования; суммы, поступившие в погашение дебиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); курсовые разницы и др.

К внереализационным расходам относят также суммы уценки оборотных активов в соответствии с установленным порядком, убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение условий хозяйствования, и др.

К прибыли (убытку) от обычной деятельности прибавляют чрезвычайные расходы, вычитают чрезвычайные доходы и получают чис­тую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода). Предприятия могут производить от нее отчисления на благотворительные цели; направлять на формирование резервного капитала, специальных фондов: фондов потребления и фондов накопления, фондов социальной сферы и другие цели по усмотрению руководства. Предприятия вправе не создавать фонды специального назначения, а расходовать средства на различные цели производственною или непроизводственного характера напрямую из чистой (нераспределенной) прибыли. Но в любом случае расходы, связанные и не­связанные с производственной деятельностью, следует подвергать анализу с целью экономически оправданного их распределения.

Аналитические данные формирования и использования прибыли отражены в табл. 16.4. По ее данным мы видим, что товарооборот в отчетном периоде возрос, но его увеличение произошло за счет инфляции. При исключении влияния цен наблюдается снижение товарооборота.

А	Б	В	1	2	3	4	5	6	7
И	Внереализационные расходы	ден. ед.	510	250	-260	166,67	-343,33	83,33	32,68
12	Прибыль (убыток) до налого­обложения	ден. ед.	2 103	3 802	1 699	2 534,67	431,67	1 267,33	120,53
13	Уровень прибыли до налого­обложения к товарообороту	%	13,42	23,43	10	174,54
14	Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	ден. ед.	841	1521	680	1 014,00	173,00	507,00	120,57
15	Прибыль (убыток) от обыч­ной деятельности	ден. ед.	1 262	2 281	1 019	1 520,67	258,67	760,33	120,50
16	Уровень прибыли к товаро­обороту	%	8,06	14,06	6,00	174,50
17	Чрезвычайные доходы	ден. ед.	25,00	38,00	13,00	25,33	0,33	12,67	101,32
18	Чрезвычайные расходы	ден. ед.	78	81	3	54	-24	27	69,23
19	Чистая прибыль (нераспреде­ленная (убыток))	ден. ед.	1 209	2 238	1 029	1 492	283	746	123,41
19.1	в том числе (справочно): резервный фонд	ден. ед.	220	300	80	200,00	-20,00	100,00	90,91
19.2	фонд накопления	ден. ед.	250	370	120	246,67	-3,33	123,33	98,67
19.3	фонд потребления	ден. ед.	140	230	90	153,33	13,33	76,67	109,52

Чистая прибыль (нераспределенная) возросла по сравнению с прошлым периодом на 23,6% (123,6 — 100).

Для более подробного рассмотрения изменений приведенных доходов и расходов по статьям, а также их причин следует обратиться к данным бухгалтерского учета по аналитическим и синтетическим счетам, относящимся к рассчитанным показателям, к первичной документации по соответствующим операциям, к данным оперативного учета.

16.4. Анализ безубыточности

Анализ безубыточности позволяет держать в поле зрения грани­цы финансово-хозяйственных процессов, за которыми работа орга­низации становится неэффективной. Для определения границ рентабельности и запаса финансовой прочности (индекса безопасности) находят критическую точку (точку безубыточности). Ее также назы­вают порогом рентабельности.

Порог рентабельности — это такой объем товарооборота, при котором предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли, т.е. прибыль от реализации товаров равна нулю, а объем валового дохода только покрывает переменные и постоянные из­держки (рис. 16.4).

Критический товарооборот, ден. ед. 358,86

Рис. 16.4. Критический объем продаж:

— товарооборот

—— переменные издержки

——постоянные издержки

валовой доход маржинальный доход

Чем выше порог рентабельности, тем труднее достичь безубы­точной работы организации и тем выше риск потерять прибыль. Низкий порог рентабельности сокращает риск падения спроса на товар, позволяет значительно снизить цены без ущерба для финан­совых результатов.

Снижение порога рентабельности можно обеспечить наращива­нием маржинального дохода (повышая цену в пределах платежеспо­собного спроса и (или) увеличивая объем реализации, снижая пе­ременные издержки) либо сокращением постоянных затрат. Уровень постоянных затрат отражает степень предпринимательского риска. Чем выше постоянные затраты, тем выше порог рентабель­ности и тем значительнее предпринимательский риск. Маржиналь­ный доход в точке критического объема реализации равен постоян­ным издержкам.

Точка безубыточности выражается следующей зависимостью:

где Р — прибыль от реализации товаров;

N_кр — критический объем реализации товаров;

Ycm — уровень маржинального дохода в отношении к товарообороту;

FC — постоянные (фиксированные) издержки.

Отсюда критический объем реализации товаров исчисляется по формуле:

N_КР =FC : Y СМ^. 100.

Рассмотрим пример расчета критического объема продаж на примере.

► Пример. По приведенным данным (ден. ед.) необходимо рассчитать порог рентабельности (критический товарооборот), размер валового дохода в критической точке продаж, запас фи­нансовой прочности и индекс безопасности и сделать выводы.

Товарооборот10 818

Валовой доход (валовая прибыль)4327,2

Уровень валового дохода к товарообороту, %40

Переменные издержки1403

Маржинальный доход2924,2

Уровень маржинального дохода к товарообороту, % 27,03

Постоянные издержки97

Прибыль от продаж2827,2

Приступая к решению, подставим исходные данные в фор­мулу критического объема продаж:

N_КР =FC : Y СМ^. 100 = 358,86 ден. ед.

Итак, критический товарооборот равен 358,86 ден. ед. Сумма валового дохода, составляющая по условию 40 % от товарооборота, в критической точке продаж составит 143,54 ден. сд. (358,86 • 40/100). В этой точке размер валового дохода равен общей сумме издержек обращения, а маржинальный доход соот­ветствует величине постоянных издержек — 97 ден. ед. (рис, 16.4).

Запас финансовой прочности определяют как разность между фактической или планируемой выручкой от реализации товаром и критическим объемом продаж. Запас прочности отражает пре­дельно возможную величину снижения товарооборота, обеспе­чивающую безубыточную работу организации:

N ₆ = N ^p — N_КР = 10 818 — 358,86 = 10 459,14 ден. ед.

Это означает, что уменьшение товарооборота более чем на 10 459,14 ден. ед. принесет фирме убытки.

При этом также определяют индекс безопасности как отношение размера запаса финансовой прочности к объему продаж. Индекс безопасности равен 96,68% к товарообороту [(10 459,14 / 10 818) • 100]. Величина индекса показывает, что предприятие способно выдержать снижение товарооборота до 96,68% с сохранением безубыточности.

16.5. Факторный анализ прибыли ‘!

Факторы, влияющие на прибыль . Чтобы выявить резервы улучшения финансового состояния, необходимо определить количественное изменение чистого финансового результата при условии изменения факторных показателей, т.е. провести анализ влияния факторов навеличину прибыли.

Основные факторы, влияющие на прибыль:

• товарооборот;

• средний уровень валового дохода;

• средний уровень издержек обращения;

• другие доходы и расходы.

На величину дохода, а, следовательно, и прибыли влияет и структура товарооборота. Это связано с тем, что каждая товарная группа имеет свой уровень валового дохода и требует различных затрат, поэтому с изменением состава товаров меняется и финансовый результат.

Влияние товарооборота, среднего уровня валового дохода и издер­жек обращения можно определить методом разниц.

Чтобы рассчитать влияние товарооборота на сумму прибыли этим методом, нужно базисный уровень рентабельности продаж умножить на величину абсолютного изменения товарооборота:

P_N = (N₁ ^p -N₀ ^p ) ^. y₀ / 100 = N^{p .} y₀ / 100,

где N₀ ^p — базисный (предшествующий отчетному) объем товарооборота;

N₁ ^p — отчетный объем товарооборота;

у₀ — базисный уровень рентабельности продаж.

В условиях инфляции вместо отчетных данных используются приведенные величины (табл. 16.4).

По данным табл. 16.4 влияние снижения товарооборота составит:

P_N = -4848 • 15,28 : 100 = -740,7744 ден. ед.

Влияние на прибыль изменения среднего уровня валового дохода рассчитывается умножением отчетного товарооборота на величину отклонения отчетного уровня валового дохода от базисного:

P_Y = N₁ ^{p . (} Y₁ ^B – Y₀ ^B )/100,

где Y₁ ^B и Y₀ ^B — базисный и отчетный средние уровни валового дохода по отношению к товарообороту.

По данным табл. 16.4 влияние увеличения этого фактора составит:

P_Y =10 818-2: 100 = 216, 36 ден. ед.

Влияние уровня издержек на величину прибыли определяется |умножением отчетного товарооборота на величину абсолютного изменения базисного уровня издержек в сравнении с отчетным (приведенным):

P_Y = N₁ ^{p . (} Y₁ ^И – Y₀ ^И )/100,

где Y₁ ^И и Y₀ ^И — базисный и отчетный средние уровни издержек обраще­ния по отношению к товарообороту соответственно.

Вычитание издержек отчетного уровня из базисного обусловлено тем, что издержки, в отличие от товарооборота и валового дохода, отрицательно влияют на финансовый результат.

Уменьшение прибыли за счет увеличения издержек обращения составит:

P_Y = 10 818 • (-0,08) : 100 = -8,65 ден. ед.

Суммарное влияние этих факторов с точностью до округлений равно изменению результата от продаж в целом без влияния цен (табл. 16.4), что подтверждает верность расчетов:

-740,7744 + 216,36 — 8,65 = -533 ден. ед.

Определение влияния на прибыль изменения показателем в абсолютном выражении не требует дополнительных расчетов, так как их абсолютные изменения (+ ) на ту же величину изменяют показатели прибыли (от продаж, прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности, чистой прибыли (нераспределенной прибыли отчетного периода)).

Операционный рычаг в факторных расчетах. Решая задачу максимизации темпов роста прибыли, можно манипулировать увеличением или уменьшением не только переменных, но и постоянных затрат и в зависимости от этого вычислять, на сколько процентов во возрастает прибыль. В практических расчетах для этого используют операционный рычаг (operatingleverage), другие названия — производственный, хозяйственный рычаг, определяемый долей постоянных затрат в общих затратах. Использование левереджа в анализе позволяет прогнозировать изменение прибыли в зависимости от изменения объема продаж при данном уровне постоянных затрат.

Так как изменение объема продаж (выпуска) вызывает в большинстве случаев изменение лишь переменных затрат, следовательно, чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме издержек, тем меньше выручка от продаж будет влиять на прибыль, и наоборот. В этом и заключается воздействие операционного рычага. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Поскольку маржинальный доход, исключая переменные расходы, оставляет в своем составе расходы постоянные, поэтому его соотношение с прибылью будет отражать силу воздействия операционного рычага:

L = СМ/ P ,

гдеL — сила воздействия операционного рычага;

СМ — маржинальный доход;

Р — прибыль от продаж.

По исходным данным отчетного периода в сопоставимых ценах (табл. 16.5), сила воздействия операционного рычага равна 4 (2116/1860). Она показывает, на сколько изменится прибыль на каждый процент изменения товарооборота. Это значит, что при возможном увеличении выручки, скажем, на 4%, прибыль возрастет на 4% ^. 1,14 = 4,56%. При снижении выручки на 8% прибыль снизится на 8% ^. 1,14 = 9,12%.

Для определения влияния товарооборота на изменение прибыли в отчетном периоде в сравнении с базисным под воздействием операционного рычага нужно умножить темп прироста товарооборота (%) на силу воздействия операционного рычага, рассчитанную по данным базисного (предшествующего) периода.

Сила воздействия операционного рычага в базисном периоде

Lo= 2778/2393 = 1, 16.

Темп прироста (снижения) товарооборота в отчетном периоде составил:

N₁ ^p / N₀ ^p • 100 — 100 = 10 818 / 15 666-100 — 100 = 69,05 — 100 =

= -30, 95%.

Таблица 16.5. Исходные данные для определения воздействия операционного рычага, ден. ед

Показатели	Период		Темп роста, %
	предшествующий	отчетный (приведенный)
«рооборот	15 666	10 818	69
9вой доход (валовая быль)	3 133	2 380	76
еменные издержки	355	263	74
икинальный доход	2 778	2 116	76
ггоянные издержки	385	257	67
быль от продаж	2 393	1 860	78

Следовательно, из-за снижения выручки на 30,95% прибыль снизилась под воздействием операционного рычага на величии, равную

1,16- (—30,95) = —35,9%.

16.6. Анализ оптимизации расходов по налогам

От размеров налоговых ставок и сумм, уплаченных налогов, как известно, зависит размер чистой прибыли организации. Поскольку ставки налогов устанавливаются государством, изменение их размеров — внешний неуправляемый фактор для хозяйствующих субъектов. Но все же руководство микроэкономических структур имеет возможность формировать внутреннюю политику, влияющую ни размеры налоговых отчислений.

Основные функции системы налогообложения. В процессе анализа расходов по налогам и влияния на них учетной политики следует исходить из функций налоговой системы, являющихся инструментом государственной финансово-экономической политики. Основные для системы налогообложения — фискальная и регулирующая функции.

Фискальная функция обеспечивает поступление средств в государственный бюджет за счет налоговых изъятий. Регулирующая функция заключается в стимулировании или ограничении тех или иных производств, реализации тех или иных товаров и услуг и осуществлении тех или иных расходов в соответствии с государственными интересами. Таможенные сборы позволяют государству воздействовать на конкурентоспособность отечественных товаров на внутреннем и внешнем рынках. Освобождение благотворительных расходов от налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ поощряет предпринимателей расходовать средства на социально значимые мероприятия. Упрощенный или льготный порядок уплаты налога на добавленную стоимость на экспортируемые товары в coответствии с таможенным законодательством и ст. 151 Налогового кодекса РФ способствует активизации работы российских предприятий на внешних рынках. Право, предусмотренное ст. 283 Налогового кодекса России, уменьшить налоговую базу текущего налогового периода по налогу на прибыль на всю сумму полученного в предыдущих налоговых периодах убытка или на часть этой суммы способствует выходу нерентабельных предприятий из кризисного состояния. Снижение налогов для малых предприятий в начале их деятельности стимулирует расширение рынка товаров и свободной конкуренции через увеличе­ние числа предпринимателей, имеющих небольшой капитал с перспективой их роста. Предусмотренные гл. 25 Налогового кодекса РФ уменьшенные ставки обложения доходов от участия в финансировании другихсубъектов (15, 6%) в сравнении со ставкой налога на прибыль (24%) стимулируют расширение рынка российского капитала, при­чем в наибольшей степени поощряются вклады в российские организации (за счет наименьшей ставки 6%).

Построение и проведение политики снижения налогового бремени организации. Законные способы снижения налогового бремени, как правилоo, основываются на выборе хозяйственной тактики и стратегии, стимулируемых государством через снижение налогов и отчисле­ний; выполнении правил бухгалтерского учета, позволяющих со­кратить налогооблагаемые статьи расходов; соблюдении нормати­вов, обеспечивающих уменьшение налогооблагаемой прибыли.

При построении и проведении политики снижения налогового времени организации следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей — не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности организации. Особенно для акционерных обществ и обществ с ограничен­ной ответственностью чистая прибыль — главный критерий инвестиционной привлекательности. От чистой прибыли таких организаций напрямую зависят возможные выплаты инвесторам и уровень котировки их акций на фондовых биржах, поэтому принимать меры к снижению налогов целесообразно только в том случае, если рас­четы показывают, что это дает прирост чистой прибыли. Недопустимо уменьшение налогов ценой ухудшения финансового состоя­ния. В этом заключается искусство внутрифирменной политики снижения налогового бремени.

Общим показателем тяжести налогового бремени (уровня налоговых изъятий) принято считать процентное соотношение всех упла­чиваемых налогов к выручке от продаж. Использование этого пока­зателя предложено Департаментом налоговых реформ Министерства финансов России для юридических лиц.

Анализ налогового бремени Общий уровень налоговых изъятий без налогов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (т.е. отчисляемых за счет издержек и за счет финансовых результатов до налогообложе­ния прибыли), можно выразить в отношении к прибыли до налого­обложения:

У^н = N^рв — S — СС + V⁰ — Е° + V^внер — Е^внер — Р^ч / N^р — S — СС + V⁰ — Е° + V^внер — Е^внер ,

где N^рв — выручка (брутто) или валовая выручка от продаж в фактических отпускных ценах, включая налог на добавленную стоимость, акциз, экспортную пошлину, таможенные сборы. Эти данные можно получить в месячной форме федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» (строка 04);

N^р — выручка (нетто) от продаж (за минусом НДС, акцизов и ;нм логичных обязательных платежей) из бухгалтерского отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

S— себестоимость проданных товаров (стоимость их приобретения),

СС — издержки обращения;

V⁰ — операционные доходы;

Е° — операционные расходы;

V^внер — внереализационные доходы;

Е^внер — внереализационные расходы;

Р^ч — чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода).

Возможен также вариант оценки уровня налоговых изъятий по отношению к чистой прибыли:

N ^РВ — S — CC + V ⁰ -Е° + V ^внер — Е ^внер — Р^ч /Р^ч

Он показывает, во сколько раз (или в какой степени) суммарная величина уплаченных налогов отличается от чистой прибыли opганизации.

В анализе налогового бремени применяют также частные показатели, характеризующие уровни налоговых изъятий по отдельным видам налогов в отношении к соответствующим объектам налогообложения. В основе таких соотношений лежит классификация налогов и отчислений:

• из выручки;

• за счет издержек обращения;

• за счет финансовых результатов до налогообложения прибыли;

• налог на прибыль;

• из прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль.

При определении уровня налоговых обязательств по первой группе налоговой классификации используют два отношения. Первое из ник — отношение суммы налогов, уплачиваемых из выручки (сч. «Продажи») к выручке от продаж, а второе — к валюте баланса. К налогам этой группы относят: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, экс­портные пошлины, таможенные сборы. Их отношение к выручке отра­жает долю налогов, отчисляемых из выручки, в сумме выручки или размер отчислений, приходящихся на единицу выручки от продаж.

Отношение указанных налогов к валюте баланса показывает их Долю в общей стоимости имущества или размер налога, приходя­щийся на единицу стоимости всего капитала организации:

Y^N = E^N / В,

где E^N — сумма налогов, уплачиваемых из выручки;

В — валюта баланса.

Уменьшенные ставки НДС устанавливаются государством на товары, более значимые для населения, и экспортируемые товары. Акцизом облагают товары, не являющиеся товарами первой необходимости. Высокими экспортными пошлинами и таможенными сбо­рами регулируют эффективность экспортно-импортных операций с точки зрения национальных экономических интересов государства, которым они устанавливаются, поэтому сократить тяжесть налогового бремени по этой группе можно увеличением удельного веса това­ров с низкими НДС; необлагаемых акцизом; облагаемых минимальными таможенными сборами, увеличением экспорта и т.п.

Далее следует рассчитать отношение налогов, относимых на счет издержек (сч. «Расходы на продажу»), к общей сумме расходов, связанных с реализацией товаров, что позволит определить долю расходов по налогам в составе издержек обращения. К этой группе относят транспортный налог, земельный налог, плату за пользование водными объектами, единый социальный налог, а также сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции. Эти налоги прямо или косвенно являются ценообразующими факторами и уменьшают прибыль от продаж. Налоговое бремя в составе издержек можно выразить в виде формулы:

Y^CC = E^CC / CC,

где E^CC ‘ — сумма налогов, уплачиваемых за счет издержек.

Налоги,уплачиваемые за счет финансовых результатов до налогообложения прибыли (начисляемых на счете «Прибыли и убытки») соотносят с прибылью от продаж. В их числе:

• налог на имущество предприятий;

• налог на покупку иностранных денежных знаков и платеж­ных документов, выраженных в иностранной валюте;

• налог на операции с ценными бумагами;

• налог на рекламу;

• целевые сборы с предприятий, учреждений, организаций наiсодержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

Доля этих налогов в сумме прибыли от продаж показывает, в какой мере они влияют на снижение общей прибыли после уменьшения размера прибыли от продаж на их величину:

Y^Р = Е^р / Р

где Е^р — налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов до налогообложения прибыли;

Р — прибыль от продаж.

Сократить налогообложение имущества организаций можно посредством освобождения от неэффективно используемых активов посредством реализации, ликвидации определенной их части.

Отношение налога на прибыль (отражаемого по кредиту сч. «Расчеты по налогам и сборам») к прибыли до налогообложения покажет долю данного налога в размере этой прибыли по данным Отчета о прибылях и убытках (форма № 2):

Y^Р = Е^р / Р

где Е^р — налог на прибыль;

Р — прибыль до налогообложения из отчета формы № 2.

Прибыль до налогообложения представляет собой сумму прибыли от реализации товаров, основных средств (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Эта прибыль по данным формы № 2 обычно не соответствует размеру прибыли, подлежащей налогообложению, поскольку в размер налогооблагаемой прибыли дополнительно включают суммы превышения фактических сумм нормируемых расходов в сравнении с установленными нормами и другие статьи, размер которых вналоговом учете отличается от размера, отраженного в бухгалтерском учете. К таким расходам, например, в соответствии со ст. 264 Налогового кодекса РФ относят:

• суточные сверх норм, утверждаемых Правительством Россий­ской Федерации;

• расходы на рекламу для целей налогообложения в размере свыше 1% выручки от реализации;

• расходы на содержание служебного транспорта, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок лич­ных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм, уста­новленных Правительством Российской Федерации;

• представительские расходы, превышающие 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период, и др.

Поэтому величина указанного отношения Y^p будет отличаться от ставкиналога на прибыль, примененной к прибыли до налогообложения в форме № 2 на долю налогов, увеличенных из-за превышения нормативных расходов и по другим статьям. Разница между данным соотношением и ставкой налога на прибыль, примененной к прибыли до налогообложения в форме № 2, покажет резерв возможного снижения нормируемых расходов для сокращения итогового бремени, если такое снижение не повлечет других более существенных отрицательных последствий (например, существенного снижения выручки, невозможности или затруднений в выпол­нит важных операций без превышения нормативов затрат и др.).

При участии организации в финансировании других субъектов степень такого участия отразится на сумме отчислений по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций или процентов по государственным ценным бумагам. Что в свою очередь изменит соотношение налога на прибыль к общей величинеприбыли до налогообложения. Ставки налога от такого участия (6% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций; 15% по доходам в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций; 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) значительно ниже обычной ставки налога на прибыль (до 24%), поэтому увеличение удельного веса капитала, инвестированного другие хозяйствующие субъекты, будет способствовать снижению налоговогобремени организации-инвестора. Причем с точки зрения максимального снижения налога средства следует вкладывать в российскиеорганизации, так как доходы, полученные в виде дивидендовот российских организаций, облагаются наименьшей став­ки (6%).

Уменьшение налога на прибыль путем использования чистой прибыли на поощряемые государством мероприятия имеет экономический смысл только в случае, если такое использование прибыли сопровождается ростом чистой прибыли в последующие периоды. Например, направление чистой прибыли на инвестиции в другие предприятия экономически обоснованы, если они будут приносить дивиденды не ниже, чем прибыль от вложений в собственное производство с учетом налога на прибыль.

Отношение налогов и отчислений, взимаемых после уплаты налога на прибыль (кредит сч. «Расчеты по налогам и сборам» и дебет сч. «Прибыли и убытки») к прибыли до налогообложения покажет величину таких налогов, приходящуюся на единицу этой прибыли. К данной налоговой группе относят сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»; суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Бремя налогов после налога на прибыль выражается формулой

Y^Р = Е^р / Р,

где Е^р — налоги, взимаемые после уплаты налога на прибыль;

Р— прибыль до налогообложения из отчета формы № 2.

Сравнение указанных соотношений в динамике позволит судить, на сколько организация избавилась или увеличила налоговое бремя в отчетном периоде в сравнении с предшествующими периодами, и изыскивать резервы дальнейшего сокращения налоговых изъятий по соответствующим группам налогов.

Влияние изменений в структуре и ставках (уровнях) налогов, уплачиваемых из выручки, на сумму налоговых отчислений можно определить с помощью выражения, полученного из отношения первой группы налогов к валюте баланса:

E^N = Y^{N .} В

где В — валюта (итог) баланса.

Для расчета влияния уровня второй группы налогов, а следовательно, структуры и ставок налогообложения, относимых на счет издержек, используют формулу, полученную из отношения второй налоговой группы к сумме издержек:

Y^CC = E^{CC . .} CC.

Аналогично преобразуя отношения последующих налоговых групп, можно рассчитать влияние изменения уровней третьей, четвертой и пятой групп налогов по отношению к соответствующим объектам налогообложения методом разниц.

Для отдаления сроков налоговых отчислений в случаях систематических отсрочек поступлений расчетов за товары от покупателей руководству организации следует заключать договоры с покупате­лями о переходе права собственности на товары к покупателю после их оплаты. Использование таких договоров позволяет уплачивать налоги в бюджет после поступления средств на счета организации, что в свою очередь повышает платежеспособность по налогам перед бюджетом на период и сумму отсрочки поступлений.

Согласно ст. 259 Налогового кодекса РФ на размер налога на прибыль текущего периода влияют также методы начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам (линейный и нелинейный методы). Выбранный метод начисления амортизации отражается в учетной политике. Следовательно, операции по начислению амортизации тоже связаны с оптимизацией учетной и финансовой политики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Конечный итог многосторонней деятельности каждого хозяйствующего субъекта — это его финансовые результаты: прибыль или убытки. В редких случаях прибыль и убытки одновременно равняются нулю, что следует считать отрицательным результатом, поскольку общая деятельность предприятия не принесла положительных эффектов.

В условиях рыночной экономики и переходного к ней периода целевой функцией предприятия становится прибыль. Она — двигатель всех его действий, отражает их эффективность. Прибыль является важным источником финансирования развития и совершенствования производства, удовлетворения хозяйственных нужд, социальных потребностей работников и собственников используемого капитала.

По своему содержанию прибыль весьма сложная категория, общий результат всех действий хозяйствующего субъекта, затрагивающий экономические интересы участников производственного процесса. Как известно, общая сумма прибыли представляет собой разницу между доходами от разных видов деятельности (производственной, торговой, закупочной, коммерческой, финансовых операций и т.д.) и осуществленными затратами на их достижение. На ее размеры влияют также внереализационные доходы и убытки.

В балансовой прибыли отражается результативность всех проводимых мероприятий, трансакций. Поэтому управленческие действия следует направить на активизацию решающих факторов, положительно влияющих на улучшение финансовых результатов, максимизацию прибыли.

Общая сумма балансовой прибыли, отражаемая в бухгалтерском балансе, включает в себя:

1) прибыль от реализации основной продукции (товаров, услуг, работ);

2) прибыль от прочих хозяйственных операций (реализации излишних материальных ценностей, транспортного,

подсобного сельского хозяйства и других подразделений, находящихся на балансе предприятия);

3) прибыль от финансовых операций (с ценными бумагами и другими финансовыми инвестициями);

4) разницу между внереализационными доходами и расходами (полученные и уплаченные штрафы, пени, непредвиденные поступления от списанных долгов, потери от стихийных бедствий и т.д.).

Балансовую прибыль в иностранной литературе принято называть прибылью брутто, а чистую прибыль (за вычетом обязательных платежей из прибыли) — прибылью нет-то. Одним из важнейших отчетных документов является отчет о прибыли, который анализируется руководством предприятия, с точки зрения достигнутых успехов, и потерях возможностей в важнейших сферах деятельности.

Отчет о прибыли содержит важную информацию о поступлениях денежных средств, затратах и финансовых результатах в каждой сфере деятельности. Их сравнение с плановыми заданиями, достижениями прошлых лет позволяет выявить определенные тенденции в образовании прибыли, оценить влияние решающих факторов на ее величину.

Поставленные перед анализом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности предприятия в целях достоверной оценки ее финансового и имущественного положения свидетельствуют о повышении роли анализа как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений.
В целях извлечения прибыли промышленные предприятия используют свой уставный капитал (денежные средства и имущество) в хозяйственном обороте, вступают в хозяйственные связи, вырабатывают промышленную продукцию, продают ее покупателям. Поэтому аналитику необходимо своевременно реагировать как на наличие, так и использование денежных средств и имущества в хозяйственных процессах (снабжение материальными ресурсами, производство, реализация, определение финансовых результатов). Поскольку главной задачей деятельности предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью — получение прибыли, центральную часть анализа должен составить учет и анализ процесса производства, себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация. В связи с этим первостепенное значение для правильной организации анализа на предприятии приобретают технологические и организационные особенности производства и реализации продукции.
Свою продукцию предприятие должно продать потребителю. В процессе реализации выявляется полезность и качество продукции предприятия. Реализацией завершается кругооборот средств. Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и реализации продукции, и реализует созданный в производстве чистый доход, который частично перечисляется в государственный бюджет и частично остается у предприятия в виде прибыли. В условиях рыночной выручка от реализации продукции является единственным нормальным источником средств для бесперебойной работы предприятия.

Каждое предприятие стремится быть рентабельным. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом. И нужен оперативный анализ этой информации, который сможет вовремя определить резервы снижения затрат, увеличения прибыли, и, как следствия, рост рентабельности.
В данной курсовой работе рассмотрено формирование и анализ финансовых показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В целом финансово-хозяйственную деятельность ООО "Фея" можно назвать успешной, поскольку в достаточно нелегких условиях рыночной конкуренции предприятие обеспечивает стабильный уровень прибыли, позволяющей покрывать расходы на производство и реализацию собственной продукции. Платежи в бюджет осуществляются своевременно.
Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками, на мой взгляд, являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.

Как уже упоминалось, необходимо пересмотреть структуру коммерческих расходов с целью поиска резервов их снижения.
Освоение резервов роста прибыли на имеющихся производственных мощностях без дополнительных капитальных вложений, а следовательно и без увеличения суммы постоянных затрат, позволит увеличить не только рентабельность работы предприятия, но и запас его финансовой

Литература Список использованной литературы
1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 1998.
2. Быкардов Л.В., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. — М. Издательство ПРИОР, 1999.
3. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений СПБ Издательский Торговый Дом Герда, 1999.
4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. M.: Издательство Дело и сервис, 1998.
5. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов: учебник M. : ИНФРА — M, 1998.
6. Ковалев В.В., Патров В.B. Как читать баланс. — M.: Финансы и статистка, 1998.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. ИНФРА — M, 2001.
8. Конкурентоспособность малых предприятий торговли. // Малое предприятие. — 1998.
9. Мескон М. Х.,. Альберт М. Основы менеджмента. / — М.: Дело, 1996.
10. Осипова Л.В., Синяева И.М. Основы коммерческой деятельности. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.
11. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
12. Панкратов Ф.Г. Коммерческая деятельность. М.: ИВЦ Маркетинг, 1996.
13. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М. 1999.
14. Синецкий Б.И. Основы коммерческой деятельности: Учебник. М.: Юрист, 1998.
15. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. — M.: СИРИН, 1998.
16. Финансы предприятий: Учебник / Н.В, Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.: Под ред.проф. Н.В, Колчиной. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
17. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф.Самсонова. М.: ИНФРА-М, 2001.
18. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. — M.: ЮНИГЛОБ совместно с ИПО МП, 1992.

1. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 1994.

2. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. — М.: Высшая школа, 1993.

3. Финансовый менеджмент: теория и практика /под ред. Стояновой Н.М.-М.: Перспектива, 1996.

4. Финансовый менеджмент / Уч.-практ. Рук-во. — М.: Перспектива, 1993.

5. Финансы предприятий. Бородина Е.И., Голикова Ю.С., Колчина Н.В., Смирнова З.М. — М., 1995. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. — М.: Инфра-М, 1995.

6. Экономика предприятия /Под. ред. проф. В.Я. Горфинкеля. — М.,1996.

7. Финансы. Под ред. Ковалевой М.А.- Финансы и статистика., М.: 1996.